Содержание

Введение_______________________________________________________ 3

Глава 1. Общие положения действующей налоговой системы Российской Федерации_______________________________________________________________ 5

Глава 2. Оценка и снижение налогового бремени в РФ_________________ 13

2.1. Недостатки налоговой системы_________________________________ 13

2.2. Проблемы и перспективы налоговой политики России______________ 17

Глава 3. Сравнительный анализ налогового законодательства России и зарубежных стран_________________________________________________________ 21

Заключение____________________________________________________ 29

Список источников и литературы__________________________________ 30

Введение

Государственная власть во все времена нуждалась в средствах для своего содержания, но методы привлечения этих средств менялись в зависимости от обстоятельств и уровня развития общества.

Древнейшие государства жили грабежом соседей, и их правители обычно затевали войны, как только в казне кончались деньги. Наиболее мощные государства от разовых контрибуций переходили к регулярному сбору дани. Но грабежи, контрибуции и дань — это удел побежденных народов, с развитием цивилизации государства научились защищать себя от Враждебных соседей. Они стали создавать регулярные армии, для содержания которых потребовались стабильные источники средств. Вначале короли просто грабили своих подданных, но скоро им пришлось просить согласия общества как на сбор средств, так и на ведение войн, которые раньше считались частным делом власти. Таким образом, первым обоснованием для появления регулярных податей стали военные расходы.

Параллельно во многих странах, где Церковь играла важную роль в жизни общества, формировалась система обязательных церковных сборов. После объединения церкви государственной властью эти сборы стали частью системы общегосударственных налогов.

Но настоящей колыбелью современных налогов стали свободные города — первые буржуазные республики. В практике городских налогов того времени уже содержались основные черты современной налоговой системы: признание налога в качестве общественно необходимого ограничения принципа частной собственности; добровольность налога, выражаемая в обязательном утверждении налоговых законов выборными представителями народа; денежная форма налога и запрещение изъятия имущества для уплаты налога (что впоследствии привело к осознанию необходимости ограничения налогов текущими доходами иалогоплательщика как условия защиты частного предпринимателя от произвола государства); общественный контроль за распределением и расходованием собранных налоговых средств.

В свободных городах и сформировались две основные функции современных государственных финансов: 1) содержание государственной власти со всеми ее управления, судом, полицией, армией и т.д.; 2) финансирование общегосударственных хозяйственных нужд (коммунальное хозяйство, дорога, средства связи, а позднее энергетика, центральный банк, система здравоохранения, образование и т.д.). На современной стадии развития социально ориентированной рыночной экономики к ним добавилась третья функция перераспределение доходов, что выражается в создании и функционировании за счет обязательных взносов граждан и предприятий мощной системы социального страхования и социального обеспечения.

В данной работе рассмотрено налоговое бремя и определены пути сего снижения в Российской Федерации.

Глава 1. Общие положения действующей налоговой системы Российской Федерации

Под системой налогообложения понимается совокупность законодательных правовых норм, определяющих в данный момент в конкретном государстве перечень налоговых платежей, а также взаимоотношения сторон в процессе их взимания.

Понятие "система налогообложения" более широкое, чем понятия "налоговая система" и "налоговое администрирование". В нормативных документах и специальной литературе налоговая система трактуется часто как совокупность налогов, сборов, пошлин и установленных правил их исчисления и взимания. Именно так изначально в Законе РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (ст. 2) налоговая система определялась как "совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке...".

Налоговое администрирование это направления и технология деятельности налоговых органов в сфере налоговых правоотношений для достижения целей налоговой политики конкретного периода.

Таким образом, понятие "система налогообложения" характеризует в динамике всю совокупность процессов, результатом которых является формирование конкретных налоговых доходов бюджета и других денежных фондов государства. В этом состоит главная (фискальная) задача системы налогообложения любого государства.[1]

Налоговая система Российской Федерации представляет собой финансово-экономический механизм регулирования отношений в обществе с рыночной экономикой. Она охватывает все стороны хозяйственно-экономической деятельности общества и состоит из исчерпывающего перечня:

1) рент, выполняющих функцию распределения прибавочной стоимости в направлении возмещения обществу издержек, связанных с использованием экономическими агентами различных видов ресурсов для целей своей деятельности и являющихся основным источником наполнения доходной части бюджетов всех уровней управления для выполнения возлагаемых на них функций;

2) налогов, выполняющих функцию регулирования экономических отношений между участниками процесса производства и обращения, работодателями и наемными работниками, между доходами по труду и доходами на капитал и являющихся резервным источником наполнения бюджетов всех уровней; субъектов - плательщиков налогов и рент по роду деятельности, определяемой экономическим критерием;

3) алгоритмов формирования рент и налогов и их ставок;

4) объектов и источников рент и налогов, а также исходных данных для расчета подлежащих уплате сумм;

5) банковской системы, образующей сеть учреждений для реализации закона и оказания кредитно-финансовых услуг участникам процесса производства и обращения на базе налоговой системы;

6) средств и принципов контроля со стороны налоговых органов правильности уплаты рент и налогов.

В главе 1 Конституции Российской Федерации содержатся принципы, определяющие федеративное устройство государства. Специфику российского федерализма определяет ст.5 Конституции Российской Федерации. В ее первой части указаны равноправные субъекты Российской Федерации - республики, края, области, города федерального значения, автономная область, автономные округа. Конституционные принципы федерализма перечислены в третьей части этой статьи - государственная целостность, единство системы государственной власти, разграничение предметов ведения и полномочий между органами государственной власти Российской Федерации и органами государственной власти субъектов Российской Федерации. На этих конституционных принципах строится российская налоговая система.

Можно выделить следующие особенности налоговых систем федеративных государств[2]. (рис.1.1. (приложение 1))

В условиях рыночной экономики все виды налогов на всех уровнях государственного управления в федеративных и унитарных государствах формируют превалирующую часть доходов бюджетов. Система разделения налогов по уровням власти обеспечивает осуществление государством регулирующей функции, позволяя ему воздействовать на социальные и экономические процессы на федеральном, региональном и местном уровнях.

Разделение налогов по уровням власти целесообразно проводить с учетом следующих принципов:

ü налоговые доходы каждого уровня власти должны быть достаточны для финансирования закрепленных сфер или предметов ведения;

ü чем менее мобильна налоговая база (стоимостная, физическая или иная характеристики объекта налогообложения), тем на более низком уровне государственной власти производится ее налогообложение. Например, высокой мобильностью обладают труд и капитал, а низкой - природные ресурсы и недвижимость. Поэтому целесообразно закрепить на федеральном уровне налогообложение доходов физических и юридических лиц, а на иных уровнях - налогообложение имущества;

ü большинство регулирующих налогов закрепляется на федеральном уровне;

ü косвенные налоги (взимаемые в виде надбавки к цене товара) - акцизы, налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины - взимаются на федеральном уровне;

ü число совместных сфер ведения по налоговым вопросам Федерации и ее субъектов должно быть минимизировано.

Федеральные налоги представляют собой обязательные платежи физических и юридических лиц, которые устанавливаются высшим органом законодательной власти федеративного государства. Поступления от федеральных налогов зачисляются в федеральный бюджет либо распределяются между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Федерации. Состав федеральных налогов, их налоговая ставка, налоговая база, режим уплаты определяются высшим законодательным органом Федерации.

Рассмотрим систему федеральных налогов Российской Федерации. Они создают основу доходной части федерального бюджета (поскольку формируются из наиболее доходных источников), за счет них поддерживается финансовая стабильность региональных и местных бюджетов. Перечень федеральных налогов и сборов устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ) (ст.13), эти налоги и сборы обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации (ст.12). Объекты налогообложения, перечень плательщиков, виды налоговых льгот и ставок, порядок взимания налогов и их зачисления в бюджет и внебюджетные фонды устанавливаются законодательным органом Российской Федерации[3].

Согласно ст.12 НК РФ в Российской Федерации установлены три вида налогов и сборов: федеральные налоги и сборы; налоги и сборы субъектов Российской Федерации (региональные налоги и сборы); местные налоги и сборы.

Федеральными являются: налог на добавленную стоимость; акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья; налог на прибыль (доход) организаций; налог на доходы от капитала; подоходный налог с физических лиц (согласно главе 23 части второй НК РФ - налог на доходы физических лиц); взносы в государственные социальные внебюджетные фонды; государственная пошлина; таможенная пошлина и таможенные сборы; налог на пользование недрами; налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы; налог на дополнительный доход от добычи углеводородов; сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами; лесной налог; водный налог; экологический налог; федеральные лицензионные сборы.

Большинство федеральных налогов являются регулирующими, и в отношении таких налогов субъекты Российской Федерации имеют определенные права. Тем не менее компетенция субъекта Российской Федерации в отношении этих налогов ограничена рамками доли ставки (величины исчислений на единицу измерения налоговой базы, ст.53 НК РФ), которая полагается ему в соответствии с законодательством. Например, по налогу на прибыль организаций определена ставка до 30%, распределяемая между федеральным и региональными бюджетами: 11% - в федеральный бюджет и не более 19% - в бюджеты субъектов Российской Федерации (см. ст.15 Закона "О налоге на прибыль предприятий и организаций"). В пределах закрепленной за ними налоговой ставки субъекты Российской Федерации вправе устанавливать дополнительные льготы и создавать свой режим налогообложения.

Между федеральным и региональными бюджетами распределяются: налог на добавленную стоимость; налог на прибыль организаций; акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья; подоходный налог с физических лиц (согласно главе 23 части второй НК РФ - налог на доходы физических лиц); платежи за пользование природными ресурсами; налоги, зачисляемые в дорожные фонды.

Налоги субъектов Российской Федерации (региональные налоги) - это обязательные платежи, право устанавливать которые в соответствии с Конституцией Российской Федерации или иными законодательными актами принадлежит субъектам Российской Федерации. Налоги субъектов Российской Федерации определяются исходя из тех функций по расходным полномочиям, которые законодательно отнесены к компетенции властей субъектов Российской Федерации. Поступления от налогов субъектов Российской Федерации либо зачисляются в бюджет субъекта Российской Федерации, либо распределяются между бюджетом субъекта Российской Федерации и местными бюджетами.

Региональные налоги и сборы обеспечивают региональные бюджеты собственными источниками финансирования своих расходов (тем не менее доля регулирующих налогов в доходах региональных бюджетов значительно превышает долю собственных налоговых доходов). Общий порядок установления и сбора региональных налогов предусмотрен частью 3 ст.12 НК РФ. В соответствии с ней перечень региональных налогов и сборов устанавливается НК РФ (ст.14) и законами субъектов Российской Федерации. Введение в действие региональных налогов производится законами субъектов Российской Федерации. Эти налоги обязательны к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

При установлении региональных налогов законодательные (представительные) органы субъекта Российской Федерации наделены правом определять указанные в НК РФ элементы налогообложения: налоговые ставки (в пределах, установленных НК РФ), порядок и сроки уплаты налога, формы отчетности по данному региональному налогу и предусматривать налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. Если субъект Российской Федерации по какой-либо причине не реализует вышеуказанные права, то применяются предельные ставки и льготы, установленные федеральным законодательством.

Региональными являются следующие налоги и сборы: налог на имущество организаций (регулирующий налог, частично зачисляемый в местные бюджеты); налог на недвижимость (при его введении в действие на территории соответствующего субъекта Российской Федерации прекращается действие налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц и земельного налога); дорожный налог; транспортный налог; налог с продаж; налог на игорный бизнес; региональные лицензионные сборы.

Местные налоги - это обязательные платежи физических и юридических лиц, поступающие в местные бюджеты. Характерными чертами местных налогов являются их регрессивность и множественность. Они оказывают регулирующее воздействие на развитие социальной инфраструктуры.

Платежи по местным налогам и сборам поступают в местные бюджеты. Это городские, районные (с позиций налогообложения в понятие "район" не входит район внутри города), поселковые налоги и сборы. Общий порядок установления и сбора местных налогов предусмотрен частью 4 ст.12 НК РФ. В соответствии с ней перечень местных налогов и сборов устанавливается НК РФ (ст.15) и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления. Введение в действие местных налогов производится нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления. Эти налоги обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

При установлении местных налогов представительные органы местного самоуправления наделены правом определять указанные в НК РФ элементы налогообложения: налоговые ставки (в пределах, установленных НК РФ), порядок и сроки уплаты налога, формы отчетности по данному местному налогу и предусматривать налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. Если представительный орган местного самоуправления по какой-либо причине не реализует вышеуказанные права, то применяются предельные ставки и льготы, установленные федеральным законодательством.

Местными являются следующие налоги и сборы: земельный налог; налог на имущество физических лиц; налог на рекламу; налог на наследование или дарение; местные лицензионные сборы.

В настоящее время в соответствии с частью 5 ст.12 НК РФ региональные и местные органы власти не вправе устанавливать региональные и местные налоги и (или) сборы, не предусмотренные НК РФ. Данное положение сопоставимо с полномочиями региональных и местных властей развитых европейских стран, где роль федеральных органов в налоговом правотворчестве является ведущей. В некоторых странах (Италия, Бельгия, Дания) у местных органов формально есть право устанавливать местные налоги, но правительство оставляет за собой право контролировать их ставки и сумму. Такой подход характерен и для федеративных государств, в которых доля местных налогов в доходах местных бюджетов обычно выше, чем в унитарных государствах.

Федеративное устройство России имеет еще одну существенную особенность. Субъекты Российской Федерации - города федерального значения (Москва и Санкт-Петербург) - своими законами вправе устанавливать и вводить в действие не только региональные, но и местные налоги и сборы (ст.12 НК РФ). В налоговом праве других федеративных государств аналогов этому положению нет.

Бюджетное устройство России и других европейских стран одинаково предусматривает, что региональные и местные налоги служат только добавкой в доходной части соответствующих бюджетов, главной частью которой являются отчисления от федеральных налогов. Во многих развитых странах доля местных налогов и сборов в доходной части соответствующих бюджетов составляет 80%; в Российской Федерации этот показатель колеблется от 0,7 до 17% и зависит от специфики территории, ее населенности и уровня развития. Поскольку доходная база региональных и местных бюджетов в России недостаточна для покрытия бюджетных расходов, остро встала проблема зависимости региональных и местных бюджетов от централизованно выделяемых средств.

Глава 2. Оценка и снижение налогового бремени в РФ

2.1. Недостатки налоговой системы

Налоги прочно вошли в нашу жизнь с переходом экономики на рыночные отношения. С тех пор процесс совершенствования механизма исчисления налогов не прекращался ни на один день. Создавать налоговую систему страны пришлось практически заново, при отсутствии достаточного отечественного опыта. Необходимо было сформировать современный механизм исчисления и уплаты налогов. Достижения были существенны, но и недостатков было много.

При наличии ряда положительных моментов (уменьшение числа налогов, снижение налоговой нагрузки, снижение ставки НДС, плоская шкала налога на доходы физических лиц, снижение ставки ЕСН с 2005 г., повышение эффективности налогового администрирования) налоговая реформа далека от завершения. Много "минусов" в первой части НК РФ и принятых главах второй его части. Не решен ряд принципиальных проблем налоговой реформы. К их числу относятся:

-непродуманность концепции реформы;

-ежегодные многочисленные поправки к НК РФ, носящие принципиальный характер. Некоторые главы НК РФ ("Акцизы", "Единый сельскохозяйственный налог") переписаны заново. Но главу об акцизах вновь придется переделывать. Необходимо "распутать" запутанную систему налогообложения нефтепродуктов; пере смотреть систему налогообложения акцизами табачных изделий, из-за которой бюджет необоснованно теряет миллиарды рублей;

-отсутствие стабильности налоговой системы. Отдельные главы НК РФ принимались и продолжают приниматься без достаточных обоснований, нередко - "с листа". Процесс принятия поправок продолжается в текущем году и будет продолжаться в 2005 г[4].

Не продумана до конца концепция единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности: налог поступает в местные бюджеты, а все его элементы установлены НК РФ. Его надо и будут менять! Упрощенная система налогообложения резко снизила налоговую нагрузку. Однако она не обеспечила роста числа малых предприятий, а привела лишь к дроблению крупных компаний. Затянулся процесс принятия глав НК РФ о налоге на имущество физических лиц и налога с наследства и дарения. Эти главы вступят в действие не ранее 1 января 2006 г. Вызывает серьезное сомнение решение вопроса о статусе таможенной пошлины. Исключение таможенной пошлины (а она обладает всеми признаками налога) из налоговой системы - серьезная ошибка. Во-первых, встает вопрос о легитимности таможенной пошлины. Во-вторых, этот платеж становится прерогативой исполнительной власти. ГТС России и ее органы издали около 4 тыс. подзаконных актов для участников ВЭД. Размывается нормативная база, усложняется контроль, что дает возможность минимизировать, а нередко и не платить платежи.

Особенную обеспокоенность вызывает проблема воздействия ценообразования на систему налогообложения. В первую очередь речь идет о трансфертном ценообразовании. Налогоплательщики используют несовершенство ст. 40 НК РФ и положений Бюджетного кодекса. Вертикально интегрированные компании (к ним относятся не только предприятия по добыче и переработке нефти, но и отдельные отрасли машиностроения, цветная и черная металлургия, производство табачных изделий и др.) пользуются ст. 40 НК РФ в целях уменьшения налогообложения. Кроме того, эта статья позволяет одному субъекту РФ получать дополнительные доходы за счет бюджетов других регионов страны. "Думается, что отклонение договорных цен от рыночных не более чем на 5-7% - вещь вполне реальная. Естественно, что данное положение не следует распространять на сезонные цены, на некондиционные товары и на некоторые другие случаи, когда цены могут отклоняться от рыночных более чем на этот установленный предел.

Реформа в налогообложении не может считаться законченной, пока не решиться до конца проблема акцизного налогообложения в ликероводочной промышленности. Сегодня примерно с половины потребляемой в России водки не платятся акцизы. По приблизительным оценкам, из-за производства контрафактной алкогольной продукции бюджет теряет порядка 70 млрд руб. в год. Нелегальная водка, с которой не платятся акцизы, производится вовсе не в подвалах, а на действующих предприятиях, которые работают официально, сдают отчетность в налоговые органы. Имеются два пути решения этой проблемы. Первый: определить для предприятий отрасли пороговую величину, процент загрузки мощностей, с которой оно будет платить единый налог на вмененный доход. Второй: вернуться к государственной монополии на спирт. Оба предложения Счетной палаты РФ пока находятся на стадии рассмотрения.

Мнение о необходимости резкого увеличения нагрузки на сырьевой сектор - ошибочно. Важнее не изъять больше налогов, а сохранить эту отрасль. От нее сегодня зависит развитие экономики. Надо отдавать себе отчет в том, что для развития этой отрасли нужны огромные капитальные вложения. Необходимо существенно снизить ныне действующие ставки НДПИ (налог на добычу полезных ископаемых).

По проекту бюджета на 2005 г., намечен существенный рост возмещения НДС при осуществлении экспортных операций. Динамика возмещения НДС по экспорту значительно опережает динамику объема экспорта. Более серьезно и масштабно стоит проблема вычетов НДС по внутренним операциям. В рамках действующего законодательства могут возникнуть обстоятельства, при которых суммы налога, начисленные к уплате в бюджет, и суммы налога, принятые к вычету, окажутся равными, что противоречит экономическому смыслу и сути НДС. Решение о введении НДС-счетов, принятое Правительством в конце 2003 г., могло коренным образом изменить ситуацию с администрированием НДС, но оно было отменено через несколько месяцев. На заседании Правительства 30 сентября 2004 г. было принято решение бороться со злом через механизм электронных счетов-фактур. Однако прозрачность операций ни в коей мере не ликвидирует то звено в цепи посредников, которое, получив от покупателя НДС, не вносит его в бюджет. Проблема хищения государственных средств через механизм возмещения НДС сама по себе без принципиальных изменений соответствующих норм НК РФ не решится[5].

Неизбежно встает проблема инвестирования в сферу недропользования. Серьезную озабоченность вызывает значительная монополизация нефтяного рынка: 1/3 нефтяного рынка принадлежит Юкосу и Сибнефти. Роль мелкого и среднего бизнеса в нефтяной отрасли России крайне мала. Его доля составляет всего лишь 5%, в то время как в США эта цифра составляет 52%, в Германии - 49%. Монополизация рынка ведет к росту цен на нефть на внутреннем рынке. Скачкообразный рост цен на нефть не приветствуется и самими нефтяными компаниями, так как это ведет к росту сумм налоговых платежей, влияет на состав затрат других отраслей.

С начала 2005 г. из системы налогов и сборов исключаются таможенные пошлины и таможенные сборы. Как для законодателя проблема определения статуса таможенных пошлин и таможенных сборов важна по трем причинам: соответствие Конституции РФ и другим федеральным законам, последствия для бюджета, защита интересов плательщиков. Таможенная пошлина обладает признаками налога, а таможенные сборы - признаками сборов, сформулированными в ст. 8 НК РФ. В налоговом характере этих платежей не сомневаются большинство современных, советских и дореволюционных специалистов. Конституционный Суд РФ также неоднократно делал выводы о налоговом характере таможенных пошлин и сборов. Изменение правового статуса таможенных пошлин и сборов приведет к тому, что в соответствии с ч. 3 п. 5 ст. 3 НК РФ на организации и физических лиц нельзя будет возложить обязанность уплачивать данные платежи. Складывающаяся законодательная неопределенность рано или поздно приведет к массовым обращениям участников внешнеэкономической деятельности в суды. Если суды, разбирая подобные споры, будут руководствоваться буквой закона, а не соображениями государственной целесообразности, то итогом нововведений, скорее всего, станут потери доходов федерального бюджета. В неравном положении окажутся те налогоплательщики, у которых нет возможности привлекать адвокатов для защиты своих интересов в судах. Есть опасение, что после изменения статуса таможенных пошлин и сборов исполнительная власть получит дополнительные возможности по регулированию этих платежей на основе не законодательства о налогах и сборах, а "рамочных" законов, до пускающих возможности различных толкований и, что особенно тревожно, ведомственных актов, таких как информационные письма.

2.2. Проблемы и перспективы налоговой политики России

Сергей Дмитриевич Шаталов, заместитель министра финансов РФ, свой доклад на тему: "Налоговая политика РФ в 2005 - 2010 гг." начал со слов о том, что налоговая политика - это искусство возможного; налоговая политика - это всегда компромисс между многими заинтересованными группами. Налоговые законы, принимаемые Государственной Думой, практически всегда значительно отличаются от первоначальных проектов, представленных Правительством. Особое внимание в докладе было уделено проблеме трансфертного ценообразования: "В настоящее время мы не в состоянии эффективно контролировать трансфертное ценообразование. Необходимо совершенствовать первую часть Налогового кодекса РФ". В ноябре-декабре текущего года в Государственную Думу поступит законопроект по трансфертному ценообразованию[6].

В докладе прозвучал тезис о необходимости пере вода отношений государства с налогоплательщиком на качественно новый уровень. Налоговая политика государства должна способствовать не только реализации фискальных задач, но и формированию сознательного отношения налогоплательщика к его обязанности уплачивать законодательно установленные налоги. Неукоснительно должен соблюдаться принцип "Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать платежи, обладающие признаками налога и сбора, но не установленные Налоговым кодексом РФ". Особый акцент сделан на проблеме эффективного налогового администрирования. Налоговое администрирование не должно преследовать чисто фискальных целей. Оно должно создавать равноконкурентную среду для налогоплательщиков. Должна быть жесткая регламентация обязанностей налоговых органов в работе с налогоплательщиком.

С 2005 г. отменяется налог на рекламу, сбор за использование наименований "Россия", "Российская Федерация" и образованных на их основе слов и словосочетаний", налог на операции с ценными бумагами (вместо данного налога будет взиматься государственная пошлина). Многолетняя работа над главой НК РФ "Государственная пошлина" успешно завершена. Эта глава прошла утверждение в Совете Федерации. С 2006 г. будет введен новый порядок исчисления и взимания земельного налога, а в Москве новый вариант земельного налога будет введен уже в 2005 г. Существенные изменения произойдут в налоге на имущества физических лиц и налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения.

Принципиальные изменения в ближайшее время коснутся косвенных налогов. С 2006 г. ожидается отмена дифференциации ставок НДС и установление единой для всех ставки - 16%. Предполагается переход к методу начислений при исчислении налоговой базы по НДС, введение упрощенной системы возмещения НДС экспортерам (переход от разрешительного к уведомительному порядку на возмещение НДС, составление одной декларации). Для налогоплательщиков, которые осуществляют капитальные вложения, предусматривается введение ускоренного возмещения НДС. С 1 января 2005 г. в отношении стран СНГ перешел на полный переход по принципу "страны назначения", который используется в странах Евросоюза.

По-прежнему остается проблемой то, что суммы НДС, предъявляемые к возмещению из бюджета, растут несоизмеримо быстрее сумм НДС к уплате. Относительно вопроса использования электронных счетов-фактур по НДС, отмечено, что налоговым органам крайне важно отслеживать суммы НДС, которые циркулируют в налоговой системе, в режиме реального времени. В основе решения вопроса должно лежать ус коренное обновление банковских технологий и кардинальное изменение ситуации с компьютерным обеспечением расчетов.

Правительство РФ должно иметь ясное и стабильное представление о том, какой должна быть общая стратегия налоговой политики и взаимоотношений с налогоплательщиками. Именно такая стратегия должна сопоставляться с опытом других стран при решении возникающих проблем.

Налоговая нагрузка по сути своей зависит от функций, исполняемых государством. В процессе определения роли государства в условиях рыночной экономики авторам реформ необходимо учитывать, насколько эффективно рынок, частный сектор смогут обеспечить оптимальное развитие экономической и социальной сфер страны при соблюдении интересов граждан. Каждый налогоплательщик дол жен вносить свой справедливый вклад в финансирование расходов государства. Плата, вносимая налогоплательщиком, должна соответствовать получаемым услугам и льготам.

Компетентное и эффективное налоговое администрирование является неотъемлемой частью процесса сбора налогов и борьбы с налоговыми преступлениями. Налоговые органы должны быть наделены всеми полномочиями, необходимыми для проведения проверок, доначисления налоговых платежей и принятия соответствующих санкций в случаях нарушения налогового законодательства. С другой стороны, налогоплательщики также должны иметь определенные гарантии и права, которые будут защищать их от необоснованных действий налоговых органов. Налогоплательщики должны иметь защищенные права на доступ к информации, на ведение переговоров в случае возникновения споров с налоговыми органами, а также, в случае необходимости, на судебную защиту.

Кроме того, эффективность любого налога будет ничтожна, если основные принципы такого налога не будут поддержаны судебной системой низшей инстанции. Так, во многих случаях суды в Западной Европе и США признают преимущество экономической сущности сделки над ее формой. По всей видимости, российским судам пока не удалось установить подобных прецедентов[7].

Набирающий темпы процесс глобализации, налоговая конкуренция между странами в борьбе за капитальные инвестиции, а также развитие системы регулирующих мер Европейского союза изменили тенденцию, согласно которой страны вправе полностью самостоятельно определять свою налоговую политику. Несмотря на данный тезис, международное влияние на решения, принимаемые в сфере налоговой политики отдельными странами, ни в коей мере не имеют приоритета над защитой национальных интересов отдельных стран.

Глава 3. Сравнительный анализ налогового законодательства России и зарубежных стран

Изучение налоговых систем развитых зарубежных стран, имеющих богатейший опыт в области налогообложения, позволяет дать оценку изменениям, происходящим в Российской Федерации в последние годы, и вместе с тем воспользоваться лучшими достижениями в этой области государственной деятельности.

Налоговая политика большинства зарубежных стран ориентирована на привлечение частного капитала в экономику, а в качестве методик использует стимулирующие или сдерживающие меры, но не административно-командный механизм.

Современная налоговая система России на стадии становления и развития позаимствовала ряд принципов налогообложения западных стран, сохраняется эта тенденция и сейчас. Сравнительно недавно общими для всех систем стали следующие принципы:

- компании - резиденты государства уплачивают налоги со всех своих доходов, в том числе с полученных за рубежом; для устранения двойного налогообложения налог, уплаченный в стране, с которой государство заключило специальное соглашение, учитывается в пределах внутренней ставки налога;

- физическое лицо считается резидентом страны, если находится в ней более 183 дней в течение одного налогового периода;

- отсутствуют льготы по налогу на прибыль для малого бизнеса (компенсационные высокие ставки налога в среднем диапазоне дохода в США, Великобритании, уплата корпоративного налога по полной ставке закрытыми (семейными) компаниями в Великобритании; отмена льгот в первые годы деятельности малого предприятия в Российской Федерации);

- применение метода ускоренной (нелинейной) амортизации при расчете налога на прибыль;

- усиление налогообложения с помощью имущественных налогов (увеличение налога на прибыль за счет налога на прирост капитала в 1,1-1,3 раза в зарубежных странах; переход на фактическую стоимость имущества при его налогообложении в Российской Федерации);

- налогообложение подоходным налогом натуральной оплаты труда.

И все же отличий в законодательстве России и зарубежных стран во много раз больше, нежели общих черт. Это обусловлено двумя моментами: учетом национальных особенностей Российской Федерации и определенным отставанием молодой налоговой системы страны[8].

Таблица 2

Отличия системы стимулирующих мер зарубежных стран и Российской Федерации

Наименование зарубежных стран	Позиция в системе налогообложения зарубежных стран	Позиция в системе налогообложения Российской Федерации
Германия	необлагаемые надбавки к инвестициям земель из бюджета; налоговые льготы фирмам, инвестирующим капитал в слаборазвитые земли
Великобритания Франция Италия	сдача в аренду производственных зданий в целях технического раз вития регионов с временным освобождением от налога на прирост капитала
Норвегия Швеция	поощрение децентрализации промышленных предприятий: -взносы в социальные фонды от 0% в северных районах до 14,1% в центральных; - для сельских северных районов взносы ниже на 5 10% стимулируются не предприятия, а работники дифференциацией районного коэффициента	стимулируются не предприятия, а работники дифференциацией районного коэффициента

Продолжение табл.2

Германия Франция	налоговые льготы при создании рабочих мест и переподготовке кадров своими силами	расходы на переподготовку кадров включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), косвенно снижая налогооблагаемую разницу доходов и расходов
Бельгия	освобождение от корпорационного налога на 6лет компаний, добившихся роста производительности тру да при увеличении занятости и улучшении использования производственных мощностей
Франция Китай Италия	освобождение от налогов вновь созданных предприятий в "отсталых" регионах: -24 месяца полное освобождение от корпорационного налога, в после дующие три года - на 75, 50 и 25% - льготы по налогу на прибыль; - в течение 10лет освобождение от корпорационного и местного налогов на предпринимательский доход	была идентичная схема для малых предприятий до 1998 г.
Франция	уплата земельного налога в зависимости от того, застроен участок(налогооблагаемая база - 50% арендной стоимости) или не застроен(80%)	при не целевом использовании участка земельный налог увеличивается в 2 раза
Дания	освобождение от подоходного налога прибыли о продажи квартиры(частного дома) при условии дли тельного проживания в них собственника, а также уменьшение налога при владении ими более 3 лет на 5% ежегодно, но не более 30%

Стимулирующие меры (табл. 2) действуют чрезвычайно просто: капитал "перетекает" в выгодные инвестиционные проекты, в том числе предполагающие развитие "отсталых" регионов. Они направлены на борьбу с безработицей, развитие малого бизнеса, составляющего основу экономики некоторых стран, на развитие туризма и индивидуального строительства. Эти меры носят прямой характер: выполнение определенных условий гарантирует льготное налогообложение, позволяющее снизить налоговое бремя на величину до 30%. В России, если такие меры осуществляются, они лишь опосредованно влияют на налогооблагаемую базу.

Наличие стимулирующих мер предусматривает, с другой стороны, "антистимулирование", т.е. не запретительные меры, а создание условий, при которых некоторые виды доходов начнут сокращаться в силу естественных причин. Эта система действует в большинстве развитых стран не только в области налогов. В любой сфере это выглядит предельно просто: если на дорогах действует значительное ограничение скорости, оно подкреплено не только соответствующими знаками, но и бордюрами, снижающими скорость естественным путем.

Направленность этих мер аналогична действию стимулирующих факторов, но преобладающей областью здесь является решение социальных задач. Это обычно более узкие проблемы, возникающие периодически в каждой стране, такие, например, как противодействие водителей оснащению машин дорогостоящими катализаторами. Для большинства европейских государств сдерживающими мерами осуществляется попытка защитить интересы граждан страны, снизив эмиграционный поток в перенаселенную Европу[9].

Интересно отметить, что ограничительное воздействие направлено не только на налогоплательщиков, но и на налоговые органы, поскольку не позволяет им бесконтрольно изымать сверхнормативные средства в виде налогов.

Различия социальных аспектов налоговой политики зарубежных стран и Российской Федерации

Таблица 3

Наименование зарубежных стран	Позиция в системе налогообложения зарубежных стран	Позиция в системе налогообложения Российской Федерации
I. Подоходный налог с физических лиц
США, Канада, Германия, Италия ВеликобретанияНорвегия	ведущее место подоходного налога с физических лиц в федеральном бюджете: -40% -28%	поступает в региональный бюджет; - 10% из-за низких доходов населения
США Германия	Прогрессивная шкала ставок налога	отменена, введен единый 13%-ный налог
Германия	учет возраста: - необлагаемый минимум увеличивается в 2,4 раза для лиц, достигших 64 лет
Финляндия	- дополнительные вычеты для лиц старше 65лет
США, Япония, Германия	может быть рассчитан на семью
Норвегия, Финляндия, Швеция	возможность получения налогового кредита на срок 3 года в отношении налога по дивидендам, уплаченного компанией при получении этих дивидендов физическими лицами
Швеция	возможность получения налогового кредита по зарубежным прямым на логам в пределах шведского подоходного налога
Дания	учет понесенных физическим лицом убытков: - суммы понесенных убытков могут уменьшать
Финляндия	налогооблагаемые доходы (прибыль) -убытки при продаже капитальных активов вычитаются либо в текущем году, либо могут быть перенесены в счет будущей прибыли на 3 года	стоимость приобретенного имущества вычитается за ряд лет, реализуемого входит в доход, они не соотносятся, поэтому убытки не учитываются
Финляндия	ограничение суммы затрат к вычету из дохода (30% от стоимости акций или недвижимости)	ограничены отдельные элементы затрат
Испания	подоходный налог, взимаемый с до хода за вычетом постоянного жалования (уже взят налог) и льгот, может возмещаться государством, если остаток отрицательный	Убытки не возмещаются

Продолжение табл. 3

Китай	учет национальных особенностей: - резиденство имеет более длительные условия (год); - твердая сумма вычетов из налогооблагаемой базы и суммы налога(условия уравнивания граждан)	как в большинстве стран183 дня; вычеты из базы дифференцированы, есть в твердой сумме
II. Отчисления на социальное страхование
CША	значительная доля в федеральном бюджете (- 35%)	номинально проходят через бюджет, часть в ведении внебюджетных фондов, ставки выше
США, Германия	делится между работодателем и работником (50% - 50%)	Уплачиваются работодателем
Норвегия Швеция	учет возраста граждан: - 3% вместо 7,8% для доходов лиц моложе 17 и старше 69 лет; - для граждан старше 65 лет вместо 33% - 21, 39% выплачивается работодателями	от возраста зависит только накопительная часть отчислений в Пенсионный фонд
Дания	Налогооблагаемая база для работника может уменьшаться на пожертвования, страхование по безработице, алименты, затраты на воспитание детей, транспортные расходы	работники не уплачивают налог
III. Налоги на имущество
Норвегия	учет стоимости имущества для льготного обложения малоимущих (снижение ставки налога, если оно менее 150 тыс. евро и более 65% налогооблагаемого дохода)	есть только дифференциация ставки от стоимости имущества
Франция Германия	зависимость имущественных налогов от личностных факторов налогоплательщика: - доход от продажи жилья облагается по минимальным ставкам при сроке владения недвижимостью 2 года, по минимальным - 32; - повышение необлагаемого минимума имущества физического лица с60 до 90 тыс. евро при достижении им 60 лет
Германия, Япония	регулярная переоценка имущества раз в 3 года для пересчета налога	переоценка только при смене статуса собственности

Значительная часть государственных программ развитых зарубежных стран имеет социальную направленность, в том числе налоговая политика. Рассмотрим принципиальные отличительные черты налогообложения физических лиц на примере подоходного налога, отчислений на социальное страхование и налога на имущество (табл. 3).

Существенная доля "среднего" класса в структуре населения, частная единоличная собственность на крупные предприятия в Европе и США обусловливают высокую собираемость подоходного налога. Возможность получения льгот в прямой или косвенной форме усиливают комфортность проживания собственного населения. Вместе с тем необходимо признать, что для физических лиц ставки налогов в этих странах достаточно высоки, поэтому они стремятся устроиться на работу за рубежом, с тем чтобы снизить налоговое бремя.

Социальные налоги в России в отличие от развитых зарубежных стран с высоким уровнем жизни населения возложены только на предприятия и индивидуальных предпринимателей. Отменен обязательный 1%-ый платеж с работников в Пенсионный фонд. Появилось добровольное дополнительное страхование граждан в негосударственных фондах. Обязательное же пенсионное обеспечение обезличилось и зависит от заработной платы, проводимой работодателем в документах, а не от реального дохода работника.

Принципиально отличается налогообложение физических лиц - за рубежом оно учитывает возраст и имущественное положение гражданина. Социальная защита работающих пенсионеров в нашей стране все время дает сбои, лишая их части дохода или уравнивая со всеми остальными налогоплательщиками.

Одним из основных налогов любой системы является налог на прибыль организаций (корпорационный налог, налог на доходы корпораций и т.п.). Большинство отличий в этой области приходится на методики расчета статей доходов и расходов, а также на предоставляемые по налогу льготы. Этим вопросам должно быть посвящено отдельное исследование.

Принципиально различаются сроки подачи налоговых деклараций и уплаты налога. Причем существуют как более жесткие условия, например в Скандинавских странах, когда ряд документов необходимо подать до истечения налогового периода, так и более льготные. В целом организационным вопросам в налоговом законодательстве стран отводится существенная роль. От этого зависит собираемость налогов, т.е. доходность бюджетов всех уровней[10].

Заключение

Таким образом, налоговая политика является одной из основных составляющих государственного воздействия на экономику. Налоговая система России существенно отличается от систем развитых стран мира. Учет национальных особенностей наряду с мировым опытом выводит отечественное налогообложение на довольно высокий уровень, но временные рамки не позволяют учесть новейшие достижения в этой области развитых зарубежных стран. Безусловно, слепое копирование пагубно для любой налоговой системы, но в решении социальных и экономических программ эти страны существенно опережают Россию, следовательно, анализ положительных факторов организации налогового процесса дает дополнительные возможности развития.

На сегодняшний момент недостатки действующей системы налогового законодательства следующие:

-непродуманность концепции реформы;

-многочисленные поправки к НК РФ, носящие принципиальный характер;

-отсутствие стабильности налоговой системы.

Тем не мене Россия вышла на новую качественную ступень налоговая система России поднялась с введением первой части Налогового кодекса РФ и принятием первых глав второй его части. Современный этап налоговой ре формы характеризуется дальнейшим совершенствованием налогового законодательства, продолжением работы над новыми главами Налогового кодекса РФ. Но главное - активизируется налоговое администрирование, заработали юридические службы налоговых органов, что позволило повысить эффективность борьбы с незаконным уклонением от уплаты налогов.

Список источников и литературы

1. Конституция Российской Федерации. Принята Всенародным голосованием 12 декабря 1993 года // Российская газета. №237. 25.12.1993г.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ. Часть первая. // Собрание законодательства Российской Федерации от 3 августа 1998 г. N 31 ст. 3824

3. Налоговый кодекс Российской Федерации от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ. Часть вторая. // Собрание законодательства Российской Федерации от 7 августа 2000 г. N 32 ст. 3340

4. Федеральный закон от 24 декабря 2002 г. N 176-ФЗ "О федеральном бюджете на 2003 год"

5. Учетная и налоговая политика В. Дуленков // "Финансовая газета", N 29, июль 2002 г

6. Актуальные вопросы формирования бюджета 2003 года (семинар В Репин). // Финансы - 2002 - №8 - с.16-20.

7. Астапов К.Л. Новые тенденции в бюджетной и налоговой политике. // Финансы - 2002 №10 - с.19-23.

8. Еланчук О. Взаимосвязь бюджетной и налоговой политики государства. // Проблемы теории и практики управления – 2001 №2 - с.28-32.

9. Бюджетно-финансовая политика: итоги и задачи. (Расширенное заседание коллегии Министерства финансов РФ). // Финансы - 2002 №3 - с.3-13.

10. Дворкович "Государственная финансовая политика", Вопросы экономики 2000 №4

11. Краткосрочные экономические показатели Российской Федерации /Госкомстат России. - М., март, 2003

12. Налоговая политика не должна быть оторвана от практики // "Российский налоговый курьер", N 21, ноябрь 2002 г.

13. Финансы России: Стат.сб./Госкомстат России. - М., 2002.

14. Силуанов А.Г. Государственный бюджет и экономическая политика в 2002 году

15. Налоги и налоговая политика // А.С. Бахмуров, "Российский налоговый курьер", N 7, июль 2000 г.

16. Налоговая реформа должна завершиться. Смирнова С. // Независимая газета №95 (2495) 30 мая 2001.

17. Переход на упрощенную систему налогообложения и НДС // М.В. Истратова, "Российский налоговый курьер", N 24, декабрь 2002 г.)

18. Налоговая система: реформы и эффективность // А.В. Аронов, "Налоговый вестник", N 5, май 2001 г.

19. Курс экономической теории // Под ред. Чепурина М.Н., Киселевой Е.А., Киров, "АСА", 2002 г.

20. Финансы, денежное обращение и кредит/Под редакцией В.К.Сенчагова, А.И.Архипова-Москва: Проспект, 2001.-496с.

[1] Аронов А.В. Налоговая система: реформы и эффективность. // Налоговый вестник. Май 2001. – с.33–38

[2] Бородей О.Е. Три уровня системы налогообложения в РФ //Аудиторские ведомости – №7 июль 2001

[3] Бородей О.Е. Три уровня системы налогообложения в РФ //Аудиторские ведомости – №7 июль 2001

[4] Налоговая реформа: второе дыхание (В. Калгин, "Практическая бухгалтерия", N 6, июнь 2004 г.) С.4-5

[5] Налоговая реформа продолжается (М. Васильева, "Новая бухгалтерия", выпуск 10, октябрь 2004 г.) С.17-18

[6] Развитие налоговой системы Российской Федерации: опыт, проблемы, перспективы (обзор Круглого стола) (Н.П. Мельникова, "Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", N 24, декабрь 2004 г.) С. 14-19

[7] Развитие налоговой системы Российской Федерации: опыт, проблемы, перспективы (обзор Круглого стола) (Н.П. Мельникова, "Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", N 24, декабрь 2004 г.) С. 14-19

[8] Сравнительный анализ налогового законодательства России и зарубежных стран (А.В. Боброва, "Законодательство и экономика", N 7, июль 2004 г.) с.15-17

[9] Минфин взялся за улучшение налоговой системы (А. Дроздов, "Расчет", N 11, ноябрь 2004 г.) с.11

[10] Сравнительный анализ налогового законодательства России и зарубежных стран (А.В. Боброва, "Законодательство и экономика", N 7, июль 2004 г.) с. 19