Содержание

Вариант №10

1. Вопрос.  Эмиссия безналичных денег………………………………………...3

2. Вопрос.  Специальный ссудный счет…………………………………………4

3. Вопрос.  План счетов бухгалтерского учета в банках……………………….7

4. Вопрос.   Задача……………………………………………………………….14

Список литературы………………………………………………………………15

1. Вопрос.  Эмиссия безналичных денег

Деньги в хозяйственном обороте в условиях рынка существовали и существуют всегда. Новые деньги в оборот поступают из банков, со­здающих их в результате кредитных операций. Вот почему кредитный характер денежной эмиссии является одним из основополагающих прин­ципов организации денежной системы государства.

Понятия «выпуск денег» и «эмиссия денег» - неравнозначны. Вы­пуск денег в оборот происходит постоянно. Безналичные деньги выпус­каются в оборот, когда коммерческие банки предоставляют ссуду своим клиентам. Наличные деньги выпускаются в оборот, когда банки в про­цессе осуществления кассовых операций выдают их клиентам из своих операционных касс. Однако одновременно клиенты погашают банков­ские ссуды и сдают наличные деньги в операционные кассы банков. При этом количество денег в обороте может и не увеличиваться.

Под эмиссией же понимается такой выпуск денег в оборот, который приводит к общему увеличению денежной массы, находящейся в оборо­те. Существует эмиссия безналичных и наличных денег (последняя и на­зывается эмиссией денег в обращение) [5; 6].

В условиях административно-распределительной экономики (по типу бывшего СССР) и ту, и другую эмиссию, как правило, осуществ­лял Государственный банк. В условиях рыночной экономики эмисси­онная функция разделяется: эмиссия безналичных денег производится системой коммерческих банков, эмиссия наличных денег - государствен­ным центральным банком. При этом первична эмиссия безналичных денег. Прежде чем наличные деньги появятся в обороте, они должны отражаться в виде записей на депозитных счетах коммерческих банков.

Главная цель эмиссии безналичных денег в оборот - удовлетворе­ние дополнительной потребности предприятий в оборотных средствах. Коммерческие банки удовлетворяют эту потребность, предоставляя предприятиям кредиты. Однако кредиты банки могут выдавать только в пределах имеющихся у них ресурсов, т.е. тех средств, которые они мобилизовали в виде собственного капитала и средств, находящихся на депозитных счетах. С помощью же этих ресурсов можно удовлетво­рить лишь обычную, а не дополнительную потребность хозяйства в обо­ротных средствах. Между тем либо в связи с ростом производства, либо в связи с ростом цен на товары постоянно возникает дополнительная потребность хозяйства и населения в деньгах. Поэтому должен суще­ствовать механизм эмиссии безналичных денег, удовлетворяющий эту дополнительную потребность [3].

В условиях стран с административно-распределительной системой хозяйства эмиссия безналичных денег осуществлялась на основе кре­дитных планов, путем расширения предоставляемых в соответствии с ними кредитов.

В странах с рыночной моделью экономики, когда монополия на эмиссии разрушена, действие подобного механизма становится невоз­можным.

2. Вопрос.  Специальный ссудный счет

В современной практике кредиты могут учитываться  на  простом  ссудном счете, специальном ссудном счете, отдельном ссудном счете  и  контокорренте.

Общим  признаком  этих  счетов  является  учет   образования   и   погашения задолженности; выдача   каждой   новой   ссуды,   и   следовательно,   сумма    долга ссудополучателя всегда фиксируется по дебету  ссудного  счета,  а  погашение задолженности отражается по кредиту.

Отличие  между  видами  ссудных  счетов   определяется   особенностями кредитования по  остатку и по обороту.  Кредитование  по  простому  ссудному счету,  как  правило,   представляет   собой   кредитование    по   остатку, кредитование во остатку,  кредитование  по  специальному  ссудному  счету  и контокорренту - кредитование по  обороту.  При  кредитовании  по  отдельному ссудному  счету  применяется  оборотносальдовый  метод.  Организационная   и техническая стороны кредитования предприятий при  этом неодинаковы. Выдача кредита с простого ссудного счета, как правило,  сопровождается зачислением его суммы на расчетный счет в порядке компенсации тех  расходов, которые заемщик произвел за счет своих ресурсов. На практике,  однако, кредиты с простого ссудного  счета  могут  выдаваться  и  в  порядке  оплаты расчетных   документов,   свидетельствующих   о   поступлении    кредитуемых ценностей. При кредитовании по специальному и  отдельному ссудному счету,  а также по контокорренту  момент  выдачи  ссуды  не  сопровождается  проверкой соответствия размера кредита  накопленным  кредитуемым  товарно-материальным ценностям.  На  стадии оплаты товара нет необходимости представлять  в  банк заявление на получение ссуды,  а  также  сведение  об  остатках  кредитуемых товаров. Благодаря платежному характеру кредита  (по  форме  предоставления) специальный  ссудный  счет  и   контокоррент   способствуют   своевременному удовлетворению   потребностей   предприятия   в   дополнительных    денежных средствах [2; 5].

Характерные   черты   каждого   из   видов   ссудных   счетов    можно проиллюстрировать их  количеством  у  того  или  иного  заемщика.  Например, простых ссудных счетов у предприятия может быть столько, сколько же  у  него имеется объектов  кредитования,  а  специальный  ссудный  счет  и  отдельный ссудный счет или контокоррент  только  один.  На  специальном  ссудном  счете концентрируется обычно большая  часть  безналичного  оборота  предприятий  и отражается их общая задолженность банку по полученным кредитам.

Специальный ссудный счет открывается, как правило, заемщикам, испытывающим постоянную потребность в банковском кредите, когда кредитом опосредуется большая часть платёжного оборота хозорганов. Специфика выдачи кредитов по этому счету заключается в том, что выдача ссуд каждый раз документально не оформляется, а производится на основе заявления-обязательства, которое предоставляется банку заемщиком. При открытии специального ссудного счета ссуды выдаются по мере необходимости путем оплаты расчетных документов, а их погашение происходит путем оплаты направления выручки непосредственно на специальный ссудный счет, минуя расчетный. Расчетный счет выполняет здесь роль вспомогательного счета, поскольку по нему совершается ограниченный круг операций, связанных, главным образом, с распределением прибыли и выплатой зарплаты. Для этого периодически со специального счета на расчетный счет клиента перечисляется содержащаяся в выручке плановая доля нематериальных затрат и прибыли. Клиенту в банке может быть открыт только один специальный ссудный счет, по которому выдаются ссуды под многие объекты. Но при этом не исключается возможность открытия ему параллельно простых ссудных счетов, если банк сочтёт необходимым прокредитовать у предприятия отдельно какие-то операции [3].

Специальный ссудный счет является счетом до востребования, и, таким образом, бессрочность ссуды предоставляет банку право в любой момент потребовать полного или частичного ее погашения, а также предоставления дополнительного обеспечения. Поэтому при открытии специального ссудного счета под обеспечение векселями банк заранее тщательно оговаривает с заемщиком все условия пользования кредитом по этому счету. В кредитном договоре по этому виду кредита должны найти отражение такие специфические черты этого кредита, как:

- высший предел соотношения между обеспечением и задолженностью по специальному ссудному счету;

- право банка требовать представления в обеспечение кредита дополнительных векселей;

- право банка обращать в погашение долга суммы, поступающие в оплату обеспечивающих счет векселей;

- право банка закрыть счет в любое время с предъявлением задолженности к взысканию;

- право клиента погашать задолженность по специальному ссудному счету за счет средств, находящихся на его расчетном счете;

- право клиента требовать разрешения замены одних векселей до их срока другими [6].

3. Вопрос.  План счетов бухгалтерского учета в банках

Необходимость разработки Банком России новых нормативных документов - плана счетов, правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях обусловлена пониманием коренных различий между потребностями пользователей банковской информации в плановой и рыночной экономике. Кроме того, существующие объективные различия в содержании операций, совершаемых учреждениями Центрального банка и коммерческих банков, требуют адекватного отражения в порядке и правилах ведения бухгалтерского учета. Эти различия, а также расширение информационных потребностей Центрального банка в целях выполнения им экономических, регулирующих и надзорных функций сделали введение новых механизмов бухгалтерского учета неизбежным и необходимым.

Существование в экономике России двухуровневой банковской системы позволило разработать два различных плана счетов - для кредитных организаций и для учреждений системы Банка России. Функции и деятельность банков стали отличаться друг от друга по мере того, как банки начали по существу играть различные роли в рыночной экономике. в связи с этим и возникли разные потребности в информации [1; 4].

С изменением функций и роли банков меняются и требования пользователей к финансовой отчетности. В плановой экономике отчетность представлялась в вышестоящую организацию с целью контроля за выполнением нормативных показателей. В рыночной экономике появляются новые пользователи финансовой отчетности - акционеры, инвесторы, клиенты банка, которые хотят иметь отчетность для контроля за эффективностью вложений собственных средств. Управляющие банком хотят располагать отчетностью для оценки уровня рисков, в целях повышения эффективности использования ресурсов и прибыльности работы банка. Поэтому основные отчетные формы - бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках - должны отражать прибыль и убытки, фактически получаемые кредитными организациями за отчетный период, и состояние активов на отчетную дату.

Целью бухгалтерского учета является ведение баз данных о всех операциях клиентов банка. Выделяют два типа учета - управленческий и финансовый учет. Данные управленческого учета разрабатываются и накапливаются для использования в управлении банком и контроле за рисками. Степень детализации данных и их объем определяются непосредственно управляющим банком. Поскольку банк работает на свой страх и риск, ему и дано право определять способы управления банком и состав данных, накапливаемых в управленческом учете. Финансовый учет осуществляется с целью составления финансовой отчетности, основными пользователями которой являются акционеры, клиенты банка и контролирующие органы [1].

При формировании нового Плана счетов в кредитных организациях России принимались во внимание изменения, имевшие место в последние годы в основах экономической системы, в принципах организации экономических отношений, расширение функций и увеличение числа проводимых банками операций. План счетов бухгалтерского учета разработан на основе Гражданского кодекса, законов о Центральном банке, о банках и банковской деятельности и других законодательных актов. Новый План счетов построен с соблюдением требований международных организаций в области учета и статистики, основных принципов учета по международным стандартам, таких, как непрерывность деятельности кредитных организаций, постоянство методов учета, преемственность входящего баланса, приоритет содержания над формой, раздельное отражение активов и пассивов, открытость учета, консолидация и др.

Хотелось бы более подробно остановиться на содержании основных принципов построения нового Плана счетов.

Непрерывность деятельности кредитной организации. Этот принцип исходит из предположения о том, что банк будет работать и в перспективе, осуществляя свою деятельность непрерывно. В противном случае активы и обязательства банка должны быть оценены с учетом скрытых потерь при их предстоящей реализации.

Постоянство правил бухгалтерского учета. Банк должен постоянно руководствоваться одними и теми же правилами бухучета на протяжении длительного времени, за исключением тех случаев, когда происходят кардинальные изменения в деятельности кредитных организаций или в правовом механизме.

Осторожность. В соответствии с этим принципом активы и пассивы, доходы и расходы кредитных организаций должны быть отражены в учете разумно, с достаточной степенью осторожности, чтобы избегать переноса уже существующих и потенциально угрожающих финансовому положению банка рисков на последующие периоды.

Отражение операций в день их совершения. В соответствии с этим принципом операции отражаются в бухгалтерском учете в день их совершения, независимо от даты движения средств по ним.

 Раздельное отражение активов и пассивов. В международном учете все счета являются исключительно активными либо пассивными, и в соответствии с этим принципом Банк России отказался от использования активно-пассивных счетов. Активы и пассивы оцениваются отдельно и в бухгалтерском балансе отражаются в развернутом виде.

Преемственность входящего баланса. Остатки на балансовых счетах на начало текущего периода должны соответствовать остаткам на конец предшествующего периода. Все изменения в собственных средствах банка должны отражаться на его бухгалтерском балансе.

Единица измерения. Нормативными документами Банка России определено, что все активы и пассивы должны отражаться в бухгалтерском балансе в российских рублях. Активы и пассивы учитываются по первоначальной стоимости на момент их приобретения или возникновения. Однако активы и обязательства в иностранной валюте должны переоцениваться по мере изменения валютного курса.

Открытость. Отчетность должна правдоподобно отражать операции банка, быть понятной информированному пользователю и избегать двусмысленности при отражении позиций банка.

Консолидация. Этот принцип предполагает получение консолидированной отчетности банка, включение в нее данных о деятельности всех его филиалов и представительств [1; 4].

Особо хотелось бы обратить внимание на неприменение в течение непродолжительного периода времени одного из международных стандартов - метода начисления. В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета применение метода начисления должно быть непосредственно связано с принципами признания доходов и расходов и не противоречить принципу достоверности, т.е. в отношении сомнительных к получению доходов принцип начисления не применяется. Критерии, используемые для признания доходов и расходов, оценки их сомнительности или достоверности, определяются исходя из существующей законодательной или нормативной базы, а также сложившейся экономической ситуации.

Как было отмечено выше, Правилами бухгалтерского учета установлено, что доходы и расходы учитываются в момент их получения и осуществления, т.е. отражаются по фактическому (кассовому) их получению и производству. Для отражения последствий деятельности банков, вытекающих из числящихся на балансе требований и обязательств, предназначены счета учета доходов и расходов будущих периодов. Таким образом, данные бухгалтерского учета позволяют комплексно оценить реальное состояние банка на основе как фактически полученных (произведенных) в отчетном периоде доходов и затрат, так и ожидаемых финансовых результатов, что полностью соответствует Международным стандартам бухгалтерского учета. Нельзя не учитывать и тот факт, что поскольку кредитные организации оперируют всеми привлеченными средствами своих акционеров, клиентов, то уплата налога на начисленные, но неполученные доходы также осуществляется за счет указанных средств. Это неизбежно приведет к увеличению рисков ликвидности, снижению финансовой устойчивости банка. Поэтому представляется необходимым совершенствование налогового законодательства, обеспечение его взаимосвязи с законодательством о банках и банковской деятельности [4].

Далее хотелось бы остановиться на краткой характеристике правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях и новом Плане счетов.

Изменена общая структура Плана счетов, которая в настоящее время базируется на выделении в разделы однотипных по своему экономическому содержанию операций, например, межбанковских операций, операций с клиентами, с ценными бумагами и т.п.

Следует также обратить внимание на четкое разделение всех счетов на активные и пассивные и отказ от использования активно-пассивных счетов. Новыми Правилами разрешено коммерческим банкам при наличии заключаемых договоров допускать возникновение по пассивным счетам клиентов активного сальдо, однако, исходя из заключаемого договора, в конце рабочего дня оно должно быть отражено как предоставленный кредит и перенесено на ссудный счет. При образовании кредитового сальдо в результате совершения банком в течение дня операций, отражаемых по активному счету, оно также должно быть в конце дня перенесено на парный пассивный счет.

В новый План счетов заложены обширные главы, содержащие внебалансовые счета. Следует отметить, что по внебалансовым счетам также используется принцип двойной записи. Все внебалансовые счета разделены на активные и пассивные. Отдельная глава по внебалансовым счетам предназначена для отражения доверительных операций. Тем самым была снята проблема, связанная с введением отдельного бухгалтерского баланса по имуществу в доверительном управлении [1].

Хотелось бы также обратить внимание на отсутствие специального раздела в Плане счетов для учета валютных операций. В основу отражения банковских операций по счетам бухгалтерского учета положено содержание операций, а не вид валюты. Совершаемые кредитными организациями операции в иностранной валюте должны отражаться в ежедневном бухгалтерском балансе по тем счетам, по которым разрешено совершать операции в валюте в соответствии с валютным законодательством и нормативными документами Банка России. При этом Центральный банк предоставил кредитным организациям, совершающим валютные операции, возможность вводить в номер лицевого счета трехзначный код иностранной валюты и драгоценных металлов.

В целях адекватного отражения ликвидности баланса кредитных организаций Банк России предложил им использовать единую структуру счетов второго порядка по срокам, начиная со счетов до востребования и кончая счетами на срок свыше трех лет. Суммы относятся непосредственно на соответствующие счета по срокам в момент совершения операций. Группировка счетов по срокам до их истечения должна производиться программным путем. Кроме баланса, предложено распечатывать ведомости по срокам, исчисленным от даты совершения операции, и по срокам, оставшимся до истечения срока договора.

В Плане счетов бухгалтерского учета предусматривается использование единой классификации клиентов при отражении различных операций, основанной на выделении резидентства, форм собственности и вида деятельности.

Правилами ведения бухгалтерского учета предоставлена новая форма книги регистрации счетов, открытых клиентам. Она объемна, значителен состав реквизитов. Центральный банк разрешает вести книгу регистрации счетов в электронном виде. При этом рекомендуется ежедневно распечатывать книгу регистрации по закрываемым и вновь открываемым счетам, а один раз в год распечатывать полностью книгу регистрации по всем счетам. Она должна быть прошнурована, пронумерована, скреплена печатью и подписями. И, естественно, должен соблюдаться срок хранения этой              книги [4].

В новом Плане счетов и Правилах ведения бухгалтерского учета существенно расширен раздел по учету операций с ценными бумагами. В него внесены новые счета. В то же время учет операций с ценными бумагами по-прежнему строится и проводится на основе указаний Центрального банка Российской Федерации по этим вопросам.

От учредителей (при образовании на паевых началах), предоставлено право их полного отражения в бухгалтерском балансе. Оформление размещения акций и получения паевых взносов производится в порядке, предусмотренном действующим законодательством России и нормативными актами Банка России. В учете должны быть отражены данные о расчетах с каждым акционером, пайщиком (учредителем) по взносам средств в уставный капитал. Сумма недополученных по подписке средств в уставный капитал учитывается на внебалансовом счете. Это новый момент, который позволяет Центральному банку непосредственно при получении ежемесячных бухгалтерских балансов кредитных организаций контролировать соблюдение установленных сроков поступлений средств в уставный капитал и выполнение условий выпуска дополнительных траншей и зарегистрированных проспектов эмиссий.

Кредитным организациям предоставлено право учитывать основные средства исходя из установленных категорий. Соответственно начисление износа по основным средствам, малоценным быстроизнашивающимся предметам, амортизации по нематериальным активам производится в общеустановленном порядке.

В Плане счетов открыт новый счет - по учету реализации (выбытия) имущества. Следует четко соблюдать порядок совершения операций по этому счету [1].

В новых Правилах Банк России сохранил требование обязательного ведения ежедневного бухгалтерского баланса и составления его в целом по кредитной организации. Баланс банка должен включать в себя данные бухгалтерских балансов всех филиалов, представительств. 

4. Вопрос.   Задача

Все расчетные отношения банка с клиентом производятся на основе:

а) Закона о банках и о банковской деятельности;

б) инструкций и правил расчетов;

в) основ гражданского законодательства;

г) договора расчетного счета;

д) методических указаний.

Список литературы

1. Балабанов И.Т. Банки и банковское дело. - СПб., 2001. – 322с.

2. Колесников  В.И. Банковское дело. – М., 1998. – 422с.

3. Комаров В.Ф. Аренда. Лизинг. – М., 1998. – 410с.

4. Лаврушин О.И. Деньги. Кредит. Банки. – М., 2002. – 366с.

5. Маркова О.М. Коммерческие банки и их операции. – М., 1995. – 320с.

6. Усокин В.М. Современный коммерческий банк, управление, операции. – М., 1997. - 322с.