1.     Назначение баланса в учете и управлении

Имущество организации и ее обязательства непрерывно участвуют в сфере производства. Чтобы определить величину всего имущества и обяза­тельств, дать им экономическую оценку за отчетный период, а также опе­ративно руководить организацией, управлять финансово-хозяйственной деятельностью, необходимо располагать обобщенными данными о ее иму­ществе и обязательствах. Такое обобщение достигается в процессе состав­ления бухгалтерского баланса. Существуют различные виды бухгалтерских балансов:

периодический (месячный, квартальный); годовой;

вступительный — составляется при создании новой или при преобразо­вании ранее действующей организации;

соединительный — составляют при объединении нескольких организа­ций в одно юридическое лицо;

разделительный — составляется, когда из одной организации выделяет­ся несколько самостоятельных организаций;

санируемый — составляется при приближении организации к банкротству;

ликвидационный — составляется с начала ликвидационного периода;

сводный — составляется путем объединения отдельных заключительных балансов организации; в основном им пользуются министерства, ведомст­ва и концерны;

сводно-консолидируемый — составляется путем объединения балансов юридически самостоятельных организаций, взаимосвязанных между собой экономически; такими балансами пользуются холдинговые компании (вла­деющие контрольными пакетами акций других компаний), головные орга­низации во взаимоотношениях со своими дочерними и зависимыми обще­ствами;

баланс-брутто — бухгалтерский баланс, включающий регулирующие ста­тьи (02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериаль­ных активов»);

баланс-нетто — бухгалтерский баланс без регулирующих статей.

Бухгалтерский баланс — важнейший источник информации о финансо­вом положении организации за отчетный период. Он позволяет опреде­лить состав и структуру имущества организации, мобильность и оборачи­ваемость оборотных средств, состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности, конечный финансовый результат (прибыль или убыток). Бухгалтерский баланс знакомит учредителей, менеджеров и дру­гие заинтересованные стороны, связанные с управлением имуществом, с состоянием организации, показывает, чем владеет собственник, т. е. каков в количественном и качественном отношении запас материальных средств, как он используется и кто принимал участие в создании этого запаса. По бухгалтерскому балансу можно определить, сумеет ли организация в бли­жайшее время оправдать взятые на себя обязательства перед акционерами, инвесторами, кредиторами, покупателями, продавцами или ей угрожают финансовые затруднения. Разумеется, бухгалтерский баланс не в состоя­нии охватить весь объем информации о деятельности организации, по­этому недостающая часть информации представляется в других формах от­четности. Данные бухгалтерского баланса широко используются налоговы­ми инспекциями, кредитными учреждениями, органами статистики и другими пользователями.

Бухгалтерский баланс, составленный на определенную дату, являясь источником информации, представляет собой способ экономической груп­пировки и обобщения имущества организации по составу и размещению, а также по источникам его формирования (собственные и заемные обяза­тельства), выраженный в денежной оценке. Состоит из двух частей — ак­тива и пассива.

По своему строению баланс имеет вид двухсторонней таблицы, в левой части которой отражается предметный состав, размещение и использова­ние имущества организации; она называется активом баланса. Актив при­знается в бухгалтерском балансе тогда, когда в будущем вероятно получе­ние организацией экономических выгод от этого актива и когда стоимость измерена с достаточной степенью надежности.

Правая часть называется пассивом баланса и показывает величину средств, вложенных в хозяйственную деятельность организации, форму его участия в создании имущества. Эта величина рассматривается как обяза­тельства за полученные ценности или ресурсы. Обязательства признаются в бухгалтерском балансе тогда, когда в результате исполнения соответствую­щего требования существует вероятность оттока хозяйственных средств, способного принести организации экономические выгоды, и когда величи­на этих выгод может быть измерена с достаточной степенью надежности. В свою очередь, обязательства группируются:

по собственникам за счет первоначального взноса в уставный капитал и за счет последующего отчисления от прибыли в собственный капитал;

сторонним юридическим и физическим лицам в результате получения заемных средств (привлеченный капитал) — кредитов, займов и кредитор­ской задолженности.

Каждый отдельный вид имущества в активе и пассиве называется ста­тьей баланса. Так, в активе размещены статьи: основные средства (01), материалы (10), касса (50), расчетные счета (51), валютные счета (52), ос­новное производство (20), полуфабрикаты собственного производства (21) и т. д., а в пассиве — уставный капитал (80), резервный капитал (82), дол­госрочные кредиты и займы (67), расчеты с персоналом по оплате труда (70) и др.

Итоги актива и пассива должны быть абсолютно равны, так как обе части баланса показывают одно и то же имущество, но сгруппированное по разным признакам: в активе — по вещественному составу и его функ­циональной роли, т. е. в чем оно размещено (основные средства, немате­риальные активы, оборудование, капитальные вложения, материалы, гото­вая продукция, денежные средства и т. д.) и какую функцию оно выпол­няет в организации; в пассиве — по источникам образования имущества, т. е. от кого и сколько получено средств: от учредителей, от своей органи­зации в виде капитала и прибыли, из бюджета, кредиты от банков и зай­мы от других организаций, от поставщиков и т. д. Таким образом, каждый вид имущества поступает в организацию за счет какого-то источника. По­этому общая сумма имущества по составу и размещению (актив баланса) обязательно равняется общей сумме источников имущества (пассиву ба­ланса). Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой бухгалтер­ского баланса. Такое балансовое уравнение можно выразить так:

Активы (экономические ресурсы) = = Финансовые обязательства (привлеченный капитал) + Собственный капитал

В представленной форме экономические ресурсы рассматриваются как активы, которые отражают общую стоимость имущества организации в на­личии и обороте. Финансовые обязательства (привлеченный капитал), предполагающие потенциальное уменьшение фондов, показывают размер финансирования активов организации юридическими и физическими ли­цами, т. е. величину его кредиторской задолженности. Собственный капи­тал характеризует стоимость вложений, сделанных в организацию ее вла­дельцами; иногда его называют остаточным капиталом, так как он пред­ставляет собой средства, которые остаются, если собственник выплатит все пассивы. В этом случае балансовое уравнение принимает вид:

Собственный капитал = Активы — Финансовые (внешние) обязательства

Из приведенного уравнения следует, что кредиторы имеют преимуще­ственное право на удовлетворение своих финансовых требований по срав­нению с собственниками организации. В то же время уравнение показы­вает величину активов организации и степень участия кредиторов и вла­дельцев организации в формировании капитала (собственного и привлеченного). От этого соотношения зависят финансовая устойчивость и финансовый результат организации.

При составлении баланса следует исходить из требований:

правдивости баланса — все показатели должны быть подтверждены со­ответствующими документами, записями на бухгалтерских счетах, бухгал­терскими расчетами и инвентаризацией;

реальности баланса, т. е. оценка его статей соответствует действительности;

единства баланса — построение баланса осуществляется на единых принципах учета и оценки;

преемственности баланса — каждый последующий баланс должен выте­кать из предыдущего;

ясности баланса — баланс должен быть представлен в форме, доступ­ной для понимания внутренними и внешними пользователям информа­ции.

2.     Содержание и структура баланса, принцип группировки статей актива и пассива баланса по разделам

Согласно законодательным документам все организации, осуществляю­щие предпринимательскую деятельность и являющиеся юридическими ли­цами, независимо от форм собственности (включая организации с ино­странными инвестициями) составляют бухгалтерский баланс по единой форме. Статьи баланса заполняются на основании данных Главной книги. Ряд статей баланса составляется с привлечением данных аналитического учета (ведомостей, журналов-ордеров или иных аналогичных по назначе­нию регистров). Счета, отражающие состояние расчетов, показываются в балансе в развернутом виде: дебетовое сальдо по субсчетам представлено в активе, а кредитовое — в пассиве. Все статьи баланса отражаются на нача­ло и на конец отчетного периода.

Бухгалтерский баланс делится на две части: актив и пассив, каждый из которых состоит из разделов.

Актив баланса включает следующие разделы:

Внеоборотные активы — охватывает нематериальные активы, основные средства, незавершенные капитальные вложения, долгосрочные финансо­вые вложения, доходные вложения в материальные ценности. Объедине­ние их в одном разделе обусловлено принадлежностью к наименее мо­бильным (внеоборотным) активам.

Оборотные активы — содержит сведения об остатках запасов, призван­ных обслуживать процессы производства и обращения, затратах в незавер­шенное производство, а также готовую продукцию и товары. Ведущее место занимают материальные ресурсы, учитываемые на счете 10 «Мате­риалы» (сырье и материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали, топливо, тара и тарные материалы, запас­ные части и др.). Кроме того, в этом разделе отражаются статьи, характе­ризующие величину налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, состояние дебиторской задолженности организации, ее кратко­срочные финансовые вложения в ценности организации, ее краткосроч­ные финансовые вложения в ценные бумаги и прочие доходные активы, а также наличие денежных средств на счетах в банках и других оборотных активов. Наибольший удельный вес здесь составляют денежные средства и дебиторская задолженность по покупателям и заказчикам.

Пассив баланса состоит из трех разделов:

Капитал и резервы — отражает состав и структуру собственного капита­ла, включающего различные по своему экономическому содержанию, принципам формирования и использования источники финансовых ресур­сов организации: уставный капитал, резервный и добавочный капитал, не­распределенная прибыль отчетного года (непокрытый убыток), резервы, образованные в соответствии с законодательством и учредительными документами.

Долгосрочные обязательства — предназначен для отражения задолженно­сти на отчетную дату по долгосрочным кредитам банков и займам, полу­ченным от других организаций и учреждений.

Краткосрочные обязательства — содержит информацию о состоянии расчетов по краткосрочным кредитам банков и займам, а также о наличии кредиторской задолженности и о прочих краткосрочных пассивах.

3.Изменения в балансе под влиянием хозяйственных операций

Возникающие в процессе деятельности организации многочисленные хозяйственные операции не нарушают равенства итогов актива и пассива, в то время как суммы в разрезе отдельных статей и итоги баланса могут меняться. Это объясняется тем, что каждая операция затрагивает две ста­тьи баланса, а именно: размер состава имущества или величину источни­ков его образования. При этом они могут находиться одновременно как в активе, так и в пассиве. В зависимости от характера изменений статей ба­ланса хозяйственные операции можно разделить на четыре типа. [5,59]

Первый тип характеризуется изменением статей актива при неизменной валюте баланса (плюс актив и минус актив на одинаковую сумму).

Пример. Для выдачи заработной платы персоналу организации с расчетного счета в кассу поступили наличные деньги в сумме 8000 тыс. руб. При проведении этой операции будут затронуты две статьи актива баланса — «Расчетные счета» (51) и «Касса» (50). По счету «Касса» сумма увеличивается, а по счету «Расчетные счета» уменьшается на равную вели­чину. В результате хозяйственной операции будет сделана запись:

Д-т сч. 51 «Касса» — 8000 тыс. руб.

К-т сч. 51 «Расчетные счета» — 8000 тыс. руб.

Второй тип характеризуется изменением статей пассива при неизмен­ной валюте баланса (плюс пассив и минус пассив на равную сумму).

Пример. На основании протокола собрания учредителей часть чис­той прибыли, оставшаяся в распоряжении организации в сумме 4000 тыс. руб., направляется на увеличение резервного капитала. Согласно этой опе­рации затрагиваются две статьи пассива в третьем разделе баланса — «Не­распределенная прибыль (непокрытый убыток)» (84) в сторону уменьше­ния и «Резервный капитал» (82) в сторону увеличения. В результате про­водка будет иметь следующий вид:

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — 4000 тыс. руб.

К-т сч. 82 «Резервный капитал» — 4000 тыс. руб.

Третий тип вызывает изменения в статьях актива и пассива в сторону увеличения при равенстве валюты баланса (плюс актив и плюс пассив на одинаковую сумму).

Пример. От поставщиков получены и оприходованы на склад орга­низации материалы на сумму 10 000 тыс. руб., в результате увеличились статьи актива баланса «Материалы» (10) и пассива баланса «Расчеты с по­ставщиками и подрядчиками» (60); валюта баланса также увеличилась на эту сумму. Бухгалтерская проводка будет иметь вид:

Д-т сч. 10 «Материалы»— 10 000 тыс. руб.

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 10 000 тыс. руб.

Четвертый тип вызывает изменения в статьях актива и пассива в сто­рону уменьшения при равенстве валюты баланса (минус актив и минус пассив на равную сумму).

Пример. Выдана из кассы заработная плата персоналу организации в сумме 8000 тыс. руб. В результате этой хозяйственной операции статья актива баланса «Касса» (50) и статья баланса «Расчеты с персоналом по оплате труда» (70) уменьшаются. Валюта баланса также уменьшится на сумму хозяйственной операции, По счетам будут осуществлены следующие записи:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 8000 тыс. руб.

К-т сч. 50 «Касса» — 8000 тыс. руб.