Содержание

Введение. 3

Глава 1. Теоретические основы розничной реализации товаров. 8

1.1. Особенности розничной торговли. 8

1.2. Нормативное регулирование товарных операций. 16

1.3. Классификация и оценка товаров. 17

Глава 2. Бухгалтерский учет движения товаров в розничной торговли. 24

2.1. Учет поступления товаров. 24

2.2. Учет выбытия товаров. 46

2.3. Учет товарных потерь. 53

Глава 3. Аудит товарных операций в розничной торговле. 58

3.1. Методика аудита товаров. 58

3.2. Отчет о проверке товарных операций на ООО «Транс-Проект». 63

Заключение. 81

Список литературы.. 85

Введение

На предприятиях торговли завершается процесс кругооборота средств, вложенных в произведенные предметы потребления, происходит превращение товарной формы стоимости в денежную и создается экономическая основа для возобновления производства товаров. Здесь происходят постоянные количественные и качественные изменения, вызываемые применением передовой технологии, совершенствованием техники и оборудования, методов управления, обеспечивающие повышение эффективности работы торговых предприятий и повышение культуры обслуживания населения.

Следуя из сферы материального производства в сферу потребления, товары проходят через звенья торговли - оптовые и розничные торговые предприятия, в которых совершаются определенные торгово-технологические процессы. На каждом этапе товародвижения (транспортировка товаров от производства до складов оптовой торговли, их внутрискладское перемещение, приемка и хранение, товароснабжение розничной торговой сети, внутримагазинные операции, отпуск товаров покупателям и оказание им дополнительных услуг) применяются различные средства и орудия труда. Проходя через звенья торговли, товарные потоки претерпевают различные количественные и качественные преобразования, связанные с выполнением многочисленных общих операций.

Важным условием рациональной организации товароснабжения является его оперативность. Она предусматривает, что ритм завоза товаров должен нарастать или сокращаться в зависимости от изменений в спросе на них, сезонных и других колебаний. Оптовые базы и другие предприятия, осуществляющие товароснабжение розничной торговой сети, должны оперативно учитывать эти изменения и вносить соответствующие коррективы, для чего им необходимо своевременно получать от розничных торговых предприятий информацию о ходе реализации товаров и состоянии товарных запасов.

Торговля - это отрасль национальной эконо­мики, особый вид хозяйственной деятельности, представляет собой главное звено в системе потребительского рынка товаров и услуг, выступая и как составная часть потребительского рынка и как активный его участник, организатор рыночных отношений.

Ее объектом, полем деятельности является товарообмен, купля-продажа товаров, а также обслуживание покупателей в процессе продажи товаров и в отдельных случаях оказание со­действия в послепродажной эксплуатации технически сложных товаров.

Согласно общепринятым положениям торговлю относят к одной из форм товарного обращения.

Именно в торговой сфере началось возрождение предпринимательства, формирование свободной хозяйственной инициативы, разгосу­дарствление через коммерциализацию (широкое использование коммерческих начал в экономике и подчинение деятельности предприятий извлечению прибыли), их приватизация. Как это ха­рактерно для большинства стран с рыночной экономикой, част­ный сектор во внутренней торговле России занял главенствую­щее место. На смену бюрократическому распределению товаров пришла открытость рынка, торговые предприятия в своей дея­тельности стали ориентироваться на рыночный механизм, конку­ренцию.

Основными хозяйствующими субъектами тор­говли являются предприятия (организации). К началу 2006 г. в сфере потребительского рынка функционировало 153,3 тыс. роз­ничных организаций (предприятий).

Торговое предприятие представляет собой самостоя­тельный хозяйствующий субъект с правами юридического лица, осуществляющий закупку, перемещение, хранение и реализацию потребительских товаров, а также другие виды вспомогательной хозяйственной деятельности, не запрещенные законами и преду­смотренные его уставом.

Главный бухгалтер розничного торгового предприятия обязан обеспечить полный учет операций, связанных с поступлением, своевременным отражением в учете их выбытия.

Он должен совместно с руководителями других подразделений и служб контролировать соблюдения  правил оформления приемки, отпуска и проведения  инвентаризации  товаров, активно участвовать в подготовке и проведении мероприятий по предупреждению образования недостач ценностей.

Основными задачами бухгалтерского учета на предприятиях розничной торговли являются: обеспечение увеличения розничного товарооборота на торговом предприятии: необходимо, своевременно проверяя товарные и кассовые отчеты, обеспечить ежедневную сдачу выручки, контролировать правильность приемки товаров по количеству и качеству, соблюдение интересов предприятия в случае поставки товара ненадлежащего качества своевременным предъявлением претензий к предприятиям-поставщикам; контроль наличия товарных запасов на предприятии в соответствии со спросом на потребительском рынке путем анализа при проверке товарных отчетов, инвентаризационных описей и других документов; контроль за сохранностью товарно-материальных ценностей посредством правильной организации материальной ответственности в торговой организации.

Торговые предприятия, как это следует из экономической литературы и хозяйственной практики, главной целью своей деятельности обос­нованно считают получение прибыли.

В данной дипломной работе будет рассмотрена организация бухгалтерского учета и аудита розничной торговли в ООО «Транс-Проект», проанализирован процесс продажи товаров в розницу, а также проведена аудиторская проверка.

Предмет исследования настоящей работы – методика бухгалтерского учета и аудита реализации товаров в розницу.

Объект розничная торговля торгового предприятия ООО «Транс-Проект». ООО «Транс - Проект» является предприятием розничной торговли. Форма собственности индивидуальная, частная. Фирма образована с августа 1998г.

ООО «Транс - Проект» имеет 8 торговых точек с обычной формой торговли. Среднесписочная численность работников на 01.01.2004г. составила 65 человек.

Уставный капитал представляет собой сумму номинальной стоимости  акций ООО «Транс - Проект», распределенных  между  своими акционерами.

Предприятие владеет, пользуется и распоряжается закрепленным за ним имуществом в пределах, устанавливаемым Договором о закреплении имущества, на правах полного хозяйственного ведения.

Источниками формирования имущества и финансовых ресурсов предприятия являются:

– амортизационные отчисления;

– прибыль, получаемая от реализации работ, услуг, а также от других видов хозяйственной деятельности;

– кредиты банков и других кредиторов;

Целью данной дипломной работы является разработка рекомендаций по учету и аудиту реализации товаров в розницу на примере ООО «Транс-Проект».

В связи с этим необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть и изучить принципы товароснабжения на предприятиях розничной торговли;

- рассмотреть методики бухгалтерского учета товарных операций исследуемого предприятия;

- провести анализ розничного товарооборота на примере деятельности торгового предприятия;

- провести аудиторскую проверку реализации товаров розничного предприятия торговли;

- выработать рекомендации по совершенствованию учета и аудита товарооборота на анализируемом предприятии.

Глава 1. Теоретические основы розничной реализации товаров

1.1. Особенности розничной торговли

Ведение бухгалтерского учета в торговой организации должно быть строго регламентировано, то есть, подчинено определенным правилам. Существует целый свод правил, по которым ведется бухгалтерский учет. Отступление от этих правил ведет к серьезным ошибкам в бухгалтерской и налоговой отчетности, в определении финансовых результатов деятельности организации, приводит к злоупотреблениям со стороны материально ответственных лиц и т.п.

В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (ГК РФ) по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Статья 492 ГК РФ дает определение договора розничной купли-продажи: "По договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью".

Сторонами договора розничной купли-продажи являются торговая организация (продавец) и покупатель-гражданин.

Договор розничной купли-продажи является публичным договором. Это означает, что его условия одинаковы в отношении всех покупателей. Нет ограничений на ассортимент продаваемых товаров любому покупателю (кроме установленных законом на продажу алкоголя и табака лицам определенного возраста). Всем покупателям товар продается по одним и тем же розничным ценам, каждому покупателю товар продается в одинаковое для всех время (в часы работы магазина) и т.п.

Договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату. Если у покупателя отсутствуют указанные документы, а ему необходимо подтвердить факт заключения договора, а также его условия, то он может прибегнуть к свидетельским показаниям (ст.493 ГК РФ).

Покупатель по договору розничной купли-продажи совершает покупку за свой счет и в своих интересах.

Расчеты с покупателем-гражданином по договору розничной купли-продажи производятся с обязательной выдачей чека ККМ (контрольно-кассовой машины) или документа строгой отчетности, приравниваемого к чеку ККМ. Покупатель может расплатиться наличными денежными средствами, посредством банковской карты или банковским чеком.

Предлагая товар покупателю, продавец обязан предоставить необходимую и достоверную информацию о товаре. Прежде, чем заключить договор розничной купли-продажи (то есть оплатить товар), покупатель вправе осмотреть товар. Если покупатель приобретает товар промышленной группы, то он может потребовать проверить в его присутствии свойства товара, продемонстрировать его использование. В случаях, когда покупатель не получил необходимую информацию в месте продажи товара, он может требовать возврата уплаченной за товар суммы, а также возмещения других убытков.

Торговая организация заключает договор аренды торгового места с администрацией оптового рынка. Договор может быть долгосрочным, краткосрочным или поденным. Торговая организация получает торговую секцию, подготовленную для эксплуатации и оснащенную необходимым оборудованием. Оптовый рынок предоставляет торговой организации также и складское помещение (место для хранения товаров). На территории оптового рынка функционируют вспомогательные службы, которые обеспечивают подвоз и выгрузку товаров, охрану территории, вывоз мусора, обеспечение весоизмерительными приборами, тепло-, энерго- и водоснабжение, связь. К продаже на оптовом рынке допускаются только товары, прошедшие проверку качества. Оптовые рынки имеют собственную специализированную службу товарных экспертиз. Правилами оптового рынка может быть предусмотрена возможность розничной торговли. Для этого выделяются специальные торговые секции и определяется время допуска населения для приобретения товаров.

Оптовый торговый центр - это сочетание магазина и склада, которое предоставляет покупателю возможность на принципах самообслуживания приобретать оптовые партии товара. В оптовом торговом центре оборудован торговый зал, в котором на стеллажах, полках, витринах размещается товар в упакованном виде, готовый для оптовой продажи, а также выставлен образец этого товара. В оптовом торговом центре можно сочетать оптовую торговлю с розничной. Для осуществления розничной торговли необходимо иметь кассовый аппарат. Организация торгового процесса через оптовый торговый центр наиболее подходит для малых и средних предприятий, которые специализируются на продаже отдельных товарных групп в большом ассортименте (например, одежды и обуви, строительных материалов, бытовых приборов и т.д.).

Отношения, возникающие между продавцом (оптовой торговой организацией) и покупателем, оформляются договором.

Договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей (ст.420 ГК РФ). В соответствии с нормами гражданского права договор считается заключенным, если сторонами в требуемой форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.

К существенным условиям относятся: предмет договора; условия, которые определены как существенные в законах и иных правовых актах; условия, которые определены в законе или правовых актах как необходимые для договоров данного вида;  условия, которые по заявлению одной из сторон должны быть включены в договор.

Договор считается заключенным в момент получения лицом, направившим оферту (предложение заключить договор), ее акцепта (принятия предложения) другой стороной.

Договор может быть заключен в любой форме, предусмотренной для совершения сделок, если законом не установлена определенная форма для договоров данного вида.

Если стороны договорились заключить договор в определенной форме, хотя законом и не предусмотрена данная форма как обязательная, договор считается заключенным после придания ему условленной формы.

Сделки между юридическими лицами должны совершаться в письменной форме (ст.161 ГК РФ).

Договор в письменной форме может быть заключен путем составления одного документа, подписанного сторонами, а также путем обмена документами посредством почтовой, телеграфной, телетайпной, телефонной, электронной и иной связи, позволяющей достоверно установить, что документ исходит от стороны по договору.

Несоблюдение простой письменной формы сделки лишает стороны права (в случае возникновения спора между ними) ссылаться в подтверждение сделки и ее условий на свидетельские показания, но не лишает их права приводить письменные и другие доказательства (ст.162 ГК РФ).

Договорные отношения считаются установленными, если стороны обменялись любыми документами, которые однозначно определяют предмет договора и его существенные условия. Например, оптовая торговая организация отгрузила товар покупателю по устной договоренности и направила с товаром сопроводительные документы (товарную накладную, счет-фактуру и счет на оплату). Эти документы содержат существенные условия договора: наименование товара, его количество, цену товара и общую сумму сделки. Направление сопроводительных документов является офертой со стороны торговой организации. Покупатель, получив товар, оприходовал его и произвел оплату. Тем самым он акцептовал оферту (принял предложение продавца о поставке товара по ценам и в количестве, указанном в сопроводительных документах).

Отсутствие договора не освобождает стороны от финансовых обязательств. Так, если поставленный товар был оприходован покупателем и использован в дальнейшем для перепродажи, в производственных или других целях, то доводы об отсутствии договора не принимаются при рассмотрении споров между сторонами. В данном случае покупатель обязан оплатить поставленный и потребленный им товар.

По договору купли-продажи (ст.454 ГК РФ) одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Договор может быть заключен на куплю-продажу:

- товара, который имеется в наличии у продавца на момент заключения договора;

- товара, который будет приобретен продавцом в будущем.

Условия договора о купле-продаже товара считаются согласованными, если договор позволяет определить наименование и количество товара.

По договору купли-продажи продавец обязан:

- передать покупателю товар, предусмотренный договором;

- передать покупателю документы на товар (технический паспорт, сертификат качества, инструкцию по эксплуатации и т.п.), предусмотренные законом, правовыми актами, договором.

Срок исполнения договора продавцом устанавливается в самом договоре. Если такой срок не установлен, то обязательство по договору должно быть исполнено в разумный срок.

Покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи ему товара продавцом.

Следующей формой договора является договор поставки.

Определение договора поставки дано в статье 506 ГК РФ: "По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием".

Договор поставки применяется при продаже товаров для использования их в качестве промежуточного потребления, а именно:

- для дальнейшей переработки. Например, мясокомбинат закупает мясо для изготовления колбасных изделий;

- для выполнения работ (ремонтно-строительная организация закупает краску, чтобы производить ремонт помещений, квартир и т.д.);

- для оказания услуг (парикмахерская закупает лак для укладки волос);

- для дальнейшей перепродажи (оптовая организация закупает товар для продажи юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, розничный магазин закупает товар для продажи населению).

По договору поставки поставляют:

а) продукцию собственного производства;

б) товары, приобретенные для перепродажи.

Таким образом, оптовая торговая организация заключает следующие виды договоров поставки:

- с производителями продукции на приобретение этой продукции для дальнейшей перепродажи;

- с другими оптовыми, снабженческо-сбытовыми, заготовительными организациями на приобретение товара для последующей перепродажи;

- с другими оптовыми, снабженческо-сбытовыми, заготовительными организациями на поставку своих товаров, приобретаемых для этой цели;

- с организациями розничной торговой сети на поставку товаров;

- с организациями общественного питания, социальной сферы, бюджетными учреждениями (детскими дошкольными, образовательными, медицинскими и т.д.) на поставку товаров продовольственного и непродовольственного назначения.

Договор поставки может предусматривать поставу товаров в течение всего действия договора отдельными партиями.

Если при этом сроки поставки отдельных партий (периоды поставки) не определены договором, то, согласно статье 508 Гражданского кодекса РФ, товары должны поставляться равномерными партиями помесячно.

В договоре поставки может быть предусмотрен график поставки товаров (декадный, суточный, часовой и т.п.).

Досрочная поставка товара может производиться только с согласия покупателя.

Статьей 509 ГК РФ предусмотрено право покупателя давать поставщику указания об отгрузке (передаче) товаров получателям. Распоряжение поставщику об отгрузке товаров определенным получателям оформляется документом, который называется отгрузочной разнарядкой. Содержание отгрузочной разнарядки и срок ее направления покупателем поставщику стороны указывают в договоре. Если срок направления отгрузочной разнарядки договором не предусмотрен, то она должна быть направлена поставщику не позднее чем за 30 дней до наступления периода поставки.

Если покупатель в установленный срок не предоставил поставщику отгрузочную разнарядку, то поставщик вправе отказаться от исполнения договора поставки либо потребовать от покупателя оплаты товаров. Поставщик также может потребовать возмещения убытков, причиненных в связи с непредставлением отгрузочной разнарядки.

По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой (ст.567 ГК РФ).

К договору мены применяются правила о купле-продаже, изложенные в главе 30 ГК РФ, если это не противоречит существу мены и правовым основам мены, определенным главой 31 Гражданского кодекса РФ.

По договору мены каждая из сторон признается продавцом товара и покупателем товара. При этом каждая сторона в качестве продавца обязуется передать один товар и в качестве покупателя принять в обмен другой товар.

Товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, если договором мены не предусмотрено иное. Расходы на передачу и приемку товара осуществляются в каждом случае той стороной, на которую возложены соответствующие обязанности.

Если по договору мены обмениваемые товары признаются неравноценными, то сторона, которая передает товар по более низкой цене, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после передачи товара. Договором мены может быть предусмотрен другой срок оплаты разницы в цене.

По договору мены право собственности на приобретаемый товар переходит к сторонам после того, как они исполнили свои обязанности в качестве продавцов, то есть обязанности по передаче товара. Однако договором может быть предусмотрен иной порядок перехода права собственности.

Зачет встречных однородных требований является одним из способов прекращения обязательств и регулируется главой 26 ГК РФ.

Однородными являются требования, которые качественно сопоставимы и могут быть сведены к одному эквиваленту.

Согласно статье 410 ГК РФ, взаимозачет - это способ полного или частичного прекращения обязательства зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил, либо срок которого не указан, либо определен моментом востребования.

При проведении взаимозачета должны быть соблюдены следующие обязательные условия:

- наличие встречных задолженностей, признанных и не оспариваемых сторонами;

- однородность встречных требований;

- факт наступления срока погашения обязательств.

При проведении двустороннего взаимозачета между двумя организациями погашаются обязательства по двум самостоятельным договорам, которые могут быть заключены как одновременно, так и в разное время. Цена этих договоров, сроки и условия оплаты могут быть разными. Каждый из участников зачета по одному договору выступает кредитором, а по другому - должником.

1.2. Нормативное регулирование товарных операций

Порядок бухгалтерского учета и налогообложения операций по продаже товаров (работ, услуг) регулируется нормами трех отраслей законодательства: гражданского, бухгалтерского и налогового. При этом предписания гражданского законодательства в очень большой степени влияют как на бухгалтерскую, так и на налоговую их трактовку.

Свод правил бухгалтерского учета - это система нормативных документов, которые в зависимости от назначения и статуса можно разделить по следующим уровням (табл. 1.1.).

Таблица 1.1.

1-й уровень	Закон "О бухгалтерском учете" Гражданский кодекс РФ Другие законы по бухгалтерскому учету Указы Президента РФ Постановления Правительства РФ
2-й уровень	Положения по бухгалтерскому учету (стандарты)
3-й уровень	Нормативные документы Минфина России: - приказы - методические рекомендации (указания) - инструкции - комментарии - письма
4-й уровень	Нормативные документы других министерств и ведомств
5-й уровень	Приказ по учетной политике организации Другие рабочие документы организации

Отношения между продавцом и покупателем по договору розничной купли-продажи регулируются Законом РФ от 7 февраля 1992 г. N 2300-1 "О защите прав потребителей".

1.3. Классификация и оценка товаров

Составной частью товароведения как научной дисциплины является классификация товаров; она во многом определяет теоретическое и практическое значение товароведения.

Классификация (от лат. classic — разряд, класс и facere — делать, раскладывать) — система соподчиненных понятий (объектов) в какой-либо области знания или деятельности человека, используемая как средство для установления связей между этими понятиями (объектами), а также для точной ориентировки в многообразии понятий (объектов).

Классификация должна фиксировать закономерные связи между классами объектов с целью определения места объекта в системе, которое указывает на его свойства. Она также содействует движению науки по ступени эмпирического (опытного) накопления знаний на уровень теоретического синтеза, стимулирует развитие теоретических аспектов науки или техники, позволяет делать обоснованные прогнозы относительно неизвестных еще фактов или закономерностей.

В товароведении и торговле классифицируют товары, их свойства, показатели качества и др. Развитие товароведения как научной дисциплины и рациональная организация торговых процессов невозможны без использования классификации товаров.

Существуют общие принципы, признаки и правила классификации.

Принципами классификации являются: установление цели, выбор метода классификации, установление числа классифицируемых признаков.

Признак классификации — свойство или характеристика объекта (товара), положенные в основу классификации (назначение, вид сырья, структура, конструкция, технология изготовления, вид отделки и др.).

Правила классификации заключаются в распределении объектов (товаров) по отдельным категориям или ступеням от высших к низшим, начиная с наиболее общих признаков. На каждой ступени используется один отличительный и существенный признак; на последних ступенях могут быть задействованы более общие признаки.

Ступенями классификации являются раздел, класс, группа, вид. Могут быть использованы вспомогательные термины: подраздел, подкласс, подгруппа, подвид.

Вид — одна из основных категорий товароведения; он стабилен и представляет собой конечный продукт производства и название, соответствующее его внутреннему содержанию и внешнему оформлению. Вид может подразделяться на подвиды, а последние — на артикулы в соответствии с разнообразными изменчивыми признаками.

Разделение множества объектов (товаров) на подмножества осуществляют в соответствии с принятым методом. Различают иерархический и фасетный методы классификации.

Иерархический метод классификации характеризуется последовательным делением множества объектов (товаров) на подчиненные подмножества, при этом каждая последующая ступень должна конкретизировать признак вышестоящей ступени.

Ступенью классификации по иерархическому методу называют этап разделения множества на составляющие его части по одному из признаков.

Иерархическая система имеет число ступеней, соответствующее количеству используемых признаков общности объектов.

В зависимости от числа ступеней, т. е. от количества используемых признаков, классификация характеризуется глубиной. Большая глубина классификации затрудняет ее использование и чаще всего не превышает 10 (глубина, используемая во многих классификаторах).

Иерархический метод характеризуется следующими преимуществами и недостатками.

Преимущества: возможность группировки объектов по большинству признаков, характеризующих то или иное подмножество, высокая информационная насыщенность.

Недостатки: многоступенчатость, большое число взаимосвязанных подразделений, сложность использования, а при небольшой глубине — информационная недостаточность и неполный охват объектов и признаков.

Фасетный (от фр. facette — грань отшлифованного камня) метод классификации предусматривает параллельное разделение множества объектов на отдельные, независимые классификационные группировки (фасеты) по одному признаку в каждой из них. Отдельные фасеты не зависят друг от друга и не подчиняются друг другу; каждая фасета, относясь к одному и тому же множеству, характеризует одну из сторон, особенностей этого множества, например сырьевой состав тканей.

Фасетный метод, так же как иерархический, имеет определенные преимущества и недостатки.

Преимущества: гибкость и удобство использования; возможность применения ограниченного количества фасет, представляющих интерес в конкретном случае.

Недостатки: невозможность выделения общих и различных признаков между объектами в разных классификационных группировках.

Знание особенностей (с учетом преимуществ и недостатков) иерархического и фасетного методов позволяет использовать их при практическом решении задач классификации в зависимости от поставленной цели.

Кодирование товаров. Кодирование —это образование условного обозначения (кода) и присвоение его объектам классификации или ее группировкам.

Код — обозначение классификационной группировки и/или объекта классификации в виде знака или группы знаков.

Коды, или кодовые обозначения, объектов образуются из цифровых или буквенно-цифровых знаков в соответствии с принятым методом кодирования.

Кодирование товаров способствует упорядочению объектов классификации (построению классификаторов), облегчает обработку технико-экономической информации с помощью ЭВМ.

Различают последовательный, параллельный и порядковый методы кодирования товаров.

Последовательный и параллельный методы отвечают соответственно иерархическому и фасетному методам классификации; порядковый метод — образование кода из чисел натурального ряда и его присвоение.

Код характеризуется структурой, основными элементами которой являются алфавит, основание, разряд и длина.

Алфавит кода — система букв, цифр или их сочетаний, принятых для его обозначения. Штриховой алфавиткода — система

штриховой пробелов, ширина которых считываетея^сканером в виде цифр.

Основание кода — число знаков в алфавите.

Разряд кода — позиция знака в коде, характеризующая определенный признак товара.

Д л и на кода — число знаков в коде.

Методы кодирования, наряду с методами классификации, используются при построении классификаторов.    

Разнообразные классификаторы, включающие перечни товаров, продукции и услуг, разрабатываются с целью использования в народном хозяйстве России и международной торговле.

Различают следующие категории классификаторов: общероссийские, отраслевые и предприятий.

Внутри страны наиболее широко применяется Общероссийский классификатор продукции (ОКП), состоящий из двух частей: классификационной (К-ОКП) и ассортиментной (А-ОКП).

В товароведении наиболее распространены общегосударственная, торговая и учебная классификации.

Общегосударственная классификация товаров зафиксирована в ОКП, построенном по иерархическому методу и имеющем пять ступеней с десятичной системой кодирования (класс, подкласс, группа, подгруппа, вид). На первой ступени классификации располагаются классы продукции (хх....); они кодируются двухразрядными кодами — от 01 до 99. На второй ступени — подклассы (ххх...), они конкретизируют содержание классов; на третьей ступени — группы (хххх..); на четвертой — подгруппы (ххххх.); на пятой — виды продукции (хххххх).

Глубина классификации продукции определяется ее целью, количеством используемых признаков и завершается на четвертом, пятом или шестом разряде кода.

В ассортиментной части А-ОКП используют все последующие разряды кода; она включает полную характеристику продукции конкретных артикулов. Каждая позиция А-ОКП характеризуется десятиразрядным кодом изделия и двухразрядным контрольным числом, а также наименованием изделия по нормативному документу.

Торговая классификация предназначена для товаров широкого потребления и применяется для облегчения и ускорения торгово-оперативных процессов. В основе классификации лежат такие признаки, как используемое сырье, химический состав, происхождение, назначение, способ производства и др.

Непродовольственные товары подразделяют на следующие товарные группы: изделия из пластмасс, товары бытовой химии, стеклянные, керамические, строительные, мебельные, металло-хозяйственные, электротовары, бытовые электромашины и приборы, текстильные, швейные, трикотажные, обувные, пушно-меховые и овчинно-шубные, галантерейные, парфюмерно-косметические, ювелирные товары и часы, товары культурно-бытового назначения, товары зеленого строительства и сельскохозяйственного назначения.

Продовольственные товары подразделяют на следующие группы: Хлебобулочные, плодоовощные, кондитерские, вино-водочные, молочные, мясные, рыбные, табачные изделия, чай, кофе, соки, воды.

Каждую из товарных групп подразделяют на виды и разновидности в зависимости от специфических особенностей товаров.

Учебная классификация предусматривает наиболее последовательное и методически правильное изучение потребительских свойств и ассортимента товаров широкого потребления.

Непродовольственные товары классифицируют на одежно-обувные -и культурно-бытового и хозяйственного назначения, которые подразделяют на группы, принятые в торговой классификации.

Продовольственные товары подразделяют на девять основных групп: зерномучные, плодоовощные, вкусовые, сахар, крахмал, мед и кондитерские, пищевые жиры, яичные продукты, мясные, рыбные, молочные.

Глава 2. Бухгалтерский учет движения товаров в розничной торговли

2.1. Учет поступления товаров

В основном товар розничные предприятия торговли получают от предприятий-поставщиков. Товары, отпускаемые поставщиками со своих складов и баз, материально ответственные лица розничных предприятий получают по доверенности.

Материально-ответственное лицо расписывается в приемке товаров в товарно-транспортной накладной, оформленной поставщиком, и отвечают за его сохранность в процессе доставки.

Приемка товаров по количеству и качеству на розничных предприятиях осуществляется в соответствии с действующими нормативными документами на основании сопроводительных документов. Товары в розничной торговле доходят до конечного потребителя, особое внимание уделяется проверке качества товара [22].

Реализуемые пищевые продукты, продовольственное сырье, сопровождаются соответствующим документом предприятия-изготовителя, подтверждающим качество и безопасность продукции для здоровья человека, со ссылкой на дату и номер разрешения (гигиенического сертификата), выданного учреждениями Госсанэпидемслужбы. Документы на импортную продукцию содержат отметку учреждений Государственного санитарно-эпидемиологического надзора Российской Федерации о прохождении гигиенической оценки пищевого продукта в установленном порядке, так как реализация продуктов питания и продовольственного сырья без наличия указанных документов, подтверждающих их качество и безопасность, запрещается.

Качество пищевых продуктов, поступающих на предприятия продовольственной торговли, проверяется материально ответственными лицами (товароведами, кладовщиками, заведующими или директорами предприятий). Приемку продуктов начинают с проверки сопроводительных документов, качества упаковки, соответствия пищевых продуктов сопроводительным документам и маркировке, обозначенной на таре (упаковке). Экспертиза нестандартных продуктов, а также недоброкачественных, испорченных продуктов, не требующая специальной медицинской компетентности, осуществляется товароведами или инспекцией по качеству, а при наличии специальных санитарно-эпидемиологических показаний центрами санэпиднадзора.

Количество принимаемых скоропортящихся и особо скоропортящихся пищевых продуктов должно определяться объемом работающего холодильного оборудования (для хранения данного вида продуктов), имеющегося на предприятии. Тара и упаковка пищевых продуктов должны быть прочными, чистыми, сухими, без постороннего запаха и нарушения целостности.

При приемке продовольственного товара в ООО «Транс-Проект» учитывается следующее:

- мясо принимается только при наличии ветеринарного клейма и документа, свидетельствующего об осмотре и заключении ветнадзора;

- птица принимается в предприятия продовольственной торговли только в непотрошеном виде, за исключением дичи;

- запрещается прием яйца без наличия ветеринарного свидетельства на каждую партию яиц о благополучии птице хозяйств по сальмонеллезу и другим зоонозным инфекциям, а также яйца водоплавающей птицы (утиные, гусиные); куриные яйца, бывшие в инкубаторе (миражные), яйца с трещинами ("бой"), с нарушением целости оболочки ("тек"), загрязненные куриные яйца, а также меланж;

- рыба охлажденная, рыба горячего копчения, кулинарные изделия и полуфабрикаты из рыбы поступают в магазины сразу для реализации;

- хранение этой продукции на складе запрещено;

- запрещается прием безалкогольных и слабоалкогольных напитков с истекшим сроком реализации, а также напитков в бутылках без этикетки (кроме бутылок с соответствующими обозначениями), с поврежденной укупоркой, осадками и другими дефектами;

- хлеб и хлебобулочные изделия должны приниматься с проверкой качества продукции по органолептическим показателям, масса каждого вида хлебной продукции должна соответствовать стандартам и техническим условиям,

Товары, поступающие в розничную торговлю, приходуются в день поступления по их фактическому наличию [3]. В случае невозможности оприходования товара датой его фактического поступления (вызов эксперта, проверка цены, качества, количества) в текстовой части товарного отчета за итогом прихода делается запись о поступлении товара с указанием поставщика (продавца), общей стоимости товара в розничных ценах, а также причин невозможности оприходования.

Поставщиком товара в розничное торговое предприятие может выступать и физическое лицо. Оформление поступления товаров рекомендуется проводить с заключением договора между торговым предприятием и лицом, предлагающим товар.

Приемка товара сопровождается составлением материально ответственным лицом накладной на фактически принимаемый товар. Форма и условия расчетов за товар могут быть различны, они указываются в договоре. Однако необходимо отметить, что в том случае, когда оплата товара производится наличными деньгами (одновременно с приемкой товара или после его реализации), может оформляться в установленном порядке расходный кассовый ордер на имя материально ответственного лица с указанием в графе "Основание": "В подотчет для приобретения товара" и суммы выданных денег прописью. Приемка товара проводится по накладным на товар, который принимает продавец магазина.

Товарно-транспортные накладные, акты и другие документы, на основании которых материально-ответственное лицо принял товар, вместе с товарными отчетами передаются в бухгалтерию, где их используют для контроля за правильностью оприходования товара и записей в Книге регистрации поступивших товаров (форма Книги установлена произвольно частным предпринимателем для контроля за поступившим товаром).

В договорах, заключаемых между поставщиками и покупателями, оговариваются: виды поставляемых товарно-материальных ценностей, коммерческие условия поставки, количественные и стоимостные показатели товарно-материальных ценностей, сроки исполнения договора, порядок расчетов (условия платежей), а также ответственность сторон за ненадлежащее исполнение договора.

 Приобретение товарно-материальных ценностей на стороне может осуществляться двумя вариантами.

При первом варианте для приобретения товарно-материальных ценностей на стороне предприятие назначает своего поверенного. Ему выдают подотчет наличные деньги с правами получения товаров и немедленной оплаты за них, либо доверенность по которой можно получить товарно-материальные ценности, в счет договоренности, имеющей место между предприятиями в виде договора поставок или гарантийного письма с визой руководителя поставщика (независимо оплачены товарно-материальные ценности предварительно или нет). Доставка товаров в таких случаях осуществляется самовывозом, независимо от географического расположения покупателя и поставщика.

При втором варианте (отдаленность поставщика от получателя, и/или постоянство поставок) поставки осуществляет посредник - транспортное предприятие или непосредственно поставщик.

Каждая хозяйственная операция, в том числе поступление товаров, должна быть оформлена документально. Любой документ должен иметь следующие основные реквизиты:

*                наименование документа (форма);

*                код формы;

*                дата составления;

*                содержание хозяйственной операции;

*                измерители (в количественном и стоимостном выражении);

*                наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций и правильность ее оформления;

*                личные подписи и их расшифровка.

Также могут быть включены дополнительные реквизиты. Документы составляются в момент совершения операции, а если это невозможно непосредственно после окончания операции.

Для получения товаров и тары от поставщиков представителю предприятия (экспедитору) выдается доверенность (форма № М-2). Все доверенности регистрируются в момент выдачи в специальном журнале. Доверенность выписывается только бухгалтером на конкретное физическое лицо с указанием срока действия и наименований ценностей, предполагаемых к получению. На доверенности необходима роспись экспедитора, которая должна быть заверена подписями бухгалтера и руководителя с наложением оттиска печати предприятия. По доверенности представитель предприятия может получить товар непосредственно от поставщика с выпиской одновременно отгрузочных документов [15].

 Основными документами, на основании которых поступают товары, являются счета- фактуры, товарно-транспортные накладные и торгово-закупочные акты. Товарно-транспортные накладные выписываются при поставке товаров автомобильным транспортом, в остальных случаях выписываются счета-фактуры. Счета-фактуры регистрируются в книге продаж и в книге покупок.

 В счет-фактуре должны быть указаны:

*                порядковый номер счета-фактуры;

*                наименование и регистрационный номер поставщика товаров;

*                наименование получателя товаров;

*                стоимость (цена) товаров;

*                сумма налога на добавленную стоимость;

*                дата предоставления счета-фактуры;

 Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером поставщика, а также лицом ответственным за отпуск товаров.

В счет-фактуре не допускаются подчистки и помарки. Исправления заверяют подписью руководителя и печатью предприятия поставщика с указанием даты исправления.

Получаемые и выдаваемые счета-фактуры хранятся раздельно в журнале учета счетов-фактур в течение полных пяти лет с даты их получения. Они должны быть подшиты и пронумерованы.

В зависимости от особенности товаров к товарно-транспортным накладным или счетам-фактурам могут быть приложены документы, подтверждающие количество товаров или их качество (качественные удостоверения, сертификаты, справки о результатах лабораторных анализов).

Независимо от способа оплаты и доставки порядок оприходования товарно-материальных ценностей должен отвечать определенным требованиям, т. е. составляется приемный акт (код по ОКУД – 0903003). При любом варианте получения товаров у поставщика и любом варианте доставки их предъявляют материально ответственному лицу для оприходования. Приемка на складе производится методом прямого счета, взвешивания, обмера и внешнего осмотра, с целью выявления соответствия данным сопроводительных документов. В случае выявления в процессе приемки товаров недостач, излишков, пересортицы, несоответствия качества или поступление ценностей без сопроводительных документов поставщика создается комиссия, которая составляет Акт об установленном расхождении в количестве при приемке товаров (товара), Акт о приемке товара по качеству или Акт на оприходование товаров, поступивших без счета поставщика. О составлении акта делается отметка на всех экземплярах товарно-транспортных накладных. Акты составляют в трех экземплярах: один экземпляр остается на предприятии, принявшем товары, другой - вручается под расписку на первом экземпляре представителю поставщика или направляется ему при предъявленной претензии, третий экземпляр представляется в бухгалтерию. Акт подписывают представитель принимающей организации и представитель поставщика. Этот акт является основным документом, на основании, которого поставщику могут быть предъявлены соответствующие претензии.

При обнаружении во время приемки ценностей недостачи на ее величину уменьшается стоимость товаров поступивших на предприятие, а соответствующие суммы отражаются в составе расчетов по претензии или недостачи и потерям от порчи ценностей, а также расчетам по возмещению материального ущерба по принадлежности.

Порядок отражения в учете недостач и потерь от порчи товаров, выявленных при приемке, зависит от многих факторов (виновных лиц, условий договора поставки, времени оплаты товаров и др.). Если виновником недостачи или порчи является поставщик и условиями договора поставки предусмотрено в этом случае отказ от оплаты недостающих (испорченных) товаров, а деньги за товар поставщику еще не перечислены, то покупатель при оплате товаров уменьшает сумму платежа не стоимость этих товаров. Другими причинами недостач товаров могут быть естественная убыль товаров при их перевозке, нормируемые потери от боя товаров в стеклянной посуде, изделий из хрупких материалов, хищение в пути и т. п. Суммы недостач списываются в пределах норм естественной убыли и потерь от боя в пределах установленных норм и при установлении конкретных виновников недостачи списание производится за счет виновного лица [23].

При поступлении товаров если расхождение количества и стоимости поступивших товаров с сопроводительными документами поставщика не обнаружено, то приемка оформляется на счет - фактуре или другом заменяющем его документе путем проставления специального штампа и подписью материально ответственных лиц на этих документах. Необходимы подписи принимающего и сдающего лица. При наличии одной подписи документ недействителен.

Товары, поступающие в розничную торговлю, приходуются в день их поступления на основании счетов-фактур, товарно-транспортных накладных или иных сопроводительных документов по наименованию товаров в стоимостном выражении

 Поступившие товары и тара от поставщиков, подтвержденные подписью материально- ответственных лиц в документах (счетах-фактурах, товарно-транспортных накладных и др.) приходуются в бухгалтерском учете.

При журнально-ордерной форме учета в журнале-ордере № 11 по счету 41-2 систематизируются кредитовые записи, а дебетовые обороты отражаются в ведомости к нему. Эти записи удобнее производить в объединенном учетном регистре, который содержит и кредитовые и дебетовые обороты. На каждый корреспондентский счет выделяется отдельная графа. Например, могут быть сделаны записи в кредитовой части учетного регистра по дебету счета 41-2 "Товары в розничной торговле"  в корреспонденции со счетами 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 42 "Торговая наценка" и т. д. Кредитуется счет 41-2 "Товары в розничной торговле" в корреспонденции со счетами 90 "Продажи", 45 "Товары отгруженные", 44 "Расходы на продажу" и т. д.

Если товары от поставщиков поступили в разные торговые точки, а оплата производится по одному платежному документу, то в учетном регистре по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" обороты по дебету счета 41-2 "Товары в розничной торговле" можно дополнительно расшифровать по отдельным торговым точкам или на каждом первичном документе, приложенном к платежному документу, целесообразно указывать торговую точку и стоимость оприходованных товаров. Одновременно в товарном отчете указываются номер и дата платежного документа [23].

Каждый товар имеет цену, но далеко не каждое предприятие в состоянии само­стоятельно установить цену, по которой оно хочет продавать свой товар. Если товары не дифференцированы, а конкуренты многочисленны, предприятие не обладает рыночной силой и должно принять цену, задаваемую рынком.

Товары в розничной торговле оцениваются по покупной и продажной стоимости. В настоящее время выбор учетной цены товаров регламентирован. В соответствии с п.60 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н, товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости их приобретения.

При учете организацией, занятой розничной торговлей, товаров по продажным ценам разница между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки) отражается в бухгалтерской отчетности отдельной статьей.

Отметим, что:

- в бухгалтерских балансах всех торговых организаций остатки товаров отражаются по стоимости приобретения. Здесь нет однозначного утверждения, по каким ценам товары фиксируются в учете;

- в организациях, занятых розничной торговлей, товары могут учитываться по продажным ценам.

В п.12 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01) отмечено: "Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организациям, осуществляющим розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной (розничной) стоимости с отдельным учетом наценок (скидок)".

Таким образом, ПБУ 5/01 предписывает всем организациям отражать в текущем учете товары по стоимости приобретения. Исключение сделано только для организаций розничной торговли, которые могут учитывать товары или по стоимости приобретения, или по продажной (розничной) стоимости.

Порядок определения покупной стоимости товаров установлен ПБУ 5/01 и ПБУ 10/99. Покупная стоимость товаров формируется путем суммирования фактических затрат на их приобретение за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). В составе затрат, связанных с приобретением товаров, учитываются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товаров;

- таможенные пошлины и иные платежи;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением товаров;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены товары;

- затраты по заготовке и доставке товаров до склада покупателя, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке товаров, затраты по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, затраты по оплате процентов по кредитам поставщиков (коммерческий кредит) и т.п. Сюда же организации могут относить и затраты по оплате процентов по заемным средствам, если они связаны с приобретением запасов и произведены до даты оприходования товаров на баланс организации;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров.

Определение стоимости товаров, полученных в обмен на другое имущество (работы, услуги), производится в соответствии с ПБУ 5/01. Следует обратить внимание, что нормы данного пункта применяются не только к бартерным договорам, но и к любым сделкам, в которых обязательства по оплате полученных товаров погашаются неденежными средствами, например предоставлением отступного в материальной форме.

Стоимость товаров, оплаченных неденежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

Любой порядок ведения учетных регистров по счетам 41-2 "Товары в розничной торговле" и 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" должен обеспечивать, с одной стороны, контроль за поступлением товаров и своевременным оприходованием их материально ответственными лицами, а с другой - контроль за расчетами с поставщиками. Учет поступления товаров в розничной торговле представлен в таблице 2.1 [6].

Таблица 2.1

Учет операций по приобретению товаров в зависимости от способа оценки товаров

Содержание операции	Корреспонденция  счетов в зависимости от способа оценки товаров при приня­тии их к бухгалтерскому учету
по покупкой стоимости (1 вариант)	по фактической себестоимости (2 ва­риант)
Д-т	К-т	Д-т	К-т
Отражена  стоимость приобретенных товаров согласно догово­ру купли-продажи без НДС (принятие к уче­ту при оценке това­ров по  покупной стоимости)	41	60	15	60
Отражена сумма НДС по приобретенным товарам согласно счету-фактуре поставщика	19-3	60	19-3	60
Отражены   затраты, связанные с приобре­тением товаров (без НДС), в том числе:
стоимость посреднических услуг	44	76	15	76
стоимость транспортных услуг	44	76	15	76
проценты за пользо­вание кредитом бан­ка согласно договору (после оприходования товара)	91-2	76	91-2	76
Отражена  сумма  НДС по затратам, связанным  с приобретением товаров	19-3	76	19-3	76
Приняты к учету поступившие товары по учетной себестоимости	Операция не отражается	41	15
Оплачена задолженность перед контрагентами	60	51,50	60	51,50
Предъявлены к налоговому вычету суммы НДС по приобретенным материальным запасам	68	19-3	68	19-3

Суммы налога на добавленную стоимость, указанные в счетах-фактурах контрагентов, в стоимость товаров не включаются и подлежат обособленному учету на счете 19-3 "НДС по приобретенным материально-производственным запасам".

Если осуществляется учет товаров по продажной стоимости, поэтому дополнительно отражает торговую наценку записью: дебет счета 41 "Товары" кредит счета 42 "Торговая наценка".

Порядок ведения учетных регистров по счетам 41-2 “Товары в розничной торговле” и 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” должен обеспечить, с одной стороны, контроль за поступлением товаров и своевременным приходованием их материально ответственными лицами, а с другой – контроль за расчетами поставщиками.

Для бухгалтера важным вопросом является вопрос об определении момента, с которого у предприятия начинаются расчеты с поставщиками [44]:

– с момента получения бухгалтерией предприятия документов на оплату товара, если поставщик работает по предоплате. Переводится аванс под поставку товара, который зачитывается по мере прихода товара;

– с момента получения товаров и расчетных документов. В этом случае кредитуется счет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” на сумму акцепта.

С момента получения товаров без расчетных документов (неотфактурованные поставки). В этом случае счет 60 кредитуется на сумму фактически поступившего товара, оплате он не подлежит, так как основанием для оплаты являются соответствующие расчетные документы.

С момента прихода и акцепта расчетных документов на отгруженные в адрес предприятия товары. Такие товары являются “товарами в пути”. При этом не имеет значения произошла реальная оплата или нет.

Многие магазины учитывают товары по тем ценам, по которым эти товары проданы в розницу. Как известно, розничная цена складывается из цены, по которой товары были приобретены у поставщика, и суммы наценки, установленной магазином.

Законодательство РФ требует, чтобы все хозяйственные операции оформлялись первичными документами. Значит, такие документы должны составляться и в случаях, когда организация устанавливает сумму наценки, увеличивает или уменьшает ее.

Получая товары, бухгалтер делает такие проводки (табл. 2.2).

Таблица 2.2

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
дебет	кредит
Оприходованы товары, полученные от поставщика	41	60
Учтен НДС по оприходованным товарам	19	60
Начислена торговая наценка на оприходованные товары	41	42

А первичный документ, который служит основанием для начисления торговой наценки, - это реестр розничных цен.

Реестр розничных цен должен содержать следующие реквизиты:

- наименование предприятия;

- дату составления документа;

- порядковый номер реестра;

- подпись руководителя, главного бухгалтера и печать предприятия.

В реестре также отражается следующая информация:

- наименование товара, на который устанавливается торговая наценка;

- покупная цена товара;

- размер торговой наценки;

- сумма НДС с продажной стоимости товара;

- сумма налога с продаж (указывается в случае, если товар облагается этим налогом);

- розничная цена за единицу товара.

В деятельности торгового предприятия довольно часто случается, что товар необходимо переоценить (уценить или дооценить). Уценивают товар, если он перестает пользоваться спросом или теряет свои потребительские качества.

Как правило, качество товара снижается после того, как его выставили на витрине или в результате какой-либо чрезвычайной ситуации (пожара, наводнения, аварии и т.д.).

Дооценивают же товары обычно тогда, когда спрос на них повышается. Другой причиной дооценки может быть рост курса валюты как следствие - подорожание товаров.

Уценив товары, в учете делают запись:

Дебет 41 «Товары» Кредит 42 «Торговая наценка» - уменьшена торговая наценка на товары.

Переоценив товары, нужно составить инвентаризационную опись-акт, которая должна содержать следующую информацию:

- дату изменения цены;

- наименование переоцениваемого товара;

- количество переоцениваемого товара;

- старую цену на товар;

- новую цену на товар;

- сумму переоценки (разность между стоимостью товаров в старых и новых ценах).

На практике в условиях ручного ведения учета применяются два способа бухгалтерского контроля за полнотой и своевременностью приходования товаров, а также за правильностью их оплаты: первый способ предусматривает ведение позиционного учетного регистра по счету 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”; второй способ – безрегистровый способ. На большинстве предприятий применяется первый способ, основанный на совмещении аналитического учета расчетов с поставщиками с синтетическим учетом.

При журнально-ордерной форме учета учетным регистром является журнал- ордер № 6, операции в котором отражаются позиционным способом, то есть на одной и той же строке обеих частей записывают как кредитовые суммы, означающие приходование той или иной партии товаров, так и дебетовое, показывающие оплату товара.

Учет расчетов с поставщиками посредством ведения позиционного учетного регистра трудоемок из-за большого объема записей. Поэтому в розничной торговле эффективен безрегистровый способ учета расчетов с поставщиками. В данном случае расчетные документы сличают с товарами, о чем делается отметка в особой части товарного отчета, то есть указывается дата оплаты.

Безрегистровый способ учета расчетов с поставщиками прост и обеспечивает оперативный контроль за приходованием и оплатой товаров. Однако он менее нагляден, а при наличии большого числа товарных и расчетных документов становится трудоемким.

На исследуемом предприятии применяется автоматизированный метод- использование ПЭВМ. Применение в учете персональных компьютеров позволяет осуществлять контроль за полнотой и своевременностью оприходования товаров и правильностью их оплаты автоматически на основании сопоставления двух массивов информации: об оплате товаров и оприходовании материально ответственными лицами.

Сведения о полностью и своевременно оплаченных расчетных документах накапливается в памяти ПЭВМ и используются для составления регистра синтетического учета.

Применение ПЭВМ позволяет:

–       снизить трудоемкость обработки информации,

–       повысить производительность работников бухгалтерии,

–       повысить оперативность и качество работы управленческого аппарата по контролю за полнотой, своевременностью оприходования товаров и правильностью их оплаты.

На розничном торговом предприятии может быть сосредоточено некоторое количество тары под товаром и порожней. Порядок контроля за полным поступлением и правильным оприходованием тары в основном такой же, что и товаров. Одновременно с проверкой цен на товары определяется правильность цен на тару. Приемка поступившей тары осуществляется на основании счетов-фактур, товарно-транспортных накладных и других сопроводительных документов. Если количество и качество поступившей тары не соответствуют данным сопроводительного документа, то составляется акт в таком же порядке, как и по товарам.

Согласно Основным положениям по учету тары на предприятиях, производственных объединениях и организациях различают несколько категорий тары: многооборотная тара (используется многократно, подлежит обязательному возврату поставщику). Гарантией возврата тары является взимаемый поставщиком залог, который возвращается после получения назад порожней тары в исправном состоянии. К многооборотной таре могут быть отнесены металлическая и пластмассовая тара (корзины, бочки, бидоны), деревянная тара (ящики, бочки и др.), стеклянная тара (бутылки, банки), тара из ткани (мешки), картонная тара (коробки); тара однократного использования.

Кроме того, в торговом предприятии должен быть предусмотрен раздельный учет тары, которая:

- оприходована на основании товаросопроводительных документов поставщиков;

- не включена в товаросопроводительные документы поставщика, а оприходована с составлением акта и оценкой торговым предприятием;

- относится к основным средствам.

Тара поступает на предприятия торговли в основном вместе с товарами от поставщиков и приходуется на основании сопроводительных документов. Учет тары ведется обычно по ценам приобретения. Тару, не указанную отдельно в документе поставщика и не подлежащую оплате, приходуют на основании соответствующего акта по цене возможной реализации.

Стоимость тары, отпущенной вместе с товаром, указывается в товарно-транспортных накладных, счетах-фактурах и других товарных документах отдельной строкой. Отпуск тары без товара оформляется отдельными товарно-транспортными накладными или другими расходными документами.

Бой, лом и порча тары оформляются актом, при этом причиненный ущерб должен быть взыскан с виновных работников.

Тару учитывают в местах ее хранения и в бухгалтерии оптового предприятия. При этом материально ответственные лица ведут учет тары по количеству, наименованиям, ценам в товарной книге или в карточках, записи в которые производятся на основании первичных документов на поступление и выбытие товара. Все документы на поступление и выбытие тары должны сдаваться в бухгалтерию с товарными отчетами или сопроводительными реестрами документов. В товарных отчетах стоимость поступившей и выбывшей тары указывается по каждому документу в специальной графе.

Проверенные документы служат основанием для отражения поступления и выбытия тары в бухгалтерском учете.

Учет тары (как покупной, так и собственного производства) ведется на активном счете 41 "Товары", субсчет 41-3 "Тара под товаром и порожняя". По дебету этого субсчета отражается оприходование поступившей тары в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", а по кредиту - выбытие (списание) тары (при этом дебетуется счет 41 "Товары" и другие счета в зависимости от причин ее выбытия).

Учет движения тары под товарами и тары порожней при наличии большого количества разных видов тары с разными ценами производится на исследуемом предприятии по средним учетным ценам, которые устанавливают по отдельным группам тары применительно к ее назначению. При этом разница между ценами приобретения и средними учетными ценами может относиться на счет 42 "Торговая наценка". При очередных инвентаризациях выверяют сальдо по этой разнице и в случае необходимости ее корректируют как результат по операциям с тарой.

Если тару учитывают по средним учетным ценам, то в течение месяца разницу между стоимостью по ценам приобретения и средними учетными ценами можно отражать на счете 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей". По окончании месяца дебетовое или кредитовое сальдо по счету 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"  распределяют между выбывшей за месяц и оставшейся в использовании на конец месяца тарой по среднему проценту.

Списание разниц, относящихся к выбывшей таре, отражают следующими бухгалтерскими проводками.

При дебетовом сальдо счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей":

Дт 44 "Расходы на продажу" Kт 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

После соответствующих записей по счету 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" будет отражена разница, относящаяся к остатку тары на конец месяца.

В торговых предприятиях по тарным операциям могут иметь место как расходы и убытки, так и доходы.

Расходы включают в себя затраты, без которых, как правило, невозможно обойтись (перевозка, погрузка, выгрузка, ремонт и т. п.).

Потери от бесхозяйственного отношения к таре (бой, лом, потери от снижения качества тары и т. п.) составляют убытки.

К доходам по таре относятся: стоимость тары, полученной от поставщиков бесплатно; превышение стоимости тары по сдаточным ценам над стоимостью тары по учетным ценам и др.

Расходы по таре учитываются на счете 44 "Расходы на продажу", а потери и доходы на счете 91 "Прочие доходы и расходы" как внереализационные доходы или расходы соответственно.

При журнально-ордерной форме учета по счету 41 "Товары", субсчет 41-3 "Тара под товаром и порожняя" ведется ведомость по дебету и журнал-ордер по кредиту этого счета. Записи делаются на основании товарных отчетов и приложенных к ним документов, отражающих поступление и выбытие тары. На каждый товарный отчет отводится одна строка, по которой отражается приход и расход по корреспондирующим счетам, а также остаток тары на конец отчетного периода.

Аналитический учет тары ведется по материально ответственным лицам, по наименованиям, количеству и стоимости тары. Что касается отражения операций с тарой в синтетическом учете, то его порядок можно представить рядом бухгалтерских проводок (табл. 2.3.)

Таблица 2.3.

Содержание операции	Корреспондирующие счета
дебет	кредит
Поступление тары (вместе с товаром) от поставщика	41	19
Возврат тары поставщику или сдача ее соответствующим организациям	60	41
Списание недостач от операций с тарой (лом, бой и др.)	94	41
Оприходование тары, выявленной по результатам инвентаризации, или тары, поступившей от поставщика без оплаты, считается внереализационным доходом	41	91
Ремонт тары по договору силами сторонней организации НДС	44 19	60 60
Внутреннее перемещение тары между отдельными подразделениями торгового предприятия (отдельными секциями склада, различными складами, складом и торговыми помещениями, для организации выездной торговли) находит отражение в аналитическом учете	41	41

Следует отметить, что вместо счета 41 «Товары» в учете тарных операций может быть использован счет 01 "Основные средства" в случае удовлетворения условиям отнесения тары к основным средствам.

Необходимо учитывать потери и излишки, которые могут возникнуть вследствие завеса тары, - разницы между фактической массой порожней тары и ее массой по маркировке. Наличие завеса тары означает, что товара поступило меньше, чем оприходовано. О факте недостачи составляется в двух экземплярах акт о завесе тары, который вместе с товарным отчетом передается в бухгалтерию (первый экземпляр прилагается к товарному отчету, а второй вместе с рекламационным актом направляется поставщику). При этом может быть составлена проводка: Дт 76 "Расчеты по претензиям" Kт 41 "Товары".

При списании завеса тары за счет поставщика ему должны быть направлены претензия и акт выявления завеса тары. В остальных случаях завес тары списывают на виновных лиц, что отражается записью:

Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Kт 41 "Товары".

Дт 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Акт на завес тары составляется в срок, предусмотренный договором с поставщиком, но не позднее 10 дней после ее освобождения. Если тара из-под влажных товаров (повидло, варенье и т. д.), акт составляется немедленно после ее освобождения. Несмываемой краской на таре делается отметка об актировании завеса, указываются дата и номер акта.

Выявленная при инвентаризации недостача товаров вследствие завеса тары списывается с материально ответственных лиц при условии, что недостающая сумма превышает естественную убыль (при наличии норм).

Акты на завес рыбы и рыбопродуктов (кроме икры) не составляются. Завес тары по этим товарам списывается за счет дополнительной скидки, предоставленной поставщиком.

Завес тары списывают в зависимости от условий договора с поставщиком. При списании за счет поставщика ему направляют претензионное письмо вместе с экземпляром акта о завесе тары.

Если предъявить претензию поставщику невозможно, потери товаров от завеса тары относят на виновных лиц. Лишь в исключительных случаях (когда установить виновных нельзя) потери от завеса тары могут быть списаны за счет торговой организации.

По некоторым товарам поставщики могут предоставлять магазинам специальную скидку на завес тары. При поступлении товаров эту скидку записывают на кредит счета 42 "Торговая наценка" (на аналитический счет "Скидка на завес тары"). По таким товарам акты на завес тары не составляют и претензии поставщикам не предъявляют, а фактический завес тары списывают за счет предоставленной скидки.

Завес тары за счет скидки списывают только в том случае, если при инвентаризации будет выявлена недостача товаров сверх норм естественной убыли. Первоначально списывают сумму полученной скидки на завес тары (за вычетом скидки, относящейся к остатку затаренных товаров), а затем в соответствующей сумме естественную убыль.

После решения руководителя организации о порядке списания завеса тары на стоимость товаров по покупным ценам кредитуется счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и дебетуются счета: 76-2 "Расчеты по претензиям" - при списании за счет поставщика; 42 "Торговая наценка" (аналитический счет "Скидка на завес тары") - при списании за счет специальной скидки.

Если товары учитывают по продажным ценам, то одновременно на сумму торговой надбавки, относящейся к завесу тары, делается запись:

Дт 98-5 "Разница между покупной и оценочной стоимостью" Kт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

При списании потерь от завеса тары за счет виновного лица на стоимость товаров по учетным ценам делается запись:

Дт 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" Kт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

Следует отметить, что для предотвращения повторных завесов тару, имеющую разницу между фактической массой и маркировочной, помечают.

2.2. Учет выбытия товаров

Объем реализации за наличный расчет определяется суммой денежных средств, полученных от покупателей за проданные им товары. Денежные расчеты с населением производятся с обязательным применением контрольно-кассовых машин. Выручка от покупателей поступает в кассу предприятия, ее размер определяют по показаниям счетчиков контрольно-кассовых машин, зарегистрированных в книге кассира-операциониста (как разница между показаниями счетчиков на конец дня и показаниями счетчиков на начало дня).

При этом выручка уменьшается на сумму денег, выданных покупателям из кассы по возвращенным чекам, имеющим разрешительную надпись руководителя и оформленным актом.

Выручка от реализации сдается кассиром-операционистом кассиру, что отражается в квитанции к приходному кассовому ордеру. Правильность отражения полученной выручки от реализации товаров проверяется сверкой сумм выручки, показанной в кассовом и товарном отчетах.

Выручка, поступившая в кассу отражается в учете следующей записью: дебет счета 50 "Касса" кредит счета 90 "Продажи", субсчет "Выручка"[42].

Торговая выручка сдается в банк инкассаторам. Операция передачи инкассаторам оформляется препроводительной ведомостью. Выручка, переданная инкассатору или на почту (которая будет зачислена на расчетный счет по истечении определенного времени), учитывается следующей бухгалтерской записью: дебет счета 57 "Переводы в пути" кредит счета 50 "Касса".

Согласно ст. 168 Налогового кодекса РФ при реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма налога включается в указанные цены (тарифы). При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется.

Единовременные затраты могут при отсутствии резервов списываться на издержки обращения и производства того месяца, в котором они произведены. Также не относятся на затраты предприятия расходы капитального характера (соответствующие затраты включаются в издержки посредством начисления амортизации) и расходы, не связанные с торговой (производ­ственной) деятельностью.

Синтетический учет расходов ведется на активном счете 44 "Расходы на продажу". По дебету счета 44 "Расходы на продажу" собираются все производственные расходы, а по кредиту осуществляется их списание. При этом дебетовое сальдо показывает остаток издержек обращения на остаток товаров на конец отчетного периода. В конце отчетного периода издержки обращения, приходящиеся на реализованные товары, списываются на счет 90 "Продажи". При частичном списании в торговых организация подлежат распределению расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца). В учете издержки обращения собираются по дебету счета 44 "Расходы на продажу", при этом с данным счетом корреспондируют различные счета в зависимости от источника расходов и затрат (табл. 2.4)

Таблица 2.4

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
дебет	кредит
Начисляется износ по основным средствам, нематериальным активам	44	02, 05
Списываются материалы, израсходованные, например, при хранении товара	44	10

Продолжение таблицы 2.4.

Получен счет за услуги производственного характера (по охране объектов, по осуществлению транспортировки, за информационные, консультационные и прочие услуги и т.д.)	44	60, 76
Начисляются налоги и отчисления, относящиеся на издержки обращения (земельный и др. налоги)	44	68
Начисляется заработная плата сотрудникам	44	70
Начислено единого социального налога на оплату труда и выплаты, относящиеся на издержки обращения	44	69
Списываются командировочные, представительские расходы, отнесенные к производственным, по авансовым отчетам сотрудников	44	71
Образование резервов на оплату отпусков, ремонт	44	96
Отнесение данных расходов к расходам отчетного периода при наступлении его	44	97

Собранные на счете 44 "Расходы на продажу" расходы на продажу списываются в части реализованных товаров на счет учета реализации, что отражает проводка: Дт 90 "Продажи" Кт 44 "Расходы на продажу". Кроме того, отметим, что данные расходы могут быть списаны как недостающие – дебетуется счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", а также при стихийных бедствиях отнесены на счет 99 "Прибыли и убытки".

Аналитический учет по счету 44 "Расходы на продажу" ведется по видам и каждой статье расходов. В целях планирования, учета и отчетности издержек обращения предприятиям торговли рекомендуется применять следующие статьи издержек обращения и производства: транспортные расходы; расходы по оплате труда; отчисления на социальные нужды; расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря; амортизация основных средств; расходы на ремонт основных средств.

Таким образом, по дебету счета 44 "Расходы на продажу" постепенно накапливаются все производственные расходы торгового предприятия, относящиеся как к уже реализованным товарам, так и к товарам, оставшимся на конец месяца еще не проданными.

Сумма издержек обращения на остаток товаров исчисляется по среднему проценту издержек обращения за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

1) суммируются транспортные расходы на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;

2) определяется сумма товаров, реализованных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца;

3) отношением определенной в подпункте 1 суммы издержек обращения и производства к сумме реализованных и оставшихся товаров (в подпункте 2) определяется средний процент издержек обращения и производства к общей стоимости товаров;

4) умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных сходов определяется их сумма, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца;

5) определяется сумма издержек обращения (в части транспортных расходов), списываемых отчетном периоде на реализацию.

Кроме того, транспортные и иные аналогичные им расходы могут быть включены предприятием в стоимость приобретенных товаров (применяется при отражении в учетной политике.

На сумму начисленного НДС составляется проводка: дебет счета 90 "Продажи", субсчет 3 "НДС" кредит счета 68-2 "Расчеты по налогам и сборам по НДС".

Согласно ст. 168 Налогового кодекса РФ при реализации товаров за наличный расчет организациями розничной торговли, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования по оформлению расчетных документов и выставлению в течение пяти дней счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

Счет 90 имеет следующие субсчета:

90-1 "Выручка"

90-2 "Себестоимость продаж"

90-3 "Налог на добавленную стоимость"

90-4 "Акцизы" производятся накопительно, в течение отчетного года.

Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" и т. д. и кредитового оборота по субсчету 90-1 "Выручка" определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки".

При использовании покупных цен положительный финансовый результат (не следует забывать о расходах на продажу - см. далее) отражается следующей записью:

Дебет счета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" Кредит счета 99 "Прибыли и убытки".

Таким образом, синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет.

Отражение отрицательного финансового результата фиксирует запись по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с субсчетом 90-9 "Прибыль/убыток от продаж".

Практически все товары облагаются НДС по ставке 10 процентов.

Региональные органы власти могут дополнять перечень льготируемых товаров. Поэтому в список товаров, не облагаемых налогом с продаж, могут быть включены как товары, облагаемые НДС по ставке 18 процентов, так и товары, к которым применяется пониженная ставка НДС.

Если торговая фирма продает товары, облагаемые НДС по ставкам 10 и 18 процентов, то она должна вести раздельный учет этих товаров в разрезе применяемых ставок.

Поэтому рекомендуется организовать раздельный учет по следующей методике.

Счет 90 "Продажи" субсчет "Выручка" делится на такие аналитические счета:

- 90-1.1 "Выручка от реализации товаров, облагаемых НДС по ставке 10%";

- 90-1.2 "Выручка от реализации товаров, облагаемых НДС по ставке 18%";

А к счету 90 "Продажи" субсчет "Себестоимость продаж" открываются следующие аналитические счета:

- 90-2.1 "Себестоимость товаров, облагаемых НДС по ставке 10%";

- 90-2.2 "Себестоимость товаров, облагаемых НДС по ставке 18%";

Соответствующие субсчета открываются также к счету 41 "Товары".

А если бухгалтер ведет учет товаров в продажных ценах, то счет 42 "Торговая наценка" также делится на аналогичные субсчета.

Сумма скидки (накидки) на остаток непроданных товаров в организациях, осуществляющих розничную торговлю, может быть определена по проценту, исчисленному исходя из отношения суммы скидок (накидок) на остаток товаров на начало месяца и оборота по кредиту счета 42 "Торговая наценка" (без учета сторнированных сумм) к сумме проданных за месяц товаров (по продажным ценам) и остатка товаров на конец месяца (по продажным ценам).

В основе расчета валового дохода по среднему проценту лежит расчет средней торговой наценки по реализованным товарам. При этом средняя торговая наценка (П) рассчитывается по формуле:

П = (ТНн + ТНп - ТНв) : (Т + ОК) х 100                                        (1)

где ТН_н - торговая надбавка на остаток товаров на начало отчетного периода;

ТН_п - торговая надбавка на товары, поступившие за отчетный период;

ТН_в - торговая надбавка по товарам, выбывшим за учетный период (возврат поставщику, списание);

ОК - остаток товаров на коней отчетного периода.

На основе рассчитанной средней наценки, учитывая товарооборот по продажным ценам, возможно определить валовой доход:

ВД = Т х П : 100                                                                              (2)

Реализованная торговая наценка списывается методом красного сторно проводкой:

Дебет счета 90 "Продажи" Кредит счета 42-1 "Торговая наценка (скидка, накидка) ".

Это связано с тем, что по дебету и кредиту счета учета реализации отражаются реализованные товары в одной и той же оценке (по продажным ценам). Корректировка оценки товаров по дебету счета 90 до реальной цены их приобретения позволяет определить выручку от реализации (валовой доход) товаров. После списания торговой наценки на счете 90 "Продажи" образуется (как и при учете по покупным ценам) кредитовое сальдо, показывающее валовой доход от реализации товаров.

Уточняют сумму торговой надбавки при проведении инвентаризации, проставляя против каждого наименования товара размер торговой надбавки в процентах. Умножив торговую надбавку, а вернее ее размер на суммы по каждому наименованию товаров и подсчитав общую сумму по инвентаризационной описи, сопоставляют ее с суммой, отраженной в учете на субсчете 42-1 "Торговая наценка (скидка, накидка) ". При этом если фактическая скидка по описи меньше, чем отражено в учете, то разность корректируют сторнировочной записью (красное сторно);

Дебет счета 90 "Продажи" Кредит счета 42-1 "Торговая наценка (скидка, накидка)"

Что касается расчета валового дохода по ассортименту товарооборота, то он используется, если для различных групп товаров применяются различные размеры торговой надбавки. Этот способ предполагает обязательный учет товарооборота по группам товаров, каждая из которых состоит из товаров с одинаковой надбавкой.

Валовой доход (ВД) при этом определяется по формуле:

ВД=(Т₁*РН₁+Т₂*РН₂+……+Т_n*РН_n)                                                        (3)

Наиболее точным по сравнению с методом расчета по среднему проценту является метод расчета валового дохода по ассортименту остатка товаров. Но для этого необходимо на конец каждого отчетного месяца проводить инвентаризацию. Следует отметить, что и в розничной торговле можно вести учет товаров и по наименованиям, но для этого при продаже товаров населению в розницу необходимо составлять документы с указанием наименования и количества товаров.

2.3. Учет товарных потерь

В сфере торговли существует множество факторов, приводящих к потерям товаров, особенно продовольственных. Во время реализации, хранения, транспортировки товар по тем или иным причинам претерпевает количественные и качественные изменения: выветривается, крошится, бьется, разливается, испаряется, оседает и т.п.

Определение потерь от недостачи и порчи при хранении и транспортировке содержится в отраслевых документах, согласно которым утверждены нормы естественной убыли в торговле, химической промышленности, добывающей промышленности и т. д.

Согласно данным отраслевым документам потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке - это потери, возникающие при перевозке, хранении и реализации отдельных видов продукции, товаров, связанные с изменением их физико-химических свойств.

Методика учета потерь, возникающих при перевозке товаров

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|                 Содержание                 |     Корреспонденция      |

|           хозяйственной операции           |          счетов          |

|                                            |——————————————————————————|

|                                            |     Д-т     |    К-т     |

|————————————————————————————————————————————|—————————————|————————————|

|Отражены  потери,  возникшие  при  перевозке|             |            |

|товаров (на покупную стоимость с НДС):      |             |            |

|в пределах норм естественной убыли          |     94      |     60     |

|сверх норм естественной убыли               |    76-2     |     60     |

|————————————————————————————————————————————|—————————————|————————————|

|Списаны  потери  товаров  в  пределах   норм|             |            |

|естественной убыли  (на  покупную  стоимость|             |            |

|без НДС):                                   |             |            |

|на увеличение расходов на продажу           |     44      |     94     |

|на увеличение себестоимости приобретения то-|   41-1, 2   |     94     |

|варов                                       |             |            |

|————————————————————————————————————————————|—————————————|————————————|

|Списан НДС, относящийся  к  потерям,  возме-|    91-2     |     94     |

|щенным организацией                         |             |            |

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

Потери, возникающие при хранении товаров, принимаются к учету по окончании инвентаризации в размере фактической недостачи.

Выявленные и принятые к учету товарные потери подлежат увеличению на сумму НДС, что обеспечивается путем списания этого налога с кредита счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам" в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". В случае обнаружения потерь после оплаты товаров сумма ранее возмещенного из бюджета НДС восстанавливается по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость".

Списание потерь происходит после утверждения руководителем организации акта результатов инвентаризации на основе составленного расчета.

Применяемые при этом нормы естественной убыли являются предельными и относятся к товарам, проданным в межинвентаризационном периоде.

Установлен следующий порядок отражения на счетах бухгалтерского учета потерь, выявленных при инвентаризации товаров:

недостача и порча товаров в пределах норм естественной убыли относятся к расходам на продажу (дебет счета 44 "Расходы на продажу", кредит счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"),

недостача и порча сверх норм естественной убыли возмещаются за счет виновных лиц (дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба", кредит счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей").

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков, то товарные потери списываются на увеличение внереализационных расходов (дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы", кредит счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей").

Порядок списания сумм НДС со счета 94 аналогичен порядку, применяемому при учете потерь, обусловленных перевозкой товаров.

Последствием товарных потерь становится не только отвлечение из оборота организации оборотных активов, но и невозможность получения дохода в виде торговой наценки. Во избежание негативных финансовых последствий руководство торговой организации вправе принять решение о взыскании с виновных лиц упущенной выгоды, которое сопровождается записью: при учете товаров по покупным ценам - дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба", кредит счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей"; при учете товаров по продажным ценам - дебет счета 42 "Торговая наценка", кредит счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей".

В обоих случаях по мере взыскания с виновных лиц суммы долга указанная разница признается внереализационным доходом отчетного периода (дебет счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей", кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы").

Рассмотренные операции представлены в табл.3.

С целью равномерного включения предстоящих потерь от естественной убыли товаров в расходы на продажу организация может создавать соответствующий резерв. Согласно письму Комитета РФ по торговле от 16.03.93 N 1-435/32-2 такое право предоставлено только торговым организациям, имеющим склады, а также овощным и продовольственным базам, холодильникам и хладокомбинатам.

Начисление резерва на списание естественной убыли происходит ежемесячно и сопровождается записью:

Д-т сч.44 "Расходы на продажу",

К-т сч.96 "Резервы предстоящих расходов", субсч. "Резерв на списание естественной убыли".

После списания фактических потерь в пределах норм естественной убыли отражается использование созданного резерва:

Д-т сч.96 "Резервы предстоящих расходов", субсч. "Резерв на списание естественной убыли",

К-т сч.94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Если в конце отчетного года сумма фактических потерь в пределах норм естественной убыли превысит величину начисленного резерва, то его остаток подлежит присоединению к финансовым результатам, о чем делается сторнировочная запись:

Д-т сч.44 "Расходы на продажу",

К-т сч.96 "Резервы предстоящих расходов", субсч. "Резерв на списание естественной убыли" (красное сторно).

Методика учета потерь, возникающих при хранении товаров

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|                  Содержание                     |    Корреспонденция  |

|            хозяйственной операции               |        счетов       |

|                                                 |—————————————————————|

|                                                 |   Д-т    |    К-т   |

|—————————————————————————————————————————————————|——————————|——————————|

|Отражены  потери,  возникшие при хранении товаров|    94    |  41-1, 2 |

|(на учетную стоимость товаров без НДС)           |          |          |

|—————————————————————————————————————————————————|——————————|——————————|

|Отражен НДС, приходящийся на товарные потери:    |          |          |

|в части неоплаченных товаров                     |    94    |   19-3   |

|в части оплаченных товаров                       |    94    |    68    |

|—————————————————————————————————————————————————|——————————|——————————|

|Списаны потери товаров:                          |          |          |

|в пределах норм естественной убыли  (на  покупную|          |          |

|стоимость товаров без НДС)                       |    44    |    94    |

|сверх  норм  естественной   убыли   (на   учетную|          |          |

|стоимость товаров с НДС)                         |   73-2   |    94    |

|—————————————————————————————————————————————————|——————————|——————————|

|Списан НДС, относящийся к потерям в пределах норм|          |          |

|естественной убыли, включенным в расходы на про- |   91-2   |    94    |

|дажу                                             |          |          |

|—————————————————————————————————————————————————|——————————|——————————|

|Списана торговая наценка, относящаяся к  товарным|          |          |

|потерям  в  пределах  норм  естественной   убыли,|    42    |    94    |

|включенным  в  расходы  на  продажу  (при   учете|          |          |

|товаров по продажным ценам)                      |          |          |

|—————————————————————————————————————————————————|——————————|——————————|

|Отражена   разница   между   суммой,   подлежащей|          |          |

|взысканию с виновных лиц, и  покупной  стоимостью|          |          |

|недостающих  товаров  сверх   норм   естественной|          |          |

|убыли:                                           |          |          |

|при учете товаров по покупным ценам              |   73-2   |   98-4   |

|при учете товаров по продажным ценам             |    42    |   98-4   |

|—————————————————————————————————————————————————|——————————|——————————|

|Погашена виновными лицами задолженность по мате- |50, 51, 70|   73-2   |

|риальному ущербу                                 |          |          |

|—————————————————————————————————————————————————|——————————|——————————|

|Одновременно   разница    между    задолженностью|          |          |

|виновных лиц  и  покупной  стоимостью  утраченных|   98-4   |   91-1   |

|товаров  признается   внереализационным   доходом|          |          |

|отчетного периода                                |          |          |

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

Глава 3. Аудит товарных операций в розничной торговле

3.1. Методика аудита товаров

Целью аудита реализации товаров в розницу в исследуемом предприятии является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения товарооборота нормативным документам, действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде для того, чтобы выявить имеющиеся ошибки или правонарушения и степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

Основными задачами аудита для достижения вышеуказанной цели являются:

– оценка состояния учета покупных товаров и тары в проверяемом предприятии;

– оценка полноты отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и отчетности;

– проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с движением покупных товаров и тары.

Внутрихозяйственный контроль на предприятии обеспечивает сохранность собственности, существенно влияет на выявление и мобилизацию имеющихся резервов производства, способствует повышению эффективности и качества работы, усилению режима экономии, выявлению причин и условий, способствующих образованию потерь, недостач и совершению хищений.

Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета и отчетность.

Первичные документы включают: Приказ «Об учетной политике организации»; Доверенности; Журнал учета выданных доверенностей.

Регистры синтетического и аналитического учета включают: товарные отчеты.

Для организации проведения внутреннего аудита ООО «Транс-Проект», повышения его эффективности и компетентности необходимо обеспечить технологию его проведения, соответствующую специфики деятельности предприятия.

Это достигается установлением определенной последовательности проведения аудиторских процедур и поддержанием устойчивых связей между отдельными их видами.

Технология проведения внутреннего аудита представляет ряд последовательных действий из восьми фаз (табл. 3.1).

Таблица 3.1

Фазы проведения внутреннего аудита

Фаза	Содержание
Первая	Выбор объекта для проверки и воздействия — включает в себя проведение консультаций руководителя подразделения или специалиста внутреннего аудита с руководством предприятия, в ходе которых определяется круг наиболее значимых для экономики предприятия вопросов и преломление их решения на сферы деятельности отдельных подразделений, исходя из действующей структуры предприятия на данный момент с последующим планированием конкретных объектов, сроков и методов воздействия.
Вторая	Подготовка и утверждение плана проведения внутреннего аудита предприятия на конкретный период.
Третья	Подготовка нормативной базы, программы и документов, подтверждающих полномочия аудиторов, применительно к выбранному объекту по утвержденному плану.
Четвертая	Предъявление полномочий и проведение обследования объекта внутреннего аудита.
Пятая	Наблюдение, сбор, анализ, обработка и документирование информации с выбором и применением конкретных методов и приемов.
Шестая	Оценка состояния проверяемого объекта и формулирование выводов, характеризующих его состояние. Консультирование в ходе проверки, обсуждение материалов у руководства проверяемого объекта.

Продолжение таблицы 3.1.

Седьмая	Доклад лицу, назначившему проверку. Разработка мероприятий и выработка решений, способствующих устранению выявленных нарушений и недостатков с применением соответствующих санкций к контролируемым объектам, виновным должностным и материально-ответственным лицам.
Восьмая	Организация последующего контроля за выполнением разработанных мероприятий и принятых решений.

Содержание перечисленных выше технологических фаз внутреннего аудита может быть детализировано с учетом вида деятельности предприятия и уровня его контроля.

По завершении проверок не только необходимо разработать общий план мероприятий по улучшению финансово-хозяйственной деятельности магазина, но и предлагается составить конкретный план мероприятий по предупреждению возможных злоупотреблений, связанных с хищением имущества (собственности), и возмещению виновными лицами убытков.

Перед началом проверки аудитором был составлен контрольный тест определения правильности отражения операций по продажам товаров в ООО «Транс-Проект» (табл. 3.2).

Таблица 3.2

Контрольный тест определения правильности отражения операций по учету продаж в ООО «Транс-Проект»

Вопрос, подлежащий проверке	Результат	Примечание
Наличие договоров о материальной ответственности	+	Договора заключены со всеми сотрудниками
Проверка правильности составления товарных отчетов по кладовой	+
Проверка правильности формирования цен на покупные товары	+

Продолжение таблицы 3.2.

Проверка наличия и порядка использования контрольно-кассовых машин при расчетах наличными деньгами с населением	+
Проведение инвентаризации товарно-материальных ценностей в кладовой и отражение в учете ее результатов	–	При увольнении сотрудников инвентаризация не проводится
Подсчет итогов и перенос данных в финансовую отчетность	–	Расчет единого налога на вме-ненный доход произведен неправильно
Операции по продаже надлежащим образом санкционированы	+
На счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки по продаже	+
Продажа своевременно отражена на соответствующих счетах учета	+
Стоимостная оценка операций по продаже товаров правильно определена	+
Суммы продажи правильно классифицированы	+
Проверка правильности оформления и отражения в учете потерь от недостачи и порчи товаров	+

Составим программу проверки учета и отчетности торговых операций в ООО «Транс-Проект». На данном этапе необходимо определить вопросы, подлежащие проверке в ходе аудита включения их в общую программу аудиторской проверки. Программа проверки может быть следующая (табл. 3.3).

Таблица 3.3

Программа и результаты проведения аудита реализации товаров в ООО «Транс-Проект»

Перечень проверяемых во­просов	Источники информации	Типичные ошибки
1. Проверка состояния склад­ского хозяйства и сохранно­сти материалов	Журнал по сдаче объектов под охрану; устный опрос персонала	Нарушений нет
2. Заключены ли с ними договора о материаль­ной ответственности	Приказ о назначении мате­риально ответственных лиц, должностные инст­рукции, образцы подписей, доверенности на выдачу товарно-материальных ценностей; устный опрос персонала	Организовано верно
3. Проводилась ли инвента­ризация материалов, оформлены ли ее результаты	Опрос материально ответственных лиц и членов инвентаризационной комис-сии; приказы и протоколы по инвентаризации; инвен-таризационная опись и карточки учета материалов	При увольнении сотрудников пред-приятия инвента-ризация материаль-ных ценностей не проводилась
4. Обоснованность операций по реализации товаров. Выборка: аудиту подвергает­ся каждый пятый документ	Счета-фактуры, накладные, товарные отчеты мате-риально ответственных лиц	Нарушений не ус­тановлено
5. Полнота оприходования и правильность определения покупной стоимости товаров. Выборка: бессистемный от­бор путем простого случай­ного выбора номеров доку­ментов	Договоры, счета-фактуры, накладные, авансовые от­четы	Нарушений не ус­тановлено
6. Расчет НДС	Счета-фактуры, договора с поставщиками	Неправильно произведен вычет
8. Оформление и отражение в учете потерь от недостачи и порчи товаров	Инвентаризационная опись и карточки учета материалов	Организовано вер­но
9. Правомерность операций по продаже товаров	Лицензия на осуществление деятельности	Нарушений нет

Таким образом, аудиторская проверка учета продаж в ООО «Транс-Проект»» выявила, что инвентаризация материальных ценностей, имеющихся на складе предприятия не проводится, а также расчет единого налога на вмененный доход, уплачиваемый ООО «Транс-Проект» произведен неверно.

3.2. Отчет о проверке товарных операций на ООО «Транс-Проект»

ООО «Транс-Проект» не подлежит обязательному аудиту, поэтому рекомендуется самостоятельно проводить аудит.

При проведении аудита исследуемого предприятия источниками информации для аудитора являются типовые (унифицированные) формы первичной учетной документации, служащие основанием для учета операций по движению материальных ценностей на предприятиях розничной торговли. Такими документами являются:

– накладная (в качестве первичного приходного и расходного товарного документа);

– товарно-транспортная накладная;

– счет-фактура;

– доверенность;

– документ несоответствия фактического наличия товаров или отклонения по качеству, установленному в договоре, или данным, указанным в сопроводительных документах (основание для предъявления претензий поставщику);

– товарный отчет;

– инвентаризационная опись товаров, материалов, тары и денежных средств в торговле;

– документ о порче, бое, ломе товаров.

В ходе аудиторской проверки учета продаж в ООО «Транс-Проект» была составлена следующая программа проверки, в процессе которой аудитором было установлено:

- реальность наличия и существования материальных ценностей;

- все ли операции с материальными ценностями, которые должны быть отражены на счетах учета, действительно в них представлены;

- полнота оприходования и правильность определения покупной стоимости товаров;

- оформление и отражение в учете потерь от недостачи и порчи товаров;

- обоснованность операций по реализации товаров.

В начале проверки было проведено тестирование, в котором были отражены вопросы, необходимые для выяснения (табл. 3.2).

Первой особенностью аудиторских проверок в магазинах является инвентаризация в кассах, а также товаров, находящихся в торговых залах и на складах. Чем быстрее начинается инвентаризация в период аудиторской проверки, тем меньше будет у материально ответственных лиц возможностей скрыть недостачи ценностей или их излишки. Например, недостача товаров может быть скрыта путем завоза товаров из других магазинов, отделов или посредством невключения в товарный отчет какого-либо приходного документа на поступившие товары.

Излишки товаров, наоборот, прячутся в другие места хранения, в товарный отчет, составляемый на день инвентаризации, включаются фиктивные расходные документы. Аудиторы должны проверить правильность выведения результатов инвентаризации: соответствие книжного остатка в сличительной ведомости остатку на момент инвентаризации по отчету и журналу-ордеру, а также фактического остатка товаров, записанного в сличительную ведомость, остаткам по инвентаризационной описи.

Исходя из этого аудитором далее было проведено обследование складского хозяйства и состояние складских помещений предприятия. Проведено изучение организации материальной ответственности и отчетности материально ответственных лиц, проанализирован состав материальных ценностей на отчетную дату, определен объем выборки и позиции для проведения выборочной инвентаризации. По результатам данного участка учета не было выявлено нарушений законодательства по бухгалтерскому учету и отчетности.

Проверяя полноту оприходования материальных ценностей, аудитором была проверена реальность кредиторской задолженности поставщикам с целью выявить неучтенные счета поставщиков. Для этого были сверены записи в регистрах бухгалтерского учета с данными предъявленных счетов, договоров, денежных документов об оплате поставщикам, в ходе которого неучтенных счетов поставщиков выявлено не было.

Далее в ходе проверки было выявлено, что инвентаризация не проводится при увольнении работника. Согласно приказу руководителя ООО «Транс-Проект» инвентаризация должна проводится 2 раза в год и 1 раз в квартал, как незапланированная проверка при увольнении сотрудника.

Второй особенностью аудиторских проверок в магазинах является проверка полноты оприходования торговой выручки и законности, целесообразности произведенных из выручки расходов. Одно из распространенных в последнее время злоупотреблений в торговле — "прокручивание" в обороте магазина личных денег и присвоение за счет наценок полученных доходов. Приемами выявления этого злоупотребления являются: выборочная сверка расчетов с отдельными поставщиками, при которой устанавливается оплата наличными деньгами без оприходования товаров в магазине; проверка полноты оприходования товаров по выданным работникам доверенностям; проверка соответствия показаний счетчиков кассовых аппаратов оприходованной выручке (устанавливается изъятие торговой выручки).

При проверке обоснованности операций по реализации товаров, полноты оприходования торговой выручки и законности, целесообразности произведенных из выручки расходов ООО «Транс-Проект» были проверены счета-фактуры, накладные, товарные отчеты материально ответственных лиц, в результате чего нарушений действующего законодательства не установлено.

В условиях инфляции, частого повышения цен на продаваемые товары некоторые работники реализуют партию товаров или ее часть по более высоким ценам, чем те, по которым товары поступили.

Установить завышение цен и определить сумму присвоения разницы в ценах материально ответственными лицами представляет определенную трудность, так как в магазинах ведется только суммарный учет движения товаров и отделить продажу одной партии товаров от другой невозможно.

Следует проверить мероприятия руководства магазина по предупреждению этих злоупотреблений:

– регистрацию товаров, закупленных по договорным ценам, в специальном журнале, где по каждой партии товаров указываются их количество и цены; продажу ранее поступившей партии товаров на отдельном рабочем месте по ценам, по которым они поступили, или продажу по ценам новой партии с внесением разницы от завышения цен в бюджет;

– контроль за работой кассиров, продавцов и материально ответственных лиц с целью исключения случаев получения наличных денег без пробивки чека на кассовом аппарате.

С целью выявления случаев присвоения материальных ценностей и оформления подложных актов для скрытия недостачи или пересортицы, внутренние документы были сверены с сопроводительными документами поставщиков. Проведено изучение правильности составления актов на расхождение в количестве и качестве поступивших материальных ценностей и своевременность предъявления претензий к поставщикам или транспортной организации. В ходе проверки было установлено, что неправомерных операций на предприятии не было.

Установление фактов завышения цен на товары с целью присвоения суммы разницы в ценах в исследуемом торговом предприятии в ходе аудиторской проверки не выявлено.

Первичные документы по поступлению и выбытию товара, поступлению и выдаче денежных средств и т.д. составляются вовремя, заполняются все соответствующие реквизиты.

С кассирами заключены договоры о материальной ответственности.

Ведение аналитического учета товарно-материальных ценностей возложено на главного кассира под контролем главного бухгалтера.

Получение и реализация товара в исследуемом предприятии отражается главным кассиром в товарном отчете, правильность которого проверяет главный бухгалтер.

Проверка показала, что составление товарных отчетов производится без ошибок. Покупная стоимость товаров в ООО «Транс-Проект» формируется путем суммирования фактических затрат на их приобретение под контролем главного бухгалтера.

Проверка правильности отражения в учете операций по расчетам с бюджетом по НДС показала, что аудируемое предприятие неправильно определило суммы, подлежащие вычету.

В ноябре 2004 года ООО «Транс-Проект» приобрело партию товаров за 120 000 руб. (в том числе НДС - 20 000 руб.). В этот же день фирма перечислила деньги поставщику.

С 1 января 2005 года ООО «Транс-Проект» было переведено на уплату единого налога на вмененный доход. А в марте 2005 года оно распродало все купленные товары.

Бухгалтером ООО «Транс-Проект» были произведены в учете такие проводки.

В ноябре 2004 года:

Дебет 41 Кредит 60 – 100 000 руб. - оприходована партия телефонов, полученная от поставщика;

Дебет 19 Кредит 60 – 20 000 руб. - учтен НДС по оприходованным товарам;

Дебет 60 Кредит 51 – 120 000 руб. - перечислена оплата поставщику за полученные товары;

Дебет 68 субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 19 – 20 000 руб. - зачтен НДС по оприходованным и оплаченным товарам.

В марте 2005 года:

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 41 – 100 000 руб. - списаны реализованные товары.

Бухгалтер ООО «Транс-Проект» должен был восстановить НДС в стоимости товаров тогда, когда стало очевидным, что они не будут использованы в деятельности, облагаемой НДС. То есть это нужно было сделать 1 января 2005 года. Поэтому ООО «Транс-Проект» должно восстановить и уплатить в бюджет "входной" НДС, который оно ранее приняло к вычету.

Для этого в марте 2005 года организация должна восстановить и уплатить в бюджет 20 000 руб. налога на добавленную стоимость.

Итак, сначала бухгалтеру ООО «Транс-Проект» необходимо сделать в учете следующие записи:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 – 20 000 руб. - сторнирован "входной" НДС по товарам, принятый к вычету из бюджета;

Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 19 – 20 000 руб. - списан восстановленный НДС.

Затем неуплаченную сумму налога предприятие должно перечислить в бюджет. В учете при этом записывают:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51 – 20 000 руб. - доплачен в бюджет НДС за январь 2004 года.

По итогам отчетного периода – квартала, ООО «Транс-Проект» рассчитывает сумму единого налога на вмененный доход и составляет декларации, представляемую в ГНИ г. Екатеринбурга. По данным проверки было установлено, что расчет произведен верно.

Таким образом, учет в ООО «Транс-Проект» ведется согласно законодательству РФ, в ходе проверки были выявлены нарушения приказа руководителя о проведении инвентаризации и произведен неправомерный вычет по НДС.

Понятие уровня существенности в аудите и порядок его расчета определяются в РФ правилом (стандартом) "Существенность и аудиторский риск".

Основной целью аудита является установление достоверности бухгалтерской отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации. Аудиторские организации в ходе проведения проверок не должны устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязаны установить ее достоверность во всех существенных отношениях.

Под достоверностью бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях понимается такая степень точности показателей бухгалтерской отчетности, при которой квалифицированный пользователь этой отчетности оказывается в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. Существенность информации - это ее свойство, которое делает ее способной влиять на экономические решения разумного пользователя такой информации.

Аудитор обязан принимать во внимание две стороны существенности в аудите: качественную и количественную. С качественной точки зрения аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенных экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих в Российской Федерации. С количественной точки зрения аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных отклонений) количественный критерий - уровень существенности.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту, далее называемые базовыми показателями бухгалтерской отчетности.

Аудиторские организации обязаны установить систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, которые должны быть оформлены документально и применяться на постоянной основе.

Основанием для изменения аудиторской организацией системы базовых показателей и порядка нахождения уровня существенности могут служить:

- изменения законодательства в области бухгалтерского учета и налогообложения, затрагивающие порядок определения статей баланса или базовых показателей бухгалтерской отчетности;

- изменения законодательства в области аудита, устанавливающие требования к методам определения уровня существенности;

- изменение аудиторской специализации аудиторской организации;

- значительное изменение состава экономических субъектов, подлежащих аудиту, с точки зрения их принадлежности к другим отраслям производства или другому роду деятельности;

- смена руководства аудиторской организации.

Документ, описывающий систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, должен иметь открытый характер. Аудиторская организация может знакомить заинтересованных лиц по их требованию с принятым аудиторской организацией порядком нахождения уровня существенности.

Уровень существенности должен быть выражен в той валюте, в которой ведется бухгалтерский учет и готовится бухгалтерская отчетность.

Значение уровня существенности для данной аудиторской проверки должно быть определено по завершении этапа планирования аудиторской проверки. Полученное значение уровня существенности должно быть в обязательном порядке зафиксировано в общем плане аудита.

Аудитор в случае обстоятельств, которые станут известны ему по ходу проверки, имеет право изменить (скорректировать) значение уровня существенности. При этом факт изменения уровня существенности, новое значение уровня существенности, соответствующие расчеты и развернутая аргументация аудитора должны быть в обязательном порядке зафиксированы в рабочих документах аудиторской проверки.

Значение уровня существенности, полученное по окончании этапа планирования аудита, а также любые корректировки значения уровня существенности в ходе проверки, должны быть утверждены руководителем данной проверки, что должно найти отражение в рабочей документации проверки.

Аудитор обязан принимать во внимание уровень существенности:

- на этапе планирования при определении содержания, затрат времени и объема применяемых аудиторских процедур;

- в ходе выполнения конкретных аудиторских процедур;

- на этапе завершения аудита при оценке эффекта, оказываемого обнаруженными искажениями и нарушениями на достоверность бухгалтерской отчетности.

Аудитор должен иметь в виду, что отдельные отмеченные им искажения могут не иметь существенного характера сами по себе, а искажения, взятые в совокупности, а также отмеченные искажения вместе с предполагаемыми (в результате распространения отмеченных в результате выборочной проверки ошибок на всю совокупность данных) - могут иметь существенный характер.

В том случае, если одновременно:

отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения в сумме составляют величину, которая намного меньше уровня существенности; и

качественные расхождения отмеченных отклонений порядка ведения учета и подготовки отчетности экономического субъекта от требований соответствующих нормативных документов по профессиональному суждению аудитора являются несущественными,

аудитор вправе сделать вывод о том, что отчетность проверяемого экономического субъекта является достоверной во всех существенных отношениях.

В том случае, если выполняется хотя бы одно из двух следующих условий:

отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения в сумме составляют величину, которая намного больше уровня существенности, либо

качественные расхождения отмеченных отклонений порядка ведения учета и подготовки отчетности экономического субъекта от требований соответствующих нормативных документов по профессиональному суждению аудитора имеют существенный характер,

аудитор обязан сделать вывод о том, что отчетность проверяемого экономического субъекта в существенных отношениях не может быть признана достоверной.

В том случае, если:

отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения бухгалтерской отчетности больше либо меньше, но в целом близки по величине значению уровня существенности; и (или)

имеются расхождения порядка ведения и подготовки отчетности экономического субъекта с требованиями соответствующих нормативных документов, но расхождения, однако, однозначно не могут быть признаны существенными,

аудитор, используя свое профессиональное суждение, обязан взять на себя ответственность и принять решение о том, сделать или нет в данной ситуации вывод о существенных нарушениях в проверяемой бухгалтерской отчетности, либо сделать вывод о необходимости включения соответствующих оговорок в аудиторское заключение. При этом для уточнения ситуации может потребоваться проведение дополнительных аудиторских процедур.

Аудитору следует предложить руководству проверяемой организации внести в установленном порядке исправительные проводки по устранению замеченных им нарушений. В случае если отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения бухгалтерской отчетности имеют существенный характер, несогласие руководства проверяемого предприятия с внесением исправлений может служить для аудитора основанием для подготовки по итогам проверки аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного.

Аудиторские организации обязаны вычислять уровень существенности, беря определенную долю от каких-либо базовых показателей: числовых значений счетов бухгалтерского учета, статей баланса или показателей бухгалтерской отчетности. При этом могут использоваться как базовые показатели текущего года, так и усредненные показатели текущего и предшествующих лет, а также любые расчетные процедуры, которые могут быть формализованы. Допускается как единый показатель уровня существенности для данной конкретной проверки, так и набор разных значений уровня существенности, каждый из которых должен быть предназначен для оценки какой-то определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей баланса, показателей отчетности.

Уровень существенности рассчитывается следующим образом. По итогам финансового года в экономическом субъекте, подлежащем проверке, определяются финансовые показатели, перечисленные в первом столбце таблицы. Их значение может быть занесено во второй столбец в тех денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность. От этих показателей берутся процентные доли, приведенные в третьем столбце таблицы, и результат заносится в четвертый столбец.

Допускается, что часть показателей включить в таблицу не удастся. Например, предприятие может не иметь прибыли по итогам года либо может иметь небольшую прибыль, которая, по мнению аудитора, с учетом анализа показателей за предыдущие годы является нехарактерной для данного предприятия. Предприятие может не иметь реализации, если это бесприбыльное, некоммерческое предприятие либо организация, которая финансируется в основном не за счет выручки от реализации товаров, работ, услуг. Аудитор должен проанализировать числовые значения, записанные в четвертом столбце. В том случае, если какие-либо значения сильно отклоняются в большую и (или) меньшую сторону от остальных, он может отбросить такие значения. На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую можно для удобства дальнейшей работы округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе.

Процедура нахождения уровня существенности, все арифметические расчеты, усреднения, округления и причины, на основании которых аудитор исключил какие-либо значения из расчетов, должны быть отражены в рабочей документации проверки. Конкретное значение уровня существенности должно быть одобрено по окончании этапа планирования аудита руководителем аудиторской проверки.

Данный порядок приведен для образца и имеет рекомендательный характер. Аудиторские фирмы должны с учетом обязательных требований правила (стандарта) разработать собственный порядок нахождения уровня существенности.

Концепция существенности (значимости) практически необходима как в аудите, так и в бухгалтерском учете. Позволять несущественным вопросам усложнять финансовые отчеты и вносить в них беспорядок в процессе неэффективно, кроме того, это отвлекает внимание пользователя от важных вопросов, отраженных в этих отчетах. Суждения о материальности влияют на планирование аудиторской проверки и оценку ее результатов, являются решающими в определении того, правильно ли представлены финансовые отчеты. В суждение, вынесенное в результате аудиторской проверки, входит и признание того, что финансовые отчеты не могут "точно" или "исчерпывающе" представить финансовое положение, результаты операций и движение денежной наличности. Такая точность недостижима из-за недостатка возможностей измерений в бухгалтерском деле и ограничений, накладываемых на процесс и технологию аудиторской проверки.

Одна из целей предварительной оценки существенности - сфокусировать внимание аудитора на более значительных пунктах финансового отчета при определении стратегии аудиторской проверки. На практике предварительное суждение о существенности для финансовых отчетов в целом - это обычно совокупный уровень ошибок, которые могли бы считаться значимыми для какого-нибудь из финансовых отчетов.

Планируя процедуры на уровне статей, аудитор должен принимать во внимание, что несущественные искажения сведений в отдельных статьях могут накопиться и составить значительное количество. Существенность в выборочном исследовании и проверке - это общий показатель, однако он применяется в отношении конкретных сальдо счетов как наибольшая по размеру ошибка, которая может быть допущена. Для избежания подобной проблемы используется понятие допустимой ошибки. Устанавливая допустимую ошибку ниже значения планируемой существенности, аудитор уменьшает вероятность того, что сумма расхождений как выявленных, так и не выявленных превысит уровень существенности. Размер допустимой ошибки учитывается при разработке программы аудита каждого конкретного счета и прежде всего при расчете размера выборки. Обычно допустимая ошибка устанавливается на уровне 50% (иногда 75%) от планируемой существенности.

Чем важнее область аудита, тем меньше допустимая сумма ошибок в генеральной совокупности, и чем меньше допустимая сумма ошибок, тем больший объем выборки необходим аудитору для получения достаточной очевидности, что исследуемое сальдо отражено объективно. Аудитор должен принимать во внимание уровень степени важности при планировании характера, времени и масштаба всех аудиторских процедур.

Многие аудиторы считают, что самым объективным измерителем существенности является прибыль до налогообложения.

Чтобы эффективно провести проверку, аудитор должен оценивать результаты проведенных процедур и многократно проверять на основе этих результатов, является ли объем процедур, запланированных для различных счетов, достаточным или, возможно, чрезмерным.

Соответственно, оценки степени важности и планирование аудиторской проверки должны рассматриваться скорее как динамические, а не статические аудиторские концепции.

В международной практике проведения аудита понятию существенности соответствует понятие материальности (materiality). Концепция материальности начала разрабатываться в 70-х годах и вызвала многочисленную дискуссию среди методологов бухгалтерского учета. Результатом разработки этой концепции явилось появление на свет международного норматива аудита IAS-25 "Материальность и аудиторский риск", в котором дается описание концепции материальности и аудиторского риска, их применение при планировании и проведении аудита, а также при оценке результатов его процедур. В настоящий момент этот термин используется достаточно широко.

Изначально существует предположение о том, что финансовая отчетность экономического субъекта содержит искажения, которые способны повлиять на достоверность финансовой отчетности и стать причиной ее фактического непредставления в соответствии с законодательно установленными принципами бухгалтерского учета и отчетности. Обнаруженные при проведении аудиторской проверки искажения могут считаться материальными в том случае, если их сущность и значение по отношению к другим статьям финансовой отчетности являются достаточными для того, чтобы повлиять на представление, или непредставление, финансовой отчетности в соответствии с законодательно установленными принципами ведения бухгалтерского учета. Материальность (существенность), таким образом, является критерием, по которому можно судить о влиянии обнаруженных искажений на финансовую отчетность экономического субъекта.

Каким образом устанавливается этот критерий? Материальность (существенность) является показателем количественным, и ее можно рассчитать для каждого экономического субъекта. Расчет ведется в зависимости от критического компонента, выбранного за основу. Критический компонент - это показатель деятельности экономического субъекта, который имеет тенденцию заметно варьировать год от года. Так, например, для экономических субъектов, имеющих проблемы с ликвидностью или платежеспособностью, в качестве критического компонента могут быть взяты оборотные активы или уставный капитал. В других случаях это может быть выручка от реализации товаров, работ, услуг. Для экономических субъектов, для которых характерно более или менее стабильное получение выручки или относительно постоянное количество оборотных активов, в качестве критического компонента может быть рассмотрена нераспределенная прибыль отчетного периода.

При выборе критического компонента не надо забывать о таком факторе, как отраслевая специфика. Зачастую анализ отрасли, в котором работает экономический субъект, позволяет выявить показатели деятельности, который могут быть подвержены наибольшим колебаниям.

Для расчета существенности должен быть выбран единственный критический компонент. На практике случается так, что по результатам деятельности экономического субъекта в качестве критического компонента могут быть выбраны сразу несколько показателей (например, выручка от реализации продукции и оборотные активы). В этом случае имеет смысл проанализировать отчетность экономического субъекта за последние несколько лет с целью выявления показателя, наиболее подвергавшегося колебаниям в течение нескольких лет.

Существует несколько способов определения существенности, которые различаются для публичных компаний и непубличных.

Для публичных компаний, акции которых обращаются на рынке ценных бумаг, материальность рассчитывается как величина из интервала 5-10% от выбранного критического компонента. Чаще всего для публичных компаний в качестве критического компонента берется нераспределенная прибыль отчетного периода. Хотя могут использоваться и другие показатели.

Для всех остальных компаний (непубличных) существует три метода определения материальности:

2% от оборотных активов или от уставного капитала;

10% от нераспределенной прибыли отчетного периода;

3 - 0,5% от выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг, используя "скользящую шкалу".

"Скользящая шкала" представляет соотношение показателя выручки от реализации продукции и фактора, на который должна быть скорректирована эта прибыль. Корректирующий фактор определяется статистическими методами на основе закона равномерного распределения.

При оценке материальности преследуются следующие цели:

- определить приемлемый уровень искажений в финансовой отчетности;

- оценить объем предстоящего аудита;

- оценить последствия выявленных искажений.

При определении приемлемого уровня искажений руководствуются следующим: если обнаруженные искажения по своей величине равны или превышают уровень материальности, то есть все основания полагать, что финансовая отчетность экономического субъекта недостоверна; если обнаруженные искажения не превышают уровень материальности, то есть основания полагать, что финансовая отчетность достоверна и данные искажения никаким образом не влияют на достоверность этой отчетности. Следует сразу заметить, что в данном случае речь идет о сумме всех обнаруженных искажений. Каждое обнаруженное искажение само по себе может не превышать уровня материальности, но их общая сумма способна повлиять на достоверность проверяемой финансовой отчетности.

Каким образом можно оценить объем предстоящего аудита? При планировании объема предстоящего аудита необходимо помнить, что существует вероятность того, что далеко не все ошибки будут выявлены во время аудита. Некоторая часть ошибок все-таки останется необнаруженной в финансовой отчетности экономического субъекта после проведения всех аудиторских процедур. Поэтому необходимо спланировать процедуры таким образом, чтобы, даже если искажения и превысят уровень материальности, сохранилась бы относительно низкая вероятность того, что они будут обнаружены. Как несложно догадаться, что ошибки, превышающие уровень материальности, могут возникнуть при проверке тех статей финансовой отчетности, остаток по которым также превышает уровень материальности. Это означает, что при проведении аудиторской проверки этим статьям следует уделить повышенное внимание, поскольку при их проверке существует большая вероятность возникновения материальной ошибки.

Очевидно, что все обнаруженные во время аудита искажения, превысившие уровень материальности, должны быть представлены в письме-рекомендации руководству экономического субъекта в виде исправительных проводок. Оценка последствий обнаруженных искажений выражается в оценке того, насколько сильно изменится финансовая отчетность экономического субъекта при внесении в нее исправительных проводок.

Таким образом, по результатам проверки в ООО «Транс-Проект» можно сказать, что уровень существенности достаточно низок, чтобы можно было судить о влиянии обнаруженных искажений на финансовую отчетность экономического субъекта.

Заключение

Таким образом, розничная торговля как вид хозяйственной деятельности представляет собой процесс реализации конечному потребителю товаров, приобретенных с целью последующей перепродажи. В качестве продавца по договору розничной купли-продажи выступает юридическое лицо или гражданин, осуществляющий предпринимательскую деятельность. Предметом этой деятельности должна являться продажа товаров в розницу. Розничной торговлей как видом деятельности могут заниматься любые предприятия независимо от формы собственности или организационно-правовой формы.

Товароснабжение — это комплекс коммерческих и технологических операций по доведению товаров до предприятий розничной торговли, включающий в себя закупку, доставку, приемку, хранение, подготовку и продажу товаров.

В розничную торговлю товары поступают для продажи от производственных предприятий, оптовых организаций, от фирм, ведущих внешнюю торговлю, со складов и т.д. Товары, поступающие на предприятия розничной торговли, должны иметь сопроводительные документы (счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, накладные и т.д.)

Товары являются основным объектом бухгалтерского учета в торговле. Поэтому правильная постановка их учета должна находиться в центре внимания бухгалтерского аппарата.

Объем продаж товаров характеризует конечный результат работы предприятия - выполнение своих обязательств перед потребителями, степень участия в удовлетворении потребностей рынка. От правильности определения объема реализованного товара зависит и конечный финансовый результат деятельности предприятия – прибыль. Прибыль в условиях рыночной экономики составляет основу экономического развития предприятия. Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, решения проблем социальных и материальных потребностей трудовых коллективов. За счет прибыли выполняется часть обязательств перед бюджетом и другими предприятиями и организациями.

Для принятия внутренних финансовых и управленческих решений необходимо иметь четкую классификацию доходов и расходов, прибылей и убытков; возможность обособлено анализировать  влияние внутренних факторов  на эффективность деятельности предприятия и влияние налогового фактора; оперативно получать эту информацию в удобной для анализа форме. 

Объектом исследования дипломной работы является торговое предприятие ООО «Транс-Проект».

Бухгалтерский учет предприятия – как одного из предприятий торговли – ведется по журнально-ордерной форме учета. Учет товаров ведется на счете 41 «Товары». Стоимость товаров по продажным ценам учитывается по кредиту счета 90 «Продажи». Тара учитывается вместе с товарами на счете 41-2. Расходы, связанные с реализацией товаров, отражаются на счете 44 «Расходы на продажу».

При проведении аудиторской проверки объема продаж главной целью является установление соответствия применяемой в ООО «Транс-Проект» методики учета и налогообложения объема продаж нормативным документам, действующим в РФ. Данная проверка необходима для того, чтобы выявить имеющиеся ошибки или правонарушения и степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

Руководству торгового предприятия необходимо для повышения рентабельности товаров найти поставщиков, цены на товары которых ниже, чем у других; следить за качеством продаваемых товаров; расширить ассортимент товаров; провести ценовую политику для повышения покупателеспособности предлагаемых товаров.

Для повышения эффективности учета операций по расчетному счету рекомендуется пользование услугами системы «Клиент-Банк», которая автоматизирует ведение основных операций по расчетному счету, а также обеспечивает клиенту постоянную связь с банком. С помощью этой программы можно: перевести сумму со своего счета на счет другой организации платежным поручением, каждый час получать свежую выписку — и все это не выходя из офиса.

Для своевременного получения информации об изменениях в законодательстве рекомендуется использования информационно-правовой системы «Гарант» либо «Консультант+».

ООО «Транс-Проект» еще не перешло на автоматизированную форму учета, что является его недостатком. Обработка данных является важнейшей и трудоемкой функцией бухгалтерского учета, в связи с чем необходимо оснащать рабочие места бухгалтеров компьютерами.

Применение компьютерных бухгалтерских программ обеспечива­ет: автоматизацию учетного процесса; вы­сокую точность учетных данных; оперативность данных учета; повы­шение производительности учетных работников, освобождение их от выполнения простых технических функций и предоставление боль­шей возможности заниматься контролем и анализом хозяйственной деятельности; увязку всех видов учета и планирования, поскольку они используют одни и те же носители информации.

Так как ООО «Транс-Проект» — небольшое предприятие, для компьютерного учета им целесообразно пользоваться программой “1С Бухгалтерия” версии 6. 0. Программа “1С-Бухгалтерия” обеспечивает полный цикл бухгалтерского учета. Кроме ведения синтетического учета, то есть ввода проводок и получения на их основе оборотно-сальдовой ведомости, карточки счетов, ведения главной книги, ведения кассы, обработки банковских документов, печати отчета для налоговых органов, эта программа позволяет вести аналитический учет. В этом случае программа позволяет отслеживать расчеты с конкретными покупателями и поставщиками, учитывать наличие и движение товаров, основных и денежных средств, расчеты по зарплате и с подотчетными лицами. Для поддержки аналитического учета программа позволяет вести неограниченное количество справочников объектов аналитического учета. Кроме стандартных документов аналитического учета программа позволяет создавать отчеты произвольной формы.

Выработанные рекомендации актуальны для всех предприятий розничной торговли. Эти рекомендации могут содействовать решению проблем и улучшению показателей деятельности торговых предприятий.

Список литературы

1.                Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая с  изменениями, вступающие в силу с 1 января 2007 г.)

2.                Конституция Российской Федерации // «Собрание законодательства РФ», 1993 г.

3.                Гражданский кодекс Российской Федерации части 1,2, и 3

4.                Федеральный Закон «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» от 02.11.2001 № 129 ФЗ

5.                Федеральный закон от 2 июля 2005 г. N 80-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О лицензировании отдельных видов деятельности", Федеральный закон "О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении государственного контроля (надзора)" и Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях" (с изм. и доп. от 31 декабря 2005 г.)

6.                Федеральный закон от 2 июля 2005 г. N 83-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" и в статью 49 Гражданского кодекса Российской Федерации"

7.                Федеральный Закон “О Бухгалтерском учете” от 21.11.96 г. №129-ФЗ.

8.                ПБУ 9/99 “Доходы организации”. Утверждено приказом Минфина РФ №32-н от 06.05.99 г.

9.                ПБУ 10/99 “Расходы организации”. Утверждено приказом Минфина РФ №33-н от 06.05.99 г.

10.           План счетов и инструкция по его применению. Утверждено приказом Минфина РФ № 16-00-13/05 от 15.03.01 г.

11.           Алексеев С.В. Правовое регулирование предпринимательской деятельности: Учеб. пособие для вузов.  - М.: ЮНИТА – ДАНА, Закон и право, 2004 – 502 с.

12.           Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налог на прибыль организаций. Налоговый кодекс, глава 25. Профессиональный комментарий. – М.: Налоги и финансовое право, 2004. – 600 с.

13.           Истратова М.В. Новая упрощенная система налогообложения и ЕНВД с 2003 года. – М.: Статус-Кво 97, 2006. – 432 с.

14.           Налоги: Учебное пособие / Под ред Черника Д. Г. — М.: Финансы и статистика, 2005. – 480 с.

15.           Малый бизнес: налоги и отчетность / Под ред. Оганесова А.Р.. – М.: Главбух, 2004. – 356 с.

16.           Пархачева М.А, Корнетова Е.В. Малый бизнес: новая система налогообложения в 2005 году. – М.: НОРМА, 2002. – 450 с.

17.           Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение. – М.: Юрайт-М, 2006. – 555 с.

18.           Шеремет А. Д. Сайфулин P. C. Финансы предприятий. - М.: Инфра-М, 2005. – 343 с.

19.           Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. – М.: ИНФРА-М, 2005. – 429 с.

20.           Андреев И.М. Перспективы в налогообложении малого бизнеса // Налоговый вестник.– 2005. – N 7. – с. 84.

21.           Барулин С.В. Лафферовы эффекты в экономике современной России // Финансы. – 2004. – № 4.– С. 34-35.

22.           Батяева А. Какие налоговые реформы выгодны государству // Вопросы экономики.– 2003. - №9 - С. 59.

23.           Букаев Г.И. О предварительных результатах деятельности налоговых органов в 2005 году и планах на будущее // Налоговая политика и практика. – 2006. - №1. – С. 3-10.

24.           Букаев Г.И. Об итогах 2004 года и задачах, стоящих перед налоговыми органами в 2005 году // Налоговая политика и практика. – 2005. - №3. – С. 3-9.

25.           Анализ хозяйственной деятельности в промышленности / Под общей ред. В.И. Стражева. — Минск: Высшая школа, 2004.

26.           Безруких П.С., Ивашкевич В.Б., Кондраков Н.П. и др. Бухгалтерский учет. - М., 2005.

27.           Бороненкова С.А. Управленческий анализ. – М.: Финансы и статистика, 2004.

28.           Глушаков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии: Учебное и практическое пособие. - М., 2005.

29.           Джей К. и др. Методы управления стоимостью и анализа затрат. — М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 2005.

30.           Емуранов Г.В. Комплексная автоматизация бухгалтерского учета в промышленности. — М.: Финансы и статистика, 2006.

31.           Ефимова О.В. Как анализировать финансовое положение предприятия. - М.: БШ ”Интелсинтез”. - 2004.

32.           Ефимова О.В. Финансовый анализ. - М.: Бухгалтерский учет. –2005

33.           Ковалев В.В. Финансовый анализ. - М.: Финансы, 2004.

34.           Компьютер для менеджера: Быстрый старт / Под ред. Б.В. Комягина. – М.: Триумф, 2004.

35.           Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит в условиях рынка. - М., 2005.

36.           Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М., 2005.

37.           Крибнина М.Н. Анализ финансового состояния и инвестиционной привлекательности акционерных обществ в промышленности. – М.: “Центр”. - 2003.

38.           Ларионов А.Д., Ерофеева А.В. и др. Бухгалтерский учет. - М., 2004.

39.           Савицкая Г.П. Анализ хозяйственной деятельности. – Минск, 2003.

40.           Харитонов С.А. Компьютерная бухгалтерия в системе гибкой автоматизации бухгалтерского учета. – М.: ЭЛБИ, 2004.

41.           Хорнгрен Ч. Т., ФостерДж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект: Пер. с англ./ Под ред. Я.В. Соколова. — М- Финансы и статистика, 2005.

42.           Чистов Д.В. Основы компьютерной бухгалтерии: Учеб. практикум по ведению бухгалтерского учета в «1С : Бухгалтерия». – М.: Компьютер пресс: Фирма «1С», 2004.

43.           Чистов Д.В. Хозяйственные операции в компьютерной бухгалтерии. – М.: СПб.:1С: ЭЛБИ, 2003.

44.           Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Финансы предприятий. - М.: Инфра-М, 2001.

45.           Экономика предприятия. Под редакцией О.И. Волкова. - М.: Инфра – М, 2001.

46.           Абдуллаев Н., Зайнетдинов Ф. Формирование системы анализа финансового состояния предприятия // Финансовая газета. -N 28, 30, 32. - 2003.

47.           Ананьев В.К. Управление предприятиями. Коэффициенты как инструмент финансового анализа // Финансовая газета. Региональный выпуск. - N 42. - 2002.

48.           Борисов Л. Анализ финансового состояния предприятия // АКДИ БП. - N 5. - 2005.

49.           Кожинов В.Я. Бухгалтерский анализ, планирование и прогнозирование финансового результата // Финансовая газета. Региональный выпуск. -N 34. - 2005.

50.           Шеремет А.Д. Комплексный экономический анализ деятельности предприятия // Бухгалтерский учет. -N 13. - 2004.

51.           Римов А.В. Методы определения доходов и расходов. Комментарий к главе 25 Налогового кодекса РФ // Главбух. - N 17. - 2005.

52.           Михайлова Л.М. Комментарий к Положению по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99) // Главбух. - N 14. - 2004.

53.           Малявкина Л.И. Учет поступления товаров // Бухгалтерский учет. - N 14. - 2005.