Прибыль – наиболее простая и одновременно наиболее сложная категория рыночной экономики. Ее простота определяется тем, что она является стержнем и главной движущей силой экономики рыночного типа, основным побудительным мотивом деятельности предпринимателей в этой экономике. В то же время ее сложность определяется многообразием сущностных сторон, которые она отражает, а также многообразием обличий, в которых она выступает. В связи с этим прибыль можно рассматривать также как инструмент урегулирования и защиты экономических интересов каждого физического и юридического лица, заинтересованного в делах организации.

Конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период должен в максимальной степени соответствовать сумме прироста капитала собственника за счет ведения операционной, финансовой и инвестиционной деятельности. Определяя конечный финансовый результат как меру превышения доходов над расходами организации, собственник оценивает чистую прибыль в виде максимально возможного приращения стоимости собственного капитала от хозяйственных операций, соответствующих обычной экономической деятельности, приносящей чистый доход собственнику в рамках организации.

Без глубокого экономического анализа финансовых результатов деятельности предприятия за прошлые годы и без обоснованных прогнозов на перспективу, без изучения закономерностей развития экономики предприятия, без выявления имевших место недостатков и ошибок нельзя разработать научно обоснованный план, выбрать оптимальный вариант управленческого решения.

Данные факты определили актуальность темы дипломной работы.

Объектом исследования выступает предприятие ООО «ОМЗ-Автоматика».

Общество с ограниченной ответственностью «ОМЗ-Автоматика» создано 22 мая 2002 года в соответствии с Гражданским Кодексом РФ, Федеральным Законом "Об обществах с ограниченной ответственностью".

Основными видами деятельности предприятия являются: научно-исследовательские и конструкторские работы, связанные с выпуском новой продукции, а также реконструкцией и модернизацией существующего оборудования атомной промышленности и электроэнергетики, машиностроения, металлургии, нефтегазовой, горной и иных смежных отраслей; научно-исследовательские и конструкторские работы, связанные с выпуском новой продукции, программного обеспечения, технологий и технических средств, обеспечивающих повышение конкурентоспособности производимой продукции; организация деятельности по производству электрооборудования, автоматики, систем управления и систем автоматизации в атомной промышленности и электроэнергетике, машиностроения, металлургии, нефтегазовой, горной и иных смежных отраслей; обеспечение поставок оборудования в регионы деятельности ООО «ОМЗ-Автоматика», в том числе страны СНГ и дальнего зарубежья.

Предметом исследования настоящей работы является финансовые результаты коммерческого предприятия.

Целью дипломной работы является разработка рекомендаций по учету, анализу и аудиту финансовых результатов предприятия.

Поставленная цель потребовала решения следующих задач:

– рассмотреть организацию бухгалтерского учета финансовых результатов исследуемого предприятия;

– провести анализ финансовых результатов ООО «ОМЗ-Автоматика»;

– провести аудит учета финансовых результатов ООО «ОМЗ-Автоматика»;

– разработать основные направления улучшения финансовых результатов ООО «ОМЗ-Автоматика».

1. Бухгалтерский учет финансовых результатов на коммерческом предприятии

1.1. Финансовые результаты предприятия: понятие, виды, нормативное регулирование

Финансовый результат – это конечный экономический итог деятельности предприятия, который выражается в виде прибыли или убытка. Согласно "Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" и другим российским стандартам, прибыли и убытки от хозяйственных операций выявляются путем соотнесения доходов и расходов по этим операциям за один и тот же период.

Рассмотрим состав доходов и расходов, формирующих финансовый результат по основным элементам (табл. 1.1).

Таблица 1.1 – Состав доходов и расходов организации

Категория нераспределенной прибыли между собственниками соответствует чистой прибыли к распределению между акционерами, уменьшенной на суммы обязательных дополнительных расходов организации по погашению законно требуемых обязательств со стороны третьих лиц, а также суммы начисленных в соответствии с действующим законодательством дивидендов по привилегированным и обыкновенным акциям (табл. 1.2).

После списания чистой прибыли к распределению со счета 99 "Прибыли и убытки" на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (который правильней было бы назвать "капитализированная прибыль") все отмеченные операции находились бы под контролем собственника (с точки зрения соответствия действий менеджмента интересам собственника).

Таблица 1.2 – Категории финансовых результатов деятельности по их получателям

Помимо корректировки чистой прибыли к распределению на суммы первоочередных обязательных дополнительных расходов в пользу коммерческих партнеров и государства, а также суммы начисленных дивидендов важно в соответствии с законодательством отразить процесс резервирования капитала. Это особенно важно для обеспечения гарантий исполнения обязательств по правам требования кредиторов.

Как видно из таблицы, чистая прибыль организации по бухгалтерскому балансу будет всегда меньше чистой прибыли к распределению между собственниками (по финансовой отчетности), так как в последнем случае объем прав на получение дивидендов (прибыли, подлежащей распределению между собственниками) будет больше на суммы образованных и использованных резервов, отвлечений средств на выплату вознаграждений работникам за счет прибыли собственника, на сумму сверхнормативных платежей в бюджет, а также пеней и штрафов за ненадлежащее исполнение налоговых обязательств и т. п. В силу перераспределительных процессов чистая прибыль организации по бухгалтерскому балансу никогда не будет совпадать с чистой прибылью, ожидаемой к получению собственниками. Поставить под контроль и оценить масштабы несовпадения показателей можно путем раскрытия информации о финансовых результатах, полученных каждой группой заинтересованных лиц в рамках организации за отчетный период (т.е. в формате отчета о финансовых результатах).

Финансовые выгоды, реально получаемые собственником, характеризуются тремя составляющими: начисленные и выплаченные дивиденды; реализованная маржа по акциям в виде превышения цены продажи над номинальной стоимостью акций; реинвестированная прибыль, реально расширяющая доходообразующую базу собственника.

Все остальные составляющие чистой прибыли организации идут на сохранение и поддержание капитала и перераспределение выгод собственника в пользу третьих лиц (партнеров, государства, персонала).

Высокая роль прибыли в развитии предприятия и обеспечении интересов его собственников персонала определяют необходимость эффективного и непрерыв­ного управления ею. Управление прибылью представляет собой процесс выработки и принятия управленческих ре­шений по всем основным аспектам ее формирования, рас­пределения и использования на предприятии.

Формирование итогов годового финансового результата осуществляется накопительным путем в течение всего года на счете 99 "Прибыли и убытки" в виде его "свернутого" остатка, отражающего прибыль - по кредиту счета либо убыток - по дебету счета.

По завершении первого квартала на этом счете подводится промежуточный годовой итог финансового результата за первый квартал, по завершении второго квартала - за первое полугодие, по завершении третьего квартала - за 9 месяцев года, и по завершении четвертого квартала формируется итоговый финансовый результат за весь отчетный год.

Финансовый результат представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества организации - прибыль, а расходов над доходами - уменьшение имущества - убыток. Полученный организацией за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению капитала организации.

Финансовый результат хозяйственной деятельности организации формируется из двух слагаемых, основным из которых является реализационный результат, полученный от продажи продукции, товаров, работ и услуг, а также от хозяйственных операций, составляющих предмет деятельности предприятия, таких, как сдача в платную аренду основных средств, передача в платное пользование объектов интеллектуальной собственности и вложение средств в уставные капиталы других организаций.

Вторая часть в виде доходов и расходов, непосредственно не связанных с формированием основного реализационного финансового результата, образует прочий финансовый результат, включающий в себя операционные и внереализационные доходы и расходы. Если за отчетный период предприятие от продажи продукции, товаров, работ, услуг и других операций, составляющих предмет его деятельности, получило прибыль, то весь его финансовый результат будет равен прибыли от продаж плюс прочие доходы, минус прочие расходы. Если предприятие получит убыток от продаж, то его общий финансовый результат будет равен сумме убытка от продаж плюс прочие расходы, минус прочие доходы.

Полученный таким образом общий финансовый результат корректируется на суммы потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности предприятия.

Реализационный финансовый результат от продаж выявляется на бухгалтерском счете 90 "Продажи" и определяется в виде разницы между суммой выручки (без косвенных налогов и платежей - НДС, акцизы и т. п.), отражаемой по кредиту счета 90, и суммой фактической себестоимости проданных продукции, работ и услуг, отражаемой по дебету этого же счета. При этом в расчет принимаются также доходы и расходы от операций, составляющих предмет деятельности организации.

К счету 90 "Продажи" открываются субсчета: 90-1 "Выручка"; 90-2 "Себестоимость продаж"; 90-3 "Налог на добавленную стоимость"; 90-4 "Акцизы"; 90-9 "Прибыль/убыток от продаж".

Записи по всем субсчетам, кроме последнего, делают накопительно. В конце месяца сопоставлением дебетового и кредитового сальдо определяют финансовый результат, который списывают на счет 99 "Прибыли и убытки". По окончании отчетного года субсчета закрывают внутренними записями (рисунок 1.1).

Реализационный финансовый результат от продаж определяется в конце каждого отчетного периода. Если в качестве финансового результата предприятие получило прибыль, то она отражается по кредиту счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с дебетом счета 90 "Продажи".

Если результатом деятельности организации является убыток, то он отражается на дебете счета 90 "Продажи".

Особенность определения финансового результата от продаж в торговых (снабженческо-сбытовых) организациях состоит в предварительном исчислении валового дохода, который представляет собой сумму реализованной торговой наценки, определяемой в виде разницы между покупной и отпускной ценой проданного товара.

Для определения финансового результата торговой организации от продаж из суммы ее валового дохода вычитается величина издержек обращения, относящаяся к проданным товарам и списанная с кредита счета 44 "Расходы на продажу" на дебет счета 90 "Продажи".

Д                                                               К

                                                                  1

                                                5

                                                   2

                                                                 6

                                                    3

                                                                  7

                                                       4

                                                        7        5

                                                     6

Рисунок 1.1 - Внутренние записи по счету 90 «Продажи»

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведут по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных ус­луг, а при необходимости и по другим направлениям (по регионам продаж и т.п.).

Прочие доходы и расходы, включаемые в общий финансовый результат организации, отражаются в учете обособленно от финансового результата продаж на счете 91 "Прочие доходы и расходы" путем "развернутого" отражения отдельных статей в течение отчетного периода.

В финансовой отчетности о прибылях и убытках операционные и внереализационные доходы иногда могут показываться за минусом соответствующих расходов, относящихся к этим доходам, в случае, если это предусмотрено или не запрещено правилами бухгалтерского учета или если отдельные статьи доходов и связанные с ними аналогичные статьи расходов не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

Для обобщения информации об операционных и внереализационных доходах и расходах используют счет 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету могут быть открыты субсчета: 91-1 «Прочие доходы»; 91-2 «Прочие расходы»; 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

По окончании отчетного года субсчета 91-1 и 91-2 закрываются внутренними записями на субсчет 91-9.

Прочие операционные и внереализационные расходы отражаются на дебете счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств, расчетов, товарно-материальных ценностей и других соответствующих счетов. Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой или хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Записи по счетам 90 и 91 осуществляются накопительным путем с начала отчетного года так, чтобы обеспечить формирование необходимой информации для составления отчета о прибылях и убытках (ф. N 2).

Сальдированный результат счета 91 "Прочие доходы и расходы" в виде прибыли и убытка ежемесячно списывается, как и сальдо счета 90 "Продажи", на итоговый накопительный счет финансовых результатов 99 "Прибыли и убытки", сальдо в виде прибыли - на кредит счета 99 с дебета счета 91, а сальдо в виде убытков - на дебет счета 99 с кредита счета 91.

Чрезвычайные доходы и расходы отражаются непосредственно на счете 99 "Прибыли и убытки", доходы - по кредиту, расходы - по дебету в корреспонденции с соответствующими счетами по учету денежных средств, товарно-материальных ценностей, расчетов и т. д.

К чрезвычайным доходам относятся суммы страхового возмещения из других источников для покрытия убытков от стихийных бедствий, пожаров, национализации имущества и других чрезвычайных событий. К чрезвычайным расходам относятся потери от стихийных бедствий, убыток в результате пожаров, аварий, национализации имущества и других чрезвычайных событий.

Информационная структура счета 99 "Прибыли и убытки" для накопления итогов формирования финансового результата должна обеспечить получение: системной достоверной информации о бухгалтерской прибыли, как о показателе, необходимом для определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, путем соответствующей налоговой корректировки бухгалтерской прибыли; информации о формировании итогового показателя чистой нераспределенной прибыли, поступающей в распоряжение учредителей (участников) предприятия для распределения по итогам завершения хозяйственно-финансового года и переносимой в декабре отчетного года на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

В системе счетов, отражающих финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный год, должна сформироваться вся необходимая информация о показателях, содержащихся в финансовой отчетности о прибылях и убытках (ф. N 2).

При составлении финансового отчета о прибылях и убытках российских предприятий используется многоступенчатый способ, широко применяемый в международной учетной практике, при котором расчет балансового показателя нераспределенной (чистой) прибыли (убытка) производится с исчислением промежуточных показателей финансового результата.

По окончании календарного года от суммы фактической бухгалтерской прибыли, полученной предприятием за отчетный год, в первоочередном порядке производится окончательный расчет причитающейся бюджету суммы налога на прибыль по установленной ставке.

Отчетная прочая прибыль для целей налогообложения увеличивается на сумму операционных убытков и потерь, которые связаны с выбытием и реализаций основных средств, и прочих внереализационных расходов, таких, как потери от уценки производственных запасов, готовой продукции и товаров, убытки от списания дебиторской задолженности; отрицательные суммовые разницы, возникающие при расчетах в рублях, и др.

Полный перечень всех корректировок отчетной прибыли до уровня налогооблагаемой приведен в форме справки, прилагаемой к налоговой декларации по расчету налога от фактической прибыли.

В соответствии с современной концепцией учета финансовых результатов прибыль для целей налогообложения формируется отдельно с использованием системы аналитических счетов, позволяющих выполнить корректировку финансового результата, отраженного в бухгалтерской отчетности, для "доведения" его до финансового результата, подлежащего обложению налогом на прибыль.

ПБУ 10/99 не предусмотрена возможность списания каких-либо расходов за счет чистой прибыли, кроме тех расходов, которые определены нормативными актами по бухгалтерскому учету, что и получило свое отражение в Плане счетов.

Полученная предприятием прибыль после обложения налогом на прибыль может быть направлена: на пополнение резервного фонда, на выплату дивидендов.

Оставшаяся после использования на эти цели прибыль признается нераспределенной прибылью, и использование ее после налогообложения на осуществление социальных расходов не предусмотрено.

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли организации предназначен другой счет - 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря записью: Д-т сч.99 "Прибыли и убытки",

К-т сч.84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Остающаяся после расходования на пополнение резервного фонда и начисление дивидендов прибыль действительно представляет собой прибыль, не подлежащую распределению. Эта часть прибыли уже не расходуется в том смысле, что в дальнейшем не производятся записи по дебету счета 84. Таким образом, эта часть прибыли представляет собой совокупность фондов накопления и социальной сферы как источников средств финансирования капитальных вложений производственного и непроизводственного назначения.

Аналитический учет по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств.

В аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.

Именно поэтому предусмотрена корреспонденция:

Д-т сч.84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)",

К-т сч.84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Таким образом, по окончании отчетного года заключительными записями декабря сумма чистой прибыли (убытка), выявленная путем сопоставления оборота по дебету и оборота по кредиту на счете 99 «Прибыли и убытки», переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Счет 99 «Прибыль и убытки» закрывается и по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, сальдо не имеет.

1.2. Нормативное регулирование финансовых результатов

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах коммерческих организаций определены положениями по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99) и "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденными приказами Минфина России от 06.05.99 N 32н и N 33н соответственно. Для обобщения информации о доходах и расходах, отражения финансового результата предназначена ф.N 2 "Отчет о прибылях и убытках", предусмотренная Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденным приказом Минфина России от 06.07.99 N 43н.

Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденные приказом Минфина РФ от 06.05.99 (ред. от 30.12.99), признают доходами увеличение, а расходами - уменьшение экономических выгод в результате поступления или выбытия активов, а также погашения или возникновения обязательств, приводящие к соответствующим изменениям капитала организации. В указанных актах нормативного регулирования приводится группировка доходов и расходов для отражения их в бухгалтерском учете и отчетности, дается их определение и порядок признания в учете.

Глава 2. Бухгалтерский  и налоговый учет финансовых результатов на примере предприятия ООО «ОМЗ - Автоматика»

2.1. Учет финансовых результатов в ООО «ОМЗ-Автоматика»

Бухгалтерский учет финансовых результатов деятельности ООО «ОМЗ-Автоматика» ведется согласно законодательству РФ по бухгалтерскому учету и налогообложению.

Согласно учетной политике предприятия для целей бухгалтерского учета выручка от реализации продукции определяется по методу начисления, а для целей налогообложения налогом на прибыль – по методу начисления.

Для целей исчисления НДС выручка от реализации определяется по отгрузке продукции и предъявлении покупателю расчетных документов.

Для целей исчисления НДС ведется раздельный учет товаров (работ, услуг) не облагаемым и облагаемым НДС по разным ставкам.

На предприятии разработан рабочий план счетов, согласно которому учет финансовых результатов ведется на следующих счетах и субсчетах:

1) 90.1 «Выручка» - учитываются поступления активов, признаваемые выручкой:

90.1.1 «Выручка от продаж, не облагаемых ЕНВД»;

90.1.2 «Выручка от продаж, облагаемых ЕНВД»;

Аналитический учет ведется по каждому виду проданных товаров, продукции (работ, услуг).

На субсчете 90.1.1 «Выручка от продаж, не облагаемых ЕНВД» отражается начисление суммы НДС по ставке 18%.

На субсчете 90.1.2 «Выручка от продаж, облагаемых ЕНВД» отражается начисление суммы НДС по ставке 10%.

На субсчете 90.1.3 «Выручка от продаж, облагаемых ЕНВД» отражается начисление суммы НДС по ставке 0%.

На субсчете 90.1.4 «Выручка от продаж» отражается выручка, не облагаемая НДС.

На субсчете 90.1.5 «Выручка от продаж, облагаемых ЕНВД» отражается выручка от продаж, облагаемая ЕНВД.

2) 90.2 «Себестоимость продаж» - учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90.1 «Выручка от продаж» признана выручка без учета расходов на продажу и управленческих расходов.

90.2.1 «Себестоимость продаж, не облагаемых ЕНВД»;

90.2.2 «Себестоимость продаж, облагаемых ЕНВД»;

Аналитический учет ведется по каждому виду проданных товаров, продукции (работ, услуг).

На субсчете 90.2.1 «Себестоимость продаж, не облагаемых ЕНВД» учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90.1.1 «Выручка от продаж, не облагаемых ЕНВД» признана выручка, без учета расходов на продажу и управленческих расходов.

На субсчете 90.2.2 «Себестоимость прода, облагаемых ЕНВД» учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90.1.1 «Выручка от продаж, облагаемых ЕНВД» признана выручка, без учета расходов на продажу и управленческих расходов.

На субсчете 90.2.3 «Себестоимость продаж, облагаемых ЕНВД» отражается начисление суммы НДС по ставке 0%.

3) На субсчете 90.3 «Акцизы» отражается акцизы.

4) На субсчете 90.4 «Экспортные пошлины» отражаются экспортные пошлины на товар.

5) 90.5 «Себестоимость продаж» имеет счета третьего порядка:

90.5.1 «Себестоимость продаж 18%»;

90.5.2 «Себестоимость продаж 10%»;

90.5.3 «Себестоимость продаж 0%»;

90.5.4 «Себестоимость продаж без НДС»;

90.5.1 «Себестоимость продаж, облагаемых ЕНВД».

6) 90.6 «Коммерческие расходы» - учитываются суммы расходов на продажу. К нему открыты следующие субсчета:

90.6.1 «Расходы на продажу, не облагаемые ЕНВД»;

90.6.2 «Расходы на продажу, облагаемые ЕНВД».

7) 90.7 «Управленческие расходы» - учитываются расходы на продажу товаров, продукции, работ, услуг, по которым на субсчете 90.1 «Выручка» признана выручка (списываются со счета 44). К нему открыты следующие субсчета:

90.7.1 «Управленские расходы, не облагаемые ЕНВД»;

90.7.2 «Управленские расходы, облагаемые ЕНВД».

8) 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» - предназначен для выявления финансового результата (прибыли или убытка) от продаж за отчетный месяц.

9) 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов. К нему открыты следующие субсчета:

91.1 «Прочие доходы» - учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами;

91.2 «Прочие расходы» - учитываются прочие расходы;

91.3 «НДС к прочим доходам»;

91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

10) 99 «Прибыли и убытки» - для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности предприятия. К нему открыты субсчета:

99.1 «Прибыли и убытки»;

99.2 «Налог на прибыль».

Счета третьего порядка:

99.1.1 «Прибыли и убытки от обычных видов деятельности».

99.1.2 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Рассмотрим отражение в учете прибыли предприятия от обычных видов деятельности.

В январе 2004 года продало продукции на общую сумму 120 000 руб. (в том числе НДС - 20 000 руб.). Себестоимость проданной продукции составила 70 000 руб.

Бухгалтером исследуемого предприятия были сделаны следующие проводки (табл. 1.5).

Таблица 1.5 – Отражение в учете прибыли от обычных видов деятельности

ООО «ОМЗ-Автоматика»

Таким образом, по состоянию на 1 февраля 2004 года ООО «ОМЗ-Автоматика» были следующие остатки по субсчетам счета 90 "Продажи":

кредитовое сальдо по субсчету 90-1 - 120 000 руб.;

дебетовое сальдо по субсчету 90-2 - 70 000 руб.;

дебетовое сальдо по субсчету 90-3 - 20 000 руб.;

дебетовое сальдо по субсчету 90-9 - 30 000 руб.

Сальдо по счету 90 по состоянию на 1 февраля 2004 года равно нулю.

Согласно учетной политике исследуемое предприятие признает услуги по сдаче имущества в аренду операционными доходами предприятия.

Рассмотрим порядок отражения данного вида доходов.

ООО «ОМЗ-Автоматика» сдает в аренду помещение в административном здании. Ежемесячная сумма арендной платы, которую получает ООО «ОМЗ-Автоматика» согласно договору, составляет 24 000 руб. (в том числе НДС - 4000 руб.). Затраты, связанные со сдачей помещения в аренду, составляют 10 000 руб. в месяц. Сдача имущества в аренду не является предметом деятельности ООО «ОМЗ-Автоматика».

Бухгалтер ООО «ОМЗ-Автоматика» ежемесячно делает следующие проводки (табл. 1.6).

Таблица 1.6 – Отражение в учете прибыли ООО «ОМЗ-Автоматика» от сдачи

в аренду помещения

Операционные расходы предприятия за отчетный период были произведены в результате реализации излишков материальных ресурсов (табл. 1.7).

Таблица 1.8 Отражение в учете операционных расходов

ООО «ОМЗ-Автоматика»

В состав внереализационных доходов предприятия входят и полученные ООО «ОМЗ-Автоматика» штрафы от поставщиков за несоблюдение условий договора. Аналогичные расходы предприятие произвело в результате уплаты пеней в бюджет за несвоевременную уплату налогов. В учете данные операции были отражены следующим образом:

Дебет 51 Кредит 91-1 – 5 000 руб. – на сумму штрафов, полученных от поставщиков за несоблюдение условий договора;

Дебет 91-2 Кредит 51 – 4 890 руб. – на сумму пеней, уплаченных в бюджет за несвоевременную уплату налогов.

Налоговый учет для исчисления налога на прибыль на предприятии согласно учетной политике ведется на забалансовых счетах.

Регистром налогового учета является карточка соответствующего счета в бухгалтерском учете.

Несмотря на то что в бухгалтерском учете начисленная сумма налога отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки", налогооблагаемую прибыль организации эта сумма не уменьшает.

Налог на прибыль ООО «ОМЗ-Автоматика» уплачивает ежеквартально исходя из прибыли, полученной за предыдущий квартал (равными долями в размере 1/3 суммы налога, уплаченного за предыдущий квартал).

Сумму налога ООО «ОМЗ-Автоматика» перечисляет в бюджет не позднее 28-го числа каждого месяца.

По итогам каждого отчетного периода (I квартала, полугодия и 9 месяцев) рассчитывается общая сумма налога, которую надо уплатить в бюджет.

Для учета расчетов по налогу на прибыль предприятие использует счет 68.4.1 «Расчеты по налогу на прибыль».

2.2. Мероприятия по совершенствованию учетного процесса на предприятии

Финансовыми результатами ООО «ОМЗ-Автоматика» является прибыль от реализации продукции, деятельность которой подлежит налогообложению. Согласно законодательству все предприятия должны вести налоговый учет, который осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке отражения для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой  и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налогов, сборов и других аналогичных обязательных платежей.

Согласно учетной политике ООО «ОМЗ-Автоматика» закреплен метод определения выручки для исчисления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость по мере отгрузки продукции и предъявлении покупателю расчетных документов, а налога на прибыль – методом начисления. Что не очень эффективно.

1. ООО «ОМЗ-Автоматика» рекомендуется закрепить в своей учетной политике порядок определения момента реализации для целей налогообложения отдельно по налогу на прибыли и НДС. Теоретически возможны четыре варианта определения момента реализации для целей налогообложения (табл. 1.9). Для ООО «ОМЗ-Автоматика» вариант II наиболее подходит, так как перечислять НДС в бюджет задолго до фактического поступления денег от покупателя не особенно выгодно.

Таблица 1.9 – Определение момента реализации для целей налогообложения

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете и для целей налогообложения реализации товаров при последующей оплате.

Вариант I определения реализации для целей налогообложения.

ООО «ОМЗ-Автоматика» отгрузило покупателю 27 января 2004 года продукцию на сумму 12000 руб., в том числе НДС - 2000 руб. Себестоимость этой продукции - 8700 руб. По условиям договора право собственности на продукцию переходит к покупателю в день ее отгрузки и передачи покупателю расчетных документов.

Деньги от покупателя поступили на расчетный счет продавца 4 апреля 2004 года.

Учетной политикой установлено, что налог на прибыль определяется по методу начисления, НДС - по оплате.

Продажа ООО «ОМЗ-Автоматика»продукции в бухгалтерском учете отражается 27 января 2004 года следующими проводками:

Д-т 62 К-т 90, субсчет "Выручка", - 12 000 руб. - начислена выручка, подлежащая получению от заказчика;

Д-т 90, субсчет "НДС", К-т 76, субсчет "Расчеты по НДС", - 2000 руб. - начислен НДС по проданной продукции;

Д-т 90, субсчет "Себестоимость продаж", К-т 43 - 8700 руб. - списана себестоимость отгруженной продукции.

Если не принимать во внимание остальные операции, произведенные ООО «ОМЗ-Автоматика»в отчетном периоде, то выявление финансового результата организации за январь в регистрах бухгалтерского учета необходимо отразить следующей записью от 31 января 2004 года:

Д-т 90, субсчет "Прибыль/убыток от продаж", К-т 99 - 1300 руб. (12 000 руб. - 2000 руб. - 8700 руб.) - выявлен финансовый результат за январь от продажи продукции.

Согласно п.3 ст.168 НК РФ предприятие в срок до 31 января 2004 года обязано передать покупателю счет-фактуру по проданному товару с указанием ее стоимости и суммы НДС.

Продавец регистрирует этот счет-фактуру в журнале учета выставленных счетов-фактур.

Для целей налогообложения прибыли сумма дохода от реализации за отчетный период составит 10 000 руб. (12 000 руб. - 2000 руб.), сумма расходов - 8700 руб.

Поскольку за I квартал 2004 года НДС перечислению в бюджет не подлежит (по условиям рассматриваемого примера момент реализации для целей налогообложения не наступил), то в налоговую инспекцию подается пустой бланк декларации (с прочерками во всех подлежащих заполнению графах).

Погашение покупателем задолженности в регистрах бухгалтерского учета необходимо отразить следующей проводкой от 4 апреля 2004 года:

Д-т 51 К-т 62 - 12 000 руб. - поступили средства от покупателя.

С моментом оплаты реализованного товара совпадает и момент реализации по НДС, что необходимо отразить следующей записью от того же числа:

Д-т 76, субсчет "Расчеты по НДС", К-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", - 2000 руб. - начислен НДС, подлежащий перечислению в бюджет.

Счет-фактура, зарегистрированный в январе в журнале учета выставленных счетов-фактур, в апреле заносится в книгу продаж.

Вариант II определения реализации для целей налогообложения.

ООО «ОМЗ-Автоматика»отгрузило покупателю 27 января 2004 года товар на сумму 12 000 руб., в том числе НДС - 2000 руб. Себестоимость этого товара - 8700 руб. По условиям договора право собственности на продукцию переходит к заказчику в день его отгрузки и передачи заказчику расчетных документов.

Деньги от заказчика поступили на расчетный счет продавца 4 апреля 2004 года.

Учетной политикой ООО «ОМЗ-Автоматика» установлено, что налог на прибыль определяется по методу начисления, НДС - по оплате.

Продажа покупателю продукции в бухгалтерском учете отражается 27 января 2004 года следующими проводками:

Д-т 62 К-т 90, субсчет "Выручка", - 12 000 руб. - начислена выручка, подлежащая получению от покупателя;

Д-т 90, субсчет "НДС", К-т 76, субсчет "Расчеты по НДС", - 2000 руб. - начислен НДС по проданной продукции;

Д-т 90, субсчет "Себестоимость продаж", К-т 43 - 8700 руб. - списана себестоимость отгруженному товару.

Если не принимать во внимание остальные операции, произведенные организацией в отчетном периоде, то выявление финансового результата организации за январь в регистрах бухгалтерского учета необходимо отразить следующей записью от 31 января 2004 года:

Д-т 90, субсчет "Прибыль/убыток от продаж", К-т 99 - 1300 руб. (12 000 руб. - 2000 руб. - 8700 руб.) - выявлен финансовый результат за январь от продажи товара.

Согласно п.3 ст.168 НК РФ ООО «ОМЗ-Автоматика»в срок до 31 января 2004 года обязано передать покупателю счет-фактуру по проданному товару с указанием его стоимости и суммы НДС.

Продавец регистрирует этот счет-фактуру в журнале учета выставленных счетов-фактур.

Для целей налогообложения прибыли сумма дохода от реализации за отчетный период составит 10 000 руб. (12 000 руб. - 2000 руб.), сумма расходов - 8700 руб.

Поскольку за I квартал 2003 года НДС перечислению в бюджет не подлежит (по условиям рассматриваемого примера момент реализации для целей налогообложения не наступил), то в налоговую инспекцию подается пустой бланк декларации (с прочерками во всех подлежащих заполнению графах).

Погашение покупателем задолженности в регистрах бухгалтерского учета необходимо отразить следующей проводкой от 4 апреля 2004 года:

Д-т 51 К-т 62 - 12 000 руб. - поступили средства от покупателя.

С моментом оплаты реализованного товара совпадает и момент реализации по НДС, что необходимо отразить следующей записью от того же числа:

Д-т 76, субсчет "Расчеты по НДС", К-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", - 2000 руб. - начислен НДС, подлежащий перечислению в бюджет.

Счет-фактура, зарегистрированный в январе в журнале учета выставленных счетов-фактур, в апреле заносится в книгу продаж.

Вариант IV отражения реализации для целей налогообложения.

ООО «ОМЗ-Автоматика» отгрузило заказчику 27 января 2004 года товар на сумму 12 000 руб., в том числе НДС - 2000 руб. Себестоимость этой продукции - 8700 руб. По условиям договора право собственности на продукцию переходит к заказчику в день его отгрузки и передачи заказчику расчетных документов.

Деньги от заказчика поступили на расчетный счет продавца 4 апреля 2004 года.

Учетной политикой ООО «ОМЗ-Автоматика»утверждено, что налог на прибыль определяется кассовым методом, НДС - по оплате.

Продажа покупателю товара в бухгалтерском учете отражается 27 января 2004 года следующими проводками:

Д-т 62 К-т 90, субсчет "Выручка", - 12 000 руб. - начислена выручка, подлежащая получению от покупателя;

Д-т 90, субсчет "НДС", К-т 76, субсчет "Расчеты по НДС", - 2000 руб. - начислен НДС по проданному товару;

Д-т 90, субсчет "Себестоимость продаж", К-т 43 - 8700 руб. - списана себестоимость отгруженного товара.

Если не принимать во внимание остальные операции, произведенные организацией в отчетном периоде, то выявление финансового результата организации за январь в регистрах бухгалтерского учета необходимо отразить следующей записью от 31 января 2003 года:

Д-т 90, субсчет "Прибыль/убыток от продаж", К-т 99 - 1300 руб. (12 000 руб. - 2000 руб. - 8700 руб.) - выявлен финансовый результат за январь от продажи товара.

Согласно п.3 ст.168 НК РФ ООО «ОМЗ-Автоматика» в срок до 31 января 2004 года обязано передать покупателю счет-фактуру по проданному товару с указанием его стоимости и суммы НДС.

Продавец регистрирует этот счет-фактуру в журнале учета выставленных счетов-фактур.

До момента оплаты, который произойдет в апреле, у продавца не возникает обязанности по перечислению в бюджет НДС.

Согласно п.2 ст.273 НК РФ при кассовом методе определения доходов для целей налогообложения прибыли доход считается полученным на дату поступления средств на расчетный счет.

Таким образом, в I квартале 2004 года доходов от реализации товаров по условиям рассматриваемого примера не получено. Согласно п.3 ст.273 НК РФ в расходы по производству и реализации продукции могут быть включены только фактически оплаченные расходы.

Если допустить, что по состоянию на 31 марта 2003 года все расходы на покупку товара были оплачены, то в состав расходов для целей налогообложения прибыли следует включить 8700 руб.

Погашение покупателем задолженности в регистрах бухгалтерского учета необходимо отразить следующей проводкой от 4 апреля 2004 года:

Д-т 51 К-т 62 - 12 000 руб. - поступили средства от покупателя.

С моментом оплаты реализованного товара совпадает и момент реализации по НДС.

Счет-фактура, зарегистрированный в январе в журнале учета выставленных счетов-фактур, в апреле заносится в книгу продаж. Для целей налогообложения прибыли доход от реализации будет отражен в регистрах налогового учета за апрель в сумме 10 000 руб. Применение кассового метода определения расходов и доходов для налогообложения прибыли позволяет на максимальный срок отодвинуть перечисление налога.

Для ООО «ОМЗ-Автоматика» вариант II наиболее подходит, так как перечислять НДС в бюджет задолго до фактического поступления денег от покупателя не особенно выгодно.

2. С целью своевременного информирования сотрудников предприятия рекомендуется использование информационно-правовой системы «Консультант Плюс». Применение данной системы позволит сократить затраты, осуществляемые на оплату семинаров и консультаций по вопросам учета и налогообложения, выплату командировочных расходов работников, связанных с поездкой в места, где проводится указанные мероприятия. Рассмотрим экономический эффект применения данной системы (табл. 1.10).

Таким образом, установка рекомендуемой системы намного облегчает труд бухгалтера, а именно сокращается время на поездки на семинары, консультации, сокращаются затраты на покупку дополнительной литературы. Кроме того, обновление данной системы каждый месяц производится бесплатно.

Таблица 1.10 – Экономический эффект применения

информационно-правовой системы «Консультант Плюс» за 1 квартал

Экономический эффект применения этой системы составляет 31,6 тыс. руб. в год, когда как в случае ее не применения организация будет расходовать каждый квартал сумму примерно в размере 12 тыс. руб., что в свою очередь могло быть направлено для закупа новых товаров или увеличение чистой прибыли ООО «ОМЗ-Автоматика».

Реальные условия функционирования предприятия обусловливают необходимость проведения объективного и всестороннего финансового анализа хозяйственных операций, который позволяет определить особенности его деятельности, недостатки в работе и причины их возникновения, а также на основе полученных результатов выработать конкретные рекомендации по оптимизации деятельности. Исходя из этого в следующей главе дипломной работы проведен анализ финансовых результатов ООО «ОМЗ-Автоматика».

Глава 3. Автоматизация бухгалтерского учета финансовых результатов

В настоящее время организации интенсивно оснащаются много­функциональными проблемно-ориентированными мини-ЭВМ – компьютерами. Они позволяют накапливать данные непосредственно в традиционных учетных регистрах (карточках, листах и др.) и на ма­шинных носителях информации (диске, барабане, перфоленте, маг­нитной ленте и др.).

Компьютеры относительно просты в эксплуатации, что позволяет оснащать ими рабочие места бухгалтеров и на их основе создавать автоматизированные рабочие места (АРМ) бухгалтера.

Важным свойством документов бухгалтерских программ является возможность их проведения. Проведение документа предполагает автоматическое формирование проводок, отражающих в бухгалтерском учете факт хозяйственной деятельности, зафиксированный документом.

Журналы документов предназначены для регистрации информацию о введенных документах. В связи с этим, каждому виду документа ставится в соответствие один или несколько журналов, в которых фиксируется факт ввода документа. Регистрация документа в журнале осуществляется в виде записи, содержащей идентификационные признаки документа.

В типовой конфигурации, используемой в исследуемом предприятии, предусмотрено несколько журналов документов: «Банк», «Касса», «Заработная плата», и др. Например, в журнал «Банк» автоматически помещается запись о каждом введенном в систему документе по оплате произведенной или полученной предприятием через расчетный счет. Обратиться к списку журналов можно через меню «Операции — Журналы документов».

Учетная информация, зарегистрированная в компьютерной системе, является основой для формирования отчетности. Формы отчетов многообразны. Некоторые из них стандартизированы и ориентированы на использование внешними потребителями: баланс предприятия (форма №1), налоговая отчетность и т. п. Некоторые отчеты используются внутри предприятия для организации эффективного управления.

С точки зрения программы, отчет — это объект программы, обеспечивающий формирование некоторой выходной (печатной) формы до момента на основе данных, содержащихся в информационной базе.

В типовой конфигурации программы содержится некоторое достаточно большое число готовых форм отчетов. Среди них: оборотно-сальдовая ведомость, карточка счета, анализ счета, баланс (форма №1) и др.

Наиболее простым и наименее автоматизированным является ручной способ ввода операций и проводок. При ручном вводе может использоваться режим ввода методом копирования информации из ранее введенных операций и проводок, что заметно облегчает процесс ввода учетной информации. Следующим по уровню автоматизации, является способ ввода учетной информации, ориентированный на использование механизма типовых операций. Типовые операции представляют собой шаблоны ввода групп проводок. Причем, правила формирования элементов проводок настраиваются параметрически или описываются на специальном языке. Эти средства позволяют автоматически формировать корреспондирующие счета, значения аналитических объектов, осуществлять расчет сумм проводок на основании данных, вводимых в типовую операцию, и данных, накопленных в информационной базе. Шаблоны типовых операций создаются в режиме ведения бухгалтерского учета и являются средством автоматизации, наиболее доступным для самостоятельного создания и использования силами бухгалтера. Наивысший уровень автоматизации ввода хозяйственных операций реализуется посредством использования документов, когда на основании первичного документа, введенного в компьютерную систему, производится автоматическое формирование проводок.

Бухгалтерские итоги формируются программой за самые различные периоды времени: за день месяц, квартал, год. Программа автоматически поддерживает их в актуальном состоянии при любых изменениях, вызванных вводом новых проводок и бухгалтерских операций. Период, до которого (включительно) поддерживаются итоги, устанавливается в режиме ведения бухгалтерского учета через меню «Операции — Управление бухгалтерскими итогами». На экран выдается окно. Данное окно позволяет определить существующую границу актуальности бухгалтерских итогов, а также установить новую границу поддержки актуальности итогов.

В настоящее время организациям предоставлено право самим вы­бирать форму бухгалтерского учета. На основе рекомендуемых форм они могут разрабатывать свои оригинальные формы, совершенство­вать учетные регистры и создавать программы регистрации и обра­ботки при соблюдении общих методологических: принципов, а также технологии обработки учетной информации.

Вступление с 01.01.2002 года главы 25 Налогового кодекса РФ существенно изменило подход к построению учета налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Как уже говорилось, налоговый учет должен быть построен от первичных документов, данные которых группируются в регистрах. На основе регистров строится расчет налоговой базы и заполняется декларация по налогу на прибыль.

Наиболее тонким местом в регистрах налогового учета является отсутствие отражения на счетах бухгалтерского учета и отсутствие двойной записи. Такой подход понижает прозрачность.

На счетах обобщать информацию удобнее. Поэтому большинство рекомендаций аудиторских фирм по построению налогового учета - введение забалансовых счетов налогового учета. Такой же принцип реализован и в «1C:бухгалтерии».

Регистры учета хозяйственных операций являются источником систематизированной информации о проводимых организацией операциях, которые тем или иным образом влияют на величину налоговой базы в текущем или будущих периодах. Регистры промежуточных расчетов предназначены для отражения и хранения информации о порядке проведения налогоплательщиком расчетов промежуточных показателей, необходимых для формирования налоговой базы в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ.

Под промежуточными показателями понимаются показатели, для которых не предусмотрено соответствующих отдельных строк в Декларации, то есть их значения хоть и участвуют в формировании отчетных данных, но не в полном объеме через специальные расчеты или в составе обобщающего показателя.

Показатели Регистров данной группы должны в полном объеме отразить все этапы проведения промежуточных расчетов и величину всех показателей, участвующих в расчете.

Регистры учета состояния единицы налогового учета являются источником систематизированной информации о состоянии показателей объекта учета, информация о которых используется более одного отчетного (налогового) периода. Ведение регистра должно обеспечить отражение информации о состоянии объекта учета на каждую текущую дату и об изменении состояния объектов налогового учета во времени.

Содержащаяся в регистрах информация о величине показателей используется для формирования суммы расходов, подлежащих учету в составе того или иного элемента затрат в текущем отчетном периоде.

Ведение Регистров формирования отчетных данных обеспечивает информацией о порядке получения значений конкретных строк налоговой Декларации.

Обобщающим признаком для всех вышеперечисленных регистров является формирование в них конечных данных налоговой отчетности. Одновременно в этих регистрах как результат расчетов выявляется и систематизируется и иная информация, переносимая в Регистры учета состояния единицы налогового учета или Регистры промежуточных расчетов.

Налоговые регистры в программе реализованы в виде отчетов, для того чтобы эти отчеты формировались требуется отражение в базе данных дополнительной информации. Та часть информации, которая может быть получена по данным бухучета, формируется в режиме автозаполнения и при необходимости может быть скорректирована и дополнена.

Источниками информации для формирования налоговых регистров служат:

Документы налогового учета (регистры хозяйственных операций строятся, на основе документов налогового учета).

Бухгалтерские документы (документы «Ввод в эксплуатацию ОС (НМА)» формируют проводки по специальным забалансовым счетам налогового учета, данные которых, наряду с данными справочников ОС (НМА) используются в регистрах информации об объекте ОС (НМА), документ «Начисление амортизации» одновременно с бухгалтерскими проводками по начислению амортизации для целей бухучета, формирует проводки по специальным забалансовым счетам налогового учета по амортизации для целей налогового учета).

Вспомогательные забалансовые налоговые счета (документы налогового учета, формируют проводки по специальным забалансовым счетам налогового учета, которые используются в регистрах промежуточных расчетов, в регистрах учета состояния единицы налогового учета, в регистрах формирования отчетных данных)

Реквизиты справочников (часть справочников имеют закладки «Налоговый учет», на которых должны быть заполнена информация, которая требуется при заполнении регистров - справочники ОС, НМА, расходы будущих периодов, договоры).

Регистры налогового учета могут быть вызваны из меню программы «Налоговый учет» или из соответствующих журналов налогового учета.

Регистры учета состояния налогового учета можно сравнить.

Для обслуживания налоговых регистров в программе заведено 13 вспомогательных забалансовых счетов налогового учета, каждый из которых имеет необходимые субсчета.

На счете Н01 «Формирование стоимости объекта учета» формируется стоимость внеоборотных активов, оборудования, расходов на НИОКР, на освоение природных ресурсов, формируются прямые расходы на производство, а также транспортные расходы, т.к. они относятся к прямым расходам торговых организаций.

На счете Н02 «Движение имущества, прав» отражается движение ТМЦ, готовой продукции, поступление и выбытие ценных бумаг, приобретение прав в рамках оказания финансовых услуг.

На счете Н03 «Нормируемые расходы» отражаются расходы, принимаемые для налогообложения в пределах норм (на гарантийный ремонт и обслуживание, на ремонт основных средств, представительские расходы, расходы на рекламу, резервы, по сомнительным долгам и т.п.)

На счете Н04 «Расходы будущих периодов» отражаются расходы, которые не относятся к текущему периоду для целей налогообложения (превышение нормируемой суммы на ремонт основных средств, отрицательный результат от реализации амортизируемого имущества, расходы будущих периодов по страхованию имущества, прочие расходы будущих периодов).

На счете Н05 «Амортизируемое имущество» отражаются первоначальная стоимость и амортизация для целей налогообложения ОС и НМА.

На счете Н06 «Доходы от реализации имущества, работ, услуг, прав» отражается выручка от реализации имущества, работ, услуг, прав.

На счете Н07 «Расходы, связанные с реализацией имущества, работ, услуг, прав» отражаются расходы, связанные с реализацией.

На счетах Н08 и Н09 отражаются внереализационные доходы и внереализационные расходы соответственно.

На счетах Н11 и Н10 отражаются убытки прошлых лет и убытки прошлых лет по объектам обслуживающих производств.

Счет Н12 «Учет целевого финансирования».

Счет Н13 «Движение дебиторской и кредиторской задолженности».

Документы налогового учета можно разделить на два вида.

Первый вид документов - это документы, трансформирующие данные бухучета. К ним относятся - документы «Поступление денежных средств» и «Выбытие денежных средств», «Поступление имущества, работ, услуг, прав» и «Выбытие имущества, работ, услуг, прав» и др.

Для формирования регистра учета поступлений денежных средств, например, не нужно проводить документы «Поступление денежных средств». Отчет формируется по самим документам. Но для того, чтобы заполнились регистры движения дебиторской и кредиторской задолженности, регистры учета состояния единицы налогового учета, данные документы при проведении формируют проводки на специальные забалансовые налоговые счета.

Второй вид документов - это налоговые регламентные документы, формирующие налоговую базу.

К этому виду относятся документы: «Расходы на оплату труда», «Начисление штрафных санкций», «Регламентные операции по налоговому учету» и т.п.

В программе «1C Бухгалтерия 7.7 редакции 4.2» для отражения данной операции в бухучете и в налоговом учете предназначен документ «Начисление амортизации», который позволяет начислить амортизацию для целей бухгалтерского учета основных средств, учитываемых на счетах нематериальных активов. Начисление амортизации для целей налогового учета производится при проведении документа, если установлен флажок «Начислить амортизацию для целей налогового учета».

Для целей бухгалтерского учета амортизация по ОС начисляется проводкой в дебет счета затрат с кредита счета учета амортизации.

Для целей налогового учета амортизация по ОС начисляется проводкой в дебет счета Н 01.06 для основных средств, непосредственно участвующих в производстве товаров, работ, услуг (ст. 318 НК РФ) или в дебет счета Н07.04 для прочих основных средств с кредита счета Н05.02.

В налоговой декларации суммы начисленной амортизации по рассматриваемому ОС указываются в приложении 3 к листу 02 по строке 150, а также включаются в строку 010 приложении 2 к листу 02. Регистр-расчет сумм начисленных штрафных санкций относится к регистрам учета хозяйственных операций.

Информация из этого регистра меняет сумму дебиторской (кредиторской) задолженности в соответствующем регистре, а также учитывается в регистре учета внереализационных доходов (расходов) текущего периода.

Данные регистра учета внереализационных доходов (расходов) текущего периода отражаются в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Относительно этого регистра - наиболее горячие дебаты, ожидаются поправки к Налоговому Кодексу, но пока эти поправки не приняты, регистр расчет сумм начисленных штрафных санкций реализован в соответствии с принципами изложенными в 25 главе НК РФ. Для формирования данного регистра в программе «1C Бухгалтерия 7.7 редакции 4.2» необходимо заполнить реквизиты справочника «Договоры»: дата начала начисления штрафных санкций, дата прекращения начисления штрафных санкций, ставка в процентах за временную единицу просрочки, временная единица просрочки (день, рабочий день, месяц, год). Начисление штрафных санкций в программе «1C Бухгалтерия 7.7 редакции 4.2» производится документом «Начисление штрафных санкций», который вызывается из меню «Налоговый учет», пункт «Регламентные операции по налоговому учету».

В документе требуется указать является ли это начисление штрафных санкций доходом или расходом, а также указать базу исчисления суммы санкций. Доход от начисления штрафных санкций отражается в декларации в листе 02 по строке 020 в составе внереализационных доходов. Рассмотрим схему «Расходы на оплату труда».

Первичными документами, отражающими факт начисления заработной платы являются расчетно-платежная ведомость, а также расчет сумм начисленного ЕСН.

В налоговом учете начисление зарплаты отражается в регистре учета расходов по оплате труда, начисление ЕСН в регистре учета начисления налогов, включаемых в состав расходов. Регистр учета расходов по оплате труда и регистр учета начисления налогов, включаемых в состав расходов относятся к регистрам учета хозяйственных операций. Расходы на оплату труда производственных рабочих отражаются в регистре учета прямых расходов.

Рекомендаций по составу показателей регистра учета прямых расходов МНС пока не приводит, это связано с ожидаемыми поправками к Налоговому Кодексу. В «1С:Предприятии» уже предусмотрены специальные забалансовые счета налогового учета, на основании которых будет формироваться данный регистр.

НО 1.05 Формирование прямых расходов на предоставление услуг, НО 1.06 Формирование прямых расходов на предоставление услуг, подлежащих распределению.

Расходы на оплату труда работников, не участвующих в процессе предоставления учебных услуг отражаются в регистре учета прочих расходов текущего периода. Регистр учета прямых расходов и регистр учета прочих расходов текущего периода относятся к регистрам формирования отчетных данных. В налоговом учете отражаются только те операции, которые тем или иным образом влияют на величину налоговой базы в текущем или будущих периодах, если хозяйственная операция ни в текущем, ни в будущем периодах не будет влиять на величину налоговой базы, то она в налоговом учете не регистрируется.

Заключение

Основной целью любого коммерческого предприятия является получение прибыли. В процессе деятельности экономические субъекты затрачивают определенные финансовые, материальные и трудовые ресурсы для достижения конечного результата – получения доходов. То есть финансовые результаты выражены в получении доходов и осуществлении расходов с целью дальнейшего развития предприятия.

Особенности учета финансовых результатов в исследуемом предприятии ООО «ОМЗ-Автоматика» показали, что учет ведется согласно учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета, разработан рабочий план счетов. Учет ведется с применением автоматизированной формы с применением программы «1С:Бухгалтерия».

Учет доходов от обычных видов деятельности, прочих видов деятельности ведется на счете 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» с разбивкой по субсчетам. Финансовый результат – прибыль или убыток отражается на счете 99 «Прибыли и убытки».

Согласно учетной политике предприятия для целей бухгалтерского учета выручка от реализации продукции определяется по методу начисления, для целей налогообложения налогом на прибыль – по методу начисления.

Для целей исчисления НДС выручка от реализации определяется по отгрузке продукции и предъявлении покупателю расчетных документов.

Для целей исчисления НДС ведется раздельный учет товаров (работ, услуг) не облагаемым и облагаемым НДС по разным ставкам.

Разработанные рекомендации могут помочь руководству исследуемого предприятия изыскать возможности и использовать резервы повышения экономического потенциала, качества и эффективности работы.

Список использованной литературы

1.     Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ

2.     Налоговый Кодекс РФ. – М., 2004.

3.     Приказ Минфина РФ от 28 июня 2000 г. № 60н "О Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации"

4.     Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" (приказ Минфина России от 31. 05. 1999 № 1791).

5.     Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99) (приказ Минфина России от 6.05.99 г. № 33н.)

6.     Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина от 29.07.98 г. № 34н.

7.     Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово - экономической деятельности предприятия. - М.: Дело и Сервис, 2001. - 256 с.

8.     Анализ хозяйственной деятельности в промышленности / Под общей ред. В.И. Стражева. — Минск: Высшая школа, 1995. - 486 с.

9.     Бороненкова С.А. Анализ хозяйственной деятельности в условиях АСУП: Учеб. пособие.— Свердловск: СИНХ, УрГЭУ, 2001. - 479 с.

10.           Бороненкова С.А. Управленческий анализ. – М.: Финансы и статистика, 2001. - 286 с.

11.           Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности. - 3- изд., перераб. и доп. – М.: Дело и Сервис, 2001. - 272 с.

12.           Ефимова О.В.   Финансовый анализ. -   М.: Бухгалтерский учет, 2001. – 470 с.

13.           Ковалев А.И., Привалов В.П. Анализ финансового состояния предприятия. - М.: Центр экономики и маркетинга, 2002 - 256 с.

14.           Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.: НОРМА, 2002. – 640 с.

15.           Макарова В.И. Финансовые результаты: учет по новому Плану счетов. – М.: Бератор-Пресс, 2003. – 250 с.

16.           Ростовцева А.В., Холоденко Е.М. Составление бухгалтерских проводок. – М.: ИНФРА-М, 2001. – 80 с.

17.           Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: - Минск: Новое знание, 203. – 688 с.

18.           Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. - М.: ИНФРА - М, 2000. - 207с.

19.           Абдуллаев Н., Зайнетдинов Ф. Формирование системы анализа финансового состояния предприятия // Финансовая газета.– 2000. - N 28. – С. 14-17.

20.           Агеева И.Ю., Халевинская Е.Д. Финансовый анализ в аудите.// Аудит и финансовый анализ. – 2001. - №1. - С. 18-45.

21.           Ананьев В.К. Управление предприятиями. Коэффициенты как инструмент финансового анализа // Финансовая газета. - 2001. - N 42. – с. 12-14.

22.           Газарян А.В. Значение анализа финансового состояния предприятия для выводов в аудиторском заключении // Бухгалтерский учет.– 2001. -№ 7. – С. 4-7.

23.           Ефимова О.В. Оборотные активы организации и их анализ // Бухгалтерский учет. – 2000. - N 19. – С. 23.