Оглавление
Введение…………………………………………………………………………..3
Глава
1 Методика аудита материально-производственных запасов………….5
1.1. Механизм проведения аудиторской проверки материально-
производственных запасов и
нормативно-правовая база………….5
1.2. План и программа аудиторской
проверки………………………...14
Глава
2 Характеристика Правила (стандарта) аудиторской деятельности
«Аудиторская выборка», одобренного
Комиссией по аудиторской
деятельности при Президенте
Российской Федерации, протокол
№6 от 25 декабря 1996
г……………………………………………….24
Глава
3 Организация системы бухгалтерского учета в ООО «Финестра»….30
3.1. Характеристика
предприятия……………………………………….30
3.2. Показатели бухгалтерского учета
и аудита в ООО «Финестра»…31
Глава
4 Аудит материально-производственных запасов ООО «Финестра»..39
Заключение
……………………………………………………………………..49
Список
литературы……………………………………………………………..53
Приложения……………………………………………………………………..54
Введение
Одним из основных направлений
аудита является аудит материально-производственных запасов, которые составляют
основу деятельности предприятия. Для осуществления точного и полного отражения
в системе бухгалтерского учета операций с
материально-производственными запасами необходимо руководствоваться
законодательными актами РФ, постановлениями Президента и правительства,
нормативными документами и т.д. В системе материальных запасов предприятия
часто встречаются нарушения и отклонения от действующих нормативных положений.
Таким образом бухгалтерский учет и аудит с материальными запасами являются
жизненно необходимым предприятиям, ведущим свою деятельность.
Постановка проблемы является
проведение аудиторской проверки материально-производственных запасов, как на
теории, так и на практике.
Одним из самых перспективных и
значительных направлений контроля за деятельностью субъектов хозяйствования
является независимый контроль, осуществляемый аудиторами. Обязательная
аудиторская проверка введена в России начиная с отчета за 1995 год, кроме тех
предприятий, которые по своему усмотрению могут прибегать к услугам аудитора с
целью получения объективной информации о состоянии бухгалтерского учета,
налогообложения, финансово-экономического положения, а также целью подготовки
организации к обязательной аудиторской проверке.
При
проверке аудитору необходимо изучить все нормативные документы, касающиеся
порядка приема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей, в частности,
положения по учету материалов, тары, малоценных и быстроизнашивающихся
предметов, о порядке выдачи доверенностей материально-товарных ценностей и
другие.
Наряду с
актуальностью темы аудита материально-производственных запасов следует отметить
недостающую освещенность вопросов данной темы в литературе. В основном в
публикуемых изданиях рассматриваются нормативные документы без приведения практических
примеров, кроме того не проанализированы новые документы. Большинство
журнальных статей являются субъективным мнением автора, что не дает гарантии
правильности тех или иных методов применения положений бухгалтерского учета на
практике.
Объект исследования – деятельность ООО «Финестра».
Предмет исследования – аудит оценки материально-производственных запасов ООО «Финестра».
Цель исследования – изучить порядок проведения аудита оценки материально-производственных
запасов в ООО «Финестра».
Для достижения данной цели необходимо
решить следующие задачи:
1. Рассмотреть методику аудита материально-производственных
запасов.
2. Изучить план и программу аудиторской проверки.
3. Провести тестирования конкретного предприятия по аудиту
материально-производственных запасов.
4.
Проверить бухгалтерские записи по счетам в журнале регистрации хозяйственных
операций организации ООО «Финестра»
5.
Составить аналитическую справку для включения в письменную информацию аудитора
по результатам проверки организации ООО «Финестра».
Глава 1 Методика аудита
материально-производственных запасов
1.1. Механизм
проведения аудиторской проверки материально-производственных запасов и
нормативно-правовая база
Цель аудиторской проверки учета
производственных запасов состоит в подтверждении достоверности данных по
наличию и движению товарно-материальных ценностей, в установлении правильности
оформления операций по производственным запасам в соответствии с действующими
нормативными актами Российской Федерации.
К документам, регулирующим учет
материально-производственных запасов, относятся следующие:
1. Положение по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина РФ № 34н от 28
июля 1998 г.)
2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет
материально-производственных запасов» (ПБУ № 5/01).
3. Основные положения по учету тары на
предприятиях (Приказ Минфина СССР № 166 от 30 сентября 1985 г.).
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет
имущества и обязательств организации, стоимость которых вложена в иностранной
валюте» (Приказ Минфина РФ № 50 от 13 июня 1995 г.).
5. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция
по его применению (Приказ Минфина РФ № 94-н от 31 ноября 2000 г.)
6. Методические указания по инвентаризации
имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ № 49 от 13 июня 1995 г.)
7. Налоговый кодекс РФ (чч.
1 и 2).
8. Методические указания по бухгалтерскому учету
материально-производственных запасов (утверждены приказом МФ РФ № 119н от 28
декабря 2001 г.) [11].
В методике проверки основных
комплексов работ по учету материально-производственных запасов прежде всего
необходимо проверить положения учетной политики по учету товарно-материальных
ценностей (ТМЦ), которые отражены в документе «Учетная политика». При этом
особое внимание следует обратить на то:
– как учитываются материальные ценности – по
фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам;
– какой метод используется для списания
материальных ценностей на затраты производства;
– какой метод применяется для учета движения
материальных ценностей на складе [8; 9].
Основные элементы
учетной политики, относящиеся к организации учета товарно-материальных
ценностей, приведены в таблице 1.
Таблица
1
Элементы
учетной политики предприятия
|
№ п/п
|
Элементы учетной политики предприятия
|
Вариант выбора
|
|
1
|
Форма
бухгалтерского учета
|
Упрощенная
Мемориально-ордерная
Журнально-ордерная
Компьютеризованная
|
|
2
|
Способ оценки мате-риалов
при отпуске в производство и ином выбытии
|
1.
По себестоимости каждой единицы запасов
2.
По средней себестоимости
3.
по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО)
4.
По себестоимости последних по времени закупок
(ЛИФО)
|
|
3
|
Приобретение материаль-ных ценностей
|
1.
С использованием счетов 15, 16 и 10
2.
С использованием только счета 10
|
|
4
|
Оценка материалов в текущем учете
|
По фактической себестоимости
|
Уточнив выполнение
положенной учетной политики, можно приступать к проверке соответствующих
комплексов задач по учету материальных ценностей. К таким комплексам относятся:
– учет поступления материальных ценностей;
– аналитический учет движения материальных
ценностей на складах предприятия;
– учет использования материальных ценностей
по направлениям затрат списания недостач, потерь и хищений материальных
ценностей;
– сводный учет материальных ценностей;
– анализ использования материальных ресурсов
[7].
Значение
аудиторской проверки операций с товарно-материальными ценностями организации
велико. Первичные документы по поступлению и расходу производственных запасов
играют важную роль в организации материального учета, так как являются его
основой. Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный,
текущий и последовательный контроль за движением, сохранностью и последующим
использованием материальных ресурсов. Первичные документы по движению
материалов должны тщательно оформляться, обязательно содержать подписи лиц,
совершивших операции и коды соответствующих объектов учета. Контроль за
соблюдением правил оформления движения материальных ресурсов возложен на
главного бухгалтера и руководителей соответствующих подразделений
рассматриваемого предприятия.
Приступая
к проверке аудитору необходимо изучить все нормативные документы, касающиеся
порядка приема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей, в частности,
положения по учету материалов, тары, малоценных и быстроизнашивающихся
предметов, о порядке выдачи доверенностей материально-товарных ценностей и
другие.
Основной
целью аудиторской проверки является получение достоверности информации:
– о наличии, движении
и оценке имеющихся в наличии материальных ценностей;
– об обеспечении
сохранности ценностей и соблюдении установленных нормативов их
производственного потребления;
– о распределении
стоимости израсходованных на производство материальных ценностей по объектам калькулирования [11].
Методика
аудита материальных ценностей содержит ряд этапов. Рассмотрим каждый из них.
Этап 1. Проверку
операций с материальными ценностями рекомендуем начинать с анализа их оценки,
так как в фактическую себестоимость приобретения материалов помимо их стоимости
по ценам приобретения включаются также: транспортно-заготовительные расходы;
уплачиваемые снабженческим организациям комиссионные вознаграждения; таможенные
пошлины; оплата услуг сторонним организациям по транспортировке, доставке и
хранению ценностей. В то же время аудитор должен проверить, не включались ли в
стоимость материалов расходы на содержание складов, отделов снабжения и сбыта
производства или расходы на командирование работников для оформления и
согласования договоров на поставку материалов, которые должны включаться в
состав общехозяйственных расходов.
Этап 2. Он включает три основных вопроса:
инвентаризация товарно-материальных ценностей; проверка полноты их оприходования; анализ правильности списания.
Проверка запасов рассматривается обычно как основная часть
аудита на тех предприятиях, где их сумма является значительной величиной.
Преднамеренное или непреднамеренное искажение количества или оценки данных по
запасам мгновенно сказывается как на финансовых результатах предприятия
(поскольку оказывает влияние на определение себестоимости реализованной
продукции), так и на балансе в целом.
Отсутствие объективной информации о состоянии и стоимостной
оценке товарно-материальных ценностей негативно отражается на финансовом
состоянии предприятия, поскольку, во-первых, администрация предприятия не имеет
возможности точно планировать деятельность предприятия, во-вторых, искажаются
показатели финансового состояния предприятия, и внешние пользователи отчетности
(кредиторы, банки, инвесторы) не могут объективно судить о рентабельности и
платежеспособности предприятия, в-третьих, происходит искажение сумм налогов
[8; 11].
В функции аудитора при проверке товарно-материальных
ценностей входят:
– присутствие при
инвентаризации, если запасы значительны и аудитор относится с доверием к
ожидаемым результатам;
– наблюдение за
выполнением процедур инвентаризации и идентификации с целью определения степени
соответствия их инструкциям, разработанным администрацией, или нормативным
законодательным актам;
– их способности
решить тройную задачу: 1) обеспечить точность результатов инвентаризации и
отражения последних; 2) устранить двойной счет и обеспечить полноту охвата
запасов; 3) выявить устаревшие, медленно оборачивающиеся и поврежденные запасы;
– проверка
правильности подсчета на основе случайной выборки;
– проверка
правильности отнесения операций к отчетному периоду на участках, где
осуществляется движение запасов (это необходимо для подтверждения точности и
полноты обхвата при инвентаризации);
– получение
удовлетворительных объяснений по поводу несоответствий учетным данным и
корректировка последних;
– проверка
правильности оценки фактического объема запасов [2; 4].
Основным
регулирующим документом являются методические указания по инвентаризации
имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Министерства
Финансов Российской Федерации от 13 июня 1995 года № 49. Отражение
инвентаризации в бухгалтерском учете регулируется Положением о бухгалтерском
учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства
финансов Российской Федерации от 26 декабря 1994 года № 170.
До проведения инвентаризации аудитору следует запросить
документы о результатах инвентаризации за прошлые периоды, проанализировать
изменения в количестве и структуре запасов, обсудить с администрацией вопросы
организации и проведения контрольно-инвентаризационной работы; ознакомиться с
номенклатурой и объемами товарно-материальных ценностей, а также получить
информацию обо всех местах их хранения; выявить дорогостоящие объекты и методы
их учета; проанализировать систему внутреннего контроля, хранения и
документирования движения ценностей; договориться об участии в инвентаризации компетентных
специалистов и проинструктировать их.
Сроки и частота проведения инвентаризаций предусмотрены
Законом о бухгалтерском учете и отчетности. При смене материально-ответственных
лиц, изменении формы собственности предприятия также требуется обязательное
ежегодное проведение инвентаризации в конце года, но не ранее 1 октября
отчетного года.
Особое внимание при проведении инвентаризации следует
обращать на номера, марки, наименования товарно-материальных ценностей. Иногда
при сличении номеров и марок, указанных в паспортах и данных приходных
документов, обнаруживается замена нового автомобильного мотора бывшим в
употреблении или дорогостоящего дешевым.
При
аудите запасов и незавершенного производства их неправильное отражение
непосредственно сказывается на финансовых показателях.
При
проверке отражения аудитор концентрирует внимание на данных счетов-фактур на
товары, поступившие в самом конце отчетного периода, а также данных
счетов-фактур на товары, поступившие в самом начале нового отчетного периода,
их отражении на счетах бухгалтерского учета (по дебету счетов запасов: 10
«Материалы», 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», 41 «Товары» и
кредиту расчета счетов с кредиторами: 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 61 «Расчеты по
авансам выданным») [3].
Затем
проводится оценка поступления товарно-материальных ценностей имевшихся в
отчетном периоде, на которые счета-фактуры пока не поступили. Аудитор должен
убедиться, что они правильно отражены на счетах по ценам последнего поступления
от данного поставщика.
Если
по результатам проведенной инвентаризации выявлены расхождения фактического и
учетного количества, то необходимо выяснить:
а)
насколько часто встречаются расхождения и какова их значимость;
б)
влияние этих расхождений на план выборочной аудиторской проверки.
Если
общая сумма превышает допустимую ошибку, то аудитор должен принять решение о
том, как следует оценить сальдо отчетов товарно-материальных ценностей.
Вероятнее всего аудитор увеличит объем выборки, однако, если очевидно что
уровень ошибок слишком высок, то простейшим способом разрешения проблемы будет
требование аудитора к клиенту сплошной инвентаризации запасов в ближайшие сроки
и о совершенствовании системы внутреннего контроля.
Если
по результатам проведенной инвентаризации выявлены расхождения фактического
наличия и учетных данных, должен быть выпущен приказ руководителя предприятия и
в соответствии с его предписаниями расхождение должно быть исправлено. Учетные
данные следует заменить фактическими или же, если материально-ответственное
лицо не согласно в недостаче, его доводы должны быть проанализированы и
проведена повторная инвентаризация. Кроме того, проверяется своевременность и
эффективность взыскания с ответственных лиц задолженности по недостачам
ценностей, выявленные за прошлые периоды.
Практика
показывает, что учет выявленных излишков и недостач ведет к отклонениям от
предписанных норм бухгалтерского учета, например, часто недостачи засчитываются
излишками в отношении разных товаров, излишки и недостача неверно отражаются на
счетах бухгалтерского учета.
Особенно
тщательно аудитор должен анализировать документы на списание материалов в
производство и их нормирование. Наибольшее распространение в качестве расходных
документов получили лимитно-заборные (лимитные)
карты.
Особое
внимание должно быть уделено проверке операций по отпуску материальных
ценностей в производство. Для этой цели на предприятии можно применить один из
следующих методов оценки:
– по себестоимости единицы
запасов;
– по средней
себестоимости;
– по себестоимости
первых по времени приобретения закупок (метод ФИФО);
– по себестоимости
последних по времени приобретения закупок (метод ЛИФО) [11].
Первый метод предусматривает списание каждой единицы материалов
по цене приобретения или по себестоимости единицы запасов. Он применяется, если
номенклатура материальных ценностей небольшая.
Второй метод (оценка по средней себестоимости) является
наиболее распространенным. При его применении важно правильно установить
средние цены.
Метод ФИФО оценки запасов основан на допущении, что
материальные ресурсы исполняются в течение отчетного периода в
последовательности их приобретения. На складе на конец отчетного периода
остаются остатки материальных ценностей по фактической себестоимости последних
по времени закупок, а на себестоимость продукции списывают материальные
ценности ранних по времени закупок.
Четвертый метод – метод ЛИФО – основан на противоположном
методу ФИФО ДОПУЩЕНИИ. При этом методе ресурсы, которые поступают в
производство, оцениваются и списываются по себестоимости последних в
последовательности по времени закупок. Материальные ресурсы, остающиеся на
складе на конец отчетного периода, оцениваются по фактической себестоимости
ранних по времени закупок, а в себестоимости реализованной продукции (работ,
услуг) учитывается стоимость поздних по времени закупок.
По каждому методу применяются свои алгоритмы расчета
проверки, которые и использует аудитор. Здесь безусловно, неоценимую помощь
аудитору может оказать применение персональных компьютеров для выполнения
трудоемких расчетов.
Основными источниками информации
являются первичные документы по учету производственных запасов и различные
аналитические и синтетические регистры. В качестве первичных документов по
учету материалов используются преимущественно унифицированные учетные
документы, к числу которых относятся следующие формы:
доверенность
(ф. № М-2 и № М-2а) – применяется для оформления права лица
выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных
ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу,
соглашению;
приходный
ордер (ф. № М-4) – используется для учета материалов, поступающих от
поставщиков или из переработки;
акт
о приемке материалов (ф. № М-7) – для оформления
приемке материальных ценностей, имеющих количественные и качественные
расхождения с данными сопроводительных документов поставщика;
лимитно-заборная карта (ф. № М-8)
– применяется для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при
изготовлении продукции в течение месяца;
требование-накладная
(ф. № М-11) – используется для учета движения
материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями
или материально-ответсвенными лицами;
накладная
на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15) – применяется
для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации,
расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям;
карточка
учета материалов (ф. № М-17) – предназначена для
учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду, размеру или другому
признаку материала;
акт
об оприходовании материальных ценностей, полученных
при разборке и демонтаже зданий и сооружений (ф. № М-35)
– применяется для оформления оприходования
материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и
сооружений, пригодных для использования при производстве работ [7].
Общие данные по учету материальных
ценностей и производственных запасов проверяются по статьям раздела II «Оборотные активы» активы баланса
(ф. 1) по строкам 210, 211, 212, 213, 218 и по таким бухгалтерским регистрам,
как Главная книга, журналы-ордера №№ 6, 10, 10/1, вспомогательная ведомость
№ 10 при мемориально-ордерной форме
учета или соответствующие машинограммы, полученные на
персональных компьютерах.
Заключительным
этапом проверки является контроль ведения сводного учета материальных
ценностей. Эти данные проверяются по данным журнала-ордера ф. №10, ведомостей
ф. №№ 10, 11, 10с, 14, 15с и Главной книги.
Кроме
того, аудитор проверяет сводные данные по инвентаризации товарно-материальных
ценностей и переоценке материалов в части из отражения в балансе.
При необходимости аудитор
может провести анализ всей системы организации учета материальных ценностей и
дать рекомендации по ее рационализации.
1.2. План и программа аудиторской
проверки
Начиная разработку общего
плана и программы аудита, аудиторская организация должна основываться на
предварительных знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах
проведенных аналитических процедур.
С помощью проведения аналитических
процедур аудиторская организация должна выявить области, значимые для аудита.
Сложность, объем и сроки проведения аналитических процедур аудиторской
организации следует варьировать в зависимости от объема и сложности данных
бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
В процессе подготовки
общего плана и программы аудита аудиторская организация оценивает эффективность
системы внутреннего контроля, действующей у экономического субъекта, и
производит оценку риска системы внутреннего контроля (контрольного риска).
Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно
предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет
недостоверную информацию. Оценивая эффективность системы внутреннего
контроля, аудиторская организация должна собрать достаточное количество
аудиторских доказательств. Если аудиторская организация решает положиться на
систему внутреннего контроля и систему бухгалтерского учета для получения достаточной
степени уверенности в достоверности бухгалтерской отчетности, она должна
соответствующим образом скорректировать объем предстоящего аудита [11].
При подготовке общего
плана и программы аудита аудиторской организации следует установить приемлемые
для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать
бухгалтерскую отчетность достоверной. Планируя аудиторский риск,
аудиторская организация определяет
внутрихозяйственный риск бухгалтерской отчетности и риск контроля, которые
присущи этой отчетности независимо от аудита экономического субъекта. С
помощью установленных рисков и уровня существенности аудиторская организация
выявляет значимые для аудита области и планирует необходимые аудиторские
процедуры. В процессе аудита могут возникнуть обстоятельства, влияющие на
изменение аудиторского риска и уровня существенности, установленные при
планировании.
Составляя общий план и
программу аудита, аудиторской организации следует учитывать степень автоматизации
обработки учетной информации, что также позволит аудиторской организации
точнее определить объем и характер аудиторских процедур.
Аудиторская организация,
если сочтет это целесообразным, может согласовать с руководством проверяемого
экономического субъекта отдельные положения общего плана и программы аудита.
При этом аудиторская организация является независимой в выборе приемов и
методов аудита, отраженных в общем плане и программе, но несет полную
ответственность за результаты своей работы в соответствии с данным общим планом
и данной программой.
Результаты проводимых
аудиторской организацией процедур при подготовке общего плана и программы
следует детально документировать, так как данные результаты являются основанием
для планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса аудита
[8; 9].
Общий план должен служить
руководством в осуществлении программы аудита.
В процессе аудита у
аудиторской организации могут возникнуть основания для пересмотра отдельных
положений общего плана. Вносимые в план изменения, а также причины изменений
аудитору следует подробно документировать.
В общем плане аудиторская
организация должна предусмотреть сроки проведения аудита и составить график
проведения аудита, подготовки отчета (письменной информации руководству
экономического субъекта) и аудиторского заключения. В процессе планирования
затрат времени аудитору необходимо учесть:
а) реальные трудозатраты;
б) расчет затрат времени
в предыдущем периоде (в случае проведения повторного аудита) и его связь с
текущим расчетом;
в) уровень
существенности;
г) проведенные оценки рисков аудита [11].
В общем плане аудиторская
организация определяет способ проведения аудита на основании результатов
предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля,
оценки рисков аудита. В случае решения провести выборочный аудит аудитор
формирует аудиторскую выборку в соответствии с правилом (стандартом)
аудиторской деятельности «Аудиторская выборка».
Составной частью общего
плана являются положения по планированию управления и контроля качества
выполняемого аудита. В общем плане рекомендуется предусмотреть:
а) формирование
аудиторской группы, численность и квалификацию аудиторов, привлекаемых к
проведению аудита;
б) распределение
аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными
уровнями по конкретным участкам аудита;
в) инструктирование всех
членов команды об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной
деятельностью экономического субъекта, а также с положениями общего плана
аудита;
г) контроль руководителя
за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими
рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита;
д) разъяснение руководителем аудиторской
группы методических вопросов, связанных с практической реализацией
аудиторских процедур;
е) документальное
оформление особого мнения члена аудиторской группы (исполнителя) при
возникновении разногласий в оценке того или иного факта между руководителем
аудиторской группы и ее рядовым членом [8].
Аудиторская организация
определяет в общем плане роль внутреннего аудита, а также необходимость
привлечения экспертов в процессе проведения аудита.
Пример общего плана
аудиторской проверки учета материально-производственных запасов представлен в
приложении 1.
Программа аудита является
развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания
аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита.
Программа служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно
является для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы
средством контроля качества работы.
Аудитору следует
документально оформить программу аудита, обозначить номером или кодом каждую
проводимую аудиторскую процедуру, чтобы аудитор в процессе работы имел
возможность делать ссылки на них в своих рабочих документах.
Аудиторскую программу следует
составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы
аудиторских процедур по существу.
Программа тестов средств контроля
представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора
информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение
тестов средств контроля в том, что они помогают выявить существенные недостатки
средств контроля экономического субъекта.
Аудиторские процедуры по
существу включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском
учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процедур по существу
представляет собой перечень действий аудитора для таких детальных конкретных
проверок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно
разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составить программу аудита
по каждому разделу бухгалтерского учета.
В зависимости от изменений
условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа аудита
может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует
документировать.
Выводы аудитора по
каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах,
являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета
(письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского
заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о
бухгалтерской отчетности экономического
субъекта [1; 4].
По окончании процесса планирования
аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально и
завизированы в установленном порядке.
Пример программы
проведения аудита производственных запасов представлен в приложении 2.
Для определения характера и объёма
проводимых аудиторских процедур (для составления программы аудита материальных
ценностей) и для получения критериев оценки результатов на стадии планирования
аудита необходимо установить уровень существенности и приемлемый аудиторский
риск. Этого требуют и российские стандарты аудита. Оценку существенности и
рисков необходимо проводить для каждого проверяемого участка учёта и, в
частности, для материального учёта.
Под уровнем
существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской
отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с
большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе
правильные выводы и принимать правильные экономические решения. При
установлении уровня существенности аудитор исходит из основных показателей его
деятельности. Так, в мировой практике уровень существенности определяется как
усреднённое значение следующих показателей:
– 5-10% от прибыли до налогообложения;
– 5-10 % от чистой прибыли;
– 0,5-1% от объёма продаж;
– 5-10 % от собственного капитала;
– 0,5-1 % от общей стоимости
активов.
В российском
стандарте «Существенность и аудиторский риск» (Одобрен Комиссией по аудиторской
деятельности при Президенте РФ 22 января 1998 г.) рекомендуются другие соотношения:
– 5% от балансовой прибыли;
– 2% валюты баланса;
– 10% собственного капитала;
– 2% от валового объема
реализации;
– 2% от общих затрат предприятия [10].
В третей
главе для упрощения уровень существенности определяется как 2% от суммы
балансовой статьи «Материалы» (если для каждой статьи баланса уровень
существенности вычисляется как 2%, то в итоге единый показатель существенности
составит как раз 2% валюты баланса).
Уровень
существенности во многом определяет аудиторский риск. Между уровнем
существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость: а)
чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский риск; б) чем ниже
уровень существенности, тем выше аудиторский риск. Для оценки рисков
используется следующая математическая модель:
AR=IR*CR*DR, (1)
где AR -
приемлемый аудиторский риск (общий риск),
IR -
внутрихозяйственный риск (присущий, чистый риск),
CR - риск
средств контроля (контрольный риск),
DR - риск необнаружения (детекционный,
процедурный риск) [11].
Данная
модель, как правило, используется для определения уровня риска необнаружения, исходя из оценки аудитором AR, IR и DR на
основе его профессионального суждения, как это будет показано ниже. Необходимо
учитывать, что конкретные числовые значения рисков установить трудно, поэтому
на практике чаще применяют словесные оценки - высокий, низкий, средний.
Рассмотрим
оценку внутрихозяйственного риска.
Под внутрихозяйственным
риском понимают субъективно определяемую аудитором вероятность появления
существенных искажений в данном бухгалтерском счете, статье баланса, однотипной
группе хозяйственных операций, отчетности экономического субъекта в целом до
того, как такие искажения будут выявлены средствами системы внутреннего
контроля или при условии допущения отсутствия таких средств. На уровень
внутрихозяйственного риска влияют особенности отрасли клиента, специфика его
деятельности, опыт и квалификация работников бухгалтерии и др. Для отдельных
видов операций внутрихозяйственный риск может быть больше в связи с их
сложностью, нетипичностью, противоречиями в
законодательстве, возможностью злоупотреблений и др. Для операций с
материальными ценностями внутрихозяйственный риск можно оценить как высокий,
т.к. имеется большая вероятность злоупотреблений (хищений, завышения
себестоимости израсходованных материальных ресурсов и т.п.), ошибок в
бухгалтерском учёте, неправильного оформления операций и др.
Остановимся на оценке контрольного риска.
Под риском
средств контроля (контрольным риском) понимают субъективно определяемую
аудитором вероятность того, что существующие на предприятии и регулярно
применяемые средства системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля
не будут своевременно обнаруживать и исправлять нарушения, являющиеся
существенными по отдельности или в совокупности, и (или) препятствовать
возникновению таких нарушений.
Таким
образом, аудитор определяет контрольный риск на основе оценки системы внутреннего
контроля. Такая оценка проводится в 3 этапа: а) общее знакомство с системой
внутреннего контроля; б) первичная оценка надежности системы внутреннего
контроля; в) подтверждение достоверности оценки надежности системы внутреннего
контроля [9].
Для оценки
системы внутреннего контроля удобно использовать вопросники (анкеты). Аудитор
просит ответить на вопросы анкеты в первую очередь лиц, ответственных за
организацию учёта материалов. Ответы на вопросы аудитор также может получить
проводя наблюдения за работой бухгалтерии. Оценить систему внутреннего контроля
в отношении материальных ценностей можно с помощью следующего вопросника
представленного в приложении 3.
Данные
вопросы, а также анализ организационной структуры, схемы и графика
документооборота, учет фактора размера организации позволяют сделать первичную
оценку системы внутреннего контроля, т.е. оценить ее эффективность и надежность
как высокую, среднюю или низкую. Оценивается также контрольный риск, который
обратно пропорционален надежности системы внутреннего контроля (высокой
надежности соответствует низкий риск; средней надежности соответствует средний
риск; низкой надежности соответствует высокий риск).
Теперь, когда
оценены внутрихозяйственный риск (IR) и риск контроля (CR), можно оценить допустимый
уровень риска необнаружения (DR), исходя из формулы
[11]:
AR
DR = -------------- (2)
IR x
CR
Оценку можно
также производить по таблице 2 (приведена в приложении 2 к российскому стандарту «Существенность
и аудиторский риск»):
Таблица 2
Взаимосвязь между компонентами
аудиторского риска
|
|
|
|
Риск средств контроля оценивается как:
|
|
|
|
|
Высокий
|
Средний
|
Низкий
|
|
|
|
|
При этом, допустимый уровень
риска необнаружения
|
|
Внутрихозяй-ственный риск оценивается как
|
Высокий
|
|
Наинизший
|
Ниже
|
Средний
|
|
Средний
|
|
Ниже
|
Средний
|
Выше
|
|
Низкий
|
|
Средний
|
Выше
|
Наивысший
|
Таблица
составлена исходя из приведенной выше формулы (2) и показывает сравнительные
значения риска необнаружения для некоторого значения
приемлемого аудиторского риска (AR).
Оценка рисков
позволяет определить стратегию дальнейшей аудиторской проверки. Так, если
аудитор оценивает контрольный риск как низкий, то он принимает решение о
доверии системе внутреннего контроля и риск необнаружения
устанавливается на сравнительно высоком уровне. В таком случае большое внимание
будет уделено подтверждению достоверности оценки надежности системы внутреннего
контроля путём проведения тестов контрольных моментов. Одновременно это
позволяет сократить число аудиторских процедур по существу, поскольку
допустимый риск необнаружения устанавливается на
относительно высоком уровне. Если же аудитор решает не полагаться на систему
внутреннего контроля (оценивает контрольный риск как высокий), то тесты
контрольных моментов проводиться не будут, и основное внимание будет
сосредоточено на проведении аудиторских процедур по существу. Такой вариант, по
всей видимости, сейчас можно считать наиболее распространенным.
Глава 2 Характеристика Правила
(стандарта) аудиторской деятельности «Аудиторская выборка», одобренного
Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации, протокол №6 от
25 декабря 1996 г.
Настоящее
правило (стандарт) подготовлено для регламентации аудиторской деятельности и
соответствует Временным правилам аудиторской деятельности в Российской
Федерации, утвержденным Указом Президента Российской Федерации №2263 от 22
декабря 1993 г.
Целью
правила (стандарта) является установление для аудиторской фирмы или аудитора,
работающего самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, правил
выборки данных из проверяемой совокупности и оценки результатов полученной
таким образом информации.
Требования
данного правила (стандарта) [5] являются обязательными для всех аудиторских
организаций при осуществлении аудита, предусматривающего подготовку
официального аудиторского заключения, за исключением тех его положений, где
прямо указано, что они носят рекомендательный характер.
Требования
данного правила (стандарта) носят рекомендательный характер при проведения
аудита, не предусматривающего подготовку по его результатам официального
аудиторского заключения, а также при оказании сопутствующих аудиту услуг. В
случае отклонения при выполнении конкретного задания от обязательных требований
данного правила (стандарта) аудиторская организация в обязательном порядке
должна отметить это в своей рабочей документации и в письменном отчете
руководству экономического субъекта, заказавшего аудит и (или) сопутствующие
ему услуги.
В Правиле (стандарте) [5] рассматриваются виды аудиторских
выборок. В частности в документе сказано, что
обычно
выборка должна быть репрезентативной, т.е. представительной. Это требование
предполагает, что все элементы изучаемой совокупности должны иметь равную
вероятность быть отобранными в выборку. Для обеспечения репрезентативности
аудиторская организация должна использовать один из следующих методов:
а)
Случайный отбор. Может проводиться по таблице случайных чисел.
б)
Систематический отбор. Предполагает, что элементы отбираются через постоянный
интервал, начиная со случайно выбранного числа. Интервал строится либо на
определенном числе элементов совокупности*, либо на стоимостной их оценке.
в)
Комбинированный отбор. Представляет комбинацию различных методов случайного и
систематического отбора.
Аудиторская организация имеет право прибегать
к нерепрезентативной, т.е. непредставительной, выборке только тогда, когда
профессиональное суждение аудитора по итогам проведения выборки не должно
касаться всей совокупности в целом. Нерепрезентативная выборка может
использоваться, когда аудитор проверяет отдельно взятую группу операций либо
при проверке класса операций, по которым установлены возможные ошибки.
Аудиторская
организация может проверить верность отражения в бухгалтерском учете сальдо и
операций по счетам или проверить средства системы контроля сплошным образом,
если число элементов проверяемой совокупности настолько мало, что применение
статистических методов не является правомерным, либо если применение
аудиторской выборки является менее эффективным, чем проведение сплошной
проверки.
Данный
стандарт [5] применяется как к выборкам, построенным статистическим методом
(случайная выборка), так и ко всем другим выборкам. Вне зависимости от того,
каким методом построена выборка, она должна представлять надежную возможность
для сбора аудиторских доказательств.
Согласно Правилу (стандарту) [5], порядок построения выборки сожжет быть таков:
1.
Аудиторская выборка проводится с целью применения аудиторских процедур в
отношении менее чем 100% объектов проверяемой совокупности, под которыми
понимаются элементы, составляющие сальдо счетов, или операции, составляющие
обороты по счетам, для сбора аудиторских доказательств, позволяющих составить
мнение о всей проверяемой совокупности. Для построения выборки аудиторская
организация должна определить порядок проверки конкретного раздела
бухгалтерской отчетности, проверяемую совокупность, из которой будет сделана
выборка, и объем выборки.
2.
При выработке порядка проведения проверки конкретного раздела бухгалтерской
отчетности аудиторская организация должна определить цели проверки и
аудиторские процедуры, позволяющие достичь эти цели. Затем аудитор должен
определить возможные ошибки, оценить необходимые ему доказательства, которые
требуется собрать, и на основе этого установить совокупность рассматриваемых
данных.
3.
Аудиторская организация должна определить изучаемую совокупность таким образом,
чтобы она соответствовала целям аудита. Совокупность должна состоять из набора
единиц, которые могут быть идентифицированы определенным образом. Аудиторская
организация проводит выборку элементов совокупности наиболее эффективным и
экономным образом, позволяющей ей достичь поставленных целей аудита.
4.
При проведении выборки аудиторская организация может разбить всю изучаемую
совокупность на отдельные группы («подсовокупности»),
элементы каждой из которых имеют сходные характеристики. Критерии разбиения
совокупности должны быть такими, чтобы для любого элемента можно было четко
указать, к какой подсовокупности он принадлежит.
Данная процедура, называемая стратификацией, позволяет снизить разброс
(вариацию) данных, что может облегчить работу аудиторской организации.
5.
При определении объема (размера) выборки аудиторская организация должна
установить риск выборки, допустимую и ожидаемую ошибки.
6.
Риск выборки заключается в том, что мнение аудитора по определенному вопросу,
составленное на основе выборочных данных, может отличаться от мнения по тому же
самому вопросу, составленному на основании изучения всей совокупности. Риск
выборки имеет место как при тестировании средств системы контроля, так и при
проведении детальной проверки верности отражения в бухгалтерском учете оборотов
и сальдо по счетам. В аудиторской практике различают риски первого и второго
рода для тестов системы контроля и проверки верности оборотов и сальдо по
счетам.
Правило
(стандарт) гласит, что при тестировании средств контроля различают следующие
риски выборки:
а)
риск первого рода риск отклонить верную гипотезу, когда результат выборки
свидетельствует о ненадежности системы контроля, в то время как в
действительности система надежна;
б)
риск второго рода риск принять неверную гипотезу, когда результат выборки
свидетельствует о надежности системы, в то время как система контроля не
обладает необходимой надежностью.
При
проведении детальной проверки верности отражения в бухгалтерском учете оборотов
и сальдо по счетам различают следующие риски выборки:
а)
риск первого рода риск отклонить верную гипотезу, когда результат выборки
свидетельствует, что проверяемая совокупность содержит существенную ошибку, в
то время как совокупность свободна от такой ошибки;
б)
риск второго рода риск принять неверную гипотезу, когда результат выборки
свидетельствует, что проверяемая совокупность не содержит существенной ошибки,
в то время как совокупность содержит существенную ошибку.
Риск
отклонения верной гипотезы требует проведения дополнительной работы со стороны
аудиторской организации или экономического субъекта, в учете которого в
результате проведенной выборки была обнаружена ошибка. Риск принятия неверной
гипотезы ставит под сомнение сами результаты работы аудиторской организации.
Размер
выборки определяется величиной ошибки, которую аудитор считает допустимой. Чем
ниже ее величина, тем больше необходимый размер выборки.
Допустимая
ошибка определяется на стадии планирования аудита в соответствии с выбранным
аудитором уровнем существенности. Чем меньше размер допустимой ошибки, тем
больше должен быть объем аудиторской выборки.
При
тестировании средств системы контроля допустимой ошибкой является максимальная
степень отклонения от установленных экономическим субъектом процедур контроля,
которую аудиторская организация определила на стадии планирования.
При
проверке верности оборотов и сальдо по счетам допустимой ошибкой является
максимальная ошибка в сальдо или в определенном классе проводок, которую
аудиторская организация согласна допустить, чтобы совокупное влияние таких
ошибок на весь процесс аудита позволило ей утверждать с достаточной степенью
достоверности, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных ошибок.
Если
аудитор полагает, что в проверяемой совокупности содержится ошибка, ему
необходима большая по объему выборка, чтобы проверить, что общая величина таких
ошибок в совокупности не превысит размер допустимой ошибки. Малый размер
выборки используется, если аудитор предполагает, что совокупность свободна от
ошибок.
Об оценке результатов выборки в Правиле (стандарте) [5] сказано, что
для любой выборки аудиторская организация обязана:
а)
анализировать каждую ошибку, попавшую в выборку;
б)
экстраполировать полученные при выборке результаты на всю проверяемую
совокупность;
в)
оценить риски выборки.
При
анализе ошибок, попавших в выборку, аудиторская организация должна в первую
очередь установить характер ошибок, попавших в выборку.
Формируя
выборку, следует описать, для достижения каких конкретных целей она проводится,
и оценить ошибки, найденные в выборке, применительно к этим целям. Если поставленные
цели проверки не были достигнуты с помощью выборочного исследования, то
аудиторская организация может провести альтернативные аудиторские процедуры.
Аудиторская
организация может оценить качественный аспект ошибок, т.е. их сущность и
причину, их вызвавшую, а также установить их влияние на другие участки аудита.
Анализируя найденные ошибки, аудиторская организация может прийти к выводу, что
они носят общие черты, связанные с типом операций, производственными единицами
и подразделениями, для которых найдены ошибки, временем возникновения ошибок и
т.п. В этом случае аудиторская организация может разбить проверяемую
совокупность на подсовокупности по соответствующим
признакам и проверять каждую из них раздельно, что позволит ей достичь более
точных результатов.
Аудиторская
организация обязана распространить результаты, полученные по выборке, на всю
проверяемую совокупность. Методы распространения результатов выборки на всю
совокупность могут быть различны, но они должны всегда соответствовать методам
построения выборки. Если совокупность была разбита на подсовокупности,
то распространение должно быть проведено в отношении каждой из них.
Аудитор
должен убедиться, что ошибка в проверяемой совокупности не превышает допустимую
величину. Для этого аудитор сравнивает ошибку совокупности, полученную
посредством распространения, с допустимой ошибкой. Если первая ошибка оказалась
больше допустимой, аудиторская организация должна повторно оценить риски
выборки, и если она сочтет их неприемлемыми, то ей следует расширить круг
аудиторских процедур или применять аудиторские процедуры, альтернативные уже
проведенным.
Аудиторская
организация должна в обязательном порядке отражать в рабочей документации
аудитора все стадии проведения аудиторской выборки и анализ ее результатов.
Глава 3 Организация системы
бухгалтерского учета в ООО «Финестра»
3.1. Характеристика предприятия
Предприятие ООО «Финестра»
утверждено в статусе Общества с ограниченной ответственностью и осуществляет
свою финансовую и коммерческую деятельность на хозрасчетной основе в пределах
полномочий, установленных Уставом, действующем с момента регистрации
предприятия.
Предприятие зарегистрировано в
качестве налогоплательщика по месту нахождения предприятия в ИМНС РФ по
Кемеровскому району г.Кемерова 07 ноября 1995 года.
Предприятие наделено правами
юридического лица, имеет отдельный баланс, расчетный счет в банке, печать с
обозначением своего наименования.
Управление предприятием
осуществляется в соответствии с законодательством РФ, нормативными документами
и Уставом. Руководство предприятием осуществляется директором, назначенным
Общим собранием участников предприятия.
Форма собственности – частная.
Предприятие работает на рынке
ограждающих конструкций с 1995 года. Предприятие изготавливает любые
конструкции - от стандартных, до требующих сложной дизайнерской проработки:
окна, двери, входные группы, офисные перегородки, фасады, витражи, зимние сады,
купола, пирамиды, раздвижные и распашные лоджии из ПВХ и алюминия, а так же
производит монтаж изделий (по желанию заказчика).
Предприятие один из крупнейших
производителей светопрозрачных конструкций на рынке
Кемеровской области. Фасады и окна, сделанные на Предприятии, можно увидеть на
таких объектах г.Кемерова как: Государственная филармонии, ТЦ «Купец»,
развлекательный комплекс «Волна», а также во многих домах г.Кемерова.
Ассортимент выпускаемой
продукции включает в себя изделия из пластика и алюминия: окна, лоджии, двери,
входные группы, офисные перегородки, витражи, фасадные конструкции.
Изготавливаются все виды оконных
конструкций из немецкого высококачественного ПВХ профиля REHAU, его российского аналога ADEPLAST и алюминия ведущих отечественных
производителей. Для остекления лоджий используется откатная испанская система PROVIDAL и распашные системы из алюминия и
пластика. Используемые ПВХ-профили - экологически
безупречный продукт, пригодный для применения в детских и медицинских
учреждениях. Специальная обработка пластика предохраняет его от образования
микротрещин и изменения цвета в течение десятилетий. Сертифицирован с учетом
Российских климатических условий в системе сертификации ГОСТ Р в строительстве.
Температурный интервал работоспособности от -50° до +50°.
Каждый заказ разрабатывают и изготавливают высокопрофессиональные
специалисты, имеющие большой опыт и прошедшие специальную подготовку.
3.2. Показатели бухгалтерского учета и аудита в ООО «Финестра»
Внутрихозяйственный риск –80%
Риск средств контроля – 50%
Риск необнаружения
–10%
В учетной политике организации «Финестра» предусмотрен учет материалов с применением сч. 15 и 16. на сч. 10 материалы
учитываются по учетным ценам, равным цене поставщика. Списание материалов в
производство осуществляется методом ФИФО. Журнал регистрации хозяйственных
операций представлен в таблице 3.
Таблица 3
Журнал регистрации хозяйственных
операций
|
№
|
Содержание
операции
|
Д-т
|
К-т
|
Сумма
|
|
1.
|
1 декабря получено
на склад 100 банок масляной краски по 3 кг. В счете-фактуре поставщика
указана продажная цена 1 банки 180 руб.,
в том числе НДС (20%) – 30 руб.
|
15
|
60
|
15000-00
|
|
19
|
60
|
3000-00
|
|
2.
|
На основании
приходного ордера краска принята к учету на склад.
|
10
|
15
|
15000-00
|
|
3.
|
Оплачено
транспортной организации за доставку краски по счету-фактуре и
товарно-транспортной накладной. Стоимость перевозки 600 руб., в том числе НДС
(20%) – 100 руб.
|
26
|
60
|
500-00
|
|
19
|
60
|
100-00
|
|
4.
|
Оплачено с
расчетного счета за доставку краски.
|
60
|
51
|
600-00
|
|
5.
|
Оплачено с
расчетного счета поставщику
|
60
|
51
|
18000-00
|
|
6.
|
12 декабря
получено на склад 500 банок краски от ЗАО «У». В счете-фактуре указана цена 1
банки весом 3 кг. 7 у. е., в том числе НДС (20%) – 1,16 у. е., приравненных к
доллару США =30 руб.
|
15
|
60
|
87500-00
|
|
19
|
60
|
17500-00
|
|
10
|
15
|
87500-00
|
|
7.
|
Посредник
предъявил счет за услуги по закупке краски. В счете-фактуре указана стоимость
услуг 1200 руб., в том числе НДС (20%) – 200 руб.
|
15
|
60
|
1000-00
|
|
19
|
60
|
200-00
|
|
8.
|
26 декабря
произведена оплата ЗАО «У» за краску в размере 3500 у.е.
по курсу 31 руб. за 1 долл. США.
|
60
|
51
|
108500-00
|
|
9.
|
Отражена
суммовая разница
|
91
|
60
|
3500-00
|
|
10.
|
Налоговый
вычет по НДС
|
68
|
19
|
20800-00
|
1.
В декабре по требованиям-накладным
списана краска в:
- основное производство – 400 банок
для окраски выпускаемой продукции;
- спортзал 20 банок для текущего
ремонта;
- вспомогательное производство – 10
банок.
В бухгалтерии даны бухгалтерские
проводки:
Д-т 20, К-т 10 – 66450 руб.
Д-т 26, К-т 10 – 3500 руб.
Д-т 23, К-т 10 – 1750 руб.
Д-т 26, К-т 16 – 717 руб.
Справка: по данным аналитического
учета на сч. 10 «Материалы» на 1 декабря числится 70 банок
краски по 3 кг на сумму 11200 руб. на сч 16
«Отклонение в стоимости материальных ценностей» - 420 руб. Данные о поступлении
краски в декабре следует взять из задания 1.
Провести аудит списания краски.
Составить аудиторскую справку по результатам проверки для включения в
аудиторское заключение.
2.
В январе организация получила в банке
кредит на приобретение материалов в сумме 120000 руб. сроком на три месяца под
24% годовых. Деньги перечислены поставщикам материалов в качестве предоплаты.
Материалы получены 1 февраля. Организацией начислены проценты за пользование
кредитом в январе 2400 руб., в феврале 2400 руб. и в марте 2400 руб. В
бухгалтерии даны бухгалтерские проводки:
В январе:
Д-т 51, К-т 66 – 120000 руб.
Д-т 60, К-т 51 – 120000 руб.
Д-т 91, К-т 66 – 2400 руб.
В феврале:
Д-т 15, К-т 60 – 100000 руб.
Д-т 10, К-т 15 – 100000 руб.
Д-т 19, К-т 60 – 20000 руб.
Д-т 91, К-т 66 – 2400 руб.
В марте:
Д-т 91, К-т 66 – 2400 руб.
Д-т 66, К-т 51 – 127200 руб.
Результаты предварительного планирования аудита
1. Общие
сведения об экономическом субъекте.
1.1.
Организационно-правовая форма общество с
ограниченной ответственностью
1.2. Полное
наименование ООО «Финестра»
1.3. Сокращенное
наименование ООО «Финестра»
1.4. Основные учредители
(акционеры) _________________
1.5. Руководитель (директор,
генеральный директор, президент) ____________
1.6. Главный
бухгалтер ____________
1.7. Юридический
адрес Россия, 650099. Кемеровская область, г.Кемерово,
1.8. Фактический
адрес Россия, 650099. Кемеровская
область, г.Кемерово,
1.9. Дата
государственной регистрации 24
августа 1995 года
1.10. Дата
постановки на учет в МНС и фондах 07
ноября 1995 года
1.11. Наличие
обособленных подразделений нет
1.12. Зависимые
и дочерние предприятия нет
1.13. Счета в
банках ____________
2. Сведения о бизнесе экономического субъекта и соблюдении им принципа
действующего предприятия.
2.1. Виды деятельности,
наличие лицензий производство
и торговля светопрозрачных
конструкций из ПВХ и алюминия
2.2. Выпускаемая
продукция (выполняемые работы, оказываемые
услуги) установка и
гарантийный ремонт светопрозрачных конструкций из ПВХ
и алюминия.
2.3. Соблюдение действующих законодательных и нормативных актов при
осуществлении финансово-хозяйственных операций
соблюдаются и
выполняются.
2.4. Численность
персонала 35
человек
2.5. Ротация
кадров__________________________________________________________
2.6. Применяемые
формы оплаты труда сдельная,
повременная.
2.7. Наличие
просроченной кредиторской задолженности
нет
2.8. Основные
показатели бухгалтерской отчетности (таблица 4):
Таблица 4
Основные показатели бухгалтерской
отчетности
|
Показатели
|
Ед. изм.
|
Прошлый год
|
Отчетный год
|
Отклонение (+; -)
|
|
Выручка от реализации
|
тыс. руб.
|
80 124
|
45 300
|
-34 824
|
|
Затраты, в том числе:
|
тыс. руб.
|
64 405
|
36 590
|
-27 815
|
|
- материалы
|
тыс. руб.
|
47
724
|
27
991
|
-19
733
|
|
-
заработная плата
|
тыс. руб.
|
2
641
|
1
939
|
-702
|
|
-
отчисления
|
тыс. руб.
|
966
|
695
|
-271
|
|
-
амортизация
|
тыс. руб.
|
708
|
330
|
-378
|
|
-
прочие
|
тыс. руб.
|
12
366
|
5
635
|
-6
731
|
|
Финансовый результат (валовая прибыль), («+» прибыль,
«-» убыток)
|
тыс.
руб.
|
15
719
|
8
710
|
-7
009
|
|
Среднесписочная численность работников, в том числе:
|
чел.
|
139
|
107
|
-32
|
|
- рабочих
|
чел.
|
98
|
72
|
-26
|
|
- служащих
|
чел.
|
41
|
35
|
-6
|
|
Среднемесячная заработная плата, в том числе:
|
руб.
|
19
000
|
18
000
|
-1
000
|
|
- рабочих
|
руб.
|
22
000
|
21
000
|
-1
000
|
|
- служащих
|
руб.
|
16
000
|
15
000
|
-1
000
|
|
Производительность труда, в том числе:
|
тыс.
руб./ чел.
|
576
|
423
|
-153
|
|
- рабочих
|
тыс. руб./ чел.
|
818
|
629
|
-189
|
3. Сведения о состоянии бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
3.1. Форма бухгалтерского
учета, степень автоматизации учет ведется
на персональных компьютерах.
3.2. Организация
бухгалтерской службы (рис. 1)
Рис. 1 Организация бухгалтерской службы
3.3. Сведения о главном бухгалтере:
— образование Высшее
— стаж работы 11
полных лет ( в
том числе на данном предприятии 7 лет )
3.4. Численность и квалификация
работников бухгалтерии (с распределением обязанностей) 3
человека
3.5. Наличие
организационно-распорядительной документации (учетная политика, положение о
документообороте, рабочий план счетов, должностные инструкции и т.д.)
3.6. Объем учетной
документации учетная
документация представлена в
полном объеме.
3.7. Состояние учетной
документации среднее
3.8. Общее
впечатление о состоянии системы бухгалтерского учета удовлетворительная
3.9. Общее впечатление
о состоянии внутреннего
контроля отсутствует.
4. Рекомендации по
результатам предварительного планирования.
4.1. Оценка возможности проведения аудита проведение
аудита возможно.
4.2. Оценка
ориентировочного объема работ (таблица 5):
Таблица 5
Оценка ориентировочного объема работ
|
№
п/п
|
Показатель
|
Значение
|
|
1
|
Трудозатраты, чел.-дн.
|
30
|
|
|
|
2
|
Длительность, дн.
|
30
|
|
|
|
3
|
Количество участников проверки (1 :2), чел.
|
1
|
|
|
|
|
4.3. Ориентировочная
стоимость проверки (трудозатраты, чел.-дн. х ставка, р./чел.-дн. + затраты,
увеличивающие стоимость проверки)_________________________________
4.4. Согласованная с клиентом стоимость
проверки_______________________________
4.5. Предпочтительный для клиента срок проведения
проверки 10
рабочих дней
4.6. Состав исполнителей Анохина Ю.А.
Исполнитель Анохина Ю.А. Дата
Подпись
Письмо-обязательство
аудиторской фирмы, являющееся одновременно сопроводительным письмом к договору на проведение аудиторской проверки
и договор аудиторской проверки представлены в приложениях 4-5.
Таблица 6
Тесты оценки системы
бухгалтерского учета
|
№
п/п
|
Вопросы (тесты)
|
Оценка теста
|
уровень оценки
|
|
Высокая
|
средняя
|
низкая
|
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
|
1
|
Формы
бухгалтерского
учета
|
Соответствует
установленным
требованиям
|
-
|
-
|
У1
|
|
2
|
Автоматизация учета
|
-
|
частичная
|
-
|
У2
|
|
3
|
Организация бухгалтерс-кой
службы, распределе- ние
обязанностей
|
Высокая
|
-
|
-
|
У1
|
|
4
|
Квалификация
и опыт работы
главного бух- галтера
|
Высокие
|
-
|
-
|
У1
|
|
5
|
Организация
документооборота
|
-
|
средняя
|
-
|
У2
|
|
6
|
Соответствие
учетной политики требованиям
ПБУ
|
-
|
Частично не
соответствует
|
-
|
У2
|
|
7
|
Порядок документирова- ния
хозяйственных операций
|
-
|
Частично не
соответствует
|
-
|
У2
|
|
8
|
Порядок
проведения инвентаризации имущества и обязательств
|
-
|
Частично не
соответствует
|
-
|
У2
|
|
9
|
Ведение
регистров бух- галтерского учета
|
-
|
Частично не
соответствует
|
-
|
У2
|
|
10
|
Порядок
отражения операций в
регистрах учета
|
-
|
Содержат отдельные
отклонения
|
-
|
У2
|
|
11
|
Порядок составления бухгалтерской отчетности
|
Соответствует
установлен- ным нормативным требованиям
|
-
|
-
|
У1
|
|
|
Итог оценок:
|
4
|
7
|
-
|
|
Общий план аудиторской проверки
Проверяемая организация ООО «Финестраь»
Период аудита с 02.04.04
по 12.04.04
Количество человеко-часов 30
Планируемый аудиторский риск 3 %
Уровень существенности 130990
руб.
Аудитор Анохина
Ю.А.
План аудиторской проверки дан в
таблице 7.
Таблица 7
План аудиторской
проверки
|
№ п/п
|
Сегмент
аудита
|
Сроки
проведения
|
Исполнители
|
|
1
|
Учредительные и
другие общие документы
предприятия
|
02.04.04
- 02.04.04
|
Анохина
Ю.А.
|
|
2
|
Учетная политика
предприятия
|
03.04.04
– 05.04.04
|
Анохина
Ю.А.
|
|
3
|
Анализ и оценка организации
системы учета и внутреннего контроля, знакомство с общим порядком ведения
учета
|
06.04.04
- 08.04.04
|
Анохина
Ю.А.
|
|
4
|
Проверки бухгалтерского учета
|
09.04.04
– 11.05.04
|
Анохина
Ю.А.
|
|
5
|
Оформление результатов проверки
|
12.05.04
|
Анохина
Ю.А
|
Глава 4 Аудит
материально-производственных запасов ООО «Финестра»
Данные аудита
материально-производственных запасов ООО «Финестра»
представлены следующим образом:
1.
Исправление ошибок в журнале регистрации хозяйственных операций (таблица 8).
2.
Аудиторская проверка по списанию материально-производственных запасов (таблица
9).
3.
Аудиторская справка по проверке поступлений МПЗ за счет кредитных средств
(таблица 10).
По
результатам проведения аудита руководству ООО «Финестра»
была выдана письменная информация, представленная ниже.
ООО «Финестра»
Генеральному директору
____________
Исходящий
№ Х ,
12.04.2004 года
ПИСЬМЕННАЯ ИНФОРМАЦИЯ АУДИТОРА РУКОВОДСТВУ ООО «Завод «Стиль» ПО РЕЗУЛЬТАТАМ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА
Глубокоуважаемый ____________!
В
соответствии с договором № Х от 01.04.04 нами с 02.04.04 по 12.04.04 был проведен аудит Вашей
организации за период с 01.01.03 по 31.12.03.
Аудит
проведен аудиторской организацией «Аудит плюс» регистрационное свидетельство №
354752 от 12.01.1999 года, на основании лицензии на осуществление аудиторской
деятельности № 000098 от 07.02.1999
года. В проведении аудита непосредственно принимали участие следующие
специалисты:
|
№ п/п
|
Ф. И. О. Специалиста
|
Данные квалификационного аттестата аудитора (при наличии)
|
Обязанности в ходе проведения данного аудита
|
|
1
|
Анохина Ю.А.
|
№ 147382
|
Аудитор
|
ООО «Финестра» находящегося по адресу: 650099, Кемеровская область,
г.Кемерово
Лицо,
ответственное за подготовку бухгалтерской отчетности:
____________главный
бухгалтер ООО «Финестра». В ООО «Финестра» проведен общий
аудит за период
с 01.01.03 по 31.12.03 г.г.
ОБЩАЯ
ИНФОРМАЦИЯ
При
планировании и проведении
аудита отчетности, нами рассмотрено состояние внутреннего
контроля у ООО «Финестра». Ответственность за
организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган ООО «Финестра».
Мы рассмотрели состояние внутреннего
контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для
формирования аудиторского заключения о доверенности бухгалтерской отчетности.
Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы
внутреннего контроля ООО «Финестра» целях выявления
всех возможных недостатков.
Нами не обнаружены никакие серьезные
нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки
бухгалтерской отчетности, которые могли бы существенно повлиять на
достоверность бухгалтерской отчетности.
При проведении аудита отчетности,
нами рассмотрено соблюдение ООО «Финестра»
применимого законодательства Российской Федерации при совершении
финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение
применимого законодательства Российской
Федерации при совершении
финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган ООО «Финестра».
РЕЗУЛЬТАТЫ
АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ
Выводы рекомендации
Мы проверили соответствие ряда
совершенных ООО «Финестра» финансово-хозяйственных операций (операции по
поступлению материально-производственных запасов; операции по списанию
материально-производственных запасов в производство; операции по поступлению
материально-производственных запасов за счет кредитных средств) применимому
законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную
уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных
искажений. Организация и ведение бухгалтерского учета не в полном объеме
отвечают современным требованиям, так как по всем исследуемым вопросам их значения
на среднем уровне. Основной недостаток внутрихозяйственного контроля – это
отсутствие фактического контроля за
движением материально-производственных запасов.
Однако цель проведенного нами аудита бухгалтерской отчетности не
состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности ООО «Финестра»
законодательству. Поэтому такое мнение мы не высказываем.
Результаты проведенной нами проверки
показывают, что проверенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись ООО
«Финестра» во всех существенных отношениях не в
соответствии с нормативным актом, регулирующим бухгалтерский учет.
Аудитор
(Анохина Ю.А.)
Заключение
Значение аудиторской проверки
операций с товарно-материальными ценностями организации велико. Первичные
документы по поступлению и расходу производственных запасов играют важную роль
в организации материального учета, так как являются его основой.
Под отпуском в производство
понимается отпуск материалов для изготовления продукции, выполнения работ или
оказания услуг. Оформление отпуска материалов трудоемко из-за большого
количества и разнообразия первичных документов. Поэтому важное значение имеет
упрощение учета на этом участке, применение ЭВМ и т.п.
Оценка сырья, материалов,
иных производственных запасов, израсходованных на производство и обращение, на
анализируемом предприятии осуществляется по методу ФИФО. Этот метод основан на
допущении, что материальные ресурсы исполняются в течение отчетного периода в
последовательности их приобретения. Методы ФИФО и ЛИФО разрешены к применению в
учетной практике только с 1995 года и имея специалистов, возможно до момента реализации, на основании
анализа возможной динамики изменения складских остатков, смоделировать
финансовые итоги продаж в различных ситуациях и обеспечить тем самым
руководителя предприятия данными для принятия обоснованных решений по ценовой
политике.
Использовать или не
использовать счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» для
учета заготовительных операций и счет 16 «Отклонения в стоимости материалов»
определяет само предприятие при выборе учетной политики на предстоящий год.
Учетной политикой анализируемого предприятия предусмотрено использование счетов
15 и 16.
Данная работа посвящена
бухгалтерскому учету материальных запасов. В курсовой работе была описана
методика аудита материально-производственных запасов в соответствии с
утвержденными положениями и нормативными актами.
Рассмотрены основные этапы планирования и составления
программы аудиторской проверки.
Источниками информации о компании - возможном клиенте, ее
руководстве, бизнесе, отрасли в целом и ее положении в отрасли, могут быть как
юридические и физические лица, сотрудничающие с экономическим субъектом, так и
руководство и персонал самой организации. При этом информация должна быть
реальной, уместной, беспристрастной и доказательной.
На основании предварительных данных и результатах проведенных
аналитических процедур разрабатывается общий план и программа аудита.
Общий план должен служить руководством в осуществлении
программы аудита.
В процессе проведения аудиторской проверки у аудиторской
организации могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений
общего плана.
Программа аудиторской проверки должна включать перечень всех
аудиторских процедур, необходимых для сбора достаточного количества достоверных
свидетельств; подробные описание каждой процедуры.
На основании выводов аудитора
по каждому разделу аудиторской программы составляется аудиторский отчет
и аудиторское заключение, а также формируется объективное мнение аудитора о
бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
В работе предложены 2
этапа методики аудита товарно-материальных ценностей:
первый этап - проверка операций с материальными ценностями и анализ их
оценки;
второй этап - инвентаризация товарно-материальных ценностей.
Основным регулирующим
документом являются методические указания по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 года
№ 49. Сроки и частота проведения инвентаризаций предусмотрены Законом о
бухгалтерском учете и отчетности.
Приведенная методика
аудита материально-производственных запасов является полной и
конкретизированной, что позволяет организовать четкое управление и контроль за
их учетом.
В системе организации
бухгалтерского учета на предприятиях особое место занимает учет
материально-производственных запасов, в задачи которого входят:
– систематический
контроль за выпуском продукции, состоянием ее запасов и сохранностью на
складах, объемом выполненных работ и услуг;
– своевременное и
правильное документальное оформление отгруженной и отпущенной продукции (работ,
услуг), четкая организация расчетов с покупателями;
– контроль за выполнением
плана договоров-поставок по объёму и ассортименту реализованной продукции
(работ, услуг);
– своевременный и точный
расчет сумм, полученных за реализованную продукцию (работы, услуги),
фактических затрат на их производство и сбыт, расчет сумм прибыли.
Успешное выполнение этих
задач зависит от ритмичности работы предприятия, правильной организации сбыта и
складского хозяйства, своевременности документального оформления хозяйственных
операций.
Совершенствование учета и
контроля наличия и движения материальных ресурсов, необходимо проводить по
следующим направлениям:
– во-первых, упростить
оформление операций по приходу и расходу товарно-материальных ценностей.
– во-вторых, исходя из
требований рыночной экономики, совершенствовать методологию организации
бухгалтерского учета материальных ресурсов.
– в-третьих, необходимо
тщательно и своевременно проводить инвентаризации контрольных и выборочных
проверок, которые имеют важное значение в сохранности материальных ценностей.
Решение этих и других
проблем позволит наладить более действенный и менее трудоемкий учет и аудит за
наличием, движением и использованием материальных ресурсов, а также достичь их
экономии.
Список литературы
1.
Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации (утв. Указом
Президента РФ от 22 декабря 1993 г. N 2263), п. 11-14, 18
2. Методические указания по
бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены приказом
МФ РФ № 119н от 28 декабря 2001 г.)
3. План счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом
Минфина РФ от 31 октября 2000 года №94н
4. Положение по бухгалтерскому учету
«Учет материально-производственных запасов» (ПБУ № 5/01)
5. Правило (стандарт)
аудиторской деятельности «Аудиторская выборка». Одобрено Комиссией по
аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации, протокол №6 от 25
декабря 1996 г.
6. Приказ Минфина РФ от 9
июня 2001 г. № 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет
материально-производственных запасов» ПБУ 5/01».
7. Алборов
Р.А. Основы аудита. – М.: ДИС, 2001. -
224с.
8. Данилевский Ю.А.
Аудит: организация и методика проведения. – М.: Финансы и статистика, 1998. –
318с.
9. Кондраков Н.П.
Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.: Инфра-М,
2002. – 640с.
10. Мельник М.В., Пирожкова
Н.А., Макальская М.Л. Основы аудита. – М.: ДИС, 2002.
- 160с.
11. Подольский В.И. Аудит:
Учебник. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 583с.