Оглавление
Введение……………………………………………………………………….3
1.
Объект налогообложения и налоговая база………………………………5
2.
Налоговый и отчетный период. Ставка налога на прибыль……………14
3.
Порядок исчисления налога……………………………………………...17
4.
Порядок и сроки уплаты налога. Налоговая декларация………………20
5.
Налог на прибыль организаций в Дании………………………………..22
Заключение…………………………………………………………………..27
Список
литературы………………………………………………………….29
Введение
Государство
может воздействовать на ход экономической жизни, лишь располагая определенными
денежными средствами. Их должны предоставить все заинтересованные в выполнении
функций государства стороны - граждане и юридические лица. Для этого и
существует система налогов, т.е. обязательных платежей государству.
С
помощью налоговой системы государство активно влияет на рынок, регулирует
развитие производства, способствуя ускоренному росту одних отраслей или форм
собственности и «угнетению» других.
В современном
государстве для мобилизации средств в бюджет применяется сложная система
налогов, включающая до 40-50 различных их видов (в России действует 51 налог и
сбор и около 20 лицензионных видов деятельности).
В системе
налогов РФ одним из наиболее значимых является налог на прибыль. Вопросы,
связанные с этим налогом имеют большое значение как для государства, так как он
является важной доходной статьей бюджета, так и для отдельных предприятий, так
как сумма его выплат обычно одна из самых крупных.
Налогу на
прибыль посвящена глава 25 Налогового кодекса РФ в соответствии, с которой
исчисляются и уплачиваются основные элементы налога на прибыль.
Согласно
статье 246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:
- российские
организации;
- иностранные
организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через
постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в
Российской Федерации;
- кредитные
организации;
- страховые
компании.
Объект
исследования – налоговая система Российской Федерации.
Предмет
исследования – налог на прибыль организаций.
Цель
исследования – изучить порядок налогообложения прибыли организаций.
Для реализации
данной цели необходимо решить следующие задачи:
-
рассмотреть объект налогообложения и налоговая база;
-
рассмотреть налоговый и отчетный период, ставку налога на прибыль;
-
проанализировать порядок исчисления налога на прибыль организаций;
-
проанализировать порядок и сроки уплаты налог;
-
рассмотреть понятие «налоговая декларация»;
-
в качестве примере рассмотреть налог на прибыль организаций в Дании.
1. Объект налогообложения и
налоговая база
Согласно
статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций
признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибылью признается:
1)
для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину
произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;
2)
для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации
через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные
представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими
постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с
настоящей главой;
3)
для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в
Российской Федерации [4].
Классификация доходов:
1.
К доходам согласно статье 248 НК РФ относятся:
1) доходы от реализации товаров (работ,
услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации).
2) внереализационные
доходы [4].
При
определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в
соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров
(работ, услуг, имущественных прав).
Доходы
определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.
1. Имущество
(работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно,
если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано
с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права)
передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему
лицу услуги).
2.
Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в иностранной
валюте, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях.
Доходы
от реализации
Согласно
статье 249 НК РФ к доходам от реализации признаются выручка от реализации
товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее
приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Выручка
от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за
реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в
денежной и (или) натуральной формах.
Внереализационные доходы
Согласно
статье 250 внереализационными доходами признаются
доходы, не указанные в статье 249 Налогового Кодекса РФ.
Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности,
доходы:
1)
от долевого участия в других организациях;
2) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы,
образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты
от официального курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода права
собственности на иностранную валюту;
3) в виде уплаты должником штрафов, пеней и (или) иных
санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков
или ущерба;
4) от сдачи имущества в аренду, лизинг;
5) от предоставления в пользование прав на результаты
интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации;
6)
в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета,
банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;
7)
в виде сумм восстановленных резервов;
8)
в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных
прав, за исключением случаев.
При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно
оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен;
9)
в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в
простом товариществе;
10)
в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;
11)
в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в
виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена
в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в
связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской
Федерации, установленного ЦБ РФ;
12) в виде
основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в
соответствии с международными договорами Российской Федерации или с
законодательством Российской Федерации атомными станциями для повышения их
безопасности, используемых не для производственных целей;
13)
в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке
при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;
14)
в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных
средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной
деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований),
целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств;
15) в виде
использованных не по целевому назначению полученных целевых денежных средств,
предназначенных для формирования резервов на развитие и обеспечение
функционирования и безопасности атомных электростанций, либо денежных средств,
полученных атомными станциями из указанных резервов;
16)
в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение
уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение
осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей
части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации;
17)
в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов
(вкладов) в случае, если такие взносы (вклады) ранее были учтены в составе
расходов при формировании налоговой базы;
18)
в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами),
списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям;
19)
в виде доходов, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных
сделок;
20)
в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества,
которые выявлены в результате инвентаризации [2; 4].
Рассмотрим
порядок определения и группировку расходов.
Согласно
статье 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму
произведенных расходов.
Расходами
признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные
(понесенные) налогоплательщиком.
Под
обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка
которых выражена в денежной форме.
Под
документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные
документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской
Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены
для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы в зависимости от их характера, а также
условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика
подразделяются на расходы, связанные с:
-
производством и реализацией;
-
внереализационные расходы [2].
Расходы,
связанные с производством и реализацией
Согласно статье 253 к расходам, связанным с
производством и реализацией, относится:
1)
расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой
товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией
товаров (работ, услуг, имущественных прав);
2)
расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание
основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном
(актуальном) состоянии;
3)
расходы на освоение природных ресурсов;
4)
расходы на научные исследования и опытно - конструкторские разработки;
5)
расходы на обязательное и добровольное страхование;
6)
прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией [4].
Расходы, связанные с производством и (или)
реализацией, подразделяются на:
1)
материальные расходы;
2)
расходы на оплату труда;
3)
суммы начисленной амортизации;
4) прочие
расходы [4].
Рассмотрим
более подробно эти четыре вида расходов.
Материальные расходы
Согласно
статье 254 к материальным расходам, в частности, относятся следующие затраты
налогоплательщика:
1)
на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров
(выполнении работ, оказании услуг);
2) на приобретение материалов, используемых для
упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая
предпродажную подготовку);
3)
на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов,
лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся
амортизируемым имуществом.
4)
на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на
технологические цели;
5)
на приобретение работ и услуг производственного характера [2].
Стоимость
товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется
исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо
включаемых в расходы в соответствии с НК РФ), включая комиссионные
вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные
пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с
приобретением товарно-материальных ценностей.
Расходы на оплату труда
Согласно
статье 255 к расходам налогоплательщика на оплату труда включаются:
1.
Любые начисления работникам в денежной и (или)
натуральной формах.
2.
Стимулирующие начисления и надбавки.
3.
Компенсационные начисления, связанные с режимом работы
или условиями труда.
4.
Премии и единовременные поощрительные начисления.
5.
Расходы, связанные с содержанием этих работников,
предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми
договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами [2].
Амортизируемое имущество
Амортизируемым
имуществом согласно статье 256 признаются имущество, результаты
интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности,
которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им
для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления
амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного
использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей.
Не
подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и
другие природные ресурсы), а также материально - производственные запасы,
товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги,
финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные
контракты, опционные контракты) [4].
Прочие расходы, связанные с
производством и (или) реализацией
Согласно
статье 264 к прочим расходам, связанным с производством и реализацией,
относятся следующие расходы налогоплательщика:
1)
суммы начисленных налогов и сборов,
2)
расходы на сертификацию продукции и услуг;
3)
суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними
организациями работы (предоставленные услуги);
4)
суммы портовых и аэродромных сборов, расходы на услуги лоцмана и иные
аналогичные расходы;
5)
расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности;
6)
расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных
организаций по подбору персонала;
7)
расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, включая
отчисления в резерв на предстоящие расходы на гарантийный ремонт и гарантийное
обслуживание;
8) арендные (лизинговые) платежи за арендуемое
(принятое в лизинг) имущество;
9)
расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного,
воздушного и иных видов транспорта);
10)
расходы на командировки;
11)
расходы на юридические и информационные услуги и т.д. [4].
Внереализационные расходы
Согласно
статье 265 в состав внереализационных расходов, не
связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на
осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и
(или) реализацией.
К таким расходам относятся, в частности:
1) расходы на содержание переданного по договору
аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу);
2)
расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе
процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным
(эмитированным) налогоплательщиком;
3)
расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг;
4)
расходы, связанные с обслуживанием приобретенных налогоплательщиком ценных
бумаг, в том числе оплата услуг реестродержателя,
депозитария, расходы, связанные с получением информации в соответствии с
законодательством Российской Федерации, и другие аналогичные расходы;
5)
расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки
имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость
которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках,
проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю
Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации;
6) расходы на
ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком
полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов
незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы
на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие
аналогичные работы;
9)
расходы, связанные с консервацией и расконсервацией
производственных мощностей и объектов, в том числе затраты на содержание
законсервированных производственных мощностей и объектов;
10)
судебные расходы и арбитражные сборы;
12)
расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на
основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или)
иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы
на возмещение причиненного ущерба;
13)
другие обоснованные расходы [2; 4].
Согласно положениям Налогового кодекса РФ, к внереализационным расходам приравниваются убытки,
полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности:
1)
в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном
(налоговом) периоде;
2)
суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о
создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые
за счет средств резерва;
3)
потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;
4)
не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;
5)
расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на
предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от
хищений, виновники которых не установлены. В данных случаях факт отсутствия
виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом
государственной власти;
6)
потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций,
включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий
стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций [4].
В
соответствии со статьей 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по
итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового
учета. В соответствии со статьей 274 НК РФ налоговой базой признается денежное
выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 НК РФ, подлежащей
налогообложению. Согласно статьей 247 НК РФ прибылью для российских организаций
признается полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов,
определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ [4].
При определении налоговой
базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с
начала налогового периода.
В случае, если в отчетном
(налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном отчетном
(налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.
2. Налоговый и отчетный
период. Ставка налога на прибыль
Согласно к
статье 285 Налогового кодекса РФ:
1.
Налоговым периодом по налогу признается календарный
год.
2.
Отчетными периодами по налогу признаются первый
квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Отчетными
периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи
исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три
месяца и так далее до окончания календарного года [4].
Общая налоговая ставка.
Налоговая
ставка по налогу на прибыль организаций устанавливается в размере 24 процентов
(абз.1 п.1 ст.284 НК РФ) (Таблица 1).
Таблица 1
Общая налоговая ставка
|
Ставка налога
|
Бюджет
|
|
6
процентов
|
федеральный
бюджет
|
|
16
процентов
|
бюджеты
субъектов Российской Федерации
|
|
2
процента
|
местные
бюджеты
|
Законами субъектов Российской Федерации налоговая
ставка может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков в
отношении налогов, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации. При
этом указанная ставка не может быть ниже 12 процентов (абз.2 п.1 ст.284 НК РФ).
Под
отдельными категориями налогоплательщиков следует понимать совокупность
предприятий, расположенных на территории района, города, области, по видам
деятельности или по отраслевому признаку. Если к данному виду деятельности или
отрасли относится только одно предприятие, то на него также распространяются
положения о снижении ставки в части сумм налога, зачисляемых в региональные
бюджеты (п.1. рек. к ст.284, утв. Приказом МНС РФ от
26.02.2002 № БГ-3-02/98).
Специальные
налоговые ставки.
Налоговые ставки на доходы иностранных организаций,
не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное
представительство, устанавливаются в следующих размерах:
- 20 процентов
- со всех доходов, за исключением указанных ниже (пп.1 п.2 ст.284 НК РФ);
-
10 процентов - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов,
самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая
трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в
связи с осуществлением международных перевозок (пп.2 п.2 ст.284 НК РФ).
К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным
в виде дивидендов, применяются следующие ставки:
-
6 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских
организаций российскими организациями и физическими лицами - налоговыми
резидентами Российской Федерации (пп.1 п.3 ст.284 НК РФ);
-
15 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских
организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде
дивидендов российскими организациями от иностранных организаций (пп.2 п.3
ст.284 НК РФ).
К налоговой базе, определяемой по операциям с
отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие налоговые
ставки:
-
15 процентов - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным
ценным бумагам (кроме ценных бумаг, указанных ниже), условиями выпуска и
обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов (пп.1 п.4
ст.284 НК РФ);
-
0 процентов - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным
облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно, а также по
доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного
займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего
государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения
условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего
Союза ССР, внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации (пп.1
п.4 ст.284 НК РФ).
Сумма налога,
исчисленная по специальным налоговым ставкам (20, 10, 6, 15 и 0 процентов),
подлежит зачислению в федеральный бюджет (п.6 ст.284 НК РФ) [2; 4].
3. Порядок исчисления налога
Для
правильного определения прибыли необходимо сравнивать доходы и расходы,
относящиеся только к текущему периоду. Отнесение возникших доходов и расходов к
доходам и расходам текущего отчетного (налогового) периода подразумевает их
учет при исчислении налоговой базы за текущий отчетный (налоговый) период. При
этом следует различать моменты возникновения доходов и расходов, которые
зависят от метода, применяемого налогоплательщиком для целей исчисления налога
на прибыль (метода начисления или кассового метода) и порядка отнесения тех или
иных видов доходов и расходов к доходам и расходам текущего отчетного
(налогового) периода [5].
1. Метод начисления.
Для учета
доходов и расходов при исчислении налогооблагаемой прибыли налогоплательщики
применяют метод начисления. При этом методе доходы и расходы признаются в том
отчетном (налоговом) периоде в котором они имели место, независимо от
фактического поступления (выплаты) денежных средств, иного имущества (работ,
услуг) и (или) имущественных прав.
При этом необходимо учитывать,
что датой реализации товаров признается день перехода права собственности на
товары, определяемый в соответствии с гражданским законодательством. Дата
реализации работ соответствует дата подписания документа, подтверждающего
передачу результатов этих работ. Датой реализации услуг признается день
оказания этих услуг. Датой реализации имущественных прав следует признавать
день перехода указанных прав приобретателю. Указанный порядок регулируется ГК
РФ.
При
этом расходы учитываются в том периоде, к которому они относятся исходя из
условий сделки. То есть при осуществлении расходов период их учета,
(возникновения) определяется документом, в соответствии с которым, подобные
расходы осуществлены. В частности, при приобретении лицензии на срок три года подобные
расходы включаются в состав расходов текущего периода ежемесячно равномерно по
одной тридцать шестой от общей стоимости лицензии. Если период, к которому
расходы относятся, не может быть определен исходя из документов, в
соответствии, с которым подобные расходы осуществлены, то эти расходы относятся
к периоду их возникновения (начисления).
Одновременно
следует обратить внимание на то, что в случае, если условиями договора
предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и
не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), доходы распределяются
налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания
доходов и расходов.
В
этом случае цена договора может быть распределена налогоплательщиком между отчетными
периодами, в течение которых выполняется договор, одним из следующих способов -
равномерно или пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в
общей сумме расходов, предусмотренных в смете.
При
этом отнесение возникших расходов к расходам текущего отчетного (налогового)
периода осуществляется в общеустановленном порядке [2].
2. Кассовый метод.
Организации
(за исключением банков), у которых в среднем за предыдущие четыре квартала
сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета
налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила одного миллиона
рублей за каждый квартал, имеют право учитывать дату возникновения доходов и
расходов согласно статье 273 НК РФ (кассовый метод).
По
кассовому методу датой получения дохода (как от реализации, так и внереализационного) признается день поступления имущества
(работ, услуг) или имущественных прав, либо погашения задолженности иным
способом. Для определения возможности применять кассовый метод организация
ежеквартально исчисляет вышеупомянутый показатель путем суммирования выручки за
предыдущие четыре квартала и деления суммы на четыре. В случае, если полученный
показатель окажется больше одного миллиона рублей, налогоплательщик обязан
учесть доходы и расходы текущего налогового периода исходя из метода начисления
начиная с начала этого налогового периода и, соответственно, представить
заявления о дополнении и уточненную декларации за истекшие отчетные периоды
[2].
Пример:
Налогоплательщик
с начала налогового периода учитывал доходы и расходы кассовым методом
(показатель выручки в среднем за квартал в предыдущем году не превысил 1
миллион рублей). Для проверки возможности продолжать учитывать доходы и расходы
по кассовому методу в третьем квартале 2003 года, налогоплательщику по итогам
за полугодие 2003 года следует сложить выручку от реализации товаров (работ,
услуг) (без НДС и иных аналогичных налогов) за 1-ое полугодие 2003 года и за
3-ий, 4-ый кварталы 2002 года.
Полученная сумма делится на 4 и, если полученный показатель
окажется больше одного миллиона рублей, то налогоплательщик обязан представить
уточненную Декларацию за первый квартал и за первое полугодие, исходя из учета
доходов и расходов, возникших в 2003 году по методу начисления.
При этом даже если по итогам за 9 месяцев указанный показатель снова
станет меньше одного миллиона рублей, налогоплательщик уже не имеет право в
этом налоговом периоде учитывать доходы и расходы по кассовому методу.
Вновь
созданные организации, в связи с тем, что в предыдущие периоды у них не было
выручки, могут применять кассовый метод. При этом, если в течении текущего
налогового периода выручка превысит показатель в четыре миллиона рублей, то они
обязаны учесть доходы и расходы текущего налогового периода исходя из метода
начисления начиная с начала этого налогового периода.
Для
правильного формирования налоговой базы по налогу на прибыль необходимо
полученные налогоплательщиком доходы и осуществленные им расходы
классифицировать и группировать соответствующим образом.
В
соответствии со статьей 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки),
исчисленный в соответствии с главой 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде
или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего
налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы
в течение последующих 10 лет при условии, что совокупная сумма переносимого
убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30 процентов
налоговой базы [4].
При
переносе этих убытков следует принимать во внимание, что на них
распространяется 10-летний (начиная с 2003 года) период предоставления права
переноса и соблюдение 30%-ного ограничения налоговой базы по налогу на прибыль
соответствующего года.
При
этом, если налогоплательщиком по состоянию на 31 декабря 2002 года получен
убыток за 2002 год, превышающий сумму убытка, определенную по состоянию на 1
июля 2002 года, то такая разница не признается убытком в целях налогообложения.
4. Порядок и сроки уплаты
налога. Налоговая декларация
Согласно
статье 287 Налогового кодекса РФ налог,
подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее
срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий
налоговый период статьей 289 настоящего Кодекса.
Авансовые платежи по итогам
отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи
налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.
Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие
уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа
каждого месяца этого отчетного периода [4].
Российская организация или
иностранная организация, осуществляющая деятельность в Российской Федерации
через постоянное представительство (налоговые агенты), выплачивающие доход
иностранной организации, удерживают сумму налога из доходов этой иностранной
организации, за исключением доходов в виде дивидендов и процентов по
государственным и муниципальным ценным бумагам (в отношении которых
применяется порядок, установленный пунктом 4 настоящей статьи), при каждой
выплате (перечислении) ей денежных средств или ином получении иностранной
организацией доходов, если иное не предусмотрено НК РФ.
По доходам, выплачиваемым
налогоплательщикам в виде дивидендов, а также процентов по государственным и
муниципальным ценным бумагам, налог, удержанный при выплате дохода,
перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществившим выплату, в течение 10
дней со дня выплаты дохода.
Налог с доходов по
государственным и муниципальным ценным бумагам, при обращении которых из цены
сделки исключается накопленный купонный (процентный) доход, подлежащих
налогообложению в соответствии с пунктом 4 статьи 284 настоящего Кодекса у
получателя доходов, уплачивается в бюджет налогоплательщиком — получателем дохода
в течение 10 дней по окончании месяца, в котором получен доход [2; 4].
Вновь созданные организации
уплачивают авансовые платежи за соответствующий отчетный период при условии,
если выручка от реализации не превышала один миллион рублей в месяц либо три
миллиона рублей в квартал. В случае превышения указанных ограничений
налогоплательщик начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором такое
превышение имело место, уплачивает авансовые платежи в порядке, предусмотренном
пунктом 1 настоящей статьи с учетом требований пункта 6 статьи 286 Налогового
кодекса РФ(в ред. Федеральных законов от
31.12.2001 № 198-ФЗ; от 29.05.2002 № 57-ФЗ.)
Налогоплательщики независимо
от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по
налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны, согласно статье 289 НК
РФ, по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые
органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного
подразделения соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном
настоящей статьей.
Налогоплательщики (налоговые
агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28
дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики,
исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной
прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты
авансовых платежей [4].
5. Налог на
прибыль организаций в Дании
Компания
(организация) считается резидентом Дании, если она была зарегистрирована
согласно датскому законодательству или если главный орган управления этой
компанией расположен на территории Дании. Юридические лица - резиденты Дании
имеют полную налоговую обязанность по всему доходу, полученному как на
территории Дании, так и за ее пределами. Компании-нерезиденты выплачивают
налоги только с тех доходов, источники которых находятся в Дании, включая
прибыль постоянного представительства, доходы от земельных участков, авторские
гонорары, дивиденды и другие источники доходов. Налоговое бремя
распространяется на доходы, полученные в отчетном финансовом году. Началом
финансового года для только что созданной компании является момент ее
регистрации.
Ставка
налога на прибыль корпораций установлена в размере 34% и применяется как в
отношении резидентов, так и нерезидентов. Не существует различий при
налогообложении распределенной и нераспределенной прибыли компании [3].
Установлены
достаточно жесткие правила определения и корректировки налогооблагаемой
прибыли. Налогооблагаемая прибыль - это прибыль, взятая из итогового отчета о
финансовых результатах предприятия за отчетный период. Она уменьшается на сумму
фактических затрат на ведение бизнеса (ведение, сохранение и поддержание
бизнеса). Однако только 25% затрат на подготовку и проведение развлекательных
мероприятий может быть вычтено из налогооблагаемой базы [6].
Капитальные
затраты обычно не уменьшают налогооблагаемую базу. Однако некоторые виды затрат
на открытие и расширение бизнеса, такие, как затраты на маркетинговые
исследования, гонорары, выплаченные экспертам, и регистрационная пошлина, могут
уменьшить налогооблагаемую базу предприятия. Дивиденды и проценты вычитаются в
полном объеме.
Предприятие
может уменьшить размер чистой стоимости материальных запасов по бухгалтерским
книгам предприятия в целях налогообложения до 12% в год, независимо от других
положений, вычитаемых из налогооблагаемой базы, по устаревшим и
труднореализуемым объектам. Этот вычет затем должен быть прибавлен к
совокупному доходу, полученному в следующем финансовом году, затем следующий
вычет может быть сделан при необходимости уменьшения налогооблагаемой базы. Эта
льгота предоставляется в целях уменьшения налогооблагаемой прибыли за счет
прибыли следующего года.
Амортизация
не учитывается в целях налогообложения корпоративным налогом и, соответственно,
должна быть прибавлена к балансовой стоимости активов при определении
налогооблагаемого дохода. Ставки амортизационных отчислений и метод списания
отражены в Таблице 2 [3].
Таблица 2
Ставки амортизационных отчислений
|
Виды
активов
|
Метод
списания
|
Ставка, %
|
|
Здания,
сельскохозяйственные сооружения, постройки для розничной торговли, гостиницы,
театры и др.
|
Прямой
(пропорциональный) метод списания
|
1 - 6
|
|
Специальные
объекты в зданиях, принадлежащих нерезидентам
|
Прямой
(пропорциональный) метод списания
|
4 - 8
|
|
Машины и
оборудование
|
Метод
уменьшения балансовой стоимости
|
30
|
|
Ноу-хау,
патентные права
|
Списание
по первоначальной стоимости
|
100
|
|
Программное
обеспечение
|
Списание
по первоначальной стоимости
|
100
|
|
Приобретенное
имя
|
Прямой
(пропорциональный) метод списания
|
10
|
Ускоренная
амортизация может быть предоставлена по машинам, оборудованию и зданиям начиная
с года подписания контракта до момента доставки этих активов, контрактная
стоимость которых должна превышать 700000 датских крон. Сумма амортизационных
отчислений по ускоренному методу списания не может быть выше 30% от общей
стоимости по контракту и не должна превышать 15% в год. Специальные повышенные
ставки амортизационных отчислений установлены для зданий, машин и оборудования,
принадлежащею предприятиям, основанным (зарегистрированным) на территории зон
свободного предпринимательства.
Машины
и оборудование, стоимость которых не превышает 8600 датских крон, либо со
сроком службы менее трех лет могут быть списаны в том же году, в котором они
были приобретены.
Прибыль
от капитала облагается по общепринятым ставкам корпоративного налога (34%).
Прибыль рассчитывается путем уменьшения стоимости реализации на стоимость
приобретения. Налогооблагаемая база по налогу на прибыль от капитала
складывается из прибыли и убытков, полученных сумм в счет выплаты долгов и
долговых требований. Прибыль, полученная от продажи имиджа фирмы, облагается по
обычной ставке корпоративного налога - 34%.
Прибыль,
полученная от реализации акций, находившихся во владении более чем 3 года,
освобождена от налога, если операции с ценными бумагами не являются специальной
деятельностью (основным источником дохода).
Прибыль,
полученная от распоряжения объектами недвижимости, принадлежащими на правах
собственности более чем три года, может быть уменьшена до 5% за каждый год
(после трех лет инкубационного периода) владения недвижимостью, но не более
30%.
Дивиденды
освобождаются от налога при условии, что их получатель владеет не менее чем
25%-ным пакетом акций в течение полного финансового года. В остальных случаях
66% нераспределенных дивидендов должны быть включены в налогооблагаемую базу.
Если дивиденды получены от зарубежных источников, то они подлежат обложению
налогом согласно датскому законодательству. Если налог на зарубежные дивиденды
не удерживался у источника выплаты, то вся сумма полученных дивидендов
включается в налогооблагаемую базу и облагается налогом в том году, в котором
он был объявлен.
Убытки,
понесенные в финансовом году, могут быть списаны в течение последующих пяти лет
и не могут быть списаны за счет прибыли года, в котором они были получены.
Работодатель
обязан выплачивать за каждого работника, занятого полный рабочий день,
ежемесячный взнос в пенсионный фонд в размере 1491 датских крон. Суммы,
выплачиваемые в пенсионный фонд, полностью вычитаются из налогооблагаемой базы
при расчете корпоративного налога.
Датская
компания, имеющая отделение или филиал за рубежом, обязана включать в
совокупный доход головной компании прибыли и убытки, полученные этим отделением
в отчетном финансовом году. Однако датская компания может получить налоговый
кредит на сумму доходов, полученных из зарубежного источника, при условии, что
доходы, принадлежащие этому отделению, не будут превышать 50% от суммы
совокупного дохода из всех источников. Если имеется соглашение об избежании
двойного обложения, то возможна корректировка налогооблагаемой прибыли, вплоть
до полного устранения налогового бремени в отношении доходов из зарубежных
источников. Также в целях поощрения деятельности по освоению зарубежных рынков
фирме может быть установлена льготная ставка налога на прибыль.
Однако
льготное налогообложение доходов от зарубежных источников постепенно
ликвидируется и к 2005 г. предполагается эту льготу полностью отменить.
Налог
уплачивается двумя авансовыми платежами: 20 марта и 20 ноября отчетного
финансового года. Суммы авансовых платежей рассчитываются как средняя сумма
налога за последние три года, соответственно один взнос равен 50% от этой суммы.
Налоговая
декларация по налогу на прибыль корпораций должна быть представлена в налоговые
органы не позднее 6 месяцев до окончания финансового года. Если окончание
финансового года попадает в промежуток от 1 января до 31 марта, то крайний срок
для представления декларации - это 1 июля. Пересмотр и перерасчет поданных
деклараций может проводиться вплоть до 31 июля [3].
Заключение
Налоговая
система — один из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным
инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения
приоритетов социального и экономического развития. Поэтому необходимо, чтобы
налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям,
соответствовала мировому опыту.
В
новой налоговой системе, исходя из Федерального устройства России в отличие от
предыдущих лет, более четко разграничены права и ответственность
соответствующих уровней управления (Федерального и территориального) в вопросах
налогообложения. Введение местных налогов и сборов, как дополнение перечня
действующих Федеральных налогов, предусмотренное законодательством, позволило
более полно учесть разнообразные местные потребности и виды доходов для
местных бюджетов.
И
все же новое налоговое законодательство не в полной мере подходит к новым
условиям. Его основные недостатки следующие: излишняя уплотненность, запутанность,
наличие большого количества льгот для различных категорий плательщиков, не
стимулирующих рост эффективности производства, ускорение научно-технического
прогресса, внедрение перспективных технологий или увеличение выпуска товаров
народного потребления. Действующее законодательство фактически закрыто по
отношению к мировому, не стимулирует привлечение в народное хозяйство
иностранных инвестиций. Мировой опыт свидетельствует, что налоговое
законодательство — не застывшая схема, оно постоянно изменяется,
приспосабливается к воспроизводственным процессам, рынку.
Нестабильность
наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т.д.
несомненно, играет отрицательную роль, особенно в период перехода российской
экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как
отечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговой системы на
сегодняшний день — главная проблема реформы налогообложения.
Очевидно,
что вся эта неразбериха с налогами приводит к нестабильному положению в нашей
экономике и еще больше усугубляет экономический кризис. Для выхода из
кризисного состояния необходимо одним из первых шагов наладить налоговую
систему страны.
Список литературы
1.
Балабин В. Разрешение споров о применении льгот //
Хозяйство и право. - 1998. - № 3. - С.72-82.
2. Каланов А.Н. Налог на
прибыль организаций: Комментарий к главе 2 НК РФ. – М.:ИД ФБК-ПРЕСС,2003.-343с.
3. Налоговые системы
зарубежных стран / Под ред. В.Г. Князева, Д.Г.
Черника. – М., 2003.-456с.
4. Налоговый кодекс РФ от
01.02.2003г.. – Новосибирск: Сиб. унив.
из-во,2003.-592с.
5. Рагимов
С.Н. Зигзаги налога на прибыль // Финансы. - 1998. - № 1. - С.27-28.
6. Фомина О. Налогообложение
прибыли (доходов) юридических лиц в зарубежных странах // Хозяйство и право. -
1998. - № 10. - С.82 - 88.