Оглавление
Введение_____________________________________________________ 3
Глава 1. Организация налогообложения в Российской Федерации_______ 4
1.1
Становление системы налогообложения в РФ____________________ 4
1.2
Недостатки сформированной системы налогообложения___________ 7
Глава 2. Оптимизация налогового бремени в РФ____________________ 10
Заключение__________________________________________________ 23
Список использованной литературы______________________________ 24
Введение
Современный этап реформирования налогообложения в РФ
осуществляется в условиях динамичного изменения важнейших параметров
экономического, социального и политического устройства страны, которые пока не
нашли в силу качественной новизны и неординарности должного отражения в
законодательных нормах и положениях. Во многочисленных разъяснениях налоговой
службы, в профессиональной литературе одни и те же налоговые термины и процессы
получают различное определение, порой прямо противоположенную трактовку
внутреннего содержания.
Объект исследования: система налогообложения
Предмет исследования: налогообложение в рыночной экономике
Цель исследования: рассмотреть сущность и основные тенденции
развития налогообложения в условиях рыночной экономики.
Задачи исследования:
1.
Рассмотреть становление системы налогообложения в РФ и
основные недостатки сформированной налоговой модели.
2.
Проанализировать
правовое регулирование налогообложения в РФ.
3.
Рассмотреть виды
налогов и полномочия органов власти различных уровней в области
налогообложения.
4. Выявить
тенденции развития системы налогообложения в
условиях рыночной экономики.
Глава 1. Организация налогообложения в Российской
Федерации
1.1 Становление системы налогообложения в РФ
Под системой налогообложения
понимается совокупность законодательных правовых норм, определяющих в данный
момент в конкретном государстве перечень налоговых платежей, а также
взаимоотношения сторон в процессе их взимания.
Понятие "система
налогообложения" более широкое, чем понятия "налоговая система"
и "налоговое администрирование". В нормативных документах и
специальной литературе налоговая система трактуется часто как совокупность
налогов, сборов, пошлин и установленных правил их исчисления и взимания. Именно
так изначально в Законе РФ "Об основах налоговой системы в Российской
Федерации" (ст. 2) налоговая система определялась как "совокупность
налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном
порядке...".
Налоговое администрирование это
направления и технология деятельности налоговых органов в сфере налоговых
правоотношений для достижения целей налоговой политики конкретного периода.
Таким образом, понятие
"система налогообложения" характеризует в динамике всю совокупность
процессов, результатом которых является формирование конкретных налоговых
доходов бюджета и других денежных фондов государства. В этом состоит главная
(фискальная) задача системы налогообложения любого государства.[1]
В Российской Федерации система
налогообложения прошла несколько этапов своего развития. Первый этап (1992-1998
гг.) это период ее "запуска" и становления на основе принятия в
декабре 1991 г. Закона "Об основах налоговой системы в РФ" и
соответствующих законов по конкретным видам налогов, период адаптации к
рыночным условиям новых правоотношений. Высокий уровень инфляции, структурные
изменения в экономике страны обусловливали нестабильность налогового
законодательства, отмену одних и появление новых налогов. Практика показала
необходимость кардинальной перестройки бухгалтерского учета во всех сферах
хозяйствования, применительно к условиям рыночной экономики и действующей
системы налогообложения. К числу серьезных недостатков последней относилось
использование начисляемых в зависимости от выручки предприятий
"оборотных" налогов, неточность и неоднозначное толкование
многочисленных нормативных актов Госналогслужбы России, наличие многочисленных
льгот и налоговых освобождений, а так же сравнительная легкость и
безнаказанность невыполнения налоговых обязательств плательщиками.
Система налогообложения этого
периода имела ярко выраженный фискальный характер, что обусловливало постоянный
рост налоговой нагрузки на законопослушных налогоплательщиков, рост масштабов
теневой экономики. Многочисленные поправки, вносимые в налоговое
законодательство, решали лишь отдельные частные вопросы и не меняли его основ.
Система налогообложения все в большей степени становилась тормозом
экономического развития страны.
Второй этап становления системы
налогообложения в РФ связан с вступлением в действие с 1 января 1999 г. части
первой ("общей") и с 1 января 2001 г. части второй
("специальной") Налогового кодекса РФ. Налоговый кодекс РФ (далее -
НК РФ) является федеральным конституционным законом, регламентирующим правовой,
экономический и организационный порядок функционирования системы
налогообложения. Появление кодекса означало комплексную и качественную
перестройку налогообложения в РФ.
С 1 января 2003 г. введены в
действие новые редакции гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения для
субъектов малого предпринимательства", гл. 26.3 "Система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности", гл. 28 "Транспортный налог", объединивший ранее
действовавшие налог на имущество физических лиц в части обложения водно-воздушных
транспортных средств и налог с владельцев транспортных средств,
регулировавшийся Федеральным законом "О дорожных фондах".
В течение 2003 г. была проведена
большая работа по подготовке новых и доработке ранее принятых глав НК. В
результате с 1 января 2004 г. вступили в действие главы: 25.1 "Сбор за
пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных
биологических ресурсов", 29 "Налог на игорный бизнес", 30
"Налог на имущество организаций". Глава 26.1 "Система налогообложения
для сельскохозяйственных производителей (единый сельскохозяйственный
налог)" действует с 1 января 2004 г. в новой редакции (Федеральный закон
от 11.11.2003 N 147). Кроме того, внесены изменения в механизм исчисления и
взимания налога на добавленную стоимость, акцизов, на лога на доходы физических
лиц, налога на прибыль организаций, налога на добычу полезных ископаемых,
налогообложение малого бизнеса.[2]
В 2005 г. планировалось завершить
работу над частью второй НК. Для этого необходимо будет решить вопрос о
снижении ставки единого социального налога, налога на добавленную стоимость до
15-16% с ликвидацией оставшихся льгот. Предстоит принять главы
"Государственная пошлина", которая объединит все возможные платежи
государству; "Налог на имущество граждан", "Налог с имущества,
переходящего в порядке наследования и дарения", "Водный налог" и
др. После завершения работы над частью второй НК РФ, с 2006 г. планируется
"период налоговой стабильности", в течение которого законодательство
о налогах и сборах существенно меняться не будет.
Принятие части второй НК в полном
объеме позволит резко сократить число налогов и сборов. По состоянию на 1
января 2004 г. в соответствии с законом "Об основах налоговой системы в
РФ" действовали 23 налога и сбора (вместо 44 ранее установленных) и 5
специальных налоговых режимов, при которых значительное число налогов
заменяется для налогоплательщика уплатой одного налога.
Формирование налоговых систем по
природе своей — процесс многоступенчатый, длительный и требующий глубокого
теоретического обоснования. Эволюционно развивающиеся отдельные виды «налогов»
постепенно вплетаются в ткань общественно-хозяйственной жизни, «обрастают»
правовыми нормами, сначала предназначенными для каждого их вида. Затем
объединение отдельных элементов приводит к появлению нового образования —
налоговой системы. Различия налоговых систем в разных странах (состав
применяемых налогов, структура, способы взимания, фискальные полномочия
различных уровней власти и т. д.) не исключают общих свойств и общих условий
формирования и действия, таких как высокая фискальная эффективность и ее баланс
со стимулирующим воздействием; разработанные на. высоком уровне методология и
методики внедрения; устранение двойного обложения; стимулирующая ориентация
налоговых льгот; соблюдение экономических границ и высокий потенциал налогового
контроля.
1.2 Недостатки сформированной системы
налогообложения
В результате всех проб и в основном
ошибок первый этап становления российской налоговой системы (1992-1998 гг.)
закончился формированием структуры со множеством серьезнейших недостатков,
касающихся ее принципов, методов, целей и задач. Критериями таких жестких
оценок являются, с одной стороны, мнения всех субъектов самого процесса
налогообложения (бизнеса, потребителей, государства) и ученых-аналитиков, а с
другой — сравнительные характеристики с западными аналогами по известным
показателям. Позитивные характеристики налоговой системы РФ, к сожалению,
сводятся всего к нескольким. Начать этот короткий список можно с самого факта
ее появления, так как с тем, что было в СССР, нельзя было вписаться ни в одну
интеграционную схему. Во-вторых, есть явное внешнее сходство с передовыми
западными образцами, представлены три основные налоговые группы — «налоги на
доходы», «налоги на имущество», «акцизная группа». В-третьих, прежние каналы
перераспределения доходов в бюджетные фонды, державшиеся на фиксированных ценах
и рухнувшие сразу после их отмены, в кратчайшие сроки были заменены налоговыми,
что позволило восстановить систему государственных доходов. Негативные
характеристики налоговой системы РФ при том ее значении, которое она имела, и
при тех результатах, которые можно было полностью ощутить к лету 1998 г.,
представлены значительно более длинным перечнем и касаются как глубинного
содержания, так и организационной формы. Итак, вот основные из них;
• С самого начала построения новой
налоговой системы был взят односторонне фискальный и даже конфискационный
ориентир.
• Устранение дефицита федерального
бюджетного фонда имело в « своем механизме не экономический рост, а изъятие
доходов через налоги на предприятия (суммарно изымалось 85—90% прибыли) и на
население.
• Отсутствовали связи с реальными
условиями развития экономики. Совсем не использовался такой необходимый элемент
регулирования, как налоговый протекционизм, характерный для экономики
переходного периода Японии, Кореи, Тайваня, Китая и США периода преодоления
Великой депрессии, что значительно усугубило экономический спад.
• В структуре, хотя и представлены
все необходимые налоговые группы, преобладают «оборотные» налоги, которые
характеризуются сильным искажением последующего распределения доходов, а также
дестимулируют производство, ориентируя его не на экономический рост, а на
производство товарной массы продукции.
• Имело место сильное искажение
налоговой нагрузки в соотношении объемов акцизных налогов, налогов на доходы и
социальных начислений, с одной стороны, и специальных ресурсных налогов — с
другой. Последние явно не соответствовали величине реализуемой ренты, что
помимо всего прочего способствовало сохранению сырьевой ориентации
отечественной экономики.
• Наличествовали серьезные
деформации в таком важнейшем механизме регулирования, как система налоговых
льгот. Льготы инвестиционного направления и благотворительной деятельности либо
отсутствовали, либо были явно недостаточными, и одновременно существовало
множество ненужных индивидуальных привилегий, вследствие чего государство
недополучало огромные суммы налоговых доходов.
• Серьезные недостатки наблюдались
и в организационном плане, и в сложности и противоречивости всей нормативной
документации, а также в системах налогового контроля.
• Вследствие всех вышеуказанных
причин до огромных масштабов разрослась проблема, уклонения от налогообложения.
Российские ученые оценивали размер неуплаты налогов в 1/3 фактических налоговых
поступлений, что меньше, чем в развивающихся странах, но намного больше, чем в
странах с сильными государственными институтами.
• В такой ситуации неизбежно
возникали большие разногласия между центром и регионами в перераспределении
налоговых доходов. Список этот можно еще продолжать и уточнять, но совершенно ,
ясно, что слепленная на скорую руку налоговая система РФ с самого начала своего
появления нуждалась в серьезном реформировании на фундаменте новых
экономических и налоговых концепций.[3]
Глава 2. Оптимизация налогового бремени в РФ
Современная налоговая система
должна быть справедливой, эффективной и доступной для понимания. Между тем в
последние десятилетия как в западных странах, так и в Российской Федерации
появились и получили развитие тенденции усложнения налогового законодательства,
распространения затратных и малоэффективных мер налогового администрирования. В
результате неоправданно высокое бремя налогов стало возлагаться на рядовых
налогоплательщиков и на производительный сектор экономики в целом, в то время
как искушенные в финансовых технологиях и пользующиеся услугами
высококвалифицированных консультантов представители финансово-банковского
сектора, сферы биржевой торговли, крупномасштабных международных валютных и
кредитно-финансовых операций криминального бизнеса пользуются практически
режимом иммунитета от всех форм налогообложения.
Понимая неприемлемость подобной
ситуации, законодатели ведущих западных стран начинали активно разрабатывать и
реализовывать меры по упрощению системы налогообложения, ликвидации наиболее
явных пробелов в законодательстве, позволяющих состоятельным гражданам вполне
легально уклоняться от выполнения своих налоговых обязательств, и по
формированию новой атмосферы доверительных, основанных на взаимопонимании отношений
с рядовыми налогоплательщиками. Настало время серьезно заняться этой проблемой
и в Российской Федерации.
Фактически в большинстве западных
стран в настоящее время принята следующая градация при налогообложении доходов
граждан: для доходов в пределах минимального прожиточного (но вполне
достойного) уровня - нулевая ставка обложения; для "заработанных"
трудовых доходов - налоговые ставки в пределах 15-20%; для
"заработанных" предпринимательских доходов - обложение только чистого
дохода по налоговым ставкам в 20-35% (но час-то со снижением до нуля для
реинвестируемых прибылей); для доходов от вложения капиталов (для рантье) -
обложение общей (валовой) суммы дохода по ставкам в 25-30%; для
"незаработанных" (даровых) доходов, к которым относятся дары, наследства,
выигрыши по лотереям и т.д., - максимальные налоговые ставки, достигающие
иногда 50-75%.
Для обеспечения стабильного
развития всякая страна должна учитывать и строго соблюдать все
вышеперечисленные базовые принципы налогообложения. На них должна основываться
налоговая политика страны, налоговые законы не должны приниматься и проводиться
в нарушение этих принципов, суды должны разрешать налоговые споры в духе этих
налоговых принципов, даже если они и не выражены прямо в форме конкретной нормы
закона или иного правового документа (если налоговые правила допускают
неоднозначное толкование или намеренно оставляют вопрос на усмотрение
исполнительной власти).
Для проводимой в настоящее время в
Российской Федерации налоговой реформы главным является достижение оптимального
соотношения между стимулирующей и фискальной ролью налогов. В этом случае,
очевидно, основными задачами налоговой реформы являются более справедливое
распределение налогового бремени, переход к оптимальным налоговым ставкам и
общее упрощение налоговой системы. И при этом система администрирования налогов
должна обеспечивать снижение уровня издержек исполнения налогового
законодательства как для государства, так и для налогоплательщиков.
Если исходить из этих задач и
принимать во внимание провозглашенные Президентом Российской Федерации и
Правительством РФ цели экономической политики, то основные направления
проводимой в Российской Федерации налоговой политики должны быть следующими:
- высокая прогрессивность обложения
особо высоких, спекулятивных доходов (для уменьшения слишком большого
неравенства в распределении доходов в обществе);
- установление необлагаемого
минимума для получателей особо низких доходов (не менее 2,5 тыс. руб. в месяц);
- льготное налогообложение
производственного сектора (налогом на прибыль) и низкооплачиваемого наемного
труда (социальными налогами);
- льготное налогообложение основных
продуктов потребления, определяющих необходимый минимум потребления (и,
соответственно, стоимость рабочей силы);
- льготные режимы налогообложения
для экспорта продукции перерабатывающей промышленности и высокотехнологичных
отраслей;
- повышенное налогообложение
прибылей и доходов, вывозимых за рубеж не на цели содействия экспорту товаров и
услуг;
- особо льготный налоговый режим
для инвестиционной деятельности, особенно для вложений в высокотехнологичные и
наукоемкие отрасли;
- введение системы экологических
платежей, охватывающей все виды негативного воздействия на окружающую среду.
Как показывает мировой опыт,
достижение определенного уровня экономического развития и стабильности
позволяет государству усиливать централизацию финансовых средств для решения
социальных и других проблем общегосударственного значения. В зависимости от
степени социальной ориентированности общества налоговая нагрузка на экономику
развитых стран колеблется от 30 (США) до 60% (Швеция) от размера ВНП. Что же
касается стран с переходной, неустойчивой экономикой, то уровень налоговой
нагрузки, характерный для них в период рыночных реформ, не должен превышать
20-22% (как в Китае).
Если внимательно изучить недавний
зарубежный опыт, то станет очевидно, что Российская Федерация именно по причине
своего отставания в проведении налоговых реформ имеет шанс избежать повторения
ошибок и просчетов западных стран.
Во-первых, это касается
корпорационного налога, который уже давно критикуется на Западе. Попытки
налоговых органов "уловить" чистую прибыль организаций создают массу
проблем и для этих органов, и для самих налогоплательщиков.
В наших условиях наиболее разумным
было бы полностью отменить этот налог и перейти к налогообложению только
выводимых из предприятия (производства) доходов и капиталов. Тогда в категорию
облагаемых налогом попали бы только распределяемые между акционерами прибыли
(дивиденды), любые другие выплаты в их пользу (включая и скрываемые в виде
ссуд, гонораров и т.д.), возвраты капитала в любых формах и избыточные (сверх
нормальных размеров) оклады, жалования, субсидии, опционы и т.д. директорам и
высшим управляющим компаний. Кроме того, в порядке частичной замены налога на
прибыль следует ввести "энергетический акциз" (одновременно со
снижением ставки НДС до среднеевропейского уровня - 15%), за счет которого
государство может вывести внутренние цены на энергоресурсы на уровень
среднеевропейских и начать формировать общегосударственные фонды (бюджет)
развития. Размеры этого акциза, в принципе, не должны превышать нынешние
обязательства организаций по налогу на прибыль, но его преимущество состоит в
том, что предприятия и другие потребители энергоресурсов смогут абсолютно
законно и неограниченно снижать свои налоговые платежи за счет экономии
потребления энергии или через переход на альтернативные источники
энергопитания.
Во-вторых, следует отменить все
формы прямого обложения доходов, не превышающих прожиточный минимум работника
(подоходный и социальный налоги, другие удержания).
Очевидно, работники с такими
доходами не могут (и не должны) участвовать и в финансировании государственных
расходов, и в накоплении ресурсов на свое пенсионное обеспечение. Если государство
не хочет поставить их на грань вымирания, то нет смысла изымать у этих лиц
деньги, чтобы тут же включить их в систему обеспечения пособиями за счет того
же государства. Кроме лишней учетной и финансовой работы, никакой общественной
полезности такая практика не имеет.
Наконец, в-третьих, необходимо
прекратить налогообложение малого бизнеса. Государство не может и не должно
карать своих граждан за то, что они не просто берут на себя все заботы о своем
благополучии, но еще и создают рабочие места для своих близких или знакомых.
Разумеется, такая свобода от
налогов должна распространяться только на действительно малые предприятия при
выполнении следующих условий:
- учредители предприятий не только
вкладывают деньги, но и реально работают на этих предприятиях;
- среди учредителей нет юридических
лиц;
- предприятие действует на основе
полной (неограниченной) ответственности всем своим личным имуществом по всем
его долгам и иным финансовым (включая налоговые) обязательствам;
- число наемных работников ограничивается
либо членами семьи, либо некоторым невысоким лимитом - например, в 5-10
человек;
- оборот не превышает
установленного максимального предела, а чистая прибыль не превышает кратного
прожиточного минимума.
Во всех развитых странах в
последние годы серьезной проблемой стало также прогрессирующее усложнение
налоговых процедур и правил.
Для разрешения этой проблемы в ряде
западных стран уже ведется масштабная перестройка всего налогового процесса,
меняется система управления налоговыми органами, реализуются меры по упрощению
и совершенствованию отношений с налогоплательщиками.
Эта перестройка налогового процесса
осуществляется по следующим направлениям:
а) концентрация учетной, счетной и
контрольной работы налоговых органов в крупнейших центрах обработки данных (в
США, например, вся эта работа сосредоточена в семи региональных учетных центрах);
б) выведение налогоплательщиков на
единый канал расчетов по всем основным видам налогов (введенный, например, в
Италии принцип единого счета для уплаты всех налогов);
в) упор на распространение
"дружелюбных" методов работы с налогоплательщиками (методы постоянных
консультаций, примирение по спорам в досудебном порядке и т.д.).
Как известно, по ходу развертывания
информационной революции во многих странах Запада начали проводиться
исследования в отношении рационализации и повышения эффективности на основе
новых технологий работы государственных ведомств, в том числе и налоговых
органов. Действительно, именно в этой сфере государственным чиновникам
приходится иметь дело с большими объемами отчетности, производить массу
расчетов, сводить и контролировать информационные блоки разных ведомств и
организаций, готовить своды статистических данных, обеспечивать налоговый блок
для бюджетной отчетности и т.д. Если бы оказалось возможным основную массу этих
расчетов перевести на методы компьютерной обработки данных, внедрить методы
безбумажного обмена информацией во всех звеньях налоговой системы, то открылись
бы серьезные перспективы экономии ресурсов и затрат человеческого труда на
рутинной работе и перевода этих ресурсов в сферу контрольной работы и
информационного обеспечения налогоплательщиков.
Однако в западных странах уже в
ходе первых попыток провести такую реорганизацию работы налоговых органов
выявились серьезные трудности.
Во-первых, после применения
компьютеров на первых порах объемы бумажного оборота не только не сократились,
но, наоборот, даже выросли. Оказалось, что достижению полезного эффекта мешают
устаревшие правила и нормы документооборота, а также недостаточная квалификация
счетных работников. Пришлось вкладывать крупные средства в пересмотр учетных и
контрольных процедур, в реорганизацию системы отношений между различными
звеньями налоговой системы и в переобучение работников налоговых органов.
Во-вторых, возникли дополнительные
трудности в связи с необходимостью адаптации налогоплательщиков к новым
требованиям и методам работы налоговых органов. Нередко темпы реформирования
приходилось снижать, тратить время и средства на программы убеждения
налогоплательщиков в преимуществах перехода на безбумажные технологии
подготовки и представления налоговой отчетности. Встречались случаи серьезных
споров, в которых налоговым органам предъявлялись обвинения в нарушениях прав
граждан, в стремлении собирать о жизни людей частную информацию, не являющуюся
необходимой для целей взимания налогов. Для избежания таких обвинений и споров
налоговым органам приходилось перестраивать свою работу, в некоторых случаях
даже вносить соответствующие изменения в налоговое законодательство.
В-третьих, налоговые органы
встретились с массой претензий в отношении обеспечения конфиденциальности
представляемых им на магнитных носителях персональных данных о доходах,
имуществе и других сторонах частной жизни граждан. Как известно, налоговые
органы пользуются привилегией собирать и хранить информацию о частных
финансовых и имущественных делах граждан и организаций под обязательным
условием неразглашения этой информации для любых лиц и органов, не связанных
непосредственно со сбором налогов. С помещением этой информации на магнитные
носители у налогоплательщиков появились серьезные опасения в отношении утечки
данных с этих носителей в процессе их передачи, обработки и хранения.
Все эти факторы оказали и оказывают
серьезное влияние на изменение работы налоговых органов и порядок организации
налогового процесса на всех его этапах - от непосредственного учета
налогоплательщиков, учетной и статистической работы по налогам, порядка
составления и представления налоговой отчетности гражданами и организациями до
самых общих и ключевых процедур сбора налогов и контрольной работы на всех
уровнях государственной власти. Представляется, что и при движении Российской
Федерации по этому пути необходимо учитывать данные обстоятельства, применять
меры по раннему предупреждению спорных моментов и коллизий в отношениях с
налогоплательщиками (известно, например, что с введением в действие Налогового
кодекса Российской Федерации налогоплательщики стали выигрывать до 70% всех
передаваемых в суды налоговых споров).
Стимулирующая функция налогов на
практике реализуется, главным образом, посредством применения различных видов
налоговых льгот. Вместе с тем предоставление налоговых льгот нередко вступает в
противоречие с принципами справедливости и нейтральности налогообложения,
утверждающими необходимость минимизации влияния налогов на внутри- и
межотраслевое распределение капиталов и ресурсов.
Основной подход при рассмотрении
вопроса о применении налоговых льгот в отношении тех или иных отраслей и
секторов экономики должен, на наш взгляд, состоять в следующем. Налоговая
льгота - это, по сути, форма субсидии, а эффективность субсидий в масштабах
экономики достигается лишь при их максимальной концентрации в точках
экономического роста. Из этого следует, что в условиях ограниченности
материальных и финансовых ресурсов государство должно поддерживать только те
предприятия, которые, использовав государственную поддержку и одновременно
осуществив на ее основе комплекс организационно-технических мероприятий,
способны добиться увеличения объемов и качества выпускаемой продукции,
использовать гибкую ценовую политику в соответствии с потребностями внутреннего
рынка. Такие предприятия могут стать действительными лидерами
макроэкономической стабилизации, способными вытянуть за собой всю цепь
сопряженных производств, обеспечивая в дальнейшем наращивание поступлений в
бюджет в объеме, превосходящем размер оказанной государственной поддержки.
При этом следует иметь в виду, что
применение налоговых льгот в целях стимулирования экономического развития
одновременно ведет к усложнению налогового законодательства; у
налогоплательщиков появляется стимул перевести свою деятельность под формальные
признаки и условия, позволяющие им претендовать на получение незаслуженных или
избыточных налоговых льгот.
В связи с этим и в западных
странах, и в Российской Федерации серьезной проблемой стало уклонение от уплаты
налогов, распространение различных схем обхода налоговых законов.
В этих условиях резко вырастает
важность и значение контрольной работы налоговых органов, и потому к ней должны
предъявляться особые требования. Здесь главное - сформировать у налогоплательщиков
понимание неотвратимости выявления нарушения и взыскания в бюджет полной суммы
причитающихся к уплате налогов. Поэтому основной задачей остается эффективный
выбор объектов налогового аудита и повышение качества проводимых документальных
проверок, просветительская работа по повышению налоговой дисциплины и
ответственности налогоплательщиков.
К сожалению, многие формы налоговых
злоупотреблений не могут быть устранены только этими методами. Поэтому перед
налоговыми органами стоит задача не просто выявлять факты сокрытия доходов и
ухода от налогообложения, но и пытаться идти на шаг вперед посредством
совершенствования нормативно-правовой базы, оперативного перекрытия возможных
каналов возникновения налоговых нарушений. Следует предусмотреть установление
жесткого повседневного контроля за соблюдением налогового законодательства,
заблаговременное пресечение "теневых" экономических операций,
повышение ответственности граждан и организаций за уклонение от уплаты налогов.
Данная работа может вестись по следующим основным направлениям:
- изменение организационной
структуры налоговой администрации (создание региональных налоговых инспекций, а
также федерального налогового округа, в котором должны регистрироваться
крупнейшие предприятия, ведущие хозяйственную деятельность);
- ускоренное развитие
информационных технологий в налоговой системе, одним из направлений которого
является образование центров обработки данных, в которых создается единый
информационный массив данных на основе слияния потоков информации о
хозяйственной деятельности налогоплательщика, поступающей не только от него
самого, но и из других источников (государственных и негосударственных
структур), что позволит производить полный и всесторонний анализ информации о
налогоплательщике, обеспечить соблюдение налогового законодательства всеми
категориями налогоплательщиков;
- реализация мер по борьбе с
неучтенным наличным оборотом денежных средств в легальном секторе и перекрытие
каналов их перетока в теневой сектор через торговлю и оказание услуг за
наличный расчет и т.п.
Повышению собираемости налогов
может способствовать как внесение изменений и дополнений в действующее
законодательство о налогах и сборах, так и улучшение налогового
администрирования.
Практика последних лет показывает
бесперспективность попыток устранения основных недостатков действующей
налоговой системы путем внесения хотя и правильных, но лишь отдельных,
"точечных" изменений в налоговое законодательство. Налоговая реформа
должна предусматривать, с одной стороны, снижение налоговой нагрузки и решение
наиболее важных для бизнеса вопросов (ликвидация барьеров, препятствующих
развитию инвестиций), а с другой стороны, - большую "прозрачность"
налогоплательщиков для государства, улучшение налогового администрирования и
сужение возможностей для уклонения от налогообложения.
Следует добиваться перехода к
системе единого общегосударственного Реестра налогоплательщиков, в котором
должны учитываться все граждане начиная с рождения. При этом каждому гражданину
должен присваиваться единый и постоянный индентификационный номер (ПИН-код).
Необходимо также поставить вопрос о переводе в систему МНС России кадастра
недвижимости (Земельного кадастра) и, возможно, единого депозитария ценных
бумаг предприятий "первой линии" (прошедших листинг фондовой биржи).
Клиентов этих двух реестров интересует, прежде всего, надежность ведения их
учета, что и будет им обеспечено под строгим контролем государства - в лице
налоговых органов. Одновременно будут решены и вопросы уклонения от уплаты
налогов в этой сфере.
Кроме того, на ближайшую
перспективу следует подумать об объединении на основе налогового учета всех
видов государственного учета, включая и паспортный (сейчас государство ведет
дорогостоящий параллельный учет граждан, с присвоением соответствующих кодов,
номеров и др., по документам регистрации рождений, внутреннего и зарубежного
паспортов, пенсионного, медицинского страхования и т.д.). Тогда вместо
внутренних паспортов граждане могут пользоваться простейшими (но существенно
более надежными) удостоверениями личности, в которых, кроме их налогового
номера (ПИН-кода), будут содержаться еще и их отпечатки пальцев (в реальном
виде или в цифровом формате). В Москве такая работа уже ведется, и
предполагается, что в течение следующих одного - полутора лет все коренные
жители столицы получат единую "карточку москвича". При реализации
этой меры в федеральном масштабе государство получит существенную экономию,
граждане - большие удобства, а налоговые органы - новое эффективное средство
налогового контроля.
Следующей важной мерой является
закрепление за налоговым ведомством функции сборщика налогов. В настоящее время
в налоговой сфере действуют многие ведомства: кроме МНС России, Минфин России и
федеральное казначейство, налоговая полиция, Банк России и т.д. От такой
ситуации государство не выигрывает, тратятся огромные средства на ведение
параллельных систем учета, эффективность налогового контроля падает,
осложняется ведение единой налоговой статистики. С учетом опыта зарубежных
стран в этой сфере следует передать МНС России все функции по сбору всех
налогов и других обязательных платежей в стране на единый счет налоговых
органов.
Обоснование правомерности такой
меры состоит в следующем.
Во-первых, общегосударственное
налоговое ведомство собирает налоговые платежи для всех звеньев бюджетной
системы страны, включая также и социальные фонды, а федеральное казначейство
ведает только вопросами федерального бюджета.
Во-вторых, соединение в одном
органе (в федеральном казначействе) расходных и доходных функций прямо противоречит
основному принципу финансового контроля, по которому запрещается объединять в
одних руках сбор доходов и реализацию контрольных функций в сфере их
расходования. Нарушение этого принципа, как мы хорошо видим на практике,
создает возможности для применения различного рода полулегальных зачетных схем,
для неоправданного предоставления налоговых льгот, ущемления при распределении
собранных налоговых средств интересов отдельных звеньев бюджетной системы и
т.д.
В-третьих, при современной системе
налогообложения собираемые налоговые поступления не сразу превращаются в доход
государства - из этих сумм необходимо произвести еще возврат излишне уплаченных
налогов, денежных средств в порядке реализации прав налогоплательщиков на
получение налоговых льгот и т.д. Кроме того, по некоторым видам налогов возврат
ранее уплаченных сумм является закрепленной законом (Налоговым кодексом
Российской Федерации) обязательной функцией налоговых органов (например,
возврат НДС экспортерам, а в европейских странах налоговые органы возвращают
также суммы НДС и туристам). Кроме того, как показывает опыт других стран, по
некоторым видам налогов целесообразно применять временное депонирование
денежных сумм в счет будущих налоговых обязательств налогоплательщиков, так как
иногда организациям оказывается удобным уплатить свои налоги заранее, до срока
наступления налоговых платежей, и т.д.
Все эти вопросы могли бы быть
эффективно решены через объединение в лице МНС России функций и контролера, и
сборщика налогов. В будущем реализация этой меры могла бы привести к созданию
универсального механизма по сбору налогов и любых других обязательных платежей,
который в дальнейшем может выполнять и функции федерального расчетного центра.
В соответствии с этим предложением налоговая служба будет выступать в роли
специализированного федерального банка, где каждому налогоплательщику будет
открыт личный расчетный счет, в котором по дебету будут отражаться его
обязательства по уплате налогов, а по кредиту - переплаты и возвраты по этим
платежам. При таком порядке отпадет надобность в применении любых особых
порядков возврата налогов (как в настоящее время - по справке налоговой
инспекции, обязательно на личный банковский счет налогоплательщика и с
соблюдением установленных сроков), а налогоплательщики получат право либо не
снимать возвращаемые им средства с их счетов в налоговой службе до наступления
сроков следующих платежей (в настоящее время такие зачеты для них ограничены
требованием зачисления переплат по налогам только в доходы того звена бюджетной
системы, за счет которого возникли эти переплаты), либо даже заблаговременно
вносить на эти счета денежные авансы (с начислением среднего процента на
остаток) с поручением налоговым органам списывать из них налоги и другие
обязательные платежи по мере наступления в отношении их сроков уплаты.
Все эти цели и задачи должны быть
сформулированы в рамках Государственной налоговой доктрины России, а методы и
средства их решения - в Общей концепции налоговой политики и основных
направлений развития налоговой системы России. В этих документах можно будет не
только обозначить и закрепить основные направления развития налоговой службы,
затрагивающие процесс модернизации и совершенствования ее структуры, но и
сформировать условия, обеспечивающие наиболее полное и эффективное выполнение
возложенных на нее действующим законодательством задач с учетом тенденций
развития налогово-бюджетной системы и национальной экономики в целом.[4]
Заключение
В 2005 г. предстояло в основном завершить налоговую
реформу. Налоговая система должна обеспечивать финансирование бюджетных
потребностей, быть при этом необременительной для субъектов экономики и не
препятствовать повышению их конкурентоспособности и росту деловой активности.
Условия налогообложения должны быть четкими и не допускать произвольной
интерпретации, что позволит разграничить правомерную практику налоговой
оптимизации и случаи криминального уклонения от уплаты налогов. Необходимо
добиться, чтобы налоговая система способствовала формированию рынка доступного
жилья, развитию образования и здравоохранения.
Реформирование единого социального налога призвано
обеспечить повышение экономических стимулов для увеличения заработной платы и
легализации ее выплаты при одновременном снижении нагрузки на бизнес. Для этого
необходимо снизить эффективную ставку единого социального налога,
скорректировать механизм применения регрессии, в том числе снять неоправданные
ограничения на доступ к применению регрессии налогоплательщикам. Актуальной
остается проблема налогообложения добычи и экспорта сырьевых ресурсов в целях
экономически обоснованного изъятия в бюджет доходов сырьевых компаний.
Назрела необходимость усовершенствовать порядок взимания
налога на добавленную стоимость: исключить налогообложение авансовых платежей,
решить вопросы своевременного возмещения НДС при экспорте и осуществлении
капитальных вложений. С 2006 года целесообразно снизить ставку этого
налога.
Список использованной литературы
1.
Конституция Российской Федерации от 12 декабря 1993 года (с изм., внесенными
Указами Президента РФ на 09.06.2001 N 679)
2.
Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от
31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с
изменениями от 30 марта, 9 июля 1999 г., 2 января, 5 августа, 29 декабря 2000
г., 24 марта, 30 мая, 6, 7, 8 августа, 27, 29 ноября, 28, 29, 30, 31 декабря
2001 г., 29 мая, 24, 25 июля, 24, 27, 31 декабря 2002 г., 6, 22, 28 мая, 6, 23,
30 июня, 7 июля, 11 ноября, 8, 23 декабря 2003 г., 5 апреля, 29, 30 июня, 20,
28, 29 июля, 18, 20, 22 августа, 4 октября, 2, 29 ноября, 28, 29, 30 декабря
2004 г.)
3.
Закон РФ от 27.12.91
г. «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».
4.
Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию
РФ от 12 июля 2004 г. "О бюджетной политике в 2005 году"
5.
Программа социально-экономического развития Российской
Федерации на среднесрочную перспективу (2002 - 2004 годы) (утв. распоряжением Правительства РФ от 10 июля 2001 г. N
910-р (с изменениями от 6 июня 2002 г.)
7.
Борисов А.В. Комментарий к Налоговому кодексу
Российской Федерации части второй (постатейный). М.: Книжный мир, 2002. –267с.
8.
Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Налоговое право:
вопросы и ответы. –М.: Новый юрист, 2004. –
212с.
9.
Грисимова Е.Н., Макарова О.А., Ильюшихин И.Н.
Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Схемы. Пояснения.
Комментарии. Под ред. Н.М. Голованова. —
СПб.: «Юридический центр Пресс», 2005. –425с.
10.
Девери М.П. Экономика налоговой политики. – М.: Филинъ,
2006. – 432с.
11.
Дмитриев Н.Г.
Налоги и налогобложение. Ростов-на-Дону, Феникс, 2006 –188с.
12.
Исингарин Н.
К. 10 лет СНГ. Проблемы, поиски, решения. — Алматы: ОФ «БИС», 2004. - 400 с.
13.
Кожинов В.Я.
Бухгалтерский учет, оценка прибыльности хозяйственных операций. – М.: ЭКЗАМЕН,
2005. – 540с.
14.
Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации
части первой (постатейный). Изд. 2-е, перераб. и доп. –М.: МУФЭР, 2006. –270с.
15.
Кучеров И.И. Налоговое право России. – М.: ЮрИнфоР, 2004.
–349с.
16.
Кучеров И.И. Налоги и криминал
(историко-правовой анализ). –М., 2003. – 155с.
17.
Налоги в
Республике Беларусь: теория и практика в цифрах и комментариях / В. А. Гюрджан,
Н. Э. Масинкевич, В. В. Шевцова и др. / Под ред. В. А. Гюрджан. - Мн.: ПЧУП
«Светоч», 2002. - 256 с.
18.
Налоги и налоговое право в схемах. Под ред. А.В.
Брызгалина. — М.: «Аналитика-Пресс», 2003. – 230с.
19.
Налоги и налогообложение. Под ред. И.Г.
Русаковой. В.А. Кашина.—М.: Финансы, ЮНИТИ, 2005.
– 415с.
20.
Налоговые
системы зарубежных стран: Учеб. для вузов / Под ред. проф. В. Г. Князева, проф.
Д. Г. Черника. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Закон и право, ЮНИТИ, 2005.
[1]
Аронов А.В. Налоговая система: реформы и эффективность. // Налоговый вестник.
Май 2001. – с.33–38
[2] Бабаев М. Р., Кашин В. А. Налоговая политика
России на современном этапе // Вопросы экономики. — 2002. — №7. — С. 54 — 69.
[3] Девери М.П.
Экономика налоговой политики. – М.: Филинъ, 2002. С.49-54
[4] Программа социально-экономического развития
Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2002 - 2004 годы) (утв. распоряжением
Правительства РФ от 10 июля 2001 г. N 910-р (с изменениями от 6 июня 2002 г.)