Оглавление

Введение……………………………………………………………………….3

I Налог на имущество физических лиц……………………………………...5

1.1. Налогоплательщики…………………………………………………….5

1.2. Объекты налогообложения и налоговая база…………………………5

1.3. Налоговые и отчетные периоды……………………………………….6

1.4. Ставки налога…………………………………………………………...7

1.5. Льготы по налогам……………………………………………………...8

1.6. Порядок исчисления налога…………………………………………..12

1.7. Порядок и сроки уплаты налога……………………………………...13

1.8. Аналог изучаемого налога за рубежом………………………………14

II Налог с имущества, переходящего в порядке наследования или

дарения……………………………………………………………………. 15

2.1. Налогоплательщики…………………………………………………...15

2.2. Объекты налогообложения и налоговая база………………………..16

2.3. Налоговые и отчетные периоды……………………………………...18

2.4. Ставки налога………………………………………………………….19

2.5. Льготы по налогам…………………………………………………….20

2.6. Порядок исчисления налога…………………………………………..20

2.7. Порядок и сроки уплаты налога……………………………………...22

2.8. Аналог изучаемого налога за рубежом………………………………22

Заключение…………………………………………………………………..24

Список используемой литературы…………………………………………26

Введение

Понятие «налог» уходит корнями в глубь веков. В нем заключается не только экономический, но и философский смысл. В исследовании природы и содержания этого понятия необходимо придерживаться логики постепенного и последовательного проникновения в сущность явлений и процессов, ассрциирующихся в современном сознании с отчуждением индивидуальных доходов и их сосредоточением в общенациональном фонде денежных средств – бюджете.

Налог – элемент общественного бытия. Первые упоминания о налоге содержатся в философских трактатах античных мыслителей.

На заре человеческой цивилизации философы трактовали налог как общественно необходимое и полезное явление, несмотря на то, что известные им налоговые формы были варварскими: военные трофеи, использование труда рабов, жертвоприношения и др. По мере общественного развития налоговые формы постепенно менялись, приближаясь к их современному содержанию. Неизменным оставался глубинный смысл понятия «налог» - опосредовать процесс обобществления необходимой для общества части индивидуальных доходов (богатств).

Налогообложение имущества физических лиц осуществляется в соответствии с Законом РФ от 9 декабря 1991 г. «О налогах на имущество физических лиц». Конкретизирует положение данного Закона Инструкция Госналогслужбы РФ № 54 «О порядке исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц».

В работе предполагается рассмотреть налогообложение имущества физических лиц.

Объект исследования – налогообложение имущества физических лиц.

Предмет исследования – особенности налогообложения имущества физических лиц.

Цель исследования – изучить особенности налогообложения имущества физических лиц.

Для реализации этой цели необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть понятие «налогоплательщики»;

- изучить объекты налогообложения и налоговую базу;

- проанализировать налоговые и отчетные периоды;

- рассмотреть ставки налога;

- рассмотреть льготы по налогам;

- изучить порядок исчисления налога;

- рассмотреть порядок и сроки уплаты налога;

- проанализировать аналог изучаемого объекта за рубежом.

I Налог на имущество физических лиц

1.1. Налогоплательщики

Плательщиками налога на имущество физических лиц являются следующие категории граждан, имеющих на территории РФ в собственности имущество, являющееся объектом обложения налогом на имущество физических лиц:

- граждане РФ;

- иностранные граждане, в том числе граждане государств, входивших в состав бывшего СССР;

- лица без гражданства [2].

1.2. Объекты налогообложения и налоговая база

Объектами налогообложения выступает следующее имущество перечисленных физических лиц (далее – граждан), если на территории РФ оно является их собственностью:

- жилые дома;

- квартиры;

- дачи;

- гаражи;

- иные строения, помещения и сооружения;

- моторные лодки;

- яхты;

- катера;

- мотосани;

- вертолеты;

- самолеты;

- теплоходы;

- другие транспортные средства (сейнеры, буксиры, водные мотоциклы, несамоходные суда – плашкоуты, плавдачи, баржи), за исключением автомобилей, мотоциклов и других самоходных машин и механизмов на пневмоходу.

Из сказанного следует, что:

1) во-первых, определяющим условием взимания налога на имущество физических лиц является возникновение права собственности. Поэтому корректнее было бы определить перечисленное выше имущество предметом налогообложения, тогда как объектом налогообложения считать сам факт нахождения данного имущества в собственности физического лица;

2) во-вторых, налог на имущество физических лиц распадается на два вида налога:

- налог на строения, помещения и сооружения;

- налог на транспортные средства.

В соответствии с Законом РФ от 9 декабря 1991 г. «О налоге на имущество физических лиц» налогообложению подлежат строения, помещения и сооружения, находящиеся в собственности физических лиц. Однако закон не определяет точно, какой именно предмет может быть отождествлен со строением, помещением либо сооружением. Это порождает неоднозначные трактовки и в конечном счете приводит к ущемлению прав налогоплательщиков [3; 7].

1.3. Налоговые и отчетные периоды

Государственные налоговые инспекции вручают или пересылают гражданам платежное извещение по уплате налога на имущество физических лиц не позднее 1 августа. Уплата производится равными долями в два срока – не позднее 15 сентября и 15 ноября. По желанию плательщика налог может быть уплачен в полной сумме по первому сроку уплаты, т. е. не позднее 15 сентября.

По истечении установленных сроков уплаты налога невнесенная сумма считается недоимкой и взыскивается с начислением пени в размере 0,7% за каждый день просрочки.

В случае неуплаты физическим лицом рассматриваемого налога по месту нахождения (регистрации) имущества взыскание недоимки производится налоговым органом по месту жительства налогоплательщика [5; 7].

1.4. Ставки налога

Ставки налога на имущество физических лиц устанавливаются:

1) в зависимости от вида имущества;

2) в процентах к его стоимости;

3) в кратном отношении к установленной законодательством минимальной месячной оплате труда.

Законодательством установлены следующие ставки налога с владельцев транспортных средств (табл. 1).

Таблица 1

Ставки налогов с владельцев транспортных средств

Объекты налогообложения

Размер налога в процентах от ММОТ на дату начисления налога

Вертолеты, самолеты, теплоходы:

с каждой лошадиной силы

или с каждого кВт мощности

13,6

Яхты, катера:

с каждой лошадиной силы

или с каждого кВт мощности

6,8

Мотосани, моторные лодки и другие транспортные средства:

с каждой лошадиной силы

или с каждого кВт мощности

4,1

Другие транспортные средства, не имеющие двигателей (кроме перечисленных в Федеральном законе «О дорожных фондах в РФ»), весельные лодки, велосипеды

1.5. Льготы по налогам

Налоговым законодательством предусмотрены следующие льготы по налогу на имущество физических лиц.

1. Полностью от уплаты данного налога освобождаются:

- Герои Советского Союза; лица, награжденные орденом Славы трех степеней (документом, подтверждающим право на льготу, служит книжка героя или орденская книжка);

- инвалиды I и II групп (удостоверение инвалида);

- участники гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите бывшего СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах, учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан (удостоверение участника гражданской или Великой Отечественной войн, удостоверение о праве на льготы);

- лица вольнонаемного состава Советской Армии, Военно-Морского флота, органов внутренних дел и государственной безопасности, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается в выслугу лет для начисления пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии (удостоверение участника Великой Отечественной войны, удостоверение о праве на льготы);

- лица, получившие льготы в соответствии с Федеральными законами «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействиям радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС» и «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку «Теча» (удостоверение участника ликвидации последствий ядерной катастрофы);

- лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах (удостоверение, выданное Комитетом ветеранов подразделений особого риска РФ на основании заключения медико-социальной экспертной комиссии);

- члены семей военнослужащих, потерявших кормильца (пенсионное удостоверение со штампом «Вдова (вдовец, мать, отец) погибшего воина» или соответствующей записью, заверенной подписью руководителя учреждения, выдавшего пенсионное удостоверение, и печатью, справка о гибели военнослужащего);

- военнослужащие, а также граждане, уволенные с воинской службы по достижении предельного возраста пребывания на воинской службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность воинской службы 20 лет и более (удостоверение воинской части или справка, выданная военным комиссаром, воинской частью, военным учебным учреждением, федеральными органами власти).

2. Полностью от уплаты налога на имущество физических лиц в части строений, помещений и сооружений освобождаются:

- пенсионеры, которым пенсии назначаются в порядке, установленным пенсионным законодательством РФ. Эта льгота применяется в тех случаях, когда пенсионеры имеют квартиру, дачу, садовый домик, гараж, иное помещение или строение в жилищном, жилищно-коммунальном, дачном, гаражном кооперативе, садово-огородном товариществе или другом кооперативе и выплатили стоимость в этих кооперативах, что должно быть подтверждено справкой органов управления соответствующих кооперативов;

- солдаты, матросы, сержанты, старшины, прапорщики, мичманы из числа военнослужащих – на период прохождения действительной военной службы. Основанием для предоставления льготы служит удостоверение воинской части или справка рай(гор)исполкома о прохождении воинской службы. Указанная льгота распространяется также на курсантов военно-учебных заведений и военных строителей военно-строительных отрядов;

- граждане, уволенные с воинской службы и выполнявшие интернациональный долг в Афганистане или других странах, где велись боевые действия. Основанием для предоставления льготы служит свидетельство о праве на льготы и справка, выданная райвоенкоматом, воинской частью, военным учебным заведением, предприятием, учреждением или организацией МВД СССР либо соответствующими органами РФ;

- родители и супруги военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Документальным основанием является справка о гибели военнослужащего или государственного служащего, выданная соответствующими государственными органами;

- деятели культуры, искусства и народные матера с принадлежащих им на праве собственности специально оборудованных сооружений, строений, помещений (включая жилье) и используемых исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также с жилой площади, используемой для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек и других организаций культуры. Льгота предоставляется на период такого их использования. Основанием служит справка, выданная соответствующим органом, дающим разрешение на использование сооружений, помещений или строений под вышеназванные цели [2; 7; 10].

3. Полностью от уплаты налога на имущество физических лиц в части транспортных средств освобождаются граждане – собственники моторных лодок с мотором мощностью не более 10 л. с. или 7,4 кВт.

Плательщики, имеющие право на льготы по рассматриваемому налогу, самостоятельно представляют необходимую документацию в местную государственную налоговую инспекцию.

Поскольку налог на имущество физических лиц относится к категории местных налогов, органы законодательной (представительной) власти автономной области, автономных округов и местного самоуправления районов, городов (кроме городов районного подчинения), районов в городах вправе применять на своей территории дополнительные льготы: уменьшать размеры ставок налогообложения, а также вводить дополнительные льготы для отдельных категорий плательщиков либо для конкретных плательщиков.

Органы местного самоуправления городов районного подчинения, поселков и сел обладают правом предоставлять льготы по налогу на имущество физических лиц только для отдельных налогоплательщиков.

Освобождение от рассматриваемого налога или снижение ставки плательщик получает начиная с того месяца года, когда возникло право на льготу. Если же в течение года плательщик теряет право на льготу, то нормальный режим налогообложения применяется начиная со следующего месяцев после утраты этого права [6].

В соответствии с общими нормами международного права, договорами бывшего СССР и Российской Федерации и законодательством РФ от уплаты налога на имущество физических лиц освобождается персонал иностранных дипломатических и консульских представительств, а также других приравненных к ним в отношении налоговых привилегий официальных представительств иностранных государств и международных организаций.

Плательщики данного налога должны документально подтвердить свое право на получение налоговых льгот и привилегий.

1.6. Порядок исчисления налога

Налог на имущество физических лиц относится к категории местных налогов и в соответствии с Законом РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» полностью зачисляется в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения.

Этот налог исчисляется государственной налоговой инспекцией по месту нахождения (регистрации) объектов налогообложения. Выписанное на соответствующую сумму платежное извещение вручается плательщику, а в случае если он не проживает в месте регистрации объектов налогообложения – пересылается по месту его жительства либо по адресу лица, уполномоченного собственником управлять имуществом. Обязательным реквизитом платежного извещения должен быть бюджетный счет, на который следует перечислять платежи по налогу на имущество физических лиц [8].

Если перечисленные объекты не имеют собственника, либо собственник неизвестен, либо имущество относится к бесхозному, налог на имущество физических лиц не взимается.

Если имущество находится в общей долевой собственности нескольких лиц (совладельцев), то налог на имущество физических лиц уплачивается:

- каждым гражданином за его долю в собственности – по строениям, помещениям и сооружениям;

- совладельцем, на имя которого зарегистрирован объект налогообложения, - по транспортным средствам.

Данные, необходимые для исчисления налога на имущество физических лиц, представляются налоговым органам коммунальными, страховыми, нотариальными и другим органами бесплатно и в согласованные сроки. За непредоставление необходимых данных для исчисления налоговых платежей на должностных лиц перечисленных органов налагается штраф в размере пятикратной минимальной месячной оплаты труда [11].

1.7. Порядок и сроки уплаты налога

Порядок уплаты рассматриваемого налога по строениям, помещениям и сооружениям предполагает ежегодные выплаты по ставке, устанавливаемой органами законодательной (представительной) власти субъектов РФ, но не превышающий 0,1% от их инвентаризационной стоимости, а в случае если таковая не определялась, - от стоимости этих объектов, определяемой для расчета суммы по государственному обязательному страхованию исходя из оценки по состоянию на 1 января каждого года.

Порядок уплаты налога на имущество физических лиц по транспортным средствам предполагает ежегодные выплаты в зависимости от типа транспортных средств и от мощности мотора. При этом размеры налога исчисляются в процентах от минимальной месячной оплаты труда, действующей на дату начисления налога. Он исчисляется по состоянию на 1 января на основании сведений, предоставляемых в государственные налоговые инспекции [2; 7].

Налог на имущество физических лиц по вновь приобретенным транспортным средствам уплачивается с начала года, следующего за их приобретением.

Если транспортное средство передано в пользование другим гражданам, то налог взимается по-прежнему с юридического владельца данного имущества.

1.8. Аналог изучаемого налога за рубежом

Образцом четкого описания предмета налогообложения может служить французский закон о налоге со строений, согласно которому по строением понимается любое сооружение, постоянно находящееся на одном и том же месте, при этом фундамент сооружения изготовлен из бетона или кирпича вне зависимости от материалов, из которых возведены стены.

Немецкие ученые рассматривали налоги как поддержку, оказываемую государству ее гражданами. В Англии налог до сих пор носит название datu – долг (обязательство). Законодательство США определяет налог как «tax» (такса). Закон о налогообложении во Франции налоговые отношения определяет как import (обязательный платеж).

В разных странах выбраны разные параметры для налогообложения владельцев автотранспортных средств. Во Франции и Италии – мощность двигателя, в Бельгии и Нидерландах – вес автомобиля, в Германии – объем рабочих цилиндров двигателя. В таких случаях налогооблагаемую базу нельзя определить как часть предмета налогообложения [7].

II Налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения

2.1. Налогоплательщики

Налогообложение налогом с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, регулируется Законом РФ от 12 декабря 1991 г. № 2020-1 «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения».

Плательщиками этого налога являются:

- граждане Российской Федерации;

- иностранные граждане;

- лица без гражданства,

становящиеся собственниками имущества, переходящего к ним на территории РФ в порядке наследования или дарения, т. е. граждане, у которых открылось наследство или которыми получены подарки после 1 января 1992 г. В соответствии с законодательством моментом открытия наследства считается день смерти наследователя [4].

Если международным договором установлены иные правила, чем это предусмотрено российским законодательством, применяются правила международного договора.

Гражданин какой-либо страны СНГ может наследовать на территориях других стран СНГ имущество или права по закону или по завещанию на равных уровнях и в том же объеме, как и граждане данной страны. Право наследования недвижимого имущества определяется законодательством той страны, на территории которой находится это имущество, а право наследования иного имущества определяется по законодательству той страны, на территории которой наследователь имел последнее постоянное место жительства.

Производство по делам о наследовании движимого имущества ведут органы страны, на территории которой жил наследодатель в момент своей смерти, а по делам о наследовании недвижимого имущества – органы той страны, на территории которой находится имущество.

Порядок вступления в наследство на территории иностранных государств регулируется законодательством этих государств.

Вопросы дарения на территории РФ регулируются главой 32 части второй Гражданского кодекса РФ [1; 12].

Если физическое лицо дарит имущество юридическому лицу, то с последнего налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, не взимается, поскольку плательщиком этого налога может быть только физическое лицо. Физическое же лицо, получившее в дар имущество юридического лица, является плательщиком этого налога и одновременно обязано заплатить подоходный налог.

Это не является двойным налогообложением, так как обложению подлежит два различных объекта: при обложении налогом с имущества, переходящего в порядке дарения, - имущество; при обложении подоходным налогом – доход физического лица в виде стоимости подарка. При этом сумма подоходного налога не уменьшается на сумму удержанного налога на дарение, поскольку этого не предусматривает действующее законодательство по подоходному налогу [8].

2.2. Объекты налогообложения и налоговая база

Объектом налогообложения налогом с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения, являются:

- жилые дома;

- квартиры;

- дачи;

- садовые домики в садоводческих товариществах;

- автомобили;

- мотоциклы;

- моторные лодки;

- катера;

- яхты;

- другие транспортные средства;

- предметы антиквариата и искусства;

- ювелирные изделия;

- бытовые изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней и лом таких изделий;

- паенакопления в жилищно-строительных, гаражно-строительных и дачно-строительных кооперативах;

-суммы, находящиеся во вкладах в учреждениях банков и других кредитных учреждениях;

- средства на именных приватизационных счетах физических лиц;

- земельные участки;

- стоимость имущественных долей (паев);

- стоимость земельных долей (паев);

- валютные ценности;

- ценные бумаги.

По существу же объектом налогообложения в данном случае является вовсе не перечисленные элементы имущества (это – предмет налога), а принятие имущества в наследование или принятие дара. Объект налогообложения данным налогом не совпадает с объектом обложения подоходным налогом физических лиц [10].

2.3. Налоговые и отчетные периоды

Начисление налога и вручение платежного извещения производится государственной налоговой инспекцией по месту нахождения имущества либо нотариального удостоверения перехода имущества в собственность другого лица в порядке наследования или дарения. Если плательщику не был исчислен налог по месту нахождения или нотариального удостоверения имущества, справка о стоимости имущества направляется в государственную налоговую инспекцию по месту жительства плательщика и взыскания налога.

Если плательщик не имеет возможности уплатить налог в установленные сроки, налоговые органы могут предоставить отсрочку или рассрочку платежа налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения. Отсрочка – это перенос предельного срока уплаты полной стоимости суммы налога на более поздний срок, а рассрочка – распределение суммы налога на определенные части с установлением сроков уплаты по каждой из них.

Отсрочка или рассрочка предоставляется по письменному заявлению плательщика начальниками государственных налоговых инспекций. Установлено, что срок подачи заявления не может превышать трех месяцев со дня вручения платежного извещения. Отсрочка (рассрочка) предоставляется не более чем на два года с уплатой процентов в размере 0,5 ставки на срочные вклады, действующей в Сберегательном банке РФ на момент вынесения решения государственной налоговой инспекции о предоставлении налогоплательщику отсрочки (рассрочки) без последующего пересчета этой суммы в случаях изменения ставок на срочные вклады, а также уплаты налога и сумм процентов ранее срока, установленного в решении государственной налоговой инспекции [2; 10; 12].

После установленных сроков невнесенная сумма считается недоимкой и взыскивается с начислением пени и начисленных процентов по предоставленным отсрочкам (рассрочкам) в установленном порядке. Государственная налоговая инспекция может в некоторых случаях предоставить дополнительную отсрочку (рассрочку). При этом общий срок предоставления отсрочек (рассрочек) не должен превышать двух лет.

Величина пени при задержке уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, составляет 0,3% за каждый день просрочки платежа. На сумму процентов за предоставление отсрочки (рассрочки) по уплате пеня не начисляется.

2.4. Ставки налога

Размер налога зависит не только от величины стоимостной оценки имущества, но и от степени родства. Действующие и проектируемые шкалы исчисления налога на наследуемое или даримое имущество представлены в табл. 2 [2].

Таблица 2

Ставки налога на наследуемое и даримое имущество (%)

Наследники	Проект НК	Действующая система
Дети, супруги, родители - наследники первой очереди	10	От 5 до 15
Дедушки, бабушки, братья, сестры, внуки – наследники второй очереди	20	От 10 до 30
Другие наследники (завещание)	20	От 20 до 40
Другие наследники	30	Норма отсутствует
Дарополучатели	Проект НК	Действующая система
Дети и родители дарителя	10	От 3 до 15
Другие лица, получающие подарок	30	От 10 до 40

2.5. Льготы по налогам

При исчислении налога на дарение не следует забывать о том, что налог не взимается при дарении юридическими лицами имущества своим работникам или любым другим физическим лицам (например, квартиры, автомашины или другого дорогостоящего подарка). Сумма подарка, превышающая необлагаемый минимум (12 ММОТ), включается в совокупный доход физического лица и облагается подоходным налогом.

По данному налогу предоставляются льготы в следующих случаях:

- при переходе наследства от супруга к супругу;

- при наследовании собственности родственниками, проживающими совместно с собственником на момент оформления наследства;

- для инвалидов-наследников I и II групп инвалидности;

- членов семей военнослужащих, потерявших кормильца;

- сотрудников дипломатических и консульских представительств [12].

2.6. Порядок исчисления налога

Наследуемые (полученные в дар) гаражи, гаражные боксы, прицепы к автомобилям, наличные деньги, авторские права, интеллектуальная собственность и т. п. не подлежат обложению рассматриваемым налогом и при исчислении налога на наследство должны быть исключены из общей стоимости наследственной массы.

Существует два документа, являющихся основанием для начисления и взимания налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения:

1) свидетельство о праве на наследство, выданное нотариусом или должностным лицом, уполномоченным совершать нотариальные действия;

2) договор дарения, удостоверенный в том же порядке.

Такой же порядок применяется в случаях, если общая стоимость переходящего в собственность физического лица имущества превышает на день открытия наследства 850-кратный а на день удостоверения договора дарения – 80-кратный размер установленной законом минимальной месячной оплаты труда [4; 9].

Государственными агентами, уполномоченными оценивать и взимать налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, являются:

- по жилым домам, квартирам, дачам или садовым домикам – органы коммунального хозяйства или страховые организации;

- по транспортным средствам – страховые органы или организации, связанные с техническим обслуживанием транспортных средств.

Оценка другого имущества осуществляется с привлечением экспертов (специалистов-оценщиков).

Налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, исчисляется со стоимости имущества на день открытия наследства, даже если его стоимость в момент выдачи свидетельства будет иной по сравнению с его оценкой на момент открытия наследства. При дарении налог исчисляется со стоимости имущества, указанной в договоре дарения, но не ниже оценки, произведенной перечисленными органами.

Налог исчисляется со стоимости имущества, переходящего в собственность каждого конкретного наследника, в зависимости от причитающейся доли).

Если несколько физических лиц получают в дар имущество, принадлежащее на праве собственности нескольким физическим лицам или если физическое лицо дарит имущество в общую совместную собственность нескольким физическим лицам, налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, исчисляется со стоимости имущества, соответствующего доле, причитающейся каждому одариваемому от каждого дарителя, по ставке в зависимости от степени родства дарителя и одариваемого и от участников общей совместной собственности на имущество признаются равными, если иное не определено законом или не установлено соглашением участников.

2.7. Порядок и сроки уплаты налога

Действующий в соответствии с законодательством РФ порядок уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, предусматривает следующие сроки уплаты данного налога:

1) с граждан, проживающих на территории РФ, - не позднее трех месяцев со дня вручения им платежного извещения;

2) с физических лиц, проживающих за пределами России, - до получения ими документа, удостоверяющего их право собственности на имущество (выдача им такого документа без предъявления квитанции об уплате налога не допускается) [4].

2.8. Аналог изучаемого налога за рубежом

Налог с наследств и дарений относится к давним налоговым формам. Он существовал в государствах древней Византии и Рима. По своей экономической природе этот налог представляет собой обложение трансферта богатства между индивидуумами. В настоящее время этот вид обложения в зарубежной практике занимает ведущее место, поскольку суммы даримого и особенно наследуемого имущества весьма значительны. В России доля этого налога в доходах бюджета не достигает и 1%. Если и имеют место факты дарения или наследования дорогостоящих ценностей, то они единичны и большинство из них не проходит государственное оформление.

В отличие от западных систем, где к основным объектам обложения относятся акции, имущественные паи и доли в уставном капитале, в Налоговом кодексе они не указаны [7; 12].

Заключение

Методология налогообложения – это теоретическое, научно-практическое и концептуально-правовое обоснование сущности понятия «налог», а именно: это одновременное исследование налога в качестве объективной экономической категории и в качестве конкретной формы правовых взаимоотношений налогоплательщиков с государством.

Методические основы налогообложения – это выбор налоговых форм и наполнение их конкретным содержанием (принятие организационно-правового порядка исчисления и уплаты налогов), установление прав и обязанностей сторон налоговых правоотношений.

Для современной России особо важное значение имеет отработка принципов построения налоговой системы применительно к особенностям развития государства федеративного типа. Основные недостатки структуры налогообложения в стране обусловлены ее неприспособленностью к современным условиям.

Специфика перехода экономики к рынку и решение проблем взаимоотношений федерального центра и регионов определяют и особенности состава и структуры налогообложения. Но какие бы обоснования ни выдвигались для расширения сферы налоговых изъятий, они не могут опровергнуть требований экономических законов.

Следует отметить, что важнейшим недостатком рассматриваемого налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, является его очевидное противоречие с принципом экономичности. Затраты по объему работ налоговых органов по выявлению объектов налогообложения, исчислению налога, извещению граждан и контролю почти не возмещаются суммами собранных налогов. На судебное взыскание сокрытых сумм налога практически не остается средств.

Налоговая система должна быть свободной и от малоэффективных налоговых форм, т. е. таких видов налогов, сбор которых требует затрат, значительно превышающих величину налоговых поступлений.

Список используемой литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации по состоянию на 01.01.03 г. – М.: Юрайт, 2003.-462с.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации от 01.02.2003г. – Новосибирск: Сиб. универ. изд-во,2003.-592с.

3. Закон «О налогах на имущество физических лиц» от 9 декабря 1991 г.

4. Закон «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения» № 2020-1 от 12 декабря 1991г.

5. Инструкция МНС России № 54 по применению закона РФ на закон о налогах на имущество физических лиц.

6. Налоги и налоговое право. Учебное пособие / Под ред. А.В. Брызгалина. – М.: Аналитика-Пресс, 1997.0400с.

7. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Курс лекций. – М.: ИНФРА-М,2000.-348с.

8. Петрова Г.В. Налоговое право. Учебник для вузов. – М.: ИНФРА-М-НОРМА,1997.-271с.

9. Присягина Г.О. О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения // «Налоговый вестник», 1997, № 6.

10. Присягина Г.О. Общие вопросы совершенствования налоговой системы и проблемы налогообложения физических лиц // «Налоговый вестник», 1997, № 12.

11. Рогачева Р. Налоги на имущество физических лиц // «Налоговый вестник», 1997, № 7.

12. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 1999.-429с.