Оглавление
1. Налоговая система РФ и
характеристика ее элементов………………….3
2. Порядок исчисления
налогооблагаемой прибыли……………………….8
3. Задача………………………………………………………………………15
Список литературы…………………………………………………………..16
1. Налоговая система РФ и характеристика ее элементов
Общие принципы построения
налоговой системы, налоги, сборы, пошлины и другие обязательные платежи
определяет Закон «Об основах налоговой системы Российской Федерации». К понятию
«другие платежи» относятся обязательные взносы в государственные внебюджетные
фонды.
Законом «Об основах
налоговой системы Российской Федерации» введена трехуровневая система
налогообложения. Первый уровень – это федеральные налоги России. Второй уровень
– налоги республик в составе РФ и налоги краев, областей, автономной области,
автономных округов – региональные налоги. Третий уровень – местные налоги.
Городские Думы городов Москвы и Санкт-Петербурга имеют полномочия на
установление как региональных, так и местных налогов [4].
Такая система дает
возможность каждому органу самостоятельно формировать доходную часть бюджета,
исходя из собственных налогов, отчислений от налогов, поступающих из
вышестоящего бюджета (регулирующих налогов), неналоговых поступлений от
различных видов хозяйственной деятельности (арендная плата, продажа
недвижимости, внешнеэкономическая деятельность и пр.) и займов.
Три уровня налогообложения – это
обычная мировая практика, принятая в большинстве государств. В США
функционируют федеральные налоги, налоги штатов и местные налоги; в Германии –
федеральные, налоги земель и муниципальные; во Франции – общегосударственные,
налоги провинций и местные и т.д. [5].
Налоговая система любой страны
выполняет две основные функции.
1.
Фискальная
функция, связанная с формированием доходной части государственного бюджета.
Именно фискальная функция налоговой системы обеспечивает перераспределение
национального дохода и создает условия для эффективного государственного
управления.
2.
Регулирующая
функция, с помощью которой государство оказывает прямое воздействие на процессы
производства и обращения, стимулируя или сдерживая их темпы, усиливая или
ослабляя накопления капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос
населения [2; 5].
Исходя из этих функций, можно выделить большую группу
регулирующих налогов. Но нельзя согласиться с мнением ряда юристов, что
регулирующие налоги имеют тенденцию к самоуничтожению на том основании, что
путем экономического воздействия на деятельность налогоплательщика они якобы
побуждают его отказаться от нее и, следовательно, сокращают число плательщиков
и снижают доходы бюджета. Из чего некоторые исследователи делают вывод о том,
что раз регулирующие налоги не имеют финансовой цели, то они вообще не являются
налогами в строгом смысле этого слова. В этих рассуждениях отсутствует
экономический смысл, ведь капитал в первую очередь устремляется не в те виды
деятельности, для которых низки ставки налогов, а туда, где высока норма
прибыли. И только при равных уровнях доходности разных видов деятельности будет
рассматриваться вопрос возможного снижения налогообложения. На основании того,
что существующая ставка налога на доходы от казино и игорного бизнеса 90%, тем
не менее, не наблюдается «самоуничтожение» этого бизнеса.
Налоги имеют
два свойства:
1.
Обязательность,
т.е. изъятие государством определенной части доходов налогоплательщика в виде
обязательного взноса;
2.
Безэквивалентность, т.е. уплата налогов налогоплательщиком не сопровождается
прямым встречным исполнением со стороны государства каких-либо обязательств [5].
Сбор – это
всегда целевой платеж, который является платой государству за оказанные услуги
налогоплательщику (лицензионный сбор, регистрационный сбор, сбор за
использование государственной или местной символики и т.д.) [3].
По методу установления налоги подразделяют на прямые и
косвенные.
Прямые налоги – налог на прибыль, ресурсные платежи,
налоги на имущество – это налоги с объектов, владение и пользование которыми
служит основанием для обложения. Эти налоги платит сам налогоплательщик из
своей прибыли (дохода) независимо от статуса его лица [5; 6].
Косвенные налоги – это налоги, которые вытекают из
хозяйственных актов и оборотов, финансовых операций – это налог на добавленную
стоимость, акцизы, таможенные пошлины, налог на операции с ценными бумагами.
Эти налоги платит потребитель продукции, выпускаемой и продаваемой на рынке товаров,
работ и услуг [5; 6].
В целях
налогообложения товаром считается: продукция (предмет, изделие), в том числе
производственно-технического назначения; здания, сооружения и другие виды
недвижимого имущества; электро- и теплоэнергия,
газ, вода.
Выполненной работой считаются: объемы выполненных
строительно-монтажных работ; ремонтных работ; научно-исследовательских работ;
технологических работ; проектно-изыскательских работ; реставрационных работ;
других работ.
Оказанными услугами считаются:
-
услуги
пассажирского и грузового транспорта, включая транспортировку (передачу) газа,
нефти, нефтепродуктов, электрической и тепловой энергии, услуги по погрузке,
разгрузке, перегрузке товаров, хранению;
-
услуги
по сдаче в аренду имущества и объектов недвижимости, в том числе по лизингу;
-
услуги
связи, бытовые жилищно-коммунальные услуги;
-
услуги
физической культуры и спорта;
-
услуги
по выполнению заказов предприятиями торговли;
-
рекламные
услуги;
-
инновационные
услуги, услуги по обработке данных и информационному обеспечению;
-
другие
платные услуги, кроме сдачи в аренду земли [4].
Юридическое или
физическое лицо, уплачивающее
налоги, - налогоплательщик -
подлежит обязательной постановке на учет в органах Государственной налоговой
службы РФ; при этом банки и кредитные учреждения открывают расчетные и иные
счета налогоплательщикам только при предъявлении ими документов о постановке на
учет в налоговом органе. Это нужно для того, чтобы затем в пятидневный срок
банк мог сообщить налоговой инспекции расчетный счет клиента и тем самым
поставить под налоговый контроль все операции по расчетному счету для учета его
будущих доходов и расходов.
В целях определения
обязанностей налогоплательщика законодательные акты устанавливают и определяют:
-
налогоплательщика
(субъект налога);
-
объект
и источник налога;
-
единицу
налогообложения (в каких единицах измерения он исчисляется и взимается);
-
налоговую
ставку (норму налогообложения);
-
сроки
уплаты налога;
-
бюджет
или внебюджетный фонд, в который зачисляется налог [4].
Объектами налогообложения
являются:
-
доходы
(прибыль) от экономической деятельности;
-
стоимость
определенных товаров;
-
отдельные
виды деятельности налогоплательщиков;
-
операции
с ценными бумагами;
-
пользование
природными ресурсами;
-
имущество
(движимое и недвижимое) юридических и физических лиц;
-
передача
имущества;
-
добавленная
стоимость продукции, работ и услуг и другие объекты.
Важно, что один и тот же
объект налогообложения может облагаться налогом одного вида только один раз за
определенный законом период налогообложения [3; 4].
Обязанности
налогоплательщика:
1.
Своевременно
и в полном объеме уплачивать налоги.
2.
Вести
бухгалтерский учет и финансовую документацию, обеспечивая их сохранность не
менее пяти лет.
3.
Представлять
налоговым органам необходимые для исчисления и уплаты налогов документы и
сведения.
4.
Вносить
исправления в бухгалтерскую отчетность в размере суммы сокрытого или
заниженного дохода, обнаруженного налоговой инспекцией.
5.
В
случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, произведенной
налоговыми органами, представить письменные пояснения причин отказа подписать
акт этой проверки.
6.
Выполнять
все требования налоговых органов об устранении нарушений законов о налогах,
обнаруженных в ходе проверок.
7.
При
ликвидации или реорганизации юридического лица сообщать налоговой инспекции об
этом в десятидневный срок [3; 4].
Обязанность физического
лица по уплате налога прекращается с выплатой данного налога или отменой
налога, а также со смертью налогоплательщика при невозможности произвести
оплату без его личного участия. Обязанность юридического лица по уплате налога
прекращается уплатой им налога или отменой налога. Невозможность уплаты налога
является основанием для признания в установленном порядке этого юридического лица
банкротом (при этом обязанности по уплате налогов при ликвидации предприятия
ложатся на ликвидационную комиссию).
По налогам могут
устанавливаться в законодательном порядке определенные льготы:
-
необлагаемый
минимум объекта налогообложения (т.е. до определенной суммы указанный налог не
взимается: например, подоходный налог с физических лиц не взимается с суммы, не
превышающей минимальную заработную плату на момент взимания налога);
-
изъятие
из налогооблагаемой базы элементов объекта налогообложения (определенная часть
или твердая сумма вычитается из общей суммы, подлежащей налогообложению);
-
освобождение
от уплаты этого вида налога отдельных лиц или категорий налогоплательщиков;
-
снижение
налоговых ставок;
-
вычет
из налогового платежа за расчетный период;
-
отсрочка
взимания налогов (налоговый кредит);
-
прочие
налоговые льготы [5].
2. Порядок исчисления налогооблагаемой прибыли.
Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу
на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибылью признается:
1) для российских
организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных
расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;
2) для иностранных
организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через
постоянные представительства, - полученные через эти постоянные
представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими
постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с
настоящей главой;
3) для иных иностранных
организаций - доходы, полученные от источников в Российской Федерации [3].
Классификация доходов:
1. К доходам согласно
статье 248 НК РФ относятся:
1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и
имущественных прав (далее - доходы от реализации).
2) внереализационные доходы [3].
При определении доходов
из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ
налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг,
имущественных прав).
Доходы определяются на
основании первичных документов и документов налогового учета.
1. Имущество (работы, услуги) или имущественные права
считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ,
услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности
передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для
передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).
2. Полученные
налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте,
учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях.
Доходы от реализации
Согласно статье 249 НК РФ
к доходам от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг)
как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации
имущественных прав.
Выручка от реализации
определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные
товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или)
натуральной формах.
Внереализационные доходы
Согласно статье 250 внереализационными доходами признаются доходы, не указанные
в статье 249 Налогового Кодекса РФ.
Внереализационными доходами налогоплательщика
признаются, в частности, доходы:
1) от долевого участия в
других организациях;
2) в виде
положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие
отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса,
установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную
валюту;
3) в виде
уплаты должником штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных
обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;
4) от сдачи
имущества в аренду, лизинг;
5) от
предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и
приравненные к ним средства индивидуализации;
6) в виде процентов,
полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада,
а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;
7) в виде сумм
восстановленных резервов;
8) в виде безвозмездно
полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением
случаев.
При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка
доходов осуществляется исходя из рыночных цен;
9) в виде дохода,
распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом
товариществе;
10) в виде дохода прошлых
лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;
11) в виде положительной
курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей
и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в
том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением
официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации,
установленного ЦБ РФ;
12) в виде основных средств и нематериальных активов,
безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами Российской
Федерации или с законодательством Российской Федерации атомными станциями для
повышения их безопасности, используемых не для производственных целей;
13) в виде стоимости
полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при
ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;
14) в виде использованных
не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ,
услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в
виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого
финансирования, за исключением бюджетных средств;
15) в виде использованных не по целевому назначению
полученных целевых денежных средств, предназначенных для формирования резервов
на развитие и обеспечение функционирования и безопасности атомных
электростанций, либо денежных средств, полученных атомными станциями из
указанных резервов;
16) в виде сумм, на
которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного
(складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено
с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов
(вкладов) акционерам (участникам) организации;
17) в виде сумм возврата
от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) в случае, если
такие взносы (вклады) ранее были учтены в составе расходов при формировании
налоговой базы;
18) в виде сумм
кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи
с истечением срока исковой давности или по другим основаниям;
19) в виде доходов,
полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок;
20) в виде стоимости
излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в
результате инвентаризации [1; 3].
Для правильного
определения прибыли необходимо сравнивать доходы и расходы, относящиеся только
к текущему периоду. Отнесение возникших доходов и расходов к доходам и расходам
текущего отчетного (налогового) периода подразумевает их учет при исчислении
налоговой базы за текущий отчетный (налоговый) период. При этом следует
различать моменты возникновения доходов и расходов, которые зависят от метода,
применяемого налогоплательщиком для целей исчисления налога на прибыль (метода
начисления или кассового метода) и порядка отнесения тех или иных видов доходов
и расходов к доходам и расходам текущего отчетного (налогового) периода [5].
1.
Метод начисления.
Для учета доходов и расходов при исчислении налогооблагаемой
прибыли налогоплательщики применяют метод начисления. При этом методе доходы и
расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде в котором они имели
место, независимо от фактического поступления (выплаты) денежных средств, иного
имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.
При этом необходимо учитывать, что датой реализации товаров
признается день перехода права собственности на товары, определяемый в
соответствии с гражданским законодательством. Дата реализации работ
соответствует дата подписания документа, подтверждающего передачу результатов
этих работ. Датой реализации услуг признается день оказания этих услуг. Датой
реализации имущественных прав следует признавать день перехода указанных прав
приобретателю. Указанный порядок регулируется ГК РФ.
При этом расходы
учитываются в том периоде, к которому они относятся исходя из условий сделки.
То есть при осуществлении расходов период их учета, (возникновения)
определяется документом, в соответствии с которым, подобные расходы осуществлены.
В частности, при приобретении лицензии на срок три года подобные расходы
включаются в состав расходов текущего периода ежемесячно равномерно по одной
тридцать шестой от общей стоимости лицензии. Если период, к которому расходы
относятся, не может быть определен исходя из документов, в соответствии, с
которым подобные расходы осуществлены, то эти расходы относятся к периоду их
возникновения (начисления).
Одновременно следует
обратить внимание на то, что в случае, если условиями договора предусмотрено
получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не
предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), доходы распределяются
налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания
доходов и расходов.
В этом случае цена
договора может быть распределена налогоплательщиком между отчетными периодами,
в течение которых выполняется договор, одним из следующих способов - равномерно
или пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме
расходов, предусмотренных в смете.
При этом отнесение
возникших расходов к расходам текущего отчетного (налогового) периода
осуществляется в общеустановленном порядке [1].
2. Кассовый метод.
Организации (за
исключением банков), у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма
выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога
на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила одного миллиона рублей
за каждый квартал, имеют право учитывать дату возникновения доходов и расходов
согласно статье 273 НК РФ (кассовый метод).
По кассовому методу датой
получения дохода (как от реализации, так и внереализационного)
признается день поступления имущества (работ, услуг) или имущественных прав,
либо погашения задолженности иным способом. Для определения возможности
применять кассовый метод организация ежеквартально исчисляет вышеупомянутый
показатель путем суммирования выручки за предыдущие четыре квартала и деления
суммы на четыре. В случае, если полученный показатель окажется больше одного
миллиона рублей, налогоплательщик обязан учесть доходы и расходы текущего
налогового периода исходя из метода начисления начиная с начала этого
налогового периода и, соответственно, представить заявления о дополнении и
уточненную декларации за истекшие отчетные периоды [1].
Пример:
Налогоплательщик с начала
налогового периода учитывал доходы и расходы кассовым методом (показатель
выручки в среднем за квартал в предыдущем году не превысил 1 миллион рублей).
Для проверки возможности продолжать учитывать доходы и расходы по кассовому
методу в третьем квартале 2004 года, налогоплательщику по итогам за полугодие
2004 года следует сложить выручку от реализации товаров (работ, услуг) (без НДС
и иных аналогичных налогов) за 1-ое полугодие 2004 года и за 3-ий, 4-ый кварталы
2003 года.
Полученная сумма делится на 4 и, если полученный показатель
окажется больше одного миллиона рублей, то налогоплательщик обязан представить
уточненную Декларацию за первый квартал и за первое полугодие, исходя из учета
доходов и расходов, возникших в 2004 году по методу начисления.
При этом даже если по итогам за 9 месяцев указанный
показатель снова станет меньше одного миллиона рублей, налогоплательщик уже не
имеет право в этом налоговом периоде учитывать доходы и расходы по кассовому
методу.
Вновь созданные
организации, в связи с тем, что в предыдущие периоды у них не было выручки,
могут применять кассовый метод. При этом, если в течении текущего налогового
периода выручка превысит показатель в четыре миллиона рублей, то они обязаны
учесть доходы и расходы текущего налогового периода исходя из метода начисления
начиная с начала этого налогового периода.
Для правильного
формирования налоговой базы по налогу на прибыль необходимо полученные
налогоплательщиком доходы и осуществленные им расходы классифицировать и
группировать соответствующим образом.
В соответствии со статьей
283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в
соответствии с главой 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих
налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода
на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы в течение
последующих 10 лет при условии, что совокупная сумма переносимого убытка ни в
каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30 процентов налоговой
базы [3].
При переносе этих убытков
следует принимать во внимание, что на них распространяется 10-летний (начиная с
2003 года) период предоставления права переноса и соблюдение 30%-ного
ограничения налоговой базы по налогу на прибыль соответствующего года.
При этом, если
налогоплательщиком по состоянию на 31 декабря 2002 года получен убыток за 2002
год, превышающий сумму убытка, определенную по состоянию на 1 июля 2002 года,
то такая разница не признается убытком в целях налогообложения.
3. Задача
Работница
одна воспитывает ребенка в возрасте 10 лет, алименты не получает.
Ее заработная
плата 2700 руб. в месяц, районный коэффициент 0,25.
В феврале она
получила ко дню рождения подарок стоимостью 7500 руб. В марте ей оказана
материальная помощь в сумме 2800 руб.
Исчислить
сумму налога и сумму к выдаче за январь, февраль и март месяцы.
Решение:
1. Рассчитаем сумму
заработной платы с учетом районного коэффициента:
2700 руб. + 25% = 3375
руб.
Из них 300 руб. не
облагается налогом в связи с тем, что работница одна воспитывает ребенка.
2. Январь:
Сумма налога = (3375 руб.
– 300 руб.) * 13% = 399,75 руб.
Сумма к выдаче = 3375 руб. – 399,75 руб. = 2975,25 руб.
3. Февраль:
Сумма налога = (3375 руб.
– 300 руб.) * 13% = 399,75 руб.
Сумма к выдаче = (3375
руб. – 399,75 руб.) + 7500 руб. = 10475,25 руб.
4. Март:
Сумма налога = (3375 руб.
– 300 руб.) * 13% = 399,75 руб.
Сумма к выдаче = (3375
руб. – 399,75 руб.) + 2800 руб. = 5775,25 руб.
Список литературы
1. Каланов А.Н. Налог на прибыль
организаций: Комментарий к главе 2 НК РФ. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003. - 343с.
2. Климова М.А.
Упрощенная система налогообложения. Актуальные вопросы. – М.: Налоговый
вестник, 2003. – 208с.
3. Налоговый кодекс РФ от
01.02.2003г. – Новосибирск: Сиб. унив. из-во, 2003. - 592с.
4. Новый сборник законов РФ. – М.:
Славянский дом книги, 2000. - 455с.
5. Финансы. Учебник / Под ред. Л.А. Дробозиной.
- М.: ЮНИТИ, 2003.-482с.
6. Финансы: Учеб. пособие / Под ред. А.М. Ковалевой. -
М.: Финансы и статистика, 2003. - 386с.