Содержание

Введение.............................................................................................................. 3

Глава 1. Теоретические основы организации учета и анализ формирования финансовых результатов................................................................................. 6

1.1.Финансовые результаты: сущность, виды, принципы формирования нормативно - правовая база, регламентирующий порядок учета.................................................................................. 6

1.2. Проблемы организации учета финансовых результатов и перспективы их совершенствования в Российской практике........................................................................... 15

Глава 2. Особенности организации учета и формирования финансовых результатов в МУП «Тепловые сети».......................................................... 19

2.1 Технико - экономическая характеристика предприятия.............................................. 19

2.2 Организация учета финансовых результатов и особенности их формирования в МУП "Тепловые сети".......................................................................................................................... 21

Заключение...................................................................................................... 29

Список литературы........................................................................................ 31

Введение

Актуальность в новых экономических условиях ориентация предприятий на получение прибыли является непременным условием для их успешной предпринимательской деятельности, критерием выбора оптимальных направлений и методов этой деятельности. В современной России, при становлении и развитии коммерческих предприятий, проблема правильности учета и распределения прибыли становится наиболее актуальной. Учет, прогнозирование и планирование финансового результата предприятия необходимо на любой стадии производства.

Прибыль – наиболее простая и одновременно наиболее сложная категория развитой рыночной экономики. Ее простота определяется тем, что она является стержнем и главной движущей силой экономики рыночного типа, основным побудительным мотивом деятельности предпринимателей в этой экономике. В то же время ее сложность определяется многообразием сущностных сторон, которые она отражает, а также многообразием обличий, в которых она выступает. В связи с этим прибыль можно рассматривать также как инструмент урегулирования и защиты экономических интересов каждого физического и юридического лица, заинтересованного в делах организации.

Конечный финансовый результат, важнейший показатель эффективности работы предприятия, источники его жизнедеятельности. Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства предприятия и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников. За счет прибыли выполняются обязательства предприятия перед бюджетом, банками и другими организациями. Поэтому достоверность исчисления и распределения положительного финансового результата (бухгалтерской прибыли) становится важнейшей задачей бухгалтерского учета.

В бухгалтерском учете и отчетности прибыль организации определяется как мера превышения доходов над расходами отчетного периода. Прибыль от осуществления хозяйственных операций выполняет роль меры экономических выгод собственника (участника, учредителя, т. е. одной из групп заинтересованных лиц) тогда, когда:

-собственник сам выполняет функции исполнительного органа юридического лица;

-нет различий интересов лиц в рамках коллективной собственности;

-интересы персонала, собственников, партнеров и государства гармонизированы;

-действиями менеджмента обеспечивается баланс интересов всех заинтересованных лиц.

Конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период должен в максимальной степени соответствовать сумме прироста капитала собственника за счет ведения операционной, финансовой и инвестиционной деятельности. Определяя конечный финансовый результат как меру превышения доходов над расходами организации, собственник оценивает чистую прибыль в виде максимально возможного приращения стоимости собственного капитала от хозяйственных операций, соответствующих обычной экономической деятельности, приносящей чистый доход собственнику в рамках организации.

Без глубокого экономического анализа финансовых результатов деятельности предприятия за прошлые годы и без обоснованных прогнозов на перспективу, без изучения закономерностей развития экономики предприятия, без выявления имевших место недостатков и ошибок нельзя разработать научно обоснованный план, выбрать оптимальный вариант управленческого решения.

Информация о финансовых результатах деятельности организации требуется, чтобы оценить потенциальные изменения в ресурсах, которые, вероятно, будет контролировать организация в будущем, при прогнозировании способности вызывать денежные потоки на основе имеющихся ресурсов при обосновании эффективности, с которой организация может использовать дополнительные ресурсы.

Одна из важнейших задач бухгалтерского учета на любом предприятии - поиск путей достижения положительного финансового результата уже на ранних стадиях учета. Если бухгалтер исходя из принципа документированного отражения хозяйственных операций будет только кодировать с помощью проводок уже оформленные хозяйственные договоры и действия, то он не сможет повлиять на финансовый результат. Ему целесообразно включиться в работу на самой ранней стадии принятия решений о проведении тех или иных видов хозяйственных операций и проводить предварительные исследования. Отсюда возникает настоятельная необходимость в разработках простых для практического использования методов планирования и прогнозирования финансовых результатов.

Данные проблемы и обуславливают актуальность выбранной темы курсовой работы.

Объектом исследования является Муниципальное унитарное предприятие "Тепловые сети", основным видом деятельности которого теплоснабжение объектов города и получение прибыли, а предметом исследования является организация учета и анализ формирования финансовых результатов на исследуемом объекте.

Цель данной курсовой работы заключается в совершенствовании организации учета финансовых результатов и разработки комплекса мероприятий по увеличению прибыли на МУП "Тепловые сети".

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

-раскрыть сущность, принципы формирования финансовых результатов; обобщить их классификацию

-рассмотреть порядок бухгалтерского учёта финансовых результатов, в организационных и методических аспектах;

-раскрыть методику анализа финансовых резервов;

-выделить и обобщить основные проблемы формирования и учёта финансовых резервов в российской теории и практике;

-выполнить анализ формирования финансовых результатов на исследуемом объекте и выявить резервы повышения прибыли;

-разработать рекомендации по совершенствованию организации учёта финансовых результатов на рассматриваемом предприятии;

-показать значения и выполнить экономическое обоснование предложенных рекомендаций.

-исследовать особенности организации учета финансовых результатов МУП «Тепловые сети».

Информационной базой исследования являлись научные работы Кондракова Н.П., Кожинова В.Я. и Савицкой Г.В., материалы информационно-справочной системы «Гарант», а также фактические данные бухгалтерской отчетности исследуемого предприятия (форма № 1 «Бухгалтерский баланс», форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»)

Структ

Структура работы. Работа состоит из введения, трёх глав, заключения, библиографического списка и приложений.

Во введении….

В заключении….

В первой главе курсовой работы раскрываются экономическая сущность, принципы формирования и организационно – методические аспекты учета и анализа финансовых результатов предприятия, а обобщаются проблемы перехода российской практики учета финансовых результатов на международные стандарты.

Во второй главе проведена методология организации учета и анализа финансовых результатов на примере МУП «Тепловые сети.

Глава 1. Теоретические основы организации учета и анализ формирования финансовых результатов

1.1.Финансовые результаты: сущность, виды, принципы формирования нормативно - правовая база, регламентирующий порядок учета

Финансовый результат деятельности организации - это чистая прибыль или чистый убыток. Конечный финансовый результат слагается из:

- прибыли или убытка от продаж;

- сальдо операционных доходов и расходов;

- сальдо внереализационных доходов и расходов;

- чрезвычайных доходов и расходов[1].

В соответствии с ПБУ 9/99 «доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)».

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

- сумм НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей;

- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

- в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

- авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

- задатка;

- в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

- в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику. Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направления деятельности организации подразделяются на:

- доходы от обычных видов деятельности;

- прочие поступления.

К прочим поступлениям относятся:

-операционные доходы;

-внереализационные доходы;

-чрезвычайные доходы.

Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Доходы от обычных видов деятельности отражают на счете 90 «Продажи»[2].

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с указанными видами деятельности. Доходы, получаемые организацией от указанных видов деятельности, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным доходам.

Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности, стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации а также страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

В ПБУ 4/99 изложен иной подход к классификации доходов. В п. 2 ПБУ 4/99 указывается, что «в отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны показываться с подразделением на обычные и чрезвычайные». В состав обычных доходов включены доходы от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом НДС, акцизов и обязательных платежей, операционные и внереализационные доходы.

Столь различный подход к классификации доходов и расходов в нормативных документах одного уровня и утвержденных примерно в одно и то же время, существенно усложняет понимание этих документов и вызывает трудности в учете доходов и расходов.

Приведенные ниже показатели прибыли характеризуют порядок их формирования (в соответствии с ПБУ 4/99).

1. Валовая прибыль

Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг

— себестоимость проданных товаров, продукции; работ, услуг

2. Прибыль (убыток) от продаж ' Валовая прибыль

— коммерческие расходы

— управленческие расходы

3. Прибыль (убыток) до налогообложения Прибыль (убыток) от продаж .+ операционные доходы

— операционные расходы

+ внереализационные доходы

— внереализационные расходы

4. Прибыль (убыток) от обычной деятельности Прибыль (убыток) до налогообложения

— налог на прибыль и иные аналогичные платежи

5. Чистаяприбыль /нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Прибыль / убыток от обычной деятельности + чрезвычайные доходы

— чрезвычайные расходы '

6. Нераспределенная прибыль /убыток отчетного года

Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности организации.

Финансовый результат определяют по счету 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету — расходы и убытки.

Хозяйственные операции отражают на счете 99 по так называемому кумулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации. Счет 99 имеет одностороннее сальдо.

Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:

а) финансового результата от продажи продукции (работ, услуг); '

б) финансового результата от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества (части операционных доходов и расходов);

в) операционных доходов и расходов (за вычетом результатов от продажи имущества);

г) внереализационных прибылей и убытков;

д) чрезвычайных доходов и расходов.

Различие между этими составными частями прибыли или убытков состоит в том, что финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) первоначально определяют по счету 90 «Продажи». Со счета 90 прибыль или убыток обычной деятельности списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Финансовый результат от продажи имущества, операционные и внереализационные доходы и расходы вначале отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы», с которого затем ежемесячно списывают на счет 99. .

Чрезвычайные доходы и расходы сразу относят на счет 99 без предварительной записи на промежуточных счетах в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств[3].

Кроме того, по дебету счета 99 отражают начисленные платежи на прибыль и суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Платежи по перерасчетам по налогу на прибыль также отражаются на счетах 99 и 68.

По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли списывают с дебета счета 99 в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма убытка списывается с кредита счета 99 в дебет счета 84.

Аналитический учет по счету 99 должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках от продажи продукции (работ, услуг)

Организации получают основную часть прибыли от продажи продукции, товаров, работ и услуг (реализационный финансовый результат). Прибыль от продажи продукции (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и затратами на ее производство и продажу.

Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяют по счету 90 «Продажи». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

-готовой продукции, полуфабрикатам собственного производства и товарам;

-работам и услугам промышленного и непромышленного характера;

-покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

-строительным, монтажным, проектно - изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;

-услугам связи и по перевозке грузов и пассажиров;

-транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

-предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации).

В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается продажная стоимость проданных товаров, а по дебету — их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 «Товары») с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка»).

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-4 «Акцизы»;

90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

На субсчетах 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 учитываются соответственно поступившая выручка от продажи продукции, себестоимость проданной продукции, начисленные НДС и акцизы.

Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведут по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а при необходимости и по другим направлениям (по регионам продаж и т.п.).

Для обобщения информации об операционных и внереализационных доходах и расходах используют счет 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету могут быть открыты субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91 -2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываютпоступления акти-вов, признаваемых прочими доходами (за исключением чрезвычайных).

На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитывают операционные и внереализационные расходы, признаваемые прочими расходами (за исключением чрезвычайных)[4].

Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-1 и кредитового оборота по субсчету 91-2 определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, на отчетную дату счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет.

По окончании отчетного года субсчета 91-1 и 91-2 закрываются внутренними записями на субсчет 91-9.

В соответствии с ПБУ 9/99 операционными доходами и расходами являются:

• поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

• поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

• поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

• прибыль или убыток, полученные организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

• поступления и расходы от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции,товаров;

• проценты, полученные и уплаченные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

• отчисления в оценочные резервы;

• прочие операционные доходы и расходы.

Основную часть операционных доходов и расходов составляют доходы и расходы от выбытия имущества (кроме продажи готовой продукции (работ, услуг и товаров) и от участия в других организациях (поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, прибыль или убыток от участия в совместной деятельности)[5].

Внереализационными доходами и расходами являются:

• штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров полученные и уплаченные;

• активы, полученные и переданные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

• поступления в возмещение и возмещение причиненных организации убытков;

• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, и убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

• суммы кредиторской, депонентской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

• курсовые разницы;

• сумма дооценки и уценки активов;

• перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

• прочие внереализационные доходы и расходы.

Поступления от уплаты штрафов, пеней, различных неустоек и других видов санкций отражают по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» и дебету счетов учета денежных средств и расчетов с дебиторами.

Уплаченные организацией суммы штрафов, пеней, неустоек и суммы от других санкций отражают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счетов учета денежных средств.

В дебет счета 91 с кредита различных счетов списывают расходы, связанные с благотворительной деятельностью, осуществлением мероприятий, — спорта, отдыха, развлечений, культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий[6].

Прочие внереализационные расходы и потери списываются с дебета или кредита соответствующих счетов в момент их выявления на счет 91.

1.2 Организационно - методические аспекты формирования учета финансовых результатов

Счета, на которых отражаются доходы и расходы организации, а также выявляется конечный финансовый результат ее деятельности, в плане счетов сгруппированы в заключительном VIII разделе "Финансовые результаты".

Для формирования финансовых результатов предусмотрены следующие счета бухгалтерского учета:

- счет 90 "Продажи" - для учета доходов и расходов от обычных видов деятельности;

- счет 91 "Прочие доходы и расходы" - для учета доходов и расходов от прочих операций;

- счет 99 "Прибыли и убытки" - для формирования конечного финансового результата деятельности организации.

На счете 90 "Продажи" учитываются операции по поступлению доходов, признанных в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета выручкой от обычных видов деятельности: продажи продукции и товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также от сдачи в аренду активов организации, предоставления во временное владение или пользование объектов интеллектуальной собственности и участия в уставных капиталах других организаций, если это является предметом деятельности организации.

Корреспонденция счетов по учету доходов и расходов от обычных видов деятельности:

Д-т сч. 62 К-т сч. 90 - отражение суммы поступлений, признанных выручкой от продажи продукции, товаров, работ, услуг

Д-т сч. 90 К-т сч. 68, 76 - отражение суммы НДС и других налогов, полученных в составе выручки

Д-т сч. 90 К-т сч. 20, 41, 43, 44 и др. - отражение расходов, включаемых в себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг

Д-т сч. 90 К-т сч. 99 - отнесение в конце месяца суммы прибыли от продаж на счет прибылей и убытков

Д-т сч. 99 К-т сч. 90 - отнесение в конце месяца суммы убытка от продаж на счет прибылей и убытков.

Планом счетов предусмотрена также возможность ведения учета по счету 90 "Продажи" с использованием специальных субсчетов:

- 90-1 "Выручка" - для учета поступлений активов, признаваемых выручкой

- 90-2 "Себестоимость продаж" - для учета себестоимости продаж

- 90-3 "Налог на добавленную стоимость" - для учета сумм НДС, причитающихся к получению от покупателя (заказчика)

- 90-4 "Акцизы" - для учета сумм акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров)

- 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" - для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

При использовании указанных субсчетов учет операции по формированию доходов и расходов от обычных видов деятельности будет осуществляться следующим образом:

- записи по субсчетам 90-1 "Выручка", 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы", производятся накопительно в течение отчетного года;

- финансовый результат от продаж за отчетный месяц определяется путем сопоставления совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы", и кредитового оборота по субсчету 90-1 "Выручка";

- ежемесячно заключительными оборотами финансовый результат от продаж списывается с субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки";

- синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет;

- по окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" (кроме субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж"), закрываются внутренними записями на счет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж".

Корреспонденция счетов по учету доходов и расходов от обычных видов деятельности (с использованием отдельных субсчетов):

Д-т сч. 62 К-т сч. 90-1 - отражение выручки от продаж

Д-т сч. 90-3 К-т сч. 68, 76 - отражение НДС с выручки

Д-т сч. 90-2 К-т сч. 20, 26, 43, 44 и др. - отражение расходов, включаемых в себестоимость продажи

Д-т сч. 90-9 К-т сч. 99 - отнесение ежемесячно суммы прибыли от продаж, выявленной на конец отчетного месяца, с отдельного субсчета на счет прибылей и убытков

Д-т сч. 99 К-т сч. 90-9 - отнесение ежемесячно в конце месяца суммы убытка от продаж, выявленного на конец отчетного месяца, с отдельного субсчета на счет прибылей и убытков

Д-т сч. 90-1 К-т сч. 90-9 - отнесение в конце года накопленной суммы выручки от продаж на отдельный субсчет

Д-т сч. 90-9 К-т сч. 90-2, 90-3, 90-4, - отражение в конце года накопленной суммы расходов, связанных с продажами, на отдельный субсчет[7].

На счете 91 "Прочие доходы и расходы" учитываются прочие доходы и расходы, которые в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета относятся к операционным и внереализационным доходам и расходам: от продажи и прочего выбытия активов организации, а также от сдачи в аренду активов организации, предоставления во временное владение или пользование объектов интеллектуальной собственности и участия в уставных капиталах других организаций (если это не является предметом деятельности организации), получения и предоставления займов, получения и уплаты штрафов, пеней, неустоек и др.

Корреспонденция счетов по учету прочих доходов и расходов:

Д-т разных счетов К-т сч. 91 - отражение поступлений, относящихся к прочим доходам

Д-т сч. 91 К-т разных счетов - отражение затрат, относящихся к прочим расходам

Д-т сч. 91 К-т сч. 99 - отнесение в конце месяца суммы прибыли от прочих доходов и расходов на счет прибылей и убытков

Д-т сч. 99 К-т сч. 91 - отнесение в конце месяца суммы убытка от прочих доходов и расходов на счет прибылей и убытков.

Для учета операций по счету 91 "Прочие доходы и расходы", так же как и по счету 90 "Продажи", можно использовать специальные субсчета:

91-1 "Прочие доходы";

91-2 "Прочие расходы";

91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Порядок учета операций с использованием указанных субсчетов аналогичен порядку, рекомендованному для учета операций на счете 90 "Продажи": по счетам 90-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы" записи производятся накопительно в течение отчетного года, сальдо прочих доходов и расходов ежемесячно списывается со счета 90-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки", а в конце отчетного года счета 90-1 "Прочие доходы" и 90-2 "Прочие расходы" закрываются на счет 90-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

На счете 99 "Прибыли и убытки" выявляется конечный результат финансово-хозяйственной деятельности организации (чистая прибыль или чистый убыток), который складывается из следующих показателей:

- финансового результата от обычных видов деятельности (в корреспонденции со счетом 90 "Продажи");

- финансового результата прочих доходов и расходов (операционных и внереализационных - в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы");

- потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности - стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т. п. (в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т. п.);

- начисленных платежей налога на прибыль и платежей по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также сумм причитающихся налоговых санкций (в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам").

По окончании отчетного года счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 "Прибыли и убытки" на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности являются:

-систематический контроль за выполнением планов реализации продукции и получение прибыли;

-определение влияния как объективных так и субъективных факторов на финансовые результаты;

-выявление резервов увеличения суммы прибыли рентабельности;

-оценка работы предприятия по использованию возможностей увеличения прибыли и рентабельности;

-разработка мероприятий по использованию выявленных резервов.

1.2. Проблемы организации учета финансовых результатов и перспективы их совершенствования в Российской практике

Изменения, происходящие в экономической системе страны, требуют соответствующего механизма управления процессами, включая одну из его существенных частей - бухгалтерский учет.

Элементами, отражающими финансовые результаты предприятия, являются доходы и расходы. В международных стандартах финансовой отчетности концепции "доходов" и "расходов" предприятия формулируются в главе "Принципы", а также в ряде стандартов (МСФО 1, МСФО 8, МСФО 18). В российских нормативах по ведению бухгалтерского учета до недавнего времени отсутствовало четкое определение категорий "доходы" и "расходы" предприятия. В первый раз эти понятия были раскрыты для целей бухгалтерского учета в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной 29 декабря 1997 г. Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Российской Федерации и Президентским советом профессиональных бухгалтеров. Однако на практике не все положения данной Концепции соблюдались в силу отсутствия их связи с законодательством и нормативными актами, а также механизма практической реализации. Эту проблему призваны решить принятые в 1999 г. и вступившие в действие с 1 января 2000 г. положения по бухгалтерскому учету: ПБУ 9/99 "Доходы организации" (утв. приказом Минфина России от 6.05.99 г. N 32н) и ПБУ 10/99 "Расходы организации" (утв. приказом Минфина России от 6.05.99 г. N 33н). Рассмотрим, насколько соответствует трактовка доходов и расходов предприятия в современном российском законодательстве требованиям МСФО.

В соответствии с МСФО доход - это приращение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме притока или увеличения активов либо уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала. Необходимо отметить большую схожесть трактовок дохода предприятия в Концепции, ПБУ 9/99 и МСФО. Во всех определениях доход - это приращение экономических выгод, приводящее к увеличению капитала организации, за исключением вкладов участников. Однако согласно Концепции доход - это увеличение экономических выгод или уменьшение обязательств. В МСФО увеличение экономических выгод трактуется как увеличение активов или уменьшение обязательств, в результате чего и происходит приращение капитала. Это полностью согласуется с определением капитала как части активов компании, остающейся после вычета всех ее обязательств. Совершенно очевидно, что увеличение капитала произойдет в том случае, когда увеличатся активы либо уменьшатся обязательства. Таким образом, в Концепции, несмотря на кажущееся сходство с МСФО, искажается понятие дохода, поскольку согласно положениям любое уменьшение обязательств уже есть доход. В ПБУ 9/99 понятие дохода трактуется аналогично МСФО[8].

В рассматриваемых документах дается классификация составляющих частей. В доходах МСФО указывается на сложившуюся практику подразделения доходов на два класса: доходы от обычной деятельности и прочие доходы. Доход от обычной деятельности называется выручкой. Выручка возникает в процессе обычной деятельности компании и именуется разными терминами, в том числе продажи, вознаграждения, проценты, дивиденды, роялти и арендная плата. Прочие доходы могут возникать и не возникать в процессе деятельности предприятия (например, реализация основных средств и т.д.). В МСФО отмечается условный характер отнесения доходов к той или иной группе в зависимости от конкретной деятельности компании и единый характер различных статей доходов по экономической природе, так как все они представляют собой увеличение экономических выгод.

В отличие от МСФО в Концепции классификация статей доходов рассматривается кратко, при этом не отражается смысл подразделения доходов на доходы от основной деятельности и прочие. Гораздо более подробно приводится классификация статей доходов в ПБУ 9/99. Аналогично МСФО в ПБУ 9/99 доходы подразделяются на доходы от обычных видов деятельности фирмы и прочие. Принцип отнесения доходов к определенной группе такой же, как и в МСФО, - исходя из характера деятельности предприятия и его операций. Аналогично МСФО в ПБУ 9/99 отмечается условность отнесения доходов к доходам от обычных видов деятельности для разных предприятий: одни и те же доходы могут быть основными для одних предприятий и прочими для других (например, арендная плата и др.). В отличие от МСФО в ПБУ 9/99 более четко определяется критерий отнесения доходов к доходам от обычных видов деятельности. Этим критерием является предмет деятельности, который в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (ГК РФ) указывается в учредительных документах предприятий. Если в учредительных документах не указывается предмет деятельности организации, она определяет отнесение доходов к доходам от обычных видов деятельности самостоятельно, что разрешается в соответствии с п. 4 ПБУ 9/99.

В ПБУ 9/99 приводится более детальная классификация прочих доходов, чем в МСФО. Точнее говоря, в МСФО не классифицируются прочие доходы, а только приводятся некоторые их примеры: реализация основных средств, "нереализованные" доходы от увеличения балансовой стоимости активов при их переоценке. В ПБУ 9/99 прочие доходы подразделяются на три группы: операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы, однако при этом не характеризуется их экономическая сущность. Вместо строгого определения критерия отнесения доходов к той или иной группе в ПБУ 9/99 дается перечень примеров операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов, заканчивающийся словами "прочие", "и т.п.". Принцип группировки доходов остается неопределенным, что может повлечь разночтения у различных пользователей.

В МСФО определяются критерии включения дохода в финансовую отчетность. Факт включения называется "признанием дохода". По МСФО доход признается в отчете о прибылях и убытках, если возникает увеличение будущих экономических выгод, связанных с увеличением активов или уменьшением обязательств, которые могут быть надежно измерены. Аналогичны МСФО критерии признания дохода в отечественной Концепции бухгалтерского учета. ПБУ 9/99 также содержит раздел, посвященный признанию доходов. В отличие от Концепции в ПБУ 9/99 расшифровываются принципы признания для различных статей доходов в соответствии с их классификацией. Доходы от обычных видов деятельности в ПБУ 9/99 называются выручкой. Проанализируем соответствие признания выручки по ПБУ 9/99 требованиям МСФО.

Если категория "доходы" определяется в концептуальной главе МСФО "Принципы", то выручке фирмы посвящен отдельный стандарт МСФО 18, который так и называется "Выручка". ПБУ 9/99 по сути представляет собой совмещение концептуальных основ с их практической реализацией. В МСФО 18 признание выручки осуществляется по-разному, в зависимости от вида выручки:

-выручка от продажи товаров;

-выручка от предоставления услуг;

-выручка от использования другими сторонами активов компании, приносящих проценты, лицензионные платежи и дивиденды.

Однако в МСФО 18 приводятся не все возможные виды выручки. Виды выручки, не отраженные в МСФО 18, рассматриваются в других стандартах, например доходы от договоров аренды - в МСФО 17, дивиденды - в МСФО 28, изменения справедливой стоимости финансовых активов и финансовых обязательств - в МСФО 32 и т.д. В зависимости от вида выручки в МСФО устанавливаются различные критерии признания ее в отчетности.

В отличие от МСФО в российском законодательстве выручке уделяется гораздо меньше внимания. Все виды выручки отражаются в одном ПБУ 9/99, причем более поверхностно, чем в МСФО. Согласно ПБУ 9/99 критерии признания выручки включают пять пунктов, которые распространяются на все виды выручки. (Исключение составляет только выручка от предоставления за плату во временное пользование активов, для признания которой требуется выполнение только трех пунктов из пяти.) Данные пять условий наиболее близки условиям МСФО 18 для признания выручки от продажи товаров[9].

Отражение финансовых результатов предприятий в Российской Федерации не в полной мере соответствует требованиям МСФО. Принятые в последнее время ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 значительно приблизили финансовую отчетность в Российской Федерации к международным стандартам. Тем не менее, сохраняется жесткое нормативное регулирование многих вопросов учета финансовых результатов предприятия. Несмотря на заявление в указанных нормативах о независимости представления финансовых результатов в отчетности от целей налогообложения, на практике сохраняется фискальная направленность учета. Таким образом, сегодня сохраняются существенные проблемы, касающиеся отражения финансовых результатов предприятия в соответствии с МСФО. Требования, изложенные в МСФО, подходят для нашей страны, поэтому задача дальнейшего реформирования отечественного учета заключается в том, чтобы соответствовать им не только теоретически, но и на практике.

Глава 2. Особенности организации учета и формирования финансовых результатов в МУП «Тепловые сети»

2.1 Технико - экономическая характеристика предприятия

Чебаркульское городское муниципальное унитарное предприятие "Тепловые сети" учреждено в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации собственником имущества Комитетом по управлению муниципального имуществом г.Чебаркуля.

Основной целью МУП 'Тепловые сети" является надежное теплоснабжение объектов города и получение прибыли.

Предприятие является юридическим лицом, имеет в хозяйственном ведении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам имуществом.

Предприятие открывает в банке расчетный счет и иные счета. Имеет печати, штампы со своим наименованием.

Место нахождения предприятия: РФ Челябинская область г.Чебаркуль . 1.8 .Юридический адрес: 456400 г. Чебаркуль, ул. Толстого 9.

Основными задачами предприятия являются теплоснабжение, обеспечение горячей водой жилого фонда и иных объектов расположенных на территории г. Чебаркуля; осуществление технически правильной эксплуатации, ремонта и содержание тепловых сооружений и сетей, устранение аварий и повреждений на тепловых сооружениях и сетях.

Для достижения целей Предприятие осуществляет виды деятельности:

-оказание услуг в сфере ЖКХ и иных услуг;

-работы по содержанию и ремонту тепловых сооружений и сетей;

-торгово-закупочная деятельность;

-обеспечение тепловой энергией и горячей водой жилого фонда, юридических лиц и других объектов города;

-обеспечение проектирования и строительства тепловых сетей и теплоснабжающих объектов;

-осуществляет руководство и контроль за правильной эксплуатацией тепловых сетей и сооружений;

-выдает технические условия для присоединения к городским тепловым сетям при утверждении проектов гражданского и промышленного строительства;

-разрабатывает программы перспективного развития теплоснабжения города;

-подготавливает тепловые сооружения и сети к сезонной эксплуатации;

-присоединяет и отключает абонентов согласно правил и договоров.

Финансовая деятельность Предприятия осуществляется за счет средств полученных в результате ведения собственной хозяйственной деятельности, в том числе и муниципального заказа.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации, который создает необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет в МУП 'Тепловые сети" осуществляется главным бухгалтером.

Главный бухгалтер назначается на должность (освобождается от должности) руководителем организации и подчиняется непосредственно ему[10].

В своей работе главный бухгалтер руководствуется нормативными документами, а также несет ответственность за соблюдение содержащихся в единых правовых и методологических принципов ведения бухгалтерского учета.

Главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики, обеспечивает контроль за ее исполнением, за движением активов, формированием доходов и расходов, отражением на счетах бухгалтерского учета хозяйственно оперативной информации, составление в установленные сроки бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер совместно с руководителем организации подписывает документы, служащие основанием для приемки и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств. Без подписи главного бухгалтера указанные документы недействительны и к исполнению не принимаются.

Имущество предприятия состоит из основных фондов, оборотных средств, а также иных ценностей, стоимость которых отражается в балансе.

Источниками формирования имущества являются доходы, полученные от оказания услуг по теплоснабжению, торгово-закупочной деятельности и от иной деятельности не запрещенные в законодательном порядке, кредиты банков и других кредиторов, амортизационные отчисления и другие источники, не противоречащие законодательству РФ[11].

Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерско-финансовой службой МУП 'Тепловые сети" в составе пяти человек, возглавляемой главным бухгалтером.

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами РФ и Положением об учетной политике МУП 'Тепловые сети".

2.2 Организация учета финансовых результатов и особенности их формирования в МУП "Тепловые сети"

МУП "Тепловые сети" основную часть своей прибыли получает от теплоснабжения. Прибыль определяют как разницу между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС, акцизов и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и затрат на её производство и реализацию. Перечень этих расходов предусмотрен положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99. Результат от реализации продукции ежемесячно списывается со счета 90 "продажи" на счет 99 "Прибыли и убытки".

Аналитический учет по счету 99 ведут по каждой статье прибылей и убытков.

Согласно учетной политике МУП "Тепловые сети" формирование финансовых результатов отражается на счете 90 "продажи" который состоит из следующих субсчетов:

90/1 - выручка от передачи теплоснабжения;

90/2 - обслуживание работы;

90/3 - выручка от продажи материалов;

90/4 - выручка от продажи товаров;

90/5 –НДС;

90/9 - прибыль/ убыток.

При открытии самостоятельных субсчетов в МУП "Тепловые сети" немаловажным является то обстоятельство, что сальдо по вышеуказанным субсчетам 90-1-90-4 не списываются до конца отчетного года. Финансовый результат месяца определяется списанием с субсчета 90-9 сумм, соответствующих суммарному сальдо по остальным субсчетам к счету 90. Это сделано для удобства формирования информации для составления бухгалтерской отчетности (в частности, Отчета о прибылях и убытках).

В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов на счете 90 отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

- работам и услугам непромышленного характера;

- покупным изделиям;

- товарам;

Нетрудно убедиться, что счет 90 несет двойное экономическое содержание, являясь одновременно и счетом учета реализации и счетом, на котором формируются финансовые результаты[12].

Таким образом, полная схема бухгалтерских проводок по учету продаж товаров, продукции, работ и услуг в МУП "Тепловые сети" будет следующей:

- дебет счета 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж" кредит счетов учета производственных затрат (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства") - на сумму фактической себестоимости работ или услуг основного производства, вспомогательных производств и обслуживающих производств и хозяйств;

-дебет счета 90, субсчет "Себестоимость продаж" кредит счета 26 "Общехозяйственные расходы" - на сумму общехозяйственных расходов;

-дебет счета 90, субсчет "Себестоимость продаж" кредит счета 43 "Готовая продукция" - на сумму фактической себестоимости реализованной готовой продукции;

-дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредит счета 90, субсчет "Выручка" - на сумму реализованной продукции работ или;

-дебет счета 90, субсчет "НДС" кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом" - на сумму налога на добавленную стоимость по стоимости реализованной продукции (работ и услуг) ;

-дебет счетов учета денежных средств (50 "Касса", 51 "Расчетные счета в сберегательном банке") кредит счета 62 - на сумму денежных средств, поступивших в оплату реализованной продукции, работ или услуг;

-дебет счета 90, субсчет "Прибыль/убыток от продаж" кредит счета 99 - на сумму прибыли от реализации продукции, работ или услуг

или

-дебет счета 99 кредит счета 90, субсчет "Прибыль/убыток от продаж" - на сумму убытка от реализации продукции, работ или услуг.

Одна из двух последних проводок делается в конце отчетного месяца. При этом, как уже отмечалось, сальдо по другим субсчетам к счету 90 не списывается, а остается на этих субсчетах до конца отчетного года. Тем не менее, общее сальдо по всем субсчетам к счету 90 в конце отчетного месяца должно равняться нулю.

Операции по субсчетам 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы" МУП «Тепловые сети»накапливаются в течение отчетного года. Так же как и при определении результата по обычным видам деятельности, по окончании месяца бухгалтер должен сопоставить дебетовый оборот по субсчету 91-2 "Прочие расходы" и кредитовый оборот по субсчету 91-1 "Прочие доходы". Разница между оборотами даст сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно записывается по дебету субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, в течение года сальдо на субсчетах, открытых к счету 91, следует считать нарастающим итогом, а сальдо по синтетическому счету 91 "Прочие доходы и расходы" будет свернуто, то есть должно быть равно нулю. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы" (кроме субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"), будут закрыты внутренними записями на субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и расходы" ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Состав операционных доходов и расходов достаточно разнообразен. Разнообразие операционных доходов и расходов требует группировки их на отдельных субсчетах. Например, к субсчету 91-1 можно открыть субсчета 91-1/1 "Доходы от сдачи имущества в аренду", 91-1/2 "Доходы от реализации основных средств", 91-1/3 "Доходы от продажи валюты" и др.

Как уже оговаривалось выше, в соответствии с п.7 ПБУ 9/99 "Доходы организации" и п.11 ПБУ 10/99 "Расходы организации" к операционным доходам и расходам МУП «Тепловые сети» относят:

1. Доходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации и расходы, связанные с ними (когда это не является предметом деятельности организации).

2. Доходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и расходы, связанные с ними (когда это не является предметом деятельности организации).

3. Доходы (проценты) и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций. При этом для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора.

Указанные три вида доходов и расходов в МУП "Тепловые сети" отражают в учете методом начисления:

-Дебет счета 62 Кредит счета 91-1 - начисление арендной платы;

-Дебет счета 91-2 Кредит счета 02 - на сумму начисленного износа основных средств, сданных в аренду;

-Дебет счета 91-2 Кредит счета 20 - другие расходы, связанные со сдачей имущества в аренду[13].

4. Прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества):

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам") Кредит счета 91-1.

5. Доходы и расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, оформляют в МУП "Тепловые сети" следующими бухгалтерскими записями:

-Дебет счета 51 (50) Кредит счета 91-1 - доходы от продажи или выбытия основных средств, материалов и прочих активов;

-Дебет счета 91-2 Кредит счета 68 (субсчет "НДС") - сумма начисленного НДС с выручки от продажи основных средств;

-Дебет счета 91-2 Кредит счета 20 (23,70, 69...) - расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств;

-Дебет счета 91-2 Кредит счета 01 (04, 10) - списание остаточной стоимости выбывших активов, по которым начисляется амортизация, и фактической себестоимости других активов, списываемых организацией;

6. Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств предприятия, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке:

Дебет счета 51 (52, 58) Кредит счета 91-1.

7. Проценты, уплачиваемые предприятием за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов):

Дебет счета 91-2 Кредит счета 67 (66).

8. Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями:

Дебет счета 91-2 Кредит счета 51 (52).

В соответствии с п.8 ПБУ 9/99 "Доходы организации" и п.12 ПБУ 10/99 "Расходы организации" к внереализационным доходам и расходам относят:

1. Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков. Они принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией - должником, в данном случае бухгалтерская служба МУП "Тепловые сети" проводит следующим образом:

-Дебет счета 51 (76) Кредит счета 91-1 - штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, начисленные в момент их получения или признания;

-Дебет счета 91-2 Кредит счета 51 (60, 62, 76) - штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные организацией к уплате.

2. Прибыли и убытки прошлых лет, признанные в отчетном году:

Дебет счета 60 (62, 76...) Кредит счета 91-1 - прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде;

Дебет счета 91-2 Кредит счета 60 (02, 05, 10...) - убытки прошлых лет, признанные в отчетном году.

3. Суммы дебиторской и кредиторской задолженностей, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания. Они включаются в доходы и расходы предприятия в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете предприятия:

Дебет счета 60 (62, 66, 67, 76) Кредит счета 91-1 - суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

Дебет счета 91-2 Кредит счета 62 (60, 66, 67, 76) - суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.

6. Расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации:

Дебет счета 91-2 Кредит счета 20 (23...).

7. Активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения (Планом счетов введен новый порядок учета безвозмездно полученных активов).

В частности, стоимость безвозмездно полученных ценностей отражают на субсчете 98-2 "Безвозмездные поступления".

По кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетами 08 "Вложения во внеоборотные активы" и другими отражается рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно, а в корреспонденции со счетом 86 "Целевое финансирование" - сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование расходов.

В дальнейшем суммы, учтенные на счете 98 "Доходы будущих периодов", списываются с него в кредит счета 91-1 "Прочие доходы и расходы" следующим образом:

- по безвозмездно полученным основным средствам - по мере начисления амортизации;

- по иным безвозмездно полученным материальным ценностям - по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).

7. Суммы дооценки и уценки активов (за исключением внеоборотных активов). Они определяются в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.

8. Возмещение причиненных организации убытков:

Дебет счета 91-2 Кредит счета 60 (62, 76) - возмещение организацией убытков, причиненных другим предприятиям;

Дебет счета 91-2 Кредит счета 76 - расходы, связанные с рассмотрением дел в судах.

9. Поступления в возмещение причиненных организации убытков:

Дебет счета 60 (62, 76) Кредит счета 91-1.

Отражение операций на 91 счете "Прочие доходы и расходы" при исследовании данной работы МУП "Тепловые сети" проводилась следующим образом на примере с основными средствами:

В январе 2003 г. МУП "Тепловые сети" реализовало неиспользуемое оборудование на сумму 21 600 руб. (в том числе НДС 18% - 3 295 руб.). Первоначальная стоимость оборудования - 24 000 руб. Сумма начисленного износа - 7500 руб. При отгрузке оборудования был произведен демонтаж оборудования. Заработная плата рабочих, занятых демонтажем, составила 1000 руб., а сумма начисленного социального налога - 356 руб. (1000 х 35,6%).

Дебет счета 02 "Амортизация основных средств" Кредит счета 01 "Основные средства" (субсчет "Выбытие основных средств") - 7500 руб. - списана амортизация по вызываемым объектам;

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет "Прочие расходы") Кредит счета 01 "Основные средства" (субсчет "Выбытие основных средств") - 16 500 руб. - списана остаточная стоимость основных средств;

Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет "Прочие доходы") - 21 600 руб. - выручка от продажи основных средств;

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет "Прочие расходы") Кредит счета 68 (субсчет "НДС") – 3 295 руб. - начислен налог на добавленную стоимость 18 % с продажи основных средств;

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет "Прочие расходы") Кредит счета 23 "Вспомогательные производства" - 1356 руб. (1000 руб. + 356 руб.) - списаны затраты по демонтажу оборудования.

Также в январе 2003 г. МУП "Тепловые сети" получило безвозмездно от юридического лица материалы на сумму 10 000 руб. В этом же месяце часть материалов в сумме 3000 руб. была отпущена в производство.

В бухгалтерии МУП "Тепловые сети" эти операции были отражены следующим образом:

Дебет счета 10 "Материалы" Кредит счета 98 "Доходы будущих периодов" (субсчет "Безвозмездные поступления") - 10 000 руб. - оприходованы материалы, полученные безвозмездно,

Дебет счета 20 "Основное производство" Кредит счета 10 "Материалы" - 3000 руб. - переданы материалы в производство.

Дебет счета 98 Доходы будущих периодов" (субсчет "Безвозмездные поступления") Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет "Прочие доходы") - 3000 руб. - отражена прибыль на сумму использованного материала.

По окончании отчетного периода бухгалтер МУП "Тепловые сети" определил разницу между дебетовыми и кредитовыми оборотами. Она составит 21 600 руб. + 3000 руб. - 16 500 руб. - 3 600 руб. - 1356 руб. = 3144 руб. То есть результатом прочих доходов и расходов является прибыль в размере 3144 руб. На сумму этой прибыли бухгалтер МУП "Тепловые сети" сделал следующую запись:

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов") Кредит счета 99 "Прибыли и убытки" - 15 880 руб.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году используют счет 99 "Прибыли и убытки". По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету - расходы и убытки.

Конечный финансовый результат в данном случае МУП "Тепловые сети" складывается под влиянием:

а) финансового результата от продажи продукции - теплоснабжения (и других работ, услуг);

б) финансового результата от продажи основных средств, материалов и другого имущества (части операционных доходов и расходов);

в) операционных доходов и расходов (за вычетом результатов от продажи имущества);

г) внереализационных прибылей и убытков;

д) чрезвычайных доходов и расходов.

Различие между этими составными частями прибыли или убытков состоит в том, что финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) первоначально определяют по счету 90 "Продажи". Со счета 90 прибыль или убыток от обычной деятельности списывается на счет 99 "Прибыли и убытки".

Финансовый результат от продажи имущества, операционные и внереализационные доходы и расходы вначале отражают на счете 91 "Прочие доходы и расходы", с которого затем ежемесячно списывают на счет 99.

Кроме того, по дебету счета 99 отражают начисленные платежи на прибыль и суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам". Платежи по перерасчетам по налогу на прибыль также отражаются на счетах 68 и 99.

По окончании отчетного года счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли списывают с дебета счета 99 в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Сумма убытка списывается с кредита счета 99 в дебет счета 84.

Аналитический учет по счету 99 должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Отчет о прибылях и убытках (форма N 2) содержит следующие сведения за отчетный и предыдущий периоды:

-раздел I - о прибыли (убытках) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (из выручки нетто вычитают себестоимость продажи товаров, продукции, работ, услуг, расходы на продажу и управленческие расходы, если они по учетной политике выделяются из производственной себестоимости и списываются на счета реализаций);

-раздел II - об операционных доходах и расходах с выделением процентов к получению и уплате (сумм процентов по ценным бумагам и сумм, причитающихся от банков за пользование ими остатками средств на счетах организации), доходах от участия в других организациях и прочих операционных доходах и расходах;

-раздел III - о внереализационных доходах и расходах, прибыли (убытках) до налогообложения, налоге на прибыль и иных аналогичных платежах, о прибыли (убытках) от обычной деятельности;

-раздел IV - о чрезвычайных доходах и расходах и чистой (нераспределенной) прибыли (убытках) отчетного периода, которую получают прибавлением к прибыли от обычной деятельности чрезвычайных доходов и вычитанием из полученной суммы чрезвычайных расходов.

Справочно в отчете приводятся данные за отчетный и предшествующий периоды о дивидендах, приходящихся на одну привилегированную и обычную акции, и о предполагаемых в следующем году доходах на одну привилегированную и обычную акции.

В расшифровке отдельных прибылей и убытков приводятся данные за отчетный и предшествующий периоды об отдельных видах прибылей и убытков (штрафах, пени, неустойках; прибыли (убытках) прошлых лет; курсовых разницах по операциям в иностранной валюте).

Отчет о прибылях и убытках составляется в основном по данным счетов 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы".

Операционные и внереализационные доходы могут отражаться в отчете о прибылях и убытках за вычетом расходов, относящихся к этим доходам, когда доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

Заключение

Новые условия хозяйствования обусловили существенные изменения методологии и организации бухгалтерского учета.

Значительно расширились полномочия организаций по отражению собственных хозяйственных операций. Они самостоятельно выбирают методы оценки производственных запасов и способы исчисления себестоимости работ, разрабатывают учетную политику, определяют конкретные методики, формы и технику ведения и организации бухгалтерского учета. Иными словами, в настоящее время централизованно устанавливаются только общие правила бухгалтерского учета, а конкретизация их и механизм выполнения разрабатываются в каждой организации, самостоятельно исходя из условий его деятельности.

В условиях рыночной экономики основа экономического развития – прибыль, важнейший показатель эффективности работы предприятия, источники его жизнедеятельности. Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства предприятия и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников. За счет прибыли выполняются обязательства предприятия перед бюджетом, банками и другими организациями. Поэтому достоверность исчисления и распределения положительного финансового результата (бухгалтерской прибыли) становится важнейшей задачей бухгалтерского учета.

При формирующихся рыночных отношений ориентация предприятий на получение прибыли является непременным условием для их успешной предпринимательской деятельности, критерием выбора оптимальных направлений и методов этой деятельности. В современной России, при становлении и развитии коммерческих предприятий, проблема правильности учета и распределения прибыли становится наиболее актуальной. Учет, прогнозирование и планирование финансового результата предприятия необходимо на любой стадии производства.

Аналитический учет по счету 99 ведут по каждой статье прибылей и убытков.Аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и расходы" ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году используют счет 99 "Прибыли и убытки". По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету - расходы и убытки.

Конечный финансовый результат в данном случае МУП "Тепловые сети" складывается под влиянием:

а) финансового результата от продажи продукции - теплоснабжения (и других работ, услуг);

в) операционных доходов и расходов (за вычетом результатов от продажи имущества);

г) внереализационных прибылей и убытков;

д) чрезвычайных доходов и расходов.

В целях повышения эффективности хозяйственной деятельности и увеличения прибыли, как конечного результата, руководству исследуемого предприятия можно порекомендовать следующее.

Во-первых, ведущим звеном в поиске резервов снижения себестоимости реализации на данном предприятии должно быть целенаправленное и эффективное использование сырья и материалов, общепроизводственных, управленческих и коммерческих расходов.

Во-вторых, необходимо проводить анализ «затраты-объем-прибыль» с целью определения влияния изменений в затратах на величину финансовых результатов, так как на величину прибыли, как основной цели деятельности ООО «Проспект-Сервис» влияют продажные цены и количество выполняемых и реализуемых работ, величина постоянных и переменных затрат.

Для этого нужно привлекать все те неиспользованные возможности, которые были вскрыты в процессе проведенного анализа финансовых результатов ее деятельности.

В-третьих, применять в учете систему «директ-костинг», которая позволит раздельно учитывать прямые и периодические затраты и калькулировать неполную себестоимость. Основным преимуществом рекомендуемой методики является создание самостоятельной внутренней системы управления себестоимостью. Выбор варианта организации учета затрат и результатов должен входить в компетенцию администрации ООО «Проспект-Сервис» и определяться целями и задачами предприятия в данный момент.

В-четвертых, все время повышать качество получаемой прибыли за счет снижения себестоимости работ и услуг, то есть использовать интенсивный путь роста прибыли – путь использования собственных внутренних резервов.

Разработанные рекомендации могут помочь руководству исследуемого предприятия изыскать возможности и использовать резервы повышения экономического потенциала, качества и эффективности работы.

Список литературы

1. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп. от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г.)

2. Налоговый кодекс Российской Федерации часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 29 июля 2004 г.) Глава 25 «Налог на прибыль»

3. Постановление Правительства РФ от 6 марта 1998 г. N 283 "Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности"

4. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н)

5. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н)

6. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г.)

7. Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99"

8. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29 декабря 1997 г.)

9. Основы местного самоуправления в городах России /Под ред. А.Е. Когута. - СПб., 2003. – 162.

10. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. - "ИПБ-БИНФА", 2002 г.

11. Кожинов В.Я. Основы бухгалтерского учета. - Система ГАРАНТ, 2003 г.

12. Николаева С.А., Безрученко Г.А., Галдина А.А.. Международные и российские стандарты бухгалтерского учета: Сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования - Ан-Пресс, 2001 г.

13. Раицкий К.А. Экономика предприятия: учебник для ВУЗов – М.: Информационно внедренческий центр “Маркетинг”, 2003. – 279.

14. Макарова В.И. Финансовые результаты: учет по новому Плану счетов. - "Бератор-Пресс", 2001 г.

15. Учет формирования финансового результата и распределения прибыли организации (В.Е. Ануфриев, "Бухгалтерский учет", N 10, май 2001 г.)

16. Определение финансового результата по конструктивным элементам (И.В. Гуленина, "Главбух", Отраслевое приложение "Учет в строительстве", N 4, IV квартал 2000 г.)

17. Инвентаризация имущества и финансовых результатов (А.В. Борисов, "Гражданин и право", N 5, май 2002 г.)

18. Определение финансовых результатов и расчет налога на прибыль при использовании нового Плана счетов (Р.И. Рябова, "Налоговый вестник", N 5, май 2001 г.)

19. Инвентаризация имущества и финансовых результатов (А. Борисов, "Финансовая газета", N 6, 9, февраль 2001 г.)

20. Финансовые результаты предприятия: различные концепции (Е. Мизиковский, Т. Дружиловская, "Финансовая газета", N 33, 34 август 2000 г.)

21. Формирование финансовых результатов (П. Соколов, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 14, апрель 2001 г.)

22. Бухгалтерский анализ, планирование и прогнозирование финансового результата (В.Я. Кожинов, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 34, август 1998 г.)

23. Формирование учетной информации о финансовых результатах по обычным видам деятельности (И.Д. Юцковская, "Финансовые и бухгалтерские консультации", N 2, февраль 2001 г.)

24. Особенности учета и налогообложения отдельных доходов и расходов предприятия при формировании финансового результата (Выпуск 4, февраль 2001 г.)

25. Формирование финансовых результатов (Выпуск АКДИ БП N 52, декабрь 2000 г.)

26. Учет продаж (В.Р.Захарьин, "Консультант бухгалтера", N 3, март 2001 г.)

27. Учет прочих доходов и расходов (Е.И. Ширкина, "Бухгалтерский учет", N 10, май 2001 г.)

28. Учет прочих (внереализационных) доходов и расходов ( В.Р.Захарьин, "Консультант бухгалтера", N 4, апрель 2001 г.)

29. Основные направления развития бухгалтерского учета в России (А.С. Бакаев, "Бухгалтерский учет", N 3, февраль 2001 г.)

30. Бухгалтерский учет в России: основные направления развития (А.Бакаев, "Финансовая газета", N 3, январь 2001 г.)

31. Теребинская Е.Г., Шарова С.В. Налоговый комментарий к ПБУ 18/02 "Учет расходов по налогу на прибыль". - "Статус-Кво 97", 2004 г.

32. Категории прибыли организации и их практическое значение (А.Н. Хорин, "Бухгалтерский учет", N 12, июнь 2002 г.)

33. Показатели "чистая прибыль (убыток)" и "нераспределенная прибыль (убыток)" в бухгалтерском учете (В.И. Подольский, Л.В. Сотникова, "Бухгалтерский учет", N 15, 16, август 2001 г.)

34. Учет прибылей и убытков (В.Р.Захарьин, "Консультант бухгалтера", N 5, май 2001 г.)

35. Налог на прибыль организаций (К.В. Новоселов, "Учет, налоги, право", N 19, май 2004 г.)

[1] В.Е. Ануфриев, "Бухгалтерский учет", N 10, май 2001 г «Учет формирования финансового результата и распределения прибыли организации». С-5-6

[2] П. Соколов, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 14, апрель 2001 г «Формирование финансовых результатов» С 17

[3] Формирование финансовых результатов (Выпуск АКДИ БП N 52, декабрь 2003 г) С.45-46

[4] Кожинов В.Я. Основы бухгалтерского учета. - Система ГАРАНТ, 2003 г. С.456-459

[5] Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. - "ИПБ-БИНФА", 2002 г. С. 358-360

[6] Учет формирования финансового результата и распределения прибыли организации (В.Е. Ануфриев, "Бухгалтерский учет", N 10, май 2001 г.) С. 15-16

[7] Макарова В.И. Финансовые результаты: учет по новому Плану счетов. - "Бератор-Пресс", 2001 С.4-6

[8] Николаева С.А., Безрученко Г.А., Галдина А.А.. Международные и российские стандарты бухгалтерского учета: Сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования - Ан-Пресс, 2001 г С. 115-116

[9] Бухгалтерский учет в России: основные направления развития (А.Бакаев, "Финансовая газета", N 3, январь 2001 г.) С. 45-48

[10] Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп. от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г.) ст.7

[11] Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп. от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г.) ст.1-6

[12] Формирование учетной информации о финансовых результатах по обычным видам деятельности (И.Д. Юцковская, "Финансовые и бухгалтерские консультации", N 2, февраль 2001 г.) с. 28-29

[13] Формирование финансовых результатов (Выпуск АКДИ БП N 52, декабрь 2003 г.) с.85-88

[14] Учет продаж (В.Р.Захарьин, "Консультант бухгалтера", N 3, март 2001 г.) с.26-27