1.2. План и программа аудиторской проверки

Начальным этапом проведения проверки является составление плана аудиторской проверки. С точки зрения соблюдения учетной политики аудитор должен установить:

• неизменность выбранного в начале проверяемого периода (учетного года) метода учета затрат, его соответствие нормативным документам;

• правильность разграничения и отнесения затрат по отчетным периодам; правильность отнесения материальных затрат;

• правильность начисления износа по основным средствам и отнесения на счета затрат;

• правильность начисления износа по нематериальным активам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам и включения сумм износа в издержки производства;

• обоснованности сумм накладных (косвенных) расходов и способов их распределения по объектам;

• правомерность отнесения фактических сумм расходов по командировкам (особенно за границу), представительских расходов, расходов на рекламу, оплату аудиторских услуг и других расходов и их включения в издержки производства.

После составления плана проверки необходимо составить программу проверку. Программа включает в себя такие методы, как беседы с персоналом клиента, проверка учетной политики, соблюдение норм законодательства и утвержденной учетной политики в учете.[2]

В ходе устной беседы с персоналом клиента получить сведения об организации учета затрат на предприятии, а именно:

— о применяемых методах учета;

— используемых счетах бухгалтерского учета и ' порядке отнесения на них тех или иных затрат;

— порядке учёта и списания на себестоимость продукции общехозяйственных расходов;

 — применяемых учетных регистрах;

— распределении обязанностей между сотрудниками бухгалтерии, «ведущими» затратные счета;

— процедурах контроля в цикле расходов;

— основных статьях расходов (т.е. имеющих наибольший удельный вес в общем объеме затрат).

Аудитору необходимо проверить:

- правильность оценки материальных ценностей, включенных в себестоимость продукции (работ, услуг);

- правильность отражения в бухгалтерском учете процесса приобретения и заготовления материалов в зависимости от принятой учетной политики предприятия;

- имели ли место факты списания на себестоимость затрат, не относящихся к материалам, используемым в производстве, а также случаи списания на производственные счета стоимости НДС;

- были ли случаи отнесения на затраты основной деятельности материалов, использованных при строительстве, ремонте, содержании объектов социально-культурного назначения, которые должны быть списаны за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, или других соответствующих источников финансирования;

- правильность установления норм расходов сырья и материалов в соответствии с уровнем технического состояния и технологии производства продукции;

- правильность оценки и списания возвратных отходов;

- обоснованность включения в себестоимость продукции расходов на оплату услуг товарных бирж, включая брокерские услуги и др.;

- правильность отражения в учете затрат на тару и упаковку;

- имеются ли системные положения о порядке выплаты премий за производственные результаты, в том числе вознаграждений по итогам работы за год;

- правильность начисления единого социального налога;

- правильность начисления амортизации по основным фондам;

- правильность отнесения расходов к прочим затратам;

- наличие смет расходов предприятия на отчетный год по представительским расходам;

- наличие договора на подготовку и переподготовку кадров;

- обратить внимание на расходы, не учитываемые в целях налогообложения (ст.270 гл.25 НК РФ).[3]

- правильность классификации затрат: на производство продукции (основные и накладные); по способу включения в себестоимость продукции (прямые и косвенные); по составу (одноэлементные и комплексные); по отношению к объему производства (условно-переменные и условно-постоянные); по периодичности возникновения (текущие и единовременные);

- правильность учета затрат на производство продукции по статьям калькуляции;

- правильность ведения синтетического и аналитического сводного учета затрат на производство;

- правильность применения методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции;

- правильность составления бухгалтерских проводок по учету затрат на производство;

- соответствие записей аналитического и синтетического учета по балансовым счетам 20 "Основное производство", 21 "Полуфабрикаты собственного производства", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в производстве", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" записям в Главной книге и балансе.

Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) основывается на составляемой в установленном порядке первичной документации (со всеми обязательными реквизитами), в которой отражаются все операции по производству и выпуску продукции, работ, услуг.

Необходимо получить учетные регистры, содержащие записи по каждой хозяйственной операции, проверить правильность подсчета итогов и переноса данных в Главную книгу.

Сделать выборку расходов, понесенных в периоде, в которую включить крупные суммы, выраженные в рублях и в валюте, необычные операции и некоторую часть мелких сумм. По операциям, вошедшим в выборку, произвести действия, описанные ниже.

Сравнить их суммы, описания и месяц, к которому они относятся, указанные в учетном регистре, с первичными документами: счетами, договорами, банковскими выписками, товарно-транспортными накладными и прочими документами. Проверить наличие у документов всех необходимых реквизитов: наименование документа, дата составления, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, ее измерители в натуральном и денежном выражении, наименование должностных лиц и их личные подписи.

Сравнить суммы, указанные в счетах-фактурах, платежных требованиях-поручениях и пр., с суммами платежных документов. Сравнить длительность промежутка между датами платежа, оприходования товаров (услуг), получения счета-фактуры.

Убедиться в том, что затраты были отнесены к тому периоду, в котором они реально понесены (т.е. к периоду, к которому относится связанная с ними деятельность), путем сравнения данных первичных документов с бухгалтерскими записями.

Убедиться в том, что затраты были отнесены на соответствующие счета.

Убедиться в том, что все расходы были надлежащим образом санкционированы, путем ознакомления с внутренними документами организации за подписью генерального директора, финансового директора или прочих уполномоченных сотрудников, регламентирующих политику организации по утверждению расходов. Изучить результаты описанных выше процедур на предмет соответствия ведения учета клиентом установленным методикам. С учетом полученных данных определить объем дополнительно требуемых детальных тестов.

1.3. Типичные ошибки

Опыт проведения аудиторских проверок показывает, что можно выделить следующие ошибки (искажения) при ведении учета затрат на производство:

• необоснованное завышение занижение) величины материальных затрат, незавершенного производства, сумм по оплате труда и др.;

• включение в издержки производства расходов, которые в соответствии с законодательством должны быть отнесены на счет специальных источников (фонда потребления, использования прибыли и др.);[4]

• отсутствие объектов калькулирования затрат;

• необоснованное включение в издержки производства отчетного периода транспортных расходов, приходящихся на остаток нереализованного товара;

• отнесение капитальных вложений в основные средства на издержки производства и обращения;

• включение в себестоимость затрат, производственный характер которых не обоснован;

• включение расходов в себестоимость без надлежащего документального обоснования и оправдательных первичных документов;

• включение расходов по командировкам, не связанным с предпринимательской деятельностью организации, в себестоимость;

• не подтверждено документально включение амортизации нематериальных активов в себестоимость;

• включение в себестоимость затрат по аренде объектов основных средств у физических лиц;

• включение расходов на содержание непроизводственных основных средств в себестоимость.

Учет затрат на производство является сводным (вторичным) участком учета по отношению к расчетам по оплате труда, учету производственных запасов, основных средств, расчетно-финансовых операций и др. Он основывается почти на всех документах первичного и сводного учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Используемая при этом документация должна обеспечить возможность подразделения затрат на производство по экономическим элементам, местам их возникновения, калькуляционным статьям и объектам калькулирования — заказам, изделиям.

2. Аудиторская проверка учета затрат и калькулирования себестоимости в ПКФ "ДЕВВА-С"

2.1. Краткая характеристика ПКФ «ДЕВВА-С»

ПКФ «ДЕВВА-С» создано в соответствии с Гражданским кодексом РФ.

ПКФ находится в Центральном районе города Челябинска. Юридический адрес: 454000, г. Челябинск, Свердловский пр., 63а. Учредителями являются физические лица - граждане Российской Федерации.

Директор: Субботин В.П., тел. (8-3512) 39-77-00

ПКФ «ДЕВВА-С» обладает складскими площадями 2240 кв. м и производственные площади 3260 кв. м.

Предприятие создано в целях производства корпусной мебели, получения прибыли и обеспечения производственного и социального развития предприятия. [5]

Бухгалтерский учет ведет бухгалтерская служба во главе главного бухглатера.

Затраты (расходы), связанные с производством и реализацией мебели бухгалтерия исследуемого предприятия, учитываются на следующих счетах:

- 20 "Основное производство" - для учета затрат на основное производство";

- 23 "Вспомогательные производства" – для учета затрат вспомогательных производств (ремонтный цех);

- 25 "Общепроизводственные расходы" - учитывается информация об общепроизводственных расходах по цехам основного и вспомогательного производства;

- 26 "Общехозяйственные расходы" - предназначен для обобщения информации об управленческих и хозяйственных расходах";

- 28 "Брак в производстве" - используется для обобщения информации о браке.

Все затраты ПКФ «ДЕВВА-С» на производство определяют производственную себестоимость продукции. Полная коммерческая себестоимость продукции включает производственную себестоимость и затраты, связанные с ее реализацией, не возмещенные покупателями.

2.2. Начальный этап аудиторской проверки

Ознакомление с системой бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предварительной стадии проверки учета расчетов с покупателями и заказчиками в ПКФ «ДЕВВА-С» было произведено на основании устного опроса, просмотра необходимых документов, обработки и оценки сведений о сторонах хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта. Результатом такого ознакомления является заполнение руководителем группы следующей таблица 1 (приложение 1).

На этой стадии оценивается информация, необходимая для разработки стратегии проверки.

Выведем оценку системы внутреннего контроля на этапе общего знакомства можно на основе обработки данных табл. 3.

Данное отношение составляет 61,5%, то есть предварительную и приблизительную оценку системы внутреннего контроля в ПКФ «ДЕВВА-С» можно определить как среднюю.

Второй этап проверки является процедурой подтверждения достоверности оценки системы внутреннего контроля, выявленной на предыдущих этапах.

Данная процедура была произведена на основании изучения, анализа и оценки сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта табл. 2 (приложение 2).[6]

Полученная в результате обработки табл. 2 оценка свидетельствует о том, что действующая система учета обеспечивает выполнение одного из основных требований к ведению бухгалтерского учета - отражение в учете всей финансово-хозяйственной деятельности предприятия в соответствии с требованиями действующего законодательства

Определим основные вопросы, подлежащих проверке в ходе аудита учета расчетов с покупателями и заказчиками включения их в общую программу аудиторской проверки табл. 3 (приложение 3).[7]

После составления программы аудиторской проверки учета затрат на производство и калькулирования себестоимости была проведена непосредственно сама проверка расчетов.

2.3. Аудиторская проверка затрат в ПКФ «ДЕВВА-С»

На начальном этапе в ходе устной беседы с персоналом ПКФ аудитором были получены сведения об организации учета затрат на производство, а именно:

о применяемых методах учета;

используемые счета бухгалтерского учета и порядок отнесения на них тех или иных затрат;

порядок учета и списания на себестоимость продукции общехозяйственных расходов;

применяемые учетные регистры;

распределение обязанностей между сотрудниками бухгалтерии, «ведущими» затратные счета;

контроль в цикле расходов;

основные статьи расходов, т.е. имеющих наибольший удельный вес в общем объеме затрат.

Учет затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) основывается на составляемой в установленном порядке первичной документации (со всеми обязательными реквизитами), в которой отражаются все операции по производству и выпуску продукции, работ, услуг.

Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам: материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов), затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов, прочие затраты.

Учет затрат на производство является сводным (вторичным) участком учета по отношению к расчетам по оплате труда, учету производственных запасов, основных средств, расчетно-финансовых операций и др. Он основывается почти на всех документах первичного и сводного учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Используемая при этом документация обеспечивает возможность подразделения затрат на производство по экономическим элементам, местам их возникновения, калькуляционным статьям и объектам калькулирования — заказам, изделиям.[8]

При проверке ведения учета по выявлению и распределению прямых затрат в ПКФ «ДЕВВА-С» аудитором были проанализированы данные, содержащиеся в ведомостях распределения и расчетах, к которым относятся: ведомости распределения начисленной заработной платы по счетам и шифрам затрат; ведомости распределения расхода материалов по направлениям производственных затрат; расчет износа основных средств; расчет износа нематериальных активов; сводные данные по расчетам с поставщиками и подрядчиками; листки-расшифровки распределения расходов по направлениям затрат.

Данные регистры были сверены с соответствующими данными по корреспондирующим счетам, сопоставлены с шифрами затрат. Ошибок и расхождений при проверке обнаружено не было.

Далее было проверено, как организован учет и распределение косвенных (накладных) расходов (ведомости распределения и таблицы по счетам 23, 25, 26). Аудитором были сопоставлены, как производилось распределение этих расходов и списание их в дебет счета 20 или непосредственно в дебет счета 90.

По итогам проверки было выявлено, что затраты обычного периода с подразделением на прямые и косвенные (накладные) собираются в течение отчетного периода по дебету счетов учета затрат на производство (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и др.).

Косвенные расходы, собранные на счетах 25 и 26, распределяются между объектами калькулирования и списываются в конце периода в дебет 20 или 23, где и формируется полная фактическая себестоимость готовой продукции.

По учету потерь в производстве аудитор проверял, как велся учет брака продукции, на каких виновников относились суммы потерь от простоев, недостач и др.

Учет потерь от простоев в аудируемом предприятии организуют с помощью специальных документов — простойных листков. Потери от простоев по внутренним и внешним причинам учитывают на счетах 25, 26, 44, а в результате стихийных бедствий — на счете 99.

Учет недостач и излишков в производстве осуществляется, как правило, в ходе инвентаризации. Недостачи в ПКФ «ДЕВВА-С» являются результатом, в основном, хищений.

Аудитором было проверено, отнесены ли недостачи на конкретных виновников, а при невозможности взыскания ущерба с виновных лиц— на счета 25, 26, 99, 94 и др.

Недостачи в ПКФ «ДЕВВА-С» списываются на виновных лиц, которые произошли в результате хищений (ДВП, ДСП, фурнитуры).

Весьма трудоемкой работой является проверка данных по учету незавершенного производства. На предприятии ПКФ «ДЕВВА-С» ведутся ведомости незавершенного производства, поэтому аудитором было выяснено, как производится оценка остатков незавершенного производства, как составляются и рассчитываются сводные данные, которые используются при ведении сводного учета затрат на производство.

При проверке сводных данных по учету затрат на производство в целом по предприятию аудитором была проверена информация, содержащаяся в журналах-ордерах № 10 и 10/1. Они были сверены с Главной книгой и соответствующими регистрами. Расхождений при проверке выявлено не было.[9]

Заключительным этапом учета затрат в ПКФ «ДЕВВА-С» является контроль расчетов по калькулированию себестоимости продукции.

Проверка аудитором калькулирования себестоимости в ПКФ «ДЕВВА-С» показала, что затраты классифицируются на предприятии в соответствии с законодательством по бухгалтерскому учету: основные и накладные; по способу включения в себестоимость продукции (прямые и косвенные); по составу (одноэлементные и комплексные; по отношению к объему производства (условно-переменные и условно-постоянные); по периодичности возникновения (текущие и единовременные);

Учета затрат на производство продукции ведется по статьям калькуляции без нарушений. Синтетический и аналитический сводный учет затрат на производство обеспечивает достоверность данных – аккуратность записи (отсутствие случайных арифметических и прочих ошибок).

Правильно применяются и составляются методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции и бухгалтерские проводки по учету затрат на производство.

Записей аналитического и синтетического учета по балансовым счетам 20 "Основное производство", 21 "Полуфабрикаты собственного производства", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в производстве" соответствуют записям в главной книге и балансе.

Затраты на ремонт отражаются согласно принятой учетной политике в ПКФ «ДЕВВА-С» - создается ремонтный фонд. В процессе проверки было проверено наличие необходимой первичной документации, а также действительность отнесения затрат как ремонт.

У аудируемого предприятия имеются в наличии арендованные объекты основных фондов, поэтому аудиторской проверке были подвергнуты:

— соответствие порядка начисления арендной платы в бухгалтерском учете порядку, установленному договором;

—порядок отражения в учете расходов, связанных с их содержанием и ремонтом (проанализированы условия договоров с арендодателями).

Далее была проверена правильность включения сумм износа по основным средствам, нематериальным активам и материальным ценностям в себестоимость продукции (использовать данные, полученные в ходе проверки по соответствующим разделам). Погашение стоимости основных средств (и прочего имущества) непроизводственного назначения осуществляется в ПКФ за счет собственных источников.

Материалы, топливо, запасные части, горюче-смазочные материалы списываются на счета затрат, правильно оцениваются.

Начисленная заработная плата была правильно включена в себестоимость (проверить трудовые соглашения, приказы о должностных окладах, сдельных расценках и т.п.) и учтена на соответствующих счетах (использовать данные проверки расчетов с персоналом по оплате труда).

Проверена правильность отнесения на затраты страховых взносов в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования, а также прочих налогов и сборов, исчисляемых в процентах от фонда оплаты труда и относимых на себестоимость продукции.

Расходы на оплату услуг банков были правильно включены в себестоимость. Проведено сравнение их со ставками и суммами, указанными в договорах с банками. Проверена правильность и обоснованность включения в себестоимость транспортных расходов.

Проверен порядок списания на себестоимость продукции общехозяйственных расходов: соответствие методу, выбранному в учетной политике, последовательность его применения. В ПКФ данный вид расходов списывается пропорционально прямым затратам.[10]

Проверено соответствие фактических остатков незавершенного производства данным, приведенным в балансе. Для этого аудитором были произведены следующие процедуры:

а) сравнение остатков на счетах бухгалтерского учета (20, 21, 23, 44) с результатами инвентаризации незавершенного производства на конец года;

б) проведена выборка и утверждение, что остатки незавершенного производства правильно оценены.

2.4. Аудиторское заключение

Выявленные замечания, вопросы, которые с точки зрения аудитора, проверяющего операции по учету затрат на производство, подлежат дальнейшему анализу и обработке аудиторами, осуществляющими проверку других участков, формируется в виде служебных записок.

Обязательным является составление служебных записок по всем вопросам и (или) замечаниям, связанным с формированием себестоимости продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и налогообложения, а также влияющим в дальнейшем на результаты финансово-хозяйственной деятельности организации.

По остальным вопросам служебные записки и могут составляться по усмотрению аудитора или по согласованию с руководителем группы.

Составление аудиторского отчета и предоставление совместно с рабочей документацией руководителю группы. На данном этапе обобщаются результаты проведенной проверки, где используются рабочие и отчетные документы, составленные в ходе проведения аудита.

По каждому выявленному нарушению и (или) замечанию приводится ссылка на нормативный документ, согласно действующего законодательства.

Рабочие документы, подшитые в специальную папку и отчетные документы аудитора по указанной форме представляются руководителю группы для включения необходимых результатов проверки в отчет.

Мнение о достоверности и правильности ведения бухгалтерского учета затрат должно выражать оценку аудиторской фирмой соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

Мнение аудитора фирмы о достоверности бухгалтерского учета экономического субъекта не может и не должно трактоваться этим субъектом и заинтересованными пользователями аудиторского заключения как-либо иначе.

По результатам проведенного аудита учета затрат на производство  персонала экономического субъекта аудитор выразил мнение о достоверности этой отчетности в форме положительного аудиторского заключения.

В отрицательном аудиторском заключении мнение аудитора о достоверности данных по учету товаров означает, что в связи с определенными обстоятельствами учет ведется таким образом, что не обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

Аудиторское заключение

Аудит проведен аудитором Ивановой Натальей Петровной, имеющей стаж работы в качестве аудитора 4 года и 3 месяца.

Лицензия на проведение общего аудита № 1487 выдана уполномоченным федеральным органом. Лицензия действительна по 16 мая 2005 года.

Регистрационное свидетельство на занятие предпринимательской деятельностью № 14879 выдано Администрацией Ленинского района г. Челябинска.

Счет № 30110702400000000145 в Ленинском отделении Сбербанка РФ г. Челябинска.

Отчет

Аудитора исполнительного органа ПКФ «ДЕВВА-С»

1. Мною проведен аудит учета затрат на производство продукции и калькулирования себестоимости в ПКФ «ДЕВВА-С» за II полугодие 2003 год.

2. При планировании и проведении аудита учета затрат было рассмотрено состояние внутреннего контроля у ПКФ «ДЕВВА-С». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет ПКФ «ДЕВВА-С».

3. Было рассмотрено состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности данных по учету затрат на производство. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ПКФ «ДЕВВА-С» с целью выявления всех возможных недостатков.

4. В процессе аудита не было обнаружено никаких фактов, которые бы свидетельствовали о несоответствии системы внутреннего контроля ПКФ «ДЕВВА-С» масштабам и характеру ее деятельности.

5. Мнение о достоверности данных учета затрат приведено в следующей части аудиторского заключения. В ходе проверки не было обнаружено нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета затрат, которые существенно влияют на достоверность бухгалтерской отчетности.

6. При проведении аудита отчетности по учету затрат на производство продукции было рассмотрено соблюдение ПКФ «ДЕВВА-С» применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово - хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово - хозяйственных операций несет ПКФ «ДЕВВА-С».

7. Результаты проведенной проверки показывают, что проверенные финансово - хозяйственные операции осуществлялись ПКФ «ДЕВВА-С» не в противоречие указанным в предыдущем параграфе настоящей части законодательствам.

Заключение

Аудитора ПКФ «ДЕВВА-С»

О ведении учета затрат на производство продукции ПКФ «ДЕВВА-С» за II полугодие 2003 года

1. Проведен аудит учета затрат на производство ПКФ «ДЕВВА-С» за 2002 год. Данная отчетность подготовлена исполнительным органом ПКФ «ДЕВВА-С» исходя из Положения по бухгалтерскому учет ПБУ 10/99.

2. Ответственность за подготовку данной отчетности несет исполнительный орган ПКФ «ДЕВВА-С». Моя обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности на основе проведенного аудита.

3. Аудит проведен в соответствии с Федеральным законом от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (с изм. и доп. от 14 декабря, 30 декабря 2001 г.). Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность по учету товаров не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в первичных документах и бухгалтерской отчетности. Полагаю, что проведенный аудит не дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности.

В процессе аудиторской проверки не было выявлено нарушений.

Заключение

Таким образом, можно сделать следующие выводы.

Целью аудиторской проверки затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции является установление соответствия применяемого порядка учета и налогообложения указанных операций нормативным документам Российской Федерации.

Основным документом, регламентировавшим бухгалтерский учет и учет для целей налогообложения затрат является НК РФ Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденном приказом Минфина России от 06.05.99 N 33н.

В бухгалтерском учете себестоимость продукции определяется как совокупность расходов по обычным видам деятельности, понесенных в связи с производством и реализацией продукции в отчетном периоде. Себестоимость же, как элемент учета для целей налогообложения, является величиной, уменьшающей налогооблагаемую базу. Это расхождение не только терминологическое, но и количественное, так как в себестоимость, исчисляемую в целях налогообложения, включаются расходы по обычным видам деятельности с учетом установленных норм (лимитов) и ограничений.

Затраты на производство продукции включаются в себестоимость того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты - предварительной или последующей. Принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности означает, что для правильного формирования себестоимости имеет значение факт потребления товарно-материальных ценностей (работ, услуг), а не их оплата.

Калькуляция - это определение себестоимости единицы отдельных видов продукции или всей товарной продукции. Калькуляция как способ группировки затрат относительно конкретной единицы продукции дает возможность отследить каждую составляющую себестоимости продукции (работ, услуг) на любом уровне производственного процесса. Таким образом, важной составляющей аудита затрат является проверка правильности калькулирования, т.е. определения себестоимости единицы продукции.

По статьям расходов затраты группируются в зависимости от места и цели их возникновения и относятся на каждый вид изделия прямым или косвенным методом. Состав расходов в каждой отрасли экономики различен и определяется соответствующими отраслевыми (или межотраслевыми) инструкциями и методическими рекомендациями.

Калькулирование себестоимости продукции осуществляется различными методами. Одна из задач аудиторской проверки - подтверждение обоснованности выбранного метода калькулирования.

По данным проверки учета затрат и калькулирование себестоимости продукции в ПКФ «ДЕВВА-С» аудитором не было выявлено грубых нарушений действующего бухгалтерского и налогового законодательства РФ.

По данным проверки внутреннего контроля были выявлены некоторые недостатки в учете ПКФ «ДЕВВА-С». С целью устранения выявленных недостатков учете рекомендуется следующее:

1. Создать службу внутреннего аудита - контрольного органа внутри фирмы. Внутренний аудит должен осуществлять не главный бухгалтер или бухгалтерия, а специальный профессиональный аудиторский орган (отдел или управление), руководитель которого подчиняется управляющему фирмы (директору) или годовому собранию участников. Служба внутреннего аудита должна проводить финансовые проверки на самой фирме. Главная цель системы внутреннего аудита - повышение эффективности работы фирмы, укрепление ее финансового состояния.

2. Составить должностные инструкции для работников бухгалтерских и учетных служб с распределением обязанностей, определением ответственности и установлением пределов полномочий в соответствии с занимаемой должностью. Например, определить ответственность по конкретным исполнителям за правильностью оформления и составления первичных учетных документов (накладные, счета-фактуры) по отпуску и поступлению материальных ценностей на предприятие;

3. С целью исключения искажения формирования себестоимости продукции, работ, услуг в отдельных отчетных периодах налогообложения необходимо разработать четкий документооборот. Это приведет к своевременному отражению финансово-хозяйственных операций в бухгалтерском учете предприятия.

4. Для того, чтобы исключить совершение случайных или умышленных ошибок и нарушений, необходимо четко распределить обязанности, ответственность (с определением границ ответственности), что позволит определить результативность работы каждого сотрудника и контролировать выполнение возложенных на него обязанностей, ограничивает возможность злоупотреблений.

Список литературы

1.     Федеральный закон от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (с изм. и доп. от 14 декабря, 30 декабря 2001 г.).

2.     Воронов В.В., Иванов Ю.И. и др. Общий аудит: законодательная и нормативная база, методика и приемы осуществления, М.: Российская академия государственной службы при Президенте РФ, 2000.

3.     Подольский В.И. Аудит, М.: Аудит: ЮНИТИ, 2001.

4.     Суйц В.П., Ахметбеков А.Н., Дубровина Т.А. Аудит. – М.: ИНФРА-М, 2002.

5.     Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера. – М.: Бератор-Пресс, 2003.

6.     Басов А., Кеворкова Ж. Аудит затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции: методические аспекты // Финансовая газета. - N 3. - 1999.

7.     Иванова Н.Г. Аудиторская проверка затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции // Бухгалтерский учет. - N 3. - 2001.

8.     Крикунов А.В. О Федеральном законе "Об аудиторской деятельности" // Аудиторские ведомости. - N 10. - 2001.

9.     Стуков С.А. Распределение косвенных затрат между себестоимостью отдельных видов продукции // Аудиторские ведомости. - N 8. - 2003.

[1] Крикунов А.В. О Федеральном законе "Об аудиторской деятельности" // Аудиторские ведомости. - N 10. - 2001.

[2] Суйц В.П., Ахметбеков А.Н., Дубровина Т.А. Аудит. – М.: ИНФРА-М, 2002.

[3] Иванова Н.Г. Аудиторская проверка затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции // Бухгалтерский учет. - N 3. - 2001.

[4] Басов А., Кеворкова Ж. Аудит затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции: методические аспекты // Финансовая газета. - N 3. - 1999.

[5] Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера. – М.: Бератор-Пресс, 2003.

[6] Крикунов А.В. О Федеральном законе "Об аудиторской деятельности" // Аудиторские ведомости. - N 10. - 2001.

[7] Подольский В.И. Аудит, М.: Аудит: ЮНИТИ, 2001.

[8] Воронов В.В., Иванов Ю.И. и др. Общий аудит: законодательная и нормативная база, методика и приемы осуществления, М.: Российская академия государственной службы при Президенте РФ, 2000.

[9] Суйц В.П., Ахметбеков А.Н., Дубровина Т.А. Аудит. – М.: ИНФРА-М, 2002.

[10] Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера. – М.: Бератор-Пресс, 2003.