2. Расчет и
оценка показателей себестоимости продукции на предприятии. 3
2.1. Оценка
динамики снижения себестоимости. 4
Показатели. 4
2.2. Анализ затрат на 1 руб. продукции в разрезе
сметы затрат на производство 4
2.3. Анализ
себестоимости продукции по калькуляционным статьям затрат. 10
2. Расчет и
оценка показателей себестоимости продукции на предприятии
Анализ себестоимости продукции имеет исключительно важное
значение. Он позволяет выявить тенденции изменения данного показателя,
определить влияние факторов на его прирост или снижение и на этой основе дать
оценку работы предприятия и определить возможности и резервы снижения
себестоимости продукции.
Планирование и учет себестоимости продукции на предприятиях
ведут по элементам и по калькуляционным статьям расходов. В ООО «Горизонт-Элит»
производство осуществляют по заказами поэтому
определяется себестоимость
отдельного заказа. Все затраты собираются по счету 20 «Основное
производство». В целом же учет по
элементам и статьям калькуляции не ведется.
Для проведения анализа все затраты были распределены по
статьям калькуляции и элементам затрат. Также отдельно были выделены
общехозяйственные расходы.
Группировка затрат по элементам необходима для того, чтобы
изучить материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондоемкость продукции и
установить влияние технического прогресса на структуру затрат.
Группировка затрат по статьям калькуляции указывает, куда,
на какие цели и в каких размерах израсходованы ресурсы.
В зависимости от объема производства все затраты предприятия
можно разделить на постоянные и переменные, что имеет немаловажное значение при
анализе себестоимости продукции.
2.1. Оценка динамики снижения себестоимости
Фактическое снижение себестоимости товарного выпуска
продукции анализируется в ценах, действовавших в отчетном году, и в
среднегодовых ценах предыдущего года с выделением материальных затрат на
производство. В результате такой оценки устанавливается степень снижения (или
роста) уровня затрат на рубль товарного выпуска продукции (таблица 3).
Показатели
|
2004 год
|
2004 год
|
Отклонение
|
|
1. Фактическая стоимость выпущенной
продукции, тыс.руб.
|
2 156
|
2 402
|
+246
|
|
2. Фактический выпуск продукции, тыс.руб.
|
2 413
|
2 569
|
+156
|
|
3.Затраты на рубль продукции, коп.
|
89,35
|
93,54
|
+4,19
|
|
4. Снижение затрат на рубль продукции в отчетном году в % к предыдущему
году (3/2*100-100)
|
Х
|
+4,7
|
Х
|
Таблица 3
Оценка динамики
затрат на производство продукции
Приведенные в таблице 3 показатели характеризуют рост затрат
на производство единицы продукции в 2005 году по сравнению с 2004 годом
(+4,7%). Но их рост опережает увеличение
фактического выпуска продукции почти в 1,5.
2.2. Анализ затрат на 1
руб. продукции в разрезе сметы затрат на производство
Далее целесообразно проанализировать, как повлияли на
затраты на 1 руб. продукции изменения отдельных компонентов затрат:
материалоемкости, зарплатоемкости, фондоемкости.
В смете затрат находят отражение все затраты, связанные с деятельностью
предприятия. Отнесение тех или иных затрат на себестоимость продукции
регламентируется соответствующими нормативными документами. Анализ затрат на
производство по элементам необходим для управления как самими затратами, так и
финансами предприятия, поскольку потребность в оборотных средствах зависит от
объема и структуры производственных затрат.
При анализе затрат на производство необходимо иметь в виду,
что отклонения фактической сметы от плана (предыдущего года) зависят от
изменения: объема производства, цен, тарифов и самих затрат. Поэтому при
анализе затрат на производство прежде всего изучаются не абсолютные отклонения,
а структура затрат и их динамика, сопоставляется удельный вес отдельных статей
сметы затрат за ряд периодов. Анализ по смете затрат констатирует факт
отклонения, но не позволяет установить причины и место возникновения
отклонений. Анализ сметы затрат помогает найти направление поиска резервов,
выяснить наиболее затратоемкие статьи, виды затрат, на которые следует обратить
внимание. Группировка затрат по
элементам позволяет определить затраты на 1 руб. объема продукции, работ в
целом и по элементам (таблица 4).
Таблица 4
Факторный анализ
затрат на 1 руб. продукции в разрезе сметы затрат на производство
|
Показатели
|
Ед.
изм.
|
Сумма, тыс.руб.
|
Удельный вес
в затратах, %
|
Отклонения от предыдущего
2004 года.
|
|
2004
|
2005
|
2004
|
2005
|
|
1.
Материальные затраты
|
Тыс. руб.
|
1 454
|
1 755
|
67,44
|
73,06
|
+301
|
|
2.
Затраты на оплату труда
|
Тыс. руб.
|
324
|
339
|
15,03
|
14,11
|
+15
|
|
3.
Отчисления на соц. Нужды
|
Тыс. руб.
|
117
|
129
|
5,42
|
5,37
|
+12
|
|
4.
Амортизация основных фондов
|
Тыс. руб.
|
37
|
40
|
1,72
|
1,67
|
+3
|
|
5.
Прочие затраты
|
Тыс. руб.
|
224
|
139
|
10,39
|
5,79
|
-85
|
|
6.
Себестоимость продукции
|
Тыс. руб.
|
2 156
|
2 402
|
100
|
100
|
+246
|
|
7.
Объем реализованной продукции
|
Тыс. руб.
|
2 413
|
2 569
|
-
|
-
|
+156
|
|
8.Затраты
на 1 руб. товарной продукции (6:7)
|
Руб.
|
0,89
|
0,94
|
-
|
-
|
+0,05
|
|
9.Материалоемкость
продукции
(1:7)
|
Руб.
|
0,6
|
0,68
|
-
|
-
|
+0,08
|
|
10.
Фондоемкость продукции (4:7)
|
Коп.
|
1,53
|
1,59
|
-
|
-
|
+0,06
|
|
11.Зарплатоемкость
продукции
([2+3]:7)
|
Руб.
|
0,19
|
0,18
|
-
|
-
|
-0,01
|
|
12.
Удельный вес в общих затратах
на
1 руб. продукции:
-
Материальных затрат (9:8*100%)
|
%
|
66,29
|
72,34
|
-
|
-
|
+6,05
|
|
-
Амортизации (10:8*100%)
|
1,72
|
1,69
|
-
|
-
|
-0,03
|
|
-
Зарплаты (11:8*100%)
|
21,35
|
19,15
|
-
|
-
|
-2,2
|
|
13.
Рентабельность % (7:6*100-100)
|
%
|
11,92
|
6,91
|
-
|
-
|
-5,01
|
Анализ затрат на производство и реализацию продукции
проводиться путем сравнения удельных весов фактических затрат по экономическим
элементам отчетного года с аналогичными показателями предыдущего года и
позволяет изучить структуру затрат на производство и реализацию продукции.
Из проведенного факторного анализа (таблица 4) видно: фактическая себестоимость товарной
продукции за 2005 г. составила 2 402 т.
руб.; рентабельность (+) 6,91 %,
за 2004 г.
себестоимость произведенной продукции составила
2 156 тыс. руб., рентабельность составляла 11,92 %.
Увеличение затрат и снижение рентабельности произошло в
основном за счет увеличения объемов производства и изменения затрат по статьям.
Наибольший удельный вес занимают материальные затраты (в 2005 году - 73,06%). За анализируемый период
наблюдается их увеличение (+ 301
тыс.руб.). Снижение наблюдается по прочим расходам и по сравнению с прошлым годом (-85 тыс.руб)
и в структуре себестоимости (-4,6 % = 5,79 %-10,39 %). По остальным статьям
наблюдается увеличение расходов, но в структуре их доля снижается (затраты на
оплаты труда – 0,92% [ 14.11-15.03 ], отчисления на социальные нужды – 0,05 [
5.37-5.42 ], амортизация – 0,05 [ 1.67-1.72 ] ).
При анализе затрат на единицу товарной продукции наибольшее
изменение наблюдается по материальным затратам (+6,05 %). Соответственно
наблюдается увеличение показателя материалоемкости (+0,08 руб.), что означает
увеличение материальных затрат на производство единицы продукции. Увеличение показателя
фондоемкости свидетельствует о том, что увеличились затраты по производству
продукции, но это увеличение обосновано ростом выпуска продукции. Снижение
показателя зарплатоемкости свидетельствует о более эффективном использовании
трудовых ресурсов.
|
Прямые материальные
затраты
|
Сумма затрат,
тыс.руб.
|
Отклонение затрат
отчетного года от предыдущего
|
Темп роста, %
|
|
2004
|
2004 пересчитанное
на фактически выпученную продукцию
|
2005
|
Всего
|
В том числе за счет:
|
|
(гр.5-гр.3)
|
Увеличения объема
продукции (гр.3* 11,4%)
|
Изменения структуры
продукции (гр.4-гр.3-гр7)
|
уровня затрат
(гр.5-гр.4)
|
Сырье и материалы
|
1225,2
|
1439
|
1492
|
266,8
|
139,7
|
74,1
|
53
|
121,8
|
|
возвратные отходы
|
66,2
|
69
|
10
|
-56,2
|
7,5
|
-4,7
|
-59
|
15,11
|
|
покупные изделия и полуфабрикаты
|
21
|
22
|
22
|
1
|
2,4
|
-1,4
|
0
|
104,8
|
|
топливо и энергия
|
48
|
48
|
60
|
12
|
5,5
|
-5,5
|
12
|
125
|
|
Итого
|
1228
|
1440
|
1564
|
336
|
140,0
|
72,0
|
124
|
127,4
|
Таблица 5
Анализ материальных
затрат
Порядок расчета влияния различных факторов на материальные
затраты приведен в таблице 5.
Поскольку наибольшее изменение наблюдается по материальным
затратам, то необходимо проанализировать составляющие материальных затрат. К
прямым материальным затратам относятся затраты на сырье и материалы, покупные
изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, а также
стоимости возвратных отходов, вычитаемых из стоимости сырья и материалов.
В организации в отчетном году материальные затраты
увеличились (+139,7 тыс.руб.) по
сравнению с прошлым годом на 11,4%, следовательно, за счет изменения объема
продукции прямые материальные затраты увеличились на 140 тыс. руб. (1228*11,4 /100).
За счет изменения структуры продукции фактические
материальные затраты увеличились по сравнению с предыдущим годом на 72 тыс.руб. (1440 – 1228 – 140). В
организации за счет изменения уровня материальных затрат прямые материальные
затраты увеличились на 124 тыс.руб. Изменение уровня материальных затрат - фактор, целиком зависящий от организации,
поэтому увеличение этого фактора можно оценить отрицательно. Вместе с тем нужно
установить конкретные причины изменения уровня затрат. К таким причинам можно
отнести изменение расхода сырья и
материалов и изменением цен. В отчетном году организация увеличила выпуск
продукции в связи с увеличением заказов на изготовление столярных изделий. Отрицательное
влияние оказало также изменение цены:
организация приобретает только импортные материалы для осуществления
производства, за анализируемый период были выполнены несколько дорогостоящих
заказов.
2.3. Анализ себестоимости продукции по калькуляционным статьям
затрат
Калькуляционные статьи затрат, их состав и методы
распределения затрат по видам продукции формируются с учетом характера и
особенностей производства. Этот вид анализа дает возможность не только получить
наиболее полную картину изменения затрат, но и разобраться, где произошли
отклонения и кто их виновник. Анализ себестоимости в калькуляционном разрезе
базируется на классификации затрат по месту их возникновения независимо от
экономического содержания.
Состав статей затрат на предприятии ООО «Горизонт-Элит»
представлен в таблице 6.
Расходы, входящие в состав калькуляционных статей, можно
подразделить на:
Прямые материальные затраты (сырье и материалы (за вычетом
отходов), покупные изделия и полуфабрикаты, энергия и топливо на технологические
цели);
Прямые трудовые затраты (основная и дополнительная
заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды);
Накладные и косвенные (общехозяйственные, коммерческие,
прочие).
Анализ отклонений затрат в целом и в разрезе калькуляционных
статей можно произвести по следующей схеме (таблица 6):
Таблица 6
Анализ
отклонений затрат в разрезе калькуляционных статей
|
Калькуляционные статьи
затрат
|
Себестоимость всей товарной
продукции 2004 года
тыс. рублей
|
Себестоимость всей товарной продукции
2005 года
тыс. рублей
|
Отклонения гр.3 – гр.2
|
|
1.Материальные затраты
|
1228
|
1564
|
+336
|
|
2.Зарплата производственных
рабочих
|
313
|
329
|
+16
|
|
3.Накладные расходы
|
615
|
509
|
-106
|
|
4.Полная себестоимость
|
2 156
|
2 402
|
+246
|
Изучение этих данных показывает следующее.
В целом себестоимость продукции изменилась (увеличилась) на
+ 246 тыс. рублей
В разрезе калькуляционных статей затрат в целом получился
перерасход затрат на + 246 тыс. рублей, в том числе по факторам:
а) материальные затраты перерасход (+) 336 тыс. рублей
б) зарплата производственных рабочих в целом перерасход на +
16 тыс. рублей
в) накладные расходы в целом экономия на 106 тыс. рублей.
Изменения калькуляционных затрат, приходящихся на 1 руб.
товарной продукции:
3.1. Общие затраты на 1 руб. товарной продукции
ЗР =
Полная себестоимость / Объем продукции (1)
ЗР2004= 2 156 тыс.руб./ 2 413 тыс.руб.= 0,89
тыс.руб.
ЗР2005= 2
402 тыс.руб. /2 569 тыс.руб = 0,93 тыс. руб.
3.2. Прямые материальные затраты на 1 рубль продукции:
ПМЗР =
Прямые материальные затраты / Объем продукции (2)
ПМЗР2004 = 1 228 тыс.руб. / 2 413 тыс.руб. = 0,51
тыс.руб.
ПМЗР2005 = 1 564 тыс.руб. / 2 569 тыс.руб. =
0,61 тыс.руб.
3.3. Прямые
трудовые затраты на 1 руб. продукции
ПТрЗР = Трудовые затраты
/ Объем продукции (3)
ПТрЗР2004 = 313 тыс.руб. / 2 413 тыс. руб. =
0,13 тыс.руб.
ПТрЗР2005
= 329 тыс.руб. / 2 569 тыс.руб. = 0,12 тыс.руб.
3.4.
Накладные расходы на 1 руб. продукции
НЗР = Все накладные расходы /
Объем продукции (4)
НЗР2004
= 615 тыс.руб. / 2 413 тыс.руб. = 0,25 тыс.руб.
НЗР2005
= 509 тыс.руб. / 2 569 тыс.руб. = 0,20 тыс.руб.
Изменения структуры производственной и полной себестоимости приходящейся
на 1 рубль товарной продукции (таблицы 7, 8).
Изучение этих показателей позволяет оценить изменение затрат
в целом и по статьям и, кроме того, установить, где – в основном производстве
(прямые затраты и общепроизводственные расходы), в управлении
(общехозяйственные расходы) или в сбыте (коммерческие расходы) – произошло
изменение затрат.
Таблица 7
|
Показатель
|
2004 год, руб.
|
Уд вес, %
|
2005 год, руб.
|
Уд вес, %
|
Отклонение
|
|
Прямые материальные затраты
на 1 рубль продукции
|
0,51
|
57,3
|
0,61
|
65,59
|
+0,1
|
|
Прямые трудовые затраты на 1
рубль продукции
|
0,13
|
14,61
|
0,12
|
12,90
|
-0,01
|
|
Накладные расходы на 1 рубль
продукции
|
0,25
|
28,09
|
0,20
|
21,51
|
-0,05
|
|
Общие затраты на 1 рубль
продукции
|
0,89
|
100
|
0,93
|
100
|
+0,04
|
Изменения структуры
производственно и полной себестоимости приходящейся на 1 руб. товарной
продукции
Таблица 8
Группировка затрат в калькуляции себестоимости продукции
|
Статьи затрат
|
Фактически выпущенная продукции, тыс. руб.
|
Структура себестоимости, %
|
Отклонение,
(+,-)
|
Темп роста, %
|
|
2004
|
2005
|
2004
|
2005
|
|
Сырье и
материалы
|
1225,2
|
1 492
|
56,83
|
62,12
|
+301
|
121,78
|
|
Возвратные
отходы
|
(66,2)
|
(10,0)
|
(3,07)
|
(0,42)
|
+56,2
|
15,12
|
|
Заработная
плата производственных рабочих
|
222
|
236
|
10,3
|
9,83
|
+14
|
106,31
|
|
Отчисления на
социальные нужды
|
91
|
93
|
4,22
|
3,87
|
+2
|
102,2
|
|
Расходы на
содержание и эксплуатацию оборудования
|
33
|
35
|
1,53
|
1,46
|
+2
|
106,06
|
|
Общехозяйственные
расходы
|
637
|
518
|
29,54
|
21,56
|
-119
|
81,32
|
|
Прочие
производственные расходы
|
14
|
10
|
0,65
|
0,41
|
-4
|
71,43
|
|
Производственная
себестоимость продукции
|
2 156
|
2374
|
100
|
98,83
|
+218
|
110,11
|
|
Коммерческие
расходы
|
0
|
28
|
-
|
1,17
|
+28
|
-
|
|
Полная
себестоимость продукции
|
2 156
|
2 402
|
100
|
100
|
+246
|
111,41
|
Выпуск продукции
(тыс.руб.)
2 413 2 569
Затраты на 1 руб. товарной
продукции (руб.) 0,8935 0,9354
Затраты на 1 руб. товарной продукции, по данным таблицы 7,
составили в 2005 году 0,9354 рубля, рост по сравнению с 2004 годом составил 4,69 % (0,9354/0,8935*100-100).
По данным таблицы 7 видно, что в структуре себестоимости
наибольший удельный вес принадлежит материальным затратам (62,12 % в 2005
году). Значительную долю занимают также общехозяйственные расходы (29,54% в 2004
году и 21,56% в 2005 году).
В целом затраты, приходящиеся на 1 руб. товарной продукции
изменились по сравнению с 2004 г. на + 0,04 рубля (таблица 8). На что
наибольшее влияние оказало увеличение материальных затрат (+0,1 рубль).
Материальные затраты в структуре полной себестоимости имеют наибольший процент.
На увеличение материальных расходов оказало влияние увеличение объема
производства, изменение цен на материалы, осуществление дорогостоящих заказов.