Производственно-хозяйственная деятельность предприятий обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов - средств труда и материальных условий процесса труда.

Основные средства предприятия — это совокупность материально-вещественных ценностей, используемых длительное время в качестве средств труда в сфере материального производства и в непроизводственной сфере. Они передают свою стоимость на готовый продукт частям постепенно по мере снашивания. Следовательно, основные средства — это часть имущества, используемая в качестве работ или оказании услуг либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.[1]

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются: правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение в учете суммы износа; точное определение результатов при ликвидации; учет затрат на ремонт; контроль за сохранностью и эффективностью использования. Для организации учета основных средств, отвечающего поставленным выше задачам, важное значение имеет научно обоснованная их классификация.

В этой работе пойдет речь о том, что такое основные средства ОАО «КЕММА», будет дана их классификация. Также будет рассмотрена амортизация, учет их на ОАО «КЕММА».

В связи с этим необходимо решить следующие задачи:

1.     Сущность и основные понятия;

2.     Организация учета основных средств;

3.     Учет основных средств на ОАО «КЕММА».

1. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1.1. Задачи, классификация и оценка основных средств

Основные средства – это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение в учете суммы износа основных средств; точное определение результатов при ликвидации основных средств; контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования.[2]

Для организации учета основных средств, отвечающего поставленным выше задачам, важное значение имеют следующие предпосылки: научно обоснованная классификация основных средств; установление принципов оценки основных средств, установление единицы учета предметов основных средств; выбор форм первичных документов и учетных регистров.

В организациях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются по следующим признакам: отраслевому, назначению, видам, принадлежности, использованию.

Группировка основных средств по отраслевому признаку (промышленность, сельское хозяйство, транспорт и др.) позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли.

По назначению основные средства организации подразделяются на: производственные основные средства основной деятельности; производственные основные средства других отраслей; непроизводственные основные средства.

По видам основные средства организаций подразделяются на следующие группы:

земельные участки и объекты природопользования; здания; сооружения; машины и оборудование; транспортные средства; производственный и хозяйственный инвентарь;

рабочий и продуктовый скот; многолетние насаждения; другие виды основных средств.

К основным средствам относят также капитальные вложения в арендованные объекты, относящиеся к основным средствам.

Классификация основных средств по видам положена в основу их аналитического учета.

По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные, а по признаку использования на находящиеся: в эксплуатации (действующие); в реконструкции и техническом перевооружении; в запасе (резерве); на консервации.

Эта группировка обеспечивает исчисление сумм амортизации.

Оценка основных средств. Различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость основных средств.

В бухгалтерском учете и отчетности основные средства отражаются, как правило, по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов:

изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц - исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке; монтажу, установке;

внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал (фонд) — по договоренности сторон;

полученных от других организаций и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидий правительственного органа - по рыночной стоимости на дату оприходования.

Первоначальная стоимость основных средств увеличивается на величину расходов, связанных с технической реконструкцией или капитальной модификацией (перестройкой), если в результате их осуществления увеличивается срок полезной службы или производственной мощности объектов, повысится количество выпускаемой продукции или снизится ее производственная себестоимость.

Остаточная стоимость основных средств определяется вычитанием из первоначальной стоимости износа основных средств.[3]

С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически осуществлять переоценку основных средств и определять восстановительную стоимость. Восстановительная стоимость — это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях (при современных ценах, современной технике и т. п.). Переоценка основных фондов по восстановительной стоимости производится по соответствующим решениям правительства.

Как и ранее, активы классифицируются как объекты основных средств если они используются в течение предпочтительного периода превышающего 12 месяцев, при производстве продукции. Наряду с этим предусмотрено, что объект не должен быть товаром, т. е. он не предназначен для продажи.

Последнее условие является существенным, так как на практике организация часто приобретает, например, квартиры, одни для использования, а другие для продажи своим работникам, включая с рассрочкой платежа. В последнем случае квартиры при принятии на учет должны учитываться как товары.

В связи с исключением из объектов бухгалтерского учета такого вида активов, как малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, из критериев оценки актива как объекта основных средств исключены стоимостные лимиты, разделявшие их ранее от материально-производственных запасов. Однако для упрощения порядка учета таких малоценных объектов основных средств установлен стоимостной критерий для их списания без начисления амортизации не более 2000 руб. Поэтому организация может по данным объектам принять как элемент учетной политики:

• общий порядок их учета и амортизации, в соответствии с которым учет ведется на балансе в первоначальной оценке с одновременным начислением амортизации,

• порядок, в соответствии с которым по указанным объектам амортизация не начисляется, а их полная стоимость списывается прямым способом при передаче в эксплуатацию. К объектам основных средств со стоимостью до 2000 руб., которые можно назвать малоценными объектами основных средств, организация согласно учетной политике может отнести следующие предметы:

• строительный механизированный инструмент,

• оружие,

•специальные инструменты и специальные приспособления (инструменты и приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа), специальную одежду и специальную обувь, используемые в специальных случаях (в экстремальных ситуациях), и т. п.

К объектам основных средств относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства.

В настоящее время производится переоценка основных средств в соответствии с постановлением Правительства РФ от 7 декабря 1996 года № 1442 "О переоценке основных фондов".

В соответствии с данным постановлением переоценке подлежат находящиеся на балансе организаций здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства и другие виды основных фондов независимо от технического состояния (степени износа), как действующие, так и подготовленные к списанию, но не оформленные соответствующими актами. Не подлежит переоценке стоимость земельных участков и объектов природопользования.

Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими вместе одну функцию.

Каждому инвентарному объекту присваивают определенный инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или консервации. Инвентарный номер прикрепляется или обозначается на учитываемом предмете и обязательно указывается в документах, связанных с движением основных средств.

Обособленные элементы по сложным инвентарным объектам, т. е. включающим те или иные приспособления, составляющим вместе с ним одно целое, как правило, обозначаются тем же номером, что и на основном объекте.

Инвентарные номера выбывших объектов могут присваиваться другим, вновь поступившим основным средствам не ранее, чем через три года после выбытия.

Арендуемые основные средства значатся у арендатора под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем.

1.2. Синтетический учет основных средств

Министерство финансов Российской Федерации приказом от 30. 03. 01. № 26н утвердило Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (в дальнейшем - Положение).

Данное Положение не является новым в системе нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет основных средств. В его основе лежат нормы и правила аналогичного Положения от 03 09 97 № 65н, но с учетом новых правил бухгалтерского учета, которые введены в практику Планом счетов бухгалтерского учета и инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31 10 2000 № 94н, а также отдельных положений, которые содержатся в соответствующих стандартах МСФО.

Действовавшее Положение переработано в исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Правительством России в 1998 г. В системе МСФО вопросы отражения информации в отчетности об основных средствах изложены в стандарте 16 "Основные средства", по аренде — в стандарте 17 "Аренда" Положением установлено, что оно также регулирует вопросы доходных вложений в материальные ценности.

Положение определяет правила бухгалтерского учета и представления информации о наличии и движении основных средств начиная с отчетности за 2005 г, из чего следует, что организации все свои бухгалтерские операции по движению основных средств за 2005г. должны отражать в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с данным Положением.

Бухгалтерский учет объектов основных средств ведется на следующих счетах:

01 "Основные средства" - учитываются собственные основные средства организации, а также средства, находящиеся на ее балансе на праве хозяйственного ведения или оперативного управления;

03 "Доходные вложения в материальные ценности" — учитываются основные средства, приобретаемые организацией для передачи другим организациям по договорам аренды (лизинга),

1.3. Аналитический учет

Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки.

Содержание и форма инвентарных карточек зависит от вида основных средств.[4]

Здания и сооружения учитываются в инвентарных карточках ф. № ОС-6; машины, оборудование, инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь - в ф. № ОС-7;

Животные и многолетние насаждения - в ф. № ОС-8. Указанные инвентарные карточки различаются в основном оборотной стороной, предназначенной для краткой индивидуальной характеристики объекта (по зданиям, например, указывают фундамент, основание, стены, колонны, опоры, кровлю, общую полезную и жилую площадь и т. п.). На лицевой стороне инвентарных карточек всех видов указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (рождения, закладки), дату и номер акта о приемке, местонахождение, полную стоимость, нормы износа, шифр затрат (для отнесения сумм износа), сумму износа на дату приемки или переоценки объекта. Впоследствии в карточке отмечают дату и стоимость каждого капитального ремонта (ф. № ОС-6 и № ОС-7), внутреннее перемещение объекта и причину выбытия.

Инвентарные карточки ф. № ОС-6, ОС-7 и ОС-8 составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Учет однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость и поступивших одновременно в один цех или отдел, может осуществляться в инвентарной карточке группового учета основных средств (ф. № ОС-9) с указанием в ней отдельных инвентарных номеров по каждому объекту.

При размещении в одном здании нескольких структурных подразделений (цехов, отделов и т. п.), по которым затраты планируются отдельно, в дополнение к общей инвентарной карточке следует открыть справочные инвентарные карточки отдельно по каждому направлению (коду) затрат с пометкой "для начисления износа" в соответствии с утвержденным распределением площади и первоначальной стоимости инвентарного объекта между соответствующими пользователями.

В организациях, имеющих небольшое количество основных средств, пообъектный учет может быть организован в инвентарной книге учета основных средств (ф. № ОС-11). Записи в книге производят в разрезе классификационных групп (видов) основных средств и по местам их нахождения.[5]

Инвентарные карточки (книги) заполняются на основе первичных документов (актов приемки-передачи, технических паспортов и др.), которые передаются затем под расписку в соответствующий отдел предприятия.

С целью контроля за сохранностью инвентарных карточек они регистрируются в описи инвентарных карточек по учету основных средств (ф. № ОС-10) с указанием в них номера карточки, инвентарного номера объекта и его названия. Организации, учитывающие основные средства в инвентарной книге, описи не составляют.

По месту нахождения (эксплуатации) основных средств для контроля за их сохранностью ведут инвентарные списки основных средств (ф. № ОС-13). В них записывают номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, его полное название, первоначальную стоимость и данные о выбытии (перемещении) - дата и номер документа и причина выбытия. Разрешается вести учет объектов по месту их нахождения в инвентарных карточках. В этом случае инвентарные карточки выписываются в двух экземплярах и второй экземпляр передается по месту нахождения объекта. Учет объектов основных средств по месту нахождения осуществляют в разрезе лиц, ответственных за сохранность этих средств.

На арендованные основные средства в бухгалтерии арендатора инвентарные карточки не открываются. Для аналитического учета поступивших основных средств используют копию инвентарных карточек арендодателя или же выписки из инвентарной книги.

В бухгалтерии инвентарные карточки формируются в инвентарную картотеку, построенную в разрезе классификационных групп по видам основных средств. Внутри каждой группы в зависимости от места использования (хранения) и источника поступления объектов выделяются объекты, за которые не взимается плата за фонды.

На основе инвентарной картотеки на каждую классификационную группу основных средств (по отраслям и видам деятельности, признаку использования, видам основных средств) ведут карточку учета движения основных средств (ф. № ОС-12). В карточке за каждый месяц указывают наличие основных средств на начало месяца, поступление и выбытие основных средств, сумму износа и затраты на капитальный ремонт.

1.4 Амортизация основных средств

В действующий порядок учета объектов основных средств внесены следующие изменения.

Из состава объектов основных средств, по которым амортизация не начисляется, исключены объекты, полученные по договорам дарения (безвозмездно), а также приобретенные издания (книги, брошюры и т. п.).

В состав объектов основных средств и, как следствие, объектов, по которым начисляется амортизация, включены квартиры.

Предусмотрено, что объекты основных средств стоимостью не более 2000 руб., а также приобретенные книги, брошюры и т. п. издания могут не амортизироваться, а списываться на затраты на производство продукции, работ и услуг (либо расходы на продажу в посреднических организациях) в размере их полной стоимости по мере их отпуска в производство или в эксплуатацию. В этом случае организациям необходимо организовать контроль за использованием объектов, переданных в эксплуатацию, до момента их списания (ликвидации). Данный порядок может применяться организациями только при наличии такого условия в учетной политике организации, т. е. с 2006 г.

В целях полного списания стоимости объекта при его выбытии, по которому применяется способ амортизации уменьшаемого остатка, предусмотрено использовать коэффициент ускорения, установленный в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Исключено обязательное условие определения организацией самостоятельно срока полезного использования только по объектам основных средств, если он не установлен в централизованном порядке.

Установлено, что срок полезного использования объектов основных средств необходимо пересматривать в случае проведения работ по восстановлению объекта, приведших к улучшению (повышению) первоначально принятых нормативных показателей его функционирования. [6]

Установлено, что начисление амортизации приостанавливается на объектах, которые по решению руководителя организации находятся на модернизации, - как работам по их восстановлению со сроком проведения свыше 12 месяцев (ранее — при сроке 3 месяца).

Таким образом, амортизация начисляется по всем объектам основных средств в течение срока полезного использования за исключением времени нахождения объектов на:

• консервации со сроком более трех месяцев. При этом порядок консервации устанавливается руководителем организации, и он действует в отношении объектов, находящихся в определенном комплексе, либо объектов, имеющих законченный цикл производства;

• восстановлении (проведении на них работ по реконструкции, модернизации, капитальному ремонту и других ремонтно-восстановительных работ) со сроком проведения работ, превышающим 12 месяцев.

Начисление амортизации по объекту основных средств производится с учетом следующих факторов амортизируемой стоимости объекта, срока его полезного использования и применяемого способа начисления амортизации.

Амортизируемой стоимостью, как правило, является первоначальная (или восстановительная) стоимость объекта основных средств.

Срок полезного использования объектов основных средств определяется при их постановке на учет на основании:

• ожидаемого срока использования объекта с учетом его производительности и мощности;

• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, а также системы планово-предупредительных ремонтов всех видов,

• нормативно-правовых и других ограничений срока использования объекта (например, использование объекта по договору аренды).

Организация может применять следующие способы начисления амортизации: линейный; уменьшаемого остатка; списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение организацией определенного способа начисления амортизации производится по группам объектов основных средств в течение всего срока их полезного использования.

При использовании способа уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств, принимаемой на начало каждого отчетного года, и нормы амортизации, исчисленной при постановке на учет данного объекта исходя из срока его полезного использования и коэффициента ускорения, который устанавливается законодательством Российской Федерации.[7] В настоящее время можно применять повышающие коэффициенты в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 19. 08. 94 № 967 (в ред. от 24. 06. 98).

Обычно эта остаточная стоимость соответствует иене возможного оприходования материалов, остающихся после ликвидации и списания основного средства.

Учет амортизации основных средств ведется на счете 02 "Амортизация основных средств" методом ее накопления.

По используемым основным средствам начисление амортизации отражается организацией в бухгалтерском учете следующими записями:

Дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", Кредит счета 02 "Амортизация основных средств" - отражается начисленная амортизация по основным средствам, используемым в капитальном строительстве (кроме строительных организаций);

Дебет счетов 20, 23, 25, 26, 30, 44, Кредит счета 02 "Амортизация основных средств" - отражается начисленная амортизация по основным средствам (в том числе по дебету счета 20 - строительными организациями по объектам, используемым в капитальном строительстве, а также лизинговыми компаниями по объектам, переданным в лизинг),

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", Кредит счета 02 "Амортизация основных средств" - отражается начисленная амортизация по основным средствам, сданным в операционную аренду.

В последнем случае одновременно производятся записи на счетах:

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" - отражается арендная плата к получению;

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" - отражается НДС по арендной плате.

Уменьшение амортизации производится в результате выбытия основных средств по различным причинам, при этом делается запись по дебету счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции с кредитом счета 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств".

Таким образом, устранено различие с МСФО, имевшееся ранее предусмотрено изменение срока полезного использования объектов основных средств при улучшении (повышении) принятых нормативных показателей функционирования объектов (изменении их технических характеристик)

Однако остались следующие несущественные различия: не предусмотрена перемена используемого; способа начисления амортизации по объекту; основных средств в случае, если изменяется предполагаемый порядок его использования;

• отсутствует понятие "ликвидационная стоимость объекта". При определении амортизируемой стоимости объекта основных средств не учитывается (первоначальная стоимость не уменьшается) сумма возможной продажи объекта основных средств по истечении срока его полезного использования (стоимость возвратных материалов при ликвидации объекта или цена возможной его продажи, уменьшенные на затраты по ликвидации или продаже).

В соответствии с указанными положениями по бухгалтерскому учету претерпел изменения порядок отражения в бухгалтерском учете сумм начисленной амортизации по объектом основных средств, переданным в аренду. Формирование информации о доходах осуществляется в зависимости от того, является ли предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) в соответствии с договором аренды предметом деятельности организации или не является.

Выручкой организации, предоставившей объекты основных средств по договору аренды, считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (арендная плата). Доходы, получаемые организацией-арендодателем от предоставления объектов основных средств по договору аренды, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным доходам.[8]

В зависимости от формирования информации о доходах осуществляется и формирование информации о расходах: если предоставление объектов основных средств на основании договора аренды за плату во временное пользование (временное владение и пользование) является предметом деятельности организации, то расходы, осуществление которых связано с этим, включая начисление амортизации. " считаются расходами по обычным видам деятельности- Сумму начисленной амортизации по объектам основных средств, переданным в аренду, арендодатель отражает на счетах учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета 02 "Амортизация основных средств".

Расходы, включая амортизационные отчисления, осуществление которых связано с предоставлением объектов основных средств, когда это предоставление не является предметом деятельности организации, относятся к операционным расходам и отражаются в части начисленной амортизации на дебете счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы" в корреспонденции с кредитом счета 02 "Амортизация основных средств".

Амортизация объектов основных средств, предназначенных для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода и учитываемых на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", показывается на счете 02 "Амортизация основных средств" обособленно.

При начислении амортизации следует обратить внимание на объекты недвижимости. К недвижимому имуществу в соответствии с Федеральным законом от 21. 07. 97 № 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все объекты, которые связаны с землей так, что их перемещение без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, жилые и нежилые помещения, леса и многолетние насаждения, кондоминиумы, предприятия как имущественные комплексы. В данном случае речь идет о тех объектах недвижимости, по которым в соответствии с ПБУ 6/01 может производиться начисление амортизации.

В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре учреждениями юстиции. При принятии объекта к бухгалтерскому учету недвижимое имущество до момента государственной регистрации отражается на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". Объект не может быть принят к учету в качестве объекта основных средств без государственной регистрации.

Только с момента государственной регистрации права собственности на объект недвижимости производится запись по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Как быть с начислением амортизации по указанному объекту, если объект фактически эксплуатируется, организация несет расходы по его эксплуатации и получает экономические выгоды?

Действующим Положением о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве, утвержденным Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Госкомстатом СССР, Госстроем СССР 29. 12. 90 № ВГ-21-Д/144/17-24/4-73 (№ ВГ-9-Д), предусматривается, что по объектам, не оформленным актами приемки, но фактически эксплуатируемым теми предприятиями и организациями, которым они будут переданы в основные средства, или с их согласия другими предприятиями и организациями, амортизация начисляется в общем порядке - с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию. Основанием для начисления суммы амортизации является справка о стоимости указанных объектов по данным учета капитальных вложений.

При оформлении актами приемки ввода в действие этих объектов производится уточнение ранее начисленной суммы амортизации.

Приведенная выше норма позволяет организациям производить начисление амортизации по объекту, не принятому к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств, но фактически эксплуатируемому, от эксплуатации которого организация потребляет экономические выгоды.

Подтверждают право начисления амортизации по фактически эксплуатируемым объектам до момента регистрации указанных объектов в Едином государственном реестре и принципы, заложенные в упоминавшихся выше положениях по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99) и "Расходы организации" (ПБУ 10/99).

В Положении по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01) по сравнению с ранее действовавшим расшифрованы объекты жилищного фонда, по которым амортизация не начисляется, а частности, жилые дома, общежития, квартиры и др.

До недавнего времени квартиры учитывались на счете 04 "Нематериальные активы" (письмо Минфина России от 03. 04 96 № 37). С выходом ПБУ 6/01 стоимость принятых к бухгалтерскому учету квартир, после 1 января 2005 г. находящихся в собственности организации, должна учитываться на счете 01 "Основные средства". Как и ранее, сумма износа квартиры должна рассчитываться по истечении каждого года по установленным нормам амортизации и учитываться на отдельном забалансовом счете.

Если приобретенная организацией квартира переведена по решению соответствующих органов в нежилые помещения в порядке, определяемом жилищным законодательством, и используется в целях осуществления предпринимательской деятельности, то ее стоимость должна возмещаться путем начисления амортизации в общеустановленном порядке.

В условиях отсутствия стоимостного критерия принятия отдельных предметов к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств появляются предметы с малой стоимостью и довольно большой трудоемкостью учета. Поэтому принципиально новым является указание, что объекты основных средств стоимостью до 10000 рублей за единицу разрешается списывать на затраты на производство по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. Указанная операция отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) и кредиту счета 01 "Основные средства". Такая норма применяется только в части активов, приобретенных с 1 января 2006 года.(Согласно письму Минфина РФ от 18 октября 2006 г. N 16-00-14/403

Положение предусматривает в целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации вести контроль за движением (каким образом — решает организация).

Организации, осуществившие переоценку групп однородных объектов основных средств по состоянию на начало отчетного года и отразившие результаты переоценки в установленном порядке в январе отчетного года, начисление амортизации в январе и далее в течение отчетного года производят исходя из текущей (восстановительной) стоимости.

1.5 Учет ремонта, модернизации, реконструкции и переоценки основных средств

Восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции (п.26 ПБУ 6/01).

По объему и характеру производимых ремонтных работ различают капитальный и текущий ремонты основных средств. Они отличаются сложностью, объемом и сроками выполнения. Ремонты основных средств могут осуществляться хозяйственным способом, т.е. силами самой организации, или подрядным способом (силами сторонних организаций).

Нормативными документами по бухгалтерскому учету разрешается использовать три варианта учета затрат по ремонту основных средств.

При первом варианте фактические расходы, связанные с проведением или оплатой работ по ремонту основных средств, организации могут относить прямо на счета издержек производства и обращения с кредита соответствующих материальных, денежных и расчетных счетов (счета 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др.).

Организации, особенно организации с сезонным производством, могут создавать ремонтный фонд для накапливания средств на осуществление ремонтных работ. Для учета ремонтного фонда целесообразно открывать субсчет "Ремонтный фонд" по пассивному счету 96 "Резервы предстоящих расходов".

Отчисления в ремонтный фонд оформляются следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 25 "Общепроизводственные расходы" (и других счетов производственных затрат)

Кредит счета 96 "Резервы предстоящих расходов"

При наличии ремонтных мастерских операции по учету ремонта основных средств, осуществляемого хозяйственным способом, отражают, как правило, предварительно на активном синтетическом счете 23 "Вспомогательные производства". По дебету этого счета учитывают фактические затраты по проведенному капитальному и текущему ремонтам собственных основных средств, а с кредита счета фактическую себестоимость ремонтных работ списывают в зависимости от выбранного варианта учета расходов по ремонту на счета учета затрат на производство (20, 23, 25 и др.), на уменьшение создаваемого резерва на ремонтные работы (счет 96 "Резервы предстоящих расходов") или на счет 97 "Расходы будущих периодов". Сальдо по счету 23 дебетовое и показывает затраты по незаконченному капитальному или текущему ремонту основных средств. В балансе эти затраты отражаются по статье "Незавершенное производство".

Оприходование строительных и других материалов, полученных при ремонте объектов основных средств, осуществляется по дебету соответствующих материальных счетов (10) и кредиту счета 23 "Вспомогательные производства".

Первый вариант учета затрат по ремонту основных средств применяют, как правило, при равномерных расходах по ремонту в течение года или при небольших объемах ремонтных работ.

При втором варианте учета затрат на ремонт основных средств организации создают резерв на осуществление ремонтных работ. Для учета созданного резерва целесообразно открывать субсчет "Резерв на ремонт основных средств" по пассивному счету 96 "Резервы предстоящих расходов".

Отчисления в резерв оформляются следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 25 "Общепроизводственные расходы" (и других счетов производственных затрат)

Кредит счета 96 "Резервы предстоящих расходов"

По окончании отчетного года затраты на ремонт основных средств должны быть списаны на издержки производства или обращения в сумме фактически произведенных затрат.[9]

В связи с этим сумму резерва, превышающую фактически произведенные затраты на ремонт, по окончании года сторнируют. При недостатке резервной суммы на величину недостатка либо составляют дополнительную проводку по начислениям в резерв, либо списывают указанную величину на издержки производства или обращения.

Сальдо по субсчету "Резерв на ремонт основных средств" счета 96 "Резервы предстоящих расходов", как правило, должно соответствовать затратам по незаконченному ремонту сложных объектов.

При третьем варианте затраты по ремонту основных средств вначале учитывают по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" (с кредита материальных, расчетных и других счетов или счета 23), а с этого счета в течение года, как правило, равномерно списывают на счета издержек производства (обращения). Данный вариант учета расходов по ремонту основных средств целесообразно использовать в тех организациях сезонных отраслей промышленности, где основная часть расходов по ремонту основных средств приходится на первые месяцы года, когда еще не создан ремонтный фонд.

На капитальный ремонт, осуществляемый подрядным способом, организация заключает договор с подрядчиком. Приемка законченного капитального ремонта оформляется актом приемки-сдачи. Законченные капитальные работы оплачиваются подрядчику из расчета сметной стоимости их фактического объема. Затраты по капитальному ремонту, осуществляемому подрядным способом, могут быть списаны с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в дебет счетов издержек производства и обращения, в дебет счетов 96 "Резервы предстоящих расходов" и 97 "Расходы будущих периодов" (в зависимости от варианта учета расходов по ремонту основных средств).

В соответствии с п.14 ПБУ 6/01:

"Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств".

"...Затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств" (п.27 ПБУ 6/01).

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|     Хозяйственная операция                   |  Дебет  |    Кредит    |

|——————————————————————————————————————————————|—————————|——————————————|

|Отражены затраты по реконструкции и модерниза-|   08    |60, 76 и т.д. |

|ции, которые  относятся на увеличение первона-|         |              |

|чальной стоимости объектов ОС, не включая  НДС|         |              |

|——————————————————————————————————————————————|—————————|——————————————|

|Отражен НДС  на  основании первичных учетных и|   19    |    60, 76    |

|расчетных документов                          |         |              |

|——————————————————————————————————————————————|—————————|——————————————|

|Невозмещаемый НДС  списан на увеличение затрат|   08    |      19      |

|на модернизацию и реконструкцию               |         |              |

|——————————————————————————————————————————————|—————————|——————————————|

|Произведенные затраты  списаны  на  увеличение|   01    |      08      |

|первоначальной стоимости объекта ОС           |         |              |

|——————————————————————————————————————————————|—————————|——————————————|

|Предъявлен к возмещению из бюджета НДС        |   68    |      19      |

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

Следует отметить, что в настоящее время действующее законодательство четко не определяет понятия "реконструкция основных средств" и "модернизация основных средств".

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.[10]

Таким образом, ПБУ 6/01 ввело дополнительные требования, которые необходимо учитывать при проведении переоценки:

1. Переоценке подлежит группа однородных объектов основных средств.

ПБУ 6/01 устанавливает, что переоценке подлежит группа однородных объектов основных средств. Однако порядка определения "группы однородных объектов" нормативный акт не содержит. Следовательно, организация должна решить данный вопрос самостоятельно при формировании учетной политики.

2. Если произведена переоценка объектов основных средств, то данная операция должна осуществляться в последующем регулярно: стоимость основных средств не должна существенно отличаться от их текущей (восстановительной) стоимости.

Обращаем внимание, что критерий существенности документом не установлен, следовательно, он должен быть определен при формировании учетной политики организации.

Если организация осуществляет переоценку путем прямого пересчета по документально подтвержденным ценам следует иметь ввиду, что в Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств изложен механизм подтверждения рыночной цены. В соответствии с п.25: "при определении рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющихся у органов государственной статистики; торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств".

ПБУ 6/01 разрешает организациям переоценивать основные средства по текущей (восстановительной) стоимости.

При переоценках основных фондов определяются их полная и остаточная восстановительная стоимость. Определение в ходе переоценок основных фондов рыночной стоимости основных фондов - наиболее вероятной цены продажи имеющихся объектов (с учетом доходности от их эксплуатации, потребности в них, уровней их фактического и ожидаемого использования, их фактического состояния, реального морального и физического износа и т.д.) действующими нормативными актами не предусматривается.

Полная восстановительная стоимость основных фондов представляет собой стоимость сооружения, приобретения, установки новых, неизношенных фондов, аналогичных оцениваемым, на том же месте, в условиях, реально существующих на момент переоценки. Она определяется либо путем прямой оценки исходя из рыночных цен соответствующих новых объектов, подтверждаемых справками организаций-изготовителей, торгующих, снабженческих, заготовительных организаций, публикациями в средствах массовой информации или экспертными заключениями организаций оценщиков, либо (в тех случаях, когда это предусмотрено нормативными актами) методом пересчета балансовой стоимости основных фондов по индексам, разработанным Госкомстатом России. Конкретный порядок переоценок определяется существующими нормативными актами об их проведении.

Остаточная (за вычетом износа) восстановительная стоимость каждого объекта определяется умножением полной восстановительной стоимости после переоценки на отношение его остаточной стоимости до переоценки к полной балансовой до переоценки по данным бухгалтерского учета.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток) (в пред. ред. - "на счет прибылей и убытков в качестве расходов"), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток) (в пред. ред. - "на счет прибылей и убытков в качестве операционного расхода"), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.[11]

В соответствии с новым Планом счетов и Инструкцией по его применению изменение первоначальной стоимости при переоценке соответствующих объектов отражается по счету 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетом 83 "Добавочный капитал".

Согласно пояснениям к счету 83 "Добавочный капитал" по кредиту указанного счета отражается, в том числе, прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам их переоценки, в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости.

По дебету счета 83 "Добавочный капитал" отражается погашение сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам переоценки, в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости.

Таким образом, изменение первоначальной (восстановительной) стоимости объектов основных средств в результате их переоценки в бухгалтерском учете будет отражаться следующими записями:

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|       Хозяйственная операция                   |  Дебет   |  Кредит   |

|————————————————————————————————————————————————|——————————|———————————|

|Отражено  увеличение  первоначальной   стоимости|    01    |    83     |

|объекта основных средств                        |          |           |

|————————————————————————————————————————————————|——————————|———————————|

|Индексация амортизационных  отчислений пропорци-|    83    |    02     |

|онально произведенному  увеличению  первоначаль-|          |           |

|ной стоимости объекта основных средств          |          |           |

|————————————————————————————————————————————————|——————————|———————————|

|Отражено уменьшение восстановительной  стоимости|    83    |    01     |

|в  сумме  равной  ранее  произведенной  дооценке|          |           |

|объекта основных  средств,  отнесенной  на  счет|          |           |

|добавочного капитала                            |          |           |

|————————————————————————————————————————————————|——————————|———————————|

|Индексация амортизационных отчислений пропорцио-|    02    |    83     |

|нально произведенному уменьшению восстановитель-|          |           |

|ной стоимости объекта основных средств          |          |           |

|————————————————————————————————————————————————|——————————|———————————|

|Отражено уменьшение восстановительной  стоимости|    84    |    01     |

|объекта основных  средств  в  сумме  превышающей|          |           |

|произведенную дооценку объекта основных средств,|          |           |

|отнесенную на счет добавочного капитала         |          |           |

|————————————————————————————————————————————————|——————————|———————————|

|Индексация амортизационных отчислений  пропорци-|    02    |    84     |

|онально  произведенному  уменьшению  восстанови-|          |           |

|тельной стоимости объекта основных средств      |          |           |

|————————————————————————————————————————————————|——————————|———————————|

|Отражено увеличение восстановительной  стоимости|    01    |    91     |

|в сумме равной ранее произведенной уценке объек-|          |           |

|та основных средств                             |          |           |

|————————————————————————————————————————————————|——————————|———————————|

|Индексация амортизационных отчислений пропорцио-|    91    |    02     |

|нально произведенному увеличению восстановитель-|          |           |

|ной стоимости объекта основных средств          |          |           |

|————————————————————————————————————————————————|——————————|———————————|

|Отражено увеличение восстановительной  стоимости|    01    |    83     |

|в сумме превышающей ранее  произведенную  уценку|          |           |

|объекта основных средств                        |          |           |

|————————————————————————————————————————————————|——————————|———————————|

|Индексация амортизационных отчислений пропорцио-|    83    |    02     |

|нально произведенному увеличению восстановитель-|          |           |

|ной стоимости объекта основных средств          |          |           |

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

2. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ОАО «КЕММА»

2.1 Характеристика ОАО «КЕММА»

ОАО Екатеринбургский завод стройиндустрии "КЕММА" – одно из крупнейших предприятий России по производству высококачественного керамического кирпича. Строительство Круглянского завода керамических стеновых материалов было начато в январе 1985 года. Первым генеральным директором завода стал Виктор Петрович Грачев (1949-1999). Под его руководством предприятие достигло рекордных в СНГ объемов производства. Освоение Северо-Круглянского месторождения позволило добывать необходимое количество красной глины как для собственных нужд завода, так и для ряда других кирпичных заводов Екатеринбурга. «Кемма» ежегодно добывает более 200 тысяч кубических метров красной глины. По оценкам специалистов, запасов глины хватит еще на 30 лет бесперебойной работы предприятия при неизменном объеме производства.

В мае 1991 года учредительной конференцией трудового коллектива завода создано акционерное общество закрытого типа Екатеринбургский завод стройиндустрии "КЕММА". В феврале 1993 года решением общего собрания акционеров акционерное общество закрытого типа преобразовано в акционерное общество открытого типа (позже открытое акционерное общество). Учредителями общества являются Фонд имущества Екатеринбургской области и физические лица. Уставный капитал ОАО ЕСЗИ «Кемма» составляет 32550 рублей и разделен на 32550 обыкновенных акций. Номинальная стоимость акций – одна тысяча рублей каждая.

В октябре 1994 года завод существенно расширил ассортимент выпускаемой продукции и освоил выпуск качественно нового лицевого кирпича по ГОСТ 7484-78, который имеет более гладкую лицевую поверхность, большую устойчивость к влаге и морозам и предназначен для отделки фасадов. В апреле 1999 года в состав ОАО ЕЗСИ "КЕММА" входит цех № 2, который производит красный керамический полнотелый и декоративный фасонный кирпич.

Основное направление деятельности завода – производство и реализация керамического кирпича. Производственный цикл обеспечивает работа автоматизированной технологической линии СМК-350. Технологическое оборудование линии изготовлено по лицензии и в кооперации с известной во всем мире итальянской фирмой "УНИМОРАНДО". В состав оборудования включена система автоматического управления технологическими процессами на базе программируемых контроллеров германской фирмы "СИМЕНС".

Численность персонала предприятия превышает 550 человек. Достигнутая высокая корпоративная культура характеризуется стабильностью производственного коллектива, уверенностью руководителей и специалистов в завтрашнем дне.

2.2 Учет начисления амортизации и поступления основных средств

Порядок начисления амортизации по объектам основных средств принятым к учету после 1 января 2000 г и посте 1 января 2005 г имеет некоторые особенности. ОАО «КЕММА» применяет начисление амортизации способом уменьшающегося остатка.

Стоимость объекта основных средств составляет 200000 руб. Срок полезного использования – 3 года. Определим годовую сумму амортизации.

Определим норму амортизации: 100:5=20%

Сумма амортизации за первый год составит: 200000*20%:100%=40000 руб.

За второй год: (200000-40000)*20%:100%=32000 руб.

За третий год: (200000-40000-32000)*20%:100%=25600 руб.

У этого способа есть недостаток – он не позволяет начислять полную амортизацию, исходя из срока полезного использования объекта.

Определенные изменения вызваны введением в действие с 1 января 2000 г положении по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБ 9/99) Расходы организации (ПБУ 10/99). Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) активы (включая объекты основных средств) полученные безвозмездна в том числе по договору дарения рассматриваются как внереализационные доходы.

Указанные объекты основных средств принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. На величину рыночной стоимости объекта производится запись но дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счета 98 «Доходы будущих периодов».

Стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету безвозмездно полученных основных средств ОАО «КЕММА» включает в себя сумму НДС уплаченную (подлежащую уплате) АО «МИР», их передающей. Также в первоначальную стоимость объектов основных средств включая объекты полученные ОАО «КЕММА» по договору дарения (безвозмездно) включаются затраты ОАО «КЕММА» на доставку объектов и приведение их в состояние пригодности для дальнейшего использования Следовательно на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» будут собраны все затраты по принимаемому к учету объекта.

ОАО «КЕММА» получила денежные средства на строительство и приобретение объекта, принятие денежных средств к учету отражается по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции с кредитом счета 86 «Целевое финансирование». После окончания строительства объекта и ввода его в эксплуатацию сумма со счета 86 «Целевое финансирование» переносится в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов». Указанная запись производится одновременно с записью по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Стоимость объекта, полученного безвозмездно ОАО «КЕММА», - 50 тыс. руб., срок полезного использования 5 лет годовая сумма амортизационных отчислении - 10 тыс. руб. При каждом начислении амортизации и отнесении начисленной сунны на затраты производства в размере 833 руб. - кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» с субсчета 98-2 ежемесячно должно списываться 833 руб.

Применительно к принципам, изложенным в ПБУ 10/99, а также исходя из сущности амортизации, которая есть не что иное, как возмещение стоимости основных средств, амортизация по объектам основных средств, полученным безвозмездно, в том числе по договору дарения, и принятым к бухгалтерскому учету после 1 января 2000 г., производится в общеустановленном порядке.

2.3 Учет восстановления основных средств и выбытия основных средств

ОАО «КЕММА» ежегодно составляет план проведения восстановительных работ, включающий в себя план работ по всем видам ремонтов, а также по реконструкции и модернизации сооружений и оборудования, которые не приводят к изменению первоначальных нормативных показателей функционирования объекта (работы, приводящие к изменению первоначальных нормативных показателей функционирования объекта, должны производиться по плану капитального строительства).

Учет затрат по капитальному ремонту зданий и сооружений, машин и оборудования ведется ОАО «КЕММА» по каждому их виду (или группе) на счете 23 "Вспомогательные производства" в корреспонденции с кредитом разных счетов или счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в случае его производства сторонними организациями. Строительные организации работы по капитальному ремонту собственных зданий и сооружений, производимые собственными силами, учитывают как строительные работы на счете 20 "Основное производство". По окончании ремонтных работ затраты, учтенные на счете 23 "Вспомогательные производства" (или 20 "Основное производство"), списываются в дебет счетов учета использования основных средств — 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы" и др.

При проведении крупных ремонтных работ, в целях более правильного определения себестоимости продукции (работ, услуг) ОАО «КЕММА» образовывает резерв расходов (средств) на ремонт основных средств.

Затраты по модернизации и реконструкции, которые ведутся как работы капитального характера, учитываются в течение их производства на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". По окончании работ затраты списываются со счета 08 в следующем порядке: с субсчета 08-3 "Строительство объектов основных средств" в дебет счета 01 "Основные средства" - на увеличение первоначальной стоимости реконструируемых или модернизируемых объектов, если организацией на стадии проектирования принято решение о том, что данные работы улучшают первоначально принятые (технические) показатели функционирования объекта. Увеличение первоначальной стоимости объекта на затраты по указанным работам не отражается на счете 83 "Добавочный капитал" (как было ранее). При этом устанавливается (увеличивается) новый срок полезного использования объекта: с субсчета 08-3 "Строительство объектов основных средств" в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства, 25 Общепроизводственные расходы", если данные работы не улучшают технические показатели объекта.

На 2005 год ОАО «КЕММА» образован резерв - 1000000 руб., в том числе на капитальный рeмонт здания - 600000 руб. со сроком производства работ 6 месяцев начиная с 1 октября. Фактические расходы по ремонту - 890000 руб., в том числе на капитальный ремонт здания - 290000 руб.

Произведены записи: Дебет счета 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы" и др., Кредит счета 96 "Резервы предстоящих расходов" - образован резерв за отчетный год в сумме 1000000 руб. [700000 руб. + 300000 руб. (600000 : 6 • 3) ];

Дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов", Кредит счета 23 "Вспомогательные производства" и др. - списываются фактические расходы по ремонту объектов 600000 руб. (890000 руб. - 290000 руб.).

Дебет счета 20, 26 и др., Кредит счета 96 -Резервы предстоящих расходов" - сторнируются излишне начисленные суммы по резерву (кроме капитального ремонта здания) - 100000 руб.

Таким образом, на остатке числятся средства резерва в сумме 300000 руб., предусмотренные на покрытие затрат по капитальному ремонту здания, работы по которому предстоит завершить в первом квартале следующего года.

ОАО «КЕММА» отражает в бухгалтерском учете операции по выбытию основных средств в случае их: продажи другим юридическим, физическим лицам; списания (ликвидации) вследствие морального или физического износа; передачи по договорам мены, дарения и других видов безвозмездной передачи, ликвидации объектов основных средств при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях; передачи арендатору в права собственности на объекты, ранее сданные в аренду с правом выкупа; не использования для целей  производства продукции или работ либо для иных управленческих нужд; выбытия по другим причинам.

При выбытии объектов бухгалтерском учете использует основные средства, субсчет «Выбытие» (01-20). Данный субсчет дебетуется на первоначальную либо стоимость выбывающих объектов также на начисленную амортизация. Остаточная стоимость выбывающего объекта списывается в дебет счета 91 "Прочие доходы".

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Таким образом, в соответствии с новым порядком в российских правилах бухгалтерского учета устранены следующие, имевшиеся ранее, различия с МСФО: ликвидирован стоимостной лимит отнесения активов к объектам основных средств, все объекты основных средств рассматриваются как объекты производственного назначения; не предусмотрены правила учета операций по аренде основных средств.

Амортизация начисляется по всем объектам основных средств в течение срока полезного использования за исключением времени нахождения объектов на:

• консервации со сроком более трех месяцев. При этом порядок консервации устанавливается руководителем организации, и он действует в отношении объектов, находящихся в определенном комплексе, либо объектов, имеющих законченный цикл производства;

• восстановлении (проведении на них работ по реконструкции, модернизации, капитальному ремонту и других ремонтно-восстановительных работ) со сроком проведения работ, превышающим 12 месяцев.

В соответствии с новым порядком в российских правилах бухгалтерского учета устранены следующие различия с МСФО, имевшиеся ранее:

• отнесение разниц по переоценке основных средств производится на счета учета финансовых результатов, наряду со счетом учета добавочного капитала;

• предусмотрено использование накопленных средств дооценки при выбытии основных средств и направление их на нераспределенную прибыль (не по мере начисления амортизации, а единовременно);

• сумма уценки списывается как расходы в случае отсутствия резервов переоценки (за счет добавочного капитала в части средств дооценки);

• предусмотрена оценка получаемых основных средств в обмен на другое имущество, кроме денежных средств, с оценкой последнего по рыночной стоимости;

• затраты по доведению принятых на баланс объектов в качестве активов до состояния, пригодного к использованию, до момента их признания в качестве основных средств увеличивают их первоначальную стоимость;

• предусмотрена переоценка всех основных средств одной группы (однородных объектов) при переоценке одного объекта основных средств.

ЛИТЕРАТУРА

1. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II.

3.Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26 декабря 1994 г. № 170.

4.Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств», утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2005г. №26н.

5.Бухгалтерский учет /Под ред. Козловой Е.П. - М.: Финансы и статистика, 1995.

6.Бухгалтерский учет. /Под ред. П.С. Безруких. - М.: Бухгалтерский учет, 1996.

7.Волков О.И. Экономика предприятия. М. :ИНФРА-М, 1997.

8.Воскресенский Б.В., Паламарчук А.С. Справочник экономиста машиностроительного предприятия. - М. Машиностроение, 1971. - 376 с.

9.Галкин Ю.С. Экономика промышленного производства. М., 1991.

10.Горфинкель П.Н. Экономика предприятия. ЮНИТИ ФЗФИ, 1996.

11.Камышанов П.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. - М.: Экономика, 1996.

12.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: ИНФРА-М, 2006. – 640с.

13.Начисление износа по основным средствам. Нормы амортизационных отчислений. - М., 1995.

14.Экономика промышленности. М., 1992.

15.Е.А. Русакова. Амортизация объектов основных средств. // Бухгалтерский учет. - №21. – 2005.

16.Н.Г. Волков. Учет основных средств. // Бухгалтерский учет. - №16. – 2005.

17. Бухгалтерский учет основных средств/под ред. С.А. Николаевой – М.: Аналитика-пресс, 2006.

[1] Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: ИНФРА-М, 2006, с.109

[2] Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: ИНФРА-М, 2006, с.110

[3] Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: ИНФРА-М, 2006,с.113

[4] Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: ИНФРА-М, 2006, с.116

[5] Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: ИНФРА-М, 2006, с.118

[6] Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: ИНФРА-М, 2006, с.123

[7] Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: ИНФРА-М, 2006, с.121

[8] Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: ИНФРА-М, 2006, с.125

[9] Бухгалтерский учет основных средств/под ред. С.А. Николаевой – М.: Аналитика-пресс, 2006, с.167.

[10] Бухгалтерский учет основных средств/под ред. С.А. Николаевой – М.: Аналитика-пресс, 2006, с.168.

[11] Бухгалтерский учет основных средств/под ред. С.А. Николаевой – М.: Аналитика-пресс, 2006, с.173.