В процессе хозяйственной деятельности предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями за купленные ими товары, с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям; с бюджетом и налоговыми органами по различного рода платежам, с другими организациями и лицами по разным хозяйственным операциям.

Поэтому важное значение для благополучия предприятий имеет своевременность денежных расчетов, тщательно поставленный учет кредитных и расчетных операций.

Этим и занимается бухгалтерский учет денежных средств, целью которого является контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств и кредитов, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе. В условиях рыночной экономики бухгалтер должен исходить из принципа, что умелое использование денег и денежных средств само по себе может приносить предприятию дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (в депозиты банков, акции и облигации сторонних предприятий, инвестиционные фонды и т.д.).

Каждая организация вправе открывать в любом банке расчетные, валютные и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций.

1. Общая характеристика счета 52 «Валютные счета»

Организации (юридические лица) имеют право открыть валютный счет на территории РФ в любом банке, уполномоченном Центральным банком РФ на проведении операций с иностранными валютами. Обычно банки открывают счета по отдельным видам иностранных валют. Можно открывать счета сразу в нескольких валютах, что позволяет избежать конверсии валюты из одной в другую, осуществляемой за плату по действующему курсу международного валютного рынка на день совершения операции. Возникающие при этом курсовые разницы относятся на счет организации.

На валютный счет организации могут быть зачислены в иностранной валюте следующие суммы:

- переведенные из-за границы через уполномоченный банк в оплату экспортных товаров (работ, услуг) и оставшиеся после обязательной продажи в валютный резерв и на внутреннем валютном рынке;

- перечисленные с валютных счетов других владельцев в оплату купленных товаров;

- купленные владельцем счета на валютный бирже и на валютном аукционе;

- другие поступления с разрешения уполномоченного банка, Центрального банка РФ или Минфина РФ [4].

Для обобщения информации о наличии и движении средств в иностранной валюте использует счет 52 «Валютный счет». По дебету этого счета отражают поступление денежных средств на валютные счета организации, по кредиту - списание денежных средств с валютных счетов. Операции по валютным счетам отражают на основании выписок банка и приложенных к ним денежно - расчетных документов.

Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому счету, открытому в учреждениях банков для хранения денежных средств в иностранных валютах.

Операции с валютой по расчетам с юридическими и физическими лицами (резидентами), за выполненные работы и оказанные услуги, запрещены действующим законодательством. Однако валютные операции с наличной валютой могут иметь место при командировании работников предприятия за рубеж.

Если предприятие не имеет валютного счета, оно может для командировки приобрести наличную валюту в уполномоченных банках. Для учета операций с наличной валютой к счету 50 открывают субсчет 50-2 «Валютная касса».

Поступление (выдача) валюты оформляется кассовыми приходными (расходными) ордерами обычным порядком. Ордера выписываются в валюте платежа: долларах США, немецких марках, английских фунтах стерлингов, французских франках и т.д. Операции в кассовой книге отражаются как в валюте платежа, так и в ее рублевом эквиваленте по курсу Центрального банка России на дату совершения операции [4; 6].

2. Учет операций на счете 52 «Валютные счета»

Порядок ведения операций на валютном счете регламентируется:

- Законом Российской Федерации от 9 октября 1992 г. № 3615–1 «О валютном регулировании и валютном контроле»;

- Федеральным законом Российской Федерации от 31 мая 2001 г. №72-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации “О валютном регулировании и валютном контроле”»;

- Федеральным законом Российской Федерации от 8 августа 2001 г. №130-ФЗ «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации, затрагивающие вопросы валютного регулирования»;

- Инструкцией ЦБР № 7 «О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке РФ» от 29 июня 1992 г. и указаниями ЦБР от 20 октября 1998 г. № 383-У;

- Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утвержденным приказом Минфина Российской Федерации от 10 января 2000 г. № 2н;

- Законом Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ;

- Указанием ЦБ РФ от 22 марта 1999 г. № 519-У, которым устанавливается особый порядок покупки иностранной валюты за рубли на внутреннем валютном рынке РФ, предназначенной для оплаты импорта товаров в РФ [1].

Порядок открытия валютного счета аналогичен порядку открытия расчетного счета. Открытие валютного счета предполагает открытие трех счетов для учета операций с иностранной валютой:

- текущий валютный счет - для учета валюты, находящейся в распоряжении предприятия (в том числе валютной выручки, оставшейся после ее обязательной продажи);

- транзитный валютный счет - для учета поступившей валютной выручки (до ее обязательной продажи);

- специальный транзитный валютный счет - для учета валюты, купленной на внутреннем валютном рынке [1; 2].

Синтетический учет средств на валютном счете ведется на активном, балансовом счете 52 «Валютные счета», к которому открываются следующие субсчета [3; 7]:

52–1 «Валютные счета внутри страны»;

52–2 «Валютные счета за рубежом».

К субсчету 52–1 открываются субсчета второго порядка:

52–1-1 «Текущий валютный счет»;

52–1-2 «Транзитный валютный счет»;

52–1-3 «Специальный транзитный валютный счет».

С текущего валютного счета предприятие оплачивает счета иностранных фирм-партнеров. Наиболее распространенными формами расчетов при этом являются:

- авансовый платеж - покупатель производит платеж в пользу продавца до отгрузки товара (предоставления услуг);

- расчеты по открытому счету - продавец, отгрузив товар, направляет документы для оплаты непосредственно покупателю;

- расчеты по инкассо - продавец, отгрузив товар, направляет в свой банк коммерческие документы с инструкциями инкассировать сумму документов через банк в стране покупателя (покупатель получает документы только после платежа);

- расчеты аккредитивами - банк берет на себя обязательство произвести расчет с продавцом (бенефициаром) против документов, полностью соответствующих условиям аккредитива [3; 5].

Для эффективного осуществления расчетов между банками устанавливаются корреспондентские отношения, основанные на договоре о совершении платежей и расчетов по поручению друг друга. Корреспондентские счета российских банков в иностранных банках-корреспондентах называются «НОСТРО», а счета иностранных банков в российских банках - «ЛОРО».

При получении валюты от иностранных покупателей в оплату товаров (работ, услуг) она зачисляется на транзитный валютный счет:

Д 52–1-2 «Транзитный валютный счет»

К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

При поступлении от покупателей денежных средств в иностранной валюте предприятие обязано продать часть валютной выручки на внутреннем валютном рынке.

В соответствии с действующими нормативными документами предприятия осуществляют обязательную продажу 50% валютной выручки от экспорта работ, услуг и товаров по рыночному курсу валют к валюте Российской Федерации на внутреннем валютном рынке.

При зачислении валютной выручки на транзитный валютный счет предприятия уполномоченный банк не позднее следующего рабочего дня извещает об этом предприятие с приложением выписки по транзитному валютному счету. Предприятие не позднее 7 дней со дня поступления выручки дает поручение уполномоченному банку на обязательную продажу валюты и перечисление оставшейся части валютной выручки на текущий валютный счет.

Если экспортная выручка не будет зачислена на счет предприятия в уполномоченном банке, то предприятие могут оштрафовать. Размер штрафа - сумма незачисленной валютной выручки [6].

Иностранная валюта продается в обязательном и добровольном порядке. Обязательная и добровольная продажа валютных средств в бухгалтерском учете отражается одинаково.

Часть валютных средств предприятие может продавать через уполномоченные банки. Стоимость иностранной валюты, подлежащей продаже банком согласно поручению предприятия, первоначально отражается по дебету счета 57 «Переводы в пути» в корреспонденции с кредитом субсчета 52–1 «Валютные счета».

Денежные средства, полученные от продажи валюты, зачисляются на расчетный счет:

Д 51 «Расчетные счета»

К 91–1 «Прочие доходы».

Списание проданной валюты отражается записями на счетах бухгалтерского учета:

Д 91–2 «Прочие расходы»

К 57 «Переводы в пути».

Доходы и расходы от продажи валютных средств отражаются на субсчетах 91–1 «Прочие доходы» и 91–2 «Прочие расходы» счета 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету субсчета 91–2 «Прочие расходы» кроме стоимости реализованной валюты, пересчитанной по курсу ЦБ РФ на день продажи, отражаются понесенные в связи с этой продажей расходы, а по кредиту 91–1 «Прочие доходы» - сумма выручки, полученная предприятием от продажи валюты по курсу реализации. Сопоставляя кредитовые и дебетовые записи по субсчетам 91–1 «Прочие доходы» и 91–2 «Прочие расходы», определяют финансовый результат от продажи валюты:

Д 91–9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

К 99 «Прибыли и убытки» - прибыль;

Д 99 «Прибыли и убытки»

К 91–9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - убытки [5].

Покупка валюты осуществляется через уполномоченные банки в порядке и на цели, определяемые ЦБ РФ. Операции, связанные с обращением валюты, являющейся законным средством платежа, освобождаются от НДС.

Прибыль от указанных операций облагается в общеустановленном порядке в составе валовой прибыли.

Валюта может покупаться:

- для оплаты импортного контракта;

- на другие цели.

Предприятие перечисляет банку сумму в рублях для покупки валюты:

Д 57 «Переводы в пути»

К 51 «Расчетные счета».

При покупке валюты для перечисления аванса за импортируемые материальные ценности предприятию необходимо открыть в банке депозит и перечислить на него такую же сумму, которая была направлена для приобретения валюты [3; 4].

Перечисление денежных средств на депозит отражается бухгалтерскими записями:

Д 55–3 «Депозитные счета»

К 51 «Расчетные счета».

Возврат средств, переведенных на депозит, осуществляется после представления в банк документов, подтверждающих ввоз импортных товаров на территорию РФ.

После покупки банком безналичной иностранной валюты ее стоимость зачисляется на субсчет 52–1-3 «Специальный транзитный валютный счет» в сумме, определенной путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ на дату зачисления:

Д 52–1-3 «Специальный транзитный валютный счет»

К 57 «Переводы в пути».

Купленная валюта должна быть переведена иностранному поставщику в течение 7 дней. В противном случае она будет продана банком.

Превышение курса покупки иностранной валюты над курсом ЦБ РФ отражается по дебету субсчета 91–2 «Прочие расходы», т. е. учитывается в составе прочих расходов.

Если официальный курс валюты больше, чем курс, по которому она куплена банком, сумма возникшей разницы отражается в составе операционных доходов [5]:

Д 57 «Переводы в пути»

К 91–1 «Прочие доходы».

Комиссионные вознаграждения банку за покупку иностранной валюты отражаются в составе расходов или относятся на увеличение стоимости основных средств, если купленная валюта предназначена для финансирования капитальных вложений.

Согласно Закону РФ «О бухгалтерском учете» и ПБУ 3/2000, утвержденному приказом Минфина Российской Федерации от 10 января 2000 г. № 2н, денежные средства, числящиеся на валютных счетах предприятия, подлежат пересчету в рубли по курсу, котируемому Центральным банком РФ.

Такой пересчет осуществляется:

- на дату составления бухгалтерской отчетности;

- по мере изменения курсов иностранных валют.

В результате такого пересчета возникают курсовые разницы, которые отражаются в составе операционных доходов или расходов.

Делаются бухгалтерские записи на счетах:

- на сумму положительной курсовой разницы:

Д 52 «Валютные счета»

К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91–1 «Прочие доходы»;

- на сумму отрицательной курсовой разницы:

Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91–2 «Прочие расходы»

К 52 «Валютные счета» [3; 5].

Заключение

С валютного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на валютный счет или списания с него, банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета (денежных чеков, объявлений на взнос денег наличными, платежных поручений) или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков).

Производимые с валютным счетом операции отражаются на счете 52 «Валютный счет», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранной валюте на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях.

По дебету счета 52 «Валютные счета» отражается поступление денежных средств на валютные счета организации. По кредиту счета 52 отражается списание денежных средств с валютных счетов организации.

Операции по валютному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации по валютному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Список литературы

1. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. П.С. Безруких. – М.: Бухгалтерский учет, 2003. – 568с.

2. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Под ред. Ю.А. Бабаева. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. – 587с.

3. Захарьин В.Р. Теория бухгалтерского учета: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2003. – 304с.

4. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е. Н. Бухгалтерский учет в организациях. – М: Финансы и статистика, 2002. – 388с.

5. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2004. – 592с.

6. Краснова Л.П., Шалашова Н.Т., Ярцева Н.М. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: Юристъ, 2002. – 376с.

7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. – М.: «Ось-89», 2001.-112с.