ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение…………………………………………………………………….3

1. Финансовый учет и финансовая отчетность как информационная

    база   финансового учета……………………………….……………….5

      1.1. Цель, основные понятия, задачи финансового учета……………5

      1.2. Финансовый учет как инструмент выявления проблем

             управления финансово-хозяйственной деятельности…………..9

2. Методологические основы финансового учета………………………13

      2.1. Сущность и виды методов финансового учета………………...13

      2.2. Система показателей финансовой отчетности…………………16

Заключение………………………………………………………………..31

Библиографический список литературы………………………………..33

Приложение……………………………………………………………….35

ВВЕДЕНИЕ

Новые условия хозяйствования обусловили существенные изменения методологии и организации финансового учета. Значительно расширились полномочия организаций по отражению собственных хозяйственных операций. Они самостоятельно выбирают методы оценки производственных запасов и способы исчисления себестоимости работ, разрабатывают учетную политику, определяют конкретные методики, формы и технику ведения и организации финансового учета. Иными словами, в настоящее время централизованно устанавливаются только общие правила финансового учета, а конкретизация их и механизм выполнения разрабатываются в каждой организации, самостоятельно исходя из условий его деятельности.

Информация, полученная из финансового учета, является ос­новой для принятия большей части управленческих решений. Дан­ные, которые сгруппированы и детализированы по соответствующим признакам, позволяют сделать вывод о финансовом состоянии орга­низации и перспективах ее развития, оценить финансовые риски и сформировать инвестиционные программы. На базе учетных данных формируется бухгалтерская и статистическая отчетность, откуда об­щество узнает о состоянии экономики.

В получении оперативной и точной финансовой информации заинтересованы все, кто, так или иначе, связан с производством и реализацией продукции, работ или услуг.

В настоящее время в связи с углублением рыночных преобразо­ваний и усложнением задач, стоящих перед финансовым учетом, возрастает требовательность к квалификации и профессионализму финансовых работников.

Оперативность и качество финансовой информации во многом зависит от того, насколько рационально организован финансовый учет на предприятии или в организации и насколько эффективно осуществляется деятельность финансовой службы.

Объект исследования – финансовый учет.

Предмет исследования – особенности организации, цели и задачи финансового учета.

Цель исследования – изучить  особенности организации, цели и задачи финансового учета.

Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Рассмотреть цель, основные понятия, задачи финансового учета.

2. Рассмотреть финансовый учет как инструмент выявления проблем              управления финансово-хозяйственной деятельности.

3. Изучить сущность и виды методов финансового учета.

4. Изучить систему показателей финансовой отчетности.

Информационной базой для написания работы послужили публикации таких авторов, как: А.С. Баканов, Л.А. Бернстайн, В.М. Богаченко,                    П.С. Безруких, Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова, М.Н. Крейнина,                       С.И. Пучкова и др. А также нормативные документы: Федеральный закон             «О бухгалтерском учете», ПБУ и т.д.

1. ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ И ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ КАК ИНФОРМАЦИОННАЯ БАЗА ФИНАНСОВОГО АНАЛИЗА

1.1. ЦЕЛЬ, ОСНОВНЫЕ ПОНЯТИЯ, ЗАДАЧИ ФИНАНСОВОГО УЧЕТА

 

Финансовая (бухгалтерская) отчетность является информаци­онной базой финансового анализа, потому что в классическом понимании финансовый анализ - это анализ данных финансовой отчетности¹. Финансовый анализ проводится по-разному, в зави­симости от поставленной задачи. Он может: использоваться для вы­явления проблем управления производственно-коммерческой де­ятельностью; служить для оценки деятельности руководства орга­низации; быть использован для выбора направлений инвестиро­вания капитала, наконец, выступать в качестве инструмента про­гнозирования отдельных показателей и финансовой деятельнос­ти в целом.

Анализ финансовой отчетности — это процесс, при помощи которого мы оцениваем прошлое и текущее финансовое поло­жение и результаты деятельности организации². Однако при этом главной целью является оценка финансово-хозяйственной дея­тельности нашей организации относительно будущих условий существования.

Содержание финансового учета определяется его целя­ми, объектами исследования и предметом и, по существу, дает ответ на вопросы: что исследуется, как и для чего проводится анализ.

______________________

¹ Крейнина М.Н. Финансовый менеджмент. — М.: Дело и Сервис, 1998.

² Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. П.С. Безруких. – М.: Бухгалтерский учет, 2002. – 568с.

Целью анализа финансовой отчетности является получение ключевых (наиболее информативных) параметров, дающих объективную и наиболее точную картину финансового состоя­ния и финансовых результатов деятельности предприятия. Цель анализа достигается в результате решения определенного взаи­мосвязанного набора аналитических задач.

Аналитическая задача представляет собой конкретизацию целей анализа с учетом организационных, информационных, технических и методических возможностей проведения ана­лиза³.

Объект анализа - это то, на что направлен анализ. В зависи­мости от поставленных задач объектами анализа финансовой отчет­ности могут быть: финансовое состояние организации, или финан­совые результаты, или деловая активность организации и т.д.

Субъектом финансового учета является человек, занимающийся ана­литической работой и подготавливающий аналитические отче­ты (записки) для руководства, то есть аналитик.

Финансовый учет решает следующие задачи:

1) оценивает структуру имущества организации и источни­ков его формирования;

2) выявляет степень сбалансированности между движением материальных и финансовых ресурсов;

3) оценивает структуру и потоки собственного и заемного капитала в процессе экономического кругооборота, нацелен­ного на извлечение максимальной или оптимальной прибыли, повышение финансовой устойчивости, обеспечение платеже­способности и т.п.;

4) оценивает правильное использование денежных средств для поддержания эффективной структуры капитала;

_________________________

³ Селезнева Н.Н., Скобелева И.П. Консолидированная бухгалтерская отчетность: Учебное пособие для вузов. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. – 325с.

5) оценивает влияние факторов на финансовые резуль­таты деятельности и эффективность использования активов организации;

6) осуществляет контроль за движением финансовых пото­ков организации, соблюдением норм и нормативов расходова­ния финансовых и материальных ресурсов, целесообразностью осуществления затрат⁴.

В сегодняшних условиях для большинства предприятий ха­рактерна «реактивная» форма управления деятельностью, т.е. при­нятие управленческих решений как реакция на текущие про­блемы. Такая форма управления порождает ряд противоречий между: интересами предприятия и фискальными интересами го­сударства; ценой денег и рентабельностью производства; рентабельностью собственного капитала и рентабельностью финан­совых рынков; интересами производства и финансовой службы и т.д.

Организация должна составлять промежуточную бухгалтер­скую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом отчет­ного года, если иное не установлено законодательством Рос­сийской Федерации.

При формировании показателей финансовой отчетности необходимо руководствоваться:

- Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ;

- Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская от­четность организации» ПБУ 4/99, утвержденным прика­зом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. № 43н;

- Приказом Министерства финансов Российской Федера­ции от 13 января 2000 г. № 4н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;

_______________________

⁴ Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. П.С. Безруких. – М.: Бухгалтерский учет, 2002. – 568с.

- Методическими рекомендациями о порядке финансиро­вания показателей бухгалтерской отчетности организа­ции, утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 июня 2000 г. № 60н⁵.

Данный блок нормативных документов связан с реализаци­ей Программы реформирования бухгалтерского учета в соот­ветствии с международными стандартами финансовой отчетно­сти.

______________________

⁵ Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности. - М.: Дело и сервис, 2004. – 336с.

1.2. ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ КАК ИНСТРУМЕНТ ВЫЯВЛЕНИЯ ПРОБЛЕМ УПРАВЛЕНИЯ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Финансовый учет выступает как инструмент для выявления проблем управления финансово-хозяйственной дея­тельностью, для выбора направлений инвестирования капитала и прогнозирования отдельных показателей.

Одной из задач реформы предприятия является переход к уп­равлению финансово-хозяйственной деятельностью на основе анализа экономического состояния с учетом постановки стра­тегических целей деятельности предприятия, адекватных рыноч­ным условиям, и поиска путей их достижения. Результаты фи­нансово-хозяйственной деятельности предприятия интересуют как внешних рыночных агентов (потребителей и производите­лей, кредиторов, акционеров, инвесторов), так и внутренних (работников административно-управленческих подразделений, руководителей предприятия и др.).

К числу основных, стратегических, задач развития лю­бой организации в условиях рыночной экономики относятся:

- оптимизация структуры капитала предприятия и обеспе­чение его финансовой устойчивости;

- максимизация прибыли;

- обеспечение инвестиционной привлекательности пред­приятия;

- создание эффективного механизма управления предпри­ятием;

- достижение прозрачности финансово-хозяйственного со­стояния предприятия для собственников (участников и учредителей), инвесторов, кредиторов;

- использование   предприятием   рыночных   механизмов  при­влечения

финансовых средств⁶.

Оптимальность принимаемых управленческих решений за­висит от разных направлений политики развития деятельности предприятия:

- от качества экономического анализа;

- от разработки учетной и налоговой политики;

- от выработки направлений кредитной политики;

- от качества управления оборотными средствами, креди­торской и дебиторской задолженностью;

- от анализа и управления затратами, включая выбор амор­тизационной политики⁷.

Значение финансового учета в организации здесь трудно переоценить, поскольку именно он является той базой, на ко­торой строится разработка экономической стратегии предприя­тия. Анализ опирается на показатели промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности. Предварительный анализ целесооб­разно проводить перед составлением бухгалтерской (финансо­вой) отчетности, когда еще имеется возможность изменить ряд статей баланса. На основе данных итогового анализа финансо­во-хозяйственного состояния осуществляется выработка почти всех направлений экономической (в том числе и финансовой) политики предприятия. От того, насколько качественно он про­веден, зависит эффективность принимаемых управленческих решений.

Качество же самого финансового анализа зависит от при­меняемой методики, достоверности данных финансовой отчет­ности, а также от компетентности лица, принимающего управ­ленческое решение.

______________________

⁶ Матвеев А.А., Суйц В.П. Консолидированная отчетность: Методика и практика: Учебно-практическое пособие. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001. – 358с.

⁷ Баканов А.С. Годовая отчетность коммерческой организации. — М.: Бухгалтерский учет, 2000. – 456с.

Экономический анализ, как известно, используется для ис­следования экономических процессов и экономических отно­шений, возникающих у организаций. Экономические отноше­ния возникают на всех стадиях воспроизводственного процес­са, на всех уровнях хозяйствования. При этом однородные эко­номические отношения, характеризующие одну из сторон об­щественного бытия, представленные в обобщенном абстракт­ном виде, образуют экономическую категорию.

Финансы, выражая реально существующие в обществе про­изводственные отношения, имеющие объективный характер и специфическое общественное назначение, выступают в каче­стве экономической категории.

Распределение и перераспределение стоимости с помощью финансов обязательно сопровождается движением денежных средств, принимающих специфическую форму финансовых ресурсов. Они формируются у субъектов хозяйствования и госу­дарства за счет различных видов денежных доходов, отчислений и поступлений, а используются на расширенное воспроизвод­ство, материальное стимулирование работников, на социальные нужды и т.п.

Рассмотрим финансовую модель хозяйственной деятельно­сти организации (Приложение1). Она иллюстрирует формирование вложенного капитала из капитала собственного и заемного. Ка­питал может быть вложен или в основные, или в оборотные активы, или - если имеются некоторые излишки - направлен на внешние инвестиции⁸.

Часть, превращенная в оборотный капитал, тратится на сы­рье и материалы и на преобразование их в готовые изделия и товары, а также на обращение всего этого в деньги. Перетекание денег к поставщикам прерывается кредиторами точно так же, как и дебиторский «барьер» замедляет возврат поступаю­щих в оборот денег.

_______________________

⁸ Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности. - М.: Дело и сервис, 2004. – 336с.

Процесс преобразования закупленных мате­риалов в конечный продукт предполагает расходование денег на оплату труда, аренду помещений, налоги, страхование, ком­мунальные платежи и т.д. Некоторая часть основных активов полностью используется в форме амортизации. Кроме этого, в организации существует много административных расходов, которые также требуют денег.

Продажа готовой продукции (работ, услуг) и товаров может осуществляться посредством прямых платежей или в кредит. В последнем случае дебиторы замедляют процесс притока денежных средств в организацию.

Если организация инвестировала деньги во внешние проекты, то проценты от вложений приходят из-за «границы» оборотного капитала в форме доходов от прочей внереализационной деятельности. Наконец, некоторая часть денежных средств будет утрачена по причине уплаты налогов, процентов за кредит и других финансовых расходов.

Денежный оборот является отражением отношений между участниками процесса производства. Финансовая деятельность как часть хозяйственной деятельности включает в себя все де­нежные отношения, связанные с производством и реализацией продукции, воспроизводством основных и оборотных средств, образованием и использованием доходов.

2. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФИНАНСОВОГО УЧЕТА

2.1. СУЩНОСТЬ И ВИДЫ МЕТОДОВ ФИНАНСОВОГО УЧЕТА

Методом финансового учета  является диалектический способ познания, путь исследования своего предмета, то есть хозяйственных и финансовых процессов и явлений в их взаимо­связи и взаимозависимости⁹.

Характерными особенностями метода финансового учета являются:

- использование системы аналитических показателей, все­сторонне характеризующих финансово-хозяйственную де­ятельность организации;

- изучение причин изменения этих показателей;

- выявление и измерение причинно-следственных связей между ними.

Методика учета - это система правил и требований, га­рантирующих эффективное приложение метода¹⁰.

В совокупности метод и методика представляют методологи­ческую основу финансового учета.

Все аналитические методы можно сгруппировать в две боль­шие группы: качественные (логические) и количественные (фор­мализованные).

К качественным (неформализованным, логическим) методам относятся аналитические приемы и способы, основанные на логическом мышлении, на использовании профессионального опыта аналитика, на профессиональной интуиции. К ним отно­сятся:

- метод сравнения;

_________________________

⁹ Шеремет А.Д., Сайфуллин Р.С. Методика финансового анализа. - М.: ИНФРА-М., 1999. – 426с.

¹⁰ Селезнева Н.Н., Скобелева И.П. Консолидированная бухгалтерская отчетность: Учебное пособие для вузов. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. – 325с.

- метод построения систем аналитических таблиц;

- метод построения систем аналитических показателей;

- метод экспертных оценок;

- метод сценариев;

- психологические и морфологические методы и т.п.¹¹

Количественные (формализованные) методы - это приемы,  использующие математику. Вследствие их применения можно получить довольно точный результат или несколько результатов для дальнейшего выбора верного с помощью уже логических методов.

Количественные методы можно разделить на бухгалтерские, статистические, классические методы анализа, экономико-ма­тематические и т.д.

Анализируя финансовую отчетность, можно использовать различные методы (и логические, и формализованные). Но к наиболее часто используемым методам финансового анализа относятся:

- метод абсолютных, относительных и средних величин;

- метод сравнения;

- вертикальный анализ;

- горизонтальный анализ;

- трендовый анализ;

- факторный анализ;

- анализ с помощью финансовых коэффициентов;

 - метод экспертных оценок¹².

_________________________

¹¹ Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности. - М.: Финансы и статистика, 1996. – 328с.

¹² Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности. - М.: Дело и сервис, 2004. – 336с.

В процессе сбора данных получают информацию о значениях тех или иных признаков, характеризующих каждую единицу, каждый элемент исследуемого процесса или явления (совокупности). Эта информация, как правило, представлена в виде показателей. Обобщающие показатели могут быть абсолютными, относительными и средними. Многообразная характеристика всех сторон исследуемых экономических процессов и явлений может быть дана лишь с помощью всех видов обобщающих показателей. Вместе с тем, каждый вид показателей имеет определенное значение и занимает важное место в аналитическом процессе. Абсолютные показатели характеризуют численность, объем (размер) изучаемого процесса. Они всегда имеют какую-нибудь единицу измерения: натуральную, условно-натуральную, стоимостную (денежную).

Натуральные единицы измерения применяют в тех случаях, когда единица измерения соответствует потребительским свой­ствам продукта. Например, производство ткани оценивается в метрах, сельскохозяйственной продукции - в центнерах и тон­нах и т.д.

Натуральные показатели могут быть и составными. Напри­мер, отработанное рабочими и служащими время учитывается в человеко-днях и человеко-часах, а грузооборот автотранспор­та - в тонно-километрах и т.д.

Если некоторые разновидности продукции обладают общим потребительским свойством, то обобщенные итоги по выпуску разных видов продукции можно получить, используя условно-натуральные единицы. В этом случае один из видов принимается в качестве единого измерителя, а другие приводятся к этому измерителю с помощью соответствующих коэффициентов пе­ресчета. Например, выпуск продукции консервного завода из­меряется в ТУБах (в тысячах условных банок)¹³.

_____________________

¹³ Пучкова С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное по­собие. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001. – 345с.

2.2. СИСТЕМА ПОКАЗАТЕЛЕЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Когда на уровне предприятия или отрасли обобщаются учет­ные данные, то широко используются стоимостные (денежные) абсолютные показатели. К ним, например, относятся: цена еди­ницы продукции; выручка от продажи продукции, работ, услуг; величина расходов и прибыли, величина задолженности и др.

Следует также отметить, что абсолютные показатели полу­чают или непосредственным подсчетом собранных данных, или расчетным путем.

Расчетным абсолютным показателем, например, является абсолютное отклонение. Это разница между двумя абсолютны­ми одноименными показателями:

±∆П = П₁ - П_о

где П₁ - значение абсолютного показателя в отчетном периоде;

П_о - значение абсолютного показателя в базисном периоде;

∆П - абсолютное отклонение (изменение) показателя¹⁴.

Относительные показатели представляют отноше­ние абсолютных (или других относительных) показателей, то есть количество единиц одного показателя, приходящееся на одну единицу другого показателя. Относительными величинами являются не только соотношения разных показателей в один и тот же момент времени, но и одного и того же показателя в разные моменты (например, темп роста).

Относительные величины применяются в разных видах ана­лиза, в зависимости от конкретной экономической задачи, они облегчают процесс финансового анализа. В зависимости от по­ставленной аналитической задачи могут использоваться разные виды относительных величин.

______________________

¹⁴ Крейнина М.Н. Финансовый менеджмент. - М.: Дело и Сервис, 1998. - 433с.

Сопоставлять можно одноименные показатели, относя­щиеся к различным периодам, различным объектам или разным территориям. Результат такого сопоставления пред­ставлен:

1) коэффициентом (база сравнения принята за единицу)

или

2) выражен в процентах и показывает, во сколько раз или на сколько процентов сравниваемый показатель больше (мень­ше) базисного¹⁵.

Результатом соотношения одноименных показателей могут быть следующие относительные показатели.

1. Относительные величины динамики, которые характеризу­ют изменение процесса во времени, и показывают, во сколько раз увеличился (уменьшился) уровень изучаемого показателя по сравнению с предыдущим периодом времени. Относитель­ные величины динамики могут исчисляться в долях единицы (коэффициентах), когда сравниваемая величина делится на базу сравнения. Если мы умножим полученный коэффициент в до­лях единицы на 100%, то получим результат сопоставления в про­центах.

                                    

                                                П₁

Коэффициент динамики  =  —   (в долях единицы);

                                                П_о

                         П₁

Темп роста =  — х 100 % (в процентах),

                         П₀

где П₁ - значение показателя в отчетном периоде;

           П_о - значение показателя в базисном периоде.

Ответ на вопрос: «На сколько процентов изменился показатель в отчетном    периоде   по сравнению с базисным?» можно получить, рассчитав

_______________________

¹⁵ Баканов А.С. Годовая отчетность коммерческой организации. — М.: Бухгалтерский учет, 2000. – 456с.

темп прироста (снижения). Эта относитель­ная величина динамики исчисляется как разность между вели­чиной темпа роста, выраженной в процентах и 100%.

                              Темп прироста (+), снижения (-) =

                                                                       П₁

                        Темп роста, % - 100% = [ ------ х 100%  ] - 100%

                                                                        П₀

Следует добавить, что могут исчисляться как цепные, так и базисные темпы роста и прироста по нескольким временным отрезкам. Цепной прирост - это отношение последующего зна­чения показателя к предыдущему, а   базисный - отношение к базисной величине.

2. Относительная величина структуры характеризует долю отдельной части в общем объеме совокупности. Ее рассчитыва­ют как отношение числа единиц в отдельной части совокупно­сти к общей численности единиц (или объему) всей совокуп­ности. Относительные величины структуры называют удельным весом или долей и исчисляют обычно в процентах ко всей сово­купности либо в долях единицы.

                                   П_i

Удельный вес, % =  — х 100%,

                                   П_n

где П_i - величина отдельной части совокупности;

          П_n - вся совокупность (целое)¹⁶.

3. Относительные величины координации отражают соотно­шение между частями одного целого. К таким величинам отно­сятся, например, соотношение между величиной заемного и собственного                            капитала предприятия,  между  численностью   ра­бочих  и  административно-

_______________________

¹⁶ Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности. - М.: Дело и сервис, 2004. – 336с.

управленческим персоналом органи­зации и т.д. Относительные величины координации могут пока­зывать, сколько единиц одной части приходится на 100 или 1000 единиц другой части.

4. Относительные величины наглядности характеризуют ре­зультат сопоставления одноименных показателей, относящихся к одному и тому же периоду времени, но к разным объектам или территориям. Эти относительные величины используются для сравнительной оценки результатов деятельности отдельных предприятий отрасли или для оценки уровня развития разных регионов. Исчисляются они либо в процентах, либо в долях еди­ницы, показывающих, во сколько раз одна из сравниваемых величин больше (меньше) другой.

Этот вид относительных величин нашел широкое примене­ние в международных сопоставлениях, при сравнении резуль­татов деятельности организаций различных форм собственнос­ти, при сопоставлении цен, величин акционерного капитала и т.д.

5. Другой вид относительных величин - это результат сопо­ставления разноименных абсолютных показателей. К ним отно­сятся относительные величины интенсивности. В их числе можно назвать такие важные коэффициенты, отражающие качествен­ную сторону деятельности предприятия или организации, как финансовые коэффициенты деловой активности, фондоотдачу, фондовооруженность, материалоотдачу, доходность того или иного вида деятельности и пр. Эти величины исчисляются обычно в долях единицы (реже в процентах, например, рентабельность) и являются так называемыми именованными числами (т.е. имеют конкретное наименование). Важной чертой их является сопос­тавление разноименных абсолютных показателей. Например, обо­рачиваемость (отдача) собственного капитала - это отношение выручки от продажи продукции (товаров) к среднегодовой стоимости собственного капитала, а рентабельность продаж - это отношение прибыли от продажи к сумме выручки, полученной от продажи продукции. В числителе и в знаменателе этих коэф­фициентов разноименные показатели¹⁷.

Итак, относительные величины - это один из важнейших способов обобщения и анализа экономической информации. В процессе финансового анализа абсолютные и относительные величины должны рассматриваться во взаимосвязи, т.е. пользо­ваться относительными величинами нужно так, чтобы четко себе представлять, какая абсолютная величина стоит за каждым относительным показателем. Необходимо также соблюдать сопос­тавимость сравниваемой величины и величины, принятой за базу сравнения.

Средняя величина является важным специальным ста­тистическим показателем, используемым для обобщения дан­ных. Средняя величина - это показатель «середины» или «цен­тра» исследуемых данных. Она является обобщающей характе­ристикой изучаемого признака в анализируемой совокупности данных и отражает типичный уровень в расчете на единицу со­вокупности в конкретных условиях места и времени.

Средняя арифметическая величина определяется как отно­шение суммы всех значений на их количество. Средняя величи­на обозначается либо буквой Af(x) - это сокращение от Average (средняя).

              f(x)

Af(x) =  -------

               x

Но чаще всего средняя величина обозначается любой бук­вой, но обязательно с чертой наверху. Например П или Х .

                                                                            n

             ∑ Х_i

                 i=1                х₁ + х₂ + х₃ + . . . х_n 

  Х = ----------- = ------------------------------

              n                                n

 

______________________

¹⁷ Богаченко В.М., Кириллова Н.А. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – Ростов н/Д: Феникс, 2003. – 480с.

где Хi - индивидуальное значение признака каждой единицы совокупности;

          n  - число единиц совокупности¹⁸.

При расчете средней величины мы отвлекаемся от индиви­дуальных особенностей отдельных составляющих частей сово­купности и выражаем общие свойства, присущие всем частям совокупности. Среднее значение исключает воздействие инди­видуальных причин и концентрирует закономерности, обуслов­ленные общими причинами. Основным условием использова­ния средней величины является качественная однородность совокупности, по которой исчислена средняя. Только при выпол­нении этого условия средняя величина отражает общее, типич­ное, закономерное, присущее всем частям анализируемой со­вокупности.

В анализе финансовой отчетности средние величины исполь­зуются при исчислении многих показателей. Например, при определении средней величины дебиторской или кредиторской задолженности предприятия в отчетном периоде для расчета срока погашения задолженности, или при определении сред­ней величины запасов для анализа оборачиваемости материаль­ных активов и др.

Существуют две категории средних величин: степенные средние (средняя арифметическая, средняя гармоническая, средняя геометрическая, средняя хронологическая и др.), а также структурные средние (мода и медиана). Выбор того или иного вида средней величины зависит от цели анализа, эко­номической сущности усредненного показателя и характера исходных данных¹⁹.

______________________

¹⁸ Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности. - М.: Дело и сервис, 2004. – 336с.

¹⁹ Селезнева Н.Н., Скобелева И.П. Консолидированная бухгалтерская отчетность: Учебное пособие для вузов. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. – 325с.

В анализе финансовой отчетности обычно используется средняя арифметическая величина (простая и взвешенная) или ее разновидность - средняя хронологическая. Наряду с этими величинами могут также исчисляться и другие виды средних.

Представим формулы вычисления различных видов сред­них величин, наиболее часто применяемых в практическом ана­лизе.

    Степенные средние:

Средняя арифметическая простая:	n              ∑ Хi                  i=1                Х = -----------,               n
Средняя арифметическая взвешенная:	n              ∑ Хi х ki                  i=1                     Х = ---------------- ,                          n                  ∑ ki                         i=1
Средняя хронологическая:	Х1                                                                 Хn                  -------  Х1 + Х2 + Х3 + . . .  + ------                    2                                           2  Х = -------------------------------------------,                                 n - 1

где Х_i - индивидуальное значение признака каждой единицы совокупности;

          n - число единиц совокупности;

          k_i - частота повторений индивидуального значения при­знака (его вес)²⁰.

____________________

²⁰ Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности. - М.: Дело и сервис, 2004. – 336с.

Структурные средние - это мода и медиана.

Мода - это средняя, получаемая путем установления наи­более часто встречающегося значения в совокупности данных. Определить моду можно только при достаточно большом коли­честве наблюдений и при условии, что одно из индивидуальных значений анализируемого признака у отдельных единиц сово­купности повторяется значительно чаще, чем другие значения.

Медиана — это среднее, полученное путем выявления «цен­трального» значения в совокупности данных, расположенных в ранжированном порядке. Иными словами, медиана делит ряд данных пополам.

Метод сравнения — самый древний, логический метод анализа. Вопрос сравнения решается по принципу «лучше или хуже», «больше или меньше». Это во многом обусловлено особенностями психологии человека, который сравнивает объекты парами. При сравнении пользуются разными при­емами, например шкалами. Выделяют четыре основных ха­рактеристики шкал:

- описание;

- порядок;

- расстояние;

- наличие начальной точки²¹.

Описание предполагает использование единственного дес­криптора - опознавателя измеряемой характеристики объекта для каждой градации в шкале. Например, такими дескриптора­ми могут быть: «да или нет»; «есть или отсутствует»; «количе­ство рублей» и т.п.

Порядок характеризует относительный размер дескрип­тора, например: «больше, чем», «меньше, чем», «равен». Не все шкалы обладают характеристиками порядка. Например, нельзя сказать «больше» или «меньше» для сравнения «покупателя» с «не покупателем».

____________________

²¹ Крейнина М.Н. Финансовый менеджмент. — М.: Дело и Сервис, 1998.-433с.

Расстояние — это характеристика шкалы, показываю­щая абсолютную разницу между дескрипторами, которая может быть выражена в количественных единицах. Например, пред­приятие, которое прибрело три станка, купило на два станка больше по сравнению с предприятием, купившим один станок. Первое предприятие закупило оборудования «больше, чем» второе. «Расстояние» между шкалами в данном случае равно двум станкам.

Начальная точка. Считается, что шкала имеет началь­ную точку, если она имеет единственное начало. Это может быть нулевая точка. Например, возрастная шкала имеет нулевую точ­ку, связанную с рождением, но не все шкалы измеряемых свойств обладают нулевой точкой.

Вертикальный анализ - представление финансового отчета в виде относительных показателей. Такое представление позво­ляет увидеть удельный вес каждой статьи баланса в его общем итоге. Обязательным элементом анализа являются динамичес­кие ряды этих величин, посредством которых можно отслежи­вать и прогнозировать структурные изменения в составе акти­вов и их источников покрытия.

Таким образом, можно выделить две основные черты вер­тикального анализа:

- переход к относительным показателям позволяет прово­дить сравнительный анализ предприятий с учетом отраслевой специфики и других характеристик;

- относительные показатели сглаживают негативное влия­ние инфляционных процессов, которые существенно искажают абсолютные показатели финансовой отчетности и тем самым затрудняют их сопоставление в динамике²².

_______________________

²² Пучкова С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное по­собие. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001. – 345с.

Горизонтальный анализ баланса заключается в построении одной или нескольких аналитических таблиц, в которых абсо­лютные балансовые показатели дополняются относительными темпами роста (снижения). Степень агрегирования показателей определяет аналитик. Как правило, берут базисные темпы роста за ряд лет (смежных периодов), что позволяет анализировать изменение отдельных балансовых статей, а также прогнозиро­вать их значения.

Аналогично может быть выполнен горизонтальный анализ других форм финансовой отчетности.

Горизонтальный и вертикальный анализы взаимно до­полняют друг друга. Поэтому на практике можно построить аналитические таблицы, характеризующие как структуру от­четной финансовой формы, так и динамику отдельных ее показателей.

Трендовый анализ - часть перспективного анализа, необхо­дим в управлении для финансового прогнозирования²³. Тренд - это путь развития. Тренд определяется на основе анализа вре­менных рядов следующим образом: строится график возможно­го развития основных показателей организации, определяется среднегодовой темп прироста и рассчитывается прогнозное зна­чение показателя. Это самый простой способ финансового про­гнозирования. Сейчас на уровне отдельной организации расчетным периодом времени является месяц или квартал. Анализ вре­менных рядов позволяет решать следующие задачи:

1) изучить структуру временного ряда, включающую тренд -закономерные изменения среднего уровня параметров, а также случайные колебания;

2) изучить причинно-следственные взаимосвязи между про­цессами;

_______________________

²³ Баканов А.С. Годовая отчетность коммерческой организации. — М.: Бухгалтерский учет, 2000. – 456с.

3) построить математическую модель временного ряда. Анализ тренда предназначен для исследования измене­ний среднего значения временного ряда с построением ма­тематической модели тренда и с прогнозированием на этой основе будущих значений ряда. Анализ тренда выполняют путем построения моделей простой линейной или нелиней­ной регрессии²⁴.

В процессе анализа можно:

1) опробовать несколько математических моделей тренда и выбрать ту, которая с большей точностью описывает динамику изменения временного ряда;

2) построить прогноз будущего поведения временного ряда на основании выбранной модели тренда с определенной дове­рительной вероятностью;

3) удалить тренд из временного ряда с целью обеспечения стационарности²⁵.

В качестве моделей трендов используют различные элемен­тарные функции и их сочетания, а также степенные ряды.

Каждый результативный показатель зависит от многочислен­ных и разнообразных факторов. Под факторным анализом понима­ется методика комплексного и системного изучения и измерения воздействия факторов на величину результативных показателей.

Различают следующие типы факторного анализа:

- функциональный и вероятностный,

- прямой (дедуктивный) и обратный (индуктивный), » одноступенчатый и многоступенчатый,

_______________________

²⁴ Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности. - М.: Дело и сервис, 2004. – 336с.

²⁵ Богаченко В.М., Кириллова Н.А. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – Ростов н/Д: Феникс, 2003. – 480с.

- статический и динамический,

- пространственный и временной,

- ретроспективный и перспективный.

Основными этапами факторного анализа являются:

1. Отбор факторов, которые определяют исследуемые ре­зультативные показатели.

2. Классификация и систематизация их с целью обеспече­ния возможностей системного подхода.

3. Определение формы зависимости между факторами и ре­зультативными показателями.

4. Моделирование взаимосвязей между результативным по­казателем и факторами.

5. Расчет влияния факторов и оценка роли каждого из них в изменении величины результативного показателя.

6. Работа с факторной моделью (практическое ее использо­вание для управления экономическими процессами)²⁶.

Создать факторную систему - это значит представить изу­чаемое явление в виде алгебраической суммы, частного или про­изведения нескольких факторов, которые воздействуют на ве­личину этого явления и находятся с ним в функциональной зависимости.

Финансовые коэффициенты применяются для анализа фи­нансового состояния предприятия и представляют собой отно­сительные показатели, определяемые по данным финансовых отчетов, главным образом по данным отчетного баланса и отче­та о прибылях и убытках.

Применение финансовых коэффициентов основано на тео­рии, предполагающей    существование    определенных    соотноше­ний       между

______________________

²⁶ Матвеев А.А., Суйц В.П. Консолидированная отчетность: Методика и практика: Учебно-практическое пособие. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001. – 358с.

отдельными статьями отчетности.

Предпочтительные значения коэффициентов зависят от от­раслевых особенностей предприятий, от размеров предприятий, оцениваемых обычно годовым объемом продаж и среднегодо­вой стоимостью активов. На предпочтительные величины коэф­фициентов, кроме того, может влиять общее состояние эконо­мики, фаза экономического цикла.

Для расчета финансовых коэффициентов финансовые от­четы предприятия должны быть приведены в определенную аналитиком форму, называемую аналитической.

Критерии оценки финансового состояния предприятия с помощью финансовых коэффициентов обычно подразделяют на следующие группы:

- платежеспособность;

- прибыльность, или рентабельность;

- эффективность использования активов;

- финансовая (рыночная) устойчивость;

- деловая активность²⁷.

Для измерения перечисленных характеристик в практике анализа используют множество - более сотни различных финансовых коэффициентов. Отбор коэффициентов определяется задачами проводимого анализа.

Преимущества метода коэффициентов:

1) возможность получить информацию, представляющую интерес для всех категорий пользователей;

2) простота и оперативность расчета;

3) возможность выявить тенденции в изменении финансо­вого положения предприятия;

________________________

²⁷ Матвеев А.А., Суйц В.П. Консолидированная отчетность: Методика и практика: Учебно-практическое пособие. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001. – 358с.

4) возможность оценить финансовое состояние исследуе­мого предприятия относительно других аналогичных предприя­тий;

5) устранение искажающего влияния инфляции²⁸.

Среди аналитиков нет единого мнения относительно соста­ва, классификации и даже названий коэффициентов, так что отнесение некоторых коэффициентов к конкретной группе до­статочно условно. Далее будут рассмотрены наиболее часто при­меняемые на практике показатели.

Экспертные методы используются в тех случаях, когда не подходят инструментальные и при измерениях нельзя опереться на физические явления или они пока очень сложны. Эксперт­ные методы основываются на интуиции, в них преобладают субъективные начала. Примером использования экспертного метода может служить экспертная оценка стоимости недвижи­мости.

Сложность объектов экономических измерений способство­вала широкому распространению экспертных оценок в качестве метода измерения.

Выделяют два уровня использования экспертных оценок: качественный и количественный. Применение экспертных оце­нок в тех областях, где могут быть использованы инструмен­тальные средства и информационные технологии, нередко обус­ловлено неумением правильно ими пользоваться.

Причинно-следственный анализ, результатом которого явля­ется оценка, неразрывно связан с личностью эксперта, другой эк­сперт, поставленный перед той же проблемой, может прийти к другим оценкам.

______________________

²⁸ Пучкова С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное по­собие. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001. – 345с.

Оценки сложных объектов должны выполняться экспертами высокой квалификации. Оценки «средних» экспертов обычно основаны на традиционных, привычных представлениях. В сложных случаях они могут оказаться ошибочными.

Уменьшить риск субъективности суждения можно, если обратиться к группе экспертов, которые могут обсуждать и согласовывать свои оценки. Полагают, что согласованность дей­ствий экспертов обеспечивает высокое качество экспертизы. Это не всегда верно. Известны случаи, когда именно эксперты, не согласные с мнением большинства, давали верные оценки.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Переход Российской Федерации к рыночной модели хозяйствования с пре­обладанием частной собственности на средства производства вызвал необхо­димость проведения соответствующих изменений  в надстроечных отношениях государства, включая и систему бухгалтерского учета.

В настоящее время в связи с реформированием национальной системы финансового (бухгалтерского) учета - приведением ее в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности, вопросы дальнейшего развития теоретических и методологических основ бухгалтерского учета, на базе использования имеющегося опыта отечественной и зарубежной теории финансового учета, являются особенно актуальными.

Учет занимает одно из главных мест в системе управления. Он отражает реальные процессы производства, обращения, распределения и потребления, характеризует финансовое состояние организации, служит основой для планиро­вания и анализа ее деятельности.

Финансовый учет не только отражает хозяйственную деятельность, но и воз­действует на нее. Являясь частью процесса управления, он дает важную инфор­мацию, позволяющую контролировать его стратегию и тактику; оптимально ис­пользовать ресурсы, измерять и оценивать результаты финансово-хозяйственной деятельности организации; устранять субъективность при принятии решений.

В ходе исследования было выяснено, что основной функцией финансового учета является информационная функция, которая заключается в предоставлении данных в ходе финансового анализа, необходимых для управления предприятием.

Среди методов ведения финансового учета выделяют: метод сравнения; построения систем аналитических показателей; метод сценариев, а также вертикальный, горизонтальный, трендовый, факторный анализ и т.д.

Учет производится в следующих измерителях:

1. Натуральные измерители - используются для отражения в учете однородных объектов, выражения счетов, шт., кг. и т.д. Кроме простых натуральных применяются натурально-комбинированные квт/ч, т/км. Учет в таких измерителях называется натуральным учетом.

2. Трудовые измерители применяются для учета затрат труда и выражаются  количеством затраченного времени на выполнение определенных видов работ (мин., ч., дни). Используются при установлении норм выработки.

3. Денежный измеритель – является обобщающим, т.к. объединяет в едином измерении средства и хозяйственной процессы. Выражение в различных измерителях (денежных и натуральных) дает возможность обобщать результаты всей хозяйственной деятельности предприятия.

Выбранные предприятием способы и методы финансового учета составляют учетную политику предприятия. Учетная политика определяет порядок осуществления первичного наблюдения, оценки в стоимостном измерении, формировании полной и достоверной информации о хозяйственной деятельности на основе финансового учета.

Финансовый учет и учетная политика предприятия строятся в соответствии с нормативно-правовыми документами, которые составляют их методологическую основу.

Технология учетной политики  - сложный процесс, связанный как с решением управленческих и организационных функций, так и с ее методическими аспектами.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ.

2. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская от­четность организации» ПБУ 4/99, утвержденное прика­зом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. № 43н.

3. Приказ Министерства финансов Российской Федера­ции от 13 января 2000 г. № 4н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

4. Методические рекомендации о порядке финансиро­вания показателей бухгалтерской отчетности организа­ции, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 июня 2000 г. № 60н.

5. Баканов А.С. Годовая отчетность коммерческой организации. — М.: Бухгалтерский учет, 2000. – 456с.

6. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности. - М.: Финансы и статистика, 1996. – 328с.

7. Богаченко В.М., Кириллова Н.А. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – Ростов н/Д: Феникс, 2003. – 480с.

8. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. П.С. Безруких. – М.: Бухгалтерский учет, 2002. – 568с.

9. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности. - М.: Дело и сервис, 2004. – 336с.

10. Крейнина М.Н. Финансовый менеджмент. — М.: Дело и Сервис, 1998.-433с.

11. Матвеев А.А., Суйц В.П. Консолидированная отчетность: Методика и практика: Учебно-практическое пособие. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001. – 358с.

12. Пучкова С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное по­собие. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001. – 345с.

13. Селезнева Н.Н., Скобелева И.П. Консолидированная бухгалтерская отчетность: Учебное пособие для вузов. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. – 325с.

 14. Шеремет А.Д., Сайфуллин Р.С. Методика финансового анализа. - М.: ИНФРА-М., 1999. – 426с.

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

ФИНАНСОВАЯ МОДЕЛЬ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ

Собственный капитал

Заемный капитал

Налоги

Финанси-рование расходов

Внешние инвестиции

Основные средства и нематери-альные активы

Вложенный капитал

Прибыль

Готовая продукция (товары)

Дебиторы

Денежные средства

Амортизация

Услуги и снабжение со стороны других организаций

Кредиторы

Производство

Предметы труда

Трудовые ресурсы

Расходы предприятия

- область оборотного капитала