Оглавление

Введение………………………………………………………………….3

1. Глава 1. Налоговая система как инструмент российской

                   экономики………………………………………………...…5

    1.1. Сущность, функции и принципы налоговой системы…………5

    1.2. Основные концепции налогообложения………………………14

2. Глава 2. Налоговая система РФ и ее влияние

                   на развитие экономики……………………………………18

    2.1. Основные виды налогов в Российской Федерации…………...18

    2.2. Содержание налоговой политики в РФ………………………..26

Заключение……………………………………………………………..35

Список использованной литературы………………………………….36

Введение

Налоги - основа финансовой системы государства, основной источник формирования доходной части государственного бюджета. За счет налогов формируется преобладающая часть доходов как федерального, так и консолидированного бюджетов.

Необходимость введения с 1992 года новой налоговой системы России была вызвана реформированием экономики. Экономические реформы были нацелены на либеральную модель рынка, которая предполагала максимальную свободу предпринимательства, несла монетарный характер и оказывала наибольшее влияние на макроэкономические процессы.

Однако, есть различия между характером налоговой системы, которая стала создаваться по западным образцам, и свойствами российской экономики, сохранившей основные недостатки прежней системы хозяйствования и порожденные ею структурные деформации. Таковыми являются высокая ресурсоемкость и низкая конкурентоспособность продукции, топливно-сырьевая ориентация и технологическая отсталость общественного производства, и т.д. Начиная с 1992 года в налоговое законодательство вносится столько изменений и дополнений, что налогоплательщики просто сбились со счета. Как показывает практика, эти изменения явно не соответствуют интересам налогоплательщиков, налоговая система не соответствует структуре реальных доходов в экономике.

Объект исследования – налоговая система Российской Федерации.

Предмет исследования – влияние налоговой системы РФ на развитие экономики.

Цель исследования – изучить влияние налоговой системы РФ на развитие экономики.

Для реализации данной цели необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть сущность, функции и принципы налоговой системы;

- проанализировать основные концепции налогообложения;

- проанализировать основные виды налогов в Российской Федерации;

- дать характеристику содержанию налоговой политики в РФ.

Разработанность темы в отечественной экономической литературе достаточно широка. По данной проблематике можно встретить работы таких авторов как: А.Н. Каланов [4], Л.А. Дробозина [12], В.В. Ковалев [11] и др.

1. Глава 1. Налоговая система как инструмент российской экономики

1.1. Сущность, функции и принципы налоговой системы

Общие принципы построения налоговой системы, налоги, сборы, пошлины и другие обязательные платежи определяет Налоговый Кодекс.

Законом «Об основах налоговой системы Российской Федерации» введена трехуровневая система налогообложения. Первый уровень – это федеральные налоги России. Второй уровень – налоги республик в составе РФ и налоги краев, областей, автономной области, автономных округов – региональные налоги. Третий уровень – местные налоги. Городские Думы городов Москвы и Санкт-Петербурга имеют полномочия на установление как региональных, так и местных налогов [8].

Такая система дает возможность каждому органу самостоятельно формировать доходную часть бюджета, исходя из собственных налогов, отчислений от налогов, поступающих из вышестоящего бюджета (регулирующих налогов), неналоговых поступлений от различных видов хозяйственной деятельности (арендная плата, продажа недвижимости, внешнеэкономическая деятельность и пр.) и займов.

Три уровня налогообложения – это обычная мировая практика, принятая в большинстве государств. В США функционируют федеральные налоги, налоги штатов и местные налоги; в Германии – федеральные, налоги земель и муниципальные; во Франции – общегосударственные, налоги провинций и местные и т.д. [11].

Налоговая система любой страны выполняет две основные функции.

1.                Фискальная функция, связанная с формированием доходной части государственного бюджета. Именно фискальная функция налоговой системы обеспечивает перераспределение национального дохода и создает условия для эффективного государственного управления.

Регулирующая функция, с помощью которой государство оказывает прямое воздействие на процессы производства и обращения, стимулируя или сдерживая их темпы, усиливая или ослабляя накопления капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения [3; 13].

Исходя из этих функций, можно выделить большую группу регулирующих налогов. В качестве регулирующих налогов, используемых в качестве доходного источника бюджетов субъектов Российской Федерации, обычно применяются такие федеральные налоги, как налог на прибыль организаций, подоходный налог с физических лиц, и, главным образом, – акцизы.

Но нельзя согласиться с мнением ряда юристов, что регулирующие налоги имеют тенденцию к самоуничтожению на том основании, что путем экономического воздействия на деятельность налогоплательщика они якобы побуждают его отказаться от нее и, следовательно, сокращают число плательщиков и снижают доходы бюджета. Из чего некоторые исследователи делают вывод о том, что раз регулирующие налоги не имеют финансовой цели, то они вообще не являются налогами в строгом смысле этого слова. В этих рассуждениях отсутствует экономический смысл, ведь капитал в первую очередь устремляется не в те виды деятельности, для которых низки ставки налогов, а туда, где высока норма прибыли. И только при равных уровнях доходности разных видов деятельности будет рассматриваться вопрос возможного снижения налогообложения. На основании того, что существующая ставка налога на доходы от казино и игорного бизнеса 90%, тем не менее, не наблюдается «самоуничтожение» этого бизнеса.

Налоги имеют два свойства:

1.                Обязательность, т.е. изъятие государством определенной части доходов налогоплательщика в виде обязательного взноса;

2.                Безэквивалентность, т.е. уплата налогов налогоплательщиком не сопровождается прямым встречным исполнением со стороны государства каких-либо обязательств [15].

Сбор – это всегда целевой платеж, который является платой государству за оказанные услуги налогоплательщику (лицензионный сбор, регистрационный сбор, сбор за использование государственной или местной символики и т.д.) [13].

По методу установления налоги подразделяют на прямые и косвенные.

Прямые налоги – налог на прибыль, ресурсные платежи, налоги на имущество – это налоги с объектов, владение и пользование которыми служит основанием для обложения. Эти налоги платит сам налогоплательщик из своей прибыли (дохода) независимо от статуса его лица [11; 13].

Косвенные налоги – это налоги, которые вытекают из хозяйственных актов и оборотов, финансовых операций – это налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины, налог на операции с ценными бумагами. Эти налоги платит потребитель продукции, выпускаемой и продаваемой на рынке товаров, работ и услуг [11; 13].

В целях налогообложения товаром считается: продукция (предмет, изделие), в том числе производственно-технического назначения; здания, сооружения и другие виды недвижимого имущества; электро- и теплоэнергия, газ, вода.

Выполненной работой считаются: объемы выполненных строительно-монтажных работ; ремонтных работ; научно-исследовательских работ; технологических работ; проектно-изыскательских работ; реставрационных работ; других работ.

  Оказанными услугами считаются:

-                    услуги пассажирского и грузового транспорта, включая транспортировку (передачу) газа, нефти, нефтепродуктов, электрической и тепловой энергии, услуги по погрузке, разгрузке, перегрузке товаров, хранению;

-                    услуги по сдаче в аренду имущества и объектов недвижимости, в том числе по лизингу;

-                    услуги связи, бытовые жилищно-коммунальные услуги;

-                    услуги физической культуры и спорта;

-                    услуги по выполнению заказов предприятиями торговли;

-                    рекламные услуги;

-                    инновационные услуги, услуги по обработке данных и информационному обеспечению;

-                    другие платные услуги, кроме сдачи в аренду земли [12].

Юридическое или физическое лицо, уплачивающее   налоги,  - налогоплательщик - подлежит обязательной постановке на учет в органах Государственной налоговой службы РФ; при этом банки и кредитные учреждения открывают расчетные и иные счета налогоплательщикам только при предъявлении ими документов о постановке на учет в налоговом органе. Это нужно для того, чтобы затем в пятидневный срок банк мог сообщить налоговой инспекции расчетный счет клиента и тем самым поставить под налоговый контроль все операции по расчетному счету для учета его будущих доходов и расходов.

В целях определения обязанностей налогоплательщика законодательные акты устанавливают и определяют:

-                    налогоплательщика (субъект налога);

-                    объект и источник налога;

-                    единицу налогообложения (в каких единицах измерения он исчисляется и взимается);

-                    налоговую ставку (норму налогообложения);

-                    сроки уплаты налога;

-                    бюджет или внебюджетный фонд, в который зачисляется      налог [8; 14].

Объектами налогообложения являются:

-                    доходы (прибыль) от экономической деятельности;

-                    стоимость определенных товаров;

-                    отдельные виды деятельности налогоплательщиков;

-                    операции с ценными бумагами;

-                    пользование природными ресурсами;

-                    имущество (движимое и недвижимое) юридических и физических лиц;

-                    передача имущества;

-                    добавленная стоимость продукции, работ и услуг и другие объекты.

Важно, что один и тот же объект налогообложения может облагаться налогом одного вида только один раз за определенный законом период налогообложения [14].

Обязанности налогоплательщика:

1.                Своевременно и в полном объеме уплачивать налоги.

2.                Вести бухгалтерский учет и финансовую документацию, обеспечивая их сохранность не менее пяти лет.

3.                Представлять налоговым органам необходимые для исчисления и уплаты налогов документы и сведения.

4.                Вносить исправления в бухгалтерскую отчетность в размере суммы сокрытого или заниженного дохода, обнаруженного налоговой инспекцией.

5.                В случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, произведенной налоговыми органами, представить письменные пояснения причин отказа подписать акт этой проверки.

6.                Выполнять все требования налоговых органов об устранении нарушений законов о налогах, обнаруженных в ходе проверок.

7.                При ликвидации или реорганизации юридического лица сообщать налоговой инспекции об этом в десятидневный срок [12; 15].

Обязанность физического лица по уплате налога прекращается с выплатой данного налога или отменой налога, а также со смертью налогоплательщика при невозможности произвести оплату без его личного участия. Обязанность юридического лица по уплате налога прекращается уплатой им налога или отменой налога. Невозможность уплаты налога является основанием для признания в установленном порядке этого юридического лица банкротом (при этом обязанности по уплате налогов при ликвидации предприятия ложатся на ликвидационную комиссию).

По налогам могут устанавливаться в законодательном порядке определенные льготы:

-                    необлагаемый минимум объекта налогообложения (т.е. до определенной суммы указанный налог не взимается: например, подоходный налог с физических лиц не взимается с суммы, не превышающей минимальную заработную плату на момент взимания налога);

-                    изъятие из налогооблагаемой базы элементов объекта налогообложения (определенная часть или твердая сумма вычитается из общей суммы, подлежащей налогообложению);

-                    освобождение от уплаты этого вида налога отдельных лиц или категорий налогоплательщиков;

-                    снижение налоговых ставок;

-                    вычет из налогового платежа за расчетный период;

-                    отсрочка взимания налогов (налоговый кредит);

-                    прочие налоговые льготы [7; 8].

С помощью организационных принципов на практике осуществляется построение и структурное взаимодействие, реальное функционирование национальной налоговой системы. Кроме того, организационные принципы налоговой системы обуславливают основные направления ее развития и управления. Именно от их содержания берут свои истоки многие базовые положения российских финансов вообще и налогообложения в частности. Поэтому их недооценка или недостаточная проработка на теоретическом уровне неизбежно вызовут проблемы во всей системе.

В настоящее время основные организационные принципы российской налоговой системы закреплены  в Конституции России и в Налоговом Кодексе. Хотелось бы отметить следующие организационные принципы, характерные на сегодняшний момент для налоговой системы РФ:

1. Принцип единства налоговой системы.

Единство финансовой политики, включая налоговую, и единство налоговой системы закреплены в ряде статей Конституции РФ и, прежде всего, в пп. «б» ст. 114, согласно которому Правительство РФ обеспечивает проведение единой финансовой, кредитной и денежной политики. Это положение развивает одну из основ конституционного строя России – принцип единства экономического пространства (ст. 8 Конституции), означающий в том числе, что на территории РФ не допускается установление таможенных границ, сборов и каких-либо иных препятствий для свободного перемещения товаров, работ, услуг и финансовых средств (ст. 74 Конституции).

Кроме того, этот принцип обеспечивается единой системой федеральных налоговых органов. Именно поэтому согласно Конституции РФ не допускается установление налогов, нарушающее единство экономического пространства страны, т.е. недопустимо введение региональных налогов, которое может ограничивать свободное перемещение товаров, работ, услуг и финансовых средств в пределах единого экономического пространства. Также недопустимо введение региональных налогов, которое может позволить формировать бюджеты одних территорий за счет налоговых доходов других либо переносить уплату налогов на налогоплательщиков других территорий [14]. Исключение составляют оффшорные зоны.

2. Принцип подвижности (эластичности).

Налог и некоторые налоговые механизмы могут быть оперативно изменены в сторону уменьшения или увеличения налогового бремени в соответствии с объективными нуждами и возможностями государства.

Этот принцип характерен не только для российской налоговой системы, переживающей свое становление (с 1992 г. в Законе о налоге на добавленную стоимость было внесено 16 изменений и дополнений, в Законе о налоге на прибыль – 14, в Законе о налоге на имущество – 8, в Закон об акцизах – 5), но и для устоявшихся и сформировавшихся налоговых систем (в 1992 г. в Германии в законодательство по подоходному налогу было внесено 125 поправок) [8].

Кроме того,  подвижность налогообложения проявляется в регулярном заполнении правовых пробелов в налоговом законодательстве. В своем большинстве подвижность выступает в качестве мер государства против активных действий части налогоплательщиков по уклонению от уплаты налогов. Подвижность означает в то же время постепенное внутреннее развитие налоговой системы.

Реализация данного принципа в нашей системе имеет серьезные недостатки. По мнению многих иностранных экспертов, частые и непредсказуемые изменения налогового законодательства являются одной из самых серьезных причин, по которым иностранные инвесторы отказываются работать в России [3].

3. Принцип стабильности.

Согласно принципу стабильности налоговая система должна действовать в течение ряда лет вплоть до налоговой реформы. Введение налоговой реформы должно проводиться только в исключительных случаях и только в строго определенном порядке. Во многих зарубежных странах уже давно сложилась нормотворческая практика, согласно которой любые изменения и дополнения, вносимые в налоговые законы, могут вступать в силу только с начала финансового года. Именно такое правило предполагалось ввести в налоговую систему РФ в конце 1994 г. [3].

Этот принцип обусловлен не только интересами налогоплательщика. Ведь смена налоговой системы приводит к сокращению налоговых поступлений в бюджет, а для восстановления равновесия необходим ряд лет.

4. Принцип множественности налогов.

Суть принципа в том, что налоговая система должна представлять собой комбинацию различных налогов и налогооблагаемых объектов и отвечать требованию перераспределения налогов по плательщикам. А также недопустимость формирования «бюджета одного налога», т.к. при неожиданном изменении экономической или политической ситуации доходная часть его может элементарно не сложиться.

Множественность налогов позволяет создать предпосылки для проведения гибкой налоговой политики, в большей мере уловить платежеспособность налогоплательщиков, сделать налоговое бремя менее заметным и т.д. [11; 14].

В течение более четырех с половиной лет указанные организационные принципы отечественной налоговой системы подвергались тем или иным испытаниям, но смогли доказать свою жизнеспособность.

К числу недостатков нашей системы можно отнести также то, что она плохо связана с развитием экономики вообще и деятельностью предприятий в частности. Складывается впечатление, что налоговая система развивается сама по себе, а предприятия, ощущая ее чрезмерное давление, сами по себе. Большинство субъектов экономики стоят на грани убыточности и банкротства. И в связи с этим они заинтересованы в получении минимальной прибыли, дабы избежать высокого налогообложения. В данном положении экономика становится как никогда затратной, чему также способствует отсутствие конкуренции при свободном ценообразовании.

 

1.2. Основные концепции налогообложения

В экономической теории выделяют несколько концепций налогообложения.

 Согласно первой концепции, субъекты налога должны уплачивать налоги пропорционально тем выгодам, которые они получают от государства, то есть те, кто получил большую выгоду, платят налоги, необходимые для финансирования создания этой выгоды. Например, те, кто хочет пользоваться хорошими дорогами, должны оплачивать затраты на поддержание и ремонт этих дорог.

Однако применение этой концепции связано с определенными трудностями, так как практически невозможно точно определить, какую личную выгоду и в каком размере получает каждый налого­плательщик от расходов государства на национальную оборону, бесплатное здравоохранение, просвещение и т.п. Кроме того, сле­дуя этой концепции, необходимо было бы облагать налогом мало­имущих и безработных для финансирования выплаты им же посо­бий, что само по себе лишено    смысла [5].

Согласно другой концепции, юридические и физические лица должны уплачивать налоги в прямой зависимости от размера получен­ного дохода. Данная концепция отличается большей рационально­стью и справедливостью, поскольку существует разница между налогом, который взимается с предполагаемых доходов на предметы роскоши, и налогом, который хотя бы в незначительной степени удерживается из расходов на предметы первой необходимости. Брать налог в 10 тыс. руб. у лица, имеющего доход в 100 тыс. руб., это вовсе не значит лишать его средств к существо­ванию или определенных удобств. Это несравнимо с тем, когда берется налог в размере 500 руб. с человека, имеющего доход в 5000 руб. Жертва последнего плательщика несоизмерима с жертвой первого.

Однако и при внедрении этой концепции на практике возникают определенные проблемы, связанные, прежде всего, с тем, что нет строго научного подхода к измерению возможностей того или иного лица платить налоги. Ясно только, что потребитель действует всегда рацио­нально, то есть в первую очередь тратит свои доходы на товары и услуги первой необходимости, а лишь затем - на не столь важные товары [5].

Можно отметить и еще два принципа налогообложения - справедливость по горизонтали и справедливость по вертикали. Справедливость по горизонтали предполагает, что равные по доходам лица должны платить равные налоги. Принцип справедливости по верти­кали заключается в том, что если равные по экономическому поло­жению и социальному положению налогоплательщики платят равные налоги, то и неравные должны платить неравные налоги [15].

Современная налоговая политика базируется не только на этих принципах, но и учитывает социально-экономические потребности государства. Так, реформа системы налогообложения в России ста­вила следующие цели:   

- стимулирование рыночных отношений, а именно: активная поддержка предпринимательства, удовлетворение разумных потребностей российской государственной бюджетной системы, стимулирование индивидуальных налогоплательщиков в развитии предприниматель­ской деятельности за счет получаемых доходов;

- создание механизма защиты от двойного обложения;

-  обеспечение определенной справедливости в налогообложении, а именно: социальная защита малоимущих, создание единой шкалы налогообложения, не зависящей от источника получения доходов;

- разграничение налогов по различным уровням, то есть федеральные налоги, налоги республик в составе России (республиканские), местные налоги;

- учет национальных и территориальных интересов отдельных регионов;

- использование прогрессивного мирового опыта налогообложения [5; 11].

В соответствии с этими целями делается попытка изменить всю налоговую систему России, приблизить ее к общемировому стандар­ту. Налоги в России впервые разделены на три вида: федеральные, республиканские (в составе России) и местные.

Федеральные налоги устанавливаются и вводятся парламентом России и взимаются на всей ее территории. При этом предполага­лось первоначально, что все суммы сборов таких налогов, как НДС, акцизы, налог на, доходы банков, налог на доходы от страховой деятельности, налог на операции с ценными бумагами, таможенные пошлины, зачисляются в федеральный бюджет РФ. Однако в чрез­вычайно сложных условиях формирования бюджетов всех уровней принято решение два федеральных налога (НДС и акцизы) частично передать территориям.

Все республиканские налоги (как и федеральные) являются общеобязательными. При этом сумма платежей, например по налогу на имущество предприятий, равными долями зачисляется в бюджет республики, края, автономного образования, а также в бюджеты города и района, на территории которого находится предприятие.

Местные налоги лишь частично являются общеобязательными (например, налог на имущество физических лиц, регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся индивидуальной предприниматель­ской деятельностью). Часть налогов может вводиться (или не вво­диться) по решению местных властей [5].

Добавим также, что разработчики российской системы налогообложения исходили из того, что лучше иметь много источников пополнения бюджета со средней ставкой налога, чем единственный источник - с высокой. Этому учит и мировой опыт. Страны стре­мятся разнообразить пути пополнения казны, а диверсификация источников позволяет снижать ставки налогов.

2. Глава 2. Налоговая система РФ и ее влияние на развитие экономики

2.1. Основные виды налогов в Российской Федерации

При  всем многообразии трехуровневой налоговой системы Российской Федерации два налога – на добавленную стоимость и на прибыль обеспечивают основную массу доходов бюджета.

С 1992 года в России одним из основных федеральных налогов стал налог на добавленную стоимость (НДС). Он занимает первое место среди налоговых поступлений в доходную часть федерального бюджета РФ (примерно 45%), что составляет более 36% всех его доходов [1]. К 2006 году планируют снизить  ставку НДС до 16%.

НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения.

Он определяется как разница между стоимостью реализованной продукции (товаров, работ и услуг) и стоимостью материальных затрат, относимых на издержки производства и обращения [3].

При ввозе товаров на территорию РФ их обложение налогом на добавленную стоимость производится в соответствии с таможенным законодательством РФ.

Плательщиками налога на добавленную стоимость являются:

-                    организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, имеющие согласно законодательству РФ статус юридических лиц и осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;

-                    предприятия с иностранными инвестициями, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;

-                    индивидуальные (семейные) частные предприятия, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;

-                    филиалы, отделения и другие обособленные подразделения организаций (предприятий), находящиеся на территории РФ, самостоятельно реализующие товары (работы и услуги);

-                    международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность на территории РФ [14; 15].

Таким образом, налог уплачивают предприятия и организации любых организационно-правовых форм, предусмотренных Гражданским Кодексом РФ, кроме физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Облагаемый оборот определяется на основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг) исходя из:

-                    свободных  (рыночных) цен и тарифов, без включения в них НДС;

-                    государственных регулируемых оптовых цен и тарифов, без включения в них НДС;

-                    государственных регулируемых розничных цен и тарифов, включающих в себя НДС.

В облагаемый оборот включаются также любые получаемые организациями (предприятиями) денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ и услуг), в том числе сумы авансовых и иных платежей, поступившие в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг) на счета в учреждения банков,  либо в кассу, и суммы, полученные в порядке частичной оплаты по расчетным документам за реализованные товары (работы, услуги) [4; 7].

К налогооблагаемым оборотам относятся также:

-                    обороты по реализации товаров (работ, услуг) внутри организации (предприятия) для собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения, а также своим работникам;

-                    обороты по реализации товаров (работ, услуг) в обмен на другие товары (работы, услуги);

-                    обороты по передаче безвозмездно или с частичной оплатой товаров (работ, услуг) другим организациям (предприятиям) или физическим лицам, включая работников предприятия;

-                    обороты по реализации предметов залога, включая их передачу залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогового обязательства.

Облагаемым оборотом при изготовлении товаров из давальческого сырья является стоимость их обработки.

У предприятий розничной торговли и организаций общественного питания облагаемый оборот при реализации товаров определяется в виде разницы между ценами их реализации и ценами, по которым они производят расчеты с поставщиками, включая сумму налога на добавленную стоимость. Также определяется  облагаемый  оборот при аукционной продаже товаров [2].

При исчислении облагаемого оборота по товарам, с которых взимаются акцизы, в него включается сумма акцизов, а по импортируемым товарам – таможенная стоимость, таможенная пошлина.

Для расчета НДС из общего объема реализации продукции вычитается стоимость закупок у поставщиков. Сумма налога определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованную продукцию (товары, услуги),и суммами налога, уплаченными поставщиками за материальные ресурсы и услуги, стоимость которых относится на издержки производства. Такая база обложения довольно стабильна.

Из вышеуказанного видно, что НДС является косвенным налогом на потребление. Он взимается в тот момент, когда совершается акт купли-продажи, до тех пор, пока продукция (работы, услуги) не дойдет до конечного потребителя. В результате достигается сочетание обложения на всех стадиях производства и обращения с реальным участием каждого из звеньев в уплате налога. Технически механизм взимания налога удобен и обеспечивает быстрое поступление налога в бюджет.

От НДС освобождены: экспортируемые товары; услуги пассажирского транспорта (кроме такси); квартплата; некоторые финансовые операции; услуги в сфере образования; научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, финансируемые из бюджета; услуги учреждений культуры; платные медицинские услуги; продукция сельскохозяйственных предприятий, реализуемая в счет натуральной оплаты труда; товары (за исключением некоторых), производимые и реализуемые предприятиями, в которых инвалиды составляют не менее 50% общего числа работников; изделия народного и художественного промыслов; некоторые виды товаров, ввозимые на территорию РФ; лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица; прочее [3].

В 1995 г. установлен размер ставки НДС 20%, а к 2006 планируют снизить до16%.

Налог на добавленную стоимость предполагалось полностью направлять в федеральный бюджет. Однако пришлось принять решение о его частичной передаче регионам.  Например, бюджет г. Москвы стал получать сначала 17%, затем 20% и, наконец, 25% общей суммы поступлений. К тому же мировой опыт говорит о том, что косвенный налог на потребление (НДС или налог с продаж) чаще всего является региональным налогом. У нас он фактически превратился в регулирующий источник доходов.

Налог, впервые разработанный в середине 50-х годов во Франции, довольно прочно укрепился в мире. На сегодняшний день его используют более 40 стран. Одними из последних ввели у себя НДС  Российская Федерация и Швейцария. В новом Налоговом кодексе РФ он оставлен в числе главных федеральных налогов [14].

Рассмотрим, что представляет собой налог на прибыль.

Налог на прибыль занимает второе – после НДС место среди налоговых поступлений в доходную часть федерального бюджета РФ (около 20%) и составляет около 16% всех его доходов [9].

В отличие от НДС данный налог является прямым, т.е. его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата и платит его тот, кто получил прибыль. Налог имеет регулирующее значение, так как система льгот по нему стимулирует предпринимательскую активность.

Вопрос о налогообложении предприятия следует начинать с ответа на вопрос о том, какие средства, полученные предприятием при его создании и в процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности, как в денежной, так и в материально-вещественной форме, следует считать доходами, подлежащими обложению налогом на прибыль.

Для этих целей предприятия делятся на две основные группы:

1.  Осуществляющие деятельность с целью получения прибыли (дохода).

2.  Не преследующие цели получения дохода.

К первой группе относятся практически все предприятия, созданные для осуществления предпринимательской деятельности.

Ко второй группе предприятий относят бюджетные организации, т.е. предприятия, расходы которых, связанные с осуществлением основной деятельности, полностью или частично покрываются из бюджетов всех уровней. А также некоммерческие организации (общественные организации и фонды, концерны, объединения и союзы предприятий, международные некоммерческие организации и фонды), деятельность которых, согласно условиям, определенных в их уставах, финансируется главным образом учредителями [6].

В состав доходов предприятий, относящихся ко второй группе, не включаются средства, полученные как в денежной, так и в материально-вещественной форме в результате целевых отчислений на содержание таких предприятий и организаций (так называемые спонсорские взносы), членские вступительные взносы, долевые (паевые и целевые) вклады участников этих предприятий.

К этой же группе средств относятся «гранты», которые следует понимать как целевые средства, предоставляемые безвозмездно иностранными благотворительными организациями, предоставляемые для проведения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, обучение, лечение и другие цели с последующим отчетом об их использовании [6; 9].

Плательщики налога являются предприятия и организации, их филиалы и другие подобные подразделения, если они заняты хоть какой-то коммерческой деятельностью.

Объектом налогообложения является валовая прибыль предприятия, которая должна быть уменьшена (или увеличена) в соответствии с положениями Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций». Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму доходов по этим операциям [4].

Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без НДС и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг). Перечень этих затрат установлен Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Данное Положение утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 года с последующими изменениями и дополнениями, а затем прописано в Налоговом Кодексе.

Предприятия и организации, поставляющие свою продукцию на экспорт, при исчислении прибыли из выручки от реализации продукции исключают экспортные тарифы.

При определении прибыли от реализации основных фондов или другого имущества учитывается превышение продажной цены над первоначальной или остаточной стоимостью фондов или имущества, увеличенной на индекс инфляции [4; 6].

В состав доходов от внереализованных операций включаются:

-                    доходы от долевого участия в деятельности других организаций,

-                    доходы от сдачи имущества в аренду,

-                    дивиденды по акциям, облигациям и другим ценным бумагам,

-                    суммы средств, полученные от других предприятий при отсутствии совместной деятельности (так называемая финансовая помощь) [4].

Налогооблагаемая прибыль уменьшается на суммы:

1.                Направленные на финансирование капитальных вложений (только по предприятиям производственной сферы) и жилищное строительство.

2.                В размере 30% капитальных вложений на природоохранные предприятия.

3.                Затрат предприятий на содержание находящихся на их балансе учреждений здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных заведений и лагерей отдыха, домов престарелых и инвалидов, жилищного фонда, а также затрат при долевом участии в содержании данных объектов.

Следует иметь в виду, что затраты принимаются по фактическим расходам, а в пределах нормативов, утвержденных местными органами.

4.                Взносов на благотворительные цели в пределах 5% облагаемой налогом прибыли.

5.                Направленные государственными предприятиями на погашение государственного целевого кредита.

Кроме того, льготируется основная деятельность государственных предприятий связи и образовательных учреждений.

Ставка налога уменьшается в 2 раза, если на предприятии занято не менее 70% пенсионеров и инвалидов от среднесписочной численности [4].

Законом РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» значительные льготы предоставляются малому бизнесу.

С 1996 г. освобождается от налога на прибыль средства массовой информации, за исключением прибыли, полученной от публикации рекламы и эротической продукции.

Ставка налога в последние годы претерпевает существенные изменения. В 1993 г. она была единой – 32%. В 1994 г. ставка и механизм взимания налога подверглись изменению. Было установлено, что 13% прибыли любого предприятия независимо от формы и подчиненности поступает в федеральный бюджет. Региональные власти могут установить налог в пределах 25%. Если они не примут решения, то налог на прибыль в региональные и местные бюджеты взимается по ставке 22%. Таким образом, для предприятия указанный налог повысился с 32% в 1993 г. до 35-38% в 1994 г. Однако начиная с 1995 года ставка подоходного налога снижалась и сейчас составляет 24%.

Действующая ставка налога на прибыль (24%) отвечает общемировому уровню.

Формирование доходной части бюджета осуществляется за счет: НДС, акцизы, налоги на прибыль предприятий и организаций, ресурсные платежи, прочие налоги, сборы и поступления.

2.2. Содержание налоговой политики в РФ

Российская экономика развивается в сложных, противоречивых условиях, испытывая на себе действие ряда позитивных и негативных факторов.

Несмотря на большое количество существующих в РФ налогов, основу налоговой системы и львиную долю налоговых поступлении обеспечивают всего несколько налогов - так называемые основные налоги. К ним можно отнести налог на добавленную стоимость, налог на прибыль предприятий, акцизы, таможенные пошлины, налог на доходы физических лиц Значение прямых налогов, особенно налога на прибыль предприятий падает, а косвенных налогов, и особенно НДС, возрастает. Остальные налоги, в значительной части местные, составляют некоторый налоговый фон. Налоговое планирование, в большей части, направлено на минимизацию именно основных налогов. Достаточно часто уменьшение основных налогов приводит к соответствующему уменьшению и всех остальных [10].

Первым важным шагом в области налоговой реформы явилось принятие в 1998 году и вступление в действие с 1 января 1999 г. первой (общей) части Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), что позволило решить целый ряд вопросов, связанных с взаимоотношениями между налогоплательщиками и налоговыми органами, а также налоговым администрированием. В частности, были введены важные дефиниции и новые инструменты, необходимые для функционирования качественно новой налоговой системы, четко определены права и обязанности участников налоговых правоотношений, регламентированы процесс исполнения обязанности по уплате налогов и правила налогового контроля, установлена ответственность за налоговые правонарушения [14].

С начала 2003 г. прошло уже несколько заседаний правительства, посвященных дальнейшим перспективам налогового реформирования. К сожалению, кардинальных решений в области определения дальнейшей стратегии реформирования и повышения в целом эффективности налоговой системы принято не было, хотя налоговая реформа является одной из ключевых экономических реформ. Тем не менее, серьезного продвижения в ней не наблюдается [1]

В течение 2002 г. по ключевым направлениям налогового реформирования правительством были приняты следующие решения, которые в последствии были введены в действие:

-   с 01.01.2002 г. ставка налога на прибыль снизилась на 11% до 24% при отмене всех льгот;

-  с 01.01.2003 г. вступили в силу главы части второй Налогового кодекса 26.2 «Упрощенная система налогообложения» и 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности»;

-    принято решение об отмене налога с продаж с 1 января 2004 г.;

-    рассматривается снижение ЕСН с 30,4% в 2004 году до 24,15% в 2005 году, а также снижения НДС с 20% до 13%. Правда, это предлагается сделать не раньше 2006 г.

В течение 2002 г. по ключевым направлениям налогового реформирования сдвигов не произошло, правительство явно решило приостановить налоговую реформу в среднесрочной перспективе (до           2005 г.). Осторожность правительства свидетельствует о неуверенности идеологов реформы перед проблемами 2004-2005 гг., а не о продуманной стратегии и тактике.

  Более растянутые графики налоговой реформы и заявления о снижении налогового бремени в отношении к ВВП не убеждают. По нашему мнению, динамика данного показателя не является веским аргументом эффективного налогового реформирования государства:

-  во-первых, небольшое снижение налогового бремени не может дать необходимый эффект повышения деловой активности. Подтверждением служит плохая динамика сальдированного финансового результата предприятий;

- во-вторых, помимо налогового бремени бизнес продолжает нести существенные затраты на преодоление административных барьеров;

-  в-третьих, эффективность работы налоговых органов низка, в то время как резервы ее повышения огромны. В течение 2002 г. прогнозную собираемость налоговых поступлений в федеральный бюджет по основным налогам (без учета ЕСН) удалось обеспечить лишь в марте и октябре. По основным налогам недобор составил 55 млрд. руб. В целом же, с учетом ЕСН, налоговый недобор по итогам 2002 г. составил примерно 8 млрд. руб. Таким образом, фискальная ситуация ухудшается, что негативно отражается на доходной части бюджета.

-  в-четвертых, до сих пор не проведена оценка стоимости и эффективности сбора каждого налога, что позволило бы ответить на многие вопросы (в частности, в отношении налога на прибыль). Очевидно, что собирать надо только реально собираемые, а не теоретические налоги.

-   в-пятых, тянуть с либерализацией налоговой политики нельзя. Дальнейшее снижение налогов означает сужение круга нарушителей, с которыми нужно бороться, что позволит повысить эффективность налоговых органов в целом [3].

Единый социальный налог (ЕСН) на уровне 35,6% запредельно высок и стимулирует сокрытие зарплаты (даже при регрессии уплаты в зависимости от суммы). Необходимо снижение ЕСН до 20-25%. Даже снижение до 30% дало бы качественный рывок и обеспечило рост абсолютного сбора не только самого ЕСН, но и подоходного налога в результате большей легализации зарплаты. Понятно, что правительство боится экспериментировать с доходами социальных фондов, но в данном случае эта боязнь наносит прямой ущерб перспективам российской экономики.

Налог на прибыль на уровне 24% по сути реально ничего не затрагивает. Уровень налога на прибыль должен определяться двумя факторами – необходимостью свести к нулю привлекательность налоговых оффшоров и стимулированием инвестиций в Россию. Уровень налога на прибыль на уровне 15% был бы большим шагом вперед, хотя, по большому счету, его можно было бы вообще ликвидировать. В настоящее время в России налог на прибыль является сомнительным, так как ни при каком уровне ставки налога (что показала практика собираемости в             2002 г.) не появится стимул его платить, если можно этого не делать [9].

В упрощенной системе обложения малого бизнеса осуществить в 2005 г. переход к налогообложению оборота, а не возвращаться к налогообложению прибыли. Кроме того, необходимо снижение ставки налога с оборота до 5%.

В целом же, в области налогового реформирования необходимо двигаться в рамках реформы межбюджетных отношений и разграничения полномочий между уровнями власти.

Резервы более эффективного сбора налогов колоссальны. Государство упускает миллиарды долларов в результате слабости налоговых органов и сложности налоговой системы. Без продолжения налогового реформирования и создания институциональной среды с равными условиями функционирования хозяйствующих субъектов невозможно дальнейшее устойчивое развитие экономики России. Останавливаться на полпути неразумно.

Поступления от налогов и сборов (включая ЕСН) в 2003 г. увеличились на 12,2%, при этом всплеск собираемости налогов приходился на февраль, март и июнь. Следует отметить также, что на протяжении всего 2003 г. собираемость налогов в абсолютной величине превосходила показатели 2002 г. Не очень удачными с точки зрения доходов от налогов и сборов в федеральный бюджет оказался октябрь и июль 2003 г., когда абсолютные суммы практически равнялись данным предшествующего года [1].

По итогам 2003 года абсолютная сумма ЕСН, зачисленного в федеральный бюджет составила 360 млрд. руб. и выросла по сравнению с 2002 г. всего на 6,4%. Откровенно неудачным было начало года, когда январский сбор составил всего 57,7% от показателей января 2002 г. Результатом этого стало отставание собираемости ЕСН по итогам как I квартала, так и полугодия. Однако по результатам 9 месяцев сбор социального налога в абсолютной сумме в федеральный бюджет превысил показатели 2002 г.

Несмотря на то, что уровень налогов и сборов в федеральный бюджет в 2003 г. в целом считается успешным, следует отметить, что объем фактически поступивших средств, включая ЕСН, сопоставим с темпами роста инфляции. В таких условиях можно поставить под сомнение реальную эффективность налогового администрирования со стороны Министерства по налогам и сборам РФ. Собранные налоги и сборы в федеральный бюджет едва компенсируют обесценение рублевых средств в результате роста цен.

Сложившаяся ситуация является естественным следствием затягивания налоговой реформы и отсутствием сдвигов в направлении улучшения налогового администрирования. Между тем, продвижение в области налогового реформирования остро необходимо, в то время как реальные преобразования если и начнутся, то не раньше 2005 г. [6].

15 января 2004 г. МНС сообщило о предварительных итогах по сбору налогов в бюджетную систему РФ. Во все уровни бюджетов, включая бюджеты государственных внебюджетных фондов, было собрано 3636 млрд. руб. В федеральный бюджет, за исключением ЕСН, зачисляемого в федеральный бюджет, поступило 1311,7 млрд. руб., а в консолидированные бюджеты субъектов РФ – 1359,6 млрд. руб. В бюджеты государственных внебюджетных фондов было аккумулировано 964,7 млрд. руб., в том числе ЕСН, зачисляемый в федеральный бюджет.

Таким образом, примерно одинаковую долю в совокупных налоговых поступлениях имеют федеральный бюджет и консолидированные бюджеты субъектов РФ – 37% и 36% соответственно. 27% всех налоговых платежей в 2003 г. поступило в бюджеты государственных внебюджетных фондов.

Поступления от ЕСН в 2003 г. составили 964 млрд. руб. или по сравнению с 2002 г. – 117,6%.

При этом:

1. В ПФР поступило 754,8 млрд. руб. или 116,6% от уровня 2002 г.

2. В ФСС поступило 104,2 млрд. руб. или 125,4% от уровня 2002 г.

3. В ФОМС поступило 5,1 млрд. руб. или 112,0% от уровня 2002 г.

4. В ТФОМС поступило на 13,2% больше, чем в 2002 г. [10].

Так, мы видим, что в первый уровень бюджетной системы, куда, как известно, входит федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов, поступает около 60% всех налоговых доходов, а на региональный и местный уровень – 40%.

В любой развитой федеративной стране такая ситуация не приемлема, поскольку именно местный уровень в совокупности должен аккумулировать основной объем средств. Так как вся Россия должна развиваться равномерно, а не однобоко (Москва и Санкт-Петербург).

В российских условиях, когда цивилизованные финансовые основы организации местного уровня власти еще не сформированы,  более разумно концентрировать финансовые ресурсы в руках федерального правительства, нежели отдавать их на уровень субъектов РФ. Поступления от ЕСН в целом соответствуют намеченному плану, однако, темп их роста едва превышает темп роста инфляции.

Следует констатировать, что открытия фонда оплаты труда не происходит. Официально умеренные темпы роста поступлений от ЕСН объясняются наличием упрощенной системы налогообложения и регрессивной шкалы, от которой выигрывают только крупные компании с высоким уровнем оплаты труда.

В соответствии с действующим законодательством глава 27 Кодекса «Налог с продаж» Кодекса утратила силу с 1 января 2004 года.

5 июня бюджетный комитет Госдумы поддержал правительственный вариант законопроекта о снижении с 1 января 2004 г. базовой ставки НДС с 20% до 18% при одновременной отмене 5%-ного налога с продаж.

  На заседании комитета обсуждались два альтернативных законопроекта: правительственный, предусматривающий снижение ставки НДС с 20% до 18%, и депутатский – предполагающий снижение ставки НДС до 16%, однако сохраняющий при этом налог с продаж. Правительственный вариант набрал большинство голосов при голосовании на комитете.

Кроме того, 6 июня 2003 года Госдума одобрила в первом чтении изменения в статью 241 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которыми с 1 января 2005 г. ставка ЕСН снизится с 30,4% до 24,15%.

Анализируя деятельность правительства в области налогового реформирования, видно, что в настоящий момент ориентация сделана в сторону снижения НДС с 20% до 13% и отмены налога с продаж с 1 января 2004 г. Снижение же ЕСН планируется лишь в 2005 г. [10].

          Проблему налогового реформирования можно рассмотреть с трех точек зрения:

1.    С точки зрения приоритетов в налоговом реформировании, на наш взгляд, правильней было бы снижать ЕСН (до 20-25% в перспективе, на первом же этапе – до 30%, что и было принято в первом чтении) и налог на прибыль (до 15% с последующей отменой ввиду неэффективности), а НДС не трогать на уровне 20%, улучшая его администрирование (управление). Акцент на снижении ЕСН позволил бы увеличить сборы не только самого ЕСН, но и подоходного налога в результате большей легализации зарплаты. Очевидно, что нынешний уровень ЕСН сегодня (35,6%) слишком высок. Отсюда, пол-экономики в нашей стране просто не видно. Несмотря на то, что средняя зарплата по стране составляет примерно $160, это не означает, что денег у населения нет. Доходы есть, и экономика есть, просто часть ее в тени. Вспомним, когда снизилась ставка подоходного налога до 13%, сборы резко увеличились. Это является доказательством того, что экономика начала немного выходить из тени.

2.    С другой стороны, в условиях, когда правительство не стремится проводить политику существенной налоговой либерализации, хоть какое-то снижение, с экономической точки зрения, позитивно (по принципу: лучше какое-то снижение, чем никакого).

3.   Необходимо серьезным образом улучшать налоговое администрирование, повышать налоговую собираемость. Можно собрать два бюджета при более низких налоговых ставках. Эффективность МНС в этом направлении сомнительна.  Говоря об отмене налога с продаж, с одной стороны, само по себе существование налога с продаж не должно пугать. Если этот налог полностью находится в ведении субъектов Федерации, то его введение – внутреннее дело региональных властей.

  С другой стороны, совершенно очевидно, что налоговая децентрализация должна идти не в пользу региональных властей, а в пользу муниципалитетов. Финансовые средства должны концентрироваться на уровне местного самоуправления, чтобы иметь возможность использования непосредственно на местах. Сегодня же до местного самоуправления доходит лишь небольшая часть средств (в настоящее время разделение всей суммы собранных налогов между федеральным, региональными и местными бюджетами примерно следующее: 55% – центр, 40% – регионы, 5% – муниципалитеты), а само оно фактически не сформировано с точки зрения независимости в формировании и проведении налоговой и бюджетной политики. Все эти противоречия должны быть устранены в рамках реформы межбюджетных отношений, однако остаются сомнения в том, удастся ли в наших условиях правительству реализовать один из основных принципов реформы: 1 налог – 1 бюджет.

Заключение

Вряд ли возможно найти еще такую область кроме социальной политики, которой бы уделялось так много общественного внимания, как налоги. Налоги это такой механизм, который ни при каких условиях не может удовлетворить сразу всех, так как они являются безвозмездным, безэквивалентным и к тому же обязательным изъятием определенной части доходов у плательщиков. Поэтому при формировании налоговой системы необходимо учитывать не только потребности государства, но и интересы налогоплательщиков.

Налог не должен «наказывать» за удачно сделанную работу и не должен влиять на принятие экономических решений.

Помимо всего налоговая система должна содержать равные условия и правила налогообложения по всей стране. Должна быть простой и объяснимой, конечно, простых налоговых систем в принципе нет ни в одной стране мира, везде они несовершенны, везде требуют их упрощения, но российская налоговая система, как мне кажется, наиболее сложна. И желательно, чтобы расходы на управление налогами и соблюдения налогового законодательства были как можно меньше.

Хочется надеяться, что принятый новый Налоговый кодекс позволит  поднять нашу страну на более высокий уровень жизни. Хотя, несмотря на свою важность, налоги не являются единственным фактором, определяющим состояние и перспективы экономики. Они не могут одни сыграть роль волшебной палочки, которая способна сделать банкротов процветающими предприятиями, сформировать цивилизованное правовое пространство и обычаи делового оборота, улучшить менеджмент и провести структурную перестройку, ликвидировать неплатежи и сделать доступными банковские кредиты. Для этого нужна четко отлаженная экономическая политика государства в целом.

Список использованной литературы

1. Борзунова О.А. Новое в налогообложении в 2003 году // Финансы. – 2003. - №6 (120). – С.8-10.

2. Гребенникова В.А. Специальные режимы налогообложения малого бизнеса: настоящее и будущее // Финансы. – 2003. - №2 (116).-С.14-18.

3. Истратова М.В. Упрощенная система налогообложения и ЕНВД 2003 года. – М.: Статус-Кво 97, 2003. – 464с.

4. Каланов А.Н. Налог на прибыль организаций: Комментарий к главе 2 НК РФ. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003. - 343с.

5. Камаев В.Д. Учебник по основам экономической теории. – М.:ВЛАДОС,1999.-378с.

6. Климова М.А. Упрощенная система налогообложения. Актуальные вопросы. – М.: Налоговый вестник, 2003. – 208с.

7. Налоговый кодекс РФ от 01.02.2003г. – Новосибирск: Сиб. унив. из-во,2003.-592с.

8. Новый сборник законов РФ. – М.: Славянский дом книги, 2000. - 455с.

9. Попова Е.Ю. Налог на прибыль всегда актуален // Консультант. – 2003. - №3. – С.21-26.

10. Смирнов Е.Е. Корректировка Налогового кодекса: В интересах бюджета-2004 // Аудитор. - 2003. - №8. - С.7-12.

11. Финансы: Учебник / Под ред. В.В. Ковалева. – М.: ПБОЮЛ М.А.Захарова,2001.-640.

12. Финансы. Учебник / Под ред. Л.А. Дробозиной. — М.: ЮНИТИ, 2000.-482с.

13. Финансы: Учеб. пособие / Под ред. А.М.Ковалевой. — М.: Финансы и статистика, 2000.-386с.

14. Черник Д.Г. Налоги: Пособие для вузов. - М.: Финансы и статистика,2002.-656с.

15. Экономика: Учебник / Под ред. А.С. Булатова. – М.: Изд. БЕК, 2000. –  768 с.