Курсовая работа

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВНИЯ

Всероссийский заочный финансово-экономический институт

Кафедра бухгалтерского учета и

анализа хозяйственной деятельности

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Бухгалтерский финансовый учет»

на тему

«Основы постановки и ведения бухгалтерского финансового учета в организации»

Выполнила:_____________

Специальность: БУ,А и А

Группа: _____________________

№ зачётной книжки:___________

Руководитель: ______________

Челябинск 2009

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ ………………………………………………………………………….3

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ОРГАНИЗАЦИИ……………………………………………………………………..5

1.1. Понятие, предмет и метод бухгалтерского учета…………………….5

1.2. Основные предпосылки рациональной организации бухгалтерского

учета………………………………………………………………………7

1.3. Правовое и методологическое обеспечение бухгалтерского

учета в организации……………………………………………………11

ГЛАВА 2. ОСНОВНЫЕ ЭЛЕМЕНТЫ ПОСТАНОВКИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ОРГАНИЗАЦИИ………………………………………………………..13

2.1. Учетная политика и рабочий план счетов организации……………..13

2.2. Первичный учет и организация документооборота………………….16

2.3. Инвентаризация активов и обязательств организации……………...19

2.4. Формы бухгалтерского учета и технология обработки информации …………...21

2.5. Бухгалтерская отчетность организации………………………………24

ГЛАВА 3. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ООО «ОПТИТЕЛ»……….27

3.1. Постановка бухгалтерского учета в организации…………………...27

3.2. Методы и способы оценки имущества, обязательств и хозяйственных

операций в ООО «Оптител»…………………………………………...29

ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………………..39

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ……………………………….41

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

Развитие рыночной экономики вслед за изменением среды и параметров функционирования организаций оказало существенное влияние на бухгалтерский учет и отчетность. Бухгалтерский учет стал оперировать новыми понятиями; к учетной информации предъявляются все более существенные требования; построение системы учета базируется на принципах, заложенных в международных стандартах бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Организация бухгалтерского учета и отчетности организаций должна обеспечивать удовлетворение информационных потребностей внутренних и внешних пользователей для целей принятия эффективных управленческих решений.

Главным условием успешного функционирования предприятия является грамотная организация бухгалтерского учета и дальнейшее профессиональное ведение бухгалтерского учета. Ведение бухгалтерского учета включает в себя множество операций, от качества и своевременности которых зависит правильность функционирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Организация бухгалтерского учета включает в себя разработку учетной политики, составление финансового плана деятельности, организацию учета первичных бухгалтерских документов, ведение бухгалтерского учета, своевременное формирование и сдача необходимой отчетности в контролирующие органы.

В связи с этим тема курсовой работы, посвященная рассмотрению основ постановки и ведения бухгалтерского финансового учета на предприятии, является актуальной.

Целью курсовой работы является изучение особенностей постановки и ведения бухгалтерского финансового учета на предприятии "Оптител" и выявление направлений его совершенствования.

Для достижения данной цели в работе были поставлены следующие задачи:

- изучение понятий и требований к постановке бухгалтерского финансового учета в организации;

- определение основных особенностей постановки учета в коммерческой организации "Оптител";

-рассмотрение существующей практики ведения учета в организации "Оптител" и определение направлений его совершенствования.

Организация «Оптител» создана как непроизводственное коммерческое предприятие, успешно функционирует на рынке более 5 лет и имеет следующие цели своей деятельности:

- достижение эффективности работы и увеличение прибыльности предприятия;

- увеличение товарооборота, удовлетворение спроса покупателей;

- организация наиболее эффективного способа обслуживания клиентов.

Компания является многопрофильной и осуществляет следующие виды деятельности:

- розничная торговля;

- посреднические услуги;

- агентская деятельность;

- другие, не запрещенные законодательством виды деятельности.

Организация располагает 44 торговыми объектами для осуществления своей деятельности. Торговые объекты расположены на территории города Челябинска и Челябинской области, а также в Свердловской области. Общая численность торгового персонала более 200 человек.

Численность административного персонала составляет 110 человек. Структура управления общества с ограниченной ответственностью «Оптител» представлена в виде схемы в приложении 7.

Теоретической и методологической основой проведения исследования явились законодательные акты, нормативные документы по вопросам бухгалтерского учета в Российской Федерации. При этом были использованы источники учебной литературы, методические материалы, монографии, периодическая литература.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ОРГАНИЗАЦИИ

1.1. Понятие, предмет и метод бухгалтерского учета.

Основой учетной информационной системы любой организации является бухгалтерский учет. В общей совокупности экономической информации две трети всего её объёма составляют данные бухгалтерского учёта.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Исходя из определения, в основе бухгалтерского учета лежит учетный процесс, так как в определении даны основные его этапы. Сначала любой учетный объект наблюдается, затем измеряется, осуществляется его регистрация и далее идёт последующая обработка учетной информации для её передачи пользователю.

Предметом бухгалтерского учета является хозяйственная деятельность предприятия. Объектами или составляющими частями являются:

- имущество организации;

- обязательства организации (источники формирования её имущества);

- хозяйственные операции, вызывающие изменения имущества и источников их формирования.

Для учета хозяйственных процессов организации применяют различные приемы и способы. Совокупность этих приемов и способов представляет собой метод бухгалтерского учета. Каждый отдельный прием или способ является элементом метода бухгалтерского учета. К ним относятся: документация и инвентаризация, оценка и калькуляция, счета и двойная запись, бухгалтерский баланс и отчетность.

Документация – это письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции, придающее юридическую силу данным бухгалтерского учета. Первоочередное требование к документам – своевременное составление, полнота и достоверность информации. Это обеспечивает возможность предварительного и текущего контроля за хозяйственной деятельностью.

Инвентаризация – позволяет через проверку в натуре материальных ценностей, денежных средств и финансовых обязательств выявить их фактическое состояние. Инвентаризация подтверждает данные бухгалтерского учета или выявляет неучтенные ценности, допущенные потери, хищения, недостачи. При помощи инвентаризации контролируется сохранность материальных ценностей и денежных средств, проверяется полнота достоверных данных бухгалтерского учета и отчетности.

Оценка и калькуляция как элемент метода бухгалтерского учета вызваны необходимостью измерения в денежном выражении находящегося в распоряжении предприятия имущества и каждой совершенной хозяйственной операции, ведущей к изменениям в составе хозяйственных средств и их источников.

Под калькулированием себестоимости продукции (работ, услуг) понимается расчет затрат, связанных с ее производством и реализацией, как по предприятию в целом, так и по видам продукции и на ее единицу. По данным бухгалтерского учета рассчитывается фактическая себестоимость выпущенной и реализованной продукции.

Счета – способ группировки и текущего учета однородных хозяйственных операций. На каждый вид хозяйственных средств и их источников открывается отдельный счет. Сумма каждой хозяйственной операции записывается на счетах дважды (на левой стороне одного счета и на правой стороне другого счета или наоборот), это называется двойной записью. Двойная запись обеспечивает взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности предприятия в бухгалтерском учете. Ее использование имеет контрольное значение, так как требует обязательной сбалансированности (равенства) итогов записей на счетах.

Баланс – это способ обобщения и группировки хозяйственных средств предприятия и их источников на определенную дату. Он делится на разделы и статьи и представляется в установленные адреса и сроки.

Бухгалтерская отчетность – это совокупность таблиц, отражающих имущественное и финансовое положение предприятия. Результаты хозяйственной деятельности за отчетный период.

Информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности, основывается на данных бухгалтерского учета.

Таким образом, в данном параграфе даны понятие бухгалтерского учета, определен его предмет и объект, метод бухгалтерского учета и рассмотрены определения элементов метода.

1.2. Основные предпосылки рациональной организации бухгалтерского учета

Организация бухгалтерского учета - это такое его построение, которое создаёт условия для полноценного контроля над деятельностью предприятия, для осуществления анализа хозяйственной деятельности с наименьшими затратами труда и времени и возможности своевременного и качественного составления расчетов и форм отчетности для всех пользователей информации.

Организация бухгалтерского учета на предприятии во многом обусловлена требованиями пользователей информации. Состав информации для каждого пользователя различен и зависит от выполняемых им функций, а также от его должности. Бухгалтерский финансовый учет ведется для составления финансовой отчетности о коммерческой деятельности организации и потребителями данной информации являются пользователи на всех уровнях управления и контроля за деятельностью организации.

Основными предпосылками рациональной организации бухгалтерского учета являются: изучение организации, законоположений, инструкций и других регламентирующих документов по учету и отчетности, установление наиболее рациональных взаимоотношений производственных участков организации с ее бухгалтерией; определение характера и объема бухгалтерской информации; рациональное распределение труда между работниками учетного аппарата.

При изучении организации необходимо установить ее организационно-правовую форму, организационную структуру и структуру управления, определить наличие различных видов производств (основных, вспомогательных и др.) и видов хозяйственной деятельности, также наличие структурных подразделений, филиалов, представительств и их территориальное расположение. Изучению подлежат также организационно-технологические особенности и системы методов управления видами деятельности организации. Все эти аспекты оказывают существенное влияние на организацию и построение учетного процесса, в частности на выбор рабочего плана счетов, других организационных, методических и технических аспектов бухгалтерского учета.

Например, знание организационной структуры, структуры вспомогательных, основных и обслуживающих производств предопределяет возможность правильного документооборота, рациональной расстановки учетных работников и распределения между ними объемов учетных работ. Знание технологии и организации производства позволяет правильно организовать учет затрат и выхода продукции.

При организации учета важным условием является знание работниками бухгалтерской службы законодательных актов и инструктивных материалов, регламентирующих бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации. Без знания общеустановленных правил и принципов (вариантов) организации, методики и техники ведения бухгалтерского учета нельзя рационально организовать работу счетного аппарата и правильно отражать хозяйственные операции.

При организации бухгалтерского учета необходимо установить наиболее рациональное взаимоотношение производственных подразделений (бригад, цехов, отделов и т.п.) с бухгалтерией, позволяющее обеспечить получение необходимой информации для контроля за ходом процессов воспроизводства и управления хозяйственной деятельностью организации и ее сегментов.

Для определения объема и характера бухгалтерской информации следует выявить направления и характер учетных работ путем определения штата аппарата бухгалтерии и распределения работ между отдельными работниками бухгалтерии.

Рациональность организации бухгалтерского учета в значительной степени зависит от правильности определения структуры бухгалтерии и бухгалтерского аппарата.

В современных условиях сложились три основных типа организации структуры бухгалтерии:

- линейная (иерархическая);

- линейно-штабная (по вертикали);

- комбинированная (функциональная).

При линейной организации все работники бухгалтерии подчиняются непосредственно главному бухгалтеру. Такая структура бухгалтерии применяется в небольших организациях.

При организации аппарата бухгалтерии по вертикали создаются промежуточные звенья управления (отделы), возглавляемые старшими бухгалтерами. Данная структура применяется в средних и крупных организациях.

При комбинированной организации структуры бухгалтерии ее специальные структурные подразделения выполняют замкнутый цикл работ. Такая структура применяется в крупных организациях и в организациях, в которых созданы центры ответственности.

Существенное влияние на структуру бухгалтерского аппарата оказывает принятый порядок распределения учетных работ между отдельными участками хозяйственной деятельности. В этой связи в современных условиях применяются две системы организации учета – централизованная и децентрализованная.

При централизации учета учетный аппарат предприятия сосредоточен в главной бухгалтерии, в которой осуществляется ведение всего синтетического и аналитического учета. В подразделениях предприятия осуществляют лишь первичную регистрацию хозяйственных операций.

При децентрализации учета учетный аппарат рассредоточен по отдельным производственным подразделениям организации, где осуществляется синтетический и аналитический учет и составляются балансы. Главная бухгалтерия производит сводку балансов подразделений и контроль за постановкой учета.

«Практика показала, что централизация учета обеспечивает более действенное руководство и контроль со стороны главного бухгалтера, позволяет целесообразнее распределить труд между работниками учета, более эффективно использовать счетные машины. Поэтому децентрализация учета допускается лишь в очень крупных организациях. В большинстве же организаций применяют централизованную систему бухгалтерского учета.»[9,стр. 107]

В параграфе рассмотрены основные условия рациональной организации бухгалтерского учета, определена необходимость верного установления организационно-правовой формы, организационной структуры и структуры управления предприятия, выявления технологических особенностей деятельности организации. Важным моментом в организации бухгалтерского учета является выбор того или иного типа структуры бухгалтерии или бухгалтерского аппарата в соответствии с условиями деятельности организации, распределение учетных работ между подразделениями.

1.3. Правовое и методологическое обеспечение бухгалтерского учета в организации.

Общее правовое и методологическое руководство в сфере бухгалтерского учета осуществляется Правительством Российской Федерации. Государственные органы, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, разрабатывают и утверждают в пределах своей компетенции нормативные акты и методические указания обязательные для исполнения всеми организациями на территории Российской Федерации.

Ведущее место в разработке нормативных документов бухгалтерского учета занимает Министерство финансов Российской Федерации.

Вести бухгалтерский учёт необходимо с соблюдением требований нормативных документов, перечень которых представлен в приложении 1. При этом необходимо учитывать все последние изменения, происходящие в законодательстве.

Главным документом, на который следует опираться при разработке бухгалтерского учета в организации, является Федеральный закон «О бухгалтерском учете», он устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Также основы порядка организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности установлены Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н (с изменениями и дополнениями). Они позволяют правильно организовать и вести бухгалтерский учет на каждом этапе хозяйственной деятельности организации, составлять и представлять бухгалтерскую отчетность.

В соответствии с Федеральным законом Российской Федерации «О бухгалтерском учете» ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций.

Руководители организаций могут в зависимости от объема учетной работы:

- учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

- ввести в штат должность бухгалтера;

- передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;

- вести бухгалтерский учет лично.

Организация обязана вести бухгалтерский учет:

- в рублях;

- непрерывно с момента регистрации организации до ее ликвидации (реорганизации);

- с отражением всех хозяйственных операций и результатов инвентаризаций без пропусков и изъятий на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета;

- с использованием метода двойной записи;

- с обособленным отражением собственного и привлеченного имущества, а также капитальных и текущих затрат;

- на основании рабочего плана счетов, составленного в соответствии с Планом счетов, утвержденным приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94н.

- данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Такой порядок установлен статьей 8 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

В данном параграфе рассмотрен основной состав правовой документации, на который необходимо ориентироваться при разработке системы бухгалтерского учета на предприятии, и которым нужно руководствоваться при дальнейшем его ведении.

ГЛАВА 2. ОСНОВНЫЕ ЭЛЕМЕНТЫ ПОСТАНОВКИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ОРГАНИЗАЦИИ

2.1. Учетная политика и рабочий план счетов организации.

Основными элементами системы организации бухгалтерского учета являются: первичный учет, документооборот, инвентаризация, план счетов бухгалтерского учета, формы бухгалтерского учета, формы организации учетно-вычислительных работ, объем и содержание отчетности.

Перечисленные элементы системы организации учета являются частью учетной политики организации.

Независимо от организационно-правовой формы и формы собственности каждая организация должна разработать и принять учетную политику.

До недавнего времени разработка учетной политики организации осуществлялась на основании ПБУ 1/98. Однако в августе 2008 года Минфин России опубликовал проект положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008, а в октябре 2008 года вышел приказ об утверждении данного положения, который вступает в силу с 1 января 2009 года. Поэтому в данном вопросе будем руководствоваться новым положением, которое претерпело ряд изменений по сравнению с предыдущим.

Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно - распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации, обязательна для применения всеми подразделениями организации включая территориально отдаленные и выделенные на отдельный баланс.

Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год (п. 4 ст. 6 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ). Случаи, когда учетную политику можно менять или дополнять предусмотрены федеральным законом «О бухгалтерском учете», а также данному вопросу посвящен раздел III ПБУ 1/2008. Новшеством в данном положении явилось то, что теперь смена собственника не является основанием для изменения учетной политики организации.

Принципиально новым в Положении является и то, что формировать учетную политику вправе теперь не только главный бухгалтер, но и иное лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета в организации. «Ясно, что лицо, ответственное за ведение бухгалтерского учета, и должно формировать в организации учетную политику. Это формирование заключается в подготовке внутреннего нормативного документа в организации - положения по учетной политике организации, которое должно быть подписано ответственным лицом (как правило, главным бухгалтером). В свою очередь, руководитель организации своим приказом должен утвердить разработанный документ и ввести его в действие. На практике нередко допускается ошибка, когда в организации выпускается один документ - приказ, в котором утверждаются основные положения учетной политики. Такой вариант возможен, только если руководитель организации ведет бухгалтерский учет лично»[5].

Формирование учетной политики включает в себя выбор того или иного способа ведения бухгалтерского учета из нескольких, предусмотренных законодательством (Приложение 2). Если законодательством предусмотрен единственный способ учета конкретных операций, указывать его в учетной политике необязательно. Если способ учета той или иной операции нормативными документами не установлен, можно разработать его самостоятельно.

Учетная политика должна включать в себя:

- рабочий план счетов;

- формы первичных документов;

- регистры бухгалтерского учета;

- формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности (если организация планирует ее составлять);

- порядок проведения инвентаризации;

- способы оценки активов и обязательств;

- порядок документооборота, технологию обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями;

- другие элементы и принципы, влияющие на организацию бухучета.

Такие правила устанавливает пункт 4 ПБУ 1/2008. Новшеством Положения является требование указать в учетной политике все виды первичных документов, которые применяются организацией для отражения фактов хозяйственной деятельности, а не только те, по которым нет унифицированных форм, как было предусмотрено ранее, а также требование раскрывать в учетной политике формы регистров бухгалтерского учета.

Каждая организация составляет свой рабочий план счетов и при его разработке необходимо опираться на учетную политику организации. Одновременно рабочий план счетов должен учитывать специфику деятельности организации. Обеспечить это можно с помощью оптимального построения синтетического и аналитического учета.

В рабочий план включаются только те синтетические счета, которые организация будет использовать на практике. Добавлять в рабочий план новые синтетические счета (не предусмотренные Планом счетов) можно только по согласованию с Министерством Финансов России. Об этом сказано в абзацах 4 и 6 Инструкции к плану счетов.

Определить структуру аналитического учета (виды субсчетов, глубину аналитики и т. п.) организация может самостоятельно. При этом данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета (п. 4 ст. 8 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Таким образом, большое значение в организации бухгалтерского учета на предприятии имеет тщательная и продуманная разработка учетной политики. Это сложный процесс, в результате которого вырабатывается модель бухгалтерского учета, отвечающая потребностям данной конкретной организации в данный конкретный период времени.

2.2. Первичный учет и организация документооборота.

Первичный учет представляет собой единый, повторяющийся во времени, организованный процесс сбора, измерения, регистрации, накапливания, хранения информации.

Построение первичного учета зависит от специфики организации производства, труда, управления, технологических процессов, формы собственности. Основой первичного учета являются первичные документы.

Организация документооборота подразумевает разработку форм первичных документов, учетных регистров и форм отчетности, отличных от унифицированных, создание графика документооборота, определение механизма принятия документов к учету, выбор системы обработки документов и порядок их хранения.

При этом принятая система документирования хозяйственной деятельности должна обеспечивать полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности. Каждый факт хозяйственной деятельности должен быть зафиксирован в первичном бухгалтерском документе, поскольку именно первичные учетные документы, с одной стороны, являются подтверждением самого факта совершения хозяйственной операции, а с другой - на основании первичных учетных документов формируются бухгалтерская отчетность предприятия и данные о его финансовом положении, осуществляется планирование и прогнозирование деятельности предприятия.

При организации документирования хозяйственных операций большое значение имеет соблюдение принципа приоритета содержания перед формой. На каждом предприятии периодически возникают нестандартные хозяйственные ситуации, которые очень часто связаны с фактом поступления на предприятие ненадлежащим образом оформленных документов, изменить которые предприятие уже не имеет возможности.

При организации системы документирования хозяйственных операций необходимо предусмотреть систему взаимного контроля работников бухгалтерии. Обязанности должны быть распределены таким образом, чтобы бухгалтеры вынуждены были сверять данные, формируемые ими в учетных регистрах, с данными первичных учетных документов и данными учетных регистров, формируемых другими бухгалтерами. Организует эту работу непосредственно главный бухгалтер либо бухгалтер, отвечающий за составление и представление бухгалтерской отчетности внешним пользователям.

Документы бухгалтерского учета преимущественно составляются по унифицированным формам, что обусловлено необходимостью упорядочения информационных потоков, обеспечения сравнимости учетных и отчетных данных различных организаций (или одной организации за различные периоды), их полноты и достоверности, исключения дублирования информации.

Порядок формирования и обработки документов должен быть закреплен в графике документооборота. Разработку графика организует главный бухгалтер, а утверждается он приказом руководителя организации.

В графике документооборота должны быть описаны:

- этапы создания (получения), проверки и передачи на хранение документа;

- сроки прохождения каждого из этапов;

- перечень сотрудников, выполняющих хозяйственные операции и оформляющих документы;

- перечень сотрудников, проверяющих документы;

- взаимосвязь ответственных лиц.

График может быть выполнен в виде схемы, таблицы или перечня работ с указанием операций и взаимосвязей исполнителей. Примеры графиков документооборота в виде схемы и в виде таблицы приведены в Приложении 3 и Приложении 4 соответственно.

В организациях с небольшим документооборотом все можно свести к составлению отдельных памяток для сотрудников. Сотруднику следует подробно расписать, какие документы он должен оформить, чтобы к нему не было претензий со стороны бухгалтерии. (Приложение 5)

Контроль за исполнением графика документооборота возлагается на главного бухгалтера. Сотрудники организации должны быть ознакомлены с этим документом или выпиской из него. Требования главного бухгалтера к оформлению документов обязательны для всех сотрудников организации (п. 3 ст. 7 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ). За невыполнение требований главного бухгалтера к сотрудникам можно применить дисциплинарное взыскание.

За отсутствие первичных документов, а также за несоблюдение порядка и сроков их хранения установлена налоговая и административная ответственность.

После обработки документа необходимо обеспечить его сохранность и последующую передачу в архив.

Законодательство обязывает организацию принимать меры к хранению документов, которые образуются в ее деятельности (п. 1 ст. 17 Закона от 22 октября 2004 г. № 125-ФЗ). В законах об акционерных обществах и об обществах с ограниченной ответственностью приведен перечень документов, которые нужно хранить обязательно (ст. 89 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, ст. 50 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). К ним, в частности, относятся бухгалтерские документы организации: первичные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерская отчетность. Кроме того, обязанность организации хранить бухгалтерские документы предусмотрена в статье 17 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ. Общества с ограниченной ответственностью обязаны включать положения о порядке хранения документов в свои уставы (п. 2 ст. 12 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). Акционерные общества хранят документы в порядке, установленном в постановлении ФКЦБ России от 16 июля 2003 г. № 03-33/пс.

Из рассмотрения основных моментов организации первичного учета и системы документооборота на предприятии следует, что данные элементы постановки бухгалтерского учета во многом зависят от специфики конкретного предприятия, его технологических процессов и процессов управления. Создание графика документооборота, определение механизма принятия документов к учету, выбор системы обработки документов и порядок их хранения являются неотъемлемой частью организации бухгалтерского учета на предприятии.

2.3. Инвентаризация активов и обязательств организации.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, соответствия учетной оценки имущества его реальной (как правило, рыночной) стоимости организации проводят инвентаризацию имущества, денежных средств, средств в расчетах и обязательств.

При инвентаризации решаются следующие задачи:

- выявляется фактическое наличие объектов длительного пользования, финансовых вложений, материально - производственных запасов, незавершенного производства и денежных средств в целях обеспечения их сохранности;

- определяется фактическое количество использованных на производство материально - производственных ресурсов;

- выявляется наличие товарно-материальных ценностей, частично потерявших свое первоначальное качество, не отвечающих стандартам качества, техническим условиям и т.п.;

- появляется возможность оценить товарно - материальные ресурсы с учетом их рыночной стоимости и физического состояния;

- проверяется соблюдение правил и условий хранения материальных ценностей, ценных бумаг и денежных средств, а также правил содержания и эксплуатации основных средств, использования нематериальных активов.

Выделяют различные виды инвентаризации.

Полная инвентаризация охватывает все без исключения средства хозяйства.

Частичная инвентаризация охватывает отдельные виды средств и расчетов.

Плановые инвентаризации (периодические) проводятся согласно плану (графику) в заранее намеченные сроки.

Внеплановые инвентаризации проводятся по распоряжению руководителя предприятия, следственных или других контролирующих органов в случаях необходимости.

Перманентные инвентаризации проводятся постоянно действующей инвентаризационной комиссией периодически. При этом подвергаются проверке отдельные виды товарно-материальных ценностей в натуре, в период когда их остаток является минимальным.

Количество инвентаризаций в отчетном году, порядок, сроки их проведения, а также состав инвентаризуемого имущества и обязательств определяет руководитель организации, кроме случаев, когда в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" проведение инвентаризаций обязательно.

Инвентаризации проводятся в обязательном порядке:

- при передаче имущества предприятия, учреждения в аренду;

- при выкупе, передаче, а также преобразовании государственного или муниципального предприятия в акционерное общество или товарищество;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года. В районах, расположенных на Крайнем Севере и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период наименьших остатков;

- при смене материально-ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

- при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

- при установлении фактов краж, ограблений немедленно при установлении таких фактов;

- после пожара или стихийных бедствий (наводнений, землетрясений и др.) – немедленно по окончании пожара или стихийного бедствия;

- при переоценке основных средств и товарно-материальных ценностей, если иное не установлено в сроки, определенные соответствующими документами.

Таким образом, инвентаризация активов и обязательств, как элемент системы организации бухгалтерского учета на предприятии, несет в себе важную функцию обеспечения контроля и сохранности собственности предприятия и является неотъемлемой частью учетного процесса.

2.4.Формы бухгалтерского учета и технология обработки информации.

Важным моментом в организации бухгалтерского учета является разработка плана технического оформления учета, где дается детальная характеристика формы учета. Форма бухгалтерского учета – это техника ведения учета, построения учетных регистров и их взаимосвязь, а также последовательность и способы учетной регистрации.

В соответствии с действующим законодательством предприятиям, учреждениям и организациям предоставлено право самостоятельно устанавливать организационные формы и методы бухгалтерского учета, основываясь на действующих в Российской Федерации формах учета, при соблюдении общих методологических принципов.

Применяются следующие формы, рекомендованные Министерством Финансов Российской Федерации для коммерческой и некоммерческой организаций (за исключением бюджетных организаций):

- единая журнально-ордерная форма счетоводства для предприятий;

- журнально-ордерная форма счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций;

- упрощенная форма бухгалтерского учета (простая и форма с использованием регистров учета имущества) для субъектов малого предпринимательства;

- мемориально-ордерная форма счетоводства;

- формы бухгалтерского учета с использованием вычислительной техники;

- другие формы бухгалтерского учета (Журнал-Главная и тому подобные).

Каждая форма учета представляет специально разработанную технологию обработки учетной информации с целью получения сводных регистров и форм отчетности. Именно особенности технологического процесса ведения учета отличают одну форму от другой. Выбор той или иной формы бухгалтерского учета зависит от объема учетных работ, специфики экономической деятельности организации.

Наибольшее распространение получила единая журнально-ордерная форма учета. Основной учетный регистр – журнал-ордер. Сущность этой формы учета состоит в следующем: первоисточником для отражения операций в учетных регистрах являются документы, фиксирующие эти операции; если документ отражает единичные хозяйственные операции, то записи производятся непосредственно в журналы-ордера, документы по однородным хозяйственным операциям предварительно группируются в ведомостях (группировочных) в хронологическом порядке; итоговые данные этих ведомостей в конце месяца переносятся в соответствующие журналы-ордера (Приложение 6).

В настоящее время предприятия интенсивно оснащаются компьютерами. Они позволяют накапливать данные непосредственно в традиционных учетных регистрах (карточках, свободных листах и др.) и на машинных носителях информации. Компьютеры относительно просты в эксплуатации, что позволяет создавать автоматизированные рабочие места (АРМ) бухгалтера.

Автоматизированная форма бухгалтерского учета занимает особое место в бухгалтерских расчетах ( Приложение 6). По существу, это не одна конкретная учетная форма, а целая совокупность разнообразных видов учета. В автоматизированной форме главным звеном является алгоритм обработки исходных данных, получения промежуточной информации, составления баланса и отчетности, а также анализа экономической деятельности. В алгоритм может быть заложена любая из представленных выше форм учета, в том числе их комбинация. Данная форма учета имеет целый ряд преимуществ перед остальными, так как обеспечивает высокую скорость, высокую надежность и всеобъемлющий сервис.

Бухгалтерский учет с применением автоматизированной формы строится следующим образом. Первичные документы обрабатываются бухгалтером в течение двух дней с момента их поступления, а затем их показатели вводятся в персональный компьютер на технические носители информации. Ввод осуществляется вручную с клавиатуры. Дальнейшие операции имеют самую разную степень автоматизации. Целый ряд программ предлагают бухгалтеру набор типичных проводок, из которых тот может выбрать наиболее подходящую, либо ввести свою проводку. Так или иначе, большинство программ оперирует с закодированным журналом хозяйственных операций. Журнал достаточно легко может быть обработан, и на печать могут быть выведены всевозможные промежуточные данные, в том числе журналы-ордера, мемориальные ордера, шахматная ведомость, оборотно-сальдовая ведомость.

Автоматизированная форма позволяет выйти на более высокий уровень организации бухгалтерского учета, имея при этом ряд преимуществ, к которым относятся следующие:

- однократный ввод и многократное использование первичной информации;

- полная автоматизация передачи, систематизации и обработки информации;

- автоматизация логических операций бухгалтерского учета;

- возможность получения расшифровок результатных показателей по запросам пользователей;

- высвобождение учетных работников для аналитической работы.

Однако при этом имеется существенный недостаток данной формы бухгалтерского учета: это высокая степень зависимости от технических устройств обработки и хранения информации, которые имеют свойство выходить из строя. Поэтому необходимо создавать контрольный пакет документов на случай выхода системы из строя. К тому же, при возникновении технических неполадок и потере учетных данных, на их поиск и восстановление уходит масса времени.

Каждая форма бухгалтерского учета имеет свои особенности, которые обуславливают отличия их друг от друга. Специфика экономической деятельности организации, объем учетных работ определяют выбор той или иной формы бухгалтерского учета, при этом автоматизированная форма учета в современном мире становится преобладающей, что объясняется быстрыми темпами развития информационных технологий во всем мире.

2.5.Бухгалтерская отчетность организации

Согласно ПБУ 4/99 бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемую на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность. В соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", а также положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. N 43н (с учетом указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 22 июля 2003г. №67н ), бухгалтерская отчетность состоит из:

- Бухгалтерского баланса (форма N 1),

- Отчета о прибылях и убытках (форма N 2),

- Отчета об изменениях капитала (форма N 3),

- Отчета о движении денежных средств (форма N 4),

- Приложения к бухгалтерскому балансу (форма N 5),

- пояснительной записки,

- аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

В случае если организация самостоятельно приняла решение о проведении аудита бухгалтерской отчетности, аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности, также может быть включено в состав бухгалтерской отчетности.

Некоммерческие организации могут не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма N 3), Отчет о движении денежных средств (форма N 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5) при отсутствии соответствующих данных.

Некоммерческим организациям рекомендуется включать в состав бухгалтерской отчетности Отчет о целевом использовании полученных средств (форма N 6).

Общественными организациями (объединениями), не осуществляющими предпринимательской деятельности и не имеющими кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), в составе бухгалтерской отчетности не представляется Отчет об изменениях капитала (форма N 3), Отчет о движении денежных средств (форма N 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5) и пояснительная записка.

Представляемая бухгалтерская отчетность прилагается к сопроводительному письму организации, оформленному в установленном порядке и содержащему информацию о составе представляемой бухгалтерской отчетности.

Важной характеристикой бухгалтерской отчетности организации является её достоверность. Достоверной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. Основные требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности изложены в Положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99.

При формировании бухгалтерской отчетности должны быть исполнены требования нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, об операциях в иностранной валюте, о материально-производственных запасах, об основных средствах, о доходах и расходах организации, о последствиях событий после отчетной даты, о последствиях условных фактов хозяйственной деятельности, а также по раскрытию в бухгалтерской отчетности той или иной информации об активах, капитале и резервах и обязательствах организации. Такое раскрытие может быть осуществлено организацией путем включения соответствующих показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в формы бухгалтерской отчетности или в пояснительную записку.

Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации. Другие органы, осуществляющие регулирование бухгалтерского учёта, утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчётности банков, страховых и других организаций и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным актам Министерства финансов Российской Федерации.

Составление бухгалтерской отчетности организации является завершающим этапом всего учетного процесса на предприятии, одним из самых ответственных моментов этого процесса. Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также финансовых результатах ее деятельности.

ГЛАВА 3. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ООО «ОПТИТЕЛ»

3.1. Постановка бухгалтерского учета в организации

Общество с ограниченной ответственностью ''Оптител'' учреждено несколькими лицами, уставный капитал организации разделен на доли, определенные учредительными документами, размер доли оговорен в соответствующих документах.

Общество имеет самостоятельный баланс и действует на основе полного хозяйственного расчета, самофинансирования и самоокупаемости.

На предприятии бухгалтерский учет ведется бухгалтерскими службами, возглавляемыми главным бухгалтером. Применяется централизованная система бухгалтерского учета. Структура бухгалтерского аппарата представлена в приложении 8.

Бухгалтерия предприятия наделена полномочиями по формированию бухгалтерской отчетности предприятия, ведению налогового учета, обеспечению взаимодействия с контролирующими и проверяющими государственными органами.

Структура бухгалтерии предприятия, численность сотрудников, распределение полномочий определяются внутренними организационно-распорядительными документами, Положением о бухгалтерии, должностными инструкциями.

Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется способом двойной записи в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета.

Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также расчеты бухгалтерии, оформленные в виде справок, форма которых утверждена приказом.

Бухгалтерский учет осуществляется использованием специализированной бухгалтерской компьютерной программы 1С «Бухгалтерия» и «1С Торговля и склад», 1С «Заработная плата и Кадры».

Основными регистрами бухгалтерского учета являются отчеты «Анализ счета» и оборотно-сальдовые ведомости. Сформированные регистры хранятся в электронном виде и распечатываются на бумажном носителе не позднее          25 числа месяца, следующего за отчетным.

Допускается для выполнения различных расчетов дополнительное применение редактора «MS EXEL». При этом полученные с его помощью результаты, подлежащие занесению в бухгалтерскую программу оформляются в виде бухгалтерской справки, форма которой утверждена приказом.

В работе используются первичные учетные документы, которые представлены в альбомах унифицированных форм первичной документации, разработанных Госкомстатом РФ, а также утверждены формы первичных учетных документов, которые не предусмотрены постановлениями Госкомстата, и разработаны как необходимые для работы предприятия.

Книга учета денежных документов ведется в электронном виде и распечатывается по мере необходимости, не реже 1 раза в год.

Кассовая книга ведется автоматизированным способом.

Движение первичных учетных документов, на основании которых ведется бухгалтерский учет, а также сроки составления документов, их согласования, и утверждения и передачи на обработку в бухгалтерскую службу предприятия регламентируются графиком документооборота компании.

Для обеспечения сохранности имущества, законности и целесообразности ведения финансово-хозяйственной деятельности, а также достоверности учетных и отчетных данных в компании существует система внутрихозяйственного контроля: предусматривается, что лица, распоряжающиеся денежными средствами и материальными ценностями, не ведут бухгалтерский учет по операциям с этими активами и не имеют доступа к учетным регистрам, кроме кассира, который ведет кассовую книгу.

Обработку приходных документов на поступившие материальные ценности, обработку расчетных счетов, учет продажи товаров, учетные регистры ведут специалисты бухгалтерии.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности проводится инвентаризация имущества в соответствии с действующим законодательством по утвержденным срокам с применением унифицированных форм первичной документации.

Разработан и на основании приказа утвержден график инвентаризаций. В связи с этим создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия, состав которой определяется организационно-распорядительной документацией. Также определены случаи проведения внеплановых ревизий.

Установлена периодичность проведения инвентаризации наличных денежных средств не реже 1 раза в квартал.

В данном разделе рассмотрены основные аспекты постановки бухгалтерского учета на предприятии «Оптител», выявлена структура бухгалтерского аппарата, порядок распределения учетных работ, проведения инвентаризаций, технология обработки информации.

3.2. Методы и способы оценки имущества, обязательств и хозяйственных операций в ООО «Оптител»

Основные средства отражаются в учете по их фактической себестоимости, с учетом расходов на приобретение, изготовление и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, поименованных по ПБУ 6/01 утвержденного Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. №26н и Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91н.

При наличии у объекта нескольких составных частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются (не менее, чем на 5% от меньшего срока полезного использования) каждая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Периферийные устройства основных средств учитываются раздельно (не в комплексе конструктивно-сочлененных предметов) в том случае, если приобретаемое имущество имеет различный срок амортизации и приобретаются данные основные средства раздельно. При этом под раздельным получением считается, в том числе построчное написание комплектующих частей компьютерной техники в первичной документации Поставщика.

В целях организации контроля над сохранностью основных средств (компьютерная техника), а также учитывая факт частого перемещения указанных основных средств между структурными подразделениями компании и наличие факта использования отдельных частей компьютерной техники в качестве самостоятельного объекта основных средств установлено, что учет комплектующих частей компьютеров в компании ведется раздельно, не в комплексе конструктивно-сочлененных предметов.

Стоимость основных средств погашается путем начисления амортизации. При начислении амортизации объектов основных средств в бухгалтерском учете применяется линейный способ.

Ко вновь приобретенным основным средствам применяется Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденную Постановлением Правительства РФ «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 1 января 2002 года № 1. В том случае, если предмет невозможно отнести ни к одной из амортизационных групп, организация вправе самостоятельно определить срок его полезного использования.

Объекты основных средств стоимостью не более 20 000 (либо меньшего лимита) рублей за единицу, относятся на счета учета материально-производственных запасов с использованием счета № 10.9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».

Документооборот по малоценному имуществу (основные средства стоимостью менее 20 000 руб.) соответствует документообороту материалов. При списании малоценного имущества со счетов бухгалтерского учета в момент отпуска в эксплуатацию, с целью обеспечения сохранности за малоценным имуществом, обеспечивается его учет на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию».

Затраты по капитальному и текущему ремонту основных средств включены в себестоимость товаров (работ, услуг) отчетного периода.

Расходы на модернизацию основных средств, а также расходы по неотделимым улучшениям имущества (в том числе арендованного) относятся на счета учета основных средств. Капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируется арендатором в течении срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования. В случае отсутствия четкого прописанного срока, срок устанавливается Руководителем предприятия.

Предприятие не производит переоценку основных средств, находящихся на балансе предприятия.

К нематериальным активам организации относятся права, указанные в Положении по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000. Нематериальные активы отражаются в учете и отчетности в сумме затрат на приобретение, изготовление и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

Амортизация нематериальных активов производиться линейным способом начисления.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется исходя из действия патента или свидетельства, а также количества продукции, которое планируется получить, используя данный актив. Срок полезного использования нематериальных активов и их стоимостную оценку производит комиссия по нематериальным активам, созданная в соответствии с приказом, эта же комиссия производит списание нематериальных активов в случае морального устаревания. Если срок полезного использования невозможно определить, то считается, что он служит 10 лет. Данное правило установлено учетной политикой организации.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете (05 - «Амортизация нематериальных активов»).

Материальные ценности приходуются на балансовом счете 10 "Материалы" по цене приобретения с выделением НДС, с учетом расходов, поименованных в Положении по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н. На счете 10 «Материалы» формируется фактическая себестоимость материалов и отражается их движение. Операции по заготовлению и приобретению материальных ресурсов отражаются в бухгалтерском учете без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Предметы со сроком полезного использования менее 12 месяцев независимо от их стоимости учитываются на счете 10 «Материалы» и списываются на затраты по мере отпуска в эксплуатацию.

К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся затраты согласно пункту 6 ПБУ 5/01.

Затраты по доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию, относятся к прямым расходам предприятия.

На конец отчетного периода списание транспортных расходов на себестоимость материально-производственных запасов производиться по следующему расчету :

-       определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток нереализованных материально-производственных запасов на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;

-       определяется стоимость приобретения товаров, списанных текущем месяце, и стоимость остатка нереализованных материально-производственных запасов на конец месяца;

-       рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов к стоимости материально-производственных запасов;

-       определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку несписанных материально-производственных запасов, как произведение среднего процента и стоимости остатка материально-производственных запасов на конец месяца.

При этом расчет производится по отдельным группам (видам) материально-производственных запасов. (п. 87 Приказа Минфина от 28 декабря 2001 г. N 119н).

При отражении в бухгалтерском учете приобретаемых материалов используется следующая аналитика Рабочего Плана счетов предприятия:

-       субсчет 10.3 «Топливо» - горючесмазочные материалы для автомобилей;

-       субсчет 10.6 «Прочие материалы» - канцелярские товары, материалы для рекламных и маркетинговых акций, печатная продукция и брошюры, расходные и комплектующие материалы для компьютерной и оргтехники, продукты питания, медикаменты, периодические издания печати;

-       субсчет 10.8 «Строительные материалы» - строительные материалы приобретаемый для мелкого текущего ремонта собственных и арендованных помещений;

-       субсчет 10.9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» - инвентарь, приобретаемый предприятием для обеспечения хозяйственной жизнедеятельности.

-       субсчет 10.10 «Материалы специального назначения»

-       субсчет 10.11 «Спецодежда» - приобретаемое форменное обмундирование.

Закреплен срок эксплуатации приобретаемой форменной одежды в количестве 12 месяцев.

С целью снижения трудоемкости учетных работ производиться единовременное списание стоимости форменной одежды, срок эксплуатации которой и не превышает 12 месяцев, в дебет соответствующих счетов учета затрат на производство в момент ее передачи (отпуска) сотрудникам организации. При этом в целях организации контроля над сохранностью форменной одежды организован аналитический учет выданной одежды на забалансовых счетах учета материальных ценностей (002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»).

Товары, приобретенные для продажи в оптовой торговле, учитываются по стоимости их приобретения с выделением НДС на счете 41 «Товары».

Затраты по доставке товаров до центральных складов, производимые до момента их поступления на склад предприятия, включая расходы по страхованию, относятся на прямые расходы предприятия. К фактическим затратам на приобретение товаров относятся: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы; затраты по доставке товаров; затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

На конец отчетного периода списание транспортных расходов на себестоимость товаров производится по следующему расчету:

-       определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;

-       определяется стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость приобретения остатка нереализованных товаров на конец месяца;

-       рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов к стоимости товаров;

-       определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров, как произведение среднего процента и стоимости остатка товаров на конец месяца.

Списание товаров со счетов бухгалтерского учета в связи с их продажей и по иным причинам производиться по методу ФИФО.

В целях снижения трудозатрат при обработке первичной информации, а также учитывая большой товарный ассортимент предприятия учет товаров на счете 41 «Товары» ведется количественно-суммовым способом, с использованием аналитики по группам товаров.

Закреплен взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица (коллектива), в отношении товарно - материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах.

В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц.

Недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, относятся на виновных лиц. В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на внереализационные расходы предприятия по приказу Руководителя.

Удержание по выявленным в процессе инвентаризации недостачам производить по учетной цене товаров в месте проведения инвентаризации, по действующему ценовому приказу (или по цене, указанной на ценнике).

Излишки, выявленные в процессе инвентаризации, приходуются на баланс организации по рыночной цене, действующей на дату проведения инвентаризации. При этом под рыночной ценой понимается цена последнего поступления идентичного товара по данным бухгалтерского учета без НДС.

Разницу между себестоимостью собственного и комиссионного товара, и ценой товара, действующей на момент проведения инвентаризации относить на счета учета прочих доходов (91), минуя счет учета «Доходов будущих периодов» (98).

Результаты инвентаризации отражаются в учете не позднее последнего числа отчетного квартала. Результаты годовой инвентаризации должны быть отражены в годовом отчете.

При проведении Инвентаризации используется «Положение об инвентаризациях», утвержденное руководителем предприятия.

В случае приобретения материально-производственных запасов, товаров и основных средств за счет заемных средств, проценты за пользование этими средствами включаются в состав прочих расходов с отражением на счете 91, субсчет «Прочие расходы» (пункт 11 ПБУ 10/99).

Проценты по полученным заемным средствам списываются ежемесячно исходя из договорных отношений, не аккумулируя их на счетах учета расходов будущих периодов.

Причитающиеся суммы процентов или дисконта в качестве дохода по выданным векселям включаются в состав прочих расходов отчетного периода, к которому относятся данные начисления не отражая их на счетах доходов будущих периодов.

Перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную по полученным займам и кредитам не осуществляется. Перевод краткосрочной задолженности в долгосрочную по полученным кредитам и займам не осуществляется.

Затраты, произведенные предприятием в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов. Произведенные расходы подлежат списанию в течение периода, к которому они относятся равномерно в течение срока использования.

К расходам будущих периодов относятся:

-       расходы на страхование;

-       расходы на установку городского телефонного номера;

-       подписка на периодические издания;

-       расходы на абонентское обслуживание технических средств;

-       приобретение неисключительных прав на использование программного обеспечения;

-       исчисленные отпуска и налоги на следующий отчетный период.

При учете финансовых вложений к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений принимаются активы при наличии условий, установленных пунктом 2 ПБУ 19/02.

При приобретении однородных ценных бумаг объектом учета является единица покупки.

При приобретении иных видов финансовых вложений единицей учета является отдельное финансовое вложение (заем, вклад в уставный капитал и так далее).

По долговым ценным бумагам и предоставленным займам расчет их оценки по дисконтированной стоимости не производится.

По долговым ценным бумагам, по которым не определятся текущая рыночная стоимость, разница между первоначальной и номинальной стоимостью в соответствии с условиями их выпуска равномерно относится на финансовые результаты в течение срока их обращения.

При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определять исходя из оценки, определяемой по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений.

Проценты за предоставленные заемные средства начисляются с даты списания денежных средств с расчетного счета предприятия (выдачи наличных денег из кассы).

При учете денежных средств пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на счетах в кредитных организациях, расчетов с контрагентами выраженной в иностранной валюте, в рубли производится на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на каждую отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

При учете расчетов с подотчетными лицами срок отчета по выданным подотчетным средствам составляет 3 календарных месяца, со дня выдачи денежных средства.

Установлен предельный размер денежных средств в подотчете у одного сотрудника предприятия не более 150 000 руб. На конец каждого отчетного периода (квартал) производится обязательное погашение подотчета.

В учете прочих операций коммерческие и управленческие расходы признаются в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном периоде их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности (пункт 9 ПБУ 10/99).

Предприятие в отчетном году не создает резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги.

Поступления, получение которых связано с деятельностью по предоставлению за плату во временное владение и (или) пользование активов предприятия признаются прочими доходами.

При расчете среднего заработка в целях исчисления отпускных применяется период 12 месяцев.

В данном разделе рассмотрены основные методы и способы оценки имущества, обязательств и хозяйственных операций в ООО «Оптител». А также рассмотрены порядок учета основных средств предприятия, нематериальных активов, материально-производственных запасов, товаров, задолженностей по кредитам и займам, расходов будущих периодов, финансовых вложений, денежных средств в кассе, расчетов с подотчетными лицами и других операций.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В настоящей работе были изучены основы постановки и ведения бухгалтерского учета на предприятии.

На основе теоретического материала были рассмотрены основные понятия, методы и предпосылки рациональной организации бухгалтерского учета в организации с целью получения подробной информации по данному вопросу и возможностью в дальнейшем оценить постановку бухгалтерского учета в ООО «Оптител». Здесь же рассмотрены основные законопроекты и нормативные акты, регулирующие и регламентирующие бухгалтерский учет и являющиеся неотъемлемой его частью начиная с момента постановки системы бухгалтерского учета на предприятии и в дальнейшем его ведении.

Бухгалтерский учет служит связующим звеном между хозяйственной деятельностью и людьми, принимающими решения. Он измеряет хозяйственную деятельность путем регистрации данных о ней для дальнейшего использования, обрабатывает полученные сведения, сохраняя до нужного момента, и перерабатывает их таким образом, чтобы они стали полезной информацией, передает посредством отчетов информацию тем, кто использует ее для принятия решений. Именно поэтому очень важно максимально верно организовать систему бухгалтерского учета на предприятии. Добиться этого можно путем детальной разработки каждого элемента постановки бухгалтерского учета, учитывая их тесную взаимосвязь.

Общество с ограниченной ответственностью «Оптител» является достаточно крупным торговым предприятием, в своей работе использует комбинированную систему налогообложения.

Бухгалтерский учет в организации автоматизирован, что способствует более качественной работе бухгалтерии в целом – освобождает бухгалтеров от рутинной работы и позволяет больше времени заниматься анализом, предотвращает множество мелких ошибок при вычислении, позволяет снизить количество персонала бухгалтерии.

В работе приведены методы и способы оценки основных статей бухгалтерского баланса и хозяйственных операций в ООО «Оптител», источником информации о которых явилась учетная политика предприятия.

В целом учет организован рационально и соответствует принятым нормам и правилам. Но выявлено несколько слабых сторон: частые ошибки в первичных документах, которые выявляются чаще лишь во время инвентаризации, а также неверное заполнение реквизитов документов; график документооборота хотя и имеется, но ведется нерегулярно. Инвентаризации выявляют частые недостачи в магазинах, что может быть связано с некорректной работой персонала во время приема и отпуска товаров.

Зачастую перемещение объектов основных средств (компьютерной техники, офисной мебели, торгового оборудования и т.п.) между структурными подразделениями организации не фиксируется в бухгалтерском учете, и их фактическое местонахождение выявляется только в ходе инвентаризаций.

В результате даны следующие рекомендации:

- наладить регулярное ведение графика документооборота.

- при приеме первичных документов бухгалтеру следует тщательно проверять их.

- неверное заполнение реквизитов можно устранить путем предоставления образцов заполнения первичной документации.

- усилить контроль за учетом на складе: строго ограничить доступ на склад посторонних лиц. С кладовщиками провести обучение по приему и отпуску товаров со склада, а также по правильному заполнению и проверке всей документации.

- при обучении торгового персонала, как материально-ответственных лиц, стоит обратить особое внимание обучаемых на порядок принятия товаров и отпуска их покупателю в общей системе учета, на ведение сопроводительной документации.

В целом бухгалтерский учет организован эффективно и рационально, за исключением некоторых недостатков, рекомендации по исправлению которых были даны выше.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31н), с последующими изменениями и дополнениями.

3. Положения по Бухгалтерскому учету (ПБУ 1-20), 11-е изд. – М.: ИНФРА –М, 2006.( с учетом изменений и дополнений за 2007-2008 гг.)

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

5. Прудников П.В. Комментарий к проекту нового ПБУ по учетной политике// Новое в бухгалтерском учете и отчетности №18 - 2008

6. Соколов Я.В. Предмет и метод бухгалтерского учета: сущность и содержание элементов// Бухгалтерский учет №19-2007

7. Сотникова Л.В. Принципы ведения бухгалтерского учета// Бухгалтерский учет №10-2005.

8. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов/Под ред.проф. Ю.А.Бабаева. – М.: Вузовский учебник, 2003. – 525с.

9. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник – 2-е изд., перераб. и доп. – М.:ИНФРА – М, 2009. -720с.

10. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет: учебник/ В.Я.Кожинов – 6-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство «Экзамен», 2006. – 815с.

11. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов. – 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. - 304с.

12. Селиверстова А.В., Рябова Т.С., Кудрявцева И.Ю. Теория бухгалтерского учета: Учеб. пособие. Челябинск: Челяб. гос. ун-т, 2005. - 159 с