Содержание
Введение. 3
Глава 1. Основные принципы
организации налоговой системы.. 5
1.1.
Понятие налоговой системы Российской Федерации. 5
1.2. Уровни
налоговой системы Российской Федерации. 6
1.2. Анализ
действующей налоговой системы.. 12
Глава 2. Проблемы и
перспективы развития налоговой системы РФ.. 17
2.1.
Эффективность налоговой системы.. 17
2.2.
Направления развития налоговой системы.. 27
2.3.
Основные направления реформирования. 29
Заключение. 43
Список использованной
литературы.. 45
Введение
Налоговая система была сформирована в
условиях разрыва экономических связей между республиками, входившими ранее в
единый народнохозяйственный комплекс. Нарастающий экономический кризис обострил
проблему мобилизации доходов в государственный бюджет, и потому налоговая
политика того периода приобрела преимущественно фискальный характер, который
выразился в чрезмерном изъятии доходов у налогоплательщиков и в недостаточно
эффективных способах его осуществления. Ориентация на ужесточение налогового
режима без учета реальной платежеспособности налогоплательщиков приводит, как
правило, к результатам, обратным ожидаемым. Как следствие, в России становление
теневого сектора экономики приобрело угрожающий характер, наметились массовое
уклонение от налогов, сокращение налоговой базы. Это побудило государство пойти
на постепенное снижение тяжести налогового пресса.
Трудно переоценить
значимость такой работы, поскольку обеспечение наиболее полного соответствия
налоговой системы принятым в обществе социально-экономическим приоритетам
благоприятно отразится на общей ситуации в экономике.
Необходимость проведения
налоговых реформ продиктована экономическим состоянием страны, состоянием ее
бюджета и пониманием роли государства в регулировании экономических процессов.
История практически не знает примеров, когда налоговые реформы проводились без
отсутствия веских предпосылок, таких, как дефицит бюджета и снижение налоговых
поступлений.
Все выше сказанное подтверждает
актуальность данной темы курсовой работы.
Цель работы: дать оценку налоговому бремени и
определить пути его снижения в Российской Федерации.
Данная цель решается с помощью раскрытия следующих
основных задач:
1. охарактеризовать основные принципы организации
налоговой системы Российской Федерации;
2. провести анализ действующей налоговой системы
России;
3. определить проблемы и перспективы развития
налоговой системы России;
4. описать прогнозирование развития налоговой системы;
5. выявить реформы налоговой системы и определить ее
эффективность;
6. обозначить направления в налоговой реформе.
Предмет исследования:
налогообложение в рыночной экономике
Объект исследования: налоговое
бремя
Данная тема исследовалась разными учеными
экономистами, среди них такие как Аронов А.В., Баскин А.И., Саакян Р.А., Бобоев
М.Р., Наумчев Р.В., Бородей О.Е., Иванова Т., Мастеренко В., Яшин А.,
Миляков Н.В., Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов Р.П. и др.
Глава 1. Основные принципы организации налоговой
системы
1.1. Понятие налоговой системы Российской Федерации
Под системой
налогообложения понимается совокупность законодательных правовых норм,
определяющих в данный момент в конкретном государстве перечень налоговых
платежей, а также взаимоотношения сторон в процессе их взимания.
Понятие "система
налогообложения" более широкое, чем понятия "налоговая система"
и "налоговое администрирование". В нормативных документах и
специальной литературе налоговая система трактуется часто как совокупность
налогов, сборов, пошлин и установленных правил их исчисления и взимания. Именно
так изначально в Законе РФ "Об основах налоговой системы в Российской
Федерации" (ст. 2) налоговая система определялась как "совокупность
налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном
порядке...".
Налоговое
администрирование это направления и технология деятельности налоговых органов в
сфере налоговых правоотношений для достижения целей налоговой политики
конкретного периода.
Таким образом, понятие
"система налогообложения" характеризует в динамике всю совокупность
процессов, результатом которых является формирование конкретных налоговых
доходов бюджета и других денежных фондов государства. В этом состоит главная
(фискальная) задача системы налогообложения любого государства.[1]
Налоговая система Российской Федерации
представляет собой финансово-экономический механизм регулирования отношений в
обществе с рыночной экономикой. Она охватывает все стороны
хозяйственно-экономической деятельности общества и состоит из исчерпывающего
перечня:
1) рент, выполняющих функцию распределения
прибавочной стоимости в направлении возмещения обществу издержек, связанных с
использованием экономическими агентами различных видов ресурсов для целей своей
деятельности и являющихся основным источником наполнения доходной части
бюджетов всех уровней управления для выполнения возлагаемых на них функций;
2) налогов,
выполняющих функцию регулирования экономических отношений между участниками
процесса производства и обращения, работодателями и наемными работниками, между
доходами по труду и доходами на капитал и являющихся резервным источником
наполнения бюджетов всех уровней; субъектов - плательщиков налогов и рент по
роду деятельности, определяемой экономическим критерием;
3) алгоритмов формирования рент и налогов
и их ставок;
4) объектов и источников рент и налогов, а
также исходных данных для расчета подлежащих уплате сумм;
5) банковской системы, образующей сеть
учреждений для реализации закона и оказания кредитно-финансовых услуг
участникам процесса производства и обращения на базе налоговой системы;
6) средств и
принципов контроля со стороны налоговых органов правильности уплаты рент и налогов.
1.2. Уровни налоговой системы Российской Федерации
В главе 1 Конституции Российской Федерации содержатся принципы,
определяющие федеративное устройство государства. Специфику российского
федерализма определяет ст.5 Конституции
Российской Федерации. В ее первой части указаны равноправные субъекты
Российской Федерации - республики, края, области, города федерального значения,
автономная область, автономные округа. Конституционные принципы федерализма
перечислены в третьей части этой статьи - государственная целостность, единство
системы государственной власти, разграничение предметов ведения и полномочий
между органами государственной власти Российской Федерации и органами
государственной власти субъектов Российской Федерации. На этих конституционных
принципах строится российская налоговая система.
Можно выделить следующие особенности
налоговых систем федеративных государств[2].
(рис.1.1. (приложение 1))
В условиях рыночной экономики все виды
налогов на всех уровнях государственного управления в федеративных и унитарных
государствах формируют превалирующую часть доходов бюджетов. Система разделения
налогов по уровням власти обеспечивает осуществление государством регулирующей
функции, позволяя ему воздействовать на социальные и экономические процессы на
федеральном, региональном и местном уровнях.
Разделение налогов по уровням власти
целесообразно проводить с учетом следующих принципов:
ü налоговые доходы каждого
уровня власти должны быть достаточны для финансирования закрепленных сфер или
предметов ведения;
ü чем менее мобильна
налоговая база (стоимостная, физическая или иная характеристики объекта
налогообложения), тем на более низком уровне государственной власти
производится ее налогообложение. Например, высокой мобильностью обладают труд и
капитал, а низкой - природные ресурсы и недвижимость. Поэтому целесообразно
закрепить на федеральном уровне налогообложение доходов физических и
юридических лиц, а на иных уровнях - налогообложение имущества;
ü большинство регулирующих
налогов закрепляется на федеральном уровне;
ü косвенные налоги
(взимаемые в виде надбавки к цене товара) - акцизы, налог на добавленную
стоимость, таможенные пошлины - взимаются на федеральном уровне;
ü число совместных сфер
ведения по налоговым вопросам Федерации и ее субъектов должно быть минимизировано.
Федеральные налоги представляют собой
обязательные платежи физических и юридических лиц, которые устанавливаются
высшим органом законодательной власти федеративного государства. Поступления от
федеральных налогов зачисляются в федеральный бюджет либо распределяются между
федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Федерации. Состав федеральных
налогов, их налоговая ставка, налоговая база, режим уплаты определяются высшим
законодательным органом Федерации.
Рассмотрим систему федеральных налогов
Российской Федерации. Они создают основу доходной части федерального бюджета
(поскольку формируются из наиболее доходных источников), за счет них
поддерживается финансовая стабильность региональных и местных бюджетов.
Перечень федеральных налогов и сборов устанавливается Налоговым кодексом
Российской Федерации (НК РФ) (ст.13), эти налоги и сборы обязательны к уплате
на всей территории Российской Федерации (ст.12).
Объекты налогообложения, перечень плательщиков, виды налоговых льгот и ставок,
порядок взимания налогов и их зачисления в бюджет и внебюджетные фонды
устанавливаются законодательным органом Российской Федерации[3].
Согласно ст.12 НК РФ в Российской
Федерации установлены три вида налогов и сборов: федеральные налоги и сборы;
налоги и сборы субъектов Российской Федерации (региональные налоги и сборы);
местные налоги и сборы.
Федеральными являются: налог на
добавленную стоимость; акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные
виды минерального сырья; налог на прибыль (доход) организаций; налог на доходы
от капитала; подоходный налог с физических лиц (согласно главе 23 части второй НК РФ - налог на доходы физических лиц); взносы в
государственные социальные внебюджетные фонды; государственная пошлина;
таможенная пошлина и таможенные сборы; налог на пользование недрами; налог на
воспроизводство минерально-сырьевой базы; налог на дополнительный доход от
добычи углеводородов; сбор за право пользования объектами животного мира и
водными биологическими ресурсами; лесной налог; водный налог; экологический
налог; федеральные лицензионные сборы.
Большинство федеральных налогов являются
регулирующими, и в отношении таких налогов субъекты Российской Федерации имеют
определенные права. Тем не менее компетенция субъекта Российской Федерации в
отношении этих налогов ограничена рамками доли ставки (величины исчислений на
единицу измерения налоговой базы, ст.53 НК РФ), которая полагается
ему в соответствии с законодательством. Например, по налогу на прибыль
организаций определена ставка до 30%, распределяемая между федеральным и
региональными бюджетами: 11% - в федеральный бюджет и не более 19% - в бюджеты
субъектов Российской Федерации (см. ст.15
Закона "О налоге на прибыль предприятий и организаций"). В пределах
закрепленной за ними налоговой ставки субъекты Российской Федерации вправе
устанавливать дополнительные льготы и создавать свой режим налогообложения.
Между федеральным и региональными
бюджетами распределяются: налог на добавленную стоимость; налог на прибыль
организаций; акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды
минерального сырья; подоходный налог с физических лиц (согласно главе 23 части второй НК РФ - налог на доходы физических лиц); платежи за
пользование природными ресурсами; налоги, зачисляемые в дорожные фонды.
Налоги субъектов Российской Федерации
(региональные налоги) - это обязательные платежи, право устанавливать которые в
соответствии с Конституцией Российской Федерации или иными законодательными
актами принадлежит субъектам Российской Федерации. Налоги субъектов Российской
Федерации определяются исходя из тех функций по расходным полномочиям, которые
законодательно отнесены к компетенции властей субъектов Российской Федерации.
Поступления от налогов субъектов Российской Федерации либо зачисляются в бюджет
субъекта Российской Федерации, либо распределяются между бюджетом субъекта
Российской Федерации и местными бюджетами.
Региональные налоги и сборы обеспечивают
региональные бюджеты собственными источниками финансирования своих расходов
(тем не менее доля регулирующих налогов в доходах региональных бюджетов
значительно превышает долю собственных налоговых доходов). Общий порядок
установления и сбора региональных налогов предусмотрен частью 3 ст.12 НК РФ. В соответствии с ней перечень региональных налогов и сборов
устанавливается НК РФ (ст.14) и законами
субъектов Российской Федерации. Введение в действие региональных налогов
производится законами субъектов Российской Федерации. Эти налоги обязательны к
уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
При установлении региональных налогов
законодательные (представительные) органы субъекта Российской Федерации
наделены правом определять указанные в НК РФ элементы налогообложения:
налоговые ставки (в пределах, установленных НК РФ), порядок и сроки уплаты
налога, формы отчетности по данному региональному налогу и предусматривать
налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. Если
субъект Российской Федерации по какой-либо причине не реализует вышеуказанные
права, то применяются предельные ставки и льготы, установленные федеральным
законодательством.
Региональными являются следующие налоги и
сборы: налог на имущество организаций (регулирующий налог, частично зачисляемый
в местные бюджеты); налог на недвижимость (при его введении в действие на
территории соответствующего субъекта Российской Федерации прекращается действие
налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц и
земельного налога); дорожный налог; транспортный налог; налог с продаж; налог
на игорный бизнес; региональные лицензионные сборы.
Местные налоги - это обязательные платежи
физических и юридических лиц, поступающие в местные бюджеты. Характерными
чертами местных налогов являются их регрессивность и множественность. Они
оказывают регулирующее воздействие на развитие социальной инфраструктуры.
Платежи по местным налогам и сборам
поступают в местные бюджеты. Это городские, районные (с позиций налогообложения
в понятие "район" не входит район внутри города), поселковые налоги и
сборы. Общий порядок установления и сбора местных налогов предусмотрен частью 4 ст.12 НК РФ. В соответствии с ней перечень местных налогов и сборов
устанавливается НК РФ (ст.15) и нормативными правовыми актами представительных органов
местного самоуправления. Введение в действие местных налогов производится нормативными
правовыми актами представительных органов местного самоуправления. Эти налоги
обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.
При установлении местных налогов
представительные органы местного самоуправления наделены правом определять
указанные в НК РФ элементы налогообложения: налоговые ставки (в пределах,
установленных НК РФ), порядок и сроки уплаты налога, формы отчетности по
данному местному налогу и предусматривать налоговые льготы и основания для их
использования налогоплательщиком. Если представительный орган местного
самоуправления по какой-либо причине не реализует вышеуказанные права, то
применяются предельные ставки и льготы, установленные федеральным
законодательством.
Местными являются следующие налоги и сборы:
земельный налог; налог на имущество физических лиц; налог на рекламу; налог на
наследование или дарение; местные лицензионные сборы.
В настоящее время в соответствии с частью 5 ст.12 НК РФ региональные и местные органы власти не вправе
устанавливать региональные и местные налоги и (или) сборы, не предусмотренные
НК РФ. Данное положение сопоставимо с полномочиями региональных и местных
властей развитых европейских стран, где роль федеральных органов в налоговом
правотворчестве является ведущей. В некоторых странах (Италия, Бельгия, Дания)
у местных органов формально есть право устанавливать местные налоги, но
правительство оставляет за собой право контролировать их ставки и сумму. Такой
подход характерен и для федеративных государств, в которых доля местных налогов
в доходах местных бюджетов обычно выше, чем в унитарных государствах.
Федеративное устройство России имеет еще
одну существенную особенность. Субъекты Российской Федерации - города
федерального значения (Москва и Санкт-Петербург) - своими законами вправе
устанавливать и вводить в действие не только региональные, но и местные налоги
и сборы (ст.12 НК РФ). В налоговом праве других федеративных государств
аналогов этому положению нет.
Бюджетное устройство России и других
европейских стран одинаково предусматривает, что региональные и местные налоги
служат только добавкой в доходной части соответствующих бюджетов, главной
частью которой являются отчисления от федеральных налогов. Во многих развитых
странах доля местных налогов и сборов в доходной части соответствующих бюджетов
составляет 80%; в Российской Федерации этот показатель колеблется от 0,7 до 17%
и зависит от специфики территории, ее населенности и уровня развития. Поскольку
доходная база региональных и местных бюджетов в России недостаточна для
покрытия бюджетных расходов, остро встала проблема зависимости региональных и
местных бюджетов от централизованно выделяемых средств.
1.2. Анализ действующей налоговой системы
С 1 января 2003 г.
введены в действие новые редакции гл. 26.2 "Упрощенная система
налогообложения для субъектов малого предпринимательства", гл. 26.3
"Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности", гл. 28 "Транспортный налог",
объединивший ранее действовавшие налог на имущество физических лиц в части
обложения водно-воздушных транспортных средств и налог с владельцев
транспортных средств, регулировавшийся Федеральным законом "О дорожных
фондах".
В течение 2003 г. была
проведена большая работа по подготовке новых и доработке ранее принятых глав
НК. В результате с 1 января 2004 г. вступили в действие главы: 25.1 "Сбор
за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных
биологических ресурсов", 29 "Налог на игорный бизнес", 30
"Налог на имущество организаций". Глава 26.1 "Система
налогообложения для сельскохозяйственных производителей (единый
сельскохозяйственный налог)" действует с 1 января 2004 г. в новой редакции
(Федеральный закон от 11.11.2003 N 147). Кроме того, внесены изменения в
механизм исчисления и взимания налога на добавленную стоимость, акцизов, на
лога на доходы физических лиц, налога на прибыль организаций, налога на добычу
полезных ископаемых, налогообложение малого бизнеса.[4]
В 2005 г. планировалось
завершить работу над частью второй НК. Для этого необходимо будет решить вопрос
о снижении ставки единого социального налога, налога на добавленную стоимость
до 15-16% с ликвидацией оставшихся льгот. Предстоит принять главы
"Государственная пошлина", которая объединит все возможные платежи
государству; "Налог на имущество граждан", "Налог с имущества,
переходящего в порядке наследования и дарения", "Водный налог" и
др. После завершения работы над частью второй НК РФ, с 2006 г. планируется
"период налоговой стабильности", в течение которого законодательство
о налогах и сборах существенно меняться не будет.
Принятие части второй НК
в полном объеме позволит резко сократить число налогов и сборов. По состоянию
на 1 января 2004 г. в соответствии с законом "Об основах налоговой системы
в РФ" действовали 23 налога и сбора (вместо 44 ранее установленных) и 5
специальных налоговых режимов, при которых значительное число налогов
заменяется для налогоплательщика уплатой одного налога.
Федеральной налоговой
службой в январе – мае 2005 г. проведено 13008 документальных проверок
налогоплательщиков. По результатам выявлено 8718 нарушений законодательства, из
которых 6944 нарушения – в крупных и особо крупных размерах. Сумма ущерба перевалила за 8852,4 млн.
рублей. 8747,1 миллиона, или 98,8% - ущерб в крупных и особо крупных размерах.
Из общего числа уголовных дел 9557 (75%) возбуждены по ст. 198, 199 Уголовного
кодекса РФ. Это почти в 3 раза превышает прошлогодние показатели. Нарушителям
пришлось возместить 3541,3 млн. рублей. Кроме того, установлено в размере 790
млн. рублей по материалам, в результате рассмотрения которых отказано в
возбуждении уголовных дел, из них 245 миллионов также возмещено. Следует
отметить, что уже действуют те гуманные нормы в отношении лиц, впервые
совершивших налоговые преступления, которые совсем недавно были заложены в
законодательство. Так, 3937 уголовных дел, или 47,6% от оконченных
производством, прекращено вследствие деятельного раскаяния и полного возмещения
нанесенного ущерба. А сумма эта немалая – 2568,8 млн. рублей (72,55% от общей суммы)
В Налоговом кодексе РФ
впервые законодательно закреплены принципы, на которых строится система
налогообложения в РФ. Они следующие:
1. Всеобщность и
равенство налогообложения, обязанность каждого лица уплачивать законно
установленные налоги. Данный принцип является конкретизацией ст. 57 Конституции
РФ, устанавливающей, что "каждый обязан платить законно установленные
платежи и сборы".
2. Налоги и сборы не
могут иметь дискриминационного характера и различно применяться, исходя из
социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Не
допускается устанавливать дифференцированных ставок налогов и сборов, налоговых
льгот в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или
места происхождения капитала. Данное ограничение соответствует закрепленным в
Конституции РФ принципам равенства всех форм собственности, свободы
экономической деятельности (ст. 8) и равенства прав и обязанностей иностранцев,
лиц без гражданства и российских граждан (ст. 62). Наличие этого принципа имеет
большое значение для практики налоговых отношений. Именно ввиду нарушения этого
принципа Конституционный Суд РФ дважды (в январе 2001 г. и в январе 2003 г.)
ставил вопрос о конституционности и соответствии принципам налогообложения
налога с продаж, так как установленный механизм его исчисления ставил в
неравное положение плательщиков юридических лиц и индивидуальных
предпринимателей, обусловленное различием организационно-правовых форм их
хозяйственной деятельности. Этот и другие признаки дискриминации явились одной
из причин отмены данного налога с 01.01.2004.
3. Налоги и сборы должны
иметь экономическое основание. Они не могут быть произвольными. Это означает,
что законно установленный налог в обязательном порядке имеет экономический
смысл и реальное основание для взимания в виде появившегося дохода, прибыли,
приобретения имущества, прироста его стоимости и т. д.[5]
4. Не допускается
установление налогов и сборов, ограничивающих или препятствующих законной
деятельности налогоплательщиков, нарушающих единое экономическое пространство
РФ, т. е. таких, которые прямо или косвенно препятствуют свобод ному
перемещению по территории РФ товаров, работ, услуг и капиталов. Это вытекает из
норм Конституции РФ, которая гарантирует единое экономическое пространство страны
и не допускает установления таможенных границ, пошлин, сборов и каких-либо иных
препятствий для свободного перемещения товаров, услуг и финансовых средств (ст.
8 и 74).
5. Федеральные налоги и
сборы могут устанавливаться, изменяться или отменяться только путем внесения
соответствующих поправок в Налоговый кодекс РФ. Налоги и сборы субъектов РФ,
местные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются
соответственно законами субъектов РФ о налогах и сборах и правовыми актами
представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах в
соответствии с Налоговым кодексом РФ.
6. Особое место среди
принципов современной системы налогообложения в РФ занимает норма, в
соответствии с которой все неустраненные сомнения, противоречия и неясности актов
законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика
("презумпция невиновности"). Важно отметить, что правильность
"толкования" устанавливается в судебном порядке.
Глава 2. Проблемы и перспективы развития налоговой
системы РФ
2.1. Эффективность налоговой системы
Основные направления повышения
эффективности налоговой системы связаны с совершенствованием структуры налогов,
а также с созданием налоговых органов всех уровней, оптимально обеспечивающих
их сбор.
Налоговая система России, существовавшая
до наступления периода реформ, была сформирована на протяжении длительного
периода советской власти и подобно западным системам была стабильна и крайне
редко подвергалась изменениям.
Реформы в России сопровождались сменой
политического режима, что привело к глобальным изменениям института
собственности и определило противоречия между интересами хозяйствующих
субъектов и интересами государства. Понятие прибыли, не существовавшее до
перестройки, потребовало проведения налоговых реформ для обеспечения
государства необходимыми доходами. Революционный характер происходивших в
стране изменений, отсутствие преемственности в реформах не позволяли
последовательно и с учетом времени, необходимого на адаптацию, формировать
налоговую систему, так как страна остро нуждалась в средствах для
финансирования государственных расходов.
Для грамотного управления
налоговой системой необходима перспективная и детально продуманная налоговая
политика, ориентированная на отработанные критерии развитых стран.
На протяжении 5 лет с 1999 по 2004 года налоговая система содержала большое количество
налогов. Налоговый кодекс Российской Федерации содержал 28 различных налогов и сборов.
Федеральные
налоги и сборы:1) налог на добавленную стоимость; 2) акцизы на отдельные виды товаров (услуг); 3) налог на прибыль (доход) организаций; 4) налог на доходы от капитала; 5) подоходный налог с физических лиц; 6) взносы в государственные социальные
внебюджетные фонды; 7) государственная
пошлина; 8) таможенные пошлины и
таможенные сборы; 9) налог на пользование
недрами; 10) налог на воспроизводство
минерально-сырьевой базы; 11) налог на
дополнительный доход от добычи углеводородов; 12)
сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими
ресурсами; 13) лесной налог; 14) водный налог; 15) экологический налог; 16)
федеральные лицензионные сборы.
Региональные
налоги и сборы: 1) налог на имущество организаций; 2) налог на недвижимость; 3) дорожный налог; 4) транспортный налог; 5)
налог с продаж; 6) налог на игорный бизнес;
7) региональные лицензионные сборы.
Местные
налоги и сборы: 1)земельный налог; 2) налог на имущество физических лиц; 3) налог на рекламу; 4) налог на наследование и дарение; 5)
местные лицензионные сборы.
В настоящее время
перечень налогов значительно сократился и состоит всего из 14 налогов и сборов,
взимаемых на территории РФ
Федеральные налоги и сборы
Налог на
добавленную стоимость
Акцизы
Налог на
доходы физических лиц
Единый
социальный налог
Налог на
прибыль организаций
Налог на
добычу полезных ископаемых
Водный налог
Сборы за
пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных
биологических ресурсов
Государственная
пошлина
Региональные налоги
Налог на
имущество организаций
Налог на
игорный бизнес
Транспортный
налог
Местные налоги
Земельный
налог
Налог на
имущество физических лиц
Изменения внесенные в перечень
налогов на 2006 года.
НДС (глава 21 НК РФ)
Федеральный
закон от 22.07.2005 N 119-ФЗ; Федеральный закон от 22.07.2005 N 117-ФЗ
1. отменен
порядок определения налоговой базы "по оплате" (ст. 167 НК РФ);
2. изменен
порядок применения налоговых вычетов (ст. 171, 172 НК РФ);
3. не
включается в налоговую базу "частичная оплата" (авансовые платежи),
полученная: в счет поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг),
облагаемых по ставке 0% (экспорт) (п. 9 ст. 154 НК РФ); в счет поставок товаров
(выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла
изготовления которых составляет свыше шести месяцев (п. 1 ст. 154, п. 13 ст.
167 НК РФ);
4.
урегулирован порядок обложения НДС сделок по передаче имущественных прав (ст.
155 НК РФ);
5. не
включаются в налоговую базу любые суммы, предоставленные бюджетами различных
уровней при реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым
ценам или с учетом льгот (п. 2 ст. 154 НК РФ);
6.
иностранные организации, имеющие на территории РФ несколько подразделений,
выбирают подразделение, по месту налоговой регистрации которого предоставляются
декларации и уплачивается налог в целом за все подразделения, находящиеся на
территории РФ (п. 3 ст. 144 НК РФ);
7. увеличен
до 2 млн. рублей размер выручки, дающий право на применение освобождения от
исполнения обязанностей налогоплательщика (ст. 145 НК РФ);
8. изменен
порядок определения места реализации работ (услуг) (ст. 148 НК РФ);
9. изменен
перечень операций, не подлежащих налогообложению (ст. 149 НК РФ);
10. изменен
порядок пересчета в рубли выручки в иностранной валюте (п. 3 ст. 153 НК РФ);
11.
предусмотрены основания для восстановления сумм НДС, ранее принятых к вычету, и
порядок их восстановления (п. 3 ст. 170 НК РФ);
12.
установлены особенности налогообложения при осуществлении операций в
соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной
деятельности) или договором доверительного управления имуществом на территории
РФ (ст. 174.1 НК РФ);
13. признаны
налоговыми агентами комиссионеры (агенты, поверенные), реализующие товары
иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах РФ (п. 5 ст.
161 НК РФ);
14. увеличен
- до 2 млн. рублей - размер выручки, определяющий налоговый период как квартал
(п. 2 ст. 163 НК РФ);
15. изменен
порядок предоставления в налоговые органы документов и установлены новые
документы для обоснования ставки 0 процентов (ст. 165 НК РФ);
16. изменен
порядок налогообложения строительно-монтажных работ для собственного
потребления (п. 6 ст. 171 НК РФ);
17.
установлены особенности уплаты НДС в особых экономических зонах (пп. 2 п. 1 ст.
151, п. 5 ст. 160, пп. 1 п. 1 ст. 164, ст. 165 НК РФ).
Акцизы (глава 22 НК РФ)
Федеральный
закон от 21.07.2005 N 107-ФЗ; Федеральный закон от 28.07.2004 N 86-ФЗ;
Федеральный закон от 22.07.2005 N 117-ФЗ
1. увеличены
налоговые ставки применительно к ряду подакцизных товаров (п. 1 ст. 193 НК РФ);
2.
ликвидирован режим налогового склада (отменены ст. 196, 197 НК РФ);
3. введено
обложение акцизами получения (оприходования) денатурированного этилового спирта
(пп. 20 п. 1 ст. 182 НК РФ);
4.
установлена ставка акциза в отношении прямогонного бензина (п. 1 ст. 193 НК
РФ);
5. уточнено,
какая парфюмерно-косметическая продукция признается подакцизным товаром (пп. 2
п. 1 ст. 181 НК РФ);
6.
установлены особенности уплаты акцизов в особых экономических зонах (п. 1 и 2
ст. 185, п. 5 ст. 191 НК РФ).
НДФЛ (глава 23 НК РФ)
Федеральный
закон от 01.07.2005 N 78-ФЗ; Федеральный закон от 30.06.2005 N 71-ФЗ;
Федеральный закон от 06.06.2005 N 58-ФЗ; Федеральный закон от 29.12.2004 N
204-ФЗ; Федеральный закон от 21.07.2005 N 93-ФЗ
1. в связи с
отменой налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения,
установлено, какие доходы, полученные в порядке дарения, облагаются НДФЛ, а
какие - нет (п. 18.1 ст. 217 НК РФ);
2. увеличено
с 2 тыс. до 4 тыс. рублей ограничение по размеру не облагаемых НДФЛ доходов,
полученных в виде подарков, материальной помощи, ряда других доходов (п. 28 ст.
217 НК РФ);
3. изменен
порядок определения дохода (убытка) по операциям купли-продажи ценных бумаг (п.
3 ст. 214.1 НК РФ).
ЕСН (глава 24 НК РФ)
Федеральный
закон от 06.12.2005 N 158-ФЗ; Федеральный закон от 22.07.2005 N 117-ФЗ;
Федеральный закон от 21.07.2005 N 93-ФЗ
1. изменены
ставки ЕСН - изменено распределение части суммы налога между бюджетами ФСС РФ и
ФФОМС (п. 1 ст. 241 НК РФ);
2.
установлены ставки ЕСН для резидентов особых экономических зон (п. 1 ст. 241 НК
РФ).
Налог на прибыль организаций
(глава 25 НК РФ)
Федеральный
закон от 06.06.2005 N 58-ФЗ; Федеральный закон от 29.12.2004 N 204-ФЗ;
Федеральный закон от 22.07.2005 N 117-ФЗ
1. расширен
перечень документов, с помощью которых организация может обосновать свои
расходы (абз. 4 п. 1 ст. 252 НК РФ);
2. изменен
порядок признания расходов на выдачу спецодежды и форменной одежды (пп. 3 п. 1
ст. 254, п. 5 ст. 255 НК РФ);
3.
амортизируемым имуществом будут признаваться капитальные вложения в
арендованные основные средства в форме неотделимых улучшений (п. 1 ст. 256, п.
1 ст. 258 НК РФ);
4. установлен
порядок формирования стоимости излишков, выявленных при инвентаризации, и
стоимости имущества при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации
основных средств (п. 2 ст. 254 НК РФ);
5.
сформулировано определение технологических потерь при производстве или
транспортировке (пп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ);
6. введено
право организации при осуществлении капитальных вложений в основные средства, а
также при модернизации, достройке, дооборудовании, техническом перевооружении,
частичной ликвидации основных средств единовременно признать в качестве расхода
10% от их первоначальной стоимости (осуществленных расходов) (пп. 1.1 ст. 259
НК РФ);
7. снижен
срок, в течение которого равномерно признаются расходы на НИОКР, установлена
возможность признавать расходы на безрезультатные НИОКР в полном объеме (п. 2
ст. 262 НК РФ);
8. уточнен
порядок признания расходов при заключении договора лизинга (пп. 10 п. 1 ст. 264
НК РФ);
9. в состав
внереализационных расходов добавлен расход в виде скидки (премии), выплаченной
покупателю за выполнение определенных условий договора (пп. 19 п. 1 ст. 265 НК
РФ);
10.
предусмотрена возможность формирования резерва предстоящих расходов на цели
социальной защиты инвалидов (ст. 267.1 НК РФ);
11. при
реализации имущественных прав (долей, паев) организациям дана возможность
уменьшать доход на цену их приобретения и на сумму расходов, связанных с их
приобретением и реализацией (пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ);
12. организации
- участники договора простого товарищества или же договора доверительного
управления имуществом не вправе применять кассовый метод (п. 4 ст. 273 НК РФ);
13. изменен
порядок признания расходов по объектам обслуживающих производств и хозяйств
(ст. 275.1 НК РФ);
14. изменен
размер, в котором убытки прошлых лет могут уменьшать налоговую базу текущего
периода (50%) (абз. 2 п. 2 ст. 283 НК РФ, ст. 5 Федерального закона от
06.06.2005 N 58-ФЗ);
15. упрощен
порядок уплаты налога при наличии у организации нескольких обособленных
подразделений на территории одного субъекта РФ (п. 2 ст. 288 НК РФ);
16. новые
возможности по признанию, в частности, расходов на ремонт основных средств
бюджетными учреждениями (п. 3 и 4 ст. 321.1 НК РФ);
17.
установлены особые правила расчета амортизации (п. 7 ст. 259 НК РФ), признания
расходов на НИОКР (п. 2 ст. 262 НК РФ), переноса убытков на будущее (п. 2 ст.
283 НК РФ) для организаций - резидентов особых экономических зон.
Государственная пошлина (глава
25.3 НК РФ)
Федеральный закон
от 05.12.2005 N 155-ФЗ
1. граждане
РФ, проживающие в Калининградской области, не должны уплачивать государственную
пошлину за выдачу им загранпаспорта (п. 4 ст. 333.29 НК РФ) (правило действует
с 9 января 2006 г.).
Налог на добычу полезных
ископаемых (глава 26 НК РФ)
Федеральный
закон от 21.07.2005 N 107-ФЗ
1. увеличена
налоговая ставка на добычу природного горючего газа (абз. 32 п. 2 ст. 342 НК
РФ).
Единый сельхозналог (ЕСХН) (глава
26.1 НК РФ)
Федеральный
закон от 03.06.2005 N 55-ФЗ; Федеральный закон от 29.06.2005 N 68-ФЗ
1. разрешен
переход на уплату ЕСХН налогоплательщикам ЕНВД (отменен пп. 2 п. 3 ст. 346.2 НК
РФ);
2. установлен
новый порядок расчета доли от реализации сельхозпродукции для перехода на
уплату ЕСХН (п. 2 ст. 346.2 НК РФ);
3. расширен
перечень признаваемых расходов (пп. 29 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).
УСН (глава 26.2 НК РФ)
Федеральный
закон от 21.07.2005 N 101-ФЗ
1. увеличен
максимальный размер и состав доходов, при котором возможен переход на УСН (п. 2
ст. 346.12 НК РФ), а также при превышении которого требуется вернуться на общий
режим налогообложения (п. 4 ст. 346.13 НК РФ);
2. расширен
перечень тех обстоятельств, при которых налогоплательщик обязан вернуться на
общий режим налогообложения (п. 4 ст. 346.13 НК РФ);
3. не вправе
применять УСН адвокаты и адвокатские образования, бюджетные учреждения, а также
иностранные организации, имеющие филиалы, представительства, иные обособленные
подразделения на территории РФ (пп. 10, 17, 18 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
4. снят
запрет на применение УСН некоммерческими организациями (с долей участия других
организаций более 25%) (пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
5. при
определении остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов (при
которой налогоплательщик утрачивает право на применение УСН) учитывается только
амортизируемое имущество (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
6. внесены
уточнения по размеру дохода, дающего право на применение УСН или же при котором
налогоплательщик обязан вернуться на общий режим, для налогоплательщиков,
совмещающих применение УСН и ЕНВД (п. 4 ст. 346.12 НК РФ);
7. расширен
перечень признаваемых расходов (пп. 24 - 34 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
8.
урегулирован момент признания при применении УСН расходов в виде стоимости
покупных товаров, расходов на приобретение сырья и материалов, и ряда иных
расходов (п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
9.
налогоплательщикам, применяющим УСН 3 года и более, дано право на смену объекта
налогообложения (п. 2 ст. 346.14 НК РФ);
10. для
индивидуальных предпринимателей введена УСН на основе патента (ст. 346.25.1 НК
РФ);
11.
установлено ограничение на выбор в качестве объекта налогообложения -
"доходы" участниками договора простого товарищества (договора о
совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом,
применяющими УСН (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).
ЕНВД (глава 26.3 НК РФ)
Федеральный
закон от 21.07.2005 N 101-ФЗ; Федеральный закон от 18.06.2005 N 63-ФЗ;
Федеральный закон от 18.06.2005 N 64-ФЗ; Федеральный закон от 29.07.2004 N
95-ФЗ; Федеральный закон от 12.10.2005 N 129-ФЗ
1. уточнено
понятие розничной торговли для целей ЕНВД (ст. 346.27 НК РФ);
2. добавлены
новые виды деятельности, в отношении которых возможно введение ЕНВД (пп. 11 -
13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ);
3. введено
применение ЕНВД организациями общественного питания, не имеющими зала
обслуживания посетителей, при оказании услуг общественного питания (пп. 9 п. 2
ст. 346.26 НК РФ);
4. в
отношении бытовых услуг ЕНВД может вводиться как в целом, так и по отдельным их
группам (видам) (пп. 1 п. 2, пп. 2 п. 3 ст. 346.26 НК РФ);
5. в
отношении автотранспортных услуг уточнено, что применять ЕНВД необходимо при
наличии не более 20 (как собственных, так и арендованных) автомобилей,
используемых именно для оказания данных услуг (пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ);
6. при
определении численности работников (для определения суммы налога) уточнено, что
в расчет принимаются также лица, работающие по гражданско-правовым договорам
(ст. 346.27 НК РФ);
7. сокращено
с трех до двух количество корректирующих коэффициентов базовой доходности (ст.
346.27, п. 4 ст. 346.29 НК РФ);
8. установлен
запрет на применение ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности,
осуществляемой в рамках договора простого товарищества (п. 2.1 ст. 346.26 НК
РФ);
9. уточнен
порядок расчета коэффициента К2 - при его определении будет учитываться
фактический период деятельности в календарном месяце (п. 6 ст. 346.29 НК РФ).
Транспортный налог (глава 28 НК
РФ)
Федеральный
закон от 18.06.2005 N 62-ФЗ; Федеральный закон от 20.10.2005 N 131-ФЗ
1.
установлены отчетные периоды по транспортному налогу для организаций (квартал)
(ст. 360 НК РФ);
2.
установлена обязанность уплаты авансовых платежей по транспортному налогу для
организаций (ст. 362 НК РФ).
Налог на имущество организаций
(глава 30 НК РФ)
Федеральный
закон от 11.11.2003 N 139-ФЗ; Федеральный закон от 22.07.2005 N 117-ФЗ
1. отменяется
ряд льгот по налогу на имущество организаций (п. 6, 7, 16 ст. 381 НК РФ);
2.
предоставлена льгота по налогу на имущество организаций для резидентов особых
экономических зон (п. 17 ст. 381 НК РФ).
Земельный налог (Закон РФ от
11.10.1991 N 1738-1 "О плате за землю")
Федеральный
закон от 29.11.2004 N 141-ФЗ
1. Закон РФ
"О плате за землю" утрачивает силу с 1 января 2006 года (за исключением
ст. 25) (ст. 2 Федерального закона от 29.11.2004 N 141-ФЗ).
Земельный налог (глава 31 НК РФ)
Федеральный
закон от 29.11.2004 N 141-ФЗ; Федеральный закон от 12.10.2005 N 129-ФЗ;
Федеральный закон от 22.07.2005 N 117-ФЗ
1. отменен
ряд льгот по земельному налогу (п. 3, п. 8 ст. 395 НК РФ);
2.
предоставлена льгота по земельному налогу для резидентов особых экономических
зон (п. 9 ст. 395 НК РФ);
3. уточнен
порядок введения земельного налога (п. 2 ст. 7 Федерального закона от
29.07.2004 N 95-ФЗ).
Налог на имущество физических лиц
(Закон РФ от 09.12.1991 N 2003-1)
Федеральный
закон от 12.10.2005 N 129-ФЗ
1.
установлены особенности установления и отмены налога в период до 1 января 2009
года (п. 2 ст. 7 Федерального закона от 29.07.2004 N 95-ФЗ).
Налог с имущества, переходящего в
порядке наследования или дарения (Закон РФ от 12.12.1991 N 2020-1)
Федеральный
закон от 01.07.2005 N 78-ФЗ
1. налог
отменяется с 1 января 2006 года (ст. 1 Федерального закона от 01.07.2005 N
78-ФЗ).
2.2. Направления развития налоговой системы
В качестве приоритетных направлений реформирования
налоговой системы можно предложить поэтапное решение следующих наиболее
волнующих бизнес вопросов:
§ отмена
«оборотных» налогов, уплачиваемых с выручки;
§ снижение
суммарного налогообложения фонда оплаты труда;
§ пересмотр
правил формирования базы налога на прибыль и других налогов;
§ изменение
принципов налогообложения пользования природными ресурсами, прежде всего в
нефтяном секторе.
Введенные
в 1991 г. со сравнительно щадящими ставками (например, налог на пользователей
автодорог был 0,3%), сегодня они берутся по ставкам не менее 4% (2,5% - в
дорожные фонды и 1,5% - на нужды ЖКХ). Такие налоги способны выдержать только
высокорентабельные предприятия.
В
налоге на прибыль необходимо снять ограничения, которые в настоящее время не
позволяют в полном объеме вычитать при определении налоговой базы все
обоснованные и необходимые для ведения бизнеса расходов. Это относится,
например, к затратам на рекламу, выплаты процентов, страхование, обучение
персонала. Следует пересмотреть правила в отношении амортизации, затрат на
НИОКР и на разработку природных ресурсов, отказаться от дифференцирования
ставок в различных видах деятельности.
Значительных
реформ требует и налогообложение природопользования. В частности, в нефтедобыче
давно обсуждается налог на дополнительные доходы от добычи углеводородов (НДД),
который должен заменить акцизы и, возможно, часть «оборотных» налогов,
характерны для этой деятельности.
Наряду
с мерами, направленными на снижение налоговой нагрузки, необходима поэтапная
отмена многочисленных льгот, ежегодный объем которых только по федеральному
бюджету превосходит 200 млрд. рублей.[6]
Принятие
второй части Налогового кодекса. Итак, вторая часть Налогового кодекса вступила
в силу 1 января 2001 года.
Пожалуй,
самым принципиальным нововведением является единая ставка подоходного налога,
установленная в размере 13 процентов.
Следующее
по значимости – введение социального налога, объединившего в себе взносы трех
государственных внебюджетных фондов (пенсионного, социального страхования и
обязательного медицинского страхования).
Все говорят о снижении отчислений с фонда оплаты труда,
но снижение на 2,9 процента – это такой «прогресс» при средней заработной плате
в России в 2000 руб., что просто нет слов для благодарности. Для тех, у кого
возникают вопросы по поводу включения взносов на обязательное социальное
страхование от несчастных случаев на производстве в отчисления государственных
внебюджетных фондов. НК РФ однозначно ответил: в состав единого социального налога
они не включаются. А ведь платятся они с ФОТ.
В настоящее время мы не можем
отбросить мировой опыт, а российские налоги базируются именно на нем.
Адекватность налогов России и налогов других развитых стран создает необходимые
предпосылки для интеграции нашей экономики в мировую, для избежания двойного
налогообложения при взаимных инвестициях капитала, для создания совместных
предприятий и осуществления совместных проектов. Учет специфических
особенностей и традиций России совершенно необходим, но он отнюдь не
подразумевает особого пути экономического развития страны.
2.3. Основные направления реформирования
Современная налоговая
система должна быть справедливой, эффективной и доступной для понимания. Между
тем в последние десятилетия как в западных странах, так и в Российской
Федерации появились и получили развитие тенденции усложнения налогового
законодательства, распространения затратных и малоэффективных мер налогового
администрирования. В результате неоправданно высокое бремя налогов стало возлагаться
на рядовых налогоплательщиков и на производительный сектор экономики в целом, в
то время как искушенные в финансовых технологиях и пользующиеся услугами
высококвалифицированных консультантов представители финансово-банковского
сектора, сферы биржевой торговли, крупномасштабных международных валютных и
кредитно-финансовых операций криминального бизнеса пользуются практически
режимом иммунитета от всех форм налогообложения.
Понимая неприемлемость
подобной ситуации, законодатели ведущих западных стран начинали активно
разрабатывать и реализовывать меры по упрощению системы налогообложения,
ликвидации наиболее явных пробелов в законодательстве, позволяющих
состоятельным гражданам вполне легально уклоняться от выполнения своих
налоговых обязательств, и по формированию новой атмосферы доверительных,
основанных на взаимопонимании отношений с рядовыми налогоплательщиками. Настало
время серьезно заняться этой проблемой и в Российской Федерации.
Фактически в большинстве
западных стран в настоящее время принята следующая градация при налогообложении
доходов граждан: для доходов в пределах минимального прожиточного (но вполне
достойного) уровня - нулевая ставка обложения; для "заработанных"
трудовых доходов - налоговые ставки в пределах 15-20%; для "заработанных"
предпринимательских доходов - обложение только чистого дохода по налоговым
ставкам в 20-35% (но час-то со снижением до нуля для реинвестируемых прибылей);
для доходов от вложения капиталов (для рантье) - обложение общей (валовой)
суммы дохода по ставкам в 25-30%; для "незаработанных" (даровых)
доходов, к которым относятся дары, наследства, выигрыши по лотереям и т.д., -
максимальные налоговые ставки, достигающие иногда 50-75%.
Для обеспечения
стабильного развития всякая страна должна учитывать и строго соблюдать все
вышеперечисленные базовые принципы налогообложения. На них должна основываться
налоговая политика страны, налоговые законы не должны приниматься и проводиться
в нарушение этих принципов, суды должны разрешать налоговые споры в духе этих
налоговых принципов, даже если они и не выражены прямо в форме конкретной нормы
закона или иного правового документа (если налоговые правила допускают
неоднозначное толкование или намеренно оставляют вопрос на усмотрение
исполнительной власти).
Для проводимой в настоящее
время в Российской Федерации налоговой реформы главным является достижение
оптимального соотношения между стимулирующей и фискальной ролью налогов. В этом
случае, очевидно, основными задачами налоговой реформы являются более
справедливое распределение налогового бремени, переход к оптимальным налоговым
ставкам и общее упрощение налоговой системы. И при этом система
администрирования налогов должна обеспечивать снижение уровня издержек
исполнения налогового законодательства как для государства, так и для
налогоплательщиков.
Если исходить из этих
задач и принимать во внимание провозглашенные Президентом Российской Федерации
и Правительством РФ цели экономической политики, то основные направления
проводимой в Российской Федерации налоговой политики должны быть следующими:
- высокая прогрессивность
обложения особо высоких, спекулятивных доходов (для уменьшения слишком большого
неравенства в распределении доходов в обществе);
- установление
необлагаемого минимума для получателей особо низких доходов (не менее 2,5 тыс.
руб. в месяц);
- льготное
налогообложение производственного сектора (налогом на прибыль) и
низкооплачиваемого наемного труда (социальными налогами);
- льготное
налогообложение основных продуктов потребления, определяющих необходимый
минимум потребления (и, соответственно, стоимость рабочей силы);
- льготные режимы
налогообложения для экспорта продукции перерабатывающей промышленности и
высокотехнологичных отраслей;
- повышенное
налогообложение прибылей и доходов, вывозимых за рубеж не на цели содействия
экспорту товаров и услуг;
- особо льготный
налоговый режим для инвестиционной деятельности, особенно для вложений в
высокотехнологичные и наукоемкие отрасли;
- введение системы
экологических платежей, охватывающей все виды негативного воздействия на окружающую
среду.
Как показывает мировой
опыт, достижение определенного уровня экономического развития и стабильности
позволяет государству усиливать централизацию финансовых средств для решения
социальных и других проблем общегосударственного значения. В зависимости от
степени социальной ориентированности общества налоговая нагрузка на экономику
развитых стран колеблется от 30 (США) до 60% (Швеция) от размера ВНП. Что же
касается стран с переходной, неустойчивой экономикой, то уровень налоговой
нагрузки, характерный для них в период рыночных реформ, не должен превышать
20-22% (как в Китае).
Если внимательно изучить
недавний зарубежный опыт, то станет очевидно, что Российская Федерация именно
по причине своего отставания в проведении налоговых реформ имеет шанс избежать
повторения ошибок и просчетов западных стран.
Во-первых, это касается
корпорационного налога, который уже давно критикуется на Западе. Попытки
налоговых органов "уловить" чистую прибыль организаций создают массу
проблем и для этих органов, и для самих налогоплательщиков.
В наших условиях наиболее
разумным было бы полностью отменить этот налог и перейти к налогообложению
только выводимых из предприятия (производства) доходов и капиталов. Тогда в
категорию облагаемых налогом попали бы только распределяемые между акционерами
прибыли (дивиденды), любые другие выплаты в их пользу (включая и скрываемые в
виде ссуд, гонораров и т.д.), возвраты капитала в любых формах и избыточные
(сверх нормальных размеров) оклады, жалования, субсидии, опционы и т.д. директорам
и высшим управляющим компаний. Кроме того, в порядке частичной замены налога на
прибыль следует ввести "энергетический акциз" (одновременно со
снижением ставки НДС до среднеевропейского уровня - 15%), за счет которого
государство может вывести внутренние цены на энергоресурсы на уровень
среднеевропейских и начать формировать общегосударственные фонды (бюджет)
развития. Размеры этого акциза, в принципе, не должны превышать нынешние
обязательства организаций по налогу на прибыль, но его преимущество состоит в
том, что предприятия и другие потребители энергоресурсов смогут абсолютно
законно и неограниченно снижать свои налоговые платежи за счет экономии
потребления энергии или через переход на альтернативные источники
энергопитания.
Во-вторых, следует
отменить все формы прямого обложения доходов, не превышающих прожиточный
минимум работника (подоходный и социальный налоги, другие удержания).
Очевидно, работники с
такими доходами не могут (и не должны) участвовать и в финансировании
государственных расходов, и в накоплении ресурсов на свое пенсионное
обеспечение. Если государство не хочет поставить их на грань вымирания, то нет
смысла изымать у этих лиц деньги, чтобы тут же включить их в систему
обеспечения пособиями за счет того же государства. Кроме лишней учетной и
финансовой работы, никакой общественной полезности такая практика не имеет.
Наконец, в-третьих,
необходимо прекратить налогообложение малого бизнеса. Государство не может и не
должно карать своих граждан за то, что они не просто берут на себя все заботы о
своем благополучии, но еще и создают рабочие места для своих близких или
знакомых.
Разумеется, такая свобода
от налогов должна распространяться только на действительно малые предприятия
при выполнении следующих условий:
- учредители предприятий
не только вкладывают деньги, но и реально работают на этих предприятиях;
- среди учредителей нет
юридических лиц;
- предприятие действует
на основе полной (неограниченной) ответственности всем своим личным имуществом
по всем его долгам и иным финансовым (включая налоговые) обязательствам;
- число наемных
работников ограничивается либо членами семьи, либо некоторым невысоким лимитом
- например, в 5-10 человек;
- оборот не превышает
установленного максимального предела, а чистая прибыль не превышает кратного
прожиточного минимума.
Во всех развитых странах
в последние годы серьезной проблемой стало также прогрессирующее усложнение
налоговых процедур и правил.
Для разрешения этой
проблемы в ряде западных стран уже ведется масштабная перестройка всего налогового
процесса, меняется система управления налоговыми органами, реализуются меры по
упрощению и совершенствованию отношений с налогоплательщиками.
Эта перестройка
налогового процесса осуществляется по следующим направлениям:
а) концентрация учетной,
счетной и контрольной работы налоговых органов в крупнейших центрах обработки
данных (в США, например, вся эта работа сосредоточена в семи региональных
учетных центрах);
б) выведение
налогоплательщиков на единый канал расчетов по всем основным видам налогов (введенный,
например, в Италии принцип единого счета для уплаты всех налогов);
в) упор на
распространение "дружелюбных" методов работы с налогоплательщиками
(методы постоянных консультаций, примирение по спорам в досудебном порядке и
т.д.).
Как известно, по ходу
развертывания информационной революции во многих странах Запада начали
проводиться исследования в отношении рационализации и повышения эффективности
на основе новых технологий работы государственных ведомств, в том числе и
налоговых органов. Действительно, именно в этой сфере государственным
чиновникам приходится иметь дело с большими объемами отчетности, производить
массу расчетов, сводить и контролировать информационные блоки разных ведомств и
организаций, готовить своды статистических данных, обеспечивать налоговый блок
для бюджетной отчетности и т.д. Если бы оказалось возможным основную массу этих
расчетов перевести на методы компьютерной обработки данных, внедрить методы
безбумажного обмена информацией во всех звеньях налоговой системы, то открылись
бы серьезные перспективы экономии ресурсов и затрат человеческого труда на
рутинной работе и перевода этих ресурсов в сферу контрольной работы и
информационного обеспечения налогоплательщиков.
Однако в западных странах
уже в ходе первых попыток провести такую реорганизацию работы налоговых органов
выявились серьезные трудности.
Во-первых, после
применения компьютеров на первых порах объемы бумажного оборота не только не
сократились, но, наоборот, даже выросли. Оказалось, что достижению полезного
эффекта мешают устаревшие правила и нормы документооборота, а также
недостаточная квалификация счетных работников. Пришлось вкладывать крупные
средства в пересмотр учетных и контрольных процедур, в реорганизацию системы
отношений между различными звеньями налоговой системы и в переобучение
работников налоговых органов.
Во-вторых, возникли
дополнительные трудности в связи с необходимостью адаптации налогоплательщиков
к новым требованиям и методам работы налоговых органов. Нередко темпы
реформирования приходилось снижать, тратить время и средства на программы
убеждения налогоплательщиков в преимуществах перехода на безбумажные технологии
подготовки и представления налоговой отчетности. Встречались случаи серьезных
споров, в которых налоговым органам предъявлялись обвинения в нарушениях прав
граждан, в стремлении собирать о жизни людей частную информацию, не являющуюся
необходимой для целей взимания налогов. Для избежания таких обвинений и споров
налоговым органам приходилось перестраивать свою работу, в некоторых случаях даже
вносить соответствующие изменения в налоговое законодательство.
В-третьих, налоговые
органы встретились с массой претензий в отношении обеспечения
конфиденциальности представляемых им на магнитных носителях персональных данных
о доходах, имуществе и других сторонах частной жизни граждан. Как известно,
налоговые органы пользуются привилегией собирать и хранить информацию о частных
финансовых и имущественных делах граждан и организаций под обязательным
условием неразглашения этой информации для любых лиц и органов, не связанных
непосредственно со сбором налогов. С помещением этой информации на магнитные
носители у налогоплательщиков появились серьезные опасения в отношении утечки
данных с этих носителей в процессе их передачи, обработки и хранения.
Все эти факторы оказали и
оказывают серьезное влияние на изменение работы налоговых органов и порядок
организации налогового процесса на всех его этапах - от непосредственного учета
налогоплательщиков, учетной и статистической работы по налогам, порядка составления
и представления налоговой отчетности гражданами и организациями до самых общих
и ключевых процедур сбора налогов и контрольной работы на всех уровнях
государственной власти. Представляется, что и при движении Российской Федерации
по этому пути необходимо учитывать данные обстоятельства, применять меры по
раннему предупреждению спорных моментов и коллизий в отношениях с
налогоплательщиками (известно, например, что с введением в действие Налогового
кодекса Российской Федерации налогоплательщики стали выигрывать до 70% всех
передаваемых в суды налоговых споров).
Стимулирующая функция
налогов на практике реализуется, главным образом, посредством применения
различных видов налоговых льгот. Вместе с тем предоставление налоговых льгот
нередко вступает в противоречие с принципами справедливости и нейтральности
налогообложения, утверждающими необходимость минимизации влияния налогов на
внутри- и межотраслевое распределение капиталов и ресурсов.
Основной подход при
рассмотрении вопроса о применении налоговых льгот в отношении тех или иных
отраслей и секторов экономики должен, на наш взгляд, состоять в следующем.
Налоговая льгота - это, по сути, форма субсидии, а эффективность субсидий в
масштабах экономики достигается лишь при их максимальной концентрации в точках
экономического роста. Из этого следует, что в условиях ограниченности
материальных и финансовых ресурсов государство должно поддерживать только те
предприятия, которые, использовав государственную поддержку и одновременно
осуществив на ее основе комплекс организационно-технических мероприятий,
способны добиться увеличения объемов и качества выпускаемой продукции,
использовать гибкую ценовую политику в соответствии с потребностями внутреннего
рынка. Такие предприятия могут стать действительными лидерами макроэкономической
стабилизации, способными вытянуть за собой всю цепь сопряженных производств,
обеспечивая в дальнейшем наращивание поступлений в бюджет в объеме,
превосходящем размер оказанной государственной поддержки.
При этом следует иметь в
виду, что применение налоговых льгот в целях стимулирования экономического
развития одновременно ведет к усложнению налогового законодательства; у
налогоплательщиков появляется стимул перевести свою деятельность под формальные
признаки и условия, позволяющие им претендовать на получение незаслуженных или
избыточных налоговых льгот.
В связи с этим и в
западных странах, и в Российской Федерации серьезной проблемой стало уклонение
от уплаты налогов, распространение различных схем обхода налоговых законов.
В этих условиях резко
вырастает важность и значение контрольной работы налоговых органов, и потому к
ней должны предъявляться особые требования. Здесь главное - сформировать у
налогоплательщиков понимание неотвратимости выявления нарушения и взыскания в
бюджет полной суммы причитающихся к уплате налогов. Поэтому основной задачей
остается эффективный выбор объектов налогового аудита и повышение качества
проводимых документальных проверок, просветительская работа по повышению
налоговой дисциплины и ответственности налогоплательщиков.
К сожалению, многие формы
налоговых злоупотреблений не могут быть устранены только этими методами.
Поэтому перед налоговыми органами стоит задача не просто выявлять факты
сокрытия доходов и ухода от налогообложения, но и пытаться идти на шаг вперед
посредством совершенствования нормативно-правовой базы, оперативного перекрытия
возможных каналов возникновения налоговых нарушений. Следует предусмотреть
установление жесткого повседневного контроля за соблюдением налогового
законодательства, заблаговременное пресечение "теневых" экономических
операций, повышение ответственности граждан и организаций за уклонение от
уплаты налогов. Данная работа может вестись по следующим основным направлениям:
- изменение
организационной структуры налоговой администрации (создание региональных
налоговых инспекций, а также федерального налогового округа, в котором должны
регистрироваться крупнейшие предприятия, ведущие хозяйственную деятельность);
- ускоренное развитие
информационных технологий в налоговой системе, одним из направлений которого
является образование центров обработки данных, в которых создается единый
информационный массив данных на основе слияния потоков информации о
хозяйственной деятельности налогоплательщика, поступающей не только от него
самого, но и из других источников (государственных и негосударственных
структур), что позволит производить полный и всесторонний анализ информации о
налогоплательщике, обеспечить соблюдение налогового законодательства всеми
категориями налогоплательщиков;
- реализация мер по
борьбе с неучтенным наличным оборотом денежных средств в легальном секторе и
перекрытие каналов их перетока в теневой сектор через торговлю и оказание услуг
за наличный расчет и т.п.
Повышению собираемости
налогов может способствовать как внесение изменений и дополнений в действующее
законодательство о налогах и сборах, так и улучшение налогового
администрирования.
Практика последних лет
показывает бесперспективность попыток устранения основных недостатков
действующей налоговой системы путем внесения хотя и правильных, но лишь
отдельных, "точечных" изменений в налоговое законодательство.
Налоговая реформа должна предусматривать, с одной стороны, снижение налоговой
нагрузки и решение наиболее важных для бизнеса вопросов (ликвидация барьеров, препятствующих
развитию инвестиций), а с другой стороны, - большую "прозрачность"
налогоплательщиков для государства, улучшение налогового администрирования и
сужение возможностей для уклонения от налогообложения.
Следует добиваться
перехода к системе единого общегосударственного Реестра налогоплательщиков, в
котором должны учитываться все граждане начиная с рождения. При этом каждому
гражданину должен присваиваться единый и постоянный индентификационный номер
(ПИН-код). Необходимо также поставить вопрос о переводе в систему ФНС России
кадастра недвижимости (Земельного кадастра) и, возможно, единого депозитария
ценных бумаг предприятий "первой линии" (прошедших листинг фондовой
биржи). Клиентов этих двух реестров интересует, прежде всего, надежность
ведения их учета, что и будет им обеспечено под строгим контролем государства -
в лице налоговых органов. Одновременно будут решены и вопросы уклонения от
уплаты налогов в этой сфере.
Кроме того, на ближайшую
перспективу следует подумать об объединении на основе налогового учета всех
видов государственного учета, включая и паспортный (сейчас государство ведет
дорогостоящий параллельный учет граждан, с присвоением соответствующих кодов,
номеров и др., по документам регистрации рождений, внутреннего и зарубежного
паспортов, пенсионного, медицинского страхования и т.д.). Тогда вместо
внутренних паспортов граждане могут пользоваться простейшими (но существенно
более надежными) удостоверениями личности, в которых, кроме их налогового
номера (ПИН-кода), будут содержаться еще и их отпечатки пальцев (в реальном
виде или в цифровом формате). В Москве такая работа уже ведется, и
предполагается, что в течение следующих одного - полутора лет все коренные
жители столицы получат единую "карточку москвича". При реализации
этой меры в федеральном масштабе государство получит существенную экономию,
граждане - большие удобства, а налоговые органы - новое эффективное средство
налогового контроля.
Следующей важной мерой
является закрепление за налоговым ведомством функции сборщика налогов. В
настоящее время в налоговой сфере действуют многие ведомства: кроме ФНС России,
Минфин России и федеральное казначейство, налоговая полиция, Банк России и т.д.
От такой ситуации государство не выигрывает, тратятся огромные средства на
ведение параллельных систем учета, эффективность налогового контроля падает,
осложняется ведение единой налоговой статистики. С учетом опыта зарубежных
стран в этой сфере следует передать ФНС России все функции по сбору всех
налогов и других обязательных платежей в стране на единый счет налоговых
органов.
Обоснование правомерности
такой меры состоит в следующем.
Во-первых,
общегосударственное налоговое ведомство собирает налоговые платежи для всех
звеньев бюджетной системы страны, включая также и социальные фонды, а
федеральное казначейство ведает только вопросами федерального бюджета.
Во-вторых, соединение в
одном органе (в федеральном казначействе) расходных и доходных функций прямо
противоречит основному принципу финансового контроля, по которому запрещается
объединять в одних руках сбор доходов и реализацию контрольных функций в сфере
их расходования. Нарушение этого принципа, как мы хорошо видим на практике,
создает возможности для применения различного рода полулегальных зачетных схем,
для неоправданного предоставления налоговых льгот, ущемления при распределении
собранных налоговых средств интересов отдельных звеньев бюджетной системы и
т.д.
В-третьих, при
современной системе налогообложения собираемые налоговые поступления не сразу
превращаются в доход государства - из этих сумм необходимо произвести еще
возврат излишне уплаченных налогов, денежных средств в порядке реализации прав
налогоплательщиков на получение налоговых льгот и т.д. Кроме того, по некоторым
видам налогов возврат ранее уплаченных сумм является закрепленной законом
(Налоговым кодексом Российской Федерации) обязательной функцией налоговых
органов (например, возврат НДС экспортерам, а в европейских странах налоговые
органы возвращают также суммы НДС и туристам). Кроме того, как показывает опыт
других стран, по некоторым видам налогов целесообразно применять временное
депонирование денежных сумм в счет будущих налоговых обязательств
налогоплательщиков, так как иногда организациям оказывается удобным уплатить
свои налоги заранее, до срока наступления налоговых платежей, и т.д.
Все эти вопросы могли бы
быть эффективно решены через объединение в лице ФНС России функций и
контролера, и сборщика налогов. В будущем реализация этой меры могла бы
привести к созданию универсального механизма по сбору налогов и любых других
обязательных платежей, который в дальнейшем может выполнять и функции
федерального расчетного центра. В соответствии с этим предложением налоговая
служба будет выступать в роли специализированного федерального банка, где
каждому налогоплательщику будет открыт личный расчетный счет, в котором по
дебету будут отражаться его обязательства по уплате налогов, а по кредиту -
переплаты и возвраты по этим платежам. При таком порядке отпадет надобность в
применении любых особых порядков возврата налогов (как в настоящее время - по
справке налоговой инспекции, обязательно на личный банковский счет
налогоплательщика и с соблюдением установленных сроков), а налогоплательщики
получат право либо не снимать возвращаемые им средства с их счетов в налоговой
службе до наступления сроков следующих платежей (в настоящее время такие зачеты
для них ограничены требованием зачисления переплат по налогам только в доходы
того звена бюджетной системы, за счет которого возникли эти переплаты), либо
даже заблаговременно вносить на эти счета денежные авансы (с начислением
среднего процента на остаток) с поручением налоговым органам списывать из них
налоги и другие обязательные платежи по мере наступления в отношении их сроков
уплаты.
Все эти цели и задачи
должны быть сформулированы в рамках Государственной налоговой доктрины России,
а методы и средства их решения - в Общей концепции налоговой политики и
основных направлений развития налоговой системы России. В этих документах можно
будет не только обозначить и закрепить основные направления развития налоговой
службы, затрагивающие процесс модернизации и совершенствования ее структуры, но
и сформировать условия, обеспечивающие наиболее полное и эффективное выполнение
возложенных на нее действующим законодательством задач с учетом тенденций развития
налогово-бюджетной системы и национальной экономики в целом.[7]
Заключение
В ходе теоретических и
методологических исследований были сделаны следующие выводы.
Налоговая система
является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным
инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения
приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим необходимо,
чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным
отношениям, соответствовала мировому опыту.
Нестабильность наших
налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т. д.
несомненно, играет отрицательную роль, особенно в период перехода российской
экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным,
так и иностранным. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день -
главная проблема реформы налогообложения.
Анализ реформаторских
преобразований в области налогов в основном показывает, что выдвигаемые
предложения касаются в лучшем случае отдельных элементов налоговой системы
(прежде всего размеров ставок, предоставляемых льгот и привилегий; объектов
обложения; усиления или замены одних налогов на другие). Однако в сегодняшнее
время необходима принципиально иная налоговая система, соответствующей нынешней
фазе переходного к рыночным отношениям периода.
На сегодняшний день
существует огромный, причем теоретически обобщенный и осмысленный, опыт
взимания и использования налогов в странах Запада. Но ориентация на их практику
весьма затруднена, поскольку было бы совершенно неразумно не уделять
первостепенное внимание специфике экономических, социальных и политических
условий сегодняшней России, ищущей лучшие пути реформирования своего народного
хозяйства.
Проблем
в сфере налогообложения накопилось слишком много, чтобы их можно было решить в
том порядке, в котором они решались, отдельными указами и поправками. Лишь
незначительная их часть будет так или иначе решена в недалеком будущем. Но
большая их часть вновь будет отложена до лучших времен, по-видимому, до
принятия Налогового кодекса. А до этого времени наша налоговая система будет,
практически, не способна выполнять те функции, которые на неё возложены, что, в
свою очередь, будет препятствовать экономическому развитию страны.
Налоговая реформа, следуя общему ходу всей экономической
реформы, является неотъемлемым ее звеном. К тому же финансовая ситуация в
стране продолжает оставаться сложной. Стабилизация
экономики пока проявляется лишь как тенденция в условиях продолжающегося спада
производства и инфляции. Налоговая система призвана противостоять
экономическому и финансовому кризису.
Все это обусловило необходимость введения ряда изменений, дополнений, поправок
в налоговое законодательство.
Проведена определенная работа по
объединению платежей, исчисляемых от одной базы (в частности введение единого
социального налога, единой ставки подоходного налога), а также по упрощению
механизма исчисления и взимания налогов. Но даже с учетом проделанной работы
существующий механизм налогообложения является достаточно сложной системой.
Поэтому продолжается
работа по упрощению механизма налогообложения, в том числе и в отношении
платежей, устанавливаемых региональными (субъектами Российской Федерации) и
местными органами. При простом и ясном налоговом законодательстве будет проще
работать не только плательщикам, но и налоговым инспекторам.
Совершенствование налоговой системы
происходит в направлении последовательного снижения налогового бремени с
переориентацией налоговой нагрузки на конечного потребителя. Это благотворно
влияет на улучшение финансового состояния предприятий и, как следствие, на их
налоговую дисциплину.
Список использованной литературы
1.
Конституция
Российской Федерации от 12 декабря 1993
года (с изм., внесенными Указами Президента РФ на 09.06.2001 N 679)
2.
Налоговый
кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть
вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 30 марта, 9 июля 1999
г., 2 января, 5 августа, 29 декабря 2000 г., 24 марта, 30 мая, 6, 7, 8 августа,
27, 29 ноября, 28, 29, 30, 31 декабря 2001 г., 29 мая, 24, 25 июля, 24, 27, 31
декабря 2002 г., 6, 22, 28 мая, 6, 23, 30 июня, 7 июля, 11 ноября, 8, 23
декабря 2003 г., 5 апреля, 29, 30 июня, 20, 28, 29 июля, 18, 20, 22 августа, 4
октября, 2, 29 ноября, 28, 29, 30 декабря 2005 г., 1 января 2006г. )
3.
Закон
РФ от 27.12.91 г. «Об основах налоговой
системы в Российской Федерации».
4.
Бюджетное
послание Президента РФ Федеральному Собранию РФ от 12 июля 2005 г. "О
бюджетной политике в 2006 году"
5.
Программа
социально-экономического развития Российской Федерации на среднесрочную
перспективу (2004 - 2006 годы) (утв. распоряжением Правительства РФ от 10 июля
2003 г. N 910-р (с изменениями от 6 июня 2004 г.)
7.
Борисов
А.В. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части второй
(постатейный). М.: Книжный мир, 2005.
–267с.
8.
Грачева
Е.Ю., Соколова Э.Д. Налоговое право: вопросы и ответы. –М.: Новый юрист, 2005. – 212с.
9.
Грисимова
Е.Н., Макарова О.А., Ильюшихин И.Н. Налоговый кодекс Российской Федерации.
Часть первая. Схемы. Пояснения. Комментарии. Под ред. Н.М. Голованова. — СПб.: «Юридический центр Пресс», 2004. –425с.
10.
Девери М.П. Экономика
налоговой политики. – М.: Филинъ, 2005. – 432с.
11.
Дмитриев Н.Г. Налоги и налогобложение. Ростов-на-Дону, Феникс,
2004 –188с.
12.
Исингарин Н. К. 10 лет СНГ. Проблемы, поиски, решения. —
Алматы: ОФ «БИС», 2004. - 400 с.
13.
Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет, оценка прибыльности
хозяйственных операций. – М.: ЭКЗАМЕН, 2004. – 540с.
14.
Комментарий
к Налоговому кодексу Российской Федерации части первой (постатейный). Изд. 2-е,
перераб. и доп. –М.: МУФЭР, 2005. –270с.
15.
Кучеров И.И. Налоговое
право России. – М.: ЮрИнфоР, 2004. –349с.
16.
Кучеров
И.И. Налоги и криминал (историко-правовой анализ). –М., 2005. – 155с.
17.
Налоги в Республике Беларусь: теория и практика в цифрах
и комментариях / В. А. Гюрджан, Н. Э. Масинкевич, В. В. Шевцова и др. / Под
ред. В. А. Гюрджан. - Мн.: ПЧУП «Светоч», 2005. - 256 с.
18.
Налоги
и налоговое право в схемах. Под ред. А.В. Брызгалина. — М.: «Аналитика-Пресс», 2002. –
230с.
19.
Налоги
и налогообложение. Под ред. И.Г. Русаковой. В.А. Кашина.—М.: Финансы, ЮНИТИ, 2005. – 415с.
20.
Налоговые системы зарубежных стран: Учеб. для вузов /
Под ред. проф. В. Г. Князева, проф. Д. Г. Черника. - 2-е изд., перераб. и доп.
- М.: Закон и право, ЮНИТИ, 2002.
21.
Пансков
В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. –М.: Книжный мир, 2004. –390с.
22.
Паскачев А. Б. Налоговый потенциал экономики России. —
М.: Издательский дом «Мелап», 2004. — 400 с.
23.
Паскачев А. Б., Кашин В. А., Бобоев М. Р. Большой
толковый словарь налоговых терминов и норм / Под ред. Г. И. Букаева. - М.:
Гелиос АРВ, 2005. - 776 с.
24.
Пепеляева
С.Г. Налоговое право. –М., 2005. – 336с.
25.
Перонко
И.А. Налогообложение в России. –М., 2005. –
253с.
[1] Аронов А.В. Налоговая
система: реформы и эффективность. // Налоговый вестник. Май 2001. – с.33–38
[2] Бородей О.Е. Три уровня
системы налогообложения в РФ //Аудиторские ведомости – №7 июль 2001
[3] Бородей О.Е. Три уровня
системы налогообложения в РФ //Аудиторские ведомости – №7 июль 2001
[4] Бабаев М. Р., Кашин В. А. Налоговая политика России на современном этапе
// Вопросы экономики. — 2002. — №7. — С. 54 — 69.
[5] Пансков В.Г. Налоги и
налогообложение в Российской Федерации. –М.: Книжный мир, 2004. С.156-158
[6] «Налоговая реформа
оказалась замороженной». // Экономика и жизнь. - февраль 2000. - №5
[7] Программа
социально-экономического развития Российской Федерации на среднесрочную
перспективу (2002 - 2004 годы) (утв. распоряжением Правительства РФ от 10 июля
2001 г. N 910-р (с изменениями от 6 июня 2002 г.)