ОГЛАВЛЕНИЕ
Введение. 3
Глава 1.
Теоретические основы учета и анализа затрат на производство. 5
1.2.
Основные принципы организации учета затрат на производство. 5
1.3.
Методика анализа затрат на производство. 8
Глава 2. Особенности
организации учета и анализа затрат на производство в МУП « ГорЭнерго». 12
2.1.
Технико-экономическая характеристика МУП « ГорЭнерго». 12
2.2.
Особенности организации учета затрат в МУП « ГорЭнерго». 13
2.3. Анализ
затрат на производство. 21
Заключение. 33
Библиографический
список использованной литературы.. 35
Введение
Одной из самых актуальных
проблем методологии и практики отечественного бухгалтерского учета является в
настоящее время проблема состава текущих издержек производства и обращения,
учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) и порядка
формирования финансовых результатов деятельности организаций.
В силу объективных экономических причин, учет
и анализ в нашей стране долгое время развивались параллельно, независимо один
от другого. Данные учета служили в основном для составления внешней отчетности,
калькуляций и ведение ведомостей на которых и был построен анализ. И учет, и
анализ незначительно влияли на процесс принятия управленческих решений на
уровне предприятия. Переход экономики страны на рыночные отношения требует эффективного
ведения производства, активного и последовательного внедрения всего нового и
прогрессивного.
В этих условиях возрастает роль
бухгалтерского учета, поскольку требуется не только соизмерять произведенные
затраты с полученными доходами, но вести активный поиск эффективного
использования каждого вложенного рубля в производственную деятельность
предприятия.
Одним из важных моментов бухгалтерского учета
является учет затрат на производство продукции и исчисление ее себестоимости. В
себестоимости продукции отражаются все стороны производственной и
финансово-хозяйственной деятельности организации.
От уровня себестоимости продукции зависит
объем прибыли и уровень рентабельности предприятия: чем экономнее используются
трудовые, материальные и финансовые ресурсы при производстве продукции, тем
выше эффективность производства, тем больше прибыль.
Правильная организация учета затрат на
производство является одним из главных направлений снижения себестоимости
продукции. Актуальность данной проблемы и послужила причиной выбора темы
дипломной работы.
Объектом
исследования является Муниципальное унитарное предприятие «Горэнерго».
Основным видом деятельности которого является производство и реализация
тепловой энергии, обеспечение работоспособности электрический и тепловых сетей,
техническое эксплуатация жилищного фонда, строительство и реконструкция зданий
и ремонт жилых зданий и объектов коммунального хозяйства и другие виды
деятельности.
Предметом
исследования является порядок организации учета и анализ затрат на
производство.
Целью
работы является совершенствование организации учета и анализ затрат на производство
на Муниципальном Унитарном Предприятии “ГорЭнерго” ( МУП “ГорЭнерго”).
Для достижения поставленной цели необходимо
решить следующие задачи:
- рассмотреть современное состояние учета
затрат и методы исчисления себестоимости продукции;
- рассмотреть организацию первичного и
сводного учета затрат и выхода продукции на конкретном предприятии;
- выявить недостатки в учете затрат на
производство и исчислении себестоимости продукции;
- проанализировать пути снижения затрат на
производство.
Исходной информацией для решения этих задач
послужили: нормативные акты по вопросам бухгалтерского учета затрат,
специальная литература по теме исследования таких авторов как Савицкая К.П.,
Безруких П.С., Глушаков И.Е., Кандраков Н.Н. и др., данные годовых отчетов за 2004
– 2005 годы, первичные и сводные документы по учету затрат, учетные регистры по
бухгалтерскому учету, отчетные калькуляции на исследуемом предприятии,
материалы периодических изданий таких как ГлавБух, Бухгалтер и компьютер,
информационно – справочная система Гарант и Консультант и др.
Глава 1. Теоретические основы учета и анализа затрат на
производство
1.1. Основные принципы организации учета затрат на
производство
На организацию учета затрат производства
оказывают влияние виды деятельности, характер производства и вырабатываемой
продукции, структура управления и
размеры предприятия. При всем разнообразии производства принципы организации
учета затрат остаются неизменными. К ним относятся: показатели учета затрат
производства и калькулирования себестоимости продукции должны быть согласованы
с планово-нормативными и сметными показателями; документирование затрат
производства в момент их осуществления ( при невозможности это сделать - сразу
после их осуществления), раздельное отражение в учете по нормам и отклонениям
от норм расхода ресурсов и оплаты труда; все затраты, относящиеся к
производству продукции данного периода, должны быть включены в себестоимость;
все затраты производства через бухгалтерские счета должны быть сгруппированы по
объектам учета и статьям расходов; себестоимость продукции калькулируется на
основе данных бухгалтерского учета о расходах, что требует идентификации
объектов бухгалтерского учета затрат производства с объектами калькулирования; неизменность принятой методологии учета затрат на
производство и калькулирования себестоимости произведенной продукции в течение
года; полнота отражения в учете всех хозяйственных операций; правильное
отнесение расходов и доходов и расходов к отчетным периодам; регламентация
состава себестоимости продукции.
Одно из основных условий получения
достоверной информации о себестоимости продукции четкое определение состава
производственных затрат.
ПБУ 10/99 определяет порядок определения
расходов.
В содержании ПБУ 10/99 «Расходы организации»,
утвержденного Приказом Минфина России от 06 мая 1999 года №33н ( с учетом
последующих изменений) и вступившего в силу с 01 января 2000 года, дано
следующие определение расходов: «…. Расходами организации признаются уменьшение
экономических выгод в результате выбытия активов ( денежных средств, иного имущества
) и 9 (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой
организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (
собственников имущества)» (п.2). Данное определение расходов в общем
практически соответствует определению из раздела «Принципы» сборника МСФО.
Затраты в период возникновения могут
совпадать с расходами, если выполняются одно из следующих условий: получены
доходы в результате их осуществления; имеется достаточная степень уверенности в
отсутствии доходов как в данном, так и в будущих отчетных периодах.
Совокупность затрат, не признанных в качестве
расходов на конец отчетного периода, признаются не в отчете о прибылях и
убытках, а в балансовом отчете в качестве активов ( правило соотношения
расходов и затрат).
В общем случае стоимостная оценка
потребленных ресурсов продолжает числиться в составе затрат до тех пор, пока не
наступит момент признания дохода, на
извлечение которого было направлено потребление этих ресурсов. В момент
признания дохода затраты признаются в качестве расходов.
В зависимости от метода признания затрат в
отчете о прибылях и убытках их можно разделить на «затраты на продукт» и « затраты
(расходы) периода».
« Затраты
на продукт» непосредственно связаны с осуществлением производственной
деятельностью предприятия, изготовлением продукции. Они имеют место при наличии производства и в
большей части отсутствуют при свертывании производства.
« Затраты (расходы) периода» являются
функцией отчетного периода, они связаны скорее с длительностью периода. Чем с
выпуском и продажей продукции. Таким образом, затраты (расходы) периода можно
рассматривать в качестве убытков отчетного периода. Затраты на продукт
распределяются между текущими расходами, участвующими в формировании доходов
отчетного периода, и запасами. Эти переходящие затраты (составляющие стоимость
запасов) становятся расходами (в качестве себестоимости проданных товаров,
продукции, работ, услуг) только когда продукция реализована, что может
произойти через несколько периодов после того, как она была произведена.
Затраты периода ( например, ими могут быть
управлеченские и коммерческие затраты) признаются в том периоде (месяц,
квартал, год) когда они были произведены; они не проходят через стадию запасов
(то есть не признаются активами), а сразу же оказывают влияние на размер
прибыли, отражаясь в отчете о прибылых и убытках.
Согласно ПБУ 10/99 « Расходы организации»
(п.4) «…. Расходы организации в зависимости от их характера, условий
осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на: расходы
по обычным видам деятельности; операционные расходы; внереализационные
расходы».
Управленческие расходы представляют собой
расходы, связанные с осуществлением хозяйственных операций по использованию
материальных, трудовых, финансовых и иных ресурсов в процессе управления
предприятием и обусловленные его содержанием как единого
имущественно-финансового комплекса.
Для учета используется счет 26 «
Общехозяйственные расходы». Согласно инструкции по применению Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций,
утвержденной Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94-н, « …. На этом счете могут быть
отражены следующие расходы: административно-управленческие расходы, содержание
общехозяйственного персонала, несвязанного с производственным процессом;
амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого
и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного
назначения; расходы на оплату информационных, аудиторских, консультационных и
то подобных услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы».
Коммерческие расходы – расходы, связанные с
продажей продукции (товаров, работ или услуг). Данные расходы учитываются по
дебету счета 44 «Расходы на продажу».
Сумма коммерческих расходов может быть
признана расходом периода и полностью списана в дебет счета 90 « Продажи».
Для организации бухгалтерского учета
производственных затрат большое значение имеет выбор номенклатуры синтетических
и аналитических счетов производства и объектов калькуляции.
На крупных и средних организациях для учета
затрат на производство продукции имеются счета: 20 «Основное производство», 21
«Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательное производство»,
собирательно-распределительные счета: 25 « Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные
расходы», 28 «Потери от брака», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». По
дебету указанных счетов учитываются расходы, а по кредиту – их списание. По
окончании месяца учтенные на собирательно-распределительных счетах (25, 26,
28,) затраты списываются на счета «Основного производства» и «Вспомогательного
производства» (20, 23). С кредита счетов «Основное производство» и « Вспомогательное производство» снимают
фактическую себестоимость продукции (работ, услуг). Сальдо этих счетов характеризует
величину затрат на незавершенное производство.
1.2. Методика анализа затрат на производство
Объем производства и объем реализации
продукции являются взаимозависимыми показателями. В условиях ограниченных
производственных возможностях и неограниченного спроса на первое место
выдвигается объем производства продукции. Но по мере насыщения рынка и усиления
конкуренции не производство определяет объем продаж, а, наоборот, возможный
объем продаж является основой разработки производственной программы.
Предприятие должно производить только те товары и в таком объеме, которые оно
может реально реализовывать.
Темпы роста
объема производства и реализации продукции, повышения ее качества
непосредственно влияют на величину издержек, прибыль, и рентабельность
предприятия. Поэтому анализ данных показателей имеет важное значение. Его
основные задачи: оценка степени выполнения плана и динамики производства и реализации
продукции, определение влияния факторов на изменение величины этих показателей,
выявление внутрихозяйственных резервов увеличения выпуска и реализации
продукции, разработка рекомендаций по освоению выявленных резервов.
Объектами анализа себестоимости продукции
являются следующие показатели: полная себестоимость товарной продукции в целом
и по элементам затрат; затраты на рубль выпущенной продукции; себестоимость
отдельных изделий; отдельные статьи затрат. Анализ себестоимости продукции
обычно начинают с изучения общей суммы затрат в целом и по основным элементам.
Общая сумма затрат на производство продукции
может измениться из-за: объема производства продукции; структуры продукции;
уровня переменных затрат на единицу продукции; суммы постоянных расходов.
При изменении объема производства продукции
возрастают только переменные расходы (сдельная зарплата производственных
рабочих, прямые материальные затрат, услуги), постоянные расходы (амортизация,
арендуемая плата рабочих и административно-управленческого персонала) остаются
неизменными в краткосрочном периоде (при условии сохранения прежней
производственной мощности предприятия).
Зависимость общей суммы затрат от объема
производства показана на рисунке 1.
Рис. 1 График зависимости общей суммы затрат от
объема производства
На оси абсцисс откладывается объем
производства продукции, а на оси ординат — сумма постоянных и переменных
затрат. Из рисунка видно, что с увеличением объема производства сумма
переменных расходов возрастает, а при спаде производства, соответственно,
уменьшается, постепенно приближаясь к линии постоянных затрат.
Линия затрат при наличии постоянных и
переменных расходов представляет собой уравнение первой степени:
Зобщ = 
(VВПобщ 
УДi Вi) + А, (2)
где Зобщ — общая сумма затрат на
производство продукции; VВП — объем производства
продукции (услуг); В — уровень переменных расходов на единицу продукции; А —
абсолютная сумма постоянных расходов на весь выпуск продукции; УД — структура
продукции.
Важный обобщающий показатель себестоимости
продукции — затраты на рубль произведенной продукции, характеризующий уровень
себестоимость продукции в целом по предприятию, который выгоден тем, что,
во-первых, очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли
производства, и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между
себестоимостью и прибылью.
В процессе анализа следует изучить динамику
затрат на 1 рубль продукции и провести межхозяйственные сравнения по этому
показателю.
Следующий этап анализа — изучение выполнения
плана и определение влияния факторов на изменение уровня данного показателя.
Затраты на рубль произведенной продукции
непосредственно зависят от изменения общей суммы затрат на производство и
реализацию продукции и от изменения стоимости произведенной продукции. На общую
сумму затрат оказывают влияние объем производства продукции, ее структура,
изменение переменных и постоянных затрат, которые в свою очередь могут
увеличиться и уменьшится за счет уровня ресурсоемкости продукции и цен на
потребленные ресурсы. Стоимость товарной продукции зависит от объема выпуска,
его структуры и цен на продукцию. Взаимосвязь факторов, определяющих уровень
затрат на рубль товарной продукции.
Влияние факторов первого уровня на изменение
затрат на рубль товарной продукции рассчитывается способом цепной подстановки с
помощью факторной модели:
, (3)
где VВП — объем выпуска
продукции; Вi — переменные затраты на единицу
продукции; А — постоянные затраты на весь объем продукции; Цi —
цена на продукцию.
Сумма постоянных и переменных затрат в свою
очередь зависит от уровня ресурсоемкости и изменения стоимости материальных
ресурсов в связи с инфляцией.
Чтобы установить влияние исследуемых факторов
на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на рубль
продукции за счет каждого фактора умножить на фактический объем реализации
продукции, выраженной в плановых ценах. Для более глубокого изучения причин
изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям,
сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановыми и
данными прошлых лет в целом и по статьям затрат.
Влияние факторов первого порядка на изменение
уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели:
, (4)
где Сi — себестоимость
единицы продукции изделия; Аi — сумма постоянных
затрат; VВПi — объем производства
продукции; Вi — сумма переменных затрат на
единицу продукции.
Расчет влияния факторов на изменения
себестоимости производят методом цепной подстановки:
; (5)
; (6)
; (7)
. (8)
Аналогичные расчеты делают по каждому виду
продукции.
Затем более детально изучают себестоимость
товарной продукции по каждой статье затрат, для чего фактические данные
сравнивают с плановыми или данными за прошлые периоды. Наибольший удельный вес
в себестоимости промышленной продукции занимают затраты на сырье и материалы.
Общая сумма затрат по этой статье зависит от объема производства продукции, ее
структуры и изменения удельных затрат на отдельные изделия. Уровень затрат на
единицу продукции в свою очередь зависит от количества израсходованных
материалов на единицу продукции и средней цены единицы продукции.
Глава
2. Особенности организации учета и анализа
затрат на производство в МУП « ГорЭнерго»
2.1.
Технико-экономическая характеристика МУП « ГорЭнерго»
Муниципальное унитарное предприятие «Горэнерго» (МУП
«Горэнерго») учреждено Катав-Ивановским комитетом по управлению имуществом на
основании распоряжения главы города Катав-Иваноска № 468 от 31.08.2001года.
Предприятие находится
по адресу: Челябинская область г. Катав-Ивановск ул. Карла Маркса 32.
Уставной капитал предприятия составляет – 10000 рублей.
Устав предприятия утвержден Председателем Комитета по
управлению имуществом от 15.09.2001 года и зарегистрирован Южноуральской
регистрационной палатой от 16.10.2001г. № 74610:00010, выдано свидетельство о
государственной регистрации юридического лица. В соответствии с Федеральным
Законом от 08.08.01 г. « О государственной регистрации юридических лиц №
129-ФЗ МУП « ГорЭнерго» внесено в
государственный реестр и присвоен государственный номер.
МУП «Горэнерго» является юридическим лицом с самостоятельным
балансом, имеет обособленное имущество, расчетные счета, печать.
МУП « ГорЭнерго»
осуществляет следующие основные виды деятельности: проведение плановых осмотров
и тех. обслуживание домов, сооружений; обеспечение санитарного содержания
домовладений и придомовой территории; оказание услуг населению и юридическим
лицам по обеспечению водой и водоотведению, горячей водой, теплоснабжением;
эксплуатация пожаро-взрывоопасных объектов; перевозка опасных грузов;
эксплуатация подъемных сооружений; забор воды для хозяйственно- питьевых нужд;
сброс хозяйственно-бытовых и промышленных сточных вод.
2.2. Особенности организации учета затрат в МУП « ГорЭнерго»
В бухгалтерском учете МУП «ГорЭнерго» затраты по
строительству объектов группируются по технологической структуре расходов,
определяемой сметной документацией. Учет ведется по следующей структуре
расходов:
– на строительные работы;
– на работы по монтажу оборудования;
– на приобретение оборудования, сданного в монтаж;
– на приобретение оборудования, не требующего монтажа;
инструмента и инвентаря; оборудования, требующего монтажа, но предназначенного
для постоянного запаса;
– на прочие капитальные затраты;
– на затраты, не увеличивающие стоимости основных средств.
В состав затрат по строительству объектов у МУП «ГорЭнерго»
включаются также ожидаемые расходы (обязательства), связанные со строительством
и его финансированием, которые предприятие будет производить в соответствии с
договором на строительство после окончания строительства объекта и ввода его в
эксплуатацию или сдачи инвестору.
Затраты по принятым к оплате или оплаченным подрядным
работам, выполненным подрядчиками на законченных строительством объектах,
учитываются в составе незавершенного строительства до их ввода в эксплуатацию
или сдачи инвестору [3].
Затраты, образующие себестоимость работ исследуемого
предприятия, группируются по следующим элементам: материальные затраты, затраты
на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов,
прочие затраты.
Затраты МУП «ГорЭнерго» складываются из всех фактически
произведенных расходов, связанных с производством подрядных работ, выполняемых
им согласно договору на строительство, т.е. с использованием в процессе
строительства объекта материальных и трудовых ресурсов, основных средств и
нематериальных активов, а также других видов ресурсов.
Основные средства МУП «ГорЭнерго» учитываются на счете 01.1
«Основные средства организации». Начисление амортизации производится в течение
нормативного срока их службы. Учет выбытия основных средств производится с
использованием субсчета 01.2 «Выбытие основных средств».
По жилищному фонду амортизация начисляется ежеквартально и
учитывается на забалансовом счете 010.
Фактические затраты по приобретению основных средств,
используемых для производства отражаются на отдельном субсчете 08.4
«приобретение отдельных объектов основных средств».
Фактические затраты по возведению зданий, сооружений,
монтажу оборудования учитываются на субсчете 08.3 «Строительство объектов основных
средств».
Амортизация нематериальных активов относится на
себестоимость по расчетам исходя из первоначальной стоимости и срока полезного
использования через счет 97 «Расходы будущих периодов».
Сырье и материалы в МУП « ГорЭнерго» отпускают в строгом соответствии
с действующими нормами расхода по массе, объему, площади и оформляют
лимитно-заборными картами. Синтетический учет движения материальных ценностей
ведется бухгалтерией МУП «ГорЭнерго» на счете 10 «Материалы» и утвержденными
Планом счетов – субсчетами: 10-1 «Сырье и материалы»; 10-2 «Покупные
полуфабрикаты» 10-3 «Топливо» 10-4 «Тара и тарные материалы» 10-5 «Строительные
материалы» 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».
Согласно учетной политике МУП «ГорЭнерго» учет материалов
осуществляется по учетным ценам (плановая себестоимость приобретения (заготовления))
на счетах 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16
«Отклонение в стоимости материалов», на котором разница между стоимостью
ценностей по этим ценам и фактической себестоимостью приобретения.
Поступившие материальные ценности в МУП «ГорЭнерго»
отражается по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных
ценностей» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными
лицами».
Оприходование материалов, фактически поступивших в МУП «
ГорЭнерго» отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 15
«Заготовление и приобретение материальных ценностей». При сопоставлении
оборотов по дебету (фактическая себестоимость) и по кредиту (стоимость по
учетным ценам) счета 15 определяется отклонение фактической себестоимости от
материалов по учетным ценам (экономия или перерасход).
Отпуск материалов в строительство отражается по дебету
счетов учета затрат (20, 23, 25) и кредиту счета 10.
Оценка материальных ценностей на данном предприятии ведется
по методу ФИФО.
Затраты на оплату труда относятся на себестоимость работу и
услуг.
На исследуемом предприятии заработная плата начисляется
группам работникам – бригадам за фактически выполненную работу и отражается в
учете по кредиту счета 70 «Расчеты по оплате труда» и дебету счета 20 «Основное
производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные
расходы».
Из сумм начисленной заработной платы производятся отчисления
в социальные фонды (единый социальный налог по ставке 35,6% от фонда оплаты
труда), которые относятся также на себестоимость: дебет счета 20, 23, 25 кредит
счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
МУП «ГорЭнерго» может до сдачи заказчику объекта
строительства в целом учитывать в составе незавершенного производства по
договорной стоимости затраты по отдельным выполненным конструктивным элементам
или этапам работ в случае определения по ним финансового результата.
Затраты подрядчика, производимые в процессе строительства,
включают ожидаемые неизбежные издержки в тех случаях, когда они в согласованных
с застройщиком размерах включаются в договорную стоимость строительства
объекта. В затраты МУП «ГорЭнерго» также включаются расходы по образованию
резервов на покрытие предвидимых расходов и потерь, связанных с организацией и
производством подрядных работ, возникающие как на стадии производства работ,
так и по их завершении и сдаче застройщику.
В МУП «ГорЭнерго» в частности создаются следующие виды
резервов: резерв на капитальный ремонт производственных объектов: котельная,
водо-насосная станция, очистные сооружения; ремонтный фонд на капитальный
ремонт жилого фонда; резерв на автомобильную резину и аккумуляторы; резерв на
выплату вознаграждения по итогам работы за год по каждому подразделению
предприятия; резерв списания сомнительных долгов.
Неизбежные издержки и резервы на покрытие предвидимых
расходов и потерь создаются в тех случаях, когда расходы, связанные с этим,
могут быть достоверно оценены.
До окончания работ по строительству объектов затраты по их
возведению, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», составляют
незавершенное строительство.
В зависимости от способа производства строительных работ –
подрядного или хозяйственного, устанавливается порядок учета затрат на
строительные работы и работы по монтажу оборудования.
При подрядном способе производства выполненные и оформленные
в установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования
отражаются у застройщика-заказчика на счете 08 «Вложения во внеоборотные
активы» по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате
счетам подрядных организаций.
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» кредит
счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражается стоимость
оборудования по принятым к оплате счетам поставщиков (включая сумму НДС).
При выявлении завышения стоимости строительных и монтажных
работ по оплаченным или принятым к оплате счетам МУП «ГорЭнерго» заказчик
уменьшает на сумму завышения принятые от него затраты с соответствующим
возмещением, за счет полученных МУП «ГорЭнерго» сумм, использованных источников
финансирования или уменьшения задолженности по принятому к оплате счету от МУП
«ГорЭнерго» за выполненные работы.
К затратам, предусмотренным в сводных сметных расчетах
стоимости строительства в МУП «ГорЭнерго», относятся: затраты на подготовку эксплуатационных кадров
для основной деятельности строящихся предприятий: дебет счета 08 «Вложения во
внеоборотные активы» кредит счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; расходы перспективного характера:
изыскательские и другие, связанные со строительством объектов, в случае
невозможности их включения в дальнейшем в стоимость строительства объектов:
дебет счета 08 кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; средства, передаваемые на строительство
объектов в порядке долевого участия, если построенные объекты будут приняты по
вводу их в эксплуатацию в собственность другими организациями: дебет счета 08
«Вложения во внеоборотные активы» кредит счетов 51 «Расчетный счет», 52
«Валютный счет»; расходы, связанные с возмещением
стоимости строений и посадок, сносимых при отводе земельных участков под
строительство: дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» кредит счетов
51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами».
К затратам, не предусмотренным в сводных сметных расчетах
стоимости строительства, относятся: затраты застройщика по объектам, не
законченным строительством, а также стоимость других материальных ценностей,
переданных безвозмездно другим предприятиям: дебет счета 08 «Вложения во
внеоборотные активы» кредит счетов 07 «Оборудование к установке», 10
«Материалы». Основанием для списания этих затрат, кроме соответствующих актов
приемки-передачи, является также справка принимающей стороны об отражении в
учете упомянутых затрат; расходы по
оплате процентов по кредитам банков сверх учетных ставок, установленных ЦБ РФ:
дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» кредит счетов 66 «Расчеты по
краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;
убытки по основным средствам строительства, а также от разрушений не
законченных строительством зданий и сооружений, возникшие от стихийных бедствий
(в том числе приведшие к их ликвидации): дебет счета 08 кредит счета 01; затраты
на консервацию строительства: дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
кредит счетов 10 «Материалы», 23 «Вспомогательное производство», 69 «Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты по оплате труда», 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; расходы по сносу, демонтажу и
охране объектов, прекращенных строительством: дебет счета 08 кредит счетов 10
«Материалы», 23 «Вспомогательное производство», 69 «Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты по оплате труда», 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами»; расходы, связанные с уплатой процентов, штрафов,
пени и неустоек за нарушения в финансово-хозяйственной деятельности: дебет
счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» кредит счетов 51 «Расчетный счет»,
52 «Валютный счет», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»; другие
затраты.
Общехозяйственные и административно-управленческие расходы
собираются ежемесячно по элементам затрат на счет 26.1 и распределяются по видам
услуг пропорционально прямым затратам.
Транспортные расходы собираются ежемесячно на счете 23.1 по
элементам затрат и распределяются по видам услуг удельным весом использования
транспорта на основании учетных данных транспортного цеха и
планово-экономического отдела.
Себестоимость оказываемых услуг учитывается по каждому виду
услуг раздельно в журналах-ордерах № 5 в соответствии с утвержденным планом
счетов на предприятии
МУП «ГорЭнерго» финансовый результат определяет при полном
завершении работ по договору на строительство как разницу между договорной
стоимостью законченного строительством объекта и затратами по его производству.
При этом затраты по производству работ в учете накапливаются и участвуют в
процессе определения финансового результата у МУП «ГорЭнерго» только после
полного завершения работ на объекте строительства.
Доходы и расходы от основных видов деятельности учитываются
на счете 90 «Продажи» по соответствующим субсчетам: 90.1 – выручка с НДС; 90.2
– себестоимость продаж; 90.3 – налог на добавленную стоимость; 90.9 – прибыль
(убыток) от продаж.
Доходы и расходы от прочих видов деятельности учитываются на
счете 91 «Прочие доходы и расходы» с разбивкой по субсчетам: 90.1 – прочие
доходы; 90.2 – прочие расходы; 90.9 – сальдо прочих доходов и расходов.
В этом случае списывается фактическая себестоимость сданных
объектов, выполненных работ: с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет
счета 90-2 «Себестоимость продаж».
Договорная стоимость сданных объектов, выполненных работ
отражается: по кредиту счета 90 «Себестоимость продаж и дебету счета 62
«Расчеты с покупателями и заказчиками», при этом отражен НДС: по дебету счета
90-3 субсчет «НДС» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (76 «Расчеты
с разными дебиторами и кредиторами»).
Финансовый результат отражается на счетах: дебет 90-9 «Прибыль/убыток
от продаж» кредит 99 «Прибыли и убытки» - при получении прибыли и дебет 99
«Прибыли и убытки» кредит 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» - при получении
убытка.
Выбор метода определения финансового результата производится
МУП «ГорЭнерго» в зависимости от степени надежности оценки стоимости выполненных
работ и затрат, приходящихся на них по объекту строительства. Порядок признания
доходов в МУП «ГорЭнерго» – по методу начисления.
Так как МУП «ГорЭнерго» использует нормативную систему учета
и контроля за использованием ресурсов в регистре бухгалтерского учета сводного
учета предусмотрены графы (строки) для учета затрат на производство
строительных работ по нормам и отклонениям от норм.
Для каждого объекта учета в журнале-ордере № 10-с отведена
отдельная строка, где накапливаются фактические затраты с кредита счетов 10
«Материалы», 23 «Вспомогательное производство»; 25 «Общепроизводственные расходы»;
26 «Общехозяйственные расходы»; 69 «Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению»; 70 «Расчеты по оплате труда»; 96 «Резервы предстоящих расходов и
платежей»; 97 «Расходы будущих периодов». Для определения количества
выполненных строительно-монтажных работ на каждом объекте ведется журнал учета
выполненных работ формы КС-6а, который
применяется для учета выполненных работ и является накопительным документом, на
основании которого составляется акт приемки выполненных работ по форме № КС-2
и справка о стоимости выполненных работ по форме № КС-3. Журнал учета
выполненных работ ведет исполнитель работ по каждому объекту строительства на
основании замеров выполненных работ и единых норм и расценок по каждому
конструктивному элементу или виду работ.
Справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма №
КС-3) применяется для расчетов с заказчиком за выполненные работы. Выполненные
работы и затраты отражаются в справке исходя из договорной стоимости. В стоимость
выполненных работ и затрат МУП «ГорЭнерго» включена стоимость
строительно-монтажных работ, предусмотренных сметой, а также прочие затраты, не
включаемые в единичные расценки на строительные работы и в ценники на монтажные
работы (рост стоимости материалов, заработной платы, тарифов, расходов на
эксплуатацию машин и механизмов, дополнительные затраты при производстве работ
в зимнее время, средства на выплату надбавок за подвижной и разъездной характер
работы, изменение условий организации строительства).
2.3. Анализ
затрат на производство
Анализ затрат имеет очень важное
значение. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя,
выполнения плата по его уровню, определить влияние факторов на его прирост,
установить резервы и дать оценку работы предприятия по использованию
возможностей снижения себестоимости продукции (работ, услуг).
Использование аналитических
процедур в контроле за изменениями затрат по экономическим элементам помогает
определить основные направления поиска резервов снижения себестоимости
продукции, выявить возникающие в процессе производства отклонения фактических
расходов от нормативных (плановых) (табл. 2).
Таблица
2
Анализ
структуры затрат по экономическим элементам
|
Показатели
|
По смете
|
Фактически
|
Отклонения от сметы
|
|
сумма, тыс. руб.
|
уд.вес, %
|
сумма, тыс. руб.
|
уд.вес, %
|
сумма, тыс. руб.
|
уд.вес, %
|
|
1. Материальные затраты - всего
|
60265
|
71,4
|
56205
|
65,6
|
-4060
|
-5,8
|
|
в том числе:
|
|
|
|
|
|
|
|
сырье и материалы
|
53260
|
63,1
|
44863
|
52,4
|
-8397
|
-10,7
|
|
работы и услуги производственного характера,
выполненные сторонними организациями
|
1359
|
1,6
|
1306
|
1,5
|
-53
|
-0,1
|
|
топливо
|
1536
|
1,8
|
4831
|
5,6
|
3295
|
3,8
|
|
энергия
|
2794
|
3,3
|
2092
|
2,4
|
-702
|
-0,9
|
|
вода
|
1316
|
1,6
|
3113
|
3,6
|
1797
|
2,1
|
|
2. Затраты на оплату труда
|
9284
|
11,0
|
14281
|
16,7
|
4997
|
5,7
|
|
3. Отчисления на социальные нужды
|
3098
|
3,7
|
4865
|
5,7
|
1767
|
2,0
|
|
4.Амортизация основных фондов
|
515
|
0,6
|
407
|
0,5
|
-108
|
-0,1
|
|
5. Прочие затраты
|
11243
|
13,3
|
9873
|
11,5
|
-1370
|
-1,8
|
|
в том числе:
|
|
|
|
|
|
|
|
износ по нематериальным активам
|
|
|
|
|
|
|
|
арендная плата
|
3376
|
4,0
|
2847
|
3,3
|
-529
|
-0,7
|
|
проценты по кредитам банков
|
|
|
|
|
|
|
Продолжение табл. 2
|
представительские расходы
|
|
|
|
|
|
|
|
суточные и подъемные
|
338
|
0,40
|
316
|
0,37
|
-22
|
-0,03
|
|
налоги, включаемые в себестоимость продукции (работ,
услуг)
|
4009
|
4,7
|
3619
|
4,2
|
-390
|
-0,5
|
|
отчисления в ремонтный фонд
|
684
|
0,8
|
580
|
0,7
|
-104
|
-0,1
|
|
оплата услуг сторонних организаций
|
2836
|
3,4
|
2511
|
2,9
|
-325
|
-0,4
|
|
Итого затрат на производство
|
84405
|
100
|
85631
|
100
|
1226
|
|
Данные анализа показывают, что у
МУП «ГорЭнерго» возникла значительная экономия по материальным затратам на 4060
тыс. руб., в том числе за счет уменьшения расходов сырья и материалов,
энергии, а также расходов по работам и услугам производственного характера,
выполненным сторонними организациями. Кроме того, выявлено снижение расходов,
связанных с амортизацией основных фондов, на 108 тыс. руб. и прочих затрат — на
1370 тыс. руб., в том числе за счет экономии по: арендной плате; отчислениям в
ремонтный фонд; оплате услуг сторонних организаций; снижению налогов,
включаемых в себестоимость работ и услуг.
Вместе с тем можно отметить
существенный перерасход по расходам на оплату труда (4997 тыс. руб.) и
отчислениям на социальные нужды (на 1767 тыс. руб.), а также по топливу и воде
(соответственно на 3295 тыс. руб. и 1797 тыс. руб.), которые являются частью
материальных затрат. При этом следует учесть, что представленные сметные
значения затрат пересчитаны на фактический объем выполненных работ и оказанных
услуг.
Данное обстоятельство позволяет
уже на первом этапе анализа судить о том, что выявленные экономия и перерасход
по отдельным видам затрат получены вследствие возникновения отклонений от
установленных в смете норм, тарифов, расценок. Поэтому в ходе анализа
необходимо проверить обоснованность разрабатываемых норм расхода материальных
ресурсов, выявить причины возникновения непроизводительных затрат по оплате
труда, установить факторы, вызвавшие перерасход по топливу и воде.
Отмеченные отклонения фактических
затрат от их плановых значений повлияли на изменение их структуры. В частности,
уменьшилась доля материальных и прочих затрат в себестоимости работ и услуг.
Удельный вес амортизации основных фондов снизился незначительно и составил в фактической
величине затрат лишь 0,47%. Это обусловлено тем, что 95% используемых основных
средств являются арендованными и износ по ним на предприятии не начисляется.
Этим объясняется и достаточно большой удельный вес арендной платы в
себестоимости продукции. Вместе с тем снижение ее суммы на 529 тыс. руб. и
доли в общей величине затрат с 4 до 3,3% вызвано отсрочкой платежа и не может
считаться экономией финансовых ресурсов МУП «ГорЭнерго», поскольку это всего
лишь смещение затрат во времени.
Одновременно возросла доля затрат
на оплату труда и отчислений на социальные нужды, что обусловлено перерасходом
по ним в сравнении со сметными значениями. Поэтому на следующем этапе анализа
необходимо определить, по каким статьям затрат, видам (группам) работ и услуг,
центрам ответственности возникли отклонения. Необходимо проанализировать
затраты на выработку и сбыт тепло- и электроэнергии по статьям калькуляции не
только в целом за год, но и ежемесячно, что позволит выяснить целевое
использование средств — на выработку энергии, организацию производства,
обслуживание и управление.
С целью выявления резервов
по снижению производственной себестоимости по статьям калькуляции необходимо
выявить отклонения по отдельным статьям и изменений в структуре производственной
себестоимости продукции в целом по предприятию (табл. 3).
Таблица 3
Структура
производственной себестоимости продукции МУП «ГорЭнерго»
по
статьям затрат
|
Статьи затрат
|
По смете
|
Фактически
|
Отклонения от сметы
|
|
сумма, тыс. руб.
|
уд.вес, %
|
сумма, тыс. руб.
|
уд.вес, %
|
сумма, тыс. руб.
|
уд.вес, %
|
|
1. Сырье и материалы
|
29282
|
39,4
|
25498
|
29,8
|
-3784
|
-9,6
|
|
2. Вспомогательные материалы
|
12137
|
16,3
|
12010
|
14,0
|
-127
|
-2,3
|
|
3. ТЗР
|
4365
|
5,9
|
4549
|
5,3
|
184
|
-0,6
|
|
4. Заработная плата производственных
рабочих
|
4795
|
6,4
|
4580
|
5,3
|
-215
|
-1,1
|
|
5. Отчисления на социальные
нужды
|
1827
|
2,5
|
1755
|
2,0
|
-72
|
-0,4
|
Продолжение таблицы 3
|
6. Общепроизводственные
расходы
|
18080
|
24,3
|
21718
|
25,4
|
3638
|
1,1
|
|
7. Общехозяйственные
расходы
|
3919
|
5,3
|
15460
|
18,1
|
11541
|
12,8
|
|
8. Потери от брака
|
|
|
61
|
|
61
|
|
|
Производственная себестоимость
|
74405
|
100
|
85631
|
100
|
11226
|
-0,1
|
Отмеченные изменения в
себестоимости продукции обусловили сдвиги в ее структуре. Как и в целом по МУП
«ГорЭнерго» (табл. 3), здесь наибольший удельный вес занимают прямые
материальные затраты (61,5%), вместе с тем за счет экономии, полученной по
данному виду затрат, эта цифра снизилась на 3%. Одновременно на такую же
величину возросли цеховые расходы, увеличилась доля общехозяйственных и
транспортно-заготовительных расходов. Поэтому в ходе внутрихозяйственного
контроля необходимо более детально исследовать указанные статьи затрат и в первую
очередь — цеховые расходы, удельный вес которых составил 22,1% вместо 19,1% по
плану. Аналогичным образом следует провести анализ себестоимости продукции, выпускаемой
другими производственными подразделениями МУП «ГорЭнерго».
Анализ производственной
себестоимости продукции по калькуляционным статьям позволяет сделать вывод,
что прямые материальные и трудовые
затраты занимают в ней наибольший удельный вес. По данным табл. 3, в
фактической полной себестоимости доля прямых материальных затрат составляет
49,1% (29,8 + 14,0 + 5,3), а заработной платы производственных рабочих с
отчислениями на социальные нужды — 7,3% (5,3 + 2,0). Поэтому на следующем этапе
анализа необходимо выявить влияние факторов на величину возникших в
производственном процессе отклонений от плановых (нормативных) значений. Среди
таких факторов следует выделить три основных: объем выпущенной продукции, ее
структура и уровень затрат по отдельным видам изделий.
Для удобства расчета этих
отклонений за счет указанных факторов и повышения наглядности его результатов
предлагается использовать аналитическую таблицу, в которой следует выявить
влияние этих факторов, а также на изменение обобщающих относительных показателей
прямых затрат на 1 рубль продукции (табл. 4).
Таблица
4
Оценка
влияния факторов на отклонения фактических прямых затрат
от запланированных
|
Статьи затрат
|
По плану
|
На фактический объем выпущенной
продукции
|
Отклонение от плана
|
|
по плану
|
фактически
|
всего
|
в том числе за счет
изменения
|
|
Объема продукции
|
структуры продукции
|
уровня затрат
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
|
1. Прямые материальные затраты - всего,
|
45551
|
45784
|
42057
|
-3494
|
-4978
|
5211
|
-3727
|
|
в том числе:
|
|
|
|
|
|
|
|
|
сырье и основные материалы
|
29030
|
29282
|
25498
|
-3532
|
-3176
|
3428
|
-3784
|
|
вспомогательные материалы
|
12055
|
12137
|
12010
|
-45
|
-1313
|
1395
|
-127
|
|
ТЗР
|
4466
|
4365
|
4549
|
83
|
-489
|
388
|
184
|
|
2. Прямые трудовые затраты с отчислениями на социальные
нужды
|
6705
|
6622
|
6335
|
-370
|
-731
|
648
|
-287
|
|
Итого
|
52256
|
52406
|
48392
|
-3864
|
-5709
|
5859
|
-4014
|
|
1. Объем выпущенной продукции в оптовых ценах
|
163524
|
145636
|
145636
|
-17888
|
|
|
|
|
2. Прямые затраты на 1 рубль продукции, коп.
|
32,0
|
36,0
|
33,2
|
1,2
|
-3,5
|
7,5
|
-2,8
|
|
3. Прямые материальные
затраты на 1 рубль продукции, коп.
|
27,9
|
31,4
|
28,9
|
1,0
|
-3,1
|
6,6
|
-2,5
|
|
4. Прямые трудовые затраты
на ру
бль продукции, коп.
|
4,1
|
4,5
|
4,3
|
0,4
|
-1,5
|
1,3
|
0,6
|
Исходя из анализа можно сделать
вывод, что за счет снижения объема выпущенной продукции на 10,9% произошло
сокращение прямых затрат на 3864 тыс. руб., в том числе материальных — на
3494 тыс. руб., трудовых — на 370 тыс. руб. Изменение структуры продукции
негативно сказалось на изменении этих затрат. Общая их величина увеличилась на
5859 тыс. руб., в том числе за счет роста удельного веса себестоимости более
материалоемких видов изделий — на 5211 тыс. руб. и увеличения трудоемкости
изготовления — на 648 тыс. руб.
В связи с тем, что уровень
материальных затрат на производство отдельных видов работ и услуг, а также
затрат на оплату труда производственных рабочих с отчислениями на социальные
нужды в отчетном периоде существенно снизился по сравнению с планом, была получена
экономия в размере 4014 тыс. руб. Однако невыполнение плана по производству
привело к тому, что величина прямых затрат, приходящихся на один рубль выпущенной
продукции, возросла на 1,2 коп. Таким образом, увеличилась и затратоемкость
продукции, а, следовательно, снизилась ее рентабельность.
Рассмотрение общего отклонения от
плана по прямым материальным и трудовым затратам с позиции отдельных факторов
еще не дает достаточной информации для принятия управленческих решений по
устранению конкретных отрицательных причин и созданию благоприятных условий
для закрепления и развития положительных факторов. Поэтому дальнейший анализ
должен быть направлен на изучение и измерение с помощью его методов и процедур
причинно-следственных связей в выявленных факторах.
На величину отклонений фактических
материальных затрат от плановых, пересчитанных на фактические объем и структуру
продукции, влияют изменения цен и расхода материалов на единицу продукции по
сравнению с планом. Для снижения таких затрат необходим четкий
внутрихозяйственный контроль за обоснованностью норм расхода, позволяющий
выявить причины возникающих в процессе производства отклонений от них. При проведении
анализа необходимо рассчитать влияние фактора норм на отклонение фактического
расхода материалов от плана путем умножения разницы между количеством
фактически израсходованного материала и нормой на плановую цену.
В процессе анализа сметы затрат
необходимо выяснить отклонение накладных расходов от сметных значений и влияние
на это отклонение накладных расходов от сметных значений и влияние на это
отклонение двух факторов – уровня затрат на отдельные изделия и объема
продукции (по статьям условно-переменных накладных расходов). При этом
исследуем также изменение этих расходов на рубль выпущенной продукции (табл.
5).
Данные табл. 5 показывают, что в
результате несоблюдения сметы расходов
на обслуживание производства и управление себестоимость продукции увеличилась
на 4820 тыс. руб., в том числе за счет превышения сметных значений по цеховым
расходам – 3279 тыс. руб. Устранение причин их перерасхода позволит снизить
затраты на рубль продукции на 5,7 коп.
Таблица 5
Анализ накладных расходов
|
Показатели
|
По
смете
|
По смете в пересчете на
факт. объем
|
Фактически
|
Отклонения
|
|
Всего (гр.3 - гр.1)
|
в том числе за счет
изменения
|
|
уровня расходов на отдельные
ПРУ (гр.3 - гр.2)
|
объема ПРУ (гр.2 - гр.1)
|
|
1. Общепроизводственные
расходы
|
18439
|
18080
|
21718
|
3279
|
3638
|
-359
|
|
2. Общехозяйственные
расходы
|
13919
|
13919
|
15460
|
1541
|
1541
|
0
|
|
3. Итого накладных
расходов на обслуживание производства и управления
|
32358
|
31999
|
37178
|
4820
|
5179
|
-359
|
|
4. Объем выпущенной
продукции в базисных ценах
|
163524
|
145636
|
145636
|
-17888
|
0
|
|
|
5. Накладные расходы на
рубль продукции, коп. (п.3 : п.4)
|
19,8
|
22,0
|
25,5
|
5,7
|
3,5
|
2,2
|
На основании данных табл. 5 исчислим прирост объема выпуска
продукции по сравнению с планом для нашего примера:
В ходе дальнейшего исследования необходимо выяснить причины
перерасхода по общепроизводственным и общехозяйственным расходам, для чего
выявим отклонения по каждой статье. Рассмотрим сначала изменение по сравнению с
установленной сметой общепроизводственных расходов (табл. 6).
Таблица 6
Оценка соблюдения сметы и
структуры общепроизводственных расходов
|
Статьи расходов
|
По смете
|
Фактически
|
Отклонения
|
|
сумма, тыс. руб.
|
%
|
сумма, тыс. руб.
|
%
|
сумма, тыс. руб.
|
%
|
|
1. Содержание аппарата
управления
|
958
|
5,2
|
1081
|
5,0
|
123,0
|
-0,2
|
|
2. Содержание прочего
персонала
|
184
|
1,0
|
679
|
3,1
|
495,0
|
2,1
|
|
3. Содержание и эксплуатация
оборудования, зданий, сооружений и инвентаря
|
10940
|
59,3
|
14136
|
65,1
|
3196,0
|
5,8
|
|
4. Амортизация оборудования,
зданий, сооружений, инвентаря
|
453
|
2,5
|
120
|
0,6
|
-333,0
|
-1,9
|
|
5. Ремонт оборудования,
зданий, сооружений и инвентаря
|
4154
|
22,5
|
3530
|
16,3
|
-624,0
|
-6,3
|
|
6. Охрана труда
|
1750
|
9,5
|
2172
|
10,0
|
422,0
|
0,5
|
|
7. Прочие расходы
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого
|
18439
|
100,0
|
21718
|
100,0
|
3279,0
|
0,0
|
|
Расходы, пересчитанные на
фактический объем выполнения
|
18080
|
|
21718
|
|
3638
|
0
|
По данным табл. 6, наибольший
удельный вес в структуре цеховых расходов занимают затраты на содержание и эксплуатацию
оборудования, зданий, сооружений, инвентаря и их ремонт. Доля этих статей в
общепроизводственных расходах — более 80%. Наибольшее превышение сметы на 3196
тыс. руб. произошло за счет сверхплановых затрат на содержание основных
средств общепроизводственного назначения.
Значительно увеличились расходы на
содержание аппарата управления и прочего цехового персонала общий перерасход составил
618 тыс. руб. Кроме того, превышение сметы произошло по затратам на охрану
труда (на 422 тыс. руб.). Таким образом, общий резерв снижения цеховых расходов
составляет 4236 тыс. руб. Следует отметить, что при пересчете на фактический
объем выпущенных изделий величина выявленного перерасхода еще больше, что
свидетельствует о росте общепроизводственных расходов на рубль продукции.
Необходимо учитывать то
обстоятельство, что цеховые расходы включают в себя и затраты подразделений
вспомогательного производства (в нашем примере – вспомогательные участки).
Поэтому для расширения поиска внутрихозяйственных резервов следует также дать
оценку соблюдения смет расходов электроремонтным, энергетическим,
ремонтно-механическим, транспортным и другими вспомогательными участками, являющимися
наряду с основными цехами важнейшими местами возникновения затрат и центрами
ответственности (табл. 7). По данным табл. 7, наибольший удельный вес в структуре
цеховых расходов занимают затраты на содержание и эксплуатацию оборудования,
зданий, сооружений, инвентаря и их ремонт. Доля этих статей в общепроизводственных
расходах — более 80%. Наибольшее превышение сметы на 3196 тыс. руб. произошло
за счет сверхплановых затрат на содержание основных средств
общепроизводственного назначения.
Таблица
7
Оценка
соблюдения сметы затрат по участкам вспомогательного
производства,
тыс. руб.
|
Элементы затрат
|
Электромоторный участок
|
Энергетический участок
|
Ремонтно-механический
|
Транспортный
|
|
по смете
|
фактически
|
отклонение
|
по смете
|
фактически
|
отклонение
|
по смете
|
фактически
|
отклонение
|
по смете
|
фактически
|
отклонение
|
|
1. Матери-альные затраты
|
133
|
343
|
210
|
754
|
511
|
-243
|
95
|
76
|
-19
|
1324
|
1365
|
41
|
|
2. Энерго-затраты
|
13
|
13
|
0
|
2636
|
2581
|
-55
|
65
|
40
|
-25
|
23
|
24
|
1
|
|
3. Затраты на оплату труда
|
199
|
233
|
34
|
409
|
509
|
100
|
280
|
347
|
67
|
478
|
523
|
45
|
|
4. Отчисления на социальные нужды
|
77
|
90
|
13
|
157
|
196
|
39
|
108
|
133
|
25
|
184
|
201
|
17
|
|
5. Амортизация основных фондов
|
7
|
7
|
0
|
100
|
100
|
0
|
5
|
5
|
0
|
104
|
104
|
0
|
|
6. Прочие затраты
|
74
|
71
|
-3
|
231
|
213
|
-18
|
51
|
19
|
-32
|
193
|
147
|
-46
|
|
Итого затрат
|
503
|
757
|
254
|
4287
|
4110
|
-177
|
604
|
620
|
16
|
2306
|
2364
|
58
|
Значительно увеличились расходы на
содержание аппарата управления и прочего цехового персонала общий перерасход составил
618 тыс. руб. Кроме того, превышение сметы произошло по затратам на охрану
труда (на 422 тыс. руб.). Таким образом, общий резерв снижения цеховых расходов
составляет 4236 тыс. руб. Следует отметить, что при пересчете на фактический
объем выпущенных изделий величина выявленного перерасхода еще больше, что
свидетельствует о росте общепроизводственных расходов на рубль продукции.
Сравнения фактических и сметных
затрат участков вспомогательного производства, проведенные в табл. 7, наглядно
показывают, что общий перерасход по цеховым расходам был получен в том числе
за счет превышения сметных расходов по электроремонтному (на 254 тыс. руб.),
ремонтно-механическому (на 16 тыс. руб.) и транспортному (на 58 тыс. руб.)
участкам. Это связано главным образом с перерасходом по материальным затратам
(без энергозатрат), а также затратам на оплату труда и отчислениям на социальные
нужды. Причинами сложившейся ситуации являются: увеличение объема ремонтных
работ и стоимости необходимых для их выполнения материалов; рост расходов на
оплату труда ремонтных рабочих за работу во внеурочное время; увеличение
затрат, связанных с заменой оборудования цехов, и др.
Поэтому в ходе контроля следует
разработать превентивные меры по предупреждению возникновения перерасхода по
этим затратам, например, путем создания ремонтного фонда, позволяющего
сгладить возникающие перекосы и неравномерность включения расходов на ремонт в
себестоимость продукции.
Ранее было установлено превышение
сметных значении по общехозяйственным расходам. Поэтому следующий этап анализа
состоит в оценке соблюдения сметы таких расходов по отдельным их статьям и
причин возникновения перерасхода (табл. 8).
Таблица 8
Оценка исполнения бюджета в целом по предприятию, тыс. руб.
|
Показатели
|
По плану
|
Фактически
|
Отклонение (+,- )
|
|
I.
Прямые производственные затраты
|
|
|
|
|
Сырье и материалы
|
41419
|
37508
|
-3911
|
|
ТЗР
|
4365
|
4549
|
+ 184
|
|
Заработная плата производственных рабочих
|
4795
|
4580
|
-215
|
|
Отчисления на социальные нужды
|
1827
|
1755
|
-72
|
|
Итого прямых затрат
|
52406
|
48 392
|
-4014
|
Продолжение таблицы 8
|
П. Общепроизводственные расходы
|
|
|
|
|
Материалы на содержание и ремонт
|
|
|
|
|
основных фондов
|
3072
|
3601
|
+529
|
|
Топливо
|
48
|
57
|
+9
|
|
Энергозатраты
|
9929
|
9521
|
-408
|
|
Затраты на оплату труда
|
2955
|
5300
|
+2345
|
|
Отчисления на социальные нужды
|
872
|
2101
|
+ 1229
|
|
Амортизация основных фондов
|
369
|
240
|
-129
|
|
Услуги сторонних организаций производственного характера
|
425
|
520
|
+95
|
|
Прочие затраты
|
410
|
378
|
-32
|
|
Итого общепроизводственных затрат
|
18080
|
21 718
|
+3638
|
|
Всего производственных расходов
|
70486
|
70 110
|
-376
|
|
III. Непроизводственные расходы
|
|
|
|
|
Материалы
|
151
|
274
|
+ 123
|
|
Топливо
|
15
|
18
|
+3
|
|
Энергозатраты
|
141
|
157
|
+ 16
|
|
Затраты на оплату труда
|
2293
|
4404
|
+2111
|
|
Отчисления на социальные нужды
|
550
|
1595
|
+ 1045
|
|
Амортизация основных фондов
|
146
|
59
|
-87
|
|
Услуги сторонних организаций
|
2442
|
1891
|
-551
|
|
В том числе:
|
|
|
|
|
аудиторские
услуги
|
145
|
182
|
+37
|
|
услуги
связи
|
945
|
671
|
-274
|
|
ремонтно-профилактические
работы
|
380
|
465
|
+85
|
|
охрана и
безопасность
|
93
|
63
|
-30
|
|
обучение
|
135
|
49
|
-86
|
|
транспортные
услуги
|
608
|
394
|
-214
|
|
реклама и
маркетинг
|
125
|
54
|
-71
|
|
прочие
услуги
|
11
|
13
|
+2
|
|
Командировочные расходы
|
210
|
247
|
+37
|
|
Аренда
|
2540
|
2007
|
-533
|
|
Процент за кредит
|
—
|
—
|
—
|
|
Налоги, включаемые в себестоимость
|
4845
|
4459
|
-386
|
|
Прочие расходы
|
586
|
410
|
-176
|
|
Итого непроизводственных расходов
|
13919
|
15521
|
+ 1602
|
|
Всего расходов
|
84405
|
85631
|
+ 1226
|
Данные, представленные в табл. 8,
свидетельствуют о том, что общий перерасход по затратам общехозяйственного
назначения на 1541 тыс. руб. образовался за счет превышения сметных значений по
следующим статьям: содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря;
содержание аппарата управления и прочего общезаводского персонала; проведение
испытаний, опытов, исследовании, содержание лабораторий и др. Вместе с тем сократились
расходы, связанные с уплатой налогов, сборов и прочих обязательных отчислений
- на 386 тыс. руб., или на 5,9% по структуре. Получена экономия по затратам на
командировки и перемещения, охрану труда, подготовку кадров.
Существенным резервом снижения
общехозяйственных расходов является устранение непроизводительных расходов,
общая сумма которых составила 109 тыс. руб. Выявленные отклонения по статьям
затрат обусловили изменение структуры общехозяйственных расходов. Однако
по-прежнему значительную долю в них составляют налоги, сборы и прочие
обязательные отчисления (28,9%) содержание и текущий ремонт зданий, сооружении
и инвентаря общезаводского назначения (22,0%), аппарата управления и прочего
общезаводского персонала (22,1%), а также расходы на проведение испытаний,
опытов, исследований, содержание лабораторий (9,8%). В связи с этим объектами
пристального внимания управленческого персонала должны стать именно эти статьи
расходов, а также непроизводительные затраты.
Заключение
По результатам
проведенного исследования были получены следующие результаты. Бухгалтерский
учет затрат в исследуемом предприятии осуществляется на счетах учета затрат 20
«Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25
«Общепроизводственные расходы» с применением нормативной системы учета и
контроля за использованием ресурсов для учета затрат на производство работ и
оказание услуг по нормам и отклонениям от норм. Предприятие бухгалтерский учет
осуществляет ручным способом.
Анализ затрат
позволил выявить, что полученные экономия и перерасход по отдельным статьям
затрат получены вследствие возникновения отклонений от установленных в смете
норм, тарифов и расценок. Так одновременно возросла доля затрат на оплату труда
и отчислений на социальные нужды, что обусловлено перерасходом по ним в
сравнении со сметными значениями.
За счет снижения
объема произведенных работ и оказанных услуг на 10,9% произошло сокращение
прямых затрат на 3864 тыс. руб., в том числе материальных — на 3494 тыс. руб.,
трудовых — на 370 тыс. руб. Изменение структуры работ и услуг негативно
сказалось на изменении этих затрат. Общая их величина увеличилась на 5859 тыс.
руб., в том числе за счет роста удельного веса себестоимости более
материалоемких видов работ, услуг — на 5211 тыс. руб. и увеличения трудоемкости
их выполнения — на 648 тыс. руб.
Для
устранения выявленных недостатков МУП «ГорЭнерго» необходимо принять следующие
меры.
Рекомендуется
автоматизировать ведение бухгалтерского учета, например. Более эффективной для
специфики деятельности исследуемого предприятия является использование
бухгалтерской программы «Галактика», которая позволяется группировать затраты
по экономическим элементам, что в свою очередь позволяет предприятию
рассчитать структуру себестоимости строительных работ для выявления наиболее
эффективных направлений снижения себестоимости.
Для
определения сметной стоимости строительства исследуемому предприятию
рекомендуется применять ресурсный метод определения стоимости, то есть
калькулирование в текущих (прогнозных) ценах и тарифах ресурсов, необходимых
для реализации проектного решения.
Для своевременной и
полной информированности в законодательстве РФ и его последних изменениях,
рекомендуется использовать информационно-правовую систему «Гарант» или
«Консультант плюс».
Ведущим звеном в
поиске резервов снижения себестоимости реализации на данном предприятии должно
быть целенаправленное и эффективное использование сырья и материалов, общепроизводственных,
управленческих и коммерческих расходов. Применять в учете систему
«директ-костинг», которая позволит раздельно учитывать прямые и периодические
затраты и калькулировать неполную себестоимость. Основным преимуществом
рекомендуемой методики является создание самостоятельной внутренней системы
управления себестоимостью. Выбор варианта организации учета затрат и
результатов должен входить в компетенцию администрации МУП «ГорЭнерго» и
определяться целями и задачами предприятия в данный момент.
Необходимость
постановки налогового учета и разработки регистров по налоговому учету вызвана
изменениями в законодательстве для достоверного формирования финансовых
результатов деятельности предприятий. В связи с этим, предложены две формы
налоговых регистров: по учету материальных затрат, как основной составляющей
строительных работ исследуемого предприятия и затрат на оплату труда, а также
прямые затраты, которые необходимо распределять.
Разработанные
рекомендации могут помочь руководству исследуемого предприятия изыскать
возможности и использовать резервы повышения экономического потенциала,
качества и эффективности работы.
Библиографический
список использованной литературы
1. Налоговый
Кодекс РФ от 05.08.00 г. №117-ФЗ.
2. Федеральный
Закон “О Бухгалтерском учете” от 21.11.96 г. №129-ФЗ.
3. План
счетов и инструкция по его применению. Утверждено приказом МинФином РФ №
16-00-13/05 от 15.03.01 г.
4. Безруких
П.С., Ивашкевич В.Б., Кондраков Н.П. и др. Бухгалтерский учет. - М., 2004.
5. Глушаков
И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии: Учебное и практическое
пособие. - М., 2005
6. Емуранов
Г.В. Комплексная автоматизация бухгалтерского учета в промышленности. — М.:
Финансы и статистика, 2003.
7. Завьялов
А Г. Планирование и калькулирование себестоимости промышленной продукции. —
Минск: Беларусь, 2004.
8. Зубок
И.Г., Бухаров А.В. Автоматизация управления единичным и мелкосерийным
производством. — Новосибирск: Наука, 2000.
9. Ивашкевич
В.Б. Бухгалтерский учет в условиях совершенствования хозяйственного механизма.
— М.: Финансы и статистика, 2005.
10.
Ивашкевич В.Б. Организация бухгалтерского учета с
применением ЭВМ. — М.: Финансы и статистика, 2004.
11.
Ивашкевич В.Б. Проблемы учета и калькулирования
себестоимости продукции. — М.: Финансы, 2005.
12.
Карпова Т.П. Управленческий учет. – М., 2005.
13.
Киевский С.В. Самоучитель по работе с программой
«БЭСТ». – М.: Компьютер-пресс,2003.
14.
Компьютер для менеджера: Быстрый старт / Под ред. Б.В.
Комягина. – М.: Триумф, 2002.
15.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной
деятельности и аудит в условиях рынка. - М.,2005.