Содержание

Введение_____________________________________________________ 3

Глава 1. Налоговый учет налога на прибыль________________________ 4

1.1 Налогоплательщики налога на прибыль, налогооблагаемая база, ставка налога и налоговый период______________________________________________ 4

1.2 Налоговый учет по налогу на прибыль организаций_______________ 9

1.3 Организация налогового учета и контроля правильности исчисления налога на прибыль_____________________________________________________ 11

Глава 2. Бухгалтерский учет и расчет налога на прибыль на примере ЗАО «ТрестУралСтальКонструкция»_________________________________ 14

Заключение__________________________________________________ 34

Список литературы____________________________________________ 35

Введение

Понятия «налогообложение доходов от капитала» российское законо­дательство не содержит. В основном налог на доход от капитала понимают как налог на прибыль.

Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) опре­деляется как разница между выручкой от реализации продукции (без налога на добавленную стоимость и акцизов) и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость про­дукции, в том числе на оплату труда.

Налог на прибыль наряду с налогом на добавленную стоимость является составным элементом налоговой системы России и служит инструментом перераспределения национального дохода. Однако в отличие от НДС данный налог является прямым, т.е. его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата. Плательщиками налога на прибыль являются предприятия и организации, их филиалы и другие аналогичные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет. Объектом обложения налогом является валовая прибыль, которая представляет собой сумму прибыли и убытка от реализации продукции, работ, услуг, основных фондов и т.д.

Решение проблем, связанных с правильным применением действующего законодательства о налогообложении прибыли предприятий и организаций, следует начинать с ответа на следующий вопрос: какие средства, полученные предприятием при его создании и в процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности как в денежной, так и в материально-вещественной форме, следует считать доходами, подлежащими обложению налогом на прибыль.

Глава 1. Налоговый учет налога на прибыль

1.1 Налогоплательщики налога на прибыль, налогооблагаемая база, ставка налога и налоговый период

Налог на прибыль наряду с налогом на добавленную стоимость является составным элементом налоговой системы России и служит инструментом перераспределения национального дохода.

Однако в отличие от НДС данный налог является прямым, т. е. его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата.

Плательщиками налога на прибыль признаются:

российские организации;

иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций (далее в настоящей главе - налог) признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью признается:

1) для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;

2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;

3) для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в Российской Федерации. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со статьей 309 Налогового Кодекса.

Налоговой базой для целей настоящей главы признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 Налогового Кодекса, подлежащей налогообложению.

Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 Налогового Кодекса, определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с настоящей главой предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

 Доходы и расходы налогоплательщика в целях настоящей главы учитываются в денежной форме.

Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая товарообменные операции), учитываются, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, исходя из цены сделки с учетом положений статьи 40 Налогового Кодекса.

Внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений статьи 40 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей главой.

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

В случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с налогом на прибыль, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном данной статьей, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.

Убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, установленных статьей 283 Налогового Кодекса.

При исчислении налоговой базы не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу.

Налогоплательщики, являющиеся организациями игорного бизнеса, а также организации, получающие доходы от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности.

При этом расходы организаций, занимающихся игорным бизнесом, в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, в общем доходе организации по всем видам деятельности.

Аналогичный порядок распространяется на организации, перешедшие на уплату налога на вмененный доход, а также на организации, получающие прибыль (убыток) от сельскохозяйственной деятельности.

Налогоплательщики, применяющие в соответствии с настоящим Кодексом специальные налоговые режимы, при исчислении налоговой базы по налогу не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.

Особенности определения налоговой базы по банкам устанавливаются с учетом положений статей 290 - 292 Налогового Кодекса.

Особенности определения налоговой базы по страховщикам устанавливаются с учетом положений статей 293 и 294 Налогового Кодекса.

Особенности определения налоговой базы по негосударственным пенсионным фондам устанавливаются с учетом положений статей 295 и 296 Налогового Кодекса.

Особенности определения налоговой базы по профессиональным участникам рынка ценных бумаг устанавливаются с учетом положений статей 298 и 299 Налогового Кодекса.

Налоговая ставка устанавливается в размере 24 процентов. При этом:

сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 5 процентов, зачисляется в федеральный бюджет;

сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации;

сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется в местные бюджеты.

Законами субъектов Российской Федерации предусмотренная настоящим пунктом налоговая ставка может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков в отношении налогов, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13 процентов.

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах:

1) 20 процентов - со всех доходов, за исключением указанных в подпункте 2 настоящего пункта и пунктах 3 и 4 настоящей статьи с учетом положений статьи 310 настоящего Кодекса;

2) 10 процентов - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок.

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:

1) 6 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) 15 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.

При этом налог исчисляется с учетом особенностей, предусмотренных статьей 275 настоящего Кодекса.

К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие налоговые ставки:

1) 15 процентов - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (кроме ценных бумаг, указанных в подпункте 2 настоящего пункта), условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов;

2) 0 процентов - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированным в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации.

Прибыль, полученная Центральным банком Российской Федерации от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", облагается налогом по налоговой ставке 0 процентов.

Прибыль, полученная Центральным банком Российской Федерации от осуществления деятельности, не связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", облагается налогом по налоговой ставке.

Налоговым периодом по налогу признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

1.2 Налоговый учет по налогу на прибыль организаций

В соответствии со статьей 313 НК РФ налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным действующим налоговым законодательством.

Целями ведения налогового учета являются:

1) формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода;

2) обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Основные принципы налогового учета:

1) предприятие рассматривается как обособленный объект налогового учета. Имущество и обязательства данного предприятия учитываются отдельно от имущества и обязательств владельцев и других предприятий;

2) использование метода начисления и разграничения деловой активности между смежными отчетными периодами. Доходы и расходы признаются и отражаются в те периоды, когда имел место факт совершения сделки;

3) предприятие функционирует в настоящее время и в ближайшей перспективе. У него отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности);

4) имущество и обязательства имеют стоимостную оценку. Оценка должна производиться с возможной точностью и осторожностью.

Данные налогового учета - данные, которые учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения по налогу на прибыль организаций. Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения, в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет.

Данные налогового учета должны содержать полную информацию о порядке формирования налоговой базы по налогу на прибыль организаций, а именно:

1) порядок формирования суммы доходов и расходов;

2) порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;

3) сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;

4) порядок формирования сумм создаваемых резервов;

5) сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль.

Необходимо напомнить, что содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета (сотрудники налоговых органов, органов налоговой полиции и иные лица), обязаны хранить налоговую тайну. За разглашение налоговой тайны лица, получившие к ней доступ, несут ответственность, установленную действующим законодательством.

1.3 Организация налогового учета и контроля правильности исчисления налога на прибыль

Для рациональной организации системы налогового учета организации необходимо предпринять ряд мер.

- Разработать учетную политику для целей бухгалтерского и налогового учета.

При этом следует обратить особое внимание на применение таких принципов бухгалтерского учета, как рациональность (то есть максимально сблизить способы учета операций с целью снижения трудозатрат по ведению двух систем учета) и существенность. В настоящее время порог существенности утвержден Приказом Минфина от 22 июля 2003 г. N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организации". Данный принцип позволяет свести к минимуму различия в бухгалтерском и налоговом учете за счет отражения по правилам бухгалтерского учета только тех показателей, которые превышают уровень существенности и при этом позволяют формировать достоверную финансовую отчетность организации.

- Разработать подробный перечень аналитических счетов в рабочем плане счетов.

Для каждой строки налоговой декларации определяются субсчета и счета аналитического учета. Такой подход позволяет обеспечить корректный учет и не пропустить в налоговом учете никаких операций. В результате мы получим рабочий план счетов бухгалтерского учета, который может быть использован для построения налогового учета в организации.

- Разработать регистры налогового учета и приложения к регистрам.

Все виды доходов и расходов, которые должны попасть в декларацию, переносятся в приложения к налоговым регистрам. В каждом приложении к налоговому регистру для каждого вида доходов и расходов определяются бухгалтерский счет, субсчета и счет аналитического учета. На основе приложений к налоговым регистрам формируются укрупненные налоговые регистры и налоговая декларация. В составе налоговой политики организации необходимо утвердить регистры налогового учета, приложения к регистрам.

При организации аналитического учета следует обратить внимание на порядок классификации доходов и расходов в налоговом и бухгалтерском учете. Для целей налогового учета все доходы и расходы, сформированные в бухгалтерском учете, нужно распределить на доходы и расходы, связанные с реализацией товаров (работ, услуг), и внереализационные.

Для организации контроля за правильностью определения налогооблагаемой базы и формирования налога на прибыль можно рекомендовать введение контрольной процедуры и определение разницы, образовавшейся при формировании бухгалтерской и налоговой прибыли от реализации и бухгалтерской и налоговой прибыли по внереализационным доходам и расходам.

В контрольных таблицах разницы, приводящие к постоянным или временным разницам по налогу на прибыль, выделены серым цветом. Разницы, вызванные различием в классификации доходов и расходов в налоговом и бухгалтерском учете, отражены в графах без выделения.

Выявленные таким образом разницы по налогу на прибыль - первый шаг на пути формирования данных согласно ПБУ 18/02, то есть учета постоянных и временных разниц между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью.

На основании выявленных разниц можно рассчитывать суммы, которые будут использованы для проводок по начислению постоянных налоговых обязательств (активов), отложенных налоговых обязательств (активов).

Глава 2. Бухгалтерский учет и расчет налога на прибыль на примере ЗАО «ТрестУралСтальКонструкция»

Рассмотрим хозяйственные операции, оказывающие влияние на исчисление налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

I. Доходно-расходные операции.

1) За шесть месяцев текущего года реализовано:

- произведенной собственной продукции на сумму 1 425 600 рублей (в том числе НДС 237 600 руб.);

- услуг по реализации на сторону тепловой энергии на сумму 180 000 рублей (в том числе НДС 30 000 руб.).

2) 15 апреля текущего года Обществом получено извещение от Российской организации ОАО "Резонанс" о начислении дивидендов за 2003 год в сумме 2 300 рублей, а 23 апреля дивиденды получены на расчетный счет.

В соответствии с п.5 ст.286 НК РФ, если источником доходов налогоплательщика является российская организация, обязанность удержать налог из доходов налогоплательщика и перечислить его в бюджет возлагается на источник выплаты доходов.

3) 1 июня текущего года предприятием получены по сроку установленные проценты по муниципальным облигациям в сумме 600 рублей.

4) Организацией от физического лица, не являющегося участником общества, в апреле месяце текущего года безвозмездно получен принтер "Epson LX-800", рыночная стоимость которого составляет 6700 рублей. Стоимость документально подтверждена прайс-листами организаций, являющихся продавцами данной продукции.

Обязанность подтверждения рыночной стоимости налогоплательщиком имущества полученного безвозмездно предусмотрена ст.250 НК РФ.

За отчетный период начислена амортизация по безвозмездно полученному основному средству - 200 рублей.

В бухгалтерском учете отнесено со счета доходов будущих периодов на финансовые результаты предприятия 200 рублей (доход, в объеме начисленной амортизации).

5) В апреле текущего года Обществом реализован деревообрабатывающий станок по цене 24 000 рублей, в том числе НДС - 40 00 руб. Первоначальная (восстановительная) стоимость станка 120 000 рублей. Остаточная стоимость станка на 1 января 2005 г. 40 600 рублей. Оставшийся срок полезного использования станка на предприятии по состоянию на 1 января 2005 г. равен 14 месяцам. Расходы, связанные с реализацией станка (демонтаж и предпродажная подготовка), составляют 1000 рублей. Демонтаж станка произведен индивидуальным предпринимателем Сидоровым А.А. на основании заключенного с ним соглашения.

В соответствии со ст.259 НК РФ начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо, когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

Таким образом, остаточная стоимость определяется с учетом начисленной амортизации за апрель и по состоянию на 1 мая 2005 г. составляет 29 000 рублей, оставшийся срок полезного использования - 10 месяцев.

В соответствии со ст.268 НК РФ полученный убыток от реализации амортизируемого имущества включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (в ред. Федерального закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ).

Учитывая, что основное средство реализовано с убытком, в целях ведения налогового учета бухгалтеру необходимо составить расчет на сумму убытка, принимаемого в течение оставшегося срока амортизации выбывшего имущества.

Расчет принимаемого убытка представлен в таблице 1.

Таблица 1

Справка бухгалтера по операции реализации основных средств

за январь – июнь 2005 г.

Наименование показателя

Сумма

Договор № 381 от 10 апреля 2005 г.

Доход от реализации ОС за отчетный период (без НДС)

20 000

Первоначальная стоимость

120 000

Остаточная стоимость на 1 мая 2005 г.

29 000

Установленный срок амортизации на 1 января 2005 г.

14 мес.

Оставшийся срок использования на момент реализации

10 мес

Расходы по выбытию ОС

1000

Финансовый результат от операции — убыток

10 000

Убыток, принимаемый в отчетном периоде 2005 г. (убыток, принимаемый в мае и июне 2005 года)

10 000 : 10 х 2

2000

Перенесено убытка на будущее на конец отчетного периода

8000

6) В апреле месяце текущего года Обществом приобретена партия телевизоров "Sony" по цене 3600 рублей за единицу, в том числе НДС 600 рублей, в количестве 10штук. Общая стоимость приобретенной партии 36 000 рублей.

В мае месяце текущего года предприятием приобретена партия телевизоров "Sony" по цене 4800 рублей за единицу, в том числе НДС 800 рублей, в количестве 20 штук. Общая стоимость приобретенной партии 96 000 рублей.

Телевизоры реализованы:

В апреле 5 штук по отпускной цене 7800 руб. НДС 1300 руб.

В мае 15 штук по отпускной цене 7800 руб. НДС 1300 руб.

Так как учетной политикой Общества предусмотрено списание товаров по методу ФИФО, необходимо произвести расчет стоимости списания и стоимости оставшейся партии.

Расчет стоимости списания и стоимости оставшейся партии произведен бухгалтерией предприятия следующим образом:

Апрель - 5 телевизоров по стоимости 3000 руб. (без НДС). Итого 15 000 руб. (телевизоры из первой партии). Остаток на складе - 5 штук по цене 3000 рублей.

Май - 5 телевизоров по стоимости 3000 руб. Итого 15 000 руб. (телевизоры из первой партии) и 10 телевизоров по стоимости 4000 руб. Итого 40 000 руб. (телевизоры из второй партии).

Остаток на складе - 10 штук по цене 4000 рублей (остаток телевизоров из второй партии).

Всего реализовано телевизоров 20 штук, в том числе: полностью первая партия и 10 телевизоров из второй партии на общую покупную стоимость 70 000 рублей.

Издержки обращения за отчетный период составили 9847 рублей в том числе:

- текущее содержание склада 2335 рублей

- заработная плата и ЕСН кладовщика 7512 руб.

В соответствии со ст.320 НК РФ данные расходы являются косвенными и уменьшают доходы от реализации текущего месяца (в нашем примере отчетного периода).

7) В июне текущего года Обществом реализованы неликвидные материалы на сумму 1800 рублей, в том числе НДС 300 руб. Покупная стоимость, реализованных материалов составляет 1100 рублей.

8) В марте Обществом приобретен пакет акций ОАО "ТНК", обращающихся на организованном рынке ЦБ, в количестве 5000 штук по цене 15 рублей за одну акцию. Общая стоимость приобретенного пакета 75 000 рублей.

В апреле предприятием дополнительно приобретен пакет акций ОАО "ТНК", обращающихся на организованном рынке ЦБ, в количестве 1000 штук по цене 16 руб.50 коп. за одну акцию. Общая стоимость приобретенного пакета 16 500 рублей.

15 мая предприятием приобретен пакет акций ОАО "ТНК" обращающихся на организованном рынке ЦБ в количестве 5000 штук по цене 17 рублей за одну акцию. Общая стоимость приобретенного пакета 85 000 рублей.

20 мая продано 7000 штук акций по цене 17 руб. 05 коп, за одну акцию. Общий портфель продаж составил 119 350 рублей.

Кроме того, предприятием оплачено вознаграждение брокеру за оказанные услуги по реализации ценных бумаг в сумме 4 950 рублей.

Метод списания ценных бумаг при их реализации - по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО).

Расчет стоимости списания и размера расходов, связанных с реализацией ценных бумаг, произведены бухгалтерией предприятия следующим образом:

Списаны ценные бумаги всего на сумму 108 500 руб. в том числе:

5000 шт. х 15руб. = 75 000 руб.

1000 шт. х 16,5руб. = 16 500 руб.

1000 шт. х 17руб. = 17 000 руб.

Всего предприятие понесло расходов, связанных с реализацией ценных бумаг за отчетный период 113 450 рублей (108 500 + 4950).

9) 5 апреля текущего года отгружена продукция на сумму 170 000 рублей. Условиями договора-поставки оплата за реализованную продукцию предусмотрена до 30 апреля 2002 года.

9 апреля Общество уступает дебиторскую задолженность в сумме 170 000 рублей за 165 000рублей по договору уступки права требования. Ставка рефинансирования ЦБ на дату уступки 25%

Убыток от уступки права требования по данной операции составляет 5000 рублей.

В соответствии со ст.279 НК РФ, размер убытка для целей налогообложения не может превышать суммы процентов, которую налогоплательщик уплатил бы с учетом требований ст.269 НК РФ по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг).

Продукция собственного производства отгружена 10 мая. Условиями договора поставки оплата за реализованную продукцию предусмотрена 15 мая 2002 года.

10 июня предприятие уступает дебиторскую задолженность в сумме 35 000 рублей за 30 500 рублей по договору уступки права требования. Убыток от уступки права требования по данной операции в бухгалтерском учете составляет 4500 рублей.

В соответствии со ст.279 НК РФ, размер убытка налогоплательщика принимается в целях налогообложения в следующем порядке:

50% от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования;

50% от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 дней с даты уступки права требования.

Таким образом, необходимо сделать дополнительный расчет на сумму убытка, принимаемого в целях налогообложения.

Расчет принимаемого убытка представлен в таблице 2.

Таблица 2

Справка бухгалтера по реализации права требования за январь — июнь 2005 г.

Наименование

Сумма

Договор № 81 от 10.05.2002 г. (уступка до наступления срока платежа)

Задолженность за реализованную продукцию

170 000

Дата оплаты по договору 30.05

Стоимость переуступки права требования

165 000

 Дата уступки 9.05

Убыток от уступки

Ставка ЦБ 25% годовых 25%*1,1

27,50%

165 000 ґ 27,5% : 365 ґ 21

2611

Договор № 89 от 10.06.2002г. (уступка после наступления срока платежа)

Задолженность за реализованную продукцию

35 000

 Дата оплаты по договору 15.05

Стоимость переуступки право требования

30 500

 Дата уступки 10.06

Убыток от уступки

4500

Убыток принимаемый

2250

Таким образом, убыток по уступке права требования, принимаемый в целях налогообложения с учетом требований главы 25 НК РФ составляет по первой операции уступки - 2611 рублей.

Убыток по уступке права требования, принимаемый в целях налогообложения за отчетный период с учетом требований главы 25 НК РФ составляет по второй операции уступки - 2250 рублей.

10) Обществом в мае месяце текущего года приобретено право требования к организации "Х" на сумму 35 000 рублей. Указанное требование приобретено за 34 800 рублей. В июне данное требование было погашено в полном объеме. Начислен НДС по доходу от уступки права требования в сумме 33 рубля (200 : 120 х 20).

II. Расходы предприятия

Расходы по выплавке (производству) стали

11) Переданы в производство (цеха) материалы необходимые для производства стали в соответствии с нормами, предусмотренными технологической картой производства (лимитно-заборными картами) на сумму 202 516 рублей.

Данные материальные расходы в целях налогового учета рассматриваются как прямые, так как являются необходимым компонентом при производстве стали и образуют ее основу.

12) Переданы в процесс производства запасные материалы, инструменты для станков (циркулярные пилы, ножи и т.д.) на сумму 84 400 рублей. Оплачено поставщикам за потребленную электроэнергию, воду для нужд цехов в общей сумме 47 904 рубля (в том числе НДС 7984 руб.).

Данные расходы являются косвенными.

13) Начислено за отчетный период заработной платы рабочим производственных цехов в сумме 148 136 рублей (в том числе ЕСН 38 891 руб.).

Данные расходы в налоговом учете являются прямыми.

14) Начислено за отчетный период заработной платы слесарям, персоналу обслуживающему производственный процесс (водители автокаров, погрузчиков, грузчики, электрики и т.д.) в сумме 38 520 рублей (в том числе ЕСН 10 113 руб.).

Данные расходы в налоговом учете являются косвенными.

15) Начислено амортизации по основным средствам, используемым при производстве мебели (производственные цеха, станки т.д.) в сумме 11 244 рублей.

Данные расходы в налоговом учете являются прямыми.

Расходы по деятельности обслуживающих производств.

Расходы по котельной предприятия:

16) Материальные затраты - затраты, израсходованные в процессе производства: тепловая энергия запасные части, материалы, инструменты, на сумму 47 700 рублей. Оплачено поставщикам за потребленную электроэнергию, воду, газ в общей сумме 38 760 рублей (в том числе НДС 6460 руб.).

Данные расходы являются косвенными.

17) Начислено за отчетный период заработной платы производственным рабочим котельной в сумме 45 000 рублей (в том числе ЕСН 11 814 руб.).

Данные расходы в налоговом учете являются прямыми.

18) Начислено за отчетный период заработной платы обслуживающему персоналу котельной (водители погрузчиков, автомобилей, АУП и МОП котельной.) в сумме 40 000 рублей (в том числе ЕСН 10 501 руб.).

Данные расходы в налоговом учете являются косвенными.

19) Начислено амортизации по основным средствам, используемым при производстве тепловой энергии в сумме 1500 рублей.

Данные расходы в налоговом учете являются прямыми.

20) Начислено амортизации по подстанции котельной в сумме 800 рублей.

Данные расходы в налоговом учете являются косвенными.

21) Финансовый результат от реализации услуг обслуживающего производства - убыток в размере 17 300 рублей.

Данный убыток не принимается в целях налога на прибыль, в данном отчетном (налоговом) периоде, т.к. не соблюдаются условия, предусмотренные ст.275.1 НК РФ.

В соответствии со ст.275.1, убыток, полученный обслуживающими производствами, не признается в отчетном периоде, если не выполняется хотя бы одно из условий:

1) стоимость услуг, оказываемых налогоплательщиком, осуществляющим деятельность, связанную с использованием указанных объектов, соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями, осуществляющими аналогичную деятельность, связанную с использованием подобных объектов;

2) расходы на содержание объектов жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, а также подсобного хозяйства и иных аналогичных хозяйств, производств и служб не превышают обычных расходов на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемое специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной;

3) условия оказания услуг налогоплательщиком существенно не отличаются от условий оказания услуг специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной.

Расходы по объектам, не приносящим доход.

По рассматриваемым данным к таким расходам относятся расходы по содержанию спортивного комплекса и сауны, предназначенных для личного пользования сотрудниками предприятия. Плата за пользование не взимается.

Данные расходы в налоговом учете не признаются в качестве расходов, в соответствии с требованиями ст.275.1 НК РФ. В данной статье законодателем установлено, что для целей главы 25 НК РФ к обслуживающим производствам и хозяйствам относятся подсобное хозяйство, объекты жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и службы, осуществляющие реализацию услуг, как своим работникам, так и сторонним лицам. Безвозмездное предоставление услуг работникам в целях исчисления налога на прибыль не является реализацией.

Понесены следующие расходы:

22) Материальные расходы - израсходованные материальные ресурсы в процессе использования этих объектов в общей сумме 30 000 рублей. Из них использовано материалов на сумму 10 000 рублей и оплачено поставщикам за потребленную электроэнергию, воду, газ в общей сумме 20 000 рублей.

23) Начислено за отчетный период заработной платы персоналу, обслуживающему данные объекты в сумме 45 000 рублей (в том числе ЕСН - 11 814 руб.).

Таким образом, общая сумма расходов, не признаваемых в целях налогообложения составляет 75 000 рублей (10000 + 20000 + 45000).

Управленческие и прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

Все управленческие и прочие расходы, связанные с производством и реализацией, включаются в состав косвенных расходов.

24) Начислено за отчетный период заработной платы АУП предприятия в сумме 113000 рублей (в том числе ЕСН - 29 667руб.).

25) Начислен средний заработок за период нахождения работников (АУП) в отпусках в сумме 14 158 рублей (в том числе ЕСН - 3717 руб.).

26) Начислено амортизации по основным средствам, используемым в управлении процессом производства в сумме 17 616 рублей.

27) Предприятием в январе 2005 года заключен договор со страховой компанией по добровольному страхованию имущества предприятия (помещений и транспортных средств). Срок действия договора по 30 июня текущего года включительно, стоимость страховых взносов 12 000 рублей. Взносы внесены полностью.

В феврале предприятие заключило договор страхования предпринимательского риска по контракту со своим контрагентом в сумме 5000 рублей. Договор оплачен полностью.

Данные расходы в налоговом учете не признаются в качестве расходов в соответствии с положениями ст.263 НК РФ.

В январе предприятием заключен договор на добровольное страхование жизни работников предприятия на 3,5 года в сумме 385 000 рублей.

Сумма страховых выплат, приходящаяся на отчетный период, составила 55 000 рублей (385 000 : 42 мес. х 6 мес.).

В соответствии со ст.255 НК РФ данные расходы подлежат нормированию и учитываются в целях налогообложения в размере, не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда.

Таким образом, сумма, принимаемая в целях налогообложения, составляет 35 934 рубля.

Кроме этого предприятием заключен договор добровольного личного страхования работников предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников на срок один год. Сумма страховых выплат за 6 месяцев текущего года составляет 16 000 рублей.

Договор оплачен полностью.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3% от суммы расходов на оплату труда.

Сумма, не принимаемая в налоговом учете, составляет 7 016 рублей.

Расчет расходов на страхование произведен бухгалтерией предприятия следующим образом (таблица 3).

Таблица 3

Справка бухгалтера по расходам на страхование за январь — июнь 2005 г.

Наименование показателя

Сумма

Примечание

Договор № 1 от 12.01.2005 г.; № 2 от 12.01.2005 г. № 14 от 30.12.2003 г.

Расходы по страхованию имущества за отчетный период

12 000

Расходы по страхованию имущества за отчетный период не принимаемые в налоговом учете

5000

(не учитываются)

Медицинское страхование работников за 1 полугодие 2005 г.

16 000

3%

Добровольное страхование жизни работников на 3,5 года

385 000

12%

Расходы, приходящиеся на 1 полугодие 2005 года 385 000/42 ґ 6

55 000

Фонд оплаты труда

299 451

Норматив на медицинское страхование 299 451 х 3%

8984

Норматив на добровольное страхование жизни 299 784 ґ 12%

35 934

Расходы сверх норматива не принимаемые в налоговом учете

31 082

в том числе:

Добровольное страхование жизни работников на 3,5 года

19 066

Медицинское страхование работников за 1 полугодие 2005 г.

7016

Расходы по страхованию имущества

5000

28) В июне текущего года произведен капитальный ремонт основных средств предприятия силами сторонней организации. Затраты по ремонту составили 44 400 рублей (в том числе НДС 7400).

В соответствии со ст.260 НК РФ данные расходы рассматриваются, как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат (если не создается резерв).

Так как по условиям задачи в соответствии с учетной политикой в целях налогообложения Общество не создает ремонтного фонда, все расходы принимаются в целях налогообложения в полном объеме.

29) За 6 месяцев отчетного года предприятием начислено налогов, принимаемых в качестве расходов в целях налогообложения, в сумме 17 580 рублей.

30) Выплачено командировочных расходов работникам предприятия в сумме 8490 рублей, в том числе суточные расходы сверх установленных законодательством норм, в сумме 1200 рублей.

В соответствии со ст.264 НК РФ суточные или полевое довольствие принимаются в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ.

Таким образом, сумма принимаемых расходов в налоговом учете составляет 7290 рублей.

31) Начислено взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве за отчетный период в сумме 960 рублей.

32) 22 января предприятие заключило с НИИ договор по разработке новых видов образцов продукции и технологического процесса, связанного с массовым выпуском новых образцов мебели.

18 мая предприятием по акту приняты от НИИ выполненные работы на сумму 100 000 рублей (НДС не облагается). При рассмотрении результатов НИОКР предприятие пришло к выводу о нецелесообразности внедрения новых технологий.

Учет в целях налогообложения расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки регулируется ст.262 НК РФ.

Расходы по НИОКР равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение трех лет при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований).

Расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов, которые не дали положительного результата, также подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение трех лет в размере, не превышающем 70 процентов фактически осуществленных расходов.

Расчет расходов по НИОКР произведен бухгалтерией предприятия следующим образом (таблица 4).

Таблица 4

Справка бухгалтера расходы по НИОКР за январь — июнь 2005 г.

Наименование показателя

Сумма

Примечание

Акт на выполненные работы № 000 от 18 мая 2005 г.

Расходы по НИОКР за отчетный период

Всего

100 000

Без положительного результата

принимаемый

норматив

70%

100 000 ґ 70%

70 000

Срок, на который переносятся расходы

36 мес.

Расходы, принимаемые в налоговом учете в месяц

70 000 : 3 : 12

1944,44

В июне текущего года принято расходов по НИОКР в налоговом учете в сумме 1944 рубля 44 коп.

33) В июне 2003 года Обществом заключен договор на обучение сотрудника, по обслуживанию, наладке и ремонту приобретенных станков с числовым программным управлением. Срок обучения с 1 июля 2003 года по 30 июня 2005 года. Общая стоимость обучения 12 000 рублей, сумма приходящиеся на отчетный период 2005 года составляет 6000 рублей. У учебного заведения имеется лицензия и государственная аккредитация на ведение образовательной деятельности.

Порядок учета расходов на подготовку и переподготовку кадров регламентируется ст.264 НК РФ.

34) 1 апреля текущего года предприятием получен кредит в сумме 45 000 рублей на срок 90 дней. Установленная ставка по кредиту 28%. Ставка рефинансирования ЦБ РФ 25%. Кредит погашен 30 июня текущего года.

Расчет расходов, связанных с начислением процентов по кредиту, произведен бухгалтерией предприятия в соответствии с требованиями ст.269 НК РФ и с учетом норм, зафиксированной в учетной политике в отношении расчета процентов.

Организация не рассчитывает условия сопоставимости полученных кредитов, а для расчета предельной величины процентов, признаваемых расходом для целей налога на прибыль, принимает коэффициент 1,1 к ставке рефинансирования ЦБ РФ.

Расчет суммы начисленных процентов приведен в таблице 5.

Таблица 5

Справка бухгалтера по начислению процентов за январь — июнь 2005 г.

Наименование

Сумма

Договор № 841 от 01.05.2005 г.

Размер предоставленного займа

45 000

Срок, на который предоставлен займ

90 дней

Дата выдачи

01.05.05 г.

Дата погашения

30.06.05 г.

Установленная ставка по договору

28%

Начислено процентов по договору

3107

Ставка ЦБ

25%

Предельный размер ставки 25% х 1,1

27,50%

Сумма процентов, исходя из предельной ставки

3051

Сумма на оплату процентов, не принимаемая в налоговом учете

56

35) За отчетный период Обществом осуществлены расходы на рекламу в сумме 108000 рублей (НДС - 18 000 руб.), в том числе:

размещение рекламы в средствах массовой информации в течение первого полугодия 88 800 рублей (в том числе НДС - 14 800 руб.),

приобретение в апреле текущего года призов для участников рекламной акции на сумму 19 200 рублей (в том числе НДС - 3 200 руб.). Акция состоялась в мае текущего года.

В соответствии со ст.246 НК РФ к расходам организации на рекламу в целях налогового учета относятся:

- расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;

- расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

- расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых организацией, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абзацах втором-четвертом п.4 ст.264 НК РФ, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.

Расчет расходов на рекламу, учитываемых в целях налогообложения, произведен бухгалтерией предприятия следующим образом (таблица 6).

Таблица 6

Справка бухгалтера по расходам по рекламе за январь — июнь 2005 г.

Наименование

Сумма

Договор № 38 от 10.01.2005 г.

Всего расходов по рекламе за отчетный период

90 000

в том числе на выдачу призов в ходе рекламной акции

16 000

Норматив установленный законодательством

1%

Выручка за отчетный период

1 839 350

Предельные расходы исходя из норматива

18 394

Принимаемые расходы за отчетный период

16 000

36) В июне текущего года предприятием проведены переговоры с деловыми партнерами с целью заключения выгодных контрактов.

При приеме участников переговоров произведены следующие затраты в том числе:

- затраты на официальный прием 46 000 рублей,

- услуги переводчика 11 350 рублей,

- транспортное обслуживание 16 650 рублей,

- культурно-развлекательные мероприятия 12 000 рублей.

Всего расходов: 86 000 рублей.

В соответствии со ст.264 НК РФ, к представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий. К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.

Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.

Расчет представительских расходов, учитываемых в целях налогообложения, произведен бухгалтерией предприятия следующим образом (таблица 7).

Таблица 7

Справка бухгалтера по представительским расходам за январь — июнь 2005 г.

Наименование

Сумма

Приказ от 1.06.2005 г. № 111 Акт от 20.06.2005 г.

Всего осуществлено расходов за отчетный период

86 000

Расходы на организацию развлечений и отдыха

12 000

Норматив, установленный законодательством

4%

Фонд оплаты труда                 299 451 + 44 918

344 369

Предельный норматив за отчетный период

13 775

Фактические расходы, принимаемые по главе 25 НК РФ

74 000

Принимаемые в пределах норматива

13 775

Не принимаемые

72 225

37) Предприятием начислена и уплачена сумма авансового платежа по налогу на прибыль исходя из фактически полученной прибыли за 1 квартал 2002 года в сумме 38 636 рублей и ежемесячно, в установленные сроки, перечислены в течение 2 квартала ежемесячные авансовые платежи в сумме 38 636 рублей.

Расчет прямых затрат приходящихся на незавершенное производство и готовую продукцию по состоянию на 1.07.2005 г

Справка бухгалтера по НЗП и готовой продукции

за январь - июнь 2005 г.

- НЗП на 01.01.05 г. по данным бухгалтерского учета 120 000 руб., по 15 000 руб. на каждый вид продукции;

- Остаток исходного сырья в НЗП - 400 кг, по 50 кг на каждый вид продукции;

- Передано исходного сырья в производство 5000 кг, по 625 кг на каждый вид продукции;

- Фактический расход сырья за отчетный период составил 4950 кг, по 618,75 кг на каждый вид продукции;

- На 01.01.05 г. остатков готовой продукции нет, все реализовано;

- На конец отчетного (налогового) периода остатка отгруженной, но не реализованной продукции нет;

- На конец отчетного (налогового) периода остаток готовой продукции на складе, в соответствии с аналитическими данными о реализации, составляет 10% от всего выпуска готовой продукции за период, причем по каждому виду продукции одинаково.

Расчет процента доли прямых расходов в НЗП на конец периода: 450 кг (400 + 5000 - 4950) разделить на 5400 (400 + 5000) равно 0,08. В связи с тем, что остаток, отпуск в производство и расход сырья по каждому виду продукции одинаковы, то коэффициент 0,08 можно применить для каждого вида продукции и к статьям прямых расходов.

Заключение

Таким образом, налог на прибыль организаций определен в главе 25 НК РФ, введенной в действие Федеральным законом от 06.08.2001 г. N 110-ФЗ.

Его плательщиками являются:

1) российские организации;

2) иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Объектом обложения налогом на прибыль является валовая прибыль, т.е. суммарная прибыль от всех видов деятельности, исчисленная на основе налогового учета. Если различные виды деятельности предприятия облагаются налогом по разным ставкам, то сумма прибыли рассчитывается по каждому направлению отдельно.

Отличия бухгалтерского учета от налогового учета состоят в следующем:

-использование разных терминологических баз;

-существенные различия в учете основных средств, нематериальных и иных активов;

-кардинальное несходство принципов учета доходов и расходов, в том числе методов их признания и соотнесения.

С позиций хозяйствующего субъекта задача определение величины прибыли состоит в том, чтобы при реальных доходах, легко контролируемых по поступлению денежных средств, установить, какую долю расходов из всех документально подтвержденных бухгалтерскими документами принять для налогового учета. Эта задача совсем недавно успешно решалась на практике и сейчас может быть решена многими способами, из которых самый затратный - ведение особого налогового учета.

Список литературы

1)    Налоговый кодекс Российской Федерации - часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изм. и доп. 29 июля 2004 г.). Глава 25

2)    Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02"

3)    Теребинская Е.Г., Шарова С.В. Налоговый комментарий к ПБУ 18/02 "Учет расходов по налогу на прибыль". - "Статус-Кво 97", 2004 г.

4)    Калинина Е.М., Воронин А.В., Мошкин Ю.Л. Расчет налога на прибыль: Регистры бухгалтерского учета - регистры налогового учета - декларация по налогу на прибыль (под ред. С.А. Николаевой) - "АН-Пресс", 2003 г.

5)    Налоговый учет по налогу на прибыль организаций (В.В. Худолеев, "Консультант бухгалтера", N 9, сентябрь 2004 г.)

6)    Определение налоговой базы по налогу на прибыль на основе налогового учета (В.И. Макарьева, "Налоговый вестник", N 8, август 2003 г.)

7)    Налог на прибыль организаций (К.В. Новоселов, "Учет, налоги, право", N 19, май 2004 г.)

8)    Налог на прибыль: взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета (Е. Соболева, Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 51, декабрь 2004 г.)

9)    Климова М.А. Состав расходов для расчета налога на прибыль. - "НалогИнформ", 2003 г.

10)           Практическая налоговая энциклопедия. Том 14. Расчет налога на прибыль организации (рекомендации по заполнению налоговой декларации) (под ред. Брызгалина А.В. - 2004 г.)

11)           ПБУ 18/02: расчет налога на прибыль по-новому (Л.П. Фомичева - Система ГАРАНТ, февраль 2003 г.)

12)           Налог на прибыль превращается... (Н. Мартынюк, "Расчет", N 2, февраль 2004 г.)

13)           Кожинов В.Я. Основы бухгалтерского учета. - Система ГАРАНТ, 2003 г.

14)           Киперман Г. Я., Белялов А. З. "Налогообложение предприятий и граждан в Российской Федерации", Москва, МВЦ "АЙТОЛАН", 2004.

15)           Налоги: Учебное пособие / Под ред. Д. Г. Черника. - 4-е изд., перераб. И доп. - М.: Финансы и статистика, 2003.

16)           Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение. - М.: ИНФРА-М, 2003.