Содержание
Введение. 3
Глава 1. Теоретические основы учета и анализа затрат
на производство. 6
1.1 Понятие, классификация затрат на производство,
основные нормативные документы по учету затрат на производство. 6
1.2. Основные принципы организации учета затрат на производство. 22
1.3. Перспективы совершенствования учета затрат в
отечественной теории и практике 28
Список литературы.. 33
Введение
Одной из самых актуальных
проблем методологии и практики отечественного бухгалтерского учета является в
настоящее время проблема состава текущих издержек производства и обращения,
учета и калькулирования себестоимости продукции
(работ, услуг) и порядка формирования финансовых результатов деятельности
организаций.
Несколько лет назад отечественная система
бухгалтерского учета затрат на производство обеспечивала получение информации
обо всех фактически понесенных в производственном процессе затратах; калькулирование полной фактической себестоимости продукции,
работ или услуг в основном для целей государственного централизованного
ценообразования. Многие годы действовали Основные положения по планированию,
учету и калькулированию себестоимости продукции на
промышленных предприятиях (на их основе было издано около 140 отраслевых
инструкций) и предприятий других сфер экономики. Система получения информации о
себестоимости была налажена на предприятиях хорошо. Большая часть ее не востребовалась,
так как не было глобального стимула для снижения затрат на производство, а значит,
и управления процессом формирования себестоимости на предприятии. Одна из
причин того, что на практике не нашел широкого применения хорошо и в деталях
разработанный теоретически нормативный метод учета затрат и калькулирования,
аналог западной системы "стандарт-кост".
Усилия предприятий в основном направлялись на выполнение государственного плана
и на выявление виновников возникновения брака, что являлось прерогативой
технических и административных отделов, а не бухгалтерских служб.
Несмотря на либеризацию на
многих участках экономики в связи с переходом на рыночные отношения
(установление свободных продажных цен, отмена плановых заданий и т. д.),
принятие нового стандарта по бухгалтерскому учету о расходах коммерческой
организации, государство продолжало регламентировать состав тех затрат, которые
можно включать в себестоимость продукции, и тех, что включению в себестоимость
продукции (работ, услуг) не подлежат. Если последние все же произведены, то
должны быть отнесены в уменьшение собственных источников организации (например,
прибыли, оставшейся в ее распоряжении) или не должны приниматься при
налогообложении прибыли.
Поэтому, с одной стороны, достоверно исчисленный
показатель себестоимости обеспечивает правильность формирования финансового
результата деятельности организации - прибыли (убытка) от реализации продукции.
Прибыль в условиях рыночной экономики - основная цель деятельности коммерческих
организаций. По мере развития в экономике страны конкуренции, демонополизации,
свободной системы ценообразования будет возрастать роль себестоимости как
важнейшего фактора, влияющего на рост массы прибыли. С другой стороны,
фактическая прибыль организации, исчисляемая как разница между фактической
выручкой от реализации и фактической себестоимостью, служит базой для формирования объекта обложения налогом на
прибыль.
В силу объективных экономических причин, учет
и анализ в нашей стране долгое время развивались параллельно, независимо один
от другого. Данные учета служили в основном для составления внешней отчетности,
калькуляций и ведение ведомостей на которых и был построен анализ. И учет, и
анализ незначительно влияли на процесс принятия управленческих решений на уровне
предприятия. Переход экономики страны на рыночные отношения требует эффективного
ведения производства, активного и последовательного внедрения всего нового и
прогрессивного.
В этих условиях возрастает роль
бухгалтерского учета, поскольку требуется не только соизмерять произведенные
затраты с полученными доходами, но вести активный поиск эффективного
использования каждого вложенного рубля в производственную деятельность
предприятия.
Одним из важных моментов бухгалтерского учета
является учет затрат на производство продукции и исчисление ее себестоимости. В
себестоимости продукции отражаются все стороны производственной и
финансово-хозяйственной деятельности организации.
От уровня себестоимости продукции зависит
объем прибыли и уровень рентабельности предприятия: чем экономнее используются
трудовые, материальные и финансовые ресурсы при производстве продукции, тем
выше эффективность производства, тем больше прибыль.
Правильная организация учета затрат на
производство является одним из главных направлений снижения себестоимости
продукции. Актуальность данной проблемы и послужила причиной выбора темы
дипломной работы.
Глава 1. Теоретические основы учета и анализа затрат на
производство
1.1 Понятие, классификация затрат на производство,
основные нормативные документы по учету затрат на производство
В настоящее время, когда предприятия России
переходят на рыночные отношения, вносятся большие изменения в бухгалтерский
учет. Так, введен новый план счетов, методики бухгалтерского учета приближаются
к мировым стандартам. Требования к бухгалтерскому учету более возросли, так как
появились новые хозяйственные формирования и от качества учета в значительной
мере зависят итоги деятельности предприятий.
В нормативных актах по бухгалтерскому учету
расходами организации признаются уменьшение экономических выгод в результате
выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и возникновения
обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением
уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
Непризнаются
расходами организации выбытие активов:
- в связи с приобретением ( созданием) внеоборотных активов(основных средств, незавершенного
строительства, нематериальных активов и так далее);
- в связи с финансовыми вложениями ( в уставные
капиталы других организаций; приобретение акций акционерных обществ и иных
ценных бумаг не с целью их продажи или перепродажи);
- по договорам комиссии, агентским и иным
аналогичным договорам в пользу комитента и другие.
Расходами организации, принимаемыми для целей
налогообложения, признаются обоснованные и документально подтвержденные
оправдательными документами в порядке, установленном законодательством
Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получения дохода.
Таким образом, понятие расходов различается в
зависимости от того, используется оно для целей бухгалтерского учета или
налогообложения.
Новая система нормативного регулирования
бухгалтерского учета состоит из четырех уровней.
Первый
уровень документов составляют законы и иные законодательные акты( указы
Президента Российской ,Постановления Правительства Российской Федерации),
регулирующие прямо или косвенно постановку бухгалтерского учета в организации,
а также предоставление бухгалтерской отчетности. Особое место в этом уровне
занимает Федеральный закон « О бухгалтерском учете» 21.11.96 г. № 129-ФЗ, где
закреплен ряд важнейших принципов и правил бухгалтерского учета, определена
организационная основа его ведения, начиная с первичных учетных документов и
кончая бухгалтерской отчетностью.[2]
Трудовой кодекс РФ. Принят Государственной
Думой Федерального Собрания РФ 21 декабря 2001 года.
Важным документом этого уровня является
Гражданский кодекс Российской Федерации Часть 1 и 2.
В первой его части законодательно закреплены
вопросы учетной работы: наличие самостоятельного бухгалтерского баланса как
необходимой признак юридического лица; обязательность утверждения годового
бухгалтерского отчета; обязательные случаи аудиторского заключения; понятие
чистых активов, дочерних и зависимых обществ; порядок реорганизации и
ликвидации различных видов юридических лиц. также здесь рассматривается
механизм договорной работы, являющейся основой формирования оправдательной и
первичной учетной документации, и заложены подходы к отражению конкретных
хозяйственных операций в бухгалтерском учете.
Разрабатывается и поэтапно вводится Налоговый
кодекс Российской Федерации. С 1 января 2002 года введена в действие главы 25
«Налог на прибыль организаций» НК РФ (Федеральный закон от 06.08.2001 № 110-ФЗ)
законодательно установлена обязанность организаций по ведению налогового учета.
Для учета специфических операций организация может по согласованию с Министерством
финансов Российской Федерации вводить в План счетов бухгалтерского учета
дополнительные аналитические и синтетические счета, используя свободные номера
счетов.[1]
В условиях рыночной экономики руководство
организацией должно самостоятельно принимать решения, в каких направлениях
классифицировать затраты, на сколько детализировать места возникновения затрат
и каким образом их увязать с центрами ответственности.
Необходимо разрабатывать соответствующие
отраслевые рекомендации по вопросам планирования и учета затрат на производство
продукции (работ, услуг). Методические рекомендации и инструкции призваны
конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными
особенностями.[9]
В рыночной экономике, когда предприятия
работают на основе самофинансирования, особо актуальное значение приобретает
проблема экономического обоснования разграничения затрат на затраты включаемые
в себестоимость.
Второй
уровень- формируют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету,
утверждаемые только Минфином России.[8;10]
Положение по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности на территории Российской Федерации от 29 июля 1998 г.
№ 34 Н устанавливает единые методологические основы бухгалтерского учета и
отчетности на территории Российской Федерации для организаций, являющихся
юридическими лицами по законодательству Российской Федерации независимо от
подчиненности и форм собственности, включая организации с иностранными
инвестициями и организаций, основная деятельность которых финансируется за счет
средств бюджета.[6]
Положение определяет порядок организации и
ведение бухгалтерского учета, составление и предоставление бухгалтерской
отчетности, а также взаимоотношения по этим вопросам организаций с внутренними
и внешними потребителями бухгалтерской информации, включая органы государственного
управления. В соответствии с Положением о Министерстве финансов Российской
Федерации, утвержденном постановлением Правительства Российской Федерации от 29
июля 1998 г. №34 Н Министерство финансов Российской Федерации разрабатывает и
утверждает нормативные акты по бухгалтерскому учету и отчетности, обязательны к
исполнению всеми организациями на территории Российской Федерации.[6]
Положения охватывают требования, относящиеся к
раскрытию информации в бухгалтерской отчетности, условно в разрезе трех групп:
общие вопросы раскрытия информации; активы и обязательства организации;
финансовые результаты ее деятельности. Положения фиксируют минимальные
требования государства к ведению бухгалтерского учета и составлению
бухгалтерской отчетности исходя из потребностей рыночной экономики и мировой
практики.
В этих документах обобщены принципы и базовые
правила бухгалтерского учета, обеспечивающие доступность и полезность
финансовой информации; изложены основные понятия; приведены возможные
бухгалтерские приемы без раскрытия конкретного механизма применения их
определенному виду деятельности. Такое раскрытие должно осуществляться в
документах третьего уровня.
Третий
уровень- методологические указания по ведению бухгалтерского учета, в том
числе в инструкциях, рекомендациях. Важнейшим документом этого уровня являются
План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению. Приказом
Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94 Н
утверждены новый план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкция по его применению.[9]
На основе плана счетов бухгалтерского учета и
настоящей Инструкции организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского
учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов,
необходимых для ведения бухгалтерского учета.[10]
Четвертый
уровень- рабочие документы организации, формирующие ее учетную политику в
методическом, техническом и организационном аспектах.
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная
политика предприятия». Утверждено приказом Министерства финансов Российской
Федерации от 9 декабря 1998 года № 60 Н.[8] В этом положении отражаются
следующие разделы:
1. Общие положения
2. Раскрытие учетной политики
3. Изменение учетной политики.
В соответствии с Федеральным законом «О
бухгалтерском учете», принятая организацией учетная политика, утверждается
приказом или распоряжением лица ответственного за организацию и состояние
бухгалтерского учета. Утверждается рабочий план счетов бухгалтерского учета,
содержащий синтетические и аналитические счета, формы первичных документов,
принятых для оформления хозяйственных операций, а также формы документов для
внутренней бухгалтерской отчетности, порядок проведения инвентаризации и методы
оценки видов имущества и обязательств; правила документооборота, порядок
контроля за хозяйственными операциями. Принятая организацией учетная политика,
как гласит закон, применяется последовательно из года в год, изменения в ней
могут производиться в случаях изменения законодательства Российской Федерации,
нормативных актов, документов, осуществляющих регулирование бухгалтерского
учета.
С выходом
Положения по бухгалтерскому учету « Расходы организации (ПБУ 10/99),
которым установлены правила формирования соответствующей информации в
бухгалтерском учете, система учета расходов, затрат и исчисления себестоимости
продукции (работ, услуг)формируется по новому.[7]
Расходы организации в зависимости от их
характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются
на:
- расходы по обычным видам деятельности;
- операционные расходы;
- внереализационные
расходы.
Расходы, отличные от расходов по обычным
видам деятельности, считаются прочими. К прочим
расходам также относятся чрезвычайные расходы.
Расходами по обычным видам деятельности
организации являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции,
приобретением и продажей товаров. Такими расходами считаются также расходы,
осуществление которых связано с выполнением работ и услуг. В их состав подлежат
включению затраты, связанные с инвестициями, если их производит организация в целях
выпуска продукции. Однако в связи с тем, что по мере ввода в эксплуатацию
объектов капитальных вложений превращаются в объекты основных средств,
нематериальных активов, которые переносят свою стоимость в расходы по обычным
видам деятельности посредством амортизационных отчислений, указанные затраты во
избежание двойного счета в состав расходов по обычным видам деятельности не
включаются.
Расходы по обычным видам деятельности
формируют:
- расходы, связаннее с приобретение сырья,
материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;
- расходы, возникающие непосредственно в
процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей
производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи и перепродажи
товаров и иных внеоборотных активов, а также по
поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие
расходы.
При формировании расходов по обычным видам
деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:
- материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация;
- прочие затраты.
Операционными расходами являются:
- расходы, связанные с предоставлением за
плату во временное пользование активов организации;
- расходы, связанные с предоставлением плату
прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других
видов интеллектуальной собственности;
- расходы, связанные с участием в уставных
капиталах других организаций;
- расходы, связанные с продажей, выбытием и
прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств,
товаров, продукции;
- проценты, уплачиваемые организацией за
предоставление ей в пользование денежных средств;
- расходы, связанные с оплатой услуг
оказываемых кредитными организациями;
- отчисления в оценочные резервы, создаваемые
в соответствии с правилами бухгалтерского учета;
- прочие операционные расходы.
Внереализационными
расходами считаются расходы:
-штрафы, пени, неустойки за нарушение условий
договоров;
- возмещение причиненных организацией
убытков;
- убытки прошлых лет, признанные в этом году;
- суммы дебиторской задолженности, по которой
истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
- курсовые разницы;
- суммы уценки активов;
- перечисление средств, связанных с
благотворительной деятельностью и т.п.
- прочие внереализационные
расходы.
Чрезвычайными расходами являются расходы,
возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной
деятельности (стихийные бедствия, пожары и т.п.).
Особенно большое значение в планировании,
учете и калькулировании себестоимости продукции имеет
группировка затрат по экономическим элементам и калькуляционным статьям, так
как она позволяет определить планово-расчетные и фактические затраты на
производство, планово-расчетные и фактическую себестоимость отдельных видов
продукции.
Группировка затрат по экономическим элементам
позволяет определить, что и в каком объеме расходует предприятие на
производство тепловой энергии.
Перечень статей затрат строго не
стандартизирован, он определяется ведомственными методическими рекомендациями и
учетной политикой организации. Конкретную номенклатуру статей расходов могут
формировать предприятия, исходя из своей учетной политики. Так, типовыми
методическими рекомендациями по планированию и калькулированию
себестоимости в промышленности предусмотрены следующие статьи затрат:
1.
Сырье и материалы.
2.
Возвратные отходы (вычитываются).
3.
Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги
производственного характера сторонних предприятий и организаций.
4.
Топливо и энергетика на технологические цели.
5.
Заработная плата производственных рабочих.
6.
Отчисления на социальные нужды.
7.
Расходы по содержанию машин и оборудования.
8.
Потери от брака.
9.
Общепроизводственные расходы.
10.
Общехозяйственные расходы.
11.
Прочие производственные расходы.
Затраты группируются по различным признакам:
1)
основные – затраты, непосредственно связанные с
технологическим процессом изготовления продукции.
2)
накладные – затраты, образующиеся в связи с
организацией, обслуживанием производства и управлением им.
3)
одноэлементные – затраты, которые на данном предприятии
не могут быть разложены на составные слагаемые.
4)
комплексные – состоят из нескольких экономических
элементов (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования).
5)
прямые – которые можно прямо отнести на соответствующий
вид производимой продукции.
6)
косвенные – затраты, связанные с одновременным
производством нескольких изделий.
7)
переменные – величина которых изменяется
пропорционально изменению объема производства продукции.
8)
постоянные – величина которых не зависит от изменения
производства (общецеховые и общезаводские расходы) и другие затраты.
Затраты должны группироваться: по месту их
возникновения, по видам продукции и видам расходов, т.е. по статьям и элементам
затрат. Последняя группировка является весьма важной в учете себестоимости
продукции.
Под экономическим элементом затрат понимается
первичный однородный вид затрат на производство продукции, который на
предприятии невозможно разложить на составные части.
Подразделения затрат по статьям калькуляции
используется для аналитического учета издержек производства и калькулирования себестоимости продукции. Такое
подразделение осуществляется по роли затрат в производственном процессе и
предполагает их группировку на 2 части: основные производственные затраты и
расходы на обслуживание производства и управление им.
Ряд авторов предлагают группировать затраты
по таким признакам:
1) основные - затраты, непосредственно
связанные с технологическим процессом изготовления продукции.
2) накладные - затраты, образующиеся в связи
с организацией, обслуживанием производства и управлением им.
3) одноэлементные - затраты, которые на
данном предприятии не могут быть разложены на составные слагаемые.
4) комплексные - состоят из нескольких
экономических элементов (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования).
5) прямые - которые можно прямо отнести на
соответствующий вид производимой продукции.
6) косвенные - затраты, связанные с
одновременным производством нескольких изделий.
7) переменные - величина которых изменяется
пропорционально изменению объема производства продукции.
8) постоянные - величина которых не зависит
от изменения производства (общецеховые и общезаводские расходы) и другие
затраты.
Одной из целей предприятия, ведущего свою
экономическую деятельность – получение максимально возможной прибыли.
Возможности достижения этих целей ограничены затратами производства и
реализации, таким образом, являются фактором, определяющим величину предложения
и размеры прибыли. Следовательно, принятие управленческих решения невозможно
без анализа текущих затрат на производство и реализацию продукции и затрат,
которые возникнут в ходе реализации вновь разрабатываемых проектов и
бизнес-планов.
Объектами бухгалтерского учета являются
имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции,
осуществляемые организациями в процессе их деятельности.
Основными
задачами бухгалтерского учета являются:
- формирование полной и достоверной информации
о деятельности организации и ее имущественном положении;
- обеспечение информацией, необходимой
внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за
соблюдением законодательства Российской Федерации;
-
предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации
и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой
устойчивости.
Классификация затрат на производство,
применяемая в практике, подчинена одной главной цели - обеспечить достоверное
исчисление себестоимости выпускаемой продукции. Другие важные задачи
производственного учета – использование учетной информации для принятия
управленческих решений, организация текущего контроля за издержками по местам
их возникновения и центрам ответственности, прогнозирование и регулирование
затрат - на основе такой классификации трудно осуществимы.
В соответствии с международными стандартами
учета и практикой его организации в странах с развитой экономикой применяются
различные варианты классификации издержек в зависимости от производства. Таких
основных направлений три: группировка производственных затрат для определения
себестоимости изготовленной продукции и полученной прибыли; для осуществления
процесса контроля и регулирования; для принятия управленческих решений и
планирования.
Считается, что факторы, влияющие на
организацию учета производственных затрат оказывает влияние целая группа
факторов: вид деятельности предприятия, принятая им структура управления
(цеховая, безцеховая), правовая форма и т.п. Принимая
во внимание эти обстоятельства, и учетную политику на предстоящий год,
предприятие определяет, какие синтетические счета следует включить в рабочий
план счетов и какие субсчета необходимо открыть к этим счетам.
В связи с переходом к рыночной экономике
первостепенное значение приобретает разработка вопросов содержания и методов
организации управленческого учета на предприятиях.
Следует отметить, что управленческий учет,
охватывает хозяйственные операции внутри предприятия и отражение на
бухгалтерских счетах затрат, связанных с изготовлением, реализацией продуктов и
процессом управления производством. По мере развития этого учета и особенно
системы «стандарт-кост» в так называемый
управленческий учет оказались вовлечены планирование и нормирование затрат,
включая разработку норм прямых расходов, нормативных калькуляций, определение
цен на продукцию и создание системы слежения за соблюдением установленных норм,
т.е. функции планирования, технического нормирования и ценообразования.
В последнее время повысился интерес к
использованию опыта стран с развитой рыночной экономикой, в которых применяются
много разнообразных систем управленческого учета, системы управленческого учета
классифицируются по различным признакам. Одним из основных признаков является
степень полноты включения затрат в себестоимость продукции. Существует вариант
учета и калькулирования себестоимости с полным
распределением затрат (полное калькулирование) и
вариант учета затрат по переменным издержкам (сокращенная, ограниченная,
усеченная себестоимость). Последний метод учета затрат и исчисления
себестоимости продукции получил название «директ-костинг».
Под методом учета затрат на производство и
калькуляцию себестоимости продукции понимает совокупность приемов организации
документирования и учетного отражения производственных затрат, обеспечивающих
выделение фактической себестоимости предприятия и необходимую информацию для
контроля за процессом формирования себестоимости продукции.
В зависимости от вида производства и
особенностей технологии могут применяться следующие методы учета затрат и
исчисления себестоимости: простой (попроцессный),
позаказный, попередельный, нормативный.
Простой (попроцессный)
метод учета затрат применяется главным образом в добывающих и несложных
перерабатывающих производствах. При этом методе затраты относят непосредственно
на тот объект учета, по которому исчисляют себестоимость продукции (добыча
сырья или изготовление продукта). Соответственно для каждого данного
производства открывают аналитический счет, на котором отражают все затраты на
производство И весь выход продукции. При этом затраты можно группировать по
процессам, операциям или другим элементам технологического цикла.
Позаказный метод используется в производстве
с механической сборкой деталей, узлов и изделий в целом; технологический
процесс между цехами тесно взаимосвязан, готовую продукцию выпускает только
один последний в технологической цепочке цех. Производственные затраты
собираются вначале по цехам, затем затраты суммируются по предприятию в целом и
производят расчет себестоимости единицы продукции по суммам затрат всех цехов.
При позаказном методе объектом учета и калькулирования
является отдельный производственный заказ, создаваемый на заранее определенное
количество продукции. В аналитическом учете производственные затраты
группируются по заказу в разрезе установленных статей калькуляции. Этот метод
применяют в индивидуальных и мелкосерийных производствах.
Попередельный метод
учета затрат на производство применяется в отраслях промышленности, в которых
обрабатываемое сырье последовательно проходит несколько отдельных
самостоятельных фаз обработки - переделов. Каждый передел, за исключением
последнего представляет собой законченную фазу обработки сырья, в результате
которой предприятие получает не конечный продукт обработки, а полуфабрикат
собственного производства. Полуфабрикаты собственного производства используются
не только в следующих переделах своего производства, но и реализуются на
сторону другим предприятиям, как покупные комплектующие изделия и
полуфабрикаты. Себестоимость готовой продукции при применении попередельного метода складывается из затрат по обработке
на каждом переделе и стоимости исходного сырья.
Нормативный
метод. Задачей нормативного метода учета затрат на производство является
своевременное предупреждение нерационального расходования материальных,
трудовых и финансовых ресурсов в хозяйстве, содействие выявлению имеющихся в
производстве резервов.
При
нормативном методе фактически объектами учета и исчисления себестоимости
становятся не только конечный продукт, но и его части, детали, операции. Тем
самым значительно повышаются оперативные и контрольные функции учета. Система
нормативного метода строится таким путем, что в учете прямые затраты по каждому
субъекту фиксируют в пределах исчисленных нормативных затрат и отдельно - суммы
отклонений от нормативных затрат. При этом суммы превышения затрат против норм
оформляют специальными сигнальными документами. Следовательно, в самой системе
учета заложен контроль за уровнем затрат. В этом большое преимущество
нормативного метода.
Нормы
производственных затрат - важнейшее орудие управления производством, они
отражают технический и организационный уровень развития предприятия, влияют на
его экономику и конечный результат деятельности.
В отличие от нормативного метод а учета система «Стандарт-кост»
позволяет, во-первых, применять несколько вариантов стандартных норм затрат;
во-вторых, установленные нормы на протяжении отчетного периода обычно не
меняются и потому не ведется текущий учет изменений норм; в-третьих, можно
применять отдельные синтетические счета; в-четвертых, он дает возможность списывать
отклонения от норм непосредственно на финансовые результаты в конце отчетного
периода.
Использование нормативов себестоимости
продукции позволит обеспечить прозрачность финансово-экономического состояния
предприятия. Учитывая, что нормативные затраты представляют собой научно
обоснованную величину расходов материальных, трудовых и финансовых ресурсов при
нормальных условиях сельскохозяйственного производства, их можно применять при
текущем и перспективном планировании и прогнозировании, обосновании специализации
и размещения производства, осуществления оценки уровней использования
производственных ресурсов и сложившихся рыночных цен .
Выделяется инвентарно-индексный метод учета
затрат и калькуляция себестоимости продукции. В отличие от нормативного при инвентарно-индексном
методе учет затрат организуют в течение месяца по группам изделий или по
производству в целом без подразделений по нормам и отклонениям от них.
Себестоимость выпущенной продукции отражают на основе данных инвентаризации и
оценки остатков незавершенного производства на конец месяца. При этом методе
несколько сокращается трудоемкость работ, но результаты не контролируются в
процессе производства, причины отклонений от норм не выявляются, фактическая
себестоимость определяется пропорционально плановой себестоимости. Независимо
от применяемого метода учета затрат могут использоваться разные варианты
сводного учета затрат на производство: полуфабрикатный и бесполуфабрикатный.
Полуфабрикатный вариант сводного учета
основан на том, что в каждом подразделении (цехе) предприятия последовательно
учитывают собственные затраты наряду с затратами других, предшествующих
подразделений (цехов). Это значит, что затраты заготовительных цехов в
соответствии с количеством переданных деталей включают в затраты
перерабатывающих цехов, а затраты перерабатывающих цехов - в затраты
выпускающих цехов. Тем самым обеспечивается учет движения полуфабрикатов на
всей технологической цепи производства в соответствии с фактическими затратами
по мере наращивания последних.
При бесполуфабрикатном варианте сводного
учета затрат на производство такой межцеховой учет движения полуфабрикатов
собственного производства не ведется. В каждом цехе учитывают лишь свои
затраты. Соответственно затраты на готовую продукцию определяют путем
исчисления доли каждого цеха, принимающего участие в ее изготовлении, и
последующего суммирования. И тот и другой варианты сводного учета затрат
применяются в зависимости от конкретных особенностей соответствующих
предприятий и отраслей. На крупных предприятиях с большой номенклатурой изделий
и значительным количеством подразделений и цехов полуфабрикатный вариант учета
сопряжен с большими трудностями, и поэтому здесь используют бесполуфабрикатный
вариант учета.
Можно также рассмотреть возможность использования
на предприятиях еще одного метода калькуляции себестоимости по операциям,
который называется activity based
(далее - АВС). Этот метод достаточно широко применяется но Западе. Зародившись
в США данный подход получил распространение в Великобритании, континентальной
Европе, Австралии и сейчас «завоевывает» Японию.
АВС
позволяет учитывать динамику накладных расходов и определять источники
возникновения данного вида затрат, а также порядок их отнесения на готовую
продукцию. Метод устанавливает, что в длительном периоде большинство
производственных затрат не является постоянными и это осложняет понимание
факторов, вызывающих изменение накладных расходов во времени.
Процедура
калькуляции себестоимости по операциям включает следующие стадии: 1)
определение основных видов деятельности предприятия; 2) определение факторов
себестоимости по конкретным видам деятельности; 3) создание центров
ответственности по каждому виду деятельности; 4) перенесение затрат с видов
деятельности на созданные продукты.
Считается,
что учет затрат и калькулирование себестоимости
продукции зависит и от принятой методики определения конечного финансового
результата. В основу определения финансового результата и экономического
анализа в большинстве зарубежных стран положен метод «затраты-выпуск».
Этот метод рекомендован к использованию международными межправительственными,
правительственными и профессиональными организациями: ООН, ЕЭС, Международным
Комитетом по бухгалтерским стандартам, Международной федерацией бухгалтеров и
т.д.
Как показывает
мировой опыт, использование метода «затраты-выпуск»
повышает эффективность учета и расширяет его управленческие функции.
Основой
организации учета затрат по методу «затраты-выпуск»
является разделение учета затрат по элементам и статьям калькуляции. По
элементам затрат учитывают в финансовой бухгалтерии, а по статьям калькуляции –
в управленческой бухгалтерии, да еще и по центрам ответственности.
Для
внедрения метода «затраты-выпуск» в практику наших
предприятий необходимо внести соответствующие изменения в План счетов
бухгалтерского учета, законодательные, справочно-нормативные и инструктивные
документы.
Таким
образом, обзор нормативных актов и специальной литературы говорит о том, что от
правильной организации бухгалтерского учета затрат будет зависеть не только
формирование себестоимости продукции, но эффективность работы предприятия в
целом, что очень важно.
1.2. Основные принципы организации учета затрат на
производство
На организацию учета затрат производства
оказывают влияние виды деятельности, характер производства и вырабатываемой
продукции, структура управления и
размеры предприятия. При всем разнообразии производства принципы организации
учета затрат остаются неизменными. К ним относятся:
- показатели учета затрат производства и калькулирования себестоимости продукции должны быть
согласованы с планово-нормативными и сметными показателями;
- документирование затрат производства в
момент их осуществления ( при невозможности это сделать - сразу после их
осуществления), раздельное отражение в учете по нормам и отклонениям от норм
расхода ресурсов и оплаты труда;
- все затраты, относящиеся к производству
продукции данного периода, должны быть включены в себестоимость;
- все затраты производства через
бухгалтерские счета должны быть сгруппированы по объектам учета и статьям
расходов;
- себестоимость продукции калькулируется на
основе данных бухгалтерского учета о расходах, что требует идентификации
объектов бухгалтерского учета затрат производства с объектами калькулирования;
- неизменность
принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования
себестоимости произведенной продукции в течение года;
полнота отражения в учете всех хозяйственных
операций;
правильное отнесение расходов и доходов и
расходов к отчетным периодам;
регламентация состава себестоимости
продукции.
Одно из основных условий получения
достоверной информации о себестоимости продукции четкое определение состава
производственных затрат.
ПБУ 10/99 определяет порядок определения
расходов.
В содержании ПБУ 10/99 «Расходы организации»,
утвержденного Приказом Минфина России от 06 мая 1999 года №33н ( с учетом
последующих изменений) и вступившего в силу с 01 января 2000 года, дано
следующие определение расходов: «…. Расходами организации признаются уменьшение
экономических выгод в результате выбытия активов ( денежных средств, иного имущества
) и 9 (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой
организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (
собственников имущества)» (п.2). Данное определение расходов в общем
практически соответствует определению из раздела «Принципы» сборника МСФО.
Затраты в период возникновения могут
совпадать с расходами, если выполняются одно из следующих условий:
- получены доходы в результате их
осуществления;
- имеется достаточная степень уверенности в
отсутствии доходов как в данном, так и в будущих отчетных периодах.
Совокупность затрат, не признанных в качестве
расходов на конец отчетного периода, признаются не в отчете о прибылях и
убытках, а в балансовом отчете в качестве активов ( правило соотношения
расходов и затрат).
В общем случае стоимостная оценка
потребленных ресурсов продолжает числиться в составе затрат до тех пор, пока не
наступит момент признания дохода, на
извлечение которого было направлено потребление этих ресурсов. В момент
признания дохода затраты признаются в качестве расходов.
В зависимости от метода признания затрат в
отчете о прибылях и убытках их можно разделить на «затраты на продукт» и « затраты
(расходы) периода».
« Затраты
на продукт» непосредственно связаны с осуществлением производственной
деятельностью предприятия, изготовлением продукции. Они имеют место при наличии производства и в
большей части отсутствуют при свертывании производства.
« Затраты (расходы) периода» являются функцией
отчетного периода, они связаны скорее с длительностью периода. Чем с выпуском и
продажей продукции. Таким образом, затраты (расходы) периода можно
рассматривать в качестве убытков отчетного периода. Затраты на продукт
распределяются между текущими расходами, участвующими в формировании доходов
отчетного периода, и запасами. Эти переходящие затраты (составляющие стоимость
запасов) становятся расходами (в качестве себестоимости проданных товаров,
продукции, работ, услуг) только когда продукция реализована, что может
произойти через несколько периодов после того, как она была произведена.
Затраты периода ( например, ими могут быть управлеченские и коммерческие затраты) признаются в том
периоде (месяц, квартал, год) когда они были произведены; они не проходят через
стадию запасов (то есть не признаются активами), а сразу же оказывают влияние
на размер прибыли, отражаясь в отчете о прибылых и убытках.
Согласно ПБУ 10/99 « Расходы организации»
(п.4) «…. Расходы организации в зависимости от их характера, условий
осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:
- расходы по обычным видам деятельности;
- операционные расходы;
- внереализационные
расходы».
В соответствии с п.7 «….расходы по обычным
видам деятельности формируют:
- расходы, связанные с приобретением сырья,
материалов, товаров и иных материально- производственных запасов;
- расходы, возникающие непосредственно в
процессе переработки (доработки) материально- производственных запасов для
целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а
также продажи (перепродажи) товаров ( расходы по содержанию и эксплуатации
основных средств и иных внеоборотных активов, а также
по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие
расходы и другие)».
В п.9 что «… для целей формирования
организацией финансового результата деятельности от обычных видов определяется
себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется
на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году,
так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение
к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок,
зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания
услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.
При этом коммерческие и управленческие
расходы могут признаваться в себестоимости проданных товаров, продукции, работ,
услуг полностью в отчетном году их
признание в качестве расходов по обычным видам деятельности».
Таким образом, именно коммерческие и
управленческие расходы в соответствии с российским законодальством
в области бухгалтерского учета могут признаваться расходами периода и как
следствие списываться на финансовые результаты в периоде их возникновения.
Выбор того или иного порядка признания управленческих и коммерческих затрат
предприятие, и выбранный вариант должен закрепиться в таком внутреннем
документообороте предприятия, как его учетная политика.
Управленческие расходы представляют собой
расходы, связанные с осуществлением хозяйственных операций по использованию
материальных, трудовых, финансовых и иных ресурсов в процессе управления
предприятием и обусловленные его содержанием как единого
имущественно-финансового комплекса.
Для учета используется счет 26 «
Общехозяйственные расходы». Согласно инструкции по применению Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций,
утвержденной Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94-н, « …. На этом счете могут быть
отражены следующие расходы: административно-управленческие расходы, содержание
общехозяйственного персонала, несвязанного с производственным процессом;
амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого
и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного
назначения; расходы на оплату информационных, аудиторских, консультационных и
то подобных услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы».
Управленческие затраты имеют двойственную экомическую природу. С одной стороны, они могут
рассматриваться как косвенные по отношению к выбранным объектам учета затрат (
видам деятельности, видам продукции, работ или услуг ) текущие затраты,
связанные с извлечением текущих доходов в отчетном периоде. В этом случае
управленческие затраты не будут признаны расходами до тех пор, пока не будут
признаны соответствующие доходы от продаж соответствующих видов продукции; они
могут рассматриваться как «запасоемкие».
С другой стороны, управленческие затраты
могут быть квалифицированы как расходы периода, возникновение которых не
связано с получением текущих доходов. Расходы периода признаются в отчете о
прибылях и убытках немедленно по окончании отчетного периода. При таком
варианте их признание – это «незапасоемкие» затраты.
Коммерческие расходы – расходы, связанные с
продажей продукции (товаров, работ или услуг). Данные расходы учитываются по
дебету счета 44 « Расходы на продажу».
Сумма коммерческих расходов может быть
признана расходом периода и полностью списана в дебет счета 90 « Продажи».
Для организации бухгалтерского учета
производственных затрат большое значение имеет выбор номенклатуры синтетических
и аналитических счетов производства и объектов калькуляции.
На крупных и средних организациях для учета
затрат на производство продукции имеются счета: 20 «Основное производство», 21
«Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательное производство»,
собирательно-распределительные счета: 25 « Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные
расходы», 28 «Потери от брака», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». По
дебету указанных счетов учитываются расходы, а по кредиту – их списание. По
окончании месяца учтенные на собирательно-распределительных счетах (25, 26,
28,) затраты списываются на счета «Основного производства» и «Вспомогательного
производства» (20, 23). С кредита счетов «Основное производство» и « Вспомогательное производство» снимают
фактическую себестоимость продукции (работ, услуг). Сальдо этих счетов характеризует
величину затрат на незавершенное производство.
На малых предприятиях для учета затрат на
производство используют, как правило, счет 20 «Основное производство», 26
«Общехозяйственные расходы», или только счет 20 «Основное производство».
1.3. Перспективы совершенствования учета затрат в
отечественной теории и практике
До недавнего времени проблема системного
бухгалтерского учета расходов в экономическом разрезе не стояла так остро, как
в настоящее время. Поэлементное определение затрат производится в целом по
организации (предприятию) исходя из системы корреспонденции бухгалтерских
счетов, а не из системы самих синтетических счетов.
Положение
изменилось, когда все организации обязали представлять отчетные данные о
произведенных ими затратах в разрезе экономических элементов. Следовательно,
основной упор в контроле со стороны государства сделан на весь объем расходов
организации независимо от того, к чему относятся затраты - к выпущенной
продукции или к незавершенному производству.
Чтобы
восполнить этот пробел, Минфином России в Новом Плане счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его
применению предусмотрены свободные синтетические счета для отражения расходов в
поэлементном разрезе. В пояснениях к разделу III «Затраты на производство»
говорится, что указанные счета «применяются для учета расходов по элементам
расходов». Состав и методика использования вводимых синтетических счетов при
таком варианте учета устанавливаются организацией исходя из особенностей
деятельности, структуры, организации управления на основе соответствующих
рекомендаций Минфина России.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому
учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99),
утвержденным приказом Минфина России от
06.05.99 № 33н (с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Минфина России от 30.12.99 № 107н), расходы
по обычным видам деятельности, то есть по тем из них, по которым реализация
продукта отражается через счет 90 «Продажи», формируются по следующим
элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на
социальные нужды, амортизация, прочие затраты. Для учета каждого элемента, как и в международной
практике, теперь появилась возможность вести отдельный счет бухгалтерского
учета.
В
разделе III
Плана счетов можно открыть следующие счета: 30 «Материальные затраты»,
31 «Затраты на оплату труда», 32 «Отчисления на социальные нужды», 33
«Амортизация», 34 «Прочие затраты», 37
«Отражение общих затрат». Вводить эти и
другие счета в раздел III Плана счетов можно, поскольку инструкция по применению Плана счетов разрешает
организациям устанавливать состав счетов именно в данном разделе.
Ежемесячно
счета по учету элементов затрат закрывают в дебет отражающего счета 37
«Отражение общих затрат». Собранные на
счете 37 суммы распределяют между
калькуляционными счетами и записывают в дебет счетов 20 «Основное
производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные
расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и
хозяйства», а также в дебет счета 44 «Расходы на продажу» ".
Здесь
может возникнуть вопрос: зачем две группы счетов по учету расходов, если всегда
обходились одной? Предложенный вариант вытекает из требования п.8 ПБУ 10/99, в
котором сказано, что при формировании расходов по обычным видам деятельности
должна быть обеспечена их группировка по элементам. Для целей управления
организуется учет расходов по статьям затрат, перечень которых организация
устанавливает самостоятельно. Перечень элементов расходов строго определен, а
перечень калькуляционных статей каждая организация устанавливает
самостоятельно. Хотя - число счетов увеличивается, количество бухгалтерских
записей (корреспонденции счетов) при этом уменьшается благодаря применению
отражающих счетов-экранов.
Возможно также выделение счетов 20-29 по учету
затрат на производство в самодостаточную тему счетов
управленческого учета, отделенную от системы других синтетических счетов
бухгалтерского учета. Для этого к имеющимся счетам необходимо добавить специальный
отражающий счет 27 «Распределение общих затрат», зеркально противоположный
счету 37 «Отражение общих затрат». Как и в первом варианте, все расходы по
обычным видам деятельности в бухгалтерском учете группируют на так 30-34 по
элементам затрат. Ежемесячно эти счета закрывают в дебет счета 37
"Отражение общих затрат". Одновременно те же суммы расходов
записывают по кредиту другого отражающего счета 27"Распределение общих
затрат" в корреспонденции со счетами 20 "Основное производство",
23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные
расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие
производства и хозяйства", что отражено на рис.2.
Рис.2 Схема по счетам управленческого учета
При
необходимости получить более подробную и полную информацию для управления
затратами и себестоимостью на счетах управленческого учета организуется
требуемый для этого аналитический учет.
Чтобы
обеспечить баланс в системе счетов бухгалтерского учета (после отделения от нее
счетов управленческого учета), необходим еще один синтетический счет 38
"Незавершенное производство" для учета стоимости заделов
незавершенного производства и остатков полуфабрикатов собственной выработки.
Стоимость незавершенного производства можно отражать как сальдо на счете 40
"Выпуск продукции (работ, услуг)", если Минфин России разрешит иметь
сальдо на данном счете. Надобность в счете 38 "Незавершенное
производство" отпадет.
Счет 37
"Отражение общих затрат" ежемесячно закрывают, проводя записанную на
нем сумму по кредиту счета 37 корреспонденции со счетами:
15
"Заготовление и приобретение материальных ценностей" - на сумму
расходов по заготовке и доставке материально-производственных запасов в
организацию;
40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"
- на расходы по выпуску продукции, выполнению работ, оказанию услуг, включая и
общие управленческие расходы. Последние учитывают на отдельном субсчете и
ежемесячно списывают непосредственно на дебет счета 90 "Продажи" как
расходы отчетного периода;
44 "Расходы на продажу" - на сумму
коммерческих расходов и издержек обращения за отчетный период; другими счетами,
на которые необходимо отнести текущие расходы по обычным видам деятельности.
Такой подход применения счетов
управленческого учета необходим для больших и средних организаций, которые
нуждаются в надежной систематизированной информации для управления текущими
расходами и себестоимостью.
С 1 января 2002 года налоговый
учет стал таким же обязательным
атрибутом учетной системы
организаций, как и бухгалтерский учет.
Исходя,
из вышесказанного можно сделать главный вывод о том, что для оптимизации процесса
ведения бухгалтерского учета на
предприятии необходимо с 2002 года максимально приблизить методологию ведения
бухгалтерского учета к требованиям налогового учета, изложенным в 25 Главе
второй части Налогового кодекса Российской Федерации. То есть построить учетную
политику для целей бухгалтерского учета таким образом, чтобы необходимая информация из накопительных и аналитических регистров бухгалтерского учета попадала в регистры
налогового учета напрямую, без дополнительных расчетов и корректировок. Тем
самым будет серьезно облегчен труд бухгалтера и, возможно, отпадет потребность
в привлечении дополнительных специалистов для ведения непосредственно
налогового учета.
Список литературы
1.
Гражданский кодекс РФ. – М., 2004.
2.
Налоговый кодекс РФ. – М., 2004.
3.
Положение по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 29
июля 1998 г. N 34н) (с изменениями от 24
марта 2000 г.).
4.
Положение по бухгалтерскому учету "Расходы
организации" ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н)
(с изменениями от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г.).
5.
Положение по бухгалтерскому учету "Учетная
политика организации" ПБУ 1/98" (утв. 9 декабря 1998 г. N 60н с изм. и доп.).
6.
Абрютина М.С., Грачев А.В.
Анализ финансово - экономической деятельности предприятия. - М.: Дело и Сервис,
2002. - 256 с.
7.
Апчёрч А. Управленческий
учет: принципы и практика: Пер.с англ.-М.: Финансы и статистика, 2002.-952с.
8.
Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Материальные расходы. Налоговый
и бухгалтерский учет. – М.: Налоги и финансовое право, 2003. –650 с.
9.
Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. – 2-е изд., перераб.
и доп. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 800 с.
10.
Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. – М.:
Омега-Л, 2002. – 528 с.
11.
Власов Б. В., Семенов В. М. Повышение эффективности
вспомогательных производств. – М., 1983 – С. 181.
12.
Друри К. Управленческий
производственный учет. – М.: ЮНИТИ, 2002. – 580 с.
13.
Карпова Т.П. Управленческий учет. – М.: ЮНИТИ, 2003. –
460 с.
14.
Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. –
М.: Финансы и статистика, 2001. – 560 с.
15.
Кожинов В.Я. Основы
бухгалтерского учета. - Система ГАРАНТ, 2003. – 450 с.
16.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.: ИПБ-БИНФА,
2002. – 640 с.
17.
Котляров С.А. Управление затратами. – СПб.: ПИТЕР,
2002. – 467 с.
18.
Лебедев В.Г. Управление затратами на предприятии. – М.,
2002.
19.
Маркс К., Энгельс Ф. Соч. 2-е изд. Т.23 – С.363.
20.
Организация и планирование машиностроительных
предприятий / Мищенко В.И., Ильина Г.И., Курганская Н.И. и др.: Учеб. пособие.
/ РИСХМ. - Ростов-н/Д, 1991. -121с.
21.
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия:
- Минск: Новое знание, 2003. - 688 с.
22.
Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф.
Финансовый анализ. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. – 479 с.
23.
Тишков И. Е. Учет и калькулирование продукции вспомогательных производств. – М.:Финансы, 1980 – 112с.
24.
Уваров А. В., Уваров С. А., Циталовский
Э. А. Вспомогательное производство: интенсификация и эффективность. –Л.:Изд-во ЛФЭИ, 1991 – 138с.
25.
Управленческий учет / Под ред. А.Д. Шеремета.
– М.: ФБК ПРЕСС, 2002. – 460 с.
26.
Чунихин В. К. Повышение
эффективности производства на основе совершенствования организации
вспомогательных работ. - М.: ВНИИТЭМР, 1987. - 60с.
27.
Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. - М.: ИНФРА - М,
2001. - 207с.
28.
Аверчев И. Управленческий
учет // Московский бухгалтер. – 2004. – №2. – С. 32-34.
29.
Андреев Д. Анализ производственных затрат в мукомольной
промышленности // Финансовая газета. Региональный выпуск. – 2002. – №12. – С.
12-15.
30.
Вахрушина М. Нормативный учет затрат как способ
управления предприятием // Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и
жизнь". – 2001. – №17. – С. 29-31.
31.
Вахрушина М. Управленческий анализ поведения затрат,
Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь" – 2001. – №21.
– С. 27-29.
32.
Воронова Е.Ю. Позаказный и попроцессный
методы калькулирования себестоимости: сравнительный
анализ // Аудиторские ведомости. –2002. – №11. – С. 28-32.
33.
Врублевский Н.Д. Калькулирование
себестоимости продукции в комплексных химических производствах // Бухгалтерский
учет. – 2001. - № 16. – С. 35-37.
34.
Врублевский Н.Д. Построение системы счетов
управленческого учета // Бухгалтерский учет. – 2002. - № 17. – С. 45-46.
35.
Гейц И.В. Затраты
предприятия: источники финансирования, оформление и отражение в учете (в том
числе для целей налогообложения) // Консультант бухгалтера. – 2001. – №9. –
С.15-17.
36.
Гришина О.В. Управленческий учет: затраты по обычным
видам деятельности // Аудиторские ведомости.– 2003. – №8. – С. 46.
37.
Зинченко А.А. Калькулирование
стоимости продукции // Главбух, Отраслевое приложение "Учет в
производстве". – 2004. – №1. – С. 12-15.
38.
Зинченко А.А. Методы учета затрат // Главбух,
Отраслевое приложение "Учет в производстве". – 2003. – №12.– С.
23-26.
39.
Завьялов А Г. Планирование и калькулирование себестоимости промышленной продукции. —
Минск: Беларусь, 2001.
40.
Зубок И.Г., Бухаров А.В.
Автоматизация управления единичным и мелкосерийным производством. —
Новосибирск: Наука, 1990.
41.
Ивашкевич В.Б. Проблемы учета и калькулирования
себестоимости продукции. — М.: Финансы, 2001.
42.
Иванов А.Н. Производственный анализ: оптимизация
структуры затрат // Аудиторские ведомости. - 1998. - № 10.– С. 15-17.
43.
Калькулирование стоимости
продукции // Главбух, Отраслевое приложение "Учет в производстве". –
2004. – №1.– С. 21-24.
44.
Клюева Е. Затраты - объем - прибыль. Без классификации
расходов // Двойная запись. – 2004. – №5. – С. 30.
45.
Малявкина Л.И. Затраты, незавершенное производство,
готовая продукция // Бухгалтерский учет. – 2003. – №24. – С. 13-15.
46.
Малявкина Л.И. Информация о затратах организации в
годовой бухгалтерской отчетности // Аудиторские ведомости. – 2004. – №1. – С.
25.
47.
Палий В.В., Палий В.Ф. Счета управленческого учета //
Бухгалтерский учет. – 2001. – №7. – С. 15-17.
48.
Пласкова Н., Тойкер Д. Бухгалтерская отчетность как информационная база
финансового анализа // Финансовая газета.– 2002. - N 35. – С. 30.
49.
Стуков С.А. Распределение косвенных затрат между
себестоимостью отдельных видов продукции // Аудиторские ведомости. – 2001. –
№8. – С. 12-14.
50.
Чулкова Л. Оперативное калькулирование
полной себестоимости продукции // Финансовая газета. Региональный выпуск. –
2002. – №1. – С. 7-9.
51.
Юцковская И.Д. Процесс калькулирования // Финансовые и бухгалтерские консультации.
– 2002. – №6. – С. 18-19.