Содержание
Введение. 3
Глава 1. Основные принципы
организации налоговой системы.. 5
1.1. Уровни
налоговой системы Российской Федерации. 5
1.2. Анализ
действующей налоговой системы.. 11
Глава 2. Проблемы и
перспективы развития налоговой системы РФ.. 14
2.1.
Реформирование и эффективность налоговой системы.. 14
2.2.
Направления развития налоговой системы.. 23
Заключение. 26
Список использованной
литературы.. 28
Введение
Налоговая система была сформирована в
условиях разрыва экономических связей между республиками, входившими ранее в
единый народнохозяйственный комплекс. Нарастающий экономический кризис обострил
проблему мобилизации доходов в государственный бюджет, и потому налоговая
политика того периода приобрела преимущественно фискальный характер, который
выразился в чрезмерном изъятии доходов у налогоплательщиков и в недостаточно
эффективных способах его осуществления. Ориентация на ужесточение налогового
режима без учета реальной платежеспособности налогоплательщиков приводит, как
правило, к результатам, обратным ожидаемым. Как следствие, в России становление
теневого сектора экономики приобрело угрожающий характер, наметились массовое
уклонение от налогов, сокращение налоговой базы. Это побудило государство пойти
на постепенное снижение тяжести налогового пресса.
Трудно переоценить
значимость такой работы, поскольку обеспечение наиболее полного соответствия
налоговой системы принятым в обществе социально-экономическим приоритетам
благоприятно отразится на общей ситуации в экономике.
Цель работы: определить современное состояние
налоговой системы России и выявить ее особенности.
Данная цель решается с помощью раскрытия следующих
основных задач:
1. охарактеризовать основные принципы организации
налоговой системы Российской Федерации;
2. провести анализ действующей налоговой системы
России;
3. определить проблемы и перспективы развития
налоговой системы России;
4. описать прогнозирование развития налоговой системы;
5. выявить реформы налоговой системы и определить ее
эффективность;
6. обозначить направления в налоговой реформе.
Данная тема исследовалась разными учеными
экономистами, среди них такие как Аронов А.В., Баскин А.И., Саакян Р.А., Бобоев
М.Р., Наумчев Р.В., Бородей О.Е., Иванова Т., Мастеренко В., Яшин А.,
Миляков Н.В., Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов Р.П. и др.
Глава 1. Основные принципы организации налоговой
системы
1.1. Уровни налоговой системы Российской Федерации
В главе 1 Конституции Российской Федерации содержатся принципы,
определяющие федеративное устройство государства. Специфику российского
федерализма определяет ст.5 Конституции
Российской Федерации. В ее первой части указаны равноправные субъекты
Российской Федерации - республики, края, области, города федерального значения,
автономная область, автономные округа. Конституционные принципы федерализма
перечислены в третьей части этой статьи - государственная целостность, единство
системы государственной власти, разграничение предметов ведения и полномочий между
органами государственной власти Российской Федерации и органами государственной
власти субъектов Российской Федерации. На этих конституционных принципах
строится российская налоговая система.
Можно выделить следующие особенности
налоговых систем федеративных государств[1].
(рис.1.1.)
В условиях рыночной экономики все виды
налогов на всех уровнях государственного управления в федеративных и унитарных
государствах формируют превалирующую часть доходов бюджетов. Система разделения
налогов по уровням власти обеспечивает осуществление государством регулирующей
функции, позволяя ему воздействовать на социальные и экономические процессы на
федеральном, региональном и местном уровнях.
Разделение налогов по уровням власти
целесообразно проводить с учетом следующих принципов:
ü налоговые доходы каждого
уровня власти должны быть достаточны для финансирования закрепленных сфер или
предметов ведения;
Рис. 1.1. Особенности
налоговых систем федеративных государств
ü чем менее мобильна
налоговая база (стоимостная, физическая или иная характеристики объекта
налогообложения), тем на более низком уровне государственной власти
производится ее налогообложение. Например, высокой мобильностью обладают труд и
капитал, а низкой - природные ресурсы и недвижимость. Поэтому целесообразно
закрепить на федеральном уровне налогообложение доходов физических и
юридических лиц, а на иных уровнях - налогообложение имущества;
ü большинство регулирующих
налогов закрепляется на федеральном уровне;
ü косвенные налоги
(взимаемые в виде надбавки к цене товара) - акцизы, налог на добавленную
стоимость, таможенные пошлины - взимаются на федеральном уровне;
ü число совместных сфер
ведения по налоговым вопросам Федерации и ее субъектов должно быть
минимизировано.
Федеральные налоги представляют собой
обязательные платежи физических и юридических лиц, которые устанавливаются
высшим органом законодательной власти федеративного государства. Поступления от
федеральных налогов зачисляются в федеральный бюджет либо распределяются между
федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Федерации. Состав федеральных
налогов, их налоговая ставка, налоговая база, режим уплаты определяются высшим
законодательным органом Федерации.
Рассмотрим систему федеральных налогов
Российской Федерации. Они создают основу доходной части федерального бюджета
(поскольку формируются из наиболее доходных источников), за счет них
поддерживается финансовая стабильность региональных и местных бюджетов.
Перечень федеральных налогов и сборов устанавливается Налоговым кодексом Российской
Федерации (НК РФ) (ст.13), эти налоги и сборы обязательны к уплате на всей
территории Российской Федерации (ст.12).
Объекты налогообложения, перечень плательщиков, виды налоговых льгот и ставок,
порядок взимания налогов и их зачисления в бюджет и внебюджетные фонды
устанавливаются законодательным органом Российской Федерации[2].
Согласно ст.12 НК РФ в Российской
Федерации установлены три вида налогов и сборов: федеральные налоги и сборы;
налоги и сборы субъектов Российской Федерации (региональные налоги и сборы);
местные налоги и сборы.
Федеральными являются: налог на
добавленную стоимость; акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные
виды минерального сырья; налог на прибыль (доход) организаций; налог на доходы
от капитала; подоходный налог с физических лиц (согласно главе 23 части второй НК РФ - налог на доходы физических лиц); взносы в
государственные социальные внебюджетные фонды; государственная пошлина;
таможенная пошлина и таможенные сборы; налог на пользование недрами; налог на
воспроизводство минерально-сырьевой базы; налог на дополнительный доход от
добычи углеводородов; сбор за право пользования объектами животного мира и
водными биологическими ресурсами; лесной налог; водный налог; экологический
налог; федеральные лицензионные сборы.
Большинство федеральных налогов являются
регулирующими, и в отношении таких налогов субъекты Российской Федерации имеют
определенные права. Тем не менее компетенция субъекта Российской Федерации в
отношении этих налогов ограничена рамками доли ставки (величины исчислений на
единицу измерения налоговой базы, ст.53 НК РФ), которая полагается
ему в соответствии с законодательством. Например, по налогу на прибыль
организаций определена ставка до 30%, распределяемая между федеральным и
региональными бюджетами: 11% - в федеральный бюджет и не более 19% - в бюджеты
субъектов Российской Федерации (см. ст.15
Закона "О налоге на прибыль предприятий и организаций"). В пределах
закрепленной за ними налоговой ставки субъекты Российской Федерации вправе
устанавливать дополнительные льготы и создавать свой режим налогообложения.
Между федеральным и региональными
бюджетами распределяются: налог на добавленную стоимость; налог на прибыль
организаций; акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды
минерального сырья; подоходный налог с физических лиц (согласно главе 23 части второй НК РФ - налог на доходы физических лиц); платежи за
пользование природными ресурсами; налоги, зачисляемые в дорожные фонды.
Налоги субъектов Российской Федерации
(региональные налоги) - это обязательные платежи, право устанавливать которые в
соответствии с Конституцией Российской Федерации или иными законодательными
актами принадлежит субъектам Российской Федерации. Налоги субъектов Российской
Федерации определяются исходя из тех функций по расходным полномочиям, которые
законодательно отнесены к компетенции властей субъектов Российской Федерации.
Поступления от налогов субъектов Российской Федерации либо зачисляются в бюджет
субъекта Российской Федерации, либо распределяются между бюджетом субъекта
Российской Федерации и местными бюджетами.
Региональные налоги и сборы обеспечивают
региональные бюджеты собственными источниками финансирования своих расходов
(тем не менее доля регулирующих налогов в доходах региональных бюджетов
значительно превышает долю собственных налоговых доходов). Общий порядок
установления и сбора региональных налогов предусмотрен частью 3 ст.12 НК РФ. В соответствии с ней перечень региональных налогов и сборов
устанавливается НК РФ (ст.14) и законами
субъектов Российской Федерации. Введение в действие региональных налогов
производится законами субъектов Российской Федерации. Эти налоги обязательны к
уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
При установлении региональных налогов
законодательные (представительные) органы субъекта Российской Федерации
наделены правом определять указанные в НК РФ элементы налогообложения:
налоговые ставки (в пределах, установленных НК РФ), порядок и сроки уплаты
налога, формы отчетности по данному региональному налогу и предусматривать
налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. Если
субъект Российской Федерации по какой-либо причине не реализует вышеуказанные
права, то применяются предельные ставки и льготы, установленные федеральным
законодательством.
Региональными являются следующие налоги и
сборы: налог на имущество организаций (регулирующий налог, частично зачисляемый
в местные бюджеты); налог на недвижимость (при его введении в действие на
территории соответствующего субъекта Российской Федерации прекращается действие
налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц и
земельного налога); дорожный налог; транспортный налог; налог с продаж; налог
на игорный бизнес; региональные лицензионные сборы.
Местные налоги - это обязательные платежи
физических и юридических лиц, поступающие в местные бюджеты. Характерными
чертами местных налогов являются их регрессивность и множественность. Они
оказывают регулирующее воздействие на развитие социальной инфраструктуры.
Платежи по местным налогам и сборам
поступают в местные бюджеты. Это городские, районные (с позиций налогообложения
в понятие "район" не входит район внутри города), поселковые налоги и
сборы. Общий порядок установления и сбора местных налогов предусмотрен частью 4 ст.12 НК РФ. В соответствии с ней перечень местных налогов и сборов
устанавливается НК РФ (ст.15) и нормативными правовыми актами представительных органов
местного самоуправления. Введение в действие местных налогов производится
нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления.
Эти налоги обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных
образований.
При установлении местных налогов
представительные органы местного самоуправления наделены правом определять
указанные в НК РФ элементы налогообложения: налоговые ставки (в пределах,
установленных НК РФ), порядок и сроки уплаты налога, формы отчетности по
данному местному налогу и предусматривать налоговые льготы и основания для их
использования налогоплательщиком. Если представительный орган местного
самоуправления по какой-либо причине не реализует вышеуказанные права, то
применяются предельные ставки и льготы, установленные федеральным
законодательством.
Местными являются следующие налоги и
сборы: земельный налог; налог на имущество физических лиц; налог на рекламу;
налог на наследование или дарение; местные лицензионные сборы.
В настоящее время в соответствии с частью 5 ст.12 НК РФ региональные и местные органы власти не вправе
устанавливать региональные и местные налоги и (или) сборы, не предусмотренные
НК РФ. Данное положение сопоставимо с полномочиями региональных и местных
властей развитых европейских стран, где роль федеральных органов в налоговом
правотворчестве является ведущей. В некоторых странах (Италия, Бельгия, Дания)
у местных органов формально есть право устанавливать местные налоги, но
правительство оставляет за собой право контролировать их ставки и сумму. Такой
подход характерен и для федеративных государств, в которых доля местных налогов
в доходах местных бюджетов обычно выше, чем в унитарных государствах.
Федеративное устройство России имеет еще
одну существенную особенность. Субъекты Российской Федерации - города
федерального значения (Москва и Санкт-Петербург) - своими законами вправе
устанавливать и вводить в действие не только региональные, но и местные налоги
и сборы (ст.12 НК РФ). В налоговом праве других федеративных государств
аналогов этому положению нет.
Бюджетное устройство России и других
европейских стран одинаково предусматривает, что региональные и местные налоги
служат только добавкой в доходной части соответствующих бюджетов, главной
частью которой являются отчисления от федеральных налогов. Во многих развитых
странах доля местных налогов и сборов в доходной части соответствующих бюджетов
составляет 80%; в Российской Федерации этот показатель колеблется от 0,7 до 17%
и зависит от специфики территории, ее населенности и уровня развития. Поскольку
доходная база региональных и местных бюджетов в России недостаточна для
покрытия бюджетных расходов, остро встала проблема зависимости региональных и
местных бюджетов от централизованно выделяемых средств.
1.2. Анализ действующей налоговой системы
Налоговая система Российской Федерации
представляет собой финансово-экономический механизм регулирования отношений в
обществе с рыночной экономикой. Она охватывает все стороны
хозяйственно-экономической деятельности общества и состоит из исчерпывающего
перечня:
1) рент, выполняющих функцию распределения
прибавочной стоимости в направлении возмещения обществу издержек, связанных с
использованием экономическими агентами различных видов ресурсов для целей своей
деятельности и являющихся основным источником наполнения доходной части
бюджетов всех уровней управления для выполнения возлагаемых на них функций;
2) налогов,
выполняющих функцию регулирования экономических отношений между участниками
процесса производства и обращения, работодателями и наемными работниками, между
доходами по труду и доходами на капитал и являющихся резервным источником
наполнения бюджетов всех уровней; субъектов - плательщиков налогов и рент по
роду деятельности, определяемой экономическим критерием;
3) алгоритмов формирования рент и налогов
и их ставок;
4) объектов и источников рент и налогов, а
также исходных данных для расчета подлежащих уплате сумм;
5) банковской системы, образующей сеть
учреждений для реализации закона и оказания кредитно-финансовых услуг
участникам процесса производства и обращения на базе налоговой системы;
6) средств и
принципов контроля со стороны налоговых органов правильности уплаты рент и
налогов.
Действующая в России налоговая система вызывает
множество нареканий со стороны предпринимателей, экономистов, депутатов,
государственных чиновников, журналистов и рядовых налогоплательщиков: излишне
фискальный характер налоговой системы; отсутствие должного стимулирования
отечественных производителей; чрезмерное налогообложение прибыли (дохода);
низкое налогообложение имущества; высокое налогообложение физических лиц при
небольшой по сравнению с западными странами оплате труда; низкое
налогообложение физических лиц, поскольку в других странах оно выше; слишком
жесткие финансовые санкции к уклоняющимся от уплаты налога; недостаточность
принимаемых мер по пресечению недоимок в бюджет; частые изменения отдельных
налогов и т.д.
Налоговая
система должна быть справедливой. Так считают руководители российских
предприятий.
Органами налоговой
полиции в январе – мае 2000 г. проведено 13008 документальных проверок
налогоплательщиков. По результатам выявлено 8718 нарушений законодательства, из
которых 6944 нарушения – в крупных и особо крупных размерах. Сумма ущерба перевалила за 8852,4 млн.
рублей. 8747,1 миллиона, или 98,8% - ущерб в крупных и особо крупных размерах.
Из общего числа уголовных дел 9557 (75%) возбуждены по ст. 198, 199 Уголовного
кодекса РФ. Это почти в 3 раза превышает прошлогодние показатели. Нарушителям
пришлось возместить 3541,3 млн. рублей. Кроме того, установлено в размере 790
млн. рублей по материалам, в результате рассмотрения которых отказано в
возбуждении уголовных дел, из них 245 миллионов также возмещено. Следует
отметить, что уже действуют те гуманные нормы в отношении лиц, впервые
совершивших налоговые преступления, которые совсем недавно были заложены в
законодательство. Так, 3937 уголовных дел, или 47,6% от оконченных
производством, прекращено вследствие деятельного раскаяния и полного возмещения
нанесенного ущерба. А сумма эта немалая – 2568,8 млн. рублей (72,55% от общей
суммы).[3]
Глава 2. Проблемы и перспективы развития налоговой
системы РФ
2.1. Реформирование и эффективность налоговой
системы
Многочисленные проблемы, с которыми
сталкивается любое государство при смене социально-экономической системы и с
которыми столкнулась Россия при переходе от административно-командной системы к
рыночной экономике, условно можно разделить на три группы[4]:
1) проблемы либерализации и
макроэкономической стабилизации;
2) институциональные проблемы, к которым
относится формирование развитой системы отношений частной собственности,
налоговой системы, законодательства и других институтов;
3) перспективы экономического роста,
определяющие необходимость трансформации хозяйственной структуры.
Все три группы проблем так или иначе
связаны с финансовым кризисом (август 1998 года), который произошел из-за
резкого увеличения расходов бюджета, а также в связи с утратой традиционных
источников наполнения бюджета.
В связи с этим особую роль приобрел
процесс формирования налоговой системы как института, обеспечивающего
поступления значительной доли доходов бюджета, и как одного из важнейших механизмов
регулирования экономических процессов. Особенно важна регулирующая функция
налогов при реформировании экономики, когда необходимо обеспечить ее
структурную перестройку.
Основные направления повышения
эффективности налоговой системы связаны с совершенствованием структуры налогов,
а также с созданием налоговых органов всех уровней, оптимально обеспечивающих
их сбор.
Налоговая система России, существовавшая
до наступления периода реформ, была сформирована на протяжении длительного
периода советской власти и подобно западным системам была стабильна и крайне
редко подвергалась изменениям.
Реформы в России сопровождались сменой
политического режима, что привело к глобальным изменениям института
собственности и определило противоречия между интересами хозяйствующих
субъектов и интересами государства. Понятие прибыли, не существовавшее до
перестройки, потребовало проведения налоговых реформ для обеспечения
государства необходимыми доходами. Революционный характер происходивших в
стране изменений, отсутствие преемственности в реформах не позволяли
последовательно и с учетом времени, необходимого на адаптацию, формировать
налоговую систему, так как страна остро нуждалась в средствах для
финансирования государственных расходов.
В целях проведения эффективной социально-экономической
политики налоговая система России требует модернизации.
Основными задачами налоговой реформы на
ближайшую перспективу (2000-2001 гг.) являются: существенное снижение налоговой
нагрузки, выравнивание налогового бремени, упрощение налоговой системы и
совершенствование налогового администрирования[5].
Снижение налогового бремени должно быть
достигнуто, прежде всего, за счет уменьшения нагрузки на фонд оплаты труда,
ликвидации налогов с оборота и изменений в правилах расчета базы налогообложения
прибыли.
Упрощение налоговой системы
предусматривается посредством установления закрытого списка налогов и сборов,
единой ставки подоходного налога, введения единого социального налога и отмены
значительного числа второстепенных налогов.
Улучшение налогового администрирования
должно быть основано на сокращении возможностей для произвольных действий
налоговых органов при одновременном повышении ответственности
"недобросовестных" налогоплательщиков, создании и развитии единой
системы налогоплательщиков, развитии информационных технологий.
Согласно Федеральному закону "О
введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и
внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о
налогах" с первого января 2001 г. вводятся в действие следующие главы
части второй Кодекса: гл.21 "Налог на
добавленную стоимость", гл.22
"Акцизы", гл.23 "Налог на
доходы физических лиц", гл.24
"Единый социальный налог (взнос)". Одновременно установлено, что
федеральные налоги и иные нормативные правовые акты, действующие на территории
РФ и не вошедшие в перечень утративших силу, действуют в части, не
противоречащей части второй Кодекса, и подлежат приведению с ней в
соответствие.
Единый социальный налог включен в перечень
федеральных налогов и сборов (гл.24 НК РФ). Объектом налогообложения для
работодателей являются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые
работодателями в пользу работников. Для индивидуальных предпринимателей,
адвокатов, глав крестьянских и фермерских хозяйств объектом налогообложения
являются доходы от предпринимательской деятельности за вычетом расходов,
связанных с их извлечением, а для предпринимателей, применяющих упрощенную
систему налогообложения, объектом обложения является доход, определенный исходя
из стоимости патента.
Единый социальный налог зачисляется в
Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного
медицинского страхования РФ.
В связи с этим
предусмотрено четыре шкалы регрессивного налогообложения, а именно:
для всех налогоплательщиков (за исключением
сельхозтоваропроизводителей) - 35,6%, в том числе:
Пенсионный фонд - 28%,
Фонд социального страхования - 4%,
фонды обязательного медицинского страхования: федеральный - 0,2%,
территориальные - 3,4;
для сельхозтоваропроизводителей - 26,1%, в том числе:
Пенсионный фонд - 20,6%,
Фонд социального страхования - 2,9%,
фонды обязательного медицинского страхования: федеральный - 0,1%,
территориальные- 2,5%;
для индивидуальных
предпринимателей - 22,8%, в том числе:
Пенсионный фонд - 19,2%,
фонды обязательного медицинского страхования: федеральный - 0,2%,
территориальные- 3,4%;
для адвокатов - 17,6%, в том числе:
Пенсионный фонд - 14%,
фонды обязательного медицинского страхования: федеральный - 0,2%,
территориальные - 3,4%.
Определены и льготы по данному налогу для
отдельных организаций. Так, освобождаются от уплаты налога организации любых
организационно-правовых форм с сумм доходов, не превышающих 100000 руб. в
течение налогового периода (календарного года), начисленных работникам,
являющимся инвалидами I, II и III групп. Закреплены льготы и для общественных
организаций инвалидов.
Ожидается, что введение единого
социального налога (взноса) станет существенным стимулом для легализации
реальных расходов организаций на оплату труда работников.
Также предусматривается ввести с 01.01.01
налог на доходы физических лиц с единой ставкой в размере 13% (гл.23 НК
РФ).
Для доходов, которые имеют
"нетрудовое" происхождение (выигрыши в лотерею, страховые выплаты по
договорам добровольного страхования и т.д.), установлена повышенная налоговая
ставка в размере 35%.
Ставка налога в размере 30% предусмотрена
для доходов, получаемых физическими лицами - нерезидентами РФ от дивидендов и
доходов.
Определена система четких и носящих
всеобщий характер стандартных, социальных, имущественных и профессиональных
налоговых вычетов.
Стандартные вычеты
дифференцированы в зависимости от категории налогоплательщиков и получаемых ими
доходов. Указанные вычеты предусматриваются для чернобыльцев, инвалидов Великой
Отечественной войны, блокадников, одиноких родителей, опекунов и других мало
защищенных категорий граждан.
В рамках социальных вычетов предлагается
уменьшение облагаемого дохода на такие социально значимые расходы, как оплата
лечения, медицинского обслуживания и стоимости лекарств, а также оплата
обучения в средних и высших учебных заведениях как самого налогоплательщика,
так и его детей.
Имущественные налоговые вычеты имеют
ограничения. Налогоплательщик имеет право на имущественные налоговые вычеты в
сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на
территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, в размере фактически
произведенных расходов, но указанный вычет не может превышать 600000 руб. в
год.
Вычет при продаже имущества также
ограничен. Имущественный налоговый вычет может составлять сумму, полученную от
продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и земельных участков,
находящихся в собственности продавца не менее 5 лет, не более 1000000 руб., а
от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика
менее трех лет, - не более 125000 руб.
При реализации принадлежащих
налогоплательщику ценных бумаг вместо использования права на имущественный
налоговый вычет налогоплательщик праве уменьшить сумму общего дохода от их
реализации на совокупную сумму фактически произведенных им и документально
подтвержденных расходов на приобретение указанных ценных бумаг. Если ценные
бумаги были приобретены на безвозмездной основе или с частичной оплатой, то при
налогообложении доходов от их реализации в качестве документально
подтвержденных расходов на приобретение (получение) этих ценных бумаг могут
быть учтены суммы, с которых был исчислен и уплачен налог при приобретении
(получении) ценных бумаг.
На профессиональные налоговые вычеты имеют
право физические лица, зарегистрированные в установленном законодательством
порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования
юридического лица, частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной
практикой.
В законе приводится
перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от
налогообложения). К ним относятся государственные пособия, выплачиваемые в
соответствии с действующим законодательством (прежде всего пособия по
безработице, беременности, родам), государственные пенсии, вознаграждения
донорам за сданную донорскую кровь, алименты, получаемые налогоплательщиками.
Принятие
"плоской" шкалы ставки налога на доходы физических лиц позволило
отказаться от необходимости составления и представления в налоговые органы
декларации о доходах основной массе физических лиц, являющихся наемными
работниками.
В рамках проводимых налоговых
преобразований ставка акциза на бензин автомобильный с октановым числом до
"80" включительно повышен с 445 руб. за тонну до 1350 руб. Кроме
того, дизельное топливо (550 руб. за тонну) и масла для дизельных и (или)
карбюраторных (инжекторных) двигателей (1500 руб. за тонну) впервые включены в
число подакцизных товаров (гл.22 НК РФ).
Проиндексированы ставки акцизов на алкоголесодержащую
продукцию на 5% и табачные изделия (от 20% до 2,5 раз). Акциз на алкогольную
продукцию будет уплачиваться заводом-изготовителем в размере 50% в федеральный
бюджет и 50% - в бюджеты субъектов Российской Федерации после реализации с
акцизного склада.
Предусматривается расширение перечня
подакцизной продукции за счет изменения содержания спирта этилового и
спиртосодержащей продукции (снижается с 12 до 9%), а также за счет
спиртосодержащих лекарственных, лечебно-профилактических, диагностических средств,
средств, изготавливаемых аптечными учреждениями по индивидуальным рецептам,
если данная продукция разливается для дальнейшей реализации в емкости,
превышающие определенный объем.
Например, лекарственные,
лечебно-профилактические, диагностические средства будут облагаться акцизами,
если разливаются в емкости, превышающие по объему 100 мл.
Отменен налог на реализацию
горюче-смазочных материалов. При этом налог на пользователей автомобильных
дорог остается в качестве источника формирования дорожных фондов в размере 1%.
Главой 21 части второй НК РФ
предусмотрено, что плательщиками налога на добавленную стоимость помимо
организаций будут являться и индивидуальные предприниматели. Приводится
определение места реализации товаров, изменена редакция норм о месте реализации
работ (услуг). В качестве отдельного объекта налогообложения выделяется
выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.
С введением второй части НК РФ
отменяются следующие федеральные налоги: налог на доходы банков, налог на
доходы от страховой деятельности, налог с биржевой деятельности (биржевой
налог), которые практически не были установлены, а вопросы налогообложения
доходов организаций в указанных сферах деятельности регулировались Законом РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль
предприятий и организаций". Из перечня федеральных налогов исключается
сбор за пограничное оформление и гербовый сбор.
На втором
этапе (2002-2003 гг.) Правительством РФ предлагается отменить налог с продаж,
налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных
в иностранной валюте, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы.
Налог на имущество предприятий, физических лиц, а также земельный налог
предлагается заменить налогом на недвижимость.
Анализ нормативной базы, действовавшей в
период с 1991 по 2000 годы, показывает, что на протяжении всего этого времени
количество принимаемых по вопросам налогообложения документов было столь
велико, что оказывало непосредственное влияние на уровень сбора налогов. Максимальное
количество документов было принято в 1995, 1996 и 1998 годах, в остальные годы
рассматриваемого периода количество принятых в год документов превышает 300. В
настоящее время законодательно-нормативная база по вопросам налогообложения
содержит более 2000 действующих документов. Общее же их количество составляет
почти 3000, из которых около 500 утратили силу. Сравнение доли прямых и
косвенных налогов в сумме налоговых поступлений (табл. 2.1.) с мировыми
тенденциями показывает, что в отличие от ведущих стран мира налоговые
поступления определяются преимущественно косвенными налогами, и эта тенденция
устойчиво сохранялась в период с 1995 до 2000 года.
Таблица 2.1.
Доля прямых и косвенных налогов в сумме всех налоговых
поступлений РФ
|
Год
|
Прямые налоги, %
|
Косвенные налоги, %
|
|
1995
|
27,9
|
60,1
|
|
1996
|
21,4
|
73,7
|
|
1997
|
20,4
|
72,0
|
|
1998
|
15,7
|
80,5
|
|
1999
|
15,3
|
67,7
|
|
2000
|
12,9
|
69,2
|
Доля косвенных налогов в отношении к ВВП
устойчиво преобладает над прямыми налогами, причем наблюдается тенденция
снижения доли прямых налогов, что не соответствует мировым налоговым
тенденциям. Доля подоходного налога с физических лиц мала, но прослеживается
тенденция к увеличению этой доли, что связано с введением налоговой декларации
и улучшением учета доходов физических лиц, связанным с присвоением ИНН
налогоплательщикам-физическим лицам.
Структура налогов - это лишь одна из
характеристик налоговой системы. Другой важной составляющей является система их
сбора. Недостаточное внимание к этому компоненту за весь период реформ привело
к тому, что не был создан налоговый институт, адекватный стоящим перед страной
налоговым проблемам. Количество нормативно-законодательных актов, посвященных
вопросам организации функционирования налоговых органов, в несколько раз
меньше, чем актов, определяющих налоговую структуру. Основные проблемы
функционирования налоговых органов в масштабах страны в основном связаны с
невозможностью оперативно перестраивать организационную структуру в
соответствии с быстро меняющимся налоговым законодательством и организовывать
эффективную систему подготовки и переподготовки кадров.
Невозможность гибко перестраивать
организационную структуру налоговых органов при возникновении реальных
налоговых проблем, обусловленных появлением новых хозяйственных субъектов,
приводит к реальным потерям бюджета. Иллюстрацией этой ситуации служит хорошо
известная проблема фирм-однодневок, существующих от баланса до баланса и не
платящих никаких налогов. Для борьбы с подобными структурами необходимо
принятие специальных решений и выделение сотрудников, ориентированных на работу
с этим способом уклонения от налогов. Подобные же организационные мероприятия
не предусмотрены, а технологии работы с добросовестными и недобросовестными
налогоплательщиками различны и требуют создания для работы с ними различных
организационных структур.
Однако не только перечисленные выше
причины определяют проблемы функционирования налогового института. Снижение
налоговых ставок (НДС в 1993 году, налога на прибыль в 1994 году) и введение
налоговых льгот не приводило к увеличению объема инвестиций, росту
экономической активности и снижению уклонения от налогов. В России не
наблюдалось эффекта Лаффера, заключающегося в росте налоговых поступлений при
снижении налоговых ставок. Это свидетельствует о наличии в переходной экономике
более сложных взаимосвязей между налоговой политикой и экономической
активностью.
Введение единой ставки подоходного налога
имеет целью увеличить базу налогообложения, используя опыт, накопленный в ходе
реформирования американской налоговой системы в 1986 году. Ярко выраженный
социальный аспект проводимой в России налоговой реформы, которая помимо
снижения налоговых ставок предусматривает различные льготы по налогообложению
для средств, направляемых на медицинские расходы и образование, предполагает уменьшение
уклонения от налогообложения физических лиц.
Налоговые органы накопили за годы реформ
большой положительный опыт использования институциональных принципов при
выстраивании взаимоотношений с налогоплательщиками. В период экономической и
политической стабилизации, в который вступила страна, совершенствование
институциональной составляющей налоговой системы создает хорошие предпосылки
для повышения эффективности налоговой системы в целом.
2.2. Направления развития налоговой системы
В качестве приоритетных направлений реформирования
налоговой системы можно предложить поэтапное решение следующих наиболее
волнующих бизнес вопросов:
§ отмена
«оборотных» налогов, уплачиваемых с выручки;
§ снижение
суммарного налогообложения фонда оплаты труда;
§ пересмотр правил
формирования базы налога на прибыль и других налогов;
§ изменение
принципов налогообложения пользования природными ресурсами, прежде всего в
нефтяном секторе.
Введенные
в 1991 г. со сравнительно щадящими ставками (например, налог на пользователей
автодорог был 0,3%), сегодня они берутся по ставкам не менее 4% (2,5% - в
дорожные фонды и 1,5% - на нужды ЖКХ). Такие налоги способны выдержать только
высокорентабельные предприятия.
В
налоге на прибыль необходимо снять ограничения, которые в настоящее время не позволяют
в полном объеме вычитать при определении налоговой базы все обоснованные и
необходимые для ведения бизнеса расходов. Это относится, например, к затратам
на рекламу, выплаты процентов, страхование, обучение персонала. Следует
пересмотреть правила в отношении амортизации, затрат на НИОКР и на разработку
природных ресурсов, отказаться от дифференцирования ставок в различных видах
деятельности.
Значительных
реформ требует и налогообложение природопользования. В частности, в нефтедобыче
давно обсуждается налог на дополнительные доходы от добычи углеводородов (НДД),
который должен заменить акцизы и, возможно, часть «оборотных» налогов,
характерны для этой деятельности.
Наряду
с мерами, направленными на снижение налоговой нагрузки, необходима поэтапная отмена
многочисленных льгот, ежегодный объем которых только по федеральному бюджету
превосходит 200 млрд. рублей.[6]
Принятие
второй части Налогового кодекса. Итак, вторая часть Налогового кодекса вступила
в силу 1 января 2001 года.
Пожалуй,
самым принципиальным нововведением является единая ставка подоходного налога,
установленная в размере 13 процентов.
Следующее
по значимости – введение социального налога, объединившего в себе взносы трех
государственных внебюджетных фондов (пенсионного, социального страхования и
обязательного медицинского страхования).
Все говорят о снижении отчислений с фонда оплаты труда,
но снижение на 2,9 процента – это такой «прогресс» при средней заработной плате
в России в 2000 руб., что просто нет слов для благодарности. Для тех, у кого
возникают вопросы по поводу включения взносов на обязательное социальное
страхование от несчастных случаев на производстве в отчисления государственных
внебюджетных фондов. НК РФ однозначно ответил: в состав единого социального
налога они не включаются. А ведь платятся они с ФОТ.
В настоящее время мы не можем
отбросить мировой опыт, а российские налоги базируются именно на нем.
Адекватность налогов России и налогов других развитых стран создает необходимые
предпосылки для интеграции нашей экономики в мировую, для избежания двойного
налогообложения при взаимных инвестициях капитала, для создания совместных
предприятий и осуществления совместных проектов. Учет специфических
особенностей и традиций России совершенно необходим, но он отнюдь не
подразумевает особого пути экономического развития страны.
Заключение
В ходе теоретических и
методологических исследований были сделаны следующие выводы.
Налоговая система
является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным
инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения
приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим необходимо,
чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным
отношениям, соответствовала мировому опыту.
Нестабильность наших
налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т. д.
несомненно, играет отрицательную роль, особенно в период перехода российской
экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как
отечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговой системы на
сегодняшний день - главная проблема реформы налогообложения.
Анализ реформаторских
преобразований в области налогов в основном показывает, что выдвигаемые
предложения касаются в лучшем случае отдельных элементов налоговой системы
(прежде всего размеров ставок, предоставляемых льгот и привилегий; объектов
обложения; усиления или замены одних налогов на другие). Однако в сегодняшнее
время необходима принципиально иная налоговая система, соответствующей нынешней
фазе переходного к рыночным отношениям периода.
На сегодняшний день
существует огромный, причем теоретически обобщенный и осмысленный, опыт
взимания и использования налогов в странах Запада. Но ориентация на их практику
весьма затруднена, поскольку было бы совершенно неразумно не уделять
первостепенное внимание специфике экономических, социальных и политических
условий сегодняшней России, ищущей лучшие пути реформирования своего народного
хозяйства.
Проблем
в сфере налогообложения накопилось слишком много, чтобы их можно было решить в
том порядке, в котором они решались, отдельными указами и поправками. Лишь
незначительная их часть будет так или иначе решена в недалеком будущем. Но
большая их часть вновь будет отложена до лучших времен, по-видимому, до принятия
Налогового кодекса. А до этого времени наша налоговая система будет,
практически, не способна выполнять те функции, которые на неё возложены, что, в
свою очередь, будет препятствовать экономическому развитию страны.
Налоговая реформа, следуя общему ходу всей экономической
реформы, является неотъемлемым ее звеном. К тому же финансовая ситуация в
стране продолжает оставаться сложной. Стабилизация
экономики пока проявляется лишь как тенденция в условиях продолжающегося спада
производства и инфляции. Налоговая система призвана противостоять
экономическому и финансовому кризису.
Все это обусловило необходимость введения ряда изменений, дополнений, поправок
в налоговое законодательство.
Проведена определенная работа по
объединению платежей, исчисляемых от одной базы (в частности введение единого
социального налога, единой ставки подоходного налога), а также по упрощению
механизма исчисления и взимания налогов. Но даже с учетом проделанной работы
существующий механизм налогообложения является достаточно сложной системой.
Поэтому продолжается
работа по упрощению механизма налогообложения, в том числе и в отношении
платежей, устанавливаемых региональными (субъектами Российской Федерации) и
местными органами. При простом и ясном налоговом законодательстве будет проще
работать не только плательщикам, но и налоговым инспекторам.
Совершенствование налоговой системы
происходит в направлении последовательного снижения налогового бремени с
переориентацией налоговой нагрузки на конечного потребителя. Это благотворно
влияет на улучшение финансового состояния предприятий и, как следствие, на их
налоговую дисциплину.
Список использованной литературы
1. «Налоговая реформа оказалась
замороженной». // Экономика и жизнь. – февраль 2003. - №5.
2. Аронов А.В. Налоговая система:
реформы и эффективность //Налоговый вестник, N 5, май 2004 г.
3. Баскин А.И., Саакян Р.А. О
программировании развития налоговой системы //Налоговый вестник – №6, июль, 2005
г.
4. Бобоев М.Р., Наумчев Р.В. О проблемах
и перспективах развития налоговой системы РФ //Налоговый вестник №9 – сентябрь
2005
5. Бородей О.Е. Три уровня системы
налогообложения в РФ //Аудиторские ведомости – №7 июль 2005
6. Бюджетная система России: Учебник для
вузов / Под ред. проф. Г.Б. Поляка. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 1999. – 550 с.
7. Иванова Т. Налоговый кодекс. Партия
вторая. Заключительная?.. // Экономика и жизнь. – август 2004. - №32.
8. Лобанов Г. Налоговая система должна
быть справедливой. // Экономика и жизнь. – февраль 2003. - №5.
9. Мастеренко В., Яшин А. Идет операция…
// Экономика и жизнь. – июль 2004. - №27.
10. Миляков Н.В. Налоги и
налогообложение: Курс лекций. –М.: ИНФРА – М, 1999. – 348 с.
11. Налоги: Учебное пособие / Под ред.
Д.Г. Черника. – 4-е изд., переработ. и дополн. – М.: Финансы и статистика, 2005.
– 544 с.
12. Наумова Н.Н. Реформа налоговой
системы. Налоговый кодекс: часть вторая //Бухгалтерский учет №18 сентябрь 2004
г.
13. Проклова Е., Буткевич В. НДС, акциз:
золотая середина, компромисс или…// Экономика и жизнь. – июль 2003. - №29.
14. Сомоев Р.Г. Общая теория налогов и
налогообложения. – М.: Приор, 2006.
15. Справочная правовая система “Гарант”
(Законодательство России; Налогообложение и бухучет), ã
2004 НПП “Гарант-сервис “.
16. Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов
Р.П. Основы налоговой системы: Учебное пособие для вузов / Под ред. Д.Г.
Черника. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 2002. – 422 с.
17. Юткин Т.Ф. Налоги и налогообложение:
Учебник. – М.: ИНФРА – М., 2003. – 429 с.
[1] Бородей О.Е. Три уровня
системы налогообложения в РФ //Аудиторские ведомости – №7 июль 2001
[2] Бородей О.Е. Три уровня
системы налогообложения в РФ //Аудиторские ведомости – №7 июль 2001
[3] В. Мастеренко, А. Яшин.
Идет операция …// Экономика и жизнь. - июль 2000.-№27
[4] Аронов А.В. Налоговая
система: реформы и эффективность //Налоговый вестник, N 5, май 2001 г.
[5] Наумова Н.Н. Реформа
налоговой системы. Налоговый кодекс: часть вторая //Бухгалтерский учет №18
сентябрь 2000 г.
[6] «Налоговая реформа
оказалась замороженной». // Экономика и жизнь. - февраль 2000. - №5