Содержание
Классификация
затрат на производство и реализацию по экономическим элементам и статьям
калькуляции. 3
Список
литературы.. 12
Классификация затрат на производство и реализацию
по экономическим элементам и статьям калькуляции
Проблемы формирования затрат неразрывно связаны с
начислением прибыли. Эффективное управление затратами позволяет получать максимально
возможную прибыль в сложившихся условиях. Данный вид политики не зависит от
фазы жизненного цикла предприятия.
В современной российской экономической литературе
существует неопределенность в основных терминах данной темы, хотя за рубежом
все четко оговорено. В связи с этим необходимо, в первую очередь, дифференцировать
основные понятия (рис. 1).
Наличные деньги в
кассе,
Выплаты на расчетном и валютном
счетах Поступления I
Расходы Денежные активы предприятия Доходы II
Затраты
Налогооблагаемая прибыль
Выручка III
Прибыль (убытки) от
реализации
Издержки товарной продукции Товарный выпуск IV
Рис. 1
Основные понятия теории учета на предприятиях.[1]
Как видно из рис. 1, первый и второй уровни
показателей используются для расчета ликвидности и платежеспособности
предприятия. Разница между поступлениями и выплатами дает сумму наличности,
имеющуюся у предприятия в кассе, на расчетном и прочих счетах. Разница между
доходами и расходами показывает денежные активы предприятия с учетом получения
дебиторской и возврата кредиторской задолженностей. Третий и четвертый уровни
позволяют рассчитать результаты от хозяйственной деятельности. Разница между
товарным выпуском и издержками дает прибыль от реализации товарной продукции.
Разница между выручкой[2] и
затратами[3]
показывает налогооблагаемую прибыль.
Таким образом, издержки предприятия непосредственно
связаны с производством и реализацией продукции и представляют собой затраты живого
и овеществленного труда на изготовление продукции и ее продажу за определенный
период времени и применительно к определенному производству.
До
введение главы 25 «налог на прибыль организаций», части II Налогового
кодекса РФ основные понятия, представленные на рис. 1, различались именно
представленным образом.
В
настоящее время происходит путаница в понятиях, относящихся к движению денежных
средств и формированию прибыли.
Так,
в Налоговом кодексе налогооблагаемая база определяется исходя из разницы
доходов и расходов предприятия. Доходы в большинстве случаев признаются у
предприятия уже при отгрузке товара вне зависимости от фактического поступления
денежных средств, а расходы по факту совершения независимо от времени
фактической выплаты денежных средств. В Положении по бухучету «Расходы
организации» ПБУ 10/99, утвержденном приказом Минфина России от 06.05.1999 г. №
33н, «расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате
выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения
обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением
уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Для целей настоящего
Положения выбытие актива именуются оплатой».
Таким
образом, в российском законодательстве понятие «расходы» применяется и к
движению денежных средств и к исчислению прибыли. Хотя было бы корректным
применять его только к движению денежных активов.
Следует
отметить и тот факт, что в целях налогообложения предприятие не пользуется
таким понятием как «себестоимость» (применяется понятие «расходы»), хотя для
целей управления себестоимость рассчитывать необходимо как для конкретного
продукта или услуги, так и в целом по предприятию, с тем чтобы определить
реальную прибыль, а значит и целесообразность выпуска той или иной продукции и
функционирования предприятия в целом.
Терминология,
принятая в западных странах и существовавшая в российской практике до 1 января
2002 г. наиболее отвечает задачам изучения данной проблемы.
С
введение главы 25 «налог на прибыль организаций» части II Налогового кодекса РФ в
экономической практике нашей страны появилось понятие «налоговый учет». Он
осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке
учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных
налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также
обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за
правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в
бюджет налога.[4]
В
отношении расходов нужно отметить, что таковыми признаются обоснованные и
документально подтвержденные затраты, а также убытки в соответствии со статьей
265 главы 25 Налогового кодекса РФ. При этом:
под
обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка
которых выражена в денежной форме;
под
документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные
документами, оформленные в соответствии с законодательством РФ.
Кроме
того, для признания затрат расходами необходимо, чтобы они были произведены для
осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы,
подразделяемые в соответствии с Налоговым кодексом РФ на расходы на
производство и реализацию и внереализационные расходы, необходимо
также группировать по видам расходов следующим образом: расходы на производство
и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства, а также расходы,
понесенные при реализации производства, а также расходы, понесенные при
реализации имущества, имущественных прав, за исключением расходов, указанных в
подпунктах 2, 3, 4 и 5; при этом общая сумма расходов уменьшается на суммы
остатков незавершенного производства, остатков продукции на складе и продукции
отгруженной, но не реализованной на конец отчетного (налогового) периода;
расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, не обращающихся на
организованном рынке; расходы, понесенные при реализации покупных товаров;
расходы, понесенные при реализации финансовых инструментов срочных сделок, не
обращающихся на организованном рынке; расходы, связанные с реализацией основных
средств; расходы, понесенные обслуживающими
производствами и хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг).[5]
Предприятие
может осуществлять производственную, инвестиционную и финансовую деятельность.
Соответственно затраты будут делиться на две группы: связанные с производством
и реализацией и внереализационные затраты.
Рассмотрим
подробнее затраты на производство и реализацию продукции, поскольку именно они
имеют на предприятиях наибольший удельный вес (рис.2).
|
По
экономическим
элементам
|
|
Затраты на материалы
Затраты
на оплату труда
Амортизация
|
По участию в хозяйственной деятельности
|
|
|
В зависимости от возможности контроля
|
|
|
По периодичности возникновения
|
|
|
По характеру происхождения
|
|
|
По характеру изменения в связи с выпуском
продукции
|
|
Прочие затраты
Производственные
Коммерческие
Постоянные
Переменные
Первичные
Вторичные
|
|
|
По форме присвоения к отдельным продуктам
|
|
Прямые
Косвенные
Затраты предприятия
на производство
|
По экономической роли в процессе производства
|
|
и реализацию
продукции
Основные
Накладные
|
|
|
По однородности (составу)
|
|
Одноэлементные
Комплексные
Постоянно возникающие
Единовременные
|
|
|
По эффективности (целесообразности
|
|
Производительные
Непроизводительные
Контролируемые
Неконтролируемые
|
|
|
В зависимости от возможности регулирования
|
|
Регулируемые
Нерегулируемые
Нормируемые
Ненормируемые
Вмененные
Альтернативные
Рис. 2. Классификация затрат
предприятия на производство и реализацию[6]
По экономическим элементам затраты на производство и
реализацию продукции делятся на материальные, заработную плату, амортизацию и
прочие. Кроме того, по участию в хозяйственной деятельности их можно разделить
на производственные и коммерческие. Совокупность производственных затрат
показывает производственную себестоимость товарной продукции, т. е. затраты,
непосредственно производимые для обеспечения процесса производства. Процесс
реализации продукции опосредуется другими затратами, такими как затраты на
упаковку, на маркетинговые исследования и рекламу, транспортировку,
комиссионные торговым агентам и т. п. Эти затраты называют внепроизводственными
или коммерческими, а прибавляя их к производственной себестоимости товарной
продукции, получают полную себестоимость товарной продукции.
Существуют затраты, которые не изменяются с ростом или
снижением выпуска продукции. Их называют постоянными. К этой группе относятся
амортизация основных фондов и износ нематериальных активов, заработная плата
административно-управленческого персонала, затраты на сертификацию продукции и услуг, затраты на
обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности и т. п. Другая
группа затрат, наоборот изменяется пропорционально выпуску продукции. Такие
затраты относят к переменным и включают в них затраты на сырье, материалы,
электроэнергию на технологические нужды, затраты на оплату труда по сдельным
расценкам или в процентах от выручки и т. п.
Деление затрат на постоянные и переменные зависит от
специфики бизнеса и применяется для определения точки безубыточности, т.е.
критического объема продаж, по наступлении которого предприятие покрывает постоянные
издержки и часть переменных, соответствующих выполненным объемам реализации
продукции, и начинает получать прибыль. Такое деление применяется для
управления затратами и принятия управленческих решений о целесообразности той
или иной деятельности или при выборе инвестиционных проектов.
По характеру происхождения затраты бывают первичные и
вторичные. К первичным относятся затраты на сырье, материалы и т. п. Вторичными
являются затраты на запасные части, изготовленные вспомогательными цехами предприятия
и т. п.
По форме присвоения к отдельным продуктам затраты делятся на
прямые и косвенные. Это деление непосредственно связано с отнесением затрат на
себестоимость продукции. Прямые затраты непосредственно связаны с конкретным видом продукции и могут прямо и
непосредственно включаться в себестоимость этой продукции (затраты на сырье,
основные материалы, заработная плата основных производственных рабочих и т.
п.). Косвенные затраты связаны с производством нескольких видов продукции
(общецеховые, общезаводские расходы, часть внепроизводственных) и могут быть
отнесены на себестоимость определенного вида изделий лишь частично, согласно принятой
базе. Выбор базы отнесения косвенных затрат на себестоимость представляет собой
самостоятельное решение менеджеров конкретного предприятия и является очень
ответственным, поскольку от него зависит уровень прибыли по продуктам, а
значит, и выбор ассортимента выпускаемой продукции, выручка и, наконец,
финансовое состояние предприятия. Для нивелирования ошибки в выборе базы
распределения затрат современной экономической наукой предложен метод частичного
распределения затрат. В. И.
По экономической роли в процессе производства затраты
делятся на основные и накладные. Основными называют затраты, непосредственно связанные
с технологическим процессом производства, а накладные образуются в связи с
организацией, обслуживанием и управлением им. К накладным затратам относятся
общепроизводственные и общехозяйственные.
Состав затрат не однороден по своему содержанию. По этому
классификационному признаку они подразделяются на одноэлементные и комплексные.
Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемента, например:
заработная плата, амортизация и т. п. Комплексными являются затраты, состоящие
из нескольких элементов, например, цеховые и общезаводские расходы, в состав
которых входят заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий
и затраты на их текущий ремонт и другие расходы.
По периодичности возникновения затраты делятся на постоянно
возникающие и единовременные. Постоянно возникающие затраты не зависят от
различных факторов, влияющих на условия бизнеса, и обеспечивают его постоянный
уровень. Единовременные затраты связаны с изменениями некоторых условий
производства и реализации продукции. Например, к таким затратам можно отнести
расходы на проведение рекламы, исследования или научные разработки для выпуска
нового изделия, расходы по гарантийному ремонту оборудования и т. п.
В зависимости от целесообразности проведения затраты делятся
на производительные и непроизводительные. Результатом производительных затрат
будет выпуск продукции и получение прибыли, а непроизводительных – увеличение
затрат, не приведшее к положительному финансовому результату.
Непроизводительными считаются затраты, связанные с выпуском бракованной
продукции; сверхнормативный расход топлива, электроэнергии для технологических
нужд, вызванные эксплуатацией неисправного оборудования и т. п.
Затраты можно подразделить на контролируемые и
неконтролируемые. Конечно, удельный вес затрат, подвергающихся контролю,
зависит от организации контрольной работы на
предприятии. Причем контроль должен сопровождаться ответственностью
конкретных работников, поскольку отсутствие таковой делает контроль затрат
бессмысленным.
В зависимости от возможности регулирования затраты делятся
на регулируемые и нерегулируемые. Так, можно регулировать размер заработной
платы на предприятии, однако расходы на сертификацию продукции практически не
поддаются регулированию, т.к. не зависят от желания менеджеров предприятия.
Степень регулирования зависит от того, насколько четко
установлен законодательными актами размер расходов, относимых на результаты
хозяйственной деятельности.
Затраты предприятия бывают вмененные и альтернативные. Вмененными
являются обязательные затраты, уровень которых регулируется государством и
самим предприятием и без которых невозможен процесс производства.
Альтернативные затраты предполагают возможность выбора в случае ограниченности
ресурсов и характеризуют возможности, от которых отказываются при выборе
какого-либо альтернативного решения.
Таким образом, рассмотрена классификация затрат предприятия
на производство и реализацию продукции и можно сделать вывод, что понятие
издержки и затраты предприятия применяются для изучения процесса образования
прибыли, т.е. финансового результата деятельности предприятия. Понятия
«расходы» и «выплаты» связаны с движением денежных средств.
Список литературы
[1] Haberstock L. Kostenrechung. Berlin: ESV, 10 Aufl.
1998. S.16.
[2]
В показатель «выручка» входят выручка от реализации товаров (работ, услуг) и
имущественных прав и выручка от внереализационных операций.
[3]
В показатель «затраты» включаются издержки на производство и реализацию,
затраты по внереализационным операциям.
[4]
Налоговый кодекс РФ (часть II),
глава 25, ст. 313.
[5]
Налоговый кодекс РФ (часть II),
глава 25, ст. 315.
[6]
Казак А. Ю., Веретенникова О. Б., Майданик В. И. Финансовая политика хозяйствующих
субъектов: проблемы разработки и внедрения. – Екатеринбург: Издательство АМБ,
2003. С. 154.