Оглавление
1. Система налогообложения при выполнении соглашений
о разделе
продукции…………………………………………………….3
2. Изменения в исчислении и уплате акцизов за период с1992
по 2002 гг. Действующий порядок
уплаты…………………………….7
Задача № 1…………………………………………………………………11
Задача № 2…………………………………………………………………12
Список литературы……………………………………………………….14
1. Система налогообложения при выполнении соглашений о
разделе продукции
Федеральный закон от 30 декабря 1995 г. № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе
продукции», принятый в развитие законодательства РФ в области недропользования и инвестиционной деятельности,
устанавливает правовые основы отношений, возникающих в процессе осуществления
российских и иностранных инвестиций в поиск, разведку и добычу минерального
сырья на территории Российской Федерации, а также на континентальном шельфе и
(или) в пределах исключительной экономической зоны РФ на условиях соглашений о
разделе продукции. Закон регулирует отношения, возникающие в процессе
заключения, исполнения и прекращения соглашений о разделе продукции, и
определяет основные правовые условия таких соглашений [2; 9].
Соглашение о разделе продукции является договором, в соответствии
с которым Российская Федерация представляет субъекту предпринимательской деятельности
на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поиски,
разведку, добычу минерального сырья на участке недр, указанном в соглашении, и
на ведение связанных с этим работ, а инвестор обязуется осуществить проведение
указанных работ за свой счет и на свой риск. Соглашение определяет все
необходимые условия, связанные с пользованием недрами, в том числе условия и
порядок раздела произведенной продукции между сторонами соглашения в
соответствии с положениями Федерального закона «О соглашениях о разделе
продукции» [6].
Сторонами соглашения являются:
1) Российская Федерация, от имени которой в соглашении выступают
Правительство РФ или уполномоченные им органы;
2) инвесторы – юридические лица и
создаваемые на основе договора о совместной деятельности и не имеющие статуса
юридического лица объединения юридических лиц, осуществляющих вложение
собственных заемных или привлеченных средств в поиски, разведку и добычу
минерального сырья в являющиеся пользователями недр на условиях соглашения.
Глава 26.4 НК РФ устанавливает специальный налоговый режим, применяемый
при выполнении соглашений, которые заключены в соответствии с Федеральным
законом «О соглашениях о разделе продукции» и отвечает следующим условиям:
1) соглашения заключены после проведения аукциона на предоставление права
пользования недрами на иных условиях, чем раздел продукции, в порядке и на
условиях, которые определены п. 4 ст. 2 Федерального закона «О соглашениях о
разделе продукции», и признания аукциона несостоявшимся;
2) при выполнении соглашений, в которых применяется порядок раздела
продукции, установленный п. 2 ст. 8 Федерального закона «О соглашениях о
разделе продукции», доля государства в общем объеме произведенной продукции
составляет не менее 32% общего количества произведенной продукции;
3) соглашения предусматривают увеличение доли государства в прибыльной
продукции в случае улучшения показателей инвестиционной эффективности для
инвестора при выполнении соглашения. Показатели инвестиционной эффективности
устанавливаются в соответствии с условиями соглашения [5; 7].
Налогоплательщик, использующий право на применение специального
налогового режима при выполнении соглашений, представляет в налоговые органы
соответствующие уведомления в письменном виде и следующие документы:
1) соглашение о разделе продукции;
2) решение об утверждении результатов аукциона на предоставление права
пользования участком недр на иных условиях, чем раздел продукции, в
соответствии с Законом РФ от 21 февраля 1992 г. № 2395-1 «О недрах» и о
признании аукциона несостоявшимся в связи с отсутствием участников.
В целях гл. 26.4 НК РФ цена продукции (цена нефти) применяется для
определения объема компенсационной продукции, передаваемой инвестору, для
раздела прибыльной продукции в стоимостном выражении, для определения прибыли,
подлежащей налогообложению, а также для компенсации расходов инвестора на
уплату налогов и сборов в случаях, предусмотренных гл. 26.4 НК РФ.
Установленный гл. 26.4. НК РФ специальный налоговый режим применяется в
течение всего срока действия соглашения в отношении налогоплательщиков и
плательщиков сборов, указанных в ст. 346.36 НК РФ.
Установленный гл. 26.4 НК РФ специальный налоговый режим предусматривает замену
уплаты совокупности налогов и сборов, установленных законодательством РФ о
налогах и сборах, разделом произведенной продукции в соответствии с условиями
соглашения, за исключением налогов и сборов, уплата которых предусмотрена гл.
26.4 НК РФ [1; 5; 10].
При выполнении соглашения, предусматривающего условия раздела произведенной
продукции, инвестор уплачивает следующие налоги и сборы:
1) налог на добавленную стоимость;
2) налог на прибыль организаций;
3) единый социальный налог;
4) налог на добычу полезных ископаемых;
5) платежи за пользование природными ресурсами;
6) плату за негативное воздействие на окружающую среду;
7) плату за пользование водными объектами;
8) государственную пошлину;
9) таможенные сборы;
10) земельный налог;
11) акциз.
Инвестор освобождается от уплаты региональных и местных налогов и
сборов в соответствии с гл. 26.4 НК РФ по решению соответствующего
законодательного (представительного) органа государственной власти или
представительного органа местного самоуправления.
Инвестор не уплачивает налог на имущество организаций в отношении
основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, которые находятся
на балансе налогоплательщика и используются исключительно для осуществления
деятельности, предусмотренной соглашениями.
Инвестор не уплачивает транспортный налог в отношении
принадлежащих ему транспортных средств, используемых исключительно для целей
соглашения [5; 8].
При выполнении соглашения, предусматривающего условия раздела
произведенной продукции в соответствии с п. 2 ст. 8 Федерального закона «О
соглашениях о разделе продукции», инвестор уплачивает следующие налоги и сборы:
1) единый социальный налог;
2) государственную пошлину;
3) таможенные сборы;
4) налог на добавленную стоимость;
5) плату за негативное воздействие на окружающую среду.
От уплаты таможенной пошлины освобождаются товары, ввозимые на
таможенную территорию РФ для выполнения работ по соглашению, предусмотренных
программами работ и сметами расходов, утвержденными в установленном соглашением
порядке, а также продукция, произведенная в соответствии с условиями соглашения
и вывозимая с таможенной территории РФ. Перечень документов, при предоставлении
которых в таможенные органы осуществляется освобождение от уплаты указанного
налога, определяется Правительством РФ.
При выполнении соглашения объект налогообложения, налоговая база,
налоговый период, налоговая ставка и порядок исчисления налога в отношении
налогов, уплачиваемых налогоплательщиками, определяются с учетом особенностей,
предусмотренных положениями гл. 26.4 НК РФ, действующими на дату вступления
соглашения в силу.
В случае изменения в течение срока действия соглашения налоговой
ставки НДС исчисление и уплата указанного налога осуществляются по налоговой
ставке, установленной в соответствии с гл. 21 «Налог на добавленную стоимость»
НК РФ [5; 11].
2. Изменения в исчислении и уплате акцизов за период с
1992 по 2002 гг. Действующий порядок уплаты
До принятия и вступления в силу (до 1 января 2005 г.) глав части второй
НК РФ о налогах и сборах, предусмотренных ст. 12-15 НК РФ, действовали нормы
Закона РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в
Российской Федерации», определяющие виды налогов и сборов.
С 1 января 2005 г. указанный закон утрачивает силу в связи с принятием
Федерального закона от 29 июля 2004 г. № 95-ФЗ «О внесении изменений и
дополнений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и
признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации
о налогах и сборах» [4; 6].
Акцизы относятся к федеральным законам. Федеральные налоги (в том числе
размеры их ставок, объекты налогообложения, плательщики налогов) и порядок
зачисления их в бюджет или во внебюджетный фонд устанавливаются
законодательными актами РФ и взимаются на всей ее территории.
Акциз – это федеральный налог, взимаемый с 1 января 2001 г. на
основании гл. 22 части второй НК РФ. Глава 22 применяется с учетом
особенностей, установленных Федеральным законом от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ
«О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и
внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о
налогах» [3; 7].
В целях гл. 22 НК РФ не рассматриваются как подакцизные товары
следующая спиртосодержащая продукция:
1) лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства,
прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном округе
исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных
средств и изделий медицинского назначения, лекарственные,
лечебно-профилактические средства (включая гомеопатические препараты),
изготавливаемые аптечными организациями по индивидуальным рецептам и
требованиям лечебных организаций, разлитые в емкости в соответствии с
требованиями государственных стандартов лекарственных средств (фармакопейных
статей), утвержденных уполномоченными федеральными органами исполнительной
власти;
2) препараты ветеринарного назначения, прошедшие регистрацию в
уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в
Государственный реестр зарегистрированных препаратов, разработанных для
применения в животноводстве на территории РФ, разлитые в емкости не более 100
мл;
3) парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государственную
регистрацию в уполномоченных федеральных органах исполнительной власти,
разлитых в емкости не более 270 мл (Федеральным законом от 28 июля 2004 г. №
86-ФЗ в абзаце пятом подп. 2 п. 1 ст. 181 НК РФ слова
«разлитая в емкости не более 270 мл» заменены на слова «разлитая в емкости не
более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80 процентов включительно».
Данное изменение вступает в силу с 1 января 2000 г.;
4) подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для
технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из
пищевого сырья, водок, ликеро-водочных изделий,
соответствующие нормативной документации, утвержденной (согласованной)
федеральным органом исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр
этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной и алкогольсодержащей
продукции в РФ;
5) товары бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке [5; 8].
Действующий порядок уплаты акцизов.
Сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, осуществляющим
операции, признаваемые объектом налогообложения акцизами, определяется по
итогам каждого налогового периода как уменьшенная на предусмотренные налоговые вычеты
сумма акциза, определяемая в соответствии с порядком исчисления акциза.
Сумма акциза, подлежащая уплате при ввозе на территорию РФ
нескольких видов подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов),
облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам, представляет собой сумму,
полученную в результате сложения сумм акцизов, исчисленных для каждого вида
этих товаров.
Сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиками, осуществляющими первичную
реализацию подакцизных товаров, происходящих и ввезенных с территории
государств – участников Таможенного союза без таможенного оформления (при
наличии соглашений о едином таможенном пространстве), определяется с общим
порядком исчисления акциза.
Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает сумму
акциза, исчисленную по реализованным подакцизным товарам, налогоплательщик в
этом налоговом периоде акциз не уплачивает.
Сумма превышения налоговых вычетов над суммой
акциза, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения
акцизами, подлежит зачету в счет текущих и (или) предстоящих в следующем
налоговом периоде платежей по акцизу.
Сумма превышения налоговых вычетов над суммой
акциза, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения
акцизами, совершенным в отчетном налоговом периоде, подлежит вычету из общей
суммы акциза в следующем налоговом периоде в первоочередном по сравнению с
другими налоговыми вычетами порядке [10].
Задача
№ 1
На материалах конкретной организации составить
расчет ЕСН за последний отчетный период.
Ответ:
Единый социальный налог – это федеральный налог,
взимаемый с 1 января 2001 г. на основании гл. 24 части второй НК РФ. Единый
социальный налог (ЕСН) предназначен для мобилизации средств для реализации
права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение
(страхование) и медицинскую помощь.
Налоговая база работодателей – организаций и индивидуальных
предпринимателей – определяется как сумма выплат и иных вознаграждений,
признаваемых объектом налогообложения, начисленных налогоплательщиками за
налоговый период в пользу физических лиц.
Налоговым периодом по единому социальному налогу признается календарный
год.
Отчетными периодами по единому социальному налогу признается первый
квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Допустим, что налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом
с начала года составляет до 280000 руб. Тогда отчисления будут составлять:
в федеральный бюджет – 20%
(280000
* 20) : 100 = 56000 руб.;
в фонд социального страхования РФ – 3,2%
(280000
* 3,2) : 100 = 8960 руб.;
в фонды медицинского страхования:
- Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 0,8%
(280000
* 0,8) : 100 = 2240 руб.;
- территориальные фонды обязательного медицинского страхования – 2,0%
(280000
* 2) : 100 = 5600 руб.
Всего – 26% или:
56000
+ 8960 + 2240 + 5600 + 72800 руб.
Таким образом, ЕСН организации составил 72800 руб.
Задача
№ 2
Налоговый учет при исполнении договора
дополнительного управления имуществом. Разработать регистр налогового учета при
исполнении договоров дополнительного управления имуществом. Заполнить на
примере организации за последний налоговый период. Показать основные отличия
бухгалтерского и налогового учета.
Ответ:
Взаимодействие бухгалтерского учета и налогообложения
характеризуется следующими положениями:
1) различные налоговые показатели формируются и исчисляются только
посредством данных бухгалтерского учета. Отечественное налогообложение
традиционно ориентировалось на показатели бухгалтерского учета;
2) различные налоговые показатели формируются и исчисляются посредством
данных бухгалтерского учета, но с использованием определенных методов для целей
налогообложения.
По мере развития российской налоговой системы только данных
бухгалтерского учета стало недостаточно. Кроме того, составы
субъектов-налогоплательщиков и субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет,
не совпадали. Этим объясняется появление в законодательстве словосочетания «для
целей налогообложения», что по существу означает налоговый учет.
Установление специальных учетно-налоговых показателей базируется на
данных бухгалтерского учета, но используется лишь для целей налогообложения.
Расчет специальной «налоговой себестоимости» представляет собой
установление особого правила формирования учетно-налогового показателя,
отличного от учетной методики.
Список
литературы
1. Закон РФ от 21 февраля 1992 г. № 2395-1 «О недрах».
2. Федеральный закон от 30 декабря 1995 г. № 225-ФЗ «О соглашениях о
разделе продукции»
3. Федеральный закон от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ «О введении в действие
части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в
некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах».
4. Федеральный закон от 29 июля 2004 г. № 95-ФЗ «О внесении изменений и
дополнений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и
признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации
о налогах и сборах».
5. Налоговый кодекс Российской Федерации от 01.02.2003г. – Новосибирск: Сиб. универ. изд-во,2003.-592с.
6. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Курс лекций. – М.:
ИНФРА-М,2000.-348с.
7. Налоги и налоговое право. Учебное пособие / Под ред. А.В. Брызгалина. – М.: Аналитика-Пресс, 1997.-400с.
8. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство / Под ред. Е.Н.
Евстигнеева. – СПб: Питер, 2000.-320с.
9. Петрова Г.В. Налоговое право. Учебник для вузов. – М.:
ИНФРА-М-НОРМА,1997.-271с.
10. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение. – М.: Юрайт-Издат, 2005.-720с.
11. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение:
Учебник. – М.: ИНФРА-М, 1999.-429с.