3. Анализ затрат на производство и реализацию продукции ООО «Уралспецгидрострой»

3.1Характеристика ООО «Уралспецгидрострой»

В данной работе проводится анализ финансовой деятельности ООО «Уралспецгидрострой».

Основной вид деятельности предприятия–строительство, но предприятие также занимается оптовой продажей строительных материалов. В настоящее время на предприятии работает около 76 человек. Режим работы предприятия: 5-дневная рабочая неделя, рабочий день–12-часовая смена.

ООО «Уралспецгидрострой» находится в г. Екатеринбурге по адресу …... Предприятие функционирует в условиях сложного экономическое положения, связанного с общей нестабильностью российской экономики. В связи с этим предприятия города находятся в условиях неблагоприятной внешней среды (взаимные неплатежи, срывы поставок и т. д.). Существует множество финансовых и других проблем, которые необходимо анализировать для выявления ключевых, и возможности воздействовать на них[4].

3.2Анализ размеров и динамики затрат на производство и реализацию продукции

1)Определим затраты на производство и реализацию продукции по элементам затрат.

Таблица 1Динамика структуры затрат

          Таблица 1 показывает, что затраты предприятия в 2005 году выше, чем в 2004 на 34349 тыс. руб., или на 50,6 %. Перерасход произошел по всем видам и особенно по материальным затратам.

          Постоянные затраты составляют 27142 тыс. руб.(67856*0,4) в 2004 году и 40882 тыс. руб. (102205*0,4) в 2005 году. Переменные издержки составили соответственно 40714 тыс. руб. и 61323 тыс. руб. Таким образом можно сделать вывод о том, что увеличилась сумма как переменных, так и постоянных расходов.

        Изменилась несколько и структура затрат: увеличилась доля материальных затрат и затрат на оплату труда, а доля амортизации и прочих расходов уменьшилась

3.3Анализ прямых и косвенных затрат на производство и реализацию продукции (2005 год)

Прямые затраты:

1.сумма материальных затрат=7200*199,5=1 436 400 руб. в год

2.сумма прямой зарплаты на производство продукции=3300*12=39600 руб. в год.

Косвенные затраты:

1.Общая сумма амортизации=2923,2б руб.

2.Прочие расходы=43291,5 руб.

3.4 Основные направления по совершенствованию учета затрат и калькулирования себестоимости оказываемых услуг

Для определения сметной стоимости строительства исследуемому предприятию рекомендуется применять ресурсный метод определения стоимости, то есть калькулирование в те­кущих (прогнозных) ценах и тарифах ресурсов (элементов затрат), необ­ходимых для реализации проектного решения. Калькулирование ведется на основе выраженной в натуральных измерителях потребности в мате­риалах, изделиях, конструкциях, данных о расстояниях и способах их доставки на место строительства, расхода энергоносителей на технологи­ческие цели, времени эксплуатации строительных машин и их состава, затрат труда рабочих. Указанные ресурсы выделяются из состава проект­ных материалов, различных нормативных и других источников.

Так как при применении ресурсного метода в каче­стве исходных данных для определения прямых затрат в локальных сметных расчетах (сметах) выделяются ресурсные показатели, такие как:

– данные о трудоемкости работ (чел.-час.) для определения разме­ров оплаты труда рабочих, выполняющих соответствующие рабо­ты и обслуживающих строительные машины;

– данные о времени использования строительных машин (маш.-час.);

– данные о расходе материалов, изделий (деталей) и конструкций (в принятых физических единицах измерения: куб. м, кв. м, т и пр.).

В составе последних данных выделяются такие данные, как:

– расход ресурсов на транспортировку материалов, изделий (дета­лей) и конструкций от поставщика до приобъектного склада под­рядчика;

– масса строительных материалов, изделий (деталей) и конструкций.

Важнейшей частью системы контроля над затратами является оценка деятельности подразделений, управляющих и организации в целом. Поэтому необходимо проводить анализ отклонений, как средство контроля затрат предприятия. Анализ фактически достигнутых результатов можно проводить сравнением фактически полученных и нормативных данных.

Первый шаг в оценке деятельности организации — выявление отклонений, которое помогает определить области эффективности или неэффективности. Помимо определения суммы отклонения, важно вы­яснить причину этого отклонения. Когда причина известна, управляю­щий может предпринять соответствующие действия для решения про­блемы.

Если фактические затраты выше нормативных, такое отклонение считается неблагоприятным, в противном случае отклонение будет благоприятным.

Отклонения можно вычислять для целых категорий, таких, как общие затраты основных материалов, для любых групп внутри категорий, каждой статьи затрат.

Все отклонения аналитики можно поделить на три вида: Отклонения затрат основных материалов. Отклонения прямых трудовых затрат. Отклонения общепроизводственных расходов.

Общее отклонение затрат основных материалов определяется как разница между фактическими и нормативными затратами материалов.

Общее отклонение прямых трудовых затрат определяется как раз­ница между фактическими и нормативными затратами труда на произ­веденные единицы продукции за исключением брака.

Чтобы оценить степень выполнения плана, руководство должно знать, какая часть общего отклонения вызвана изменением затрат рабо­чего времени, а какая — изменением ставок оплаты труда.

За отклонения по ставке оплаты труда ответственность обычно не­сет отдел кадров. Это отклонение возникает, когда нанимают работника с оплатой выше или ниже, чем предполагалось в плане, или определен­ные работы выполняются более (менее) высокооплачиваемым работни­ком. За отклонение в производительности труда отвечают цеховые конт­ролеры. Неблагоприятное отклонение в производительности может произойти, если неопытному работнику поручат работу, требующую более высокой квалификации. Руководство должно анализировать каж­дую ситуацию исходя из сложившихся обстоятельств.

Основной статьей затрат предприятия являются материальные расходы, в частности рациональность выбранного способа оценки материалов. Методы оценки материалов, отпускаемых в производство, применяемые для целей бухгалтерского учета согласно пункта 15 ПБУ 5/01 и для целей налогообложения прибыли согласно статьи 255 главы 25 Налогового Кодекса РФ, совпадают. Рассмотрим пример расчета влияния выбора способа оценки материальных ресурсов и определения фактической себестоимости материальных ресурсов в производстве на налоги.

Таблица 2

Данные для расчета

Определим фактическую себестоимость 50 списанных изделий по каждому из методов.

Метод ЛИФО: (20 х 20) + (10 х 14) + (10 х 12) + + (10 х 10) = 760 руб.

Метод ФИФО: (40 х 10) + (10 х 12) = 520 руб.

Метод средней себестоимости: 1060 х 50 : 80 = 662,5 руб.

При наличии в ООО «УРАЛСПЕЦГИДРОСТРОЙ» необходимого уровня учета и контроля отпускаемых материалов метод себестоимости каждого изделия позволяет списать любые 50 штук железобетонных тумб из 80.

Предполагается, что ООО «УРАЛСПЕЦГИДРОСТРОЙ» решило списать 30 штук материалов из залежавшейся на складе партии на 1 января 2003 года, чтобы это сильно не повлияло на налогообложение 20 наиболее дорогих изделий, поступивших 25 января 2003 года.

Следовательно, фактическая себестоимость равна:

(30 х 10) + (20 х 20) = 700 руб.

Проведем расчет экономии (табл. 3).

Таблица 3

Расчет экономии по налогу на прибыль

Продолжение таблицы 3

В данном примере рассмотрена ситуация, при которой цены на материалы растут, а в конце месяца происходит их скачок.

В подобной ситуации метод ФИФО неоправданно максимально завышает налогооблагаемую базу и сумму налога на прибыль. Таким образом, при сложившейся динамике цен он наименее выгодный. Однако следует отметить, что для отчетности перед акционерами и кредиторами он показывает максимальную сумму налога на прибыль.

Метод ЛИФО наиболее выгоден в данной ценовой ситуации, так как максимально занижает уплачиваемую сумму налога на прибыль. Если бы цены падали, то имела бы место обратная тенденция.

Методы средней себестоимости и фактической себестоимости каждой единицы продукции имеют среднее значение между двумя первыми методами, и, таким образом, эти методы в определенной степени сглаживают увеличение или уменьшение цен.

Влияние выбора в учетной политике метода списания материальных затрат на сумму налога на имущество аналогично влиянию налога на прибыль, то есть в данной ценовой ситуации применение метода ЛИФО уменьшает налог, а метода ФИФО - увеличивает. Больший налог на имущество, относимый на затраты, конечно же, уменьшает налог на прибыль, однако его влияние не столь существенно, чтобы сделать метод ФИФО более привлекательным. И метод ЛИФО является предпочтительным как по налогу на прибыль, так и по налогу на имущество.

Метод по себестоимости списания каждой единицы, если его возможно применить, является наиболее оптимальным, и его можно довести до уровня метода ЛИФО в случае необходимости. В условиях волнообразного изменения цен данный метод может быть лучшим по сравнению с другими методами, но следует обеспечить необходимый учет. Кроме того, возникают определенные трудности при применении этого метода, особенно если применяются материалы, неспособные заменить друг друга полностью.

Имеющиеся у предприятия на балансе основные фонды, также влияют на размер затрат. Так способ начисления амортизации предприятие выбирает самостоятельно. ООО «УРАЛСПЕЦГИДРОСТРОЙ» использует линейный метод.

В бухгалтерском учете амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации, согласно пункту 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации", утвержденного приказом Министерства Финансов РФ от 6 мая 1999 г. N 33н.

Особенностью линейного метода является то, что сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Следовательно, для каждого объекта индивидуально должны быть определены два показателя, применяемые в целях налогообложения: первоначальная (восстановительная) стоимость; норма амортизации по данному объекту.

Особенности нелинейного метода начисления амортизации рассмотрены в пункте 5 статьи 259 Налогового кодекса РФ. Применяться данный метод может в отношении амортизируемого имущества, входящего в первую-седьмую группы. При использовании данного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта:

Следовательно, для каждого объекта индивидуально должны быть определены два показателя, применяемые в целях налогообложения: остаточная стоимость амортизируемого имущества; норма амортизации по данному объекту.

Согласно пункта 13 статьи 259 Налогового кодекса РФ остаточная стоимость определяется как разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

В случае применения нелинейного метода начисления амортизации применяется остаточная стоимость, определяемая как разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации.

Еще одной особенностью данного метода является условие о 20 процентах. Согласно данному условию с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 процентов от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке: остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов; сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Иными словами, оставшиеся двадцать процентов погашаются фактически по линейному механизму. Скорость переноса амортизации не зависят от срока полезного использования. Нелинейный метод достаточно эффективен с точки зрения "быстрого" уменьшения налоговых обязательств.

Применение нелинейного метода начисления амортизационных отчислений дает в первые годы экономию как по налогу на имущество, так и по налогу на прибыль.

Таким образом, границы применения нелинейного метода можно обозначить следующим образом.

Данный метод должен применяться в отношении основных средств с высокой степенью морального износа. К подобной категории можно отнести компьютерную технику. Как правило, в течение 3-5 лет она устаревает морально и проще ее списать и приобрести новую более современную;

Метод эффективен для основных средств со сравнительно коротким жизненным циклом 5-7 лет. Лучше получить налоговый эффект в течение 2-3 лет и продать их;

Нелинейный метод неэффективен по основным средствам с продолжительным сроком полезного использования 12-15 лет. Экономический эффект "растянутый" на несколько лет может быть съеден инфляцией;

При выборе нелинейного метода следует иметь в виду, что возможность применения повышающих коэффициентов не распространяется на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом.

Контролирование общепроизводственных расходов (ОПР) пред­ставляет собой значительно более трудную задачу, чем контролирова­ние прямых затрат, ибо ответственность за многие ОПР часто трудно возложить на кого-либо однозначно. Большая часть постоянных ОПР не может быть проконтролирована менеджерами конкретных подразделе­ний.

Для повышения эффективности бухгалтерского учета на предприятии, и, что немаловажно, для облегчения проверки данных бухгалтерской отчетности, рекомендуется применение компьютерной бухгалтерской программы. Во всем мире бухгалтерский учет становиться компьютерным. Причем признано, что компьютерный учет являет собой особую форму бухгалтерского учета, при которой принципиально меняется технология отражения операций, назначение и смысл учетных регистров, когда из первичных форм обобщения и группировки информации они превращаются в выходные формы аналитической направленности.

ООО «УРАЛСПЕЦГИДРОСТРОЙ» можно порекомендовать программу «БЭСТ», которая обеспечивает полный цикл бухгалтерского учета. Кроме ведения синтетического учета, то есть ввода проводок и получения на их основе оборотно-сальдовой ведомости, карточки счетов, ведения главной книги, ведения кассы, обработки банковских документов, печати отчета для налоговых органов, эта программа позволяет вести аналитический учет. В этом случае программа позволяет отслеживать расчеты с конкретными покупателями и поставщиками, учитывать наличие и движение товаров, основных и денежных средств, расчеты по зарплате и с подотчетными лицами. Для поддержки аналитического учета программа позволяет вести неограниченное количество справочников объектов аналитического учета. Кроме стандартных документов аналитического учета программа позволяет создавать отчеты произвольной формы.

Организация аналитического учета на счете 20 - один из важнейших вопросов организации учета затрат на производство. Учет прямых производственных затрат ведется на счете 20 в аналитическом разрезе видов номенклатуры, затрат на строительство и подразделений. Такая схема аналитического учета на счете 20 организована в соответствии с рекомендациями, изложенными в инструкции по применению плана счетов, предусматривающими ведение учета по видам затрат и видам оказываемых услуг. Аналитический учет по счету ведется по видам оказываемых услуг (субконто "Виды номенклатуры"), статьям затрат на производство (субконто "Затраты на производство") и подразделениям (субконто "Подразделения"). Каждый вид номенклатуры - элемент справочника "Виды продукции (работ, услуг)". Каждый статья затрат - элемент справочника "Статьи затрат на производство". Каждое подразделение - элемент справочника "Подразделения".

Особенностью прямых затрат является возможность их учета вплоть до конкретной единицы строительных работ или услуг. На счете предусмотрена организация аналитического учета по видам номенклатуры, что позволяет выявить (калькулировать) себестоимость услуг по каждому наименованию строительных работ. В этой связи, учетному работнику предоставляется определенная гибкость в выборе того, что понимать под видом номенклатуры.

Помимо информации о себестоимости продукции для эффективного управления производством важно иметь сведения о структуре себестоимости, то есть, из каких элементов она складывается, какая часть приходится на материалы, какая на оплату труда, на обслуживание машин и оборудования. Для этой цели предусмотрена организация аналитического учета по статьям затрат на производство. Перечень статей затрат устанавливается предприятием самостоятельно в зависимости от характера и структуры производства, однако следует помнить, что согласно п.8 ПБУ 10/99 при учете затрат по основным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по экономическим элементам. Установленный на предприятии перечень видов затрат вводится в справочник "Статьи затрат на производство".