Вариант №1
Вопрос №1 Понятие хозяйственного учета, виды учета и
учетные измерители
В
условиях становления новой финансовой системы, ориентированной на рыночную
экономику, механизм регулирования финансовых отношений субъектов рынка во
многом определяется качественной учетной
информацией. Учет относится к управленческой деятельности, выполняя одну
из ее основных функций. Особо его связь прослеживается с функциями измерения,
контроля, принятия управленческого решения. Суть учета заключается в сборе и
регистрации информации оперативного, бухгалтерского и статистического
характера. В силу этого в управленческой практике Российской Федерации
действует система хозяйственного учета, в которой выделяются три
взаимосвязанных вида учета:
-
оперативный;
-
статический;
-
бухгалтерский [2; 5].
Все
три вида учета тесно взаимосвязаны и, в известной мере, представляют собой
единую систему на любом
предприятии, в отрасли, регионе, стране. Такие две важные функции финансовой
политики государства, как учет и контроль, не утратили своего значения в
условиях перехода общества к рыночной системе хозяйствования, являясь
главнейшими средствами эффективного управления экономикой.
В
связи с этим представляется возможным дать определение учета по отношению к
процессам, происходящим в данной конкретной сфере.
Учет
представляет собой отражение количественных показателей и качественной
характеристики процессов, совершающихся благодаря деятельности людей, занятых в
конкретных отраслях [9].
Оперативный
учет ведется для осуществления повседневного текущего руководства и управления
предприятием. Он связан с документальным оформлением актов и операций
производственно-хозяйственной, творческо-исполнительской и научной
деятельности, с первичной обработкой, накоплением и представлением данных для
нужд оперативного управления всеми процессами, осуществляемыми на предприятии
на всех его уровнях, и обеспечением сбора данных для более высоких уровней
учета в отрасли, стране [1].
Источников
информации для получения сведений, отражаемых в оперативном учете, могут
быть как документы, так и данные,
полученные по телефону, телетайпу, факсу, в устной форме. При этом
следует отметить, что оперативный учет может
прерываться во времени, потребности в нем возникает по мере необходимости.
Статистический
учет изучает явления, носящие обобщающий характер, имеющие массовость в
различных областях хозяйства, экономики, науки, образования и т.д. Статистика
собирает и обобщает информацию о состоянии экономики и тенденциях ее развития,
движении рабочей силы и материальных запасов, о численности и составе населения
по возрасту, полу, профессиям и т.п.
Следует
отметить, что этот вид учета занимает высокую ступень современного учета в
управлении экономикой. Если оперативный и бухгалтерский учеты обеспечивают
получение информации главным образом о деятельности конкретного предприятия, то
статистика, используя эти данные решает задачи информационного отображения
экономики отрасли, региона, страны – всех сторон и отношений экономической
деятельности.
Предмет
статистики – количественная сторона массовых социально-экономический явлений в
неразрывной связи с их качественной стороной, или их содержанием, а также
количественное выражение закономерностей общественного развития в конкретных
условиях места и времени [6].
Статистика
широко использует выборочный метод
наблюдения и
Статистический
метод учета широко распространен не только в масштабах государства, но и в
деятельности любого предприятия, потому что он помогает исследовать
правильность системы управления фирмой.
Бухгалтерский
учет является связующим звеном между оперативным и статистическим учетом.
Однако он использует только часть оперативных данных, отображающих
хозяйственные средства предприятия (материальные и денежные), их источники и
производимые с ними операции. Бухгалтерский учет в современных условиях имеет
важное значение, его часто называют «языком бизнеса» [3; 4].
Бухгалтерский учет – одна из
необходимейших функций управления, осуществляемая на любом предприятии. Данный
вид учета является инструментом получения достоверной экономической информации
для строгого контроля за сохранностью ресурсов предприятия и эффективность их
использования. В условиях рыночной экономики правильно и объективно
организованный учет, наличие своевременной и достоверной информации,
необходимой для принятия обоснованных оперативных и стратегических
управленческих решений, в значительной
мере определяют эффективность функционирования предприятия,
финансовые результаты его деятельности.
По
определению, данному в «Книге делового человека», бухгалтерский учет (англ. Bookkuping, нем. Buchhaltung) – один из
видов хозяйственного учета, представляющий собой способ непрерывного
взаимосвязанного наблюдения, регистрации и контроля фактов хозяйственной
деятельности [9]. Он представляет собой законченную систему, которая включает
получение первичных данных, их проверку, обработку, систематизацию и отражение
соответствующих учетных регистрах (книгах, журналах, карточках).
Бухгалтерский
учет связан с хозяйственной деятельностью людей, принимающих решение. Он:
-
измеряет хозяйственную деятельность путем регистрации данных о ней для
дальнейшего использования;
-
обрабатывает данные, сохраняя их до нужного момента, затем перерабатывает таким
образом, чтобы они стали полезной информацией;
-
передает посредством отчетов информацию тем, кто использует ее для принятия
решений [10; 11].
Из этого следует, что бухгалтерский учет – это
финансовый центр управленческой информационной системы предприятия. Он позволяет
управленческому аппарату, так и внешним пользователям иметь полную картину
хозяйственной деятельности предприятия.
Бухгалтерский учет следует отнести к системе, «которая
осуществляет измерение, обработку и передачу финансовой информации об
определенном хозяйствующем субъекте.
Задачи
бухгалтерского учета [8]:
1)
формирование полной и достоверной информации о хозяйственных и финансовых
процессах, результатах деятельности хозяйствующего субъекта и его структурных
подразделений;
2)
контроль за наличием и движением имущества, использованием
материально-сырьевых, топливно-энергетических, трудовых и финансовых ресурсов в
соответствии с действующими законами РФ, сметами, нормами и нормативами,
утвержденными хозяйствующими субъектами;
3)
контроль за формированием и использованием источников для создания имущества предприятия;
4)
предотвращение потерь и выявление резервов повышения эффективности
хозяйственной и финансовой деятельности;
5)
подготовка данных для составления достоверной финансовой отчетности,
используемой инвесторами, кредиторами, поставщиками, покупателями, налоговыми,
финансовыми и другими заинтересованными рыночными и государственными
структурами;
6)
формирование фактической себестоимости выпускаемой продукции, выполняемых работ
и оказанных услуг;
7)
определение финансовых результатов деятельности хозяйствующего субъекта.
В
отличие от таких двух видов учета, как оперативный и статистический,
бухгалтерский учет имеет свои особенности. В бухгалтерском учете их несколько,
именно тех, которые особо четко выражены, - сплошное отражение финансовой и
хозяйственной деятельности, непрерывность во времени отражения, документальное
оформление хозяйственных фактов, денежное выражение, взаимосвязанное отражение
финансовой и хозяйственной деятельности.
С
точки зрения З.В.Кирьяновой [8], в бухгалтерском учете:
-
«имеет место сплошное отражение финансовой и хозяйственной деятельности
предприятия, всего имущества и источников его формирования, всех видов
производственных запасов, основных фондов, затрат на производство и реализацию
продукции, денежных средств, задолженности как предприятию, так и другим
предприятиям и организациям и т.д.;
-
осуществляется непрерывность во времени отражения происходящих хозяйственных
фактов. Предполагается, что происходит постоянное наблюдение и отражение
хозяйственных операций, связанных с движением основных фондов, производственных
запасов, денежных средств, ценных бумаг, расчетов, фондов, кредитов и т.п.;
-
каждый хозяйственный факт оформляется документально или бумажным первичным
документом, или машинным носителем информации, который имеет правовую основу,
то есть согласно ему устанавливается ответственность за выполняемую
хозяйственную операцию, а следовательно, факт, зафиксированный в документе,
приобретает юридическую силу;
-
все средства и хозяйственные процессы обязательно отражаются в денежном
выражении, обобщая натуральные показатели;
-
существует взаимосвязанное отражение финансовой и хозяйственной деятельности,
обусловленное взаимной зависимостью совершающихся фактов. Так, при поступлении
материальных ресурсов на склады предприятия, обязательно должно быть указано,
откуда они поступили и т.д. Поступления выручки от реализации продукции
увеличивает наличие денежных средств в кассе или банке, но подтверждает
уменьшение готовой продукции как на складах предприятия, так и в отгрузке
потребителям и т.п.» [8].
Переходя
к рассмотрению функций бухгалтерского учета, можно сказать, что он выполняет
следующие [12; 13]:
1.
Контрольная. В бухгалтерском учете осуществляется три вида контроля:
-
предварительный (до совершения хозяйственной операции);
-
текущий (во время осуществления хозяйственной операции);
-
последующий (после ее совершения).
2.
Функция обеспечения сохранности собственности. Основной инструмент для
реализации данной функции – инвентаризация имущества предприятия.
3.
Информационная функция, то есть
бухгалтерский учет дает информацию, необходимую для управления.
4.
Аналитическая функция. Бухгалтерская информация применяется для анализа и
финансовой, и производственно-хозяйственной, и творческо-исполнительской
деятельности и социального развития коллектива.
Главную
роль в бухгалтерском учете выполняет информационная функция, осуществляющая
поступление объективной экономической информации, необходимой для управления.
Именно учет является важнейшим источником, поставщиком фактической информации
об эффективности системы управления предприятием. Качественные характеристики
бухгалтерской информации и общепринятые допущения приведены на Рис. 1.
Важна
в современных условиях и аналитическая функция, в процессе использования
которой достоверная и юридически
обоснованная бухгалтерская информация применяется для анализа различных видов
деятельности предприятия. В процессе
реализации данной функции возможно осуществить анализа всех видов
бухгалтерского учета. При этом можно проанализировать использование всех видов
ресурсов:
-
материальных;
-
финансовых;
-
кадровых;
Рис. 1 Качественные характеристики бухгалтерской
информации и общепринятые допущения
а
также:
-
затраты на производство продуктов и услуг и их реализацию;
-
правильность установленных и применяемых цен и т.п.
Источником информации для анализа, например, финансового
состояния предприятия является
бухгалтерский баланс, а также
все документы, которые
прилагаются к нему для
подтверждения производственных операций. Кроме того, для анализа используется
статистическая и оперативная отчетность. По сфере доступности информацию
подразделяют на [1]:
-
открытую;
-
закрытую (секретную).
Информация, содержащаяся в
бухгалтерской и статистической отчетности, выходит за пределы хозяйствующего
субъекта и является открытой информацией.
Существует три вида учетных измерителей:
- натуральные
- для определения количества (кг, литры);
- трудовые
- для определения затрат рабочего времени (человеко-дни, человеко-часы);
-
денежные измерители (руб.) [7].
Денежный измеритель играет основную роль
в бухгалтерском учете, обеспечивая обобщенное отражение в едином стоимостном
выражении разнообразных ресурсов и хозяйственных процессов в предприятиях.
Вопрос №11 Оборотные ведомости по счетам и их
значение
Оборотная
ведомость - способ обобщения данных учетной регистрации в счетах бухгалтерского
учета. Оборотные ведомости составляются в конце месяца на основании данных
счетов об остатках на начало и конец месяца и оборотах за месяц.
Оборотные
ведомости используются как средство оперативного контроля финансового состояния
предприятия, а также как удобный инструмент для поиска и исправления ошибок в
бухгалтерском учете. Такая ведомость формируется за любой период времени между
двумя произвольными датами.
Оборотная
ведомость по счетам синтетического учета имеет вид (Таблица 1) [7]:
Таблица
1
Оборотная
ведомость по счетам синтетического учета за__________месяц
2000_г.
№
п/п
|
Наименование
счетов
|
Сальдо
на начало месяца
|
Оборот
за месяц
|
Сальдо
на конец месяца
|
Д
|
К
|
Д
|
К
|
Д
|
К
|
1.
|
Материалы
|
100000
|
|
50000
|
10000
|
140000
|
|
2.
|
Расчеты
с поставщиками и подрядчиками
|
|
100000
|
80000
|
120000
|
|
140000
|
|
Итого:
|
е1
|
е1
|
е2
|
е2
|
е3
|
е3
|
Оборотная
ведомость представляет собой свод оборотов и сальдо по всем счетам
синтетического учета.
В
данной ведомости сальдо на начало месяца по дебету должно быть равно на начало
месяца по кредиту, что обусловлено равенством актива и пассива бухгалтерского
баланса на начало месяца, по данным которого открыты счета.
Оборот
за месяц по дебету должен быть равен обороту по кредиту, что обусловлено
применением двойной записи на счетах бухгалтерского учета, согласно которой
каждая операция записывается по дебету и кредиту другого счета в одинаковых
суммах.
Сальдо
конечно по дебету должно быть равно сальдо конечному по кредиту, поскольку это
новый бухгалтерский баланс.
Оборотные
ведомости по аналитическим счетам имеют две формы графления: одна предназначена
для учета по товарно-материальным счетам (Таблица 2), другая – для счетов по
учету расчетов (Таблица3) [7].
Таблица
2
Оборотная
ведомость по аналитическим счетам счета «Материалы» за январь 200_г.
№
п/п
|
Наименование
материалов
|
Ед.
изм.
|
Цена,
руб.
|
Остаток
на 1 января
|
Обороты
за январь
|
Остаток
на 1 февраля
|
приход
|
Расход
|
Кол-во
|
Сумма,руб.
|
Кол-во
|
Сумма,руб.
|
Кол-во
|
Сумма
руб.
|
Кол-во
|
Суммаруб.
|
1.
|
Сталь тонколистовая толщиной 3
мм с лицензией РФ
|
Т
|
21000
|
20
|
420000
|
7
|
147000
|
8
|
168000
|
19
|
399000
|
2.
|
Краска
масляная
|
Кг
|
10
|
150
|
1500
|
60
|
600
|
50
|
500
|
160
|
1600
|
|
Итого
|
Х
|
Х
|
Х
|
421500
|
Х
|
147600
|
Х
|
168500
|
Х
|
400600
|
Таблица
3
Оборотная
ведомость по счетам аналитического учета счета «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» за январь 200_г.
№
п/п
|
Наименование поставщиков
|
Остаток на 1 января
|
Обороты за январь
|
Остаток на 1 февраля
|
Д
|
К
|
Д
|
К
|
Д
|
К
|
1.
|
Предприятие
«Металлосбыт»
|
-
|
378000
|
33300
|
147000
|
-
|
491700
|
2.
|
Лакокрасочный
завод
|
-
|
22000
|
820
|
600
|
-
|
21780
|
|
Итого
|
|
400000
|
34120
|
147600
|
|
513480
|
В
ведомости движения средств по счетам для каждого синтетического счета (отдельно
для каждого подразделения балансовой единицы и вида валюты) отражаются обороты
по дебету и кредиту, входящие и исходящие остатки, как по бухгалтерской, так и
по управленческой оценкам.
В ведомостях по аналитическим счетам, по корреспондирующим счетам и по
дополнительным признакам эти обороты детализируются. Для оборотной ведомости по
корреспондирующим счетам возможна группировка счетов по дебету или по кредиту,
учет всех аналитических счетов или только определенных порядков, составление
ведомости в разрезе определенных счетов, валют, подразделений балансовой
единицы или специальных признаков и т.п. И, наконец, в ведомости по движению
материальных ценностей отражаются остатки и обороты по счетам материального
учета в разрезе материально-ответственных лиц и наименований
товарно-материальных ценностей [7].
Благодаря
оборотной ведомости, можно получить полный список хозяйственных операций, на
основании которых сформировано та или иная строка ведомости, исправить любую из
этих хозяйственных операций или сформировать новую хозяйственную операцию для
исправления обнаруженной в учете ошибки.
Задача №1
На
основании баланса ОАО «АЛЬФА» открыть схемы синтетических счетов, записать в
них сальдо на 1 января 1999г. Произвести записи хозяйственных операций на
схемах счетов за январь, подсчитать обороты за январь и определить сальдо на 1
февраля по всем счетам.
Составить
оборотную ведомость по синтетическим счетам за май.
Условия
задачи
Баланс
ОАО «АЛЬФА» на 1 мая 1999г.
Сумма
Наименование
счетов
|
Сумма
|
Актив
|
|
Основные
средства
|
655390,0
|
Товары
|
390500,0
|
Издержки
обращения
|
26300,0
|
Касса
|
6800,0
|
Расчетный
счет
|
40750,0
|
Баланс
|
119740,0
|
Пассив
|
|
Уставный
капитал
|
450320,0
|
Добавочный
капитал
|
170450,0
|
Расчеты
по оплате труда
|
65220,0
|
Расчеты
с поставщиками
|
308150,0
|
Краткосрочные
кредиты банка
|
125600,0
|
Баланс
|
1119740,0
|
Хозяйственные
операции ОАО «АЛЬФА» за январь:
Сумма
(тыс.руб.)
Содержание
операции
|
Сумма
|
1.
Поступили в магазин товары от поставщика, оплата не произведена
|
124000
|
2.
С расчетного счета произведена оплата поставщику за ранее купленные товары
|
15600
|
3.
В кассу с расчетного счета поступили деньги для выплаты заработной платы
|
9200
|
4.
Из кассы выдана заработная плата работникам
|
8400
|
5.
Перечислена заработная плата работникам на пластиковые карточки
|
3400
|
6.
За счет ссуды банка погашена задолженность поставщикам
|
30800
|
Решение:
1.
Откроем схемы синтетических счетов:
Счет «Товары» Счет
«Касса»
Дебет
|
Кредит
|
Дебет
|
Кредит
|
Сальдо 390500
|
|
Сальдо 6800
|
4) 8400
|
1) 124000
|
|
3) 9200
|
|
Оборот 124000
|
Оборот -
|
Оборот 16000
|
Оборот 8400
|
Сальдо 514500
|
|
Сальдо 14400
|
|
Счет «Расчетный счет» Счет «Расчеты с
поставщиками»
Дебет
|
Кредит
|
Дебет
|
Кредит
|
Сальдо 40750
|
2) 15600
|
Сальдо 308150
|
1) 124000
|
|
3) 9200
|
6) 30800
|
|
|
5) 3400
|
2) 15600
|
|
Оборот 40750
|
Оборот 28200
|
Оборот 46400
|
Оборот 124000
|
Сальдо 12550
|
|
Сальдо 230550
|
|
Счет
«Расчеты с персоналом Счет
«Краткосрочные кредиты
по оплате труда»
банка»
Дебет
|
Кредит
|
Дебет
|
Кредит
|
Сальдо 65220
|
|
Сальдо 125600
|
|
4) 8400
|
|
6) 30800
|
|
5) 3400
|
|
|
|
Оборот 11800
|
Оборот -
|
Оборот 30800
|
Оборот -
|
Сальдо 53420
|
|
Сальдо 94800
|
|
2.
Составим оборотную ведомость по синтетическим счетам (Таблица 4):
Таблица
4
Оборотная
ведомость по счетам синтетического учета
за
май месяц 1999г.
№
п/п
|
Наименование
счетов
|
Сальдо
на начало месяца
|
Оборот
за месяц
|
Сальдо
на конец месяца
|
Д
|
К
|
Д
|
К
|
Д
|
К
|
1.
|
Товары
|
390500
|
|
124000
|
|
514500
|
|
2.
|
Касса
|
6800
|
|
16000
|
8400
|
14400
|
|
3.
|
Расчетный
счет
|
40750
|
|
40750
|
28200
|
12550
|
|
4.
|
Расчеты
с поставщиками
|
308150
|
|
46400
|
124000
|
230550
|
|
5.
|
Расчеты
с персоналом по оплате труда
|
65220
|
|
11800
|
|
53420
|
|
6.
|
Краткосрочные
кредиты банка
|
125600
|
|
30800
|
|
94800
|
|
|
Итого:
|
937020
|
|
269750
|
160600
|
920220
|
|
Список литературы
1.
Балабанов И.Т. Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта. - М.:
Финансы и статистика,1994.-79с.
2.
Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента: Как управлять капиталом? - М.:
Финансы и статистика,1994.-383с.
3.
Безруких П.С. Как работать с новым Планом счетов. – М.:Бухгалтерский
учет,2001.-112с.
4.
Бухгалтерский учет: Учеб. для вузов по
спец. «Бух. учет и аудит»/Под ред. П.С.Безруких. - М.,1994.-527с.
5. Вещунова Н.Л.,
Неелова Н.В. Основы бухгалтерского учета. Учеб. пособие. - Спб.,1995.-116с.
6. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет на
предприятиях различных форм собственности: Практ.
пособие. - М.: МАГИС,1995.-414с.
7. Камарджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учет. –
СПб.:Питер,2003.-304с.
8.
Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета: Учебник. - М.: Финансы и
статистика,1994.-192с.
9.
Книга делового человека. Справочник/Под ред. Т.А.Краюхина, Э.С.Минаева. - М.: Высш. шк.,1993.-С.24-27.
10.
Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко
Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет. - М.: Финансы и статистика,1994.-464с.
11.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.:ИНФРА-М,2002.-640с.
12. Куттер
М.И. Теория и принципы бухгалтерского учета: Учебное пособие. – М.:Финансы и статистика,2000.-322с.
13.
Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. – М.:Финансы
и статистика,2000.-456с.