Таблица 1

Программа

аудиторской проверки кредитной деятельности банка

Этапы проверки

Отметка о выполнении

Комментарии

1.

Проверить наличие документации, регулирующей кредитную деятельность банка

1.1.

Наличие внутренних инструкций, регламентирующих принятие решений по кредитованию;

1.2.

Оценить методику проверки, оценки и принятия решений по выдаче кредитов клиентам;

1.3.

Наличие необходимой документации в  кредитном деле клиента (финансовой отчетности, договора гарантии, залога и т.д.);

1.4.

Наличие распоряжений о выдаче кредита и подписей руководителя кредитного отдела;

1.5.

Наличие правил приема, оценки и реализации кредитного обеспечения;

1.6.

Политика и практика установления процентных ставок по кредитам, условия погашения кредита;

1.7.

Процедура принятия решения о пролонгации кредита;

2.

Ознакомиться с данными балансового (синтетического, аналитического) и внебалансового учета кредитных операций

2.1.

Получить представление о диверсификации кредитного портфеля по видам и срокам погашения выдаваемых кредитов;

2.2.

Оценить размер и качество обеспечения по выданным кредитам;

2.3.

Определить, привлекаются ли банком независимые эксперты для оценки объектов, выступающих в качестве кредитного обеспечения;

2.4.

Получить информацию, характеризующую общий объем кредитных операций банка.

3.

Проанализировать динамику структуры кредитного портфеля

3.1.

Разделить общую совокупность предоставленных банком кредитов по группам:

1) кредиты юридическим лицам;

2) кредиты физическим лицам-предпринимателям;

3) потребительские кредиты;

4) межбанковские кредиты.

3.2.

Внутри каждой из групп распределить кредиты по срокам погашения.

3.3.

Из общего объема кредитных операций выделить ссуды, предоставляемые в национальной и иностранной валютах.

3.4.

По результатам разделения составить таблицу, отражающую структуру и динамику кредитного портфеля (Таблица 3).

4.

Выделить все "большие" кредиты (превышающие 10% регулятивного капитала банка), провести детальный анализ документации и обеспечения по данному виду кредитов

  В том числе необходимо проверить:

1) целевое использование кредита (акты проверок, наличие копий платежных документов);

2) наличие графика погашения кредита;

3) наличие пролонгированных и просроченных выданных ссуд;

4) наличие в деле аудиторской справки о финансовом положении гаранта (поручителя), финансовой отчетности;

5.

Произвести выборочную проверку остальных кредитов, не погашенных на дату проверки

6.

Проверить пролонгированные, просроченные, кредиты и кредиты, сомнительные для возврата, обратив особое внимание на:

6.1.

Наличие и качество ТЭО проекта, в т.ч. перспек-тивность продукта, ситуацию на рынках сбыта;

6.2.

Наличие выписки из Государственного реестра, свидетельствующей о наличии или отсутствии записи о регистрации залога;

6.3.

Наличие цессий, прав отвода и других имеющихся исков на предлагаемые в качестве залога активы; определить, заверена ли нотариально уступка  прав на залог;

6.4.

Наличие гарантийного письма (в случае выдачи кредита под  поручительство третьего лица);

6.5.

Наличие аудиторского заключения о финансовом положении гаранта.

7.

Выявить кредиты, не имеющие обеспечения (бланковые) и провести их тщательную проверку

8.

Подвергнуть сплошной проверке:

8.1.

Кредиты, учтенные на счетах просроченной ссудной задолженности;

8.2.

Кредиты, классифицированные банком как проблемные по данным внутренней отчетности;

8.3.

Кредиты, вынесенные в отчетном периоде за баланс вследствие невозможности их взыскания;

8.4.

Кредиты, выданные инсайдерам, руководству и  персоналу банка.

9.

Выделить и рассмотреть кредиты, по которым изменялись сроки выплаты процентов или осуществлялся пересмотр установленной в кредитном соглашении процентной ставки в сторону ее уменьшения

10.

Проверить правильность классификации кредитного портфеля банка по степени риска, предполагающую:

10.1.

Оценку применяемой банком методики оценки пла-тежеспособности и кредитоспособности заемщика;

10.2.

Правильность разделения заемщиков по категориям надежности и степени погашения ими задолженности в соответствии с [4];

10.3.

Проверку определения степени риска по кредитному соглашению;

11.

Проверить соблюдение порядка формирования и  использования резерва на покрытие возможных потерь по кредитам (с учетом степени риска) согласно [3]

12.

Проанализировать качество кредитного портфеля банка

12.1.

Составить таблицу классификации кредитного портфеля банка;

12.2.

Рассчитать основные показатели, характеризующие качество кредитного портфеля банка .

13.

Проверить соблюдение экономических нормативов, регулирующих риски в кредитной деятельности  банков [2]

13.1.

Проверка соответствия нормативному значению следующих нормативов:

1) норматив максимального размера кредитного риска на одного контрагента (Н7);

2) норматив больших кредитных рисков (Н8);

3) норматив максимального размера кредитов, гаран-тий, поручительств, выданных одному инсайдеру (Н9);

4) норматив максимального совокупного размера кредитов, гарантий, поручительств, выданных инсайдерам (Н10);

Расчетные формулы и нормативные значения показателей представлены в Таблице 4.

14.

Оценить правильность ведения бухгалтерского учета кредитных операций и его соответствие действующим нормативным актам 

14.1.

Получить расшифровку остатков по ссудным счетам  на дату подтверждения отчетности (в т.ч. по учету просроченной задолженности);

14.2.

Ознакомиться с данными аналитического учета доходов, полученных за предоставленные кредиты;

14.3.

Получить расшифровку по счетам учета начисленных, но не уплаченных в срок процентов, на дату подтверждения отчетности;

14.4.

Получить расшифровку по внебалансовым счетам учета полученного обеспечения на дату подтверждения отчетности;

14.5.

Получить расшифровку по внебалансовым счетам учета задолженности, списанной и вынесенной за баланс из-за невозможности взыскания, на дату подтверждения отчетности;

14.6.

Получить расшифровку остатков по счетам учета резерва на возможные потери по ссудам на дату подтверждения отчетности и выписки со счетов по учету резерва в разрезе каждой ссуды,  включенной в выборку;

14.7.

Получить выписки со ссудных счетов клиентов с даты открытия счета до даты подтверждения отчетности;

14.8.

Основываясь на данных выписок со ссудных счетов, проверить корректность корреспонденции счетов и соблюдение установленного действующим законода-тельством режима функционирования ссудных счетов;

14.9.

Проверить кредиты, не относящиеся к категории просроченных, сопоставить информацию, полученную при анализе кредитных дел, с данными бухгалтерского учета.

Для этого необходимо:

1) проверить корректность отражения ссуд на счетах бухгалтерского учета;

2) проверить соответствие сумм, указанных в кредитных договорах, и фактически предоставленных заемщику;

3) в случае предоставления кредитной линии оценить обоснованность предоставления очередного транша кредита (наличие необходимых первичных документов);

4) проверить корректность отнесения полученного обеспечения на соответствующие счета внебалансового учета;

5) сопоставить суммы полученного обеспечения (залог, поручительство, банковская гарантия) с сум-мами, отраженными по  счетам внебалансового учета;

6) сопоставить установленный в кредитном договоре график погашения кредита с фактическими выплатами на предмет полноты и своевременности;

7) сопоставить установленный в кредитном договоре график выплаты процентов с фактическими выплатами на предмет полноты и своевременности;

8) оценить полноту отчислений в резерв на возможные потери по ссудам;

9) сопоставить данные аналитического и синтетического учета.

14.10

Проверить кредиты относящиеся к категории просроченных, сопоставить информацию, полученную при анализе кредитного  дела, с данными бухгалтерского учета.

Для этого необходимо:

1) проверить корректность отражения ссуд на счетах бухгалтерского учета;

2) проверить своевременность отнесения ссуд на счета учета просроченной задолженности;

3) проверить соблюдение порядка оформления переноса ссуды на счет по учету  просроченной задолженности;

4) проверить полноту переноса суммы непогашенного остатка по кредитному договору на счет по учету просроченной задолженности;

5) проверить корректность отнесения полученного обеспечения на соответствующие счета внебалансового учета;

6) сопоставить суммы полученного обеспечения (залог, поручительство, банковская гарантия) с суммами, отраженными по  соответствующим счетам внебалансового учета;

7) установить, происходит ли поэтапное погашение кредита после вынесения его на счета по учету просроченных ссуд;

8) проверить соблюдение сроков уплаты процентов по просроченным ссудам;

9) в случае наличия просроченной задолженности по уплате процентов проверить корректность и полноту их отражения в  учете;

10) оценить полноту отчислений в резерв на возможные потери по ссудам;

11) сопоставить данные аналитического и синтети-ческого учета.

14.11.

Проверить задолженность, списанную с баланса из-за невозможности взыскания, сопоставить информацию, полученную при анализе кредитного дела, с данными бухгалтерского учета.

1) проверить соблюдение порядка оформления переноса задолженности по сумме основного долга и процентным платежам на внебалансовые счета;

2) установить обоснованность переноса задолжен-ности на счета  внебалансового учета;

3) проверить корректность бухгалтерских проводок по учету задолженности, списанной с баланса;

4) проверить полноту сумм основного долга и процен-тных платежей, зачисленных на внебалансовые счета;

14.12.

Проверить правомерность использования резерва на возможные  потери по ссудам, сопоставить информацию, полученную при анализе кредитного дела, с данными бухгалтерского учета.

1) проверить документальное оформление операции по использованию резерва;

2) проверить корректность бухгалтерских проводок по учету  использования резерва.

14.13.

В случае выявления отклонений от установленного порядка бухгалтерского учета запросить разъяснения.

14.14.

Рекомендовать корректирующие проводки в случае подтверждения выявленных отклонений.