Содержание

Введение. 3

1. Теоретические аспекты налогообложения. 5

1.1. Сущность налоговой системы, принципы налогообложения. 5

1.2. Характеристика налогов. 13

2. Анализ системы налогообложения ООО «Афродита». 42

2.1. Краткая характеристика ООО «Афродита». 42

2.2. Исчисление налогов. 44

Введение

Одним из важнейших инструментов осуществления экономической политики государства всегда были и продолжают оставаться налоги. Особенно наглядно это проявляется в период перехода от командно-административных методов управления к рыночным отношениям, когда в условиях сузившихся возможностей государства оказывать воздействие на экономические процессы налоги становятся реальным рычагом государственного регулирования экономики. Вместе с тем государство только в том случае может реально использовать налоги через присущие им функции, и, прежде всего фискальную и стимулирующую, если в обществе создана атмосфера уважения к налогу, основанная на понимании как экономической необходимости существования налоговой системы, так и установленных государством правил взимания конкретных налогов. В связи с этим знание налогового законодательства, порядка и условий его функционирования является непременным условием восприятия налоговой культуры как обществом в целом, так и каждым его членом.

В современных условиях для управления предприятием необходим багаж знаний во многих областях экономики. Наряду с менеджментом, маркетингом, бухгалтерским учетом и некоторыми другими направлениями основы налогообложения занимают одно из важнейших мест и являются неотъемлемой частью деятельности любого предприятия.

Данные факты определили выбор темы дипломной работы и ее актуальность.

Объектом исследования настоящей работы является общество с ограниченной ответственностью «Афродита».

Предметом исследования выступает налогообложение предприятия.

Целью настоящей работы является разработка рекомендаций по совершенствованию системы налогообложения предприятия.

Исходя из поставленной цели, необходимо решить следующие задачи:

– раскрыть теоретические аспекты налогообложения;

– дать краткую характеристику объекту исследования ООО «Афродита»;

– рассмотреть исчисление налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, единого социального налога;

– провести количественную оценку использования возможных систем налогообложения и схем их применения;

– на основе предложенных методик оптимизации налогообложения предприятия сформулировать рекомендации по выбору системы налогообложения.

Теоретической и методологической основой исследования являются научные работы российских экономистов, раскрывающих теорию и практику налогообложения предприятий в России. В работе были использованы труды, раскрывающие теоретические аспекты и проблемы налогообложения предприятия:

При оценке и обработке материалов использовались математические и статистические методы, такие как: метод сравнительного анализа, метод средних величин, вертикальный, горизонтальный и анализ абсолютных и относительных показателей, способы графических изображений.

В качестве информационной базы использованы регистры налогового учета, данные годовой бухгалтерской отчетности – форма № 1 «Бухгалтерский баланс», налоговые декларации, статические данные.

Практическая значимость исследования заключается в возможности использования полученных результатов с целью выявления целесообразности применения методов налогообложения предприятия.

1. Теоретические аспекты налогообложения

1.1. Сущность налоговой системы, принципы налогообложения

Одним из наиболее эффективных инструментов региональной социально-экономической политики являются налоги. За счет их формируется более 80% собственных доходов территориальных бюджетов. В то же время налоговая политика государства недостаточно эффективна, в связи с чем, в последние годы принимаются энергичные меры по реформированию налоговой системы.

Государство, прежде всего, выражает интересы общества в разных сферах жизнедеятельности. При этом оно вырабатывает и осуществляет соответствующую политику. Регулирующая функция государства проявляется в исполнении бюджетно-финансовой системы, которая включает в себя отношения по поводу формирования и использования финансовых ресурсов государства. Самой важной частью этой системы является налоговая система.

Налоговая система в РФ представляет собой единую централизованную систему, построенную по принципу многоуровневой иерархической организации.  Оптимально построенная налоговая система должна, с одной стороны, обеспечивать финансовыми ресурсами потребности государства, а с другой стороны, не только не снижать стимулы налогоплательщика к предпринимательской деятельности, но и обязывать его к постоянному поиску путей повышения эффективности хозяйствования. Поэтому показатель налоговой нагрузки, или налогового бремени, на налогоплательщика является достаточно серьезным измерителем качества налоговой системы страны.

Налоговая политика России сформировалась в слож­ных условиях. Спад производства обострил проблему мобилизации доходов в государственный бюджет, по­тому налоговая политика носила преимущественно фискальный характер, который выразился в чрезмер­ном изъятии доходов у налогоплательщиков и в при­менении подавляющих производство методов исчисле­ния и взыскания налогов. В условиях криминализации общественной жизни общая ориентация властей на всемерное ужесточение налоговых режимов приводит, как правило, к обратным последствиям. В результате распространение теневого сектора в экономике при­обретает угрожающий характер, растут масштабы ук­лонения от налогов. Эти обстоятельства вынудили вла­сти объявить о необходимости налоговой реформы, заставили принять некоторые меры по снижению ста­вок отдельных видов налогов.

В развитии налоговой системы Российской Федерации можно выделить несколько основных этапов. Прежде всего, это этап становления. Первые признаки начавшейся формироваться налоговой системы появились только во второй половине 80-х гг., когда начали образовываться предприятия других форм собственности и началось постепенное изменение экономического строя общества. С 1 января 1991 г. был введен в действие Закон СССР от 14.06.90 «О налогах с предприятий, объединений и организаций», в соответствии с которым были установлены следующие общесоюзные налоги: налог на прибыль, налог с оборота, налог на экспорт и импорт, налог на фонд оплаты труда колхозников, налог на прирост средств, направляемых на потребление, налог на доходы и некоторые другие.

Основы существующей в настоящее время налоговой системы были заложены в конце 1991г. принятием Закона РФ от 27.12.91 №2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» и соответствующих законов по конкретным видам налогов, которые вступили в действие с 1 января 1992г. С принятием этих законов в России впервые за многие десятилетия была создана налоговая система.

По мере дальнейшего углубления рыночных преобразований недостатки действующей налоговой системы становились все более и более заметными, а ее несоответствие происходящим в экономике изменения все более и более очевидным.

Поэтому следующий этап развития налоговой системы можно характеризовать как этап неустойчивого налогообложения. Не случайно на протяжении последующих лет экономических реформ в законодательство о налогах ежегодно, а нередко и по несколько раз в год, вносились многочисленные поправки. Но они решали лишь отдельные узкие вопросы, не затрагивая основных положений построения налоговой системы.

В результате сложившаяся к концу 90-х гг. в Российской Федерации налоговая система во все большей степени из-за несовершенства ее отдельных элементов препятствовала экономическому развитию страны.

Дальнейшее развитие налоговой системы представляет собой этап подготовки налоговой реформы. Начиная с 1996г. последовательно сокращалось число многочисленных налоговых льгот исключительного характера, отменялись отдельные налоги, которые искажали суть налоговой системы.

Современный этап развития налоговой системы – это этап реформирования. В 1998г. была принята и с 1 января 1999г. вступила в действие первая, или, так называемая, общая часть Налогового кодекса, которая регламентирует важнейшие положения налоговой системы в России, в частности, перечень действующих в России налогов и сборов, порядок их введения и отмены, а также весь комплекс взаимоотношений государства с налогоплательщиками и их агентами.

Налоговые системы большинства стран складывались столетиями под воздействием различных экономических, политических и социальных условий. Поэтому, вполне естественно, что налоговые системы разных стран отличаются друг от друга: по способам взимания, фискальными полномочиями органов власти разного уровня, уровню, масштабам и количеству предоставляемых льгот и ряду других важнейших признаков. Вместе с тем для всех стран существуют общие признаки налогообложения, позволяющие создать достаточно оптимальные налоговые системы.

Многовековая практика построения налоговых систем в странах с развитой рыночной экономикой выработала определенные показатели, за пределами которых невозможна эффективная предпринимательская деятельность. Мировой опыт налогообложения показывает, что изъятие у налогоплательщика до 30 - 40 процентов дохода - та черта, за пределами которой начинается процесс сокращения сбережений и тем самым инвестиций в экономику. Если же ставки налогов и их число достигают такого уровня, что у налогоплательщика изымается более 40 - 50 процентов его доходов, то это полностью ликвидирует стимулы к предпринимательской инициативе и расширению производства.

Разработанные в XVIII-XIX вв. и уточненные в ХХ в. с учетом реалий экономической и финансовой теории и практики, принципы налогообложения в настоящее время сформированы в определенную систему.

В первую очередь в ряду экономических принципов необходимо выделить принцип равенства и справедливости. Согласно этому принципу распределение налогового бремени должно быть равным и каждый налогоплательщик должен вносить справедливую долю в государственную казну.

Среди экономических принципов налогообложения наиболее принципиальное значение имеет принцип эффективности, который фактически состоит из двух самостоятельных принципов, объединенных общей идеологией эффективности:

1. Налоги не должны оказывать влияние на принятие экономических решений. Налоги не должны  мешать развитию производства, одновременно содействуя проведению политики стабилизации и развитию экономики страны.

2. Максимальная эффективность каждого конкретного налога, выражаемая в низких издержках государства и общества на сбор налогов и содержание налогового аппарата.

Необходимо отдельно выделить принцип соразмерности налогов, который заключается в соотношении наполняемости бюджета и последствий налогообложения для налогоплательщиков.

Принцип множественности налогов включает в себя ряд аспектов. Важнейшим является тот, согласно которому налоговая система государства должна быть основана на совокупности дифференцированных налогов и объектов обложения.

С принципом равенства и справедливости также тесно связан принцип всеобщности. Согласно этому принципу налогообложения каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы, участвуя таким образом в финансировании общегосударственных расходов.

Важное значение при формировании налоговой системы имеет принцип универсализации налогообложения. Суть его можно выразить двумя взаимосвязанными требованиями:

1. Налоговая система должна предъявлять одинаковые требования к эффективности хозяйствования конкретного налогоплательщика вне зависимости от форм собственности, субъекта налогообложения, его отраслевой или иной принадлежности.

2. Должен быть обеспечить одинаковый подход к исчислению налогов вне зависимости от источников места образования дохода или объекта обложения.

Одним из важнейших принципов является принцип удобства и времени взимания налога для налогоплательщиков. Каждый налог из всей их совокупности должен взиматься в такое время и такими способами, которые предоставляют наибольшие удобства для налогоплательщиков.

Принцип разделения налогов по уровням власти. Этот принцип обязательно должен быть закреплен в законе. Он устанавливает, что каждый орган власти (федеральный, региональный, местный) наделяется конкретными полномочиями в области введения, отмены налогов, установления льгот, ставок налогов и других элементов налогообложения.

Принцип единства налоговой системы вытекает из единства финансовой политики, включая налоговую политику, единства самой налоговой системы, а также единства экономического пространства. Исходя из этого принципа не должны устанавливаться налоги, нарушающие единство экономического пространства и налоговой системы страны.

Важное значение имеет также принцип эффективности. Суть данного принципа заключается, прежде всего, в том, что административные издержки по формированию и регулированию национальной системой налоговых отношений и обеспечению контроля за выполнением требований налогового законодательства должны быть минимальными.

Принцип гласности означает требование официального опубликования налоговых законов, других нормативных актов, затрагивающих налоговых обязанностей налогоплательщика.

Рациональная и устойчивая налоговая система невозможна без соблюдения принципа определенности. Налоговые законы не должны толковаться произвольно. Одновременно налоговая система должна быть понятна и принята большей частью общества.

Принцип одновременности обложения означает, что в нормально функционирующей налоговой системе не допускается обложения одного и того же источника или объектами двумя или несколькими налогами.

Принцип законодательной формы установления налога предусматривает, что налоговое требование государства и налоговое обязательство налогоплательщика должны следовать из закона.

С указанным принципом тесно связан принцип равенства и справедливости. Суть данного принципа состоит в обеспечении справедливого администрирования налогов, равенства государства и налогоплательщиков.

Важным является принцип приоритетности налогового законодательства. Его суть заключается в том, что акты, регулирующие отношения в целом и не связанные с вопросами налогообложения, не должны содержать нормы, устанавливающие особый порядок налогообложения.

В условиях становления основ механизма рыночных отношений, когда еще не в полной мере заработал собственно рыночный механизм (современный этап развития российской экономики), особо актуально является система экономического принуждения в сочетании с финансовой заинтересованностью хозяйствующих субъектов. Главным звеном этой системы выступают налоги.

Налоги представляют собой один из основных методов мобилизации государственных доходов. В условиях частной собственности и рыночных отношений налоги становятся главным методом сбора доходов государственные бюджеты. Как часть распределительных отношений общества, налоги всегда отражают закономерности производства. Смена общественно-экономических формаций, изменения функций и роли государства влияют на конкретные формы налоговых изъятий. При феодализме доминировали различного рода натуральные сборы и повинности населения. С расширением функций феодального государства, образованием централизованных государств постепенно возрастает роль денежных налогов в формированием государственной казны.

Налоги являются атрибутом любого государства. В условиях рыночной экономики они представляют собой один из немногих рычагов, с помощью которых  государство может регулировать социальные и экономические процессы, происходящие в обществе.

Сущность налогообложения заключается в прямом изъятии государством определенной части валового общественного продукта в свою пользу для формирования бюджета, то есть централизованных финансовых ресурсов. Никакое государство не может существовать без взимания налоговых платежей.

Налоги везде были и остаются базовой составляющей государственных доходов. Именно за счет налогов в преобладающей степени формируется централизованный фонд денежных средств, который является финансовой основной обеспечения деятельности государства.

Состояние бюджета также влияет на развитие налогообложения. Связь налогов и бюджета имеет двусторонний и неразрывный характер. Налоги, как основной элемент доходов бюджета, обеспечивают финансирование всей структуры его расходных статей.

Налоги используются всеми рыночными государствами как метод прямого влияния на бюджетные отношения и опосредованно – через систему льгот и санкций, воздействия на производителей товаров, работ, услуг. Через налоги достигается относительное равновесие между общественными потребностями и ресурсами, необходимыми для их удовлетворения, а также обеспечивается рациональное использование природных богатств, в частности путем внедрения штрафов и иных ограничений на распространение вредных производств.

Следовательно, налоги – важнейшая форма аккумуляции денежных средств бюджетом. Без налогов бюджета нет. А поддержание эластичности налоговой системы является непременным условием сбалансированности государственной казны.

Таким образом, налоговая система развивалась и складывалась по влиянием различных факторов в несколько этапов: от становления и развития до этапа реформирования с целью совершенствования.

Результативность налоговой политики в значительной мере зависит от того, какие принципы государство закладывает в ее основу. Принципы налогообложения представляют собой ключевые положения, которыми необходимо руководствоваться при формировании и совершенствовании налоговой системы с учетом конкретных экономических, политических и социальных условий развития общества. Используя указанные принципы, государство в условиях стабильно развивающейся экономики стимулирует расширение объемов производства товаров, работ и услуг, инвестиционную активность, качественные показатели развития экономики. Благодаря применению тех или иных принципов осуществляется структурная и социальная направленность налогообложения. В период кризисной ситуации налоговая политика через использование указанных принципов способствует решению задач, направленных на выход экономики из кризисного состояния.

Налоги – это необходимая часть экономических отношений в обществе. Налоги являются теми платежами, которые осуществляются безвозмездно, т.е. их уплата не устанавливает каких-либо конкретных обязанностей государства по отношению к лицу, вносящему эти платежи. Это важнейшая форма аккумуляции денежных средств бюджетом. Без налогов бюджета нет. А поддержание эластичности налоговой системы является непременным условием сбалансированности государственной казны. Посредством налогов государство решает экономические, социальные и многие другие общественные проблемы.

1.2. Характеристика налогов

С переходом экономики нашего государства на основы рыночного хозяйства усиливается многоаспектное значение прибыли. Акционерное, арендное, частное или другой формы собственности предприятие, получив финансовую самостоятельность и независимость, вправе решать, на какие цели  и в каких размерах направлять полученную прибыль.

Прибыль как экономическая категория – это обобщающий показатель финансовых результатов хозяйственной деятельности, определяемый как разность между выручкой от хозяйственной деятельности и суммой затрат на эту деятельность.

Соединив в одно целое две вышеупомянутые экономические категории, мы получаем один из видов налога, посредством которого налоговая система государства может выполнять свойственные ей функции – это налог на прибыль предприятий и организаций.

В условиях рыночного хозяйствования распределение прибыли является внутренним делом предприятия. Однако государство может воздействовать на этот процесс с помощью различных косвенных регуляторов, в том числе через систему налогообложения. Именно в рамках налоговой системы осуществляется взаимодействие государства и хозяйствующего субъекта по поводу формирования государственного бюджета, с одной стороны, распределения доходов производителя по направлениям его использования, с другой.

Налоговый механизм обеспечивает экономическую реализацию добавочной прибыли по месту ее возникновения. Предприятие получает дополнительные возможности, как для ее инвестирования, так и для расширения непроизводительного потребления. Эффективная система налогообложения прибыли, предусматривающая предприятиям дополнительные льготы по налогу на прибыль, оказывает решающее влияние на стимулирование товаропроизводителя, имеет важное значение для обеспечения положительных финансовых результатов деятельности, повышения экономической активности, решения социально-экономических проблем.

Налог на прибыль предприятий и организаций - основной вид налога юридических лиц. Ныне действующий налог на прибыль предприятий и организаций, введен с 01.01.92 г.

Плательщики налога на прибыль представлены на схеме в соответствии с рисунком 1 установлены в статье 246 Налогового кодекса РФ (рис. 1).

К плательщикам налога относятся [2, cт. 246]:

- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и получающие доходы от источников в России.

Организацией-налогоплательщиком является юридическое лицо, образованное в соответствии с законодательством Российской Федерации и занимающееся коммерческой или иной предпринимательской деятельностью, на которое в соответствии с Налоговым кодексом РФ возложена обязанность по уплате налогов [2, п. 2 ст. 11].

 

Рис. 1. Плательщики налога на прибыль

Налоговый кодекс РФ устанавливает объект налогообложения по налогу на прибыль [2, ст. 247]. Согласно этой статье, объектом признается полученная налогоплательщиком прибыль, которая определяется следующим образом:

- для российских организаций - это полученный доход за вычетом сумм произведенных расходов, которые определяются в соответствии с данной главой;

- для постоянных представительств иностранных организаций, осуществляющих деятельность в России, - полученные постоянными представительствами доходы за минусом сумм произведенных ими расходов, исчисляемых по правилам [2, гл. 25];

- для иностранных организаций - сумма доходов, полученных от источников в Российской Федерации.

Общий порядок исчисления налоговой базы представлен схемой в соответствии с рисунком 2.

 

Рис. 2. Общий порядок исчисления налоговой базы по налогу на прибыль

Налоговый кодекс РФ устанавливает ставки налога на прибыль. Основная ставка налога для российских организаций 24 процента, из них:

6,5 % зачисляется в федеральный бюджет;

17,5 % зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

С доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в Российской Федерации через постоянные представительства, налог взимается по следующим ставкам:

10 % от использования, содержания, сдачи в аренду судов, самолетов и других подвижных транспортных средств при международных перевозках;

20 % с других доходов, кроме доходов по ценным бумагам.

Российские юридические и физические лица, получившие дивиденды от российских организаций, должны заплатить налог с дивидендов по ставке 6 %.

Если же российская организация получила дивиденды от иностранного юридического лица, то ставка налога на прибыль составляет 15 %.

Иностранные организации, получившие дивиденды от российских юридических лиц, также должны заплатить налог по ставке 15 %.

Доходы от государственных и муниципальных ценных бумаг облагаются так:

15 % с процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов;

10 % c процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года, а также с процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III.

Налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами - I квартал, полугодие, девять месяцев календарного года. Для налогоплательщиков, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, отчетными периодами признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Налогоплательщики обязаны самостоятельно исчислять сумму налога на прибыль. По истечении очередного отчетного налогового периода организации рассчитывают размер налоговой базы нарастающим итогом с начала года до окончания I квартала, полугодия, девяти месяцев, года. В течение квартала ежемесячно налогоплательщики должны перечислять авансовые платежи. Срок перечисления налога - не позднее 28 числа каждого месяца этого отчетного периода. Размер налога определяется следующим образом:

- в I квартале 2005 года размер налога равен аналогичной сумме, уплачиваемой организацией в последнем квартале предыдущего года;

- во II квартале - одной трети платежа за I квартал 2005 года;

- в III квартале - одной трети разницы между суммами авансовых платежей за полугодие и I квартал;

- в IV квартале - одной трети разницы между суммами авансовых платежей за девять месяцев и полугодием.

Организации, созданные после вступления в силу главы 25 Налогового кодекса РФ, начинают уплачивать ежемесячные авансовые платежи по истечении полного квартала с даты их государственной регистрации.

Организации вправе перейти на уплату налога на прибыль ежемесячными авансовыми платежами, исчисленными, исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, исчисленной с начала года до окончания соответствующего месяца. Сумма налога на прибыль в данном случае также определяется с учетом ранее начисленных платежей и вносится в бюджет до 28 числа месяца, следующего за отчетным.

До настоящего времени не существовало и не существует в законодательстве и учебной литературе четкого определения, что же характеризует данный вид налога и что такое добавленная стоимость. Если представляется возможность накопленное в процессе производства изъять из результатов работы механизма, станка, паровоза, самолета, парохода, а не на стадиях купли-перепродажи, то можно говорить о НДС. Если же взять, например, такой вид товара, как работы и услуги (с них взимается в соответствии с законом НДС), драгоценные камни и металлы (золото, жемчуг и другие), то ничего они не производят в процессе эксплуатации и не могут давать добавленной стоимости, тем более, если они на входят в состав компонентов механизмов.

Считается, что добавленная стоимость представляет собой часть стоимости товара (работ, услуг), которая создана живым трудом и включает в себя заработную плату и прибыль. Но, в свою очередь, налог взимается из прибыли и дважды из заработной платы: непосредственно от физического лица в виде налога на доход (подоходный налог) и с юридического лица в виде единого социального налога.

Образование НДС основывается на принципе налога с оборота и принципе единого налога, то есть единого налога, выплачиваемого по частям.

Данный вид налога изначально придуман в 1954 году французским экономистом Лоре, который впоследствии стал популярным ввиду быстрого изъятия денежных средств у налогоплательщиков и распространился в странах капитала. В начале 90-х годов США и страны Европейского экономического сообщества (ЕЭС) обязали и Россию ввести данный налог взамен включения России в Европейское сообщество.

В России до 1992 года существовал налог с оборота, которым облагался большой перечень товаров, преимущественно потребительских. Закон РСФСР N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" был подписан 6 декабря 1991 года, и с тех пор НДС занял первое по доходности бюджета место среди косвенных налогов.

Следующим этапом становления НДС в России стало утверждение Инструкции Госналогслужбы РФ от 11 октября 1995 года N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость".

Доходы федерального бюджета за счет изъятия доходов налогоплательщиков в виде НДС составляют до 40 процентов от всех налоговых поступлений, или около 4 процентов от валового внутреннего продукта (ВВП).

С 1 января 2001 года порядок взимания НДС регулируется 21 главой Налогового кодекса РФ. Эта глава отменила прежний Закон РФ от 6 декабря 1991 г. N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость". Она содержит большое количество изменений и нововведений по сравнению со старым порядком.

"Налог на добавленную стоимость - косвенный налог, который включается в цену товаров (работ, услуг) и, таким образом, оплачивается их потребителями. Налог на добавленную стоимость - это налог "на потребление", тяжесть бремени которого испытывают не только плательщики этого налога в бюджет, но и покупатели созданных в процессе производства и обращения материальных благ.

Налогоплательщиками НДС признаются организации, на которые в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги (рис. 3).

 

Рис. 3. Налогоплательщиками НДС

Таким образом, налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются: организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Объектом НДС являются следующие операции:

– реализация товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации;

– передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организации;

– выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Налоговым кодексом Российской Федерации также предусмотрены случаи освобождения предприятий от уплаты НДС. Необходимым условием для этого является объем выручки от реализации товаров (работ, услуг), не превышающий в сумме 2 млн. рублей без НДС за три последовательных календарных месяца, предшествующих освобождению. Освобождение от обязанностей налогоплательщика производится на срок 12 последовательных календарных месяцев в случае подачи налогоплательщиком заявления и пакета необходимых документов. Не распространяется такое освобождение на обязанности по уплате НДС, возникающие в связи с ввозом товаров на таможенную территорию РФ, а также на организации и предпринимателей, реализующих подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье. Также не действует освобождение при выполнении обязанностей налогового агента [7, с. 35].

В случае превышения объема выручки от реализации в 2 млн. рублей за любые три последовательных календарных месяца освобождение автоматически перестает действовать с 1 числа месяца, в котором произошло такое превышение, и до окончания срока действия освобождения.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения.

Налоговая база по НДС представляет собой именно стоимостную характеристику объекта налогообложения, поскольку основой для исчисления налоговой базы по НДС является стоимость реализованных, переданных или ввезенных товаров, выполненных работ, оказанных услуг.

Налоговая база представляет собой стоимость реализованных товаров (работ, услуг) без учета НДС. При этом стоимость товаров (работ, услуг) определяется их ценой по правилам статьи 40 НК РФ, т.е. по рыночным ценам.

Законодательством предусмотрены случаи, когда налоговая база определяется не как стоимость реализованных товаров, а как разница между стоимостью реализованных товаров и фактической стоимостью реализуемого имущества. Такой порядок определения налоговой базы предусмотрен при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного НДС. Так, безвозмездно полученное имущество учитывается организацией по стоимости, включающей суммы налога, уплаченные передающей стороной. При реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленных у физических лиц, по перечню, утверждаемому Правительством РФ, налоговая база определяется как разница между ценой приобретения указанной продукции и ценой, по которой данный товар реализуется, с учетом НДС, но без налога с продаж.

Важное значение имеет момент определения налоговой базы по НДС. Неправильное определение этого момента, как правило, влечет занижение или завышение налоговой базы и, как следствие, неправильное исчисление суммы НДС, подлежащей внесению в бюджет [16, с. 48].

Момент определения налоговой базы зависит от принятой в организации учетной политики для целей налогообложения: "по отгрузке" и "по оплате". Учетная политика "по отгрузке" в целях налогообложения означает возникновение обязанности по уплате НДС по мере отгрузки товаров и предъявления покупателю расчетных документов, а учетная политика "по оплате" означает возникновение обязанности по уплате налога по мере поступления денежных средств - в день оплаты товара. Следует отметить, что оплатой товара считается не только расчет денежными средствами, но и имуществом, а также любым другим, не противоречащим законодательству способом.

Если налогоплательщиком принята учетная политика, согласно которой дата возникновения обязанности по уплате налога определяется по мере отгрузки, моментом определения является день отгрузки товара, а если по мере оплаты - то день оплаты. Если в учетной политике не определено, какой из способов будет применяться налогоплательщиком для целей исчисления и уплаты налога, то применяется способ определения даты реализации "по отгрузке".

Учетная политика утверждается приказом руководителя организации и подлежит применению в целях налогообложения с 1 января года, следующего за годом утверждения приказа. Таким образом, учетная политика должна быть утверждена до наступления отчетного года [12, с. 67].

При осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основании договоров комиссии, поручения или агентского договора объектом налогообложения является реализация посредником своих услуг, а налоговая база состоит из вознаграждения, полученного за выполнение услуг.

Суммы, полученные посредником от покупателей товаров, работ, услуг и подлежащие передаче комитенту, доверителю или принципалу, не включаются ими в налоговую базу.

При реализации товаров (работ, услуг) иностранным лицом, местом реализации которых является территория Российской Федерации, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом НДС.

Налоговая база, как и сумма налога, исчисляется и удерживается налоговым агентом - покупателем товаров (работ, услуг). Исчисление налоговой базы производится по общим правилам, а именно, как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), только с учетом налога.

Налоговая база от реализации товаров (работ, услуг) определяется с учетом сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров. Впоследствии суммы налога, уплаченные с этих авансовых платежей, подлежат вычету после реализации товаров, за которые данные авансы были получены.

Это единственный случай, когда в налоговую базу включается стоимость не реализованных товаров, а стоимость товаров, предназначенных для реализации. Таким образом, на момент получения авансовых платежей у налогоплательщика отсутствует объект налогообложения - реализация товара.

Законодательно льготы по НДС установлены в двух формах:

– применение по ряду товаров пониженной ставки налогообложения (вплоть до нулевой ставки для экспортных и ряда других операций) - в этом случае с покупателя сверх цены взимается сумма НДС по соответствующей налоговой ставке (в 10 или 0процентов), а налоговым вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные поставщикам (исполнителям) по ресурсам производственного назначения (по ставкам в 0, 10 или 18процентов);

– полное освобождение от НДС ряда товаров (работ, услуг) - в этом случае сверх цены с покупателя НДС не взимается, а суммы НДС, уплаченные поставщикам (исполнителям), возмещению из бюджета не подлежат, а относятся на издержки производства и обращения (уменьшают налогооблагаемую прибыль - налогооблагаемую базу по налогу на доходы организаций).

Налоговый период по НДС составляет календарный месяц, а для налогоплательщиков, у которых сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) не превышает одного миллиона рублей в месяц, - квартал.

Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы налоговые декларации в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

По ставке НДС в размере 0 процентов облагаются операции по реализации товаров (за исключением нефти, в том числе стабильного газового конденсата, природного газа, которые экспортируются на территории государств - участников СНГ) на экспорт, работы (услуги), непосредственно связанные с экспортом товаров (сопровождение, транспортировка, погрузка, перегрузка). Также по нулевой ставке облагаются налогом работы и услуги, непосредственно связанные с транзитом товаров через территорию России. Нулевая ставка НДС применяется при выполнении указанных работ, связанных с импортом товаров.

В отношении операций по реализации работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, действует ставка НДС в размере 0 процентов. Данная ставка применяется и в отношении подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленных и неразрывно связанных с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве.

По нулевой ставке облагаются операции по реализации работ (услуг) по переработке товаров, помещенных под таможенные режимы переработки товаров на таможенной территории и под таможенным контролем.

В перечень товаров (работ, услуг), операции, по реализации которых облагаются НДС по ставке в размере 10 процентов включены периодические печатные издания (за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера); учебная и научная книжная продукция; лекарственные средства и изделия медицинского назначения. Кроме того, установлена пониженная ставка НДС в отношении ряда услуг, связанных с производством и распространением указанных печатных изданий и книжной продукции.

Применение пониженной ставки НДС при реализации книжной продукции, связанной с культурой, а также при выполнении (оказании) редакционных и издательских работ (услуг), связанных с производством подобной книжной продукции. В перечень товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются НДС по ставке в размере 10 процентов, включены также детские швейные изделия из натуральных овчины и кролика.

Коды видов продукции, реализация которых облагается НДС по ставке в размере 10 процентов, должны быть определены Правительством РФ в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности. До настоящего времени соответствующее постановление Правительства РФ по данному вопросу не принято. По другим видам товаров (работ, услуг) применяется ставка налога в размере 18 процентов.

Ставка НДС определяется как процентное отношение налоговой ставки к налоговой базе, принимаемой за 100 процентов и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

Льготы дают возможность предприятиям и индивидуальным предпринимателям платить налог в меньшем размере или не платить его совсем.

Воспользоваться льготой может любое предприятие или предприниматель, если выполнены определенные условия, которые можно разделить на общие и дополнительные. Условия, установленные для всех предприятий и предпринимателей, следующие:

Суммы в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), и суммы налога, исчисленные и уплаченные, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации.

Возмещение производится не позднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации.

В течение указанного срока налоговый орган производит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0, 10 и 18 процентов и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.

В Налоговом кодексе РФ записано, что НДС, который предприятие должно заплатить в бюджет по итогам налогового периода (месяца или квартала), рассчитывается как разница между суммой НДС, начисленной к уплате в бюджет за налоговый период и суммой налоговых вычетов.

Налоговые вычеты - это суммы, на которые можно уменьшить налог, начисленный к уплате в бюджет. В большинстве случаев это те суммы НДС, которые предприятие заплатило своим поставщикам, когда оплачивала купленные у них товары (работы, услуги).

Для многих предприятий, прежде всего в сфере производства, налог на имущество оказывает значительное влияние на размер налогового бремени, поэтому целесообразно уделять должное внимание вопросам налогового планирования налогообложения имущества.

Налог на имущество предприятий являет­ся региональным налогом. Это значит, что сумма платежей по налогу зачисляется равными долями в республиканский бюджет республики в составе РФ, краевой, областной бюджеты края, области, областной бюджет автономной области, окружной бюджет автономного округа, в район­ный бюджет района или городской бюджет города по месту нахождения пред­приятия.

Особенностью всех региональных налогов и налога на имущество в частно­сти, является то, что общие принципы его исчисления и порядка перечисления по принадлежности устанавливаются на федеральном уровне, а конкретные ставки налога и состав предоставляемых по налогу льгот, определяются законодатель­ством региона.

Налог на имущество регулируется главой 30 НК РФ «Налог на иму­щество организаций», согласно которой плательщиками налога на имущество организа­ций, так же как и налога на имущество предприятий, признаются российские и иностранные организа­ции. Налог должны уплачивать все организации не­зависимо от формы собственности и ведомственной подчиненности. В том числе органы государствен­ной власти, некоммерческие и бюджетные организа­ции. Далее мы рассмотрим, какие изменения про­изойдут в налогообложении имущества российских организаций.

Прежде всего, изменился объект налогообложения. Это очень важно, поскольку нововведение призвано снизить налоговое бремя, сделать «прозрачной» на­логовую базу и упростить расчет налога.

Состав имущества, которое явля­ется объектом налогообложения по налогу на имущество, определен ста­тьей 374 НК РФ:

– для российских организаций – движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на ба­лансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установлен­ным порядком ведения бухгалтерс­кого учета;

– для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представитель­ства, - движимое и недвижимое иму­щество, относящееся к объектам ос­новных средств;

– для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, - находящееся на территории Российской Федерации недвижимое имущество, принадлежащее указан­ным иностранным организациям на праве собственности.

В соответствии со статьей 130 ГК РФ к недвижимым вещам (недвижи­мое имущество, недвижимость) отно­сятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объек­ты и все, что прочно связано с зем­лей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущер­ба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насажде­ния, здания, сооружения. К недвижи­мым вещам относятся также подле­жащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внут­реннего плавания, космические объекты. Законом к недвижимым ве­щам может быть отнесено и иное иму­щество. Вещи, не относящиеся к не­движимости, включая деньги и цен­ные бумаги, признаются движимым имуществом.

Основное различие между движи­мым и недвижимым имуществом со­стоит в том, что недвижимое подле­жит обязательной регистрации.

С 1 января 2004 года из-под налого­обложения выведены нематериальные активы, товарно-материальные запасы и затраты, находящи­еся на балансе организации.

Порядок определения налоговой базы по налогу на имущество организаций не изменился: ею признает­ся среднегодовая стоимость имущества, подлежаще­го налогообложению. В расчет берется его остаточ­ная стоимость, определенная по правилам бухучета. Если по правилам, принятым в бухучете, по каким-то основным средствам начисление амортизации не предусмотрено, их стоимость для целей налогооб­ложения по-прежнему будет определяться за выче­том износа.

В отличие от действующего порядка налоговую базу с 1 января нужно будет определять отдельно в отношении имущества, находящегося по месту на­хождения (ст. 376 Кодекса) организации (месту ее государственной реги­страции); каждого обособленного подразделения орга­низации, имеющего отдельный баланс; каждого объекта недвижимого имущества, на­ходящегося вне места нахождения организации или обособленного подразделения, имеющего отдель­ный баланс.

Необходимость в раздельном расчете налоговой базы объясняется тем, что согласно главе 30 НК РФ налог должен уплачиваться по месту нахождения имущества. Исключение составляет движимое иму­щество – оно включается в налоговую базу по мес­ту нахождения организации или обособленного под­разделения, имеющего отдельный баланс (если это имущество находится на балансе данного подразде­ления).

Налоговую базу нужно определять отдельно по имуществу, по которому региональные власти установили дифференцированные налоговые станки.

В налоговую базу, по общему пра­вилу, включается остаточная (балан­совая) стоимость объектов основных средств.

Налоговая база в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций устанав­ливается в размере инвентаризаци­онной стоимости соответствующих объектов по данным органов техни­ческой инвентаризации. То, что в ста­тье 375 НК РФ точно не определено, какие органы являются уполномо­ченными по учету технической инвен­таризации, объясняется тем, что в настоящее время отрасль, в которой осуществляется эта деятельность, активно реформируется.

Таким образом, общий принцип определения на­логовой базы сохранен - налоговая база определяется по месту нахож­дения имущества, независимо от того, где зарегистрирована органи­зация.

Максимальная ставка налога составляет 2,2%. Причем законодательные власти субъектов федерации вправе установить дифферен­цированные налоговые ставки в зависимости от ка­тегорий налогоплательщиков. Например, для орга­низаций, оказывающих почтовые и образовательные услуги, некоммерческих и научных организаций, вне­бюджетных фондов и др.

Порядок исчисления среднегодовой стоимости иму­щества претерпел изменения. С нового года ее нужно будет рассчитывать по формуле 1 (ст. 376 НК РФ).

 

Налоговым периодом по налогу яв­ляется календарный год. Отчетными периодами признаются I квартал, 1-е полугодие и 9 месяцев ка­лендарного года. В то же время законодательные вла­сти субъектов федерации получили право при введе­нии налога не устанавливать отчетные периоды, тем самым освободив налогоплательщиков от уплаты авансовых платежей по налогу з течение года.

Сумма налога уплачивается по истечении налогово­го периода (года). По окончании же отчетных пери­одов необходимо исчислять и перечислять в бюджет авансовые платежи по налогу. Сумма такого платежа определяется по формуле 2 (ст. 382 НК РФ).

 

Срок уплаты авансовых платежей и налога по итогам налогового периода определяется региональ­ным законом о налоге на имущество организаций. Законодательные власти субъектов федерации впра­ве освободить отдельные категории налогоплатель­щиков от обязанности по исчислению и уплате аван­совых платежей по налогу.

Не позднее 30 дней со дня окончания очередного отчетного периода налогоплательщики должны представить в налоговый орган расчет по авансовым платежам, а не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, — налоговую дек­ларацию. Они подаются по месту нахождения орга­низации, по месту нахождения ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по месту нахождения недвижимого имущества, на­ходящегося вне места нахождения организации, или обособленного подразделения, имеющего отдель­ный баланс.

Вне федерального бюджета образуются государственные фонды денежных средств, управляемые органами государственной власти Российской Федерации и предназначенные для реализации конституционных прав граждан на:

-       социальное обеспечение по возрасту;

-       социальное обеспечение по болезни, инвалидности, в случае потери кормильца, рождения и воспитания детей и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о социальном обеспечении;

-       социальное обеспечение в случае безработицы;

-       охрану здоровья и получение бесплатной медицинской помощи.

Государственными внебюджетными фондами Российской Федерации являются:

Пенсионный фонд Российской Федерации;

Фонд социального страхования Российской Федерации;

Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

В свою очередь регулирование взносов в выше перечисленные фонды осуществляется единым социальным налогом.

Единый социальный налог (ЕСН) предназначен для накопления средств на государственное пенсионное обеспечение, социальное страхование и медицинскую помощь. Он является специфическим инструментом контроля и стабильного наполнения государственных внебюджетных социальных фондов:

Пенсионного фонда - является самостоятельным финансово - кредитным учреждением, осуществляющим свою деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Фонда социального страхования – управляет средствами государственного социального страхования Российской Федерации. Фонд является специализированным финансово-кредитным учреждением при Правительстве Российской Федерации.

Фондов обязательного медицинского страхования – форма социальной защиты интересов населения в охране здоровья, имеющее своей целью гарантировать гражданам при возникновении страхового случая получение медицинской помощи за счет накопленных средств и финансировать профилактические мероприятия. При платной медицине данный вид страхования является инструментом для покрытия расходов на медицинскую помощь, при бесплатной медицине - это дополнительный источник финансирования медицинских затрат.

Единый социальный налог (ЕСН) установлен в 24-й главе Налогового кодекса.

Максимальная ставка ЕСН составляет 26%. Если при величине годового фонда оплаты труда до 280 тыс. руб. ставка ЕСН будет максимальной - 26%, то более высокая зарплата (от 280 тыс. руб. до 600 тыс. руб.) позволит платить 10%, свыше 600 тыс. руб. - 2%.

Хотя налог называется единым, суммы рассчитываются для каждого фонда отдельно. Пенсионный фонд находится под особым патронажем МНС РФ в связи с большой долей отчислений и введения обязательного пенсионного страхования. Для облегчения работы Пенсионного фонда налоговые органы обязаны предоставлять ему копии платежных поручений налогоплательщиков об уплате налога, а также иные сведения, необходимые для осуществления деятельности, включая сведения, составляющие налоговую тайну.

Органы Пенсионного фонда, в свою очередь, должны предоставлять в налоговые службы информацию о доходах физических лиц из индивидуальных лицевых счетов, открытых для ведения индивидуального (персонифицированного) учета.

Для Фонда социального страхования сохраняется условие использования части начисляемых сумм платежа на социальные цели организации с последующим перечислением остатка в данный фонд.

Схема собирания единого социального налога предусматривает следующее: определив ту сумму, которая должна быть направлена впоследствии в Фонд социального страхования, работодатель, предприятие, самостоятельно уменьшит ее на сумму тех выплат, которые в соответствии с целями Фонда социального страхования расходуются непосредственно на предприятии. То есть речь идет о больничных листах, о пособиях по беременности и родам и всех других пособиях, которые выплачиваются этими фондами.

Объектом обложения ЕСН являются доходы, начисленные сотрудникам фирмы, облагаются единым социальным налогом. Форма выдачи выплат и вознаграждений (денежная или натуральная) при исчислении налога значения не имеет.

Налог начисляется на общую сумму дохода, которую сотрудник получил от организации, уменьшенную на сумму тех доходов, которые налогом не облагаются.

Что не облагается налогом:

Нераспределенная прибыль может расходоваться только на основании решения общего собрания участников (учредителей) или акционеров организации. Решение о расходовании нераспределенной прибыли оформляется протоколом общего собрания участников (учредителей) или акционеров организации.

Дата осуществления выплат определяется как:

-       день начисления работникам организациями, индивидуальными предпринимателями и физическими лицами (не признаваемыми индивидуальными предпринимателями) причитающихся им сумм;

-       день выплаты вознаграждения физическому лицу от физического лица, не признаваемого индивидуальным предпринимателем;

-       день фактического получения дохода от предпринимательской или иной профессиональной деятельности.

ЕСН уплачивается в федеральный бюджет и во внебюджетные фонды: Фонд социального страхования РФ (ФСС России), Федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования (ФФОМС и ТФОМС).

В отношении бюджета и каждого фонда установлена своя ставка налога.

Сумма налога, начисленная в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных фирмой за тот же период взносов на обязательное пенсионное страхование.

Сумма налога в части, подлежащей зачислению в ФСС России, уменьшается на расходы, связанные с государственным социальным страхованием работников (выплату пособий по временной нетрудоспособности, оплату стоимости путевок и т.д.).

Налогом, подлежащим уплате в ФСС России, не облагаются любые вознаграждения, выплачиваемые работникам по договорам гражданско-правового характера (например, договору подряда или поручения), а также авторским и лицензионным договорам.

Фирмы ежемесячно уплачивают авансовые взносы по ЕСН. В конце года рассчитывается общая сумма ЕСН к уплате во внебюджетные фонды и федеральный бюджет. Если эта сумма окажется больше суммы уплаченных авансовых платежей, разницу нужно доплатить.

Налог начисляется по регрессивной ставке. Это означает, что чем выше сумма облагаемого дохода, приходящаяся на одного сотрудника, тем меньше ставка налога. Доходы, полученные сотрудниками от других фирм, не учитываются.

Ставки единого социального налога различны для различных категорий плательщиков. Они также дифференцированы по суммам налогооблагаемой базы. Налогоплательщикам - предпринимателям, кроме адвокатов, налоговые органы начисляют авансовые налоговые платежи, исходя из предполагаемого дохода, определенного из соответствующей налоговой декларации предыдущего года и ставок таблице 2. Исчисление и уплата налога с доходов адвокатов производится коллегиями адвокатов (их учреждениями) в порядке, предусмотренном главой 24 НК РФ.

При расчете среднемесячного дохода работников не учитываются доходы:

10% наиболее высокооплачиваемых сотрудников (если численность работников фирмы превышает 30 человек);

30% наиболее высокооплачиваемых сотрудников (если численность работников фирмы не превышает 30 человек).

Среднемесячный доход работников фирмы в расчете на одного работника определяется так: накопленная налоговая база с начала, деленная на среднюю численность работников и деленная на количество месяцев, истекших с начала года.

Вознаграждения по гражданско-правовым договорам облагаются ЕСН (за исключением той части налога, которая перечисляется в ФСС России).

Не облагаются налогом любые выплаты, которые организация не относит к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

При начислении ЕСН сумма вознаграждения, выплачиваемая по авторскому или лицензионному договору, может быть уменьшена на все документально подтвержденные расходы, связанные с созданием (исполнением) произведений литературы, искусства или науки.

Если расходы, связанные с получением авторского (лицензионного) вознаграждения, не могут быть подтверждены документально, то сумма вознаграждения при исчислении ЕСН уменьшается на профессиональный вычет в пределах нормативов, установленных в подпункте 3 статьи 221 НК РФ.

Выплаты по другим договорам (например, договору подряда или поручения) при исчислении ЕСН не уменьшаются.

Сумма авансовых платежей по налогу должна быть перечислена во внебюджетные фонды и федеральный бюджет не позднее 15-го числа следующего месяца.

Сумма налога, подлежащая уплате по местонахождению подразделений, определяется исходя из суммы дохода, выплачиваемого сотрудникам этих подразделений.

Разница между суммами авансовых платежей и суммой налога, исчисленной по итогам года, перечисляется не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи декларации по этому налогу.

Если авансовые платежи превышают исчисленную по итогам года сумму налога, эту разницу можно вернуть или зачесть в счет предстоящих платежей по налогу.

Фирма должна подавать в налоговую инспекцию:

расчет авансовых платежей по ЕСН (по форме, приведенной в приложении 1 к приказу МНС России от 1 февраля 2002 г. N БГ-3-05/49) - не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом;

налоговую декларацию по ЕСН - не позднее 30 марта года, следующего за отчетным;

справку о доходах физического лица и едином социальном налоге по форме N 2-НДФЛ  - вместе с декларацией.

Дополнительно к этим формам в ФСС России должна быть представлена расчетная ведомость по форме N 4-ФСС РФ.

Одновременно с расчетной ведомостью в ФСС России представляется отчет о финансировании предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний.

Если организация имеет право на применение регрессивной шкалы при исчислении единого социального налога, то она может применять регрессивные ставки и при исчислении страховых взносов.

Фирма или предприниматели должны ежемесячно уплачивать авансовые платежи по страховым взносам с заработной платы работников.

Авансовые платежи должны быть перечислены в ПФР в срок, установленный для получения средств на выплату заработной платы, но не позднее 15-го числа следующего месяца.

Сумма взносов, которую нужно заплатить по месту нахождения обособленного подразделения, рассчитывается исходя из суммы доходов его работников.

Если сумма взносов за год будет превышать сумму авансовых платежей, то разницу необходимо доплатить. Эта разница перечисляется в ПФР в течение 15 дней после 30 марта 2005 года.

Если авансовые платежи будут больше суммы страховых взносов, которую надо уплатить по итогам года, то вы можете потребовать у налоговой инспекции зачесть или вернуть сумму переплаты.

Фирма должна подавать в налоговую инспекцию:

расчет по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (по форме, утвержденной приказом МНС России от 28 марта 2002 г. N БГ-3-05/153) - не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом;

декларацию по страховым взносам (по форме, приведенной в приказе МНС России от 26 декабря 2002 г. N БГ-3-05/747) - не позднее 30 марта года, следующего за отчетным.

В территориальное отделение ПФР нужно представлять:

копию налоговой декларации по ЕСН - ежегодно до 1 июля следующего года;

индивидуальные сведения о трудовом стаже, заработке (вознаграждении), доходе и начисленных страховых взносах застрахованного лица (по форме, утвержденной постановлением Правления ПФР от 21 октября 2002 г. N 122п) - один раз в год не позднее 1 марта.

Таким образом, налог на прибыль является составным элементом налоговой системы России и служит инструментом перераспределения национального дохода. Он является прямым, т.е. его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата. Плательщиками налога на прибыль организаций являются любые юридические лица, у которых возникает объект налогообложения, вне зависимости от цели их создания, то есть как коммерческие, так и некоммерческие организации. Основная ставка налога определена в размере 24%. Объектом обложения налогом на прибыль является прибыль, полученная налогоплательщиком.

Налог на добавленную стоимость является косвенным налогом, включаемым в цену товара (работ, услуг) и оплачиваемый потребителями.

Через систему действия НДС в доход бюджета государства изымается значительная часть добавленной стоимости, которая создается на всех стадиях производства товарной продукции.

Величина налога, подлежащая взносу в бюджет налогоплательщиком, согласно основному принципу исчисления налога, действующему в мировой практике и в России, рассчитывается в виде разницы между суммами налога, получаемыми от покупателей за реализуемые товары (работы, услуги), и суммами налога, оплачиваемыми налогоплательщиком поставщикам различного рода материальных ценностей.

Налогоплательщиками НДС являются организации, индивидуальные предприниматели, лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

Объектом налогообложения налогом являются реализация товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при определении налога на прибыль, а также выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления и вывоз товаров на таможенную границу РФ.

Необходимым условием освобождения налогоплательщиков от уплаты НДС является объем выручки от реализации товаров (работ, услуг), не превышающий в сумме 2 млн. рублей без НДС за три последовательных календарных месяца, предшествующих освобождению. Освобождение от обязанностей налогоплательщика производится на срок 12 последовательных календарных месяцев в случае подачи налогоплательщиком заявления и пакета необходимых документов.

Налоговая база по налогу представляет собой стоимость реализованных товаров (работ, услуг) без учета НДС. Ставка налога определена в размере 0, 10 и 18 процентов.

Налог на имущество организаций обязате­лен к уплате на территории Российской Федера­ции и вводится в соответствующем субъекте Рос­сийской Федерации законом о налоге.

Устанавливая налог, законодательные (пред­ставительные) власти субъектов Российской Фе­дерации должны определить в своих законах о налоге отдельные элементы налогообложения, в частности ставку налога в пределах 2,2 %.

Плательщиками налога на имущество орга­низаций признаются российские и иностранные организации. При этом налог уплачивают все органи­зации независимо от форм собственности и ве­домственной подчиненности, в том числе орга­ны государственной власти, некоммерческие организации, бюджетные организации, если иное не установлено в законах субъектов Рос­сийской Федерации о налоге на имущество орга­низаций (в части льгот по этому налогу).

Налогом на имущество организаций обла­гаются здания, сооружения, машины, оборудо­вание, инвентарь, транспортные средства и дру­гие материальные ценности.

Социально-экономическая сущность единого социального налога заключается в следующем. Единый социальный налог - это единая налоговая база. В результате существенное упрощение налоговой системы, существенное облегчение налогоплательщику и контролирующему органу учета этого налога. Соответственно, это рост доходов.

Налогоплательщиками единого социального налога признаются две категории юридических и физических лиц, одна из которых нанимает рабочую силу в той или иной форме, а другая обходится без нее.

Объектом налогообложения для организаций и индивидуальных предпринимателей, выступающих в качестве работодателей, являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым контрактам (договорам) и договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, а также по авторским договорам. Исключение составляют вознаграждения, выплачиваемые ими индивидуальным предпринимателям. Как и любой другой вид налога ЕСН имеет свои льготы.

В данной главе были рассмотрены теоретические аспекты налогообложения, были рассмотрены основные налоги, уплачиваемыми предприятиями. Практическое отражение, то есть порядок исчисления налогов представлен на примере ООО «Афродита».

2. Анализ системы налогообложения ООО «Афродита»

2.1. Краткая характеристика ООО «Афродита»

ООО «Афродита» действует на основании закона РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Предприятие осуществляет деятельность по производству мебели (основной вид деятельности). Кроме того, предприятие занимается оптовой продажей товаров, оказанием на сторону услуг обслуживающих производств. Общество не является профессиональным участником рынка ценных бумаг, однако осуществляет операции с ценными бумагами.

По состоянию на 1 января и 30 июня 2005 года у предприятия отсутствуют обособленные подразделения.

Организация налогового учета осуществляется на основе принципа максимального сближения с существующей на предприятии системой методологии и организации бухгалтерского учета. Ведение налогового учета возложено на бухгалтерскую службу предприятия.

На 2006 год предприятием установлены следующие принципы учетной и налоговой политики (выдержки):

1) Метод списания товаров при их реализации - по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО).

2) Метод списания ценных бумаг при их реализации - по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО).

3) Метод списания сырья и материалов на производство - по стоимости единицы запасов.

4) Метод начисления амортизации - линейный.

5) Предприятие формирует в налоговом учете резерв расходов по сомнительным долгам, в бухгалтерском учете резерв по сомнительным долгам не создается.

6) Резервы расходов на ремонт основных средств, на оплату отпусков, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет в бухгалтерском и налоговом учете не создаются.

7) Незавершенное производство в бухгалтерском учете формируется по прямым налоговым затратам. С этой целью предприятием ведется аналитический учет по счету 20 "Основное производство" в разрезе затрат налогового учета "прямые" и "косвенные" по видам выпускаемой продукции.

8) Предельная величина процентов признаваемых расходом для целей налога на прибыль, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза - при оформлении долгового обязательства в рублях, и равной 15% - по долговым обязательствам, полученным в иностранной валюте.

По состоянию на 1 июля 2005 года на балансе предприятия находятся следующие финансовые вложения:

- акции ОАО "ТНК" - резидента РФ;

- акции (участие в уставном капитале) ОАО "Резонанс" - резидента РФ;

- муниципальные ценные бумаги (облигации), эмитированные до 20 января 1997 года по которым ежегодно производится выплата купонного дохода по сроку 30 мая и 30 декабря.

На балансе предприятия имеются объекты обслуживающих производств, в том числе:

- газовая котельная, предоставляющая услуги сторонним организациям по обеспечению тепловой энергией. Тепловая энергия для собственных нужд не потребляется;

- спортивный комплекс и сауна, предназначенные для личного пользования сотрудниками предприятия. Плата за пользование не взимается;

Предприятия не является градообразующим, кроме того, не выполняются условия предусмотренные ст.275 НК РФ.

В соответствии с технологическим процессом оказания услуг по предоставлению тепловой энергии незавершенное производство на конец отчетного периода отсутствует. Услуги реализуются в отчетном периоде в полном объеме.

По состоянию на 1 января 2005 года незавершенное производство по основной деятельности, в соответствии с данными бухгалтерского учета, составило 120 000 рублей, остатков готовой продукции, товаров для перепродажи на складе нет. Отгруженная, но не реализованная продукция по состоянию на 1 января 2005 года на балансе предприятия также отсутствует.

Предприятие уплачивает такие основные налоги, как налог на прибыль, НДС, налог на имущество, единый социальный налог, транспортный налог.

2.2. Исчисление налогов

Рассмотрим хозяйственные операции, оказывающие влияние на исчисление налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

I. Доходно-расходные операции.

1) За шесть месяцев 2005 года реализовано:

- произведенной собственной продукции на сумму 1 425 600 рублей (в том числе НДС 237 600 руб.);

- услуг по реализации на сторону тепловой энергии на сумму 180 000 рублей (в том числе НДС 30 000 руб.).

2) 15 апреля 2005 года Обществом получено извещение от Российской организации ОАО "Резонанс" о начислении дивидендов за 2004 год в сумме 2 300 рублей, а 23 апреля дивиденды получены на расчетный счет.

В соответствии с п.5 ст.286 НК РФ, если источником доходов налогоплательщика является российская организация, обязанность удержать налог из доходов налогоплательщика и перечислить его в бюджет возлагается на источник выплаты доходов.

3) 1 июня 2005 года предприятием получены по сроку установленные проценты по муниципальным облигациям в сумме 600 рублей.

4) Организацией от физического лица, не являющегося участником общества, в апреле месяце 2005 года безвозмездно получен принтер "Epson LX-800", рыночная стоимость которого составляет 6700 рублей. Стоимость документально подтверждена прайс-листами организаций, являющихся продавцами данной продукции.

Обязанность подтверждения рыночной стоимости налогоплательщиком имущества полученного безвозмездно предусмотрена ст.250 НК РФ.

За отчетный период начислена амортизация по безвозмездно полученному основному средству - 200 рублей.

В бухгалтерском учете отнесено со счета доходов будущих периодов на финансовые результаты предприятия 200 рублей (доход, в объеме начисленной амортизации).

5) В апреле 2005 года Обществом реализован деревообрабатывающий станок по цене 24 000 рублей, в том числе НДС - 40 00 руб. Первоначальная (восстановительная) стоимость станка 120 000 рублей. Остаточная стоимость станка на 1 января 2004 г. 40 600 рублей. Оставшийся срок полезного использования станка на предприятии по состоянию на 1 января 2005 г. равен 14 месяцам. Расходы, связанные с реализацией станка (демонтаж и предпродажная подготовка), составляют 1000 рублей. Демонтаж станка произведен индивидуальным предпринимателем Сидоровым А.А. на основании заключенного с ним соглашения.

В соответствии со ст.259 НК РФ начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо, когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

Таким образом, остаточная стоимость определяется с учетом начисленной амортизации за апрель и по состоянию на 1 мая 2005 г. составляет 29 000 рублей, оставшийся срок полезного использования - 10 месяцев.

В соответствии со ст.268 НК РФ полученный убыток от реализации амортизируемого имущества включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (в ред. Федерального закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ).

Учитывая, что основное средство реализовано с убытком, в целях ведения налогового учета бухгалтеру необходимо составить расчет на сумму убытка, принимаемого в течение оставшегося срока амортизации выбывшего имущества.

Расчет принимаемого убытка представлен в таблице 1.

Таблица 1

Справка бухгалтера по операции реализации основных средств

за январь – июнь 2005 г.

Наименование показателя	Сумма
Договор № 381 от 10 апреля 2005 г.
Доход от реализации ОС за отчетный период (без НДС)	20 000
Первоначальная стоимость	120 000
Остаточная стоимость на 1 мая 2005 г.	29 000
Установленный срок амортизации на 1 января 2005 г.	14 мес.
Оставшийся срок использования на момент реализации	10 мес
Расходы по выбытию ОС	1000
Финансовый результат от операции — убыток	10 000
Убыток, принимаемый в отчетном периоде 2005 г. (убыток, принимаемый в мае и июне 2005 года)	10 000 : 10 х 2	2000
Перенесено убытка на будущее на конец отчетного периода	8000

6) В апреле месяце 2005 года Обществом приобретена партия телевизоров "Sony" по цене 3600 рублей за единицу, в том числе НДС 600 рублей, в количестве 10штук. Общая стоимость приобретенной партии 36 000 рублей.

В мае месяце 2005 года предприятием приобретена партия телевизоров "Sony" по цене 4800 рублей за единицу, в том числе НДС 800 рублей, в количестве 20 штук. Общая стоимость приобретенной партии 96 000 рублей.

Телевизоры реализованы:

В апреле 5 штук по отпускной цене 7800 руб. НДС 1300 руб.

В мае 15 штук по отпускной цене 7800 руб. НДС 1300 руб.

Так как учетной политикой Общества предусмотрено списание товаров по методу ФИФО, необходимо произвести расчет стоимости списания и стоимости оставшейся партии.

Расчет стоимости списания и стоимости оставшейся партии произведен бухгалтерией предприятия следующим образом:

Апрель - 5 телевизоров по стоимости 3000 руб. (без НДС). Итого 15 000 руб. (телевизоры из первой партии). Остаток на складе - 5 штук по цене 3000 рублей.

Май - 5 телевизоров по стоимости 3000 руб. Итого 15 000 руб. (телевизоры из первой партии) и 10 телевизоров по стоимости 4000 руб. Итого 40 000 руб. (телевизоры из второй партии).

Остаток на складе - 10 штук по цене 4000 рублей (остаток телевизоров из второй партии).

Всего реализовано телевизоров 20 штук, в том числе: полностью первая партия и 10 телевизоров из второй партии на общую покупную стоимость 70000 рублей.

Издержки обращения за отчетный период составили 9847 рублей в том числе:

- текущее содержание склада 2335 рублей

- заработная плата и ЕСН кладовщика 7512 руб.

В соответствии со ст.320 НК РФ данные расходы являются косвенными и уменьшают доходы от реализации 2005 месяца (в нашем примере отчетного периода).

7) В июне 2005 года Обществом реализованы неликвидные материалы на сумму 1800 рублей, в том числе НДС 300 руб. Покупная стоимость, реализованных материалов составляет 1100 рублей.

8) В марте Обществом приобретен пакет акций ОАО "ТНК", обращающихся на организованном рынке ЦБ, в количестве 5000 штук по цене 15 рублей за одну акцию. Общая стоимость приобретенного пакета 75000 рублей.

В апреле предприятием дополнительно приобретен пакет акций ОАО "ТНК", обращающихся на организованном рынке ЦБ, в количестве 1000 штук по цене 16 руб. 50 коп. за одну акцию. Общая стоимость приобретенного пакета 16 500 рублей.

15 мая предприятием приобретен пакет акций ОАО "ТНК" обращающихся на организованном рынке ЦБ в количестве 5000 штук по цене 17 рублей за одну акцию. Общая стоимость приобретенного пакета 85 000 рублей.

20 мая продано 7000 штук акций по цене 17 руб. 05 коп, за одну акцию. Общий портфель продаж составил 119 350 рублей.

Кроме того, предприятием оплачено вознаграждение брокеру за оказанные услуги по реализации ценных бумаг в сумме 4 950 рублей.

Метод списания ценных бумаг при их реализации - по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО).

Расчет стоимости списания и размера расходов, связанных с реализацией ценных бумаг, произведены бухгалтерией предприятия следующим образом:

Списаны ценные бумаги всего на сумму 108 500 руб. в том числе:

5000 шт. х 15руб. = 75 000 руб.

1000 шт. х 16,5руб. = 16 500 руб.

1000 шт. х 17руб. = 17 000 руб.

Всего предприятие понесло расходов, связанных с реализацией ценных бумаг за отчетный период 113 450 рублей (108 500 + 4950).

9) 5 апреля 2005 года отгружена продукция на сумму 170 000 рублей. Условиями договора-поставки оплата за реализованную продукцию предусмотрена до 30 апреля 2002 года.

9 апреля Общество уступает дебиторскую задолженность в сумме 170000 рублей за 165 000 рублей по договору уступки права требования. Ставка рефинансирования ЦБ на дату уступки 25%

Убыток от уступки права требования по данной операции составляет 5000 рублей.

В соответствии со ст.279 НК РФ, размер убытка для целей налогообложения не может превышать суммы процентов, которую налогоплательщик уплатил бы с учетом требований ст.269 НК РФ по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг).

Продукция собственного производства отгружена 10 мая. Условиями договора поставки оплата за реализованную продукцию предусмотрена 15 мая 2004 года.

10 июня предприятие уступает дебиторскую задолженность в сумме 35 000 рублей за 30 500 рублей по договору уступки права требования. Убыток от уступки права требования по данной операции в бухгалтерском учете составляет 4500 рублей.

В соответствии со ст.279 НК РФ, размер убытка налогоплательщика принимается в целях налогообложения в следующем порядке:

50% от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования;

50% от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 дней с даты уступки права требования.

Таким образом, необходимо сделать дополнительный расчет на сумму убытка, принимаемого в целях налогообложения.

Расчет принимаемого убытка представлен в таблице 2.

Таблица 2

Справка бухгалтера по реализации права требования за январь-июнь 2005 г.

Наименование	Сумма
Договор № 81 от 10.04.2005 г. (уступка до наступления срока платежа)
Задолженность за реализованную продукцию	170 000	Дата оплаты по договору 30.04
Стоимость переуступки права требования	165 000	Дата уступки 9.04
Убыток от уступки
Ставка ЦБ 25% годовых 25%*1,1	27,50%
165 000 ґ 27,5% : 365 ґ 21	2611
Договор № 89 от 10.06.2005 г. (уступка после наступления срока платежа)
Задолженность за реализованную продукцию	35 000	Дата оплаты по договору 15.05
Стоимость переуступки право требования	30 500	Дата уступки 10.06
Убыток от уступки	4500
Убыток принимаемый	2250

Таким образом, убыток по уступке права требования, принимаемый в целях налогообложения с учетом требований главы 25 НК РФ составляет по первой операции уступки - 2611 рублей.

Убыток по уступке права требования, принимаемый в целях налогообложения за отчетный период с учетом требований главы 25 НК РФ составляет по второй операции уступки - 2250 рублей.

10) Обществом в мае месяце 2005 года приобретено право требования к организации "Х" на сумму 35 000 рублей. Указанное требование приобретено за 34 800 рублей. В июне данное требование было погашено в полном объеме. Начислен НДС по доходу от уступки права требования в сумме 33 рубля (200 : 120 х 20).

II. Расходы предприятия

Расходы по производству мебели

11) Переданы в производство (цеха) материалы необходимые для производства мебели в соответствии с нормами, предусмотренными технологической картой производства (лимитно-заборными картами) на сумму 202 516 рублей.

Данные материальные расходы в целях налогового учета рассматриваются как прямые, так как являются необходимым компонентом при производстве стали и образуют ее основу.

12) Переданы в процесс производства запасные материалы, инструменты для станков (циркулярные пилы, ножи и т.д.) на сумму 84 400 рублей. Оплачено поставщикам за потребленную электроэнергию, воду для нужд цехов в общей сумме 47 904 рубля (в том числе НДС 7984 руб.).

Данные расходы являются косвенными.

13) Начислено за отчетный период заработной платы рабочим производственных цехов в сумме 148 136 рублей (в том числе ЕСН 38 891 руб.).

Данные расходы в налоговом учете являются прямыми.

14) Начислено за отчетный период заработной платы слесарям, персоналу обслуживающему производственный процесс (водители автокаров, погрузчиков, грузчики, электрики и т.д.) в сумме 38 520 рублей (в том числе ЕСН 10 113 руб.).

Данные расходы в налоговом учете являются косвенными.

15) Начислено амортизации по основным средствам, используемым при производстве мебели (производственные цеха, станки т.д.) в сумме 11 244 рублей.

Данные расходы в налоговом учете являются прямыми.

Расходы по деятельности обслуживающих производств.

Расходы по котельной предприятия:

16) Материальные затраты - затраты, израсходованные в процессе производства: тепловая энергия запасные части, материалы, инструменты, на сумму 47 700 рублей. Оплачено поставщикам за потребленную электроэнергию, воду, газ в общей сумме 38 760 рублей (в том числе НДС 6460 руб.).

Данные расходы являются косвенными.

17) Начислено за отчетный период заработной платы производственным рабочим котельной в сумме 45 000 рублей (в том числе ЕСН 11 814 руб.).

Данные расходы в налоговом учете являются прямыми.

18) Начислено за отчетный период заработной платы обслуживающему персоналу котельной (водители погрузчиков, автомобилей, АУП и МОП котельной) в сумме 40 000 рублей (в том числе ЕСН 10 501 руб.).

Данные расходы в налоговом учете являются косвенными.

19) Начислено амортизации по основным средствам, используемым при производстве тепловой энергии в сумме 1500 рублей.

Данные расходы в налоговом учете являются прямыми.

20) Начислено амортизации по подстанции котельной в сумме 800 рублей.

Данные расходы в налоговом учете являются косвенными.

21) Финансовый результат от реализации услуг обслуживающего производства - убыток в размере 17 300 рублей.

Данный убыток не принимается в целях налога на прибыль, в данном отчетном (налоговом) периоде, т.к. не соблюдаются условия, предусмотренные ст.275.1 НК РФ.

Расходы по объектам, не приносящим доход.

По рассматриваемым данным к таким расходам относятся расходы по содержанию спортивного комплекса и сауны, предназначенных для личного пользования сотрудниками предприятия. Плата за пользование не взимается.

Данные расходы в налоговом учете не признаются в качестве расходов, в соответствии с требованиями ст.275.1 НК РФ. В данной статье законодателем установлено, что для целей главы 25 НК РФ к обслуживающим производствам и хозяйствам относятся подсобное хозяйство, объекты жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и службы, осуществляющие реализацию услуг, как своим работникам, так и сторонним лицам. Безвозмездное предоставление услуг работникам в целях исчисления налога на прибыль не является реализацией.

Понесены следующие расходы:

22) Материальные расходы - израсходованные материальные ресурсы в процессе использования этих объектов в общей сумме 30 000 рублей. Из них использовано материалов на сумму 10 000 рублей и оплачено поставщикам за потребленную электроэнергию, воду, газ в общей сумме 20 000 рублей.

23) Начислено за отчетный период заработной платы персоналу, обслуживающему данные объекты в сумме 45 000 рублей (в том числе ЕСН - 11 814 руб.).

Таким образом, общая сумма расходов, не признаваемых в целях налогообложения составляет 75 000 рублей (10000 + 20000 + 45000).

Управленческие и прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

Все управленческие и прочие расходы, связанные с производством и реализацией, включаются в состав косвенных расходов.

24) Начислено за отчетный период заработной платы АУП предприятия в сумме 113000 рублей (в том числе ЕСН - 29 667руб.).

25) Начислен средний заработок за период нахождения работников (АУП) в отпусках в сумме 14 158 рублей (в том числе ЕСН - 3717 руб.).

26) Начислено амортизации по основным средствам, используемым в управлении процессом производства в сумме 17 616 рублей.

27) Предприятием в январе 2005 года заключен договор со страховой компанией по добровольному страхованию имущества предприятия (помещений и транспортных средств). Срок действия договора по 30 июня 2006 года включительно, стоимость страховых взносов 12 000 рублей. Взносы внесены полностью.

В феврале предприятие заключило договор страхования предпринимательского риска по контракту со своим контрагентом в сумме 5000 рублей. Договор оплачен полностью.

Данные расходы в налоговом учете не признаются в качестве расходов в соответствии с положениями ст.263 НК РФ.

В январе предприятием заключен договор на добровольное страхование жизни работников предприятия на 3,5 года в сумме 385 000 рублей.

Сумма страховых выплат, приходящаяся на отчетный период, составила 55 000 рублей (385 000 : 42 мес. х 6 мес.).

В соответствии со ст.255 НК РФ данные расходы подлежат нормированию и учитываются в целях налогообложения в размере, не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда.

Таким образом, сумма, принимаемая в целях налогообложения, составляет 35 934 рубля.

Кроме этого предприятием заключен договор добровольного личного страхования работников предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников на срок один год. Сумма страховых выплат за 6 месяцев 2005 года составляет 16 000 рублей.

Договор оплачен полностью.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3% от суммы расходов на оплату труда.

Сумма, не принимаемая в налоговом учете, составляет 7 016 рублей.

Расчет расходов на страхование произведен бухгалтерией предприятия следующим образом (таблица 3).

Таблица 3

Справка бухгалтера по расходам на страхование за январь-июнь 2005 г.

Наименование показателя	Сумма	Примечание
Договор № 1 от 12.01.2005 г.; № 2 от 12.01.2005 г. № 14 от 30.12.2004 г.
Расходы по страхованию имущества за отчетный период	12 000
Расходы по страхованию имущества за отчетный период не принимаемые в налоговом учете	5000	(не учитываются)
Медицинское страхование работников за 1 полугодие 2005 г.	16 000	3%
Добровольное страхование жизни работников на 3,5 года	385 000	12%
Расходы, приходящиеся на 1 полугодие 2005 года 385 000/42 ґ 6	55 000
Фонд оплаты труда	299 451
Норматив на медицинское страхование 299 451 х 3%	8984
Норматив на добровольное страхование жизни 299 784 * 12%	35 934
Расходы сверх норматива не принимаемые в налоговом учете	31 082
в том числе:
Добровольное страхование жизни работников на 3,5 года	19 066
Медицинское страхование работников за 1 полугодие 2005 г.	7016
Расходы по страхованию имущества	5000

28) В июне 2005 года произведен капитальный ремонт основных средств предприятия силами сторонней организации. Затраты по ремонту составили 44 400 рублей (в том числе НДС 7400).

В соответствии со ст.260 НК РФ данные расходы рассматриваются, как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат (если не создается резерв).

Так как по условиям задачи в соответствии с учетной политикой в целях налогообложения Общество не создает ремонтного фонда, все расходы принимаются в целях налогообложения в полном объеме.

29) За 6 месяцев отчетного года предприятием начислено налогов, принимаемых в качестве расходов в целях налогообложения, в сумме 17 580 рублей.

30) Выплачено командировочных расходов работникам предприятия в сумме 8490 рублей, в том числе суточные расходы сверх установленных законодательством норм, в сумме 1200 рублей.

В соответствии со ст.264 НК РФ суточные или полевое довольствие принимаются в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ.

Таким образом, сумма принимаемых расходов в налоговом учете составляет 7290 рублей.

31) Начислено взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве за отчетный период в сумме 960 рублей.

32) 22 января предприятие заключило с НИИ договор по разработке новых видов образцов продукции и технологического процесса, связанного с массовым выпуском новых образцов мебели.

18 мая предприятием по акту приняты от НИИ выполненные работы на сумму 100 000 рублей (НДС не облагается). При рассмотрении результатов НИОКР предприятие пришло к выводу о нецелесообразности внедрения новых технологий.

Учет в целях налогообложения расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки регулируется ст.262 НК РФ.

Расходы по НИОКР равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение трех лет при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований).

Расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов, которые не дали положительного результата, также подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение трех лет в размере, не превышающем 70 процентов фактически осуществленных расходов.

Расчет расходов по НИОКР произведен бухгалтерией предприятия следующим образом (таблица 4).

Таблица 4

Справка бухгалтера расходы по НИОКР за январь-июнь 2005 г.

Наименование показателя	Сумма	Примечание
Акт на выполненные работы № 000 от 18 мая 2004 г.
Расходы по НИОКР за отчетный период	Всего	100 000
Без положительного результата	принимаемый норматив	70%
100 000 ґ 70%		70 000
Срок, на который переносятся расходы		36 мес.
Расходы, принимаемые в налоговом учете в месяц	70 000 : 3 : 12	1944,44

В июне 2005 года принято расходов по НИОКР в налоговом учете в сумме 1944 рубля 44 коп.

33) В июне 2005 года Обществом заключен договор на обучение сотрудника, по обслуживанию, наладке и ремонту приобретенных станков с числовым программным управлением. Срок обучения с 1 июля 2005 года по 30 июня 2005 года. Общая стоимость обучения 12 000 рублей, сумма приходящиеся на отчетный период 2005 года составляет 6000 рублей. У учебного заведения имеется лицензия и государственная аккредитация на ведение образовательной деятельности.

Порядок учета расходов на подготовку и переподготовку кадров регламентируется ст.264 НК РФ.

34) 1 апреля 2005 года предприятием получен кредит в сумме 45 000 рублей на срок 90 дней. Установленная ставка по кредиту 28%. Ставка рефинансирования ЦБ РФ 25%. Кредит погашен 30 июня 2005 года.

Расчет расходов, связанных с начислением процентов по кредиту, произведен бухгалтерией предприятия в соответствии с требованиями ст.269 НК РФ и с учетом норм, зафиксированной в учетной политике в отношении расчета процентов.

Организация не рассчитывает условия сопоставимости полученных кредитов, а для расчета предельной величины процентов, признаваемых расходом для целей налога на прибыль, принимает коэффициент 1,1 к ставке рефинансирования ЦБ РФ.

Расчет суммы начисленных процентов приведен в таблице 5.

Таблица 5

Справка бухгалтера по начислению процентов за январь-июнь 2005 г.

Наименование	Сумма
Договор № 841 от 01.04.2005 г.
Размер предоставленного займа	45 000
Срок, на который предоставлен займ	90 дней
Дата выдачи	01.04.04 г.
Дата погашения	30.06.04 г.
Установленная ставка по договору	28%

Продолжение табл. 5

Начислено процентов по договору	3107
Ставка ЦБ	25%
Предельный размер ставки 25% х 1,1	27,50%
Сумма процентов, исходя из предельной ставки	3051
Сумма на оплату процентов, не принимаемая в налоговом учете	56

35) За отчетный период Обществом осуществлены расходы на рекламу в сумме 108000 рублей (НДС - 18 000 руб.), в том числе:

размещение рекламы в средствах массовой информации в течение первого полугодия 88 800 рублей (в том числе НДС - 14 800 руб.),

приобретение в апреле 2005 года призов для участников рекламной акции на сумму 19 200 рублей (в том числе НДС - 3 200 руб.). Акция состоялась в мае 2005 года.

В соответствии со ст.246 НК РФ к расходам организации на рекламу в целях налогового учета относятся:

- расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;

- расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

- расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых организацией, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абзацах втором-четвертом п.4 ст.264 НК РФ, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.

Расчет расходов на рекламу, учитываемых в целях налогообложения, произведен бухгалтерией предприятия следующим образом (таблица 6).

Таблица 6

Справка бухгалтера по расходам по рекламе за январь-июнь 2005 г.

Наименование	Сумма
Договор № 38 от 10.01.2005 г.
Всего расходов по рекламе за отчетный период	90 000
в том числе на выдачу призов в ходе рекламной акции	16 000
Норматив установленный законодательством	1%
Выручка за отчетный период	1 839 350
Предельные расходы исходя из норматива	18 394
Принимаемые расходы за отчетный период	16 000

36) В июне 2005 года предприятием проведены переговоры с деловыми партнерами с целью заключения выгодных контрактов.

При приеме участников переговоров произведены следующие затраты в том числе:

- затраты на официальный прием 46 000 рублей,

- услуги переводчика 11 350 рублей,

- транспортное обслуживание 16 650 рублей,

- культурно-развлекательные мероприятия 12 000 рублей.

Всего расходов: 86 000 рублей.

В соответствии со ст.264 НК РФ, к представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий. К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.

Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.

Расчет представительских расходов, учитываемых в целях налогообложения, произведен бухгалтерией предприятия следующим образом (таблица 7).

Таблица 7

Справка бухгалтера по представительским расходам за январь-июнь 2005 г.

Наименование	Сумма
Приказ от 1.06.2005 г. № 111 Акт от 20.06.2005 г.
Всего осуществлено расходов за отчетный период	86 000
Расходы на организацию развлечений и отдыха	12 000
Норматив, установленный законодательством	4%
Фонд оплаты труда                 299 451 + 44 918	344 369
Предельный норматив за отчетный период	13 775
Фактические расходы, принимаемые по главе 25 НК РФ	74 000
Принимаемые в пределах норматива	13 775
Не принимаемые	72 225

37) Предприятием начислена и уплачена сумма авансового платежа по налогу на прибыль исходя из фактически полученной прибыли за 1 квартал 2002 года в сумме 38 636 рублей и ежемесячно, в установленные сроки, перечислены в течение 2 квартала ежемесячные авансовые платежи в сумме 38 636 рублей.

Расчет прямых затрат приходящихся на незавершенное производство и готовую продукцию по состоянию на 1.07.2005 г

Справка бухгалтера по НЗП и готовой продукции

за январь - июнь 2005 г.

- НЗП на 01.01.05 г. по данным бухгалтерского учета 120 000 руб., по 15 000 руб. на каждый вид продукции;

- Остаток исходного сырья в НЗП - 400 м², по 50 м² на каждый вид продукции;

- Передано исходного сырья в производство 5000 м², по 625 м² на каждый вид продукции;

- Фактический расход сырья за отчетный период составил 4950 м², по 618,75 м² на каждый вид продукции;

- На 01.01.05 г. остатков готовой продукции нет, все реализовано;

- На конец отчетного (налогового) периода остатка отгруженной, но не реализованной продукции нет;

- На конец отчетного (налогового) периода остаток готовой продукции на складе, в соответствии с аналитическими данными о реализации, составляет 10% от всего выпуска готовой продукции за период, причем по каждому виду продукции одинаково.

Расчет процента доли прямых расходов в НЗП на конец периода: 450 м² (400 + 5000 - 4950) разделить на 5400 (400 + 5000) равно 0,08. В связи с тем, что остаток, отпуск в производство и расход сырья по каждому виду продукции одинаковы, то коэффициент 0,08 можно применить для каждого вида продукции и к статьям прямых расходов.

На основе приведенных операций составлен бухгалтерский баланс (приложение 1), составлен накопительный регистр по расчету налогооблагаемой базы (приложение 2) и декларация по налогу на прибыль (приложение 3).

ООО «Афродита» уплачивает НДС ежемесячно, представляя декларацию по налогу в налоговую инспекцию.

При совершении операций, признаваемых объектом налогообложения НДС, в том числе не подлежащих налогообложению, ООО «Афродита» составляет счета-фактуры, ведет журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж.

Счета-фактуры выставляются не позднее пяти дней со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

В расчетных документах и в счетах-фактурах сумма налога выделяется отдельной строкой.

При реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которые не подлежат налогообложению, расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)".

Исчисляя НДС, бухгалтерия ООО «Афродита» определяет как бы две итоговые суммы этого налога.

Сначала определяется сумма начисленного НДС - сумма налога, которую ООО «Афродита» обязано предъявить к оплате покупателю дополнительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг), другими словами, это НДС с выручки.

Затем уменьшается полученная сумма начисленного налога на сумму налоговых вычетов и получается сумму налога, подлежащего к уплате в бюджет.

ООО «Афродита» заключило с ООО «ПРОМОПТТОРГ» (покупа­тель) договор № 35 от 10 декабря 2005 года на поставку продукции стои­мостью 100 000 рублей (без учета НДС).

15 декабря 2005 года от поку­пателя пригнел аванс в сумме 120 000 рублей (из них 100 000 рублей - цена товара, 18 305 рублей - НДС). С этого аванса ООО «Афродита» на­числило НДС 18 305 рублей.

Продукцию по этому договору ООО «Афродита» отгрузило 28 января 2005 года.

По согласованию с покупателем ООО «Афродита» увеличило цену продукции. Таким образом, общая стоимость продукции рав­на 120 000 рублей, включая НДС. Бухгалтером ООО «Афродита» были сделаны следующие расчеты:

- 18 305 рублей (120 000 рублей х 18 процентов : 118 процентов) - сумма НДС, на­численная с реализованной продукции;

- 101 695 рублей (120 000 - 18 305) - стоимость реализованной продукции без НДС;

- 18305 рублей - принятая к вычету сумма НДС с аванса.

В декларации по НДС за январь 2005 года бухгал­тером ООО «Афродита» были записаны эти суммы так (таблица 8).

Таблица 8

Расчет общей суммы налога

Налогооблагаемые объекты	Налоговая база	Ставка НДС	Сумма НДС
Реализация товаров (работ, услуг), а также передача имущественных прав по соответствующим ставкам налога - всего:	101 695	18	18305
в том числе:
реализация товаров по товарообменным операциям	101 695	18	18305
прочая реализация товаров (работ, услуг), передача имущественных прав
Всего исчислено	101 695	–	18305

Таким образом, налог определяется как произведение налогооблагаемой базы на ставку налога в размере 18 процентов.

Налоговые вычеты по НДС составят (таблица 9).

Таблица 9

Налоговые вычеты

Налоговые вычеты	Сумма НДС
Сумма налога, исчисленная и уплаченная налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, подлежащая вычету после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг)	18305
Общая сумма НДС, подлежащая вычету	18305

Таким образом, с сумм аванса или других платежей, перечисленных покупателями и заказчиками, сумма НДС подлежит вычету после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг).

Таким образом,  исчисленная  сумма  НДС  с   реализации составляет 18 тыс. рублей и подлежит отражению в декларации по налогу.

22 января 2006 года ООО «Афродита» заклю­чило с ООО «Ясень» еще договор № 43 - на поставку товара стои­мостью 50 000 рублей (без НДС).

А 29 января 2006 года ООО «Ясень» перечислило аванс под поставку продукции по до­говору № 43 в сумме 2000 рублей.

Бухгалтером ООО «Афродита» были сделаны следующие расчеты:

- 100 000 рублей – стоимость отгруженного товара без НДС по договору № 35;

- 18 000 рублей (100 000 рублей х 18 процентов) - сумма НДС, начислен­ного с реализации по договору № 35;

- 2000 рублей (120 000 - 100 000 - 18 000) - сумма аванса под поставку по договору № 43 с ООО «Ясень»;

- 305 рублей (2000 рублей х 18 процентов : 118 процентов) - сумма НДС, начислен­ного с аванса по договору № 43;

- 20 000 рублей - принятая к вычету сумма НДС с аванса по до­говору № 35.

В декларации по НДС бухгалтером ООО «Афродита» были указаны следующие суммы (таблица 11).

Таблица 11

Расчет общей суммы налога

Налогооблагаемые объекты	Налоговая база	Ставка НДС	Сумма НДС
Реализация товаров (работ, услуг), а также передача имущественных прав по соответствующим ставкам налога - всего:	100 000	18	18 000
в том числе:
реализация товаров по товарообменным операциям	100 000	18	18 000
прочая реализация товаров (работ, услуг), передача имущественных прав
Суммы, связанные с расчетами по оплате налогооблагаемых товаров, всего	2000	18/118	305
в том числе
Сумма авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работы (услуг)	2000	18/118	305
Всего исчислено	102 000	18	18 305

Таким образом, исходя из расчета общей суммы налога всего исчислено налога на сумму 18 305 рублей с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате налогооблагаемых товаров, а также авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих выполненных работы или оказанных услуг.

Налоговые вычеты по НДС составят (таблица 12).

Таблица 12

Налоговые вычеты

Налоговые вычеты	Сумма НДС
Сумма налога, исчисленная и уплаченная налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, подлежащая вычету после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг)	20000
Общая сумма НДС, подлежащая вычету	20000

Исходя из данных таблицы 12 следует, что к вычету принята сумма НДС с аванса по до­говору № 35 в размере 20 тыс. рублей.

Таким образом, по рассмотренным операциям ООО «Афродита» использует различные варианты исчисления НДС: увеличить цену товара, вернуть деньги покупателю или зачесть как аванс этого покупателя под будущие поставки.

Рассмотрим начисление сумм единого социального налога в исследуемом предприятии за 2004 год.

ООО «Афродита» уплачивает ЕСН по ставке 26%. Среднесписочная численность работников в организации - 22 человека. В ООО «Афродита» работают три инвалида, а также один работник по договору подряда.

Общая сумма заработной платы за 2004 год составила 940 300 руб., в том числе:

инвалидам - 99 600 руб.;

вознаграждение по договору подряда - 24 000 руб.

В 2004 году за счет средств ФСС России были выплачены пособия по временной нетрудоспособности в сумме 20 000 руб. (в том числе в декабре - 6 210 руб.).

Кроме того, в 2004 году работникам предприятия была выдана материальная помощь в сумме 10 000 руб. С нее заплатили налог на прибыль (п.23 ст.270 НК РФ).

В IV квартале 2004 года работникам ООО «Афродита» были начислены заработная плата и вознаграждение по договору подряда в сумме 210 000 руб. То есть в октябре, ноябре и декабре было начислено по 70 000 руб., в том числе:

инвалидам - 24 000 руб. (по 8 000 руб. ежемесячно);

вознаграждение по договору подряда - 6 000 руб. (по 2 000 руб. ежемесячно).

Рассмотрим подробнее заполнение налоговой декларации по ЕСН.

По строке 0100 указывают общую сумму доходов, начисленных работникам за 2004 год. Однако сюда не включают:

выплаты, которые не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (ст.270 НК РФ). В нашем примере это материальная помощь в размере 10 000 руб. Она показана по строке 1000 декларации;

выплаты, которые не облагаются ЕСН (ст.238 НК РФ). В нашем примере это пособия по временной нетрудоспособности в сумме 20 000 руб. Они показаны по строке 1100;

выплаты по договору подряда для исчисления суммы налога, подлежащей уплате в ФСС России, в размере 24 000 руб. Эта сумма показана в графе 5 строки 1100 декларации.

Таким образом, по строке 0100 бухгалтером ООО «Афродита» было указано:

по графам 3, 7, 9 - выплаты в размере 940 300 руб.;

по графе 5 - выплаты в размере 916 300 руб. (940 300 - 24 000).

По строке 0110 бухгалтер отразит выплаты за IV квартал 2003 года:

в графах 3, 7, 9 - 210 000 руб.;

в графе 5 - 204 000 руб. (210 000 - 6000).

В строках 0120-0140 указывают помесячные выплаты за октябрь-декабрь:

в графах 3, 7, 9 - по 70 000 руб.;

в графе 5 - по 68 000 руб. (70 000 - 2000).

По строке 0200 показаны выплаты, по которым есть льготы по ЕСН. Их перечень приведен в статье 239 и пунктах 2, 3, 4 статьи 245 Налогового кодекса.

По этой строке отражаются выплаты инвалидам в размере 99 600 руб. Для расчета льгот по ЕСН предназначены листы 09-11.

По строке 0210 отражается сумма льготируемых выплат за IV квартал 2004 года. В данном случае это 24 000 руб. В строках 0220-0240 расшифровывают данную сумму по месяцам: в графах 3, 5, 7 и 9 надо записать по 8 000 руб.

По строке 0300 указывается налоговая база для исчисления ЕСН (строка 0100 - строка 0200). Аналогично заполняются и строки 0310-0340.

По строке 0400 отражается общая сумма налога, начисленная за отчетный год. Чтобы заполнить эти строки, необходимо использовать таблицу "Расчет для заполнения строк 0300 и 0400 (0600)" на листе 07.

В таблице на листе 07 рассчитывается сумма налога в части, уплачиваемой в федеральный бюджет. Эту сумма указывается в графе 3 строки 0600.

В данном случае в графе 3 строки 0600 бухгалтером записывается сумма 117 698 руб.

По строке 0500 показывается сумма взносов на обязательное пенсионное страхование. При этом не учитываются льготы, предоставляемые статьями 239 и 245 Налогового кодекса. В нашем примере это выплаты инвалидам. В строке 0500 бухгалтер укажет сумму 131 642 руб. (940 300 руб. х 14%). В строке 0510 отражают сумму взносов за IV квартал 2004 года, в строках 0520-0540 - ежемесячные взносы в этом квартале.

По строкам 0700-0740 указывается сумма средств, направленных на выплату пособий за счет средств Фонда социального страхования (пособия по временной нетрудоспособности и т.д.).

По строке 0700 бухгалтер ООО «Афродита» отражает суммы пособий по временной нетрудоспособности, выплаченные работникам в 2003 году, в размере 20 000 руб.

По строке 0710 нужно указать сумму пособия, выплаченную в IV квартале 2004 года, - 6 210 руб. Эта же сумма записывается в строку 0740.

По строкам 0800-0840 показываются суммы, полученные от ФСС России в виде компенсации выплат, которые превысили сумму начисленного за год налога. В нашем примере в этих строках поставлен прочерк.

В строке 0900 указывается сумма, которую фирма начислила в ФСС России в 2004 году. Значение этой строки определяют по формуле:

Строка 0400 - Строка 0700 + Строка 0800 = Строка 0900.

Таким образом, по строке 0900 бухгалтер ООО «Афродита» указывает сумму 12 668 руб. (32 668 - 20 000).

Значения строк 0910-0940 определяют аналогичным образом.

Некоторые данные указывают в декларации справочно. Так, по строке 1000 отражают выплаты, которые не уменьшают облагаемую налогом прибыль. В нашем примере это сумма материальной помощи, выданная за счет чистой прибыли, - 10 000 руб.

По строке 1100 показывают выплаты, не облагаемые ЕСН согласно статье 238 Налогового кодекса. В графах 3, 7, 9 нужно указать сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных в 2003 году, - 20 000 руб.

Определяя значение графы 5, нужно учесть выплаты по договору подряда. Таким образом, в графе 5 строки 1100 указывается сумма 44 000 руб. (20 000 + 24 000).

В таблице "Справочно" на листе 07 указываются суммы фактически уплаченного в федеральный бюджет ЕСН (строка 010) и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (строка 020). В графу 3 записывают суммы единого социального налога и взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных в 2003 году. В графе 4 - в IV квартале 2003 года, в графе 5 - в октябре, в графе 6 - в ноябре, а в графе 7 - в декабре.

ООО «Афродита» утратило в 2004 году право на применение регрессивных ставок ЕСН, поэтому таблицу на листе 08 не заполняют. В соответствующих графах надо поставлен знак "Z".

Бланк декларации по данному примеру представлен в приложении 4.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Рассчитаем среднюю стоимость имущества и сумму налога за каждый отчетный период и за 2004 год (табл. 13).

Таблица 13

Данные об остаточной стоимости имущества организации в 2004 г.

Дата	Стоимость, руб.
1 января	165230
1 февраля	228345
1 марта	220992
1 апреля	350862
1 мая	380718
1 июня	370516
1июля	365420
1 августа	363683
1 сентября	450946
1 октября	442550
1 ноября	440355
1 декабря	438587
1 января 2005 г.	560820

Средняя стоимость имущества за I квартал составит 241 357 руб. ((165 230 руб. + 228 345 руб. + 220 992 руб. + 350 862 руб.) : 4 мес. ).

Средняя стоимость имущества за полугодие составит 297 440 руб. ((165 230 руб. + 228 345 руб. + 220 992 руб. + 350 862 руб. + 380 718 руб. + 370 516 руб. + 365 420 руб.) : 7 мес. ).

Средняя стоимость имущества за девять месяцев составит 333 926 руб. ((165 230 руб. + 228 345 руб. + 220 992 руб. + 350 862 руб. + 380 718 руб. + 370 516 руб. + 365 420 руб. + 363 683 руб. + 450 946 руб. + 442 550 руб.) : 10 мес. ).

Средняя стоимость имущества за 2004 г. составит 367 617 руб. ((165 230 руб. + 228 345 руб. + 220 992 руб. + 350 862 руб. + 380 718 руб. + 370 516 руб. + 365 420 руб. + 363 683 руб. + 450 946 руб. + 442 550 руб. + 440 355 руб. + 438 587 руб. + 560 820 руб.) : 13 мес. ).

Сумма налога за 2004 г. составит 8088 руб. (367 617 руб. х 2,2%).

Таким образом, в данной главе дипломной работы было рассмотрено исчисление основных налогов, уплачиваемых ООО «Афродита» за период 2004-2005 гг.

Исходя из представленных данных можно сделать вывод о том, что предприятие помимо бухгалтерского учета ведет налоговый учет, налоги уплачиваются в сроки, установленные законодательством РФ. Налоговые платежи влияют на эффективность финансово-хозяйственной деятельности исследуемого предприятия, минимизация которых позволит увеличить прибыль предприятия. С целью минимизации налоговых платежей необходимо реализовать методы налоговой оптимизации. Характеристика возможных  систем налогообложения приведена в следующей главе работы.