Содержание

Структура и функции бухгалтерии в ООО «Кунгуру». 3

Учет денежных средств и расчетов. 4

Учет товаров. 9

Учет труда и заработной платы.. 13

Учет основных средств. 17

Учет издержек обращения. 20

Налоги и налогообложение. 23

Приложения. 25

Структура и функции бухгалтерии в ООО «Кунгуру»

Предприятие ООО «Кунгуру» представлено в форме общества с ограниченной ответственностью и ведет свою деятельность на основе Гражданского кодекса Российской Федерации, принятого Госдумой 21.10.94г. и одобренного Советом Федерации. Общество является юридическим лицом и действует на основе Устава и Учредительного договора.

ООО «Кунгуру» осуществляет розничную торговлю детской обувью населению через торговый павильон.

Согласно НК РФ предприятие осуществляет свою деятельность по упрощенной системе налогообложения, поэтому является малым предприятием.

Организация и ведение бухгалтерского учета на предприятии осуществляется главным бухгалтером. Согласно должностной инструкции главный бухгалтер осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности. Главный бухгалтер предприятия несет ответственность и пользуется правилами, установленных для главных бухгалтеров предприятий и организаций РФ.

В обязанности главного бухгалтера входит ведение бухгалтерского и налогового учета; составление отчетности; выверка и учет расчетов с дебиторами и кредиторами; работа с денежными средствами; ведение учета материальных ценностей на предприятии; ведение расчетов с работниками магазина по оплате труда.

Учет денежных средств и расчетов

Продавая товары населению ООО «Кунгуру» использует контрольно-кассовую машину (ККМ) согласно Закону РФ от 18 июня 1993 г. N 5215-1 «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением».

Торговое предприятие имеет одну главную кассу и 2 операционных.

Зарегистрированы кассовые машины в налоговых органах по местонахождению ООО «Кунгуру» - г. Пермь, ул. Варшавская, 37.

Магазин использует только исправные контрольно-кассовые машины. Для этого ККМ поставлены на учет в региональном центре технического обслуживания ККМ.

Паспорт кассовой машины, журнал кассира-операциониста, контрольные ленты и другие документы хранятся у главного бухгалтера не менее пяти лет.

Главный бухгалтер ООО «Кунгуру» в начале смены снимает показания контрольных счетчиков машин и сверяет их с данными, записанными в журнале кассира-операциониста за предыдущий день. Убедившись в совпадении показаний, их заносят в журнал на начало текущего дня и заверяют подписью.

Размер наличных денег, которые ежедневно остаются в главной кассе торгового предприятия, ограничен. Это так называемый лимит остатка кассы.

Его ежегодно устанавливают обслуживающий банк для ООО «Кунгуру».

Для установления банком лимита остатка денег в кассе, главным бухгалтером ООО «Кунгуру» был представлен расчет по форме N 0408020 «Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу». А учреждение банка в свою очередь письменно сообщил ООО «Кунгуру» установленный ему лимит остатка наличных денег в кассе.

Для магазинов банки обычно утверждают лимит, равный среднедневной выручке. В ООО «Кунгуру» лимит по кассе составляет 5000 руб.

Так как ООО «Кунгуру» находится на упрощенной системе налогообложения, выручка отражается главным бухгалтером в книге учета доходов и расходов (утверждена приказом МНС России от 28 октября 2002 г. N БГ-3-22/606).

Книга учета доходов и расходов открывается на один календарный год, она прошнурована и пронумерована. На последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком книги учета доходов и расходов указывается число содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью руководителя ООО «Кунгуру», а также заверяется подписью налогового инспектора и скрепляется печатью до начала ее ведения.

По окончанию рабочего дня магазина ООО «Кунгуру» главный бухгалтер оформляет кассовые документы. Прежде всего, пробивается Z-отчет – это итоговый чек, в котором отпечатаны показания счетчиков ККМ на начало рабочего дня и на тот момент, когда был снят отчет по кассе. Разница между этими показателями является дневной выручкой магазина.

После того как продавец-кассир снял показания счетчиков (отпечатал Z-отчет), он делает записи в журнале кассира-операциониста. В ООО «Кунгуру» таких журнала два – на каждый кассовый аппарат. В его графы ежедневно записывают показания счетчиков аппарата на начало и окончание рабочего дня, остатки наличных денег в кассе на начало и конец дня и сумму дневной выручки.

Кассир также составляет справку-отчет кассира-операциониста (форма N КМ-6). К отчету прилагают приходный ордер на сумму дневной выручки и вместе с деньгами сдают в кассу ООО «Кунгуру».

Учет кассовых операций согласно Плану счетов финансово-хозяйственной деятельности на предприятиях ведется на активном счете 50 «Касса».

Основной документ для выдачи денег из кассы ООО «Кунгуру» – это расходный ордер, который оформляется в каждом случае, когда происходит расходование наличных денег. В нем указываются сумма, цель, на которую выдаются деньги, паспортные данные лица, которому выдаются деньги. К расходному ордеру прилагается документ, подтверждающий то, что деньги получены.

В зависимости от того, на что выдаются деньги, заполняются и различные оправдательные документы:

- при сдаче денег в банк - квитанция;

- при выдаче заработной платы - платежная ведомость;

- при выдаче денег сотруднику под отчет - авансовый отчет;

- при расчетах со сторонними организациями и индивидуальными предпринимателями - кассовый чек и корешок приходного ордера.

Выручку в банк руководство ООО «Кунгуру» сдают самостоятельно. В банке дается для заполнения бланк, который состоит из трех частей. Первая и третья части бланка остаются в банке, а вторая (квитанция) выдается главному бухгалтеру ООО «Кунгуру» и служит подтверждением для налоговой инспекции, что деньги действительно сданы в банк. Эту квитанцию вместе с расходным ордером главный бухгалтер прилагает к той части листа кассовой книги, которая заполняется под копирку и отрывается.

Денежные средства, учитывающиеся на счету в банке, отражаются согласно установленным правилам на счете 51 «Расчетный счет».

Расходование наличных денежных средств производится подотчет сотрудникам магазина ООО «Кунгуру», чьи фамилии есть в перечне подотчетных лиц. Этот перечень утвержден приказом ООО «Кунгуру». Здесь записаны водитель и главный бухгалтер ООО «Кунгуру».

Деньги подотчет выдается по расходному кассовому ордеру с указанием цели расходования средств. Сотрудник, который получил деньги под отчет, обязан отчитаться об их использовании не позднее, чем через три рабочих дня после того, как истечет срок, на который были выданы деньги. Этот срок утверждается приказом руководителя ООО «Кунгуру».

В приказе перечислены не только подотчетные сотрудники, но и сумма, которую каждый из них может получить за один раз, на какой срок и когда они должны сдавать авансовые отчеты.

Обычно деньги «подотчетникам» выдают до того, как они что-то купят, то есть авансом. Но может случиться, что из-за непредвиденных обстоятельств сотрудник потратил на нужды предприятия свои собственные деньги. Сотрудник вправе потребовать, чтобы ему возместили эти расходы.

Но деньги ему вернут только в том случае, если он представит в бухгалтерию документы, которые подтверждают расходы, а руководитель согласится с тем, что приобретенные ценности действительно нужны предприятию, и распорядится возместить сотруднику истраченную сумму.

Отчет подписывается подотчетным лицом, руководителем ООО «Кунгуру», главным бухгалтером, принявшим этот отчет.

Сотрудник, который составляет авансовый отчет, подтверждает свои расходы так называемыми оправдательными документами, которые прилагаются к авансовому отчету, перечислить их на его оборотной стороне и пронумеровать. Оправдательными документами являются товарные и кассовые чеки, квитанции, проездные билеты и т.п.

В бухгалтерском учете расчеты с подотчетными лицами учитываются на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Заполнив расходный кассовый ордер и указав в нем выдаваемую сумму, главный бухгалтер выдает сотруднику деньги, а «подотчетник» ставит в ордере свою подпись.

Если же часть денег осталась неизрасходованной, то работник должен вернуть остаток в кассу предприятия. Получив деньги, кассир составляет приходный кассовый ордер.

Учет товаров

Учет товаров в ООО «Кунгуру» осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. N 44н. Порядок документального оформления операций по движению товаров и их учета в торговых организациях отражен также в Методических рекомендациях по учету товаров.

Товары (как и прочие материально-производственные запасы) принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

В основном товар ООО «Кунгуру» получает от предприятий-поставщиков. Товары, отпускаемые поставщиками со своих складов и баз, материально ответственные лица розничных предприятий получают по доверенности.

Поставщики выписывают счет-фактуру наряду с документами, подтверждающими отгрузку товара (накладной). Счет-фактуру подписывают руководитель и главный бухгалтер организации.

Все выписанные и полученные счета-фактуры главный бухгалтер ООО «Кунгуру» подшивает в хронологическом порядке и ведет их опись. По завершении налогового периода (месяца или квартала) счета-фактуры вместе с описью прошнуровываются и нумеруются постранично. Так создается журнал учета выданных и полученных счетов-фактур.

Аналогичным образом ведется журнал учета полученных счетов-фактур, только документы в него подшивают по мере их поступления от продавцов.

Счета-фактуры, выписанные ООО «Кунгуру», регистрируются в книге продаж. Так как магазин «Кунгуру» реализует товары населению, в книге продаж регистрируются контрольные ленты ККМ. Но если за наличный расчет товары были проданы организации (или индивидуальному предпринимателю), счета-фактуры по таким операциям регистрируются в книге продаж, а показания контрольных лент ККМ регистрируются в книге продаж без учета сумм, указанных в этих счетах-фактурах.

Приобретение товаров записывается в книгу покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и принятия их на учет.

Для оформления приемки товаров по качеству, количеству, массе и комплектности применяется «Акт о приемке товаров» (форма N ТОРГ-1), который составляется приемной комиссией организации-получателя, назначенной приказом или распоряжением руководителя этого предприятия.

Основным документом, позволяющим контролировать движение товарно-материальных ценностей и остатков товаров на предприятиях торговли и общественного питания, а также одновременно следить за наличием и правильностью оформления первичных оправдательных документов, является товарный отчет (форма N ТОРГ-29).

Товарные отчеты составляется в ООО «Кунгуру» ежедневно продавцом-кассиром в двух экземплярах. Первый экземпляр вместе с сопроводительными документами передается в бухгалтерию предприятия под расписку главного бухгалтера на втором экземпляре отчета, который остается у продавца.

В данном отчете отражается как величина оприходованных товаров, полученных от поставщиков, так и выбытие товаров (реализация в розницу, списание товара).

Основанием для заполнения товарного отчета являются приходные и расходные документы (накладные, товарно-транспортные накладные). Все документы в отчете располагаются по отдельности, в хронологическом порядке, с обязательным указанием их дат и номеров.

Нумерация товарных отчетов последовательна с начала и до конца года с первого номера. Причем товарные отчеты продавцов-кассиров, приступивших к работе в течение года, нумеруются с начала их работы в ООО «Кунгуру».

Стоимость товара, реализованного в розницу, отражается в товарном отчете отдельной строкой на общую сумму по продажной цене, принятой для отражения в учете.

В ООО «Кунгуру» не ведется натурально-стоимостной учет реализации, поэтому возникает необходимость списания торговой наценки косвенным расчетным путем. Методика расчета среднего процента наценок и издержек обращения рассмотрена в таблице 1.

Таблица 1

Методика расчета среднего процента наценок и издержек обращения по ООО «Кунгуру»

№	Показатели	Сумма, тыс. руб.
1	Остатки на начало месяца: а) торговой наценки б) транспортных расходов и процентов за банковский кредит	4546 195
2	Обороты за отчетный месяц по данным торгового предприятия:
2	а) торговая наценка на поступившие товары (ТНп) б) торговая наценка на выбывшие товары (ТНв) в) транспортные расходы и проценты за пользование банковским кредитом	11559 67 555
3	Сумма реализованных товаров (Т)	58292
4	Остатки товаров на конец месяца (ОК)	23082
5	Итого товаров (Т+ОК)	81375
6	Средний процент: а) наценки (1а +2а -2б )/5100 б) транспортных расходов и процентов за пользование банковским кредитом (1б +2в)/5100	19,71 0,922
7	Сумма относящаяся к остатку товаров на конец месяца: а) наценки (46а )/100 б) транспортных расходов и процентов за пользование банковским кредитом (46б )/100	4549 212

Продолжение табл. 1

Сумма, подлежащая включению в себестоимость реализованных товаров

а) наценки (1а +2а -2б -7а)

б) транспортных расходов и процентов за пользование банковским кредитом (1б +2в -7б)

11488

538

Расчет среднего процента наценок и издержек обращения проводится на основе расчета среднего процента наценки как сумма торговой наценки, торговой наценки на поступившие товары минус торговая наценка на выбывшие товары, деленная на 5 и умноженная на 100%.

Учет труда и заработной платы

Принимая сотрудника на работу, ООО «Кунгуру» оформляет ему трудовую книжку. Принимая сотрудника на работу, главный бухгалтер требует от него страховое свидетельство о государственном пенсионном страховании, либо подает заявление в Пенсионный фонд о выдаче свидетельства.

В трудовой книжке делаются записи о приеме сотрудника на работу и увольнении, сведения о награждении и учебе.

В штатном расписании, которое составлено в ООО «Кунгуру», указаны все должности, существующие в магазине, и соответствующие им оклады:

Продавец-кассир – 5000 руб.

Охранник – 6000 руб.

Водитель – 6500 руб.

Главный бухгалтер – 8000 руб.

Заработная плата в ООО «Кунгуру» выдается согласно приказу руководителя 2 раза в месяц: аванс и окончательный расчет.

Для выдачи зарплаты сотрудникам, главный бухгалтер ООО «Кунгуру» оформляет расходный ордер – один общий на всех сразу. К нему прилагается платежная ведомость, где указано, кому и сколько выдано денег. В платежной ведомости указываются фамилия, имя, отчество сотрудников и сумма, выдаваемая на руки.

Все работники имеют право на ежегодный оплачиваемый отпуск. При этом не имеют значения ни срок трудового договора, ни продолжительность рабочего дня, ни должность, ни форма оплаты труда.

Отпуск за первый год работы предоставляется работникам по истечении шести месяцев непрерывной работы.

Для того чтобы пора отпусков не смогла парализовать работу ООО «Кунгуру», на предприятии установлен график отпусков.

В ООО «Кунгуру» составляется график отпусков, с которым ознакомлены все работники под роспись во избежание возможных конфликтов с работниками.

Главный бухгалтер рассчитывается отпускные следующим образом.

С 5 мая 2005 года продавцу-кассиру Ивановой С.Н. предоставлен отпуск на 28 календарных дней. Таким образом, расчетный период - с 1 февраля до 1 мая 2005 года. Февраль и март Иванова С.Н. отработала полностью, а с 9 по 17 апреля она болела.

Следовательно, в апреле 2005 года Иванова С.Н. отработала 17 дней. Количество календарных дней для расчета отпускных составит:

17 дн. х 1,4 = 23,8 дн.

За три месяца (февраль-апрель) Ивановой С.Н. была начислена заработная плата 10 600 руб.

Больничные при расчете отпуска не учитываются.

Среднедневной заработок Ивановой С.Н. составил:

10 500 руб. : (29,6 дн. + 29,6 дн. + 23,8 дн.) = 126 руб. 51 коп.

А сумма отпускных составит:

126 руб. 51 коп. х 28 дн. = 3542 руб. 28 коп.

Так как ООО «Кунгуру» применяет упрощенную систему налогообложения с заработной платы своих сотрудников она уплачивают следующие налоги и взносы:

- налог на доходы физических лиц;

- взносы в Пенсионный фонд;

- взносы на обязательное страхование от несчастных случаев.

Все индивидуальные предприниматели и организации, которые производят выплаты своим работникам, должны платить взносы в Пенсионный фонд. Тарифы этих взносов установлены в статье 22 Федерального закона N 167-ФЗ. Страховой взнос разделен на две части. За счет первой части финансируется страховая, а за счет второй - накопительная часть трудовой пенсии. Размер каждой из этих частей зависит от возраста и пола работника.

Страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является обязательным для всех индивидуальных предпринимателей и организаций. Поэтому ООО «Кунгуру» тоже платит страховые взносы.

Размер взноса определяется как процент от суммы начисленной заработной платы. Величина процента определяется на основании страховых тарифов, которые утверждаются каждый год отдельным законом. Величина же такого тарифа в свою очередь зависит от того, насколько рискован основной вид деятельности организации.

ООО «Кунгуру» как предприятие розничной торговли и общественного питания относятся к первому классу профессионального риска и, следовательно, уплачивает взносы по минимальной ставке – 0,2%.

ООО «Кунгуру» выступает в роли налогового агента – удерживает сумму налога из зарплаты своих работников и перечисляют ее в бюджет.

В налоговую инспекцию подается справка о доходах каждого работника, который работал в ООО «Кунгуру» в течение года.

Из суммы заработной платы работника ООО «Кунгуру» удерживает налог по ставке 13 процентов - с граждан России и иностранных граждан, которые прожили в России в текущем году больше 183 дней;

Сведения о начисленных пенсионных взносах работникам ООО «Кунгуру» главный бухгалтер представляет по форме № СЗВ-4-1 «Сведения о начисленных пенсионных взносах» до 1 марта года, следующего за отчетным.

Форму N СЗВ-4-1 главный бухгалтер заполняет по каждому сотруднику отдельно. И копию этого документа он выдает сотруднику магазина. Если сотрудник увольняется, ему выдаются индивидуальные сведения по форме N СЗВ-4-1 в последний день работы на предприятии.

Если сотрудник продолжает работать, то индивидуальные сведения предоставляются главным бухгалтером в течение одной недели после того, как документы примут в Пенсионном фонде.

Главный бухгалтер ООО «Кунгуру» представляет в налоговую инспекцию «Расчет по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование» один раз в квартал, не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

ООО «Кунгуру», применяющее упрощенную систему налогообложения, заполняет раздел II формы 4-ФСС РФ, который называется «Для страхователей - налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения».

ООО «Кунгуру» заполняет также Справку о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ) на каждого человека, которому организация в текущем году выплачивала доходы, и сдает в налоговую инспекцию до 1 апреля года, следующего за отчетным.

Учет основных средств

Для осуществления торговой деятельности ООО «Кунгуру» использует объекты основных средств.

В состав основных средств магазина «Кунгуру» входя следующие объекты:

– холодильное оборудование;

– витринное оборудование;

– контрольно-кассовая техника.

– вентиляционное оборудование.

Поступившие объекты основных средств в ООО «Кунгуру» отражаются в инвентарной книге учета объектов основных средств (форма N ОС-6б).

Стоимость приобретенных основных средств относится на расходы полностью, включая налог на добавленную стоимость, уплаченный продавцу этого основного средства.

Причем вся сумма, которая была уплачена продавцу, включается в расходы единовременно. Купленное имущество получено и введено в эксплуатацию.

Если до истечения трех лет с момента приобретения основного средства ООО «Кунгуру» продаст, то главный бухгалтер должен будет пересчитать единый налог.

Для этого нужно:

1) определить сумму амортизации с месяца приобретения основного средства до месяца его продажи;

2) определить остаточную стоимость самортизированного основного средства;

3) пересчитать (увеличить) сумму доходов за срок, в течение которого вы пользовались проданным основным средством, на его остаточную стоимость.

Для имущества со сроком полезного использования свыше 15 лет такое же правило действует, если предприятие продало это имущество в течение 10 лет с момента покупки.

ООО «Кунгуру» с 1 января 2004 года перешло на УСН (объект налогообложения - доходы за вычетом расходов). В учете организации числится амортизируемое основное средство, срок полезного использования которого в соответствии с Классификацией - 2 года и 6 месяцев. Остаточная стоимость объекта, определенная по правилам налогового учета, на 1 января 2004 года составляет 12 000 руб.

Остаточная стоимость основного средства включается в состав расходов в следующем порядке:

- на 31 марта 2004 года - в сумме 3000 руб. (12 000 руб. : 4 периода);

- на 30 июня 2004 года - в сумме 3000 руб.;

- на 30 сентября 2004 года - в сумме 3000 руб.;

- на 31 декабря 2004 года - в сумме 3000 руб.

Остаточная стоимость основных средств, приобретенных до перехода на УСН, со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно признается расходом в следующем порядке. В течение первого года применения УСН расходом признается 50% остаточной стоимости, определенной на 1 января года, который является началом применения УСН, в течение второго года применения УСН - 30% остаточной стоимости и в течение третьего года применения УСН - 20%. При этом в течение налогового периода расходы учитываются равными долями на последний день отчетного (налогового) периода.

Поскольку кассовые аппараты служат больше одного года, они учитываются в составе основных средств.

На предприятиях торговли устанавливают специальные противопожарные сигнализации, а также используют специальное противопожарное оборудование.

ООО «Кунгуру» установило охранную сигнализацию в торговых и складских помещениях. Стоимость работ по установке и монтажу пожарной сигнализации составила 23 600 руб., в том числе НДС - 3600 руб. Стоимость системы - 47 200 руб., в том числе НДС - 7200 руб. Срок ее полезного использования - 72 мес. (6 лет). ООО «Кунгуру» применяет линейный метод амортизации и в бухгалтерском, и в налоговом учете. Сигнализация установлена в январе 2005 года.

В учете первоначальная стоимость пожарной сигнализации составила:

47 200 руб. - 7200 руб. + 23 600 руб. - 3600 руб. = 60 000 руб.

Норма амортизации составила в месяц:

100% : 72 мес. = 1,39%.

Начиная с февраля (месяц, следующий за месяцем ввода в эксплуатацию сигнализации) бухгалтером магазина начисляется амортизация в размере:

60 000 руб. x 1,39% = 834 руб.

Система пожарно-охранной сигнализации требует постоянного подключения к пульту охраны, системам оповещения и т.д. Кроме того, обслуживание сигнализации, как правило, подразумевает не только реагирование на поступивший сигнал, но и проведение профилактических работ по поддержанию ее в рабочем состоянии. Магазин такие затраты в бухгалтерском учете включают в расходы на продажу, так как сигнализация установлена в торговом помещении.

Учет издержек обращения

Расходы при осуществлении торговых операций складываются из тех же элементов, как при любой другой деятельности, таких как материальные расходы, расходы на оплату труда, амортизация, прочие расходы.

Но в отличие от производства продукции, работ или услуг, здесь имеется дополнительный элемент затрат - покупая стоимость товаров, а все производимые расходы (издержки обращения) связаны только с обращением товаров, то есть с их приобретением, хранением и продажей.

В бухгалтерском учете порядок учета стоимости покупных товаров, как части материально-производственных запасов, определен в положении по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденном Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, и в разделе 5 Методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов утвержденных приказом Минфина РФ от 28.12.2001 г. N 119н.

По учету издержек обращения могут применяться Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденные Комитетом Российской Федерации по торговле по согласованию с Минфином России 20 апреля 1995 г. N 1-550/32-2, которые могут применяться в части, не противоречащей положениям по бухгалтерскому учету, причем не только торговыми организациями, но и предприятиями других отраслей, имеющими в своей структуре торговое подразделение.

При характеристике издержек обращения в статье 320 НК РФ установлено, что они включают расходы на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада, складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением и реализацией товаров. Отсюда следует, что поскольку расходы, связанные с приобретением товаров ООО «Кунгуру», отнесены к издержкам обращения, то они не входят в стоимость покупных товаров.

В налоговом учете под стоимостью покупных товаров следует понимать суммы уплачиваемые поставщику, которые включают:

- стоимость приобретения товара определенную в договоре (договорную стоимость товаров);

- суммы невозмещаемых налогов в случаях предусмотренных законодательством.

В бухгалтерском учете товары, приобретенные ООО «Кунгуру» для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. При этом в нормативных актах бухгалтерского учета, в отличие от налогового законодательства, установлен разный порядок учета стоимости товаров в торговых и неторговых организациях.

Согласно п. 13 ПБУ 5/01 ООО «Кунгуру» затраты по заготовке и доставке товаров до магазина, производимых до момента их передачи в продажу, включает в состав расходов на продажу. Данные затраты составляют часть затрат, связанных с приобретением товаров, и, в частности, включают:

- затраты за услуги транспорта по доставке товаров до места их использования, если они не включены в цену товаров, установленную договором;

- проценты по заемным средствам, начисленные до принятия товаров к бухгалтерскому учету;

- расходы по страхованию;

- затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации.

Расходы на продажу на исследуемом предприятии распределяются следующим образом (табл. 2).

Таблица 2

Распределение расходов на продажу

Издержки обращения	Товары	Средний % издер-жек обраще-ния (3/6* 100%)	Сумма издержек обращения на остаток товара (5*7 / 100%)
1	2	3	4	5	6	7	8
На нача-ло меся-ца	За отчет-ный месяц	Ито-го рас-хо-дов	Реализа-ция товаров (оборот по сч. 41/2)	Остаток товаров на конец месяца (сальдо сч. 41/2)	Итого товаров (4+5)
780	14940	15720	94420	63351	157771	9,96	6310

Средний процент транспортных расходов, относящихся к остатку товаров на конец месяца, рассчитывается следующим образом. Сумма транспортных расходов, относящаяся к остатку товаров на начало месяца и понесенных в текущем месяце делится на сумму стоимости товара, реализованного в текущем месяце и остатка товаров на конец месяц и умножается на 100%.

Таким образом, средний процент издержек обращения составляет 9,96%, а сумма издержек обращения на остаток товара составляет 6310 руб.

Налоги и налогообложение

С 1 января 2004 года ООО «Кунгуру» перешло на упрощенную систему налогообложения. Единый налог организация платит исходя из доходов, уменьшенных на расходы.

В I квартале 2005 года ООО «Кунгуру» получило 2 450 000 руб. При этом расходы организации составили 2 000 000 руб. Следовательно, единый налог она должна заплатить с 450 000 руб. (2 450 000 - 2 000 000). Он равен 67 500 руб. (450 000 руб. 5 15%).

21 апреля 2004 года ООО «Кунгуру» представило декларацию по единому налогу в ИМНС России г. Перми.

ООО «Кунгуру» предоставляет налоговую декларацию по транспортному налогу.

На балансе ООО «Кунгуру» (г. Пермь) числится легковой автомобиль «Мицубиси» мощностью 113 л. с. Налог у таких автомобилей считается в зависимости от количества лошадиных сил. Поэтому код единицы измерения налоговой базы - 251.

В техническом паспорте автомобиля указана дата выпуска: июль 1999 года.

Количество полных лет по состоянию на 1 января 2005 года:

2000-2004 годы. Итого - 5 лет.

ООО «Кунгуру» приобрело этот автомобиль в 2002 году. Значит, количество месяцев владения в отчетном 2004 году - 12. А коэффициент, который нужно указать в декларации, будет равен 1 (12 мес. : 12).

Ставка транспортного налога, установленная для машин с мощностью двигателя от 100 до 150 л. с., в Перми составляет 15 руб.

Следовательно, транспортный налог равен:

15 руб. х 113 л. с. = 1695 руб.

Льгот для данной категории автомобилей о транспортном налоге не установлено.

Претендовать на освобождение от уплаты транспортного налога по статье 358 Налогового кодекса РФ ООО «Кунгуру» не может. Поэтому строки 070 и 080 раздела 2 декларации главным бухгалтером заполнены не были.