Оглавление
I. Теоретическая
часть
3
1. Сущность двойной записи и ее значение
3
2. Учет операций по поступлению товаров и тары
на торговые предприятия
5
II. Практическая часть
8
Список
литературы 12
I. Теоретическая часть
1.
Сущность двойной записи и ее значение
Сущность двойной записи и ее значение ярко проявляется при составлении
бухгалтерского баланса, поэтому ответ на поставленный вопрос целесообразно
начать с рассмотрения сущности бухгалтерского баланса.
В экономической науке и практической деятельности широко используется
составление различных видов балансов: бухгалтерского баланса, межотраслевого
баланса, баланса платежей, баланса трудовых ресурсов и т.д.
Бухгалтерский баланс является основой построения и группировки объектов
бухгалтерского учета (имущества) – по их функциональной роли в процессе
производственной, финансовой деятельности и источникам формирования средств.
Бухгалтерский баланс – это метод экономической группировки хозяйственных
средств: с одной стороны – по составу и размещению, с другой стороны – по
источникам их формирования в денежной оценке на определенную дату (месяц,
квартал, год).
Бухгалтерский баланс (в переводе с латинского языка – весы, равновесие, уравновешивание) имеет форму двухсторонней таблицы,
состоящей из двух частей: актива и пассива.
В активе баланса отражаются основные средства, производственные затраты и
запасы, денежные средства в кассе и т.д.
В пассиве баланса отражаются источники собственных средств; уставный
капитал, специальные фонды и т.д.
Внутри каждого раздела баланса имеются экономически однородные статьи.
Статьи баланса соответствуют одному или нескольким синтетическим счетам (номер
которых указывается после наименования статьи в скобках).
Приведем ниже сокращенный условный баланс малого предприятия (Таблица 1).
Таблица 1
Баланс малого предприятия на 1 января 2003 г
|
Хозяйственные
средства и их состав
|
Сумма, тыс. руб.
|
Источники
формирования хозяйственных средств
|
Сумма, тыс.
руб.
|
|
Основные
средства
Материалы
Готовая
продукция
Касса
Расчетный счет
Дебиторы
|
2046
368
920
200
2436
360
|
Уставный
капитал
Краткосрочные
кредиты
Расчеты по
оплате труда
Поставщики
|
2412
1530
2230
158
|
|
Баланс
|
6330
|
Баланс
|
6330
|
Итог баланса в денежном выражении по активу и пассиву баланса называют
валютой баланса. Итоги актива и пассива должны быть равными, потому что одни и
те же средства отражены в активе по составу и размещению в материально-вещественной
форме, а в пассиве – по источникам их формирования (обязательствам).
Например, оформили краткосрочную ссуду в банке и зачислили на «Расчетный
счет» предприятия в сумме 50 млн. руб. В результате этой операции в активе
баланса по статье «Расчетный счет» сумма увеличится на 50 млн. руб., в пассиве
же – увеличится задолженность по статье «Краткосрочные кредиты банков» на ту же
сумму – 50 млн. руб.
С расчетного счета получили в кассу на выдачу заработной платы работникам
предприятия 30 млн. руб. В результате этой операции по статье «Касса» денежные
средства увеличились на 30 млн. руб., на «Расчетном счете» соответственно
уменьшились на 30 млн. руб.
Как видно из приведенных примеров, каждая хозяйственная операция вызывает
изменение двух статей баланса и это не в силу технической записи, а в
соответствии с двойственной экономической сущностью хозяйственных операций. На
этом объективном факторе и основана двойная запись по счетам бухгалтерского
учета.
Достоверные и своевременно представленные бухгалтерские балансы,
основанные на выверенных данных учета и подкрепленные данными инвентаризации, -
важное средство систематического контроля за финансово-хозяйственной
деятельностью учреждения. Таким образом, значение двойной записи состоит в
более полном и достоверном отражении хозяйственных операций на счетах
бухгалтерского баланса.
2.
Учет операций по поступлению товаров и тары
на
торговые предприятия
Учет операций по поступлению товаров и тары на торговые
предприятия осуществляется на счете 41. Счет 41
«Товары» предназначен для обобщения информации о наличии и движении
товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи.
Этот счет используется в основном организациями, осуществляющими торговую
деятельность, а также организациями, оказывающими услуги общественного
питания.
В организациях, осуществляющих промышленную и иную
производственную деятельность, счет 41
«Товары» применяется в случаях, когда какие-либо изделия, материалы, продукты
приобретаются специально для продажи или когда стоимость готовых изделий,
приобретаемых для комплектации, не включается в себестоимость проданной
продукции, а подлежит возмещению покупателями отдельно.
Организации, осуществляющие торговую деятельность, на
счете 41 «Товары» учитывают также
покупную тару и тару собственного производства (кроме инвентарной, служащей
для производственных или хозяйственных нужд и учитываемой на счете 01 «Основные средства» или 10 «Материалы»).
Товары, принятые на ответственное хранение, учитываются
на забалансовом счете 002
«Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Товары,
принятые на комиссию, учитываются на забалансовом
счете 004 «Товары, принятые на комиссию».
К счету 41
«Товары» могут быть открыты субсчета:
41-1 «Товары на складах»,
41-2 «Товары в розничной торговле»,
41-3 «Тара под товаром и порожняя»,
41-4 «Покупные изделия» и др.
На субсчете 41-1
«Товары на складах» учитывается наличие и движение товарных запасов,
находящихся на оптовых и распределительных базах, складах, в кладовых организаций,
оказывающих услуги общественного питания, овощехранилищах, холодильниках и
т.п.
На субсчете 41-2
«Товары в розничной торговле» учитывается наличие и движение товаров,
находящихся в организациях, занятых розничной торговлей (в магазинах, палатках,
ларьках, киосках и т.п.) и в буфетах организаций, занятых общественным
питанием. На этом же субсчете учитывается наличие и движение стеклянной посуды
(бутылок, банок и др.) в организациях, занятых розничной торговлей, и в буфетах
организаций, оказывающих услуги общественного питания.
На субсчете 41-3 «Тара под товаром и порожняя» учитываются
наличие и движение тары под товарами и тары порожней (кроме стеклянной посуды
в организациях, занятых розничной торговлей, и в буфетах организаций,
оказывающих услуги общественного питания).
На субсчете 41-4 «Покупные изделия» организации,
осуществляющие промышленную и иную производственную деятельность, пользующиеся
счетом 41 «Товары», учитывают наличие и
движение товаров (применительно к порядку, предусмотренному для учета
производственных запасов).
Оприходование
прибывших на склад товаров и тары отражается по дебету счета 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по
стоимости их приобретения. При учете организацией, занятой розничной торговлей,
товаров по продажным ценам одновременно с этой записью делается запись по
дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 42 «Торговая наценка» на разницу между стоимостью
приобретения и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки). Транспортные
(по завозу) и другие расходы по заготовке и доставке товаров относятся с
кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками
и подрядчиками» в дебет счета 44
«Расходы на продажу».
Поступление товаров и тары
может быть отражено с использованием счета 15
«Заготовление и приобретение материальных ценностей» или без использования его
в порядке, аналогичном порядку учета соответствующих операций с материалами.
При признании в
бухгалтерском учете выручки от продажи товаров их стоимость списывается со
счета 41 «Товары» в дебет счета 90 «Продажи».
Если выручка от продажи
отпущенных (отгруженных) товаров определенное время не может быть признана в
бухгалтерском учете, то до момента признания выручки эти товары учитываются на
счете 45 «Товары отгруженные». При фактическом
их отпуске (отгрузке) производится запись по кредиту счета 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 45 «Товары отгруженные».
Товары, переданные для
переработки другим организациям, не списываются со счета 41 «Товары», а учитываются обособленно.
Аналитический учет по
счету 41 «Товары» ведется по
ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых
случаях и по местам хранения товаров.
II. Практическая часть
Задача №9
Определите, какие из приведенных счетов отнесены неправильно к счетам для
учета активов и к счетам для учета пассивов.
Составьте правильную группировку счетов.
|
№ п/п
|
Счета для
учета активов
|
№ п/п
|
Счета для
учета пассивов
|
|
1.
|
Уставной фонд
(капитал)
|
1.
|
Материалы
|
|
2.
|
Долгосрочные
финансовые вложения
|
2.
|
Резервный фонд
|
|
3.
|
Касса
|
3.
|
Готовая
продукция
|
|
4.
|
Расчеты с
поставщиками и подрядчиками за полученные материалы
|
4.
|
Расчеты с
персоналом по оплате труда (начисленная заработная плата)
|
|
5.
|
Расчеты
будущих периодов
|
5.
|
Валютный счет
|
|
6.
|
Основные
средства
|
6.
|
Долгосрочные
кредиты банков
|
|
7.
|
Прибыль
отчетного года
|
7.
|
Нематериальные
активы
|
|
8.
|
Расчеты с
учредителями по взносам в уставный фонд
|
8.
|
Вспомогательные
производства
|
|
9.
|
Расчеты с
дебиторами
|
9.
|
Расчеты с
бюджетом (задолженность по подоходному налогу).
|
|
10.
|
Векселя
полученные
|
|
|
Решение:
Правильная группировка счетов будет выглядеть следующим образом
|
№ п/п
|
Счета для
учета активов
|
№ п/п
|
Счета для
учета пассивов
|
|
1.
|
Материалы
|
1.
|
Уставный фонд
(капитал)
|
|
2.
|
Готовая
продукция
|
2.
|
Долгосрочные
финансовые вложения
|
|
3.
|
Касса
|
3.
|
Резервный фонд
|
|
4.
|
Расчеты с
поставщиками и подрядчиками за полученные материалы
|
4.
|
Расчеты с
персоналом по оплате труда (начисленная заработная плата)
|
|
5.
|
Расчеты
будущих периодов
|
5.
|
Валютный счет
|
|
6.
|
Основные
средства
|
6.
|
Долгосрочные
кредиты банков
|
|
7.
|
Вспомогательные
производства
|
7.
|
Нематериальные
активы
|
|
8.
|
Расчеты с
дебиторами
|
8.
|
Прибыль
отчетного года
|
|
9.
|
Расчеты с
бюджетом (задолженность по подоходному налогу)
|
9.
|
Векселя
полученные
|
|
|
|
10.
|
Расчеты с
учредителями по взносам в уставный фонд
|
Задача №10
На основании корреспонденции счетов составьте содержание хозяйственных
операций.
Данные для выполнения задачи
|
Шифр и
наименование счета
|
Сумма тыс.
руб.
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
50
|
Касса
|
51
|
Расчетный счет
|
20 000
|
|
70
|
Расчеты с
персоналом по оплате труда
|
50
|
Касса
|
18 000
|
|
51
|
Расчетный счет
|
50
|
Касса
|
2 000
|
|
10
|
Материалы
|
60
|
Расчеты с
поставщиками и подрядчиками
|
12 000
|
|
20
|
Основное
производство
|
10
|
Материалы
|
6 000
|
|
71
|
Расчеты с
подотчетными лицами
|
50
|
Касса
|
550
|
|
01
|
Основные
средства
|
08
|
Капитальные
вложения
|
9 500
|
|
20
|
Основное
производство
|
70
|
Расчеты с
персоналом по оплате труда
|
22 000
|
|
20
|
Основное
производство
|
69
|
Расчеты по
социальному страхованию
|
7 700
|
Решение:
Хозяйственные операции:
1. Перечислено в кассу с расчетного счета 20 000 тыс. руб.
2. Из кассы на расчеты с персоналом по оплате труда перечислено 18 000 тыс. руб.
3. Из кассы на расчетный счет перечислено 2 000 тыс. руб.
4. За полученные материалы поставщикам было перечислено 1200 тыс. руб.
5. Со счет №10 «Материалы» перечислено 6 000 тыс. руб. на счет №20
«Основное производство».
6. Из кассы перечислено 550 тыс. руб. на расчеты с подотчетными лицами.
7. Из капитальных вложений были выделены деньги в размере 9 500 тыс. руб. на
приобретение основных средств.
8. На счет №20 перечислены денежные средства в размере 22 000 тыс. руб.
для расчетов с персоналом по оплате труда.
9. На счет №20 «Основное производство» перечислено 7 700 тыс. руб. для
расчетов по социальному страхованию.
Список
литературы
1. Нидлз Б. И др. Принципы бухгалтерского
учета. - М.: Финансы и статистика,1994.-496с.
2. Николаева С.А. Учетная политика предприятия / Аудитор. фирма «Центр
бухгалтера и аудитора». - М.: Инфра-М,1995.-171с.
3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и инструкция по его применению. – М.: «Ось-89», 2001.-112с.
4. Рахман З., Шеремет
А.Д. Бухгалтерский учет в рыночной экономике: Учеб. пособие. - М.:
Инфра-М,1996.-271с.