Содержание
Введение. 3
Глава 1
Порядок формирования финансовых результатов деятельности банка. 4
1.1.
Источники формирования доходов банка. 4
1.2.
Источники формирования расходов банка. 10
1.3. Классификация
расходов и доходов банка. 11
1.4.
Финансовые результаты деятельности коммерческих банков. 14
Глава 2 Учет
финансовых результатов деятельности коммерческих банков. 22
2.1. Порядок
формирования в учете доходов, расходов и финансовых результатов банка и их
документальное оформление. 22
2.2.
Аналитический учет доходов, расходов и финансовых результатов деятельности банка. 24
Заключение. 29
Список
литературы.. 31
Введение
В связи с переходом с 1
января 2008 года кредитных органиазций на новые правила ведения бухгалтерского
учета, изучение вопроса порядка формирования и учета финансовых результатов деятельности
банка являеятся актуальным.
Объектом работы является
учет в коммерческих банках, а именно
такие статьи как расходы и доходы финансвоой деятельности.
Целью является изучение
основ бухгалтерского учета отражения доходов, расходов и финансовых результатов
деятельность коммерческих банковм РФ, ориентируясь на новые законодательные
акты.
Для достижения цели,
неоходимо решение в ходе написания работы следующих задач:
ü изучение источников формирования
расходов;
ü изучение источников формирвоания
доходов банка;
ü рассмотрение классификации данных
показателей;
ü рассмотрение общей характеристики
финансвоых результатов;
ü изучение осонов бухгалтерского учета по отражению расходов, доходов и финансвоого
результата деятельности коммерческого банка.
Глава 1 Порядок
формирования финансовых результатов деятельности банка
1.1. Источники
формирования доходов банка
Согласно Положению Банка
России от 26 марта 2007 г.
№ 302-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях,
расположенных на территории Российской Федерации Доходами кредитной организации
признается увеличение экономических выгод, приводящее к увеличению собственных
средств (капитала) кредитной организации (за исключением вкладов акционеров или
участников) и происходящее в форме:
ü притока активов;
ü повышения стоимости активов в
результате переоценки (за исключением переоценки основных средств,
нематериальных активов и ценных бумаг "имеющихся в наличии для
продажи", относимой на увеличение добавочного капитала) или уменьшения
резервов на возможные потери;
ü увеличения активов в результате
конкретных операций по поставке (реализации) активов, выполнению работ,
оказанию услуг;
ü уменьшения обязательств, не
связанного с уменьшением или выбытием соответствующих активов.
Доход
признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
ü право
на получение этого дохода кредитной организацией вытекает из конкретного
договора или подтверждено иным соответствующим образом;
ü сумма
дохода может быть определена;
ü отсутствует
неопределенность в получении дохода;
ü в
результате конкретной операции по поставке (реализации) актива, выполнению
работ, оказанию услуг право собственности на поставляемый актив перешло от
кредитной организации к покупателю или работа принята заказчиком, услуга
оказана.
Отсутствие
или наличие неопределенности в получении указанных доходов признается на
основании оценки качества ссуд, ссудной и приравненной к ней задолженности
(далее - ссуда) или уровня риска возможных потерь по соответствующему активу
(требованию).
По
ссудам, активам (требованиям), отнесенным кредитной организацией к I и II
категориям качества, получение доходов признается определенным (вероятность
получения доходов является безусловной и (или) высокой).
В
отношении ссуд, активов (требований) III категории качества кредитная организация
вправе определить наличие или отсутствие неопределенности получения доходов
самостоятельно, утвердив принцип в учетной политике. При этом утвержденный
принцип применяется ко всем ссудам, активам (требованиям) III категории
качества без исключения.
По
ссудам, активам (требованиям), отнесенным кредитной организацией к IV и V
категориям качества, получение доходов признается неопределенным (получение
доходов является проблемным или безнадежным).
В
случае понижения качества ссуды, актива (требования) и их переклассификации в
категорию качества, доходы по которой определяются, как проблемные или
безнадежные (далее - проблемные), суммы, фактически не полученные на дату
переклассификации, списанию со счетов доходов не подлежат.
Требования
на получение указанных доходов (срочные и (или) просроченные) продолжают
учитываться на соответствующих балансовых счетах.
В
целях полного, достоверного и своевременного отражения в бухгалтерском учете
доходов от поставки (реализации) активов (за исключением купли-продажи
иностранной валюты) применяются балансовые счета по учету выбытия (реализации).
В тех случаях, когда настоящими Правилами для учета выбытия (реализации)
отдельных видов активов не определен конкретный счет второго порядка по учету
выбытия (реализации), следует применять балансовый счет по учету выбытия
(реализации) имущества.
Суммы,
полученные (взысканные) и подлежащие дальнейшему перечислению в пользу третьих
лиц, доходами не признаются.
Вкладчиками банка могут
быть граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без
гражданства. Вклады принимаются только банками, имеющими такое право в
соответствии с лицензией, выдаваемой Банком России. Банки обеспечивают
сохранность вкладов и своевременность исполнения своих обязательств перед
вкладчиками. Привлечение средств во вклады оформляется договором в письменной
форме в двух экземплярах, один из которых выдается вкладчику.
Право привлечения во
вклады денежных средств физических лиц предоставляется банкам, с даты
государственной регистрации которых прошло не менее двух лет. При слиянии
банков указанный срок рассчитывается по банку, имеющему более раннюю дату
государственной регистрации. При преобразовании банка указанный срок не
прерывается.
Источниками доходов
коммерческого банка также являются различные виды бизнеса. К элементам
банковского бизнеса можно отнести: ссуд-бизнес, дисконт-бизнес, охранный
бизнес, гарантийную деятельность банка, бизнес с ценными бумагами, бизнес,
основанный по приему вкладов и осуществлении операций по поручению вкладчиков, на
корреспондентских отношениях с другими банками, на оказании нетрадиционных
банковских услуг.
Дисконт-бизнес основан на
операциях по покупке банком неоплаченных векселей, чеков и требований с
определенной скидкой - дисконтом. Разновидностью дисконт-бизнеса являются
факторинговые операции банка. Последние могут быть двух видов: с правом
регресса (с оборотом) и без права регресса (без оборота). В первом случае банк
имеет право взыскать не погашенное плательщиком обязательство с получателя
средств (поставщика). Во втором случае такого права у банка нет, и он поэтому
рискует больше, требуя и более солидное вознаграждение.
Вознаграждение банка за
факторинговую операцию уменьшает доход поставщика от проданной продукции,
представляет скидку с ее стоимости.
Технология факторинговой
операции заключается в том, что банк оплачивает с корсчета приобретаемое
неоплаченное требование и относит сумму оплаты на счет "Расчеты банка по
факторинговым и форфейтинговым операциям". При поступлении денег от
плательщика на корсчет банка в полной сумме требования эта сумма распределяется
по трем направлениям: погашение дебиторской задолженности (сальдо счета
расчетов по факторинговым операциям), уплата налога на добавленную стоимость и
формирование дохода банка (сумма дисконта за минусом НДС).
Охранный бизнес основан
на трастовых (доверительных) и агентских услугах, которым соответствуют и
банковские операции. Этот бизнес дает банку доход в форме комиссии за
управление имуществом клиента (недвижимостью, ценными бумагами, средствами на
счете) или за выполнение отдельных конкретных операций по поручению, связанных
с этим имуществом. Например, на основе трастового договора банк берет на себя
обязательство по размещению денежных средств клиента, обязуясь обеспечить
последнему определенный уровень дохода.
Бизнес с ценными бумагами
складывается из таких составных элементов, как выпуск самим банком ценных бумаг
и реализация их на рынке, размещение ценных бумаг по поручению, вложения в
ценные бумаги других элементов с целью получения постоянного дохода или для
перепродажи, оказание услуг по приватизации. Доход банка от рассматриваемого
вида коммерции складывается из курсовой разницы при продаже ценных бумаг,
дивидендов, процентного дохода по долговым обязательствам, дохода от
перепродажи ценных бумаг (спекулятивный доход), полученного комиссионного
вознаграждения за услуги по приватизации, за размещение ценных бумаг и пр. В
связи с регулярной переоценкой пакета ценных бумаг доход банка формируется
также за счет положительных разниц этой переоценки.
Гарантийная деятельность
банка дает доход в прямой денежной форме или связана с опосредованной выгодой.
За выдачу в разных формах гарантий и поручительств своим клиентам для
осуществления ими расчетов и получения кредита банк может получать комиссионное
вознаграждение в денежной форме. Возможна и бесплатная гарантийная
деятельность, когда клиент выгоден для банка с точки зрения поддержания имиджа,
получения выгодных услуг и т.д. Бизнес, связанный с привлечением вкладов и
осуществлением операций по поручению вкладчиков, дает возможность получать
доход в следующих формах:
а) открытие счета;
б) ведение счета;
o фиксированная комиссия
за период (в денежных единицах);
o комиссия с оборота (%
от оборота);
в) предоставление выписок
об операциях по счету;
г) закрытие счета;
д) осуществление операций
по выдаче наличных денег или расчетного характера.
Основным способом
проведения аудиторской проверки доходов и расходов банка являются выборочные
исследования. Это обусловлено тем обстоятельством, что сальдо доходов
(расходов) складывается как результат значительного количества операций, и
сплошная проверка финансовых результатов потребует значительных временных и
физических издержек. Кроме того, математически доказано, что большой объем
генеральной совокупности оказывает лишь незначительное влияние на объем
выборки.
Доходы банка, от
рассматриваемого направления бизнеса, могут складываться из всех или части
перечисленных вознаграждений. Источником дохода могут являться
корреспондентские отношения, когда банк получает процент от кредитового сальдо
на корсчете в другом банке или банковском объединении.
Доход зависит от уровня
процентной ставки, порядка начисления процента, размера и длительности
кредитового сальдо. Доход от нетрадиционных услуг банка складывается из дохода
от лизинговых, информационных, консультационных услуг, услуг по обучению
клиентов и др. Доход от лизинговых операций включает лизинговые платежи,
процентные платежи и комиссию за услуги.
Доходы неординарного
(непредвиденного) характера, связанные с разовыми сделками по реализации
имущества банка. Доход образуется в случае превышения рыночной цены над
балансовой оценкой. В противном случае операции связаны с расходом, который
образует прямой убыток банка.
Прибыль к активам
является основным коэффициентом, позволяющим дать первую количественную оценку
рентабельности банка. Значение этого коэффициента к концу года снижается.
Собственный капитал – наиболее стабильная часть ресурсов коммерческого банка.
Поэтому стабильность или рост прибыли в прошлые периоды гарантирует в
определенной мере сохранение уровня рентабельности банка в будущем. Наконец,
данный коэффициент интересует учредителей, акционеров или пайщиков, так как
показывает эффективность их инвестиций. Рентабельная деятельность банка была характерна для первого квартала
1998 года, где основные коэффициенты доходности и прибыльности соответствуют
нормативному уровню. Однако, во втором полугодии наметились отрицательные
тенденции, которые не позволяют дать высокий рейтинг по уровню прибыльности.
Пофакторный анализ
коэффициентов прибыльности позволяет выявить и оценить те экономические
явления, которые привели к количественному изменению показателей. Следует
подчеркнуть, что далеко не всегда можно повышать рейтинг банка, если это
связано с негативными процессами. Так прибыль изменяется под влиянием следующих
факторов: соотношение между темпами роста доходов и расходов, уровень
процентных ставок и комиссий, объем отдельных банковских услуг, доля активов,
приносящих доход в общем объеме активов, своевременность погашения процентных
платежей заемщиками.
1.2. Источники формирования расходов банка
Расходами кредитной
организации признается уменьшение экономических выгод, приводящее к уменьшению
собственных средств (капитала) кредитной организации (за исключением его
распределения между акционерами или участниками) и происходящее в форме:
ü выбытия
активов;
ü снижения
стоимости активов в результате переоценки (за исключением переоценки (уценки)
основных средств, нематериальных активов и ценных бумаг, "имеющихся в
наличии для продажи", относимой на уменьшение добавочного капитала),
создания (увеличения) резервов на возможные потери или износа;
ü уменьшения
активов в результате конкретных операций по поставке (реализации) активов,
выполнению работ, оказанию услуг;
ü увеличения
обязательств, не связанного с получением (образованием) соответствующих
активов.
Расход
признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
ü расход
производится (возникает) в соответствии с конкретным договором, требованиями
законодательных и иных нормативных актов, обычаями делового оборота;
ü сумма
расхода может быть определена;
ü отсутствует
неопределенность в отношении расхода.
В
отношении работ и услуг, заказчиком (получателем, потребителем, покупателем)
которых является кредитная организация, неопределенность отсутствует с даты
принятия работы, оказания услуги.
Расход
по конкретным операциям поставки (реализации) активов определяется и признается
аналогично.
Если
в отношении любых фактически уплаченных денежных средств или поставленных
активов не исполнено хотя бы одно из условий, перечисленных в настоящем пункте,
в бухгалтерском учете признается соответствующий актив (требование, в том числе
в виде дебиторской задолженности).
Затраты
и издержки, подлежащие возмещению, расходами не признаются, а подлежат
бухгалтерскому учету в качестве дебиторской задолженности.
Процентные расходы по
операциям по привлечению денежных средств физических и юридических лиц, за
использование денежных средств на банковских счетах клиентов (в том числе на
корреспондентских счетах), по привлеченным драгоценным металлам, по операциям
займа ценных бумаг подлежат отнесению на расходы в день, предусмотренный
условиями договора для их уплаты.
1.3. Классификация расходов и
доходов банка
Доходы
и расходы кредитных организаций в зависимости от их характера, условия
получения (уплаты) и видов операций подразделяются на:
ü доходы
и расходы от банковских операций и других сделок;
ü операционные
доходы и расходы;
ü прочие
доходы и расходы.
Под
доходами и расходами от банковских операций и других сделок понимаются доходы и
расходы от операций и сделок, перечисленных в статье 5 и в статье 6 (в части
процентного дохода и процентного расхода по долговым обязательствам и операциям
займа ценных бумаг) Федерального закона "О банках и банковской
деятельности".
Кредитные
организации самостоятельно признают доходы и расходы операционными либо прочими
исходя из их характера, условия получения (уплаты) и видов операций, с учетом
требований настоящего Порядка.
К
операционным доходам и расходам относятся:
ü доходы
и расходы от операций с ценными бумагами (кроме процентных доходов и расходов
по долговым обязательствам и переоценки ценных бумаг);
ü доходы
от участия в уставных капиталах других организаций;
ü доходы
и расходы, связанные с предоставлением за плату активов во временное
пользование (временное владение и пользование);
ü доходы
и расходы от выбытия (реализации) имущества;
ü доходы
и расходы, связанные с формированием и восстановлением резервов на возможные
потери;
ü доходы
и расходы от переоценки средств в иностранной валюте, драгоценных металлов,
ценных бумаг, НВПИ;
ü доходы
и расходы от операций, связанных с заключением и исполнением расчетных
(беспоставочных) срочных сделок;
ü доходы
и расходы от иных операций и сделок, осуществляемых в соответствии с
законодательством Российской Федерации;
ü расходы,
связанные с обеспечением деятельности кредитной организации, носящие
общеорганизационный характер и, в целях настоящего Порядка, не идентифицируемые
(не сопоставляемые) с каждой конкретной совершаемой операцией и (или) сделкой,
а также другие расходы, связанные с осуществлением кредитной организацией своей
обычной деятельности.
В
составе операционных доходов и расходов кредитная организация может исходя из
внутренних потребностей, в том числе связанных с требованиями налогового
законодательства Российской Федерации, выделить в аналитическом учете
операционные доходы от банковской деятельности и операционные расходы,
понесенные при осуществлении банковской деятельности.
К
прочим доходам и расходам относятся доходы и расходы, не связанные с банковской
деятельностью, либо возникшие вследствие нарушения условий, связанных с
осуществлением кредитной организацией своей деятельности (несоблюдение
требований законодательства Российской Федерации, договорной и трудовой
дисциплины, обычаев делового оборота и тому подобное), а также расходы,
возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной
деятельности:
ü штрафы,
пени, неустойки;
ü доходы
от безвозмездно полученного имущества;
ü поступления
и платежи в возмещение причиненных убытков;
ü доходы
и расходы прошлых лет, выявленные в текущем году;
ü от
списания активов и обязательств, в том числе невостребованной кредиторской и
невзысканной дебиторской задолженностей;
ü от
оприходования излишков и списания недостач;
ü расходы,
возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной
деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и
тому подобное);
ü другие
доходы и расходы, носящие разовый, случайный характер.
Под
комиссионным вознаграждением понимается доход кредитной организации в виде:
ü платы
за выполнение операций, сделок и оказание услуг. В зависимости от вида и
характера операций (сделок, услуг) указанное комиссионное вознаграждение
является доходом от банковских операций и других сделок, определяемым в
соответствии с главой 4 настоящего Порядка, либо операционным доходом;
ü платы
за оказание посреднических услуг по брокерским договорам, договорам комиссии и
поручения, по агентским договорам и другим аналогичным договорам. Данный вид
комиссионного вознаграждения является операционным доходом.
Под
комиссионным сбором понимается расход кредитной организации в виде:
ü платы,
взимаемой с кредитной организации за совершаемые операции, сделки, а также
оказываемые ей услуги;
ü платы,
взимаемой с кредитной организации за предоставление ей посреднических услуг по
брокерским договорам, договорам комиссии и поручения, по агентским договорам и
другим аналогичным договорам.
В
зависимости от вида и характера операций (сделок, услуг) комиссионные сборы
являются операционными или прочими расходами.
Регистром
синтетического учета, предназначенным для систематизированного накопления
данных о доходах, расходах и финансовом результате (прибыль или убыток)
кредитных организаций, является "Отчет о прибылях и убытках за _____
г." (далее - ОПУ) (см. Прил.№1)
Регистрами
аналитического учета являются лицевые счета, открываемые на балансовых счетах
второго порядка по учету доходов и расходов балансового счета первого порядка N
706 "Финансовый результат текущего года".
Лицевые
счета открываются по символам отчета о прибылях и убытках. При этом количество
лицевых счетов по каждому символу определяется кредитной организацией
самостоятельно.
1.4. Финансовые
результаты деятельности коммерческих банков
Прибыль коммерческого
банка – это финансовый результат деятельности коммерческого банка в виде
превышения доходов над расходами. Анализ прибыли следует начинать с
рассмотрения общей картины доходности банковских операций. Анализ должен быть
детализирован в динамике по изучению доходности статей по отдельным видам
деятельности.
Анализируя одновременно
доходы конкретного банка и динамику структуры актива баланса, сделаем вывод,
что не все активы банка приносят ему адекватный доход. Это относится к активам,
которые обычно не приносят дохода (например, средства в кассе и на
корреспондентском счете, резервы в Центральном банке и собственные основные
средства), а также к таким активам, как ценные бумаги и другие права участия,
приобретенные банком, совместная деятельность и нематериальные активы. Это
означает, что качество совместных проектов, приобретенных ценных бумаг и
нематериальных активов является крайне невысоким.
Итак, доход коммерческих
банков зависит от нормы прибыли по ссудным инвестиционным операциям, размера
комиссионных платежей, взимаемых банком за услуги, а также от суммы и структуры
активов.
Следующий этап анализа -
качественный, который позволяет выяснить причины, вызывающие изменение
факторов, влияющих на уровень доходов банка.
Наиболее важным
источником валового дохода коммерческих банков является предоставление ссуд
(включая проценты по счетам «Ностро»).
Все банки при разработке
кредитной политики учитывают такой фактор, как прибыль. Банки, испытывающие
острую потребность в прибыли, будут придерживаться более агрессивной кредитной
политики по сравнению с банками, для которых финансовые ресурсы их деятельности
не имеют решающего значения. Такая политика может провялятся в относительно
высокой доле срочных и потребительских ссуд, которые обычно приносят банку более
высокий доход по сравнению с краткосрочными ссудами промышленным предприятиям.
В процентных ставках по
ссудам отражаются как специфика каждой отдельно выданной банком ссуды, так и
отношение спроса и предложения на ссуды на рынках ссудных капиталов. На уровень
процентной ставки по ссудам влияет степень риска, присущего данной ссуде, ее
размер, срок, способ погашения и т.д. Кроме того, процентные ставки зависят от
уровня конкуренции между банками и
другими источниками средств, а также от установленного законом максимального
размера процентной ставки и оценки банками и заемщиками перспектив
экономического развития (эффект ожидания).
Для анализа процентных
доходов банка целесообразно произвести классификацию предоставленных ссуд,
например, по группам заемщиков: частные лица, промышленные и
сельскохозяйственные предприятия, торговые организации, финансово-кредитные
учреждения и т.д. По каждой группе заемщиков банк анализирует данные о суммах
предоставленных ссуд, наличии и качестве обеспечения, погашении задолженности,
процентных платежах, уровне процентной ставе и т.д. Такой подход позволяет
оценить целесообразность предоставления ссуд заемщику с позиций определения
соотношения «риск - доходность».
При анализе процентных
доходов банка используются также относительные показатели, которые позволяют
оценить средний уровень доходности ссудных операций в целом и каждой группы
ссуд в отдельности.
Такими показателями
являются:
ü отношение валовых процентных доходов
к средним остаткам по всем ссудным счетам;
ü отношение полученных процентов по
краткосрочным ссудам к средним остаткам по краткосрочным ссудам;
ü отношение полученных процентов по
долгосрочным ссудам к средним остаткам по долгосрочным ссудам;
ü отношение полученных процентов по
отдельным группам ссуд к средним остаткам по исследуемой группе и т.д.
Динамика этих показателей
дает возможность оценить, за счет каких ссудных операций вырастут процентные
доходы.
Анализ непроцентных
доходов позволяет определить. насколько эффективно банк использует некредитные
источники получения доходов. При этом их анализируют по видам операций и в
динамике.
Важным по значению
источником доходов коммерческого банка являются доходы, полученные от операций
с ценными бумагами. Размер доходов данного вида зависит от размера и структуры
портфеля инвестиций и доходности различных видов ценных бумаг. Банки
систематически сопоставляют возможность получения дохода от ценных бумаг с
текущей ликвидностью. Как уже отмечалось выше, средства для проведения операций
с ценными бумагами выделяются после того, как удовлетворена потребность в
ликвидных средствах. Таким образом, подчиненный характер инвестиционных
операций затрудняет управление ими и усиливает неравномерность доходов от
фондовых операций.
Кроме того, трудности в
управлении инвестиционными операциями обусловлены также и тем, что доход по
ценным бумагам выступает в форме процентных и дивидендных и прироста стоимости активов (который может
быть и отрицательным).
Ставку дохода по
облигациям с фиксированным доходом можно
выразить в виде купонной ставки, текущего дохода и дохода с учетом срока
погашения.
Купонная ставка - это
процент к номиналу, выплачиваемый эмитентом. Текущий доход получают путем
деления купонного дохода на рыночную
стоимость. Этот показатель чаще используется для оценки изменения доходности
привилегированных акций, нежели облигаций, так как в нем не учитывается
стоимость при погашении и предполагается, что выплата процентов будет
проводиться длительный срок. Доход с учетом срока погашения представляет собой
наиболее удачный показатель доходности инвестиций с фиксированным доходом. При
этом учитывается купонная ставка, стоимость при погашении, покупная цена и
срок, оставшийся до погашения.
Ежегодное приращение или
списание рассчитывается как величина накидки или скидки (разница между рыночной
ценой и номиналом), деленная на количество лет до погашения.
Приведенная формула
обычно дает довольно точный результат, если продажная (рыночная) цена близка к
номиналу. Однако необходимо иметь в виду, что при больших отклонениях рыночной
стоимости от номинала может быть допущена существенная ошибка, поскольку в этой
формуле не учитывается нарастающий эффект от того, что с течением времени
купонные доходов постепенно возмещают накидку или накапливают скидку.
Цены на облигации и доходы
по ним находятся в обратной зависимости, т.е. если цены низкие, то доходы
высокие, и наоборот. Так, инвесторы, приобретающие облигации в период низкого
уровня процентных ставок, рискуют столкнуться с фактом снижения стоимости в
случае повышения ставок.
В отличии от процентных
платежей по ссудам доходы и убытки от ценных бумаг, связанные с изменением
рыночной стоимости последних, не выделяются как самостоятельная статья
операционных доходов в отчете о доходах. Причина этого состоит в том, что
доходы и убытки не рассматриваются от случая к случаю и зависят от внешних
условий, которые, как привило, не поддаются воздействию со стороны руководства банка.
Считается, что убытки от
операций с ценными бумагами являются результатом неудачного инвестирования. Однако
необходимо учесть, что банки обычно располагают свободными средствами для
инвестирования в периоды, когда уровень процентных ставок низок, а курс ценных
бумаг высок, и нередко вынуждены продавать их (чтобы привлечь средства для
удовлетворения спроса на ссуды) в случае, если ставки высоки, а курс низок.
Действительно, наличие
убытка означает, что стоимость данного актива стала ниже, но на такой убыток
банки идут для того, чтобы «переключить» средства с облигаций в более доходные
ссуды в период высоких процентных ставок и недостатка средств. Следовательно,
этот убыток компенсируется более высокой прибылью по другой статье.
К прочим доходам банка
относятся комиссионные. Чтобы возместить расходы, связанные с обслуживанием
счетов клиентов, большинство банков взимают плату. Комиссионные могут
начисляться в процентах от суммы каждой операции, производимой по счету
клиента, либо в твердой сумме, уплачиваемой периодически. Банки могут применять
льготы, скажем отменять плату за услуги для тех клиентов, по чьим счетам
остатки не снижаются за установленный предел. По депозитам, срочным,
сберегательным счетам плата за расчетное обслуживание не взимается, так как
начисляемые по этим счетам проценты уже предусматривают компенсацию издержек,
связанных с обслуживанием этих счетов. По международным операциям банков размер
комиссионных платежей дифференцирован по видам операций и зависит от размера
платы, взимаемой за аналогичные операции банками-корреспондентами. Внедрение
автоматизированных систем перевода средств и идентификации платежных
документов, а также создание компьютерных сетей внутри банка позволяет повысить
скорость обработки документов, облегчают сводку и анализ данных и ведут к
снижению издержек. Результатом такого снижения издержек является сокращение
комиссионных оборотов. Например, в настоящее время не взимается плата за
инкассацию некоторых видов чеков, так как операции инкассирования производятся
автоматически путем считывания данных присланных чеков и реквизитов
банка-отправителя с реестра специальной формы.
Валютные операции банка
также в значительной степени влияют на его прибыль. Для анализ прибыльности
валютных операций необходимо установить объем следок каждого вида, сумму
доходов и расходов по ним. Прибыль банка от валютных операций определяется как
соотношение суммарного дохода по данному виду сделок за период к общему объему
сделок.
Банки получают также
доход: от услуг по проведению консультационного обслуживания, от продаж
страховых полисов, акцептованных векселей, операций по закладным, сборов за резервирование
ссуд, трастовых операций и др. Все доходы у российских банков составляют
сравнительно небольшую часть валового дохода. Поэтому в счете прибылей и
убытков они часто не детализируются.
При анализе доходной
части важно выявить, какой удельный вес в ней занимают операционные доходы. Их
доля должна стремиться к 100%, а темпы прироста быть равномерными. При
уменьшении прироста этих доходов общее увеличение последних может быть
обеспечено за счет других видов доходов банка.
При ритмичном темпе
прироста прибыли банка особое внимание следует обратить на изменение удельных
весов различных групп доходов, полученных от побочной деятельности и не
заработанных банком в истекшем году. Такое положение свидетельствует об
ухудшении управления активными операциями банка, а также о неспособности
руководства банка найти более правильное решение в связи с изменением
конъюнктуры. Сопоставление этих данных с положением аналогичных банков даст
возможность выявить, является ли сложившееся положение с доходами особенностью
данного банка или оно характерно для всей банковской системы (или отдельного
региона). Наличие побочных доходов при условии сохранение темпов роста
операционных доходов может свидетельствовать о доиспользовании иммобилизованных
активов. Банк может поправить свою доходную позицию за счет полного или
частичного поступления средств в возмещение списанных резервов, что будет
рассматриваться как положительное явление. Таким образом, можно сделать вывод,
что наличие у банка достаточных свободных резервов, которые позволяют ему
выравнивать в определенные периоды темпы прироста прибыли или поддерживать ее
на стабильном уровне, являются положительным результатом управления финансовым
состоянием банка.
Для сравнительного
анализа доходности различных операций используют позицию доходности. Позиция
доходности предусматривает сопоставление полученных и уплаченных процентов,
комиссионных платежей, вознаграждений и разницы по ссудам, депозитным, валютным
и прочим операциям. Все банковские операции группируются по основным видам, и
производится сравнение доходов и расходов банка за определенный период по
каждой группе взаимосвязанных операций и отдельно по проведенным видам
операций. По окончании месяца выводится сальдо по каждому виду операций и по
всем операциям в целом.
Позиция доходности обычно
исходит из фактически полученных доходов и произведенных расходов за истекший
период. Полученные результаты используются для анализа доходности банка, и
принимаются необходимые решения по целесообразности осуществления тех или иных
операций в будущем, а также рассматриваются возможности внесения изменений в
политику банка в отношении отдельных видов операций. Позицию доходности
составляют также по ожидаемым результатам уже заключенных сделок, что дает
возможность оценить ожидаемую массу прибыли. Такой подход позволяет
проанализировать уровень доходности отдельных операций банка по отношению к
общему их объему и при необходимости внести коррективы в работу банка.
Глава 2 Учет финансовых
результатов деятельности коммерческих банков
2.1. Порядок
формирования в учете доходов, расходов и финансовых результатов банка и их
документальное оформление
В соответствии с пунктом 3.2.3 Указания № 1530-У при
отражении в бухгалтерском учета СПОД запрещена корреспонденция счетов по учету
прибыли (убытков) предшествующих лет со счетами по учету требований и
обязательств по прочим операциям (№№ 47422, 47423), а также со счетами по учету
расчетов с прочими дебиторами и кредиторами (№№ 60322, 60323).
С учетом изложенного, для переноса остатков с закрываемых
балансовых счетов и внебалансовых счетов, а также начисления и отражения в
бухгалтерском учете доходов и расходов, дата признания которых относится к
периоду до 1 января 2008 года Письмом № 142-Т предусмотрено применение счетов
по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками.
В случае если в Положении № 302-П для учета
начисленных доходов (расходов) кредитной организации не указаны конкретные
счета, следует исходить из принципов классификации доходов и расходов в
регистрах бухгалтерского учета, изложенных в главе 2 Приложения 3 к Положению №
302-П.
Доходы и расходы от банковских операций и других
сделок, а также операционные доходы от банковской деятельности и операционные
расходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности, отражаются в
корреспонденции со счетами №№ 47422, 47423. Другие операционные доходы
(расходы) в том числе расходы, связанные с обеспечением деятельности кредитной
организации следует отражать в корреспонденции со счетами по учету расчетов с
поставщиками, подрядчиками и покупателями.
Прочие доходы
(расходы), в том числе начисленные штрафы, пени, неустойки отражаются в
корреспонденции со счетами №№ 60322, 60323.
Рассмотрим назначение
счетов 613, 164: учет сумм единовременно полученных (уплаченных) и подлежащих
отнесению на доходы (расходы) в последующих отчетных периодах (счета N 61301,
61304, 61401, 61403).
Счета по учету доходов
будущих периодов - пассивные, счета по учету расходов будущих периодов -
активные.
По кредиту счета N
61301 отражаются суммы процентов, полученных в счет будущих периодов.
По дебету счета N 61401
отражаются суммы процентов, уплаченных в счет будущих периодов.
По кредиту счета N
61304 отражаются поступившие суммы арендной платы; суммы, полученные за
информационно-консультационные услуги, и другие аналогичные поступления.
По дебету счета N 61403
отражаются перечисляемые суммы арендной платы; абонентской платы; суммы
страховых взносов; суммы, уплаченные за информационно-консультационные услуги;
за сопровождение программных продуктов; за рекламу; за подписку на
периодические издания и другие аналогичные платежи.
При отнесении сумм на
счета по учету доходов (расходов) будущих периодов отчетным периодом является
календарный год.
Суммы доходов
(расходов) будущих периодов относятся на счета по учету доходов (расходов)
пропорционально прошедшему временному интервалу.
Кредитная организация
вправе установить в учетной политике в качестве временного интервала
календарный месяц или квартал.
Не позднее последнего
рабочего дня временного интервала, установленного учетной политикой кредитной
организации, суммы доходов и расходов будущих периодов, приходящиеся на
соответствующий месяц (квартал, год), относятся на счета по учету доходов и
расходов.
Аналитический учет
ведется в разрезе каждого договора.
2.2. Аналитический учет
доходов, расходов и финансовых результатов деятельности банка
Аналитический учет на
счетах по учету доходов и расходов ведется только в валюте Российской
Федерации.
Доходы и расходы прошлых
лет, выявленные в отчетном году, представляют собой поступления и платежи по
банковским и иным операциям в виде сумм корректировок (изменений) по доходам и
расходам, признанным в предшествующие годы и отраженным в ОПУ за
соответствующий год. К этому виду доходов относятся также поступления денежных
средств по списанным на расходы в предшествующие годы суммам требований и
дебиторской задолженности. Эти доходы и расходы отражаются в бухгалтерском
учете в фактических суммах на дату их выявления. В ОПУ доходы и расходы прошлых
лет, выявленные в отчетном году, отражаются на соответствующих характеру
операций символах подраздела 2 "Доходы прошлых лет, выявленные в отчетном
году" раздела 7 "Прочие доходы" главы I "Доходы" и
подраздела 2 "Расходы прошлых лет, выявленные в отчетном году"
раздела 7 "Прочие расходы" главы II "Расходы".
Штрафы, пени, неустойки
подлежат отнесению на доходы в суммах, присужденных судом или признанных
должником в день присуждения (вступления решения суда в законную силу) или
признания.
Штрафы, пени, неустойки
подлежат отнесению на расходы в суммах, присужденных судом или признанных
кредитной организацией в день присуждения (вступления решения суда в законную
силу) или признания.
В ОПУ штрафы, пени,
неустойки отражаются по соответствующим символам подраздела 1 "Штрафы,
пени, неустойки" раздела 7 "Прочие доходы" главы I
"Доходы" и подраздела 1 "Штрафы, пени, неустойки" раздела 7
"Прочие расходы" главы II "Расходы" в зависимости от вида
операций.
Доходы от безвозмездно
полученных основных средств, нематериальных активов, материальных запасов отражаются
в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями приложения 10 к настоящим
Правилам. В ОПУ указанные доходы отражаются по символу 17301. Доходы от
безвозмездно полученного другого имущества и иных активов отражаются в
бухгалтерском учете аналогичным образом.
Поступления и платежи в
возмещение причиненных убытков отражаются в бухгалтерском учете аналогично
штрафам, пеням, неустойкам. В ОПУ доходы и расходы от указанных поступлений и
платежей отражаются по символам 17302 и 27301.
Нижеперечисленные доходы
и расходы отражаются в бухгалтерском учете в фактических суммах на дату их
выявления (получения, оплаты):
от списания обязательств
и активов (требований), в том числе невостребованной кредиторской и
невзысканной дебиторской задолженностей - по символам 17305 и 27304
соответственно;
от оприходования излишков
и списания недостач - по символам 17303, 17304 и 27302, 27303 соответственно;
расходы, возникающие как
последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного
бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и тому подобные), - по
символу 27307;
расходы на
благотворительность и другие аналогичные расходы - по символу 27305;
другие доходы и расходы -
по соответствующим символам подраздела 3 "Другие доходы, относимые к
прочим" раздела 7 "Прочие доходы" главы I "Доходы" и
подраздела 3 "Другие расходы, относимые к прочим" раздела 7
"Прочие расходы" главы II "Расходы".
Активы (требования),
выраженные в иностранной валюте, отражаются по дебету счетов по учету выбытия
(реализации) по официальному курсу на дату реализации. Драгоценные металлы
отражаются по учетной цене на дату реализации.
По кредиту счетов по
учету выбытия (реализации) по официальному курсу на дату реализации отражается
рублевый эквивалент суммы выручки в иностранной валюте, полученной (подлежащей
получению) по условиям договора.
Если по каким-либо
причинам первичные учетные документы, являющиеся основанием для отражения
операции в бухгалтерском учете и (или) определения даты признания дохода или
расхода, принимаются к бухгалтерскому учету в более позднюю дату, разницы между
переоценкой средств в иностранной валюте и драгоценных металлов на дату
принятия к учету и датой признания (реализации) сторнируются в корреспонденции
со счетами по учету переоценки средств в иностранной валюте и драгоценных
металлов, соответственно.
Доходы и расходы от
погашения векселей признаются и отражаются в бухгалтерском учете, если
отсутствует неопределенность в их погашении.
По векселям, погашение
которых признается проблемным, доход или расход отражается в бухгалтерском
учете при фактическом погашении векселя.
По векселям, погашение
которых признается определенным, доход или расход отражается в бухгалтерском
учете на дату погашения, обозначенную в векселе.
В указанную дату
кредитная организация отражает в бухгалтерском учете:
доначисление процентов
и дисконта, причитающихся к получению по векселю в корреспонденции с
соответствующим лицевым счетом по учету процентных доходов от вложений в ценные
бумаги.
В конце операционного
дня все суммы, подлежащие оплате по векселю (включая проценты), должны быть
перенесены на соответствующие лицевые счета, ведущиеся в аналитическом учете на
балансовых счетах по учету векселей по срокам погашения в соответствии с
пунктом 5.10 части II "Характеристика счетов" настоящих Правил.
При представлении
векселя на инкассо в другие кредитные организации для предъявления его к
платежу кредитная организация вправе осуществить вышеуказанные бухгалтерские
записи в день отсылки на инкассо и переноса вексельной суммы на лицевой счет
"Учтенные векселя, отосланные на инкассо" на соответствующем
балансовом счете по учету векселей по срокам погашения.
При отражении
дальнейших операций, связанных с погашением указанных векселей, использование
балансового счета по учету выбытия (реализации) ценных бумаг необязательно.(в
ред. Указания ЦБ РФ от 11.10.2007 N 1893-У)
Процентные доходы от
операций по размещению денежных средств, включая денежные средства на
банковских счетах (в том числе корреспондентских счетах), открытых в других
кредитных организациях, от размещения драгоценных металлов, от операций займа
ценных бумаг и процентные доходы по приобретенным долговым обязательствам
(включая векселя третьих лиц), начисленные в период до их выплаты эмитентом
(векселедателем) либо до выбытия (реализации) долгового обязательства,
отражаются в бухгалтерском учете с учетом следующего.
Проводки по формированию
финансовых результатов:
|
Содержание операции
|
Дебет
|
Кредит
|
|
Формирование
прибыли путем закрытия счета доходов
|
706.01-05(П)
|
70801(П)
|
|
Формирование
убытков путем закрытия счета расходов
|
70802 (А)
|
706.06 -10(А)
|
|
Перенос финансового результата — прибыли, после проведения заключительных оборотов
|
70801(П)
|
70302(П)
|
|
Перенос
финансового результата — убытка, после проведения
заключительных оборотов
|
70402(А)
|
70802 (А)
|
Заключение
Современные коммерческие
банки - банки, непосредственно обслуживающие предприятия и организации, а также
население - своих клиентов. Коммерческие банки выступают основным звеном
банковской системы. Независимо от формы собственности коммерческие банки
являются самостоятельными субъектами экономики. Их отношения с клиентами носят
коммерческий характер. Основная цель функционирования коммерческих банков -
получение максимальной прибыли.
Согласно банковскому
законодательству банк - это кредитная организация, которая имеет право
привлекать денежные средства физических и юридических лиц, размещать их от
своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности и
осуществлять расчетные операции по поручению клиентов. Таким образом,
коммерческие банки осуществляют комплексное обслуживание клиентов, что отличает
их от специальных кредитных организаций небанковского типа, выполняющих
ограниченный круг финансовых операций и услуг. В отличие от банка кредитные
организации производят лишь отдельные банковские операции. Коммерческий банк,
как и любой другой банк, выполняет функции:
ü аккумуляции (привлечения) средств в
депозиты;
ü их размещения (инвестиционная
функция);
ü расчетно-кассового обслуживания
клиентов.
Коммерческие банки выступают,
прежде всего, как специфические кредитные институты, которые, с одной стороны,
привлекают временно свободные средства хозяйства; с другой - удовлетворяют за
счет этих привлеченных средств разнообразные финансовые потребности
предприятий, организаций и населения.
Экономическую основу
операций банка по аккумуляции и размещению кредитных ресурсов составляет
движение денежных средств как объективного процесса, оказывающего влияние на
формирование и использование ссужаемых стоимостей. Организуя этот процесс,
коммерческий банк выступает коммерческим предприятием, обеспечивающим выгодное
помещение аккумулированных кредитных ресурсов.
В свзи с этим возникает
необходимость создания четкой системы учета расходов. Доходов и финансовых
результатов банковской деятельнсоти.
Банк - основная
структурная единица сферы денежного обращения. Продуктом банковской
деятельности являются услуги, связанные с организацией платежей и расчетов,
ведением счетов юридических и физических лиц, хранением денежных средств,
кредитованием и выполнением прочих банковских операций.
Результат работы банка -
это экономическая выгода, получаемая как им самим, так и его клиентами.
В ходе написания работы
были решены поставленные задачи, а именно:
ü Был изучен источникв формирования доходов и расходов
банка.
ü Были рассмотренны классификации
данных показателей
ü Рассмотрены общие характеристики финанансовых результатов
деятельности коммерческого банка.
Список литературы
1. Положение о правилах ведения
бухгалтерского учета вкредитных организациях, расположенных на территории РФ от 11.10.2007 N 302-П
2.
Абрамова М. А., Александрова Л. С. Финансы, денежное обращение и кредит:
Учеб. пособие. - М.: Институт международного права и экономики,2006
3. Букато В.И., Львов Ю.И.
Банки и банковские операции в России / Под ред. М.Х. Лапидуса. – М.: Финансы и
статистика, 2004
4.
Деньги. Кредит. Банки: учебник / Ю. В.
Базулин и др.; под ред. В. В. Иванова, Б. И. Соколова .— 2-е изд., перераб. и
доп. — М.: Проспект, 2006
5.
Иванова,
Светлана Петровна. Деньги, кредит, банки: учебное пособие
/ С. П. Иванова.— М.: Дашков и К, 2006
6.
Корчагин, Ю.
А.
Деньги. Кредит. Банки: учебное пособие / Ю. А. Корчагин.— Ростов-н/Д: Феникс,
2006
7. Круглов В.В. основы
международных валютно-финансовых и кредитных отношений. – 2-е изд., перераб. и доп.-М.: ИНФРА-М, 2005.
8.
Кузнецова,
Елена Ивановна. Деньги, кредит, банки: учебное пособие для
студентов вузов/Е. И. Кузнецова; под ред. Н. Д. Эриашвили.— М.: ЮНИТИ-ДАНА,
2007
9. Финансы и кредит: учебное пособие /
А. М. Ковалева и др.; под ред. А. М. Ковалевой.— М.: Финансы и статистика, 2006
10.
Финансы. Денежное обращение. Кредит: учебник
для вузов / Г. Б. Поляк: под ред. Г. Б. Поляка .— 2-е изд. — М.: ЮНИТИ-ДАНА,
2006
11.
Финансы,
денежное обращение и кредит: учебник для вузов / М. В. Романовский; под ред. М.
В. Романовского, О. В. Врублевской.— М.: Юрайт, 2007
12.
Финансы и кредит: учебник для вузов / под ред.
М. В. Романовского, Г. Н. Белоглазовой.— М.: Высшее образование, 2006