1. Метод влияния основных факторов на себестоимость. Метод удельных весов

1.1. Сущность и необходимость грузоперевозок

На сегодняшний день в необходимости осуществления грузоперевозок, особенно железнодорожным транспортом никто не сомневается. Огромный грузооборот, осуществляемый этим видом транспорта, обеспечивает поддержку значительной части экономики России.

Нынешнее законодательство достаточно четко определяет правила осуществления перевозок и их документального оформления. Причем рыночные отношения заставляют все больше и больше вопросов оставлять на усмотрение участвующим в сделке по перевозке грузов сторонам. Естественным образом это касается прежде всего договора перевозки, в который наряду с обязательными могут быть включены любые условия, признаваемые сторонами в качестве таковых.[4,89]

Надо отметить, что транспортное законодательство наряду с договором перевозки устанавливает необходимость оформления целого ряда сопутствующих перевозке документов, в которых должны найти свое отражение четко определенные сведения о перевозимом грузе, сторонах, участвующих в рассматриваемых отношениях, об условиях перевозки. Законодательство, императивно установив круг этих сведений, не оставило ничего на усмотрение грузоотправителя, грузоперевозчика или других лиц. Жесткие рамки формы таких документов обеспечивают точность и оперативность перевозки, а также защиту интересов сторон. Главное в данных отношениях - точно и неукоснительно следовать требованиям законодательства, предъявляемым к оформлению перевозок.

Вполне достаточно урегулированы не только правила осуществления и организации перевозок, но и правила погрузки и разгрузки.

 До начала совершения каких-либо действий по перевозке груза транспортные предприятия или организации заключают с грузоотправителями или грузополучателями договоры на перевозку грузов железнодорожным транспортом.

Прямым договором на перевозку какого-то конкретного груза является основной документ на перевозку - накладная (товарно-транспортная накладная, коносамент и др.). Договоры же длительного срока действия между перевозчиком и потребителями транспортных услуг правильнее именовать договорами организации перевозки, транспортного обслуживания и т.п., отражая в них, как правило, только вопросы, которые являются специфическими для перевозок тех или иных грузов: сроки доставки, температурный режим, регулярность подачи (и куда) транспортных средств, особенности погрузки/выгрузки, тип подвижного состава, особые условия перевозки (с горки не спускать, на воздушной подушке и т.д.). Многие же другие вопросы, которые в обычных хозяйственных договорах могут быть предметом согласования сторон, в транспортном договоре таковыми не являются (за исключением допускаемых деталей, не влияющих на безопасность движения), и в договоре по ним достаточно положений, отсылающих к нормам, установленным в транспортном законодательстве.

Согласно ст.785 ГК РФ, "по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату".

Договоры могут заключаться на одну перевозку, на несколько перевозок, на определенный срок.

На основании плана перевозок грузов автотранспортные предприятия или организации заключают с грузоотправителями или грузополучателями годовые договоры на перевозку грузов железнодорожным транспортом.

Годовой договор может заключаться также автотранспортным предприятием или организацией, со снабженческо-сбытовой или иной организацией, не являющейся грузоотправителем или грузополучателем. В этом случае в соответствии с договором организации, не являющиеся грузоотправителями или грузополучателями, пользуются правами и несут обязанности и ответственность, предусмотренные для грузоотправителей и грузополучателей.

Железнодорожным транспортом может осуществляться перевозка крупногабаритных или тяжеловесных грузов. Она осуществляется на основании разрешения, выданного дорожным органом. Заявления для получения разрешений на перевозку крупногабаритных или тяжеловесных грузов, в зависимости от вида предполагаемых перевозок (международные, межрегиональные или местныае), категории крупногабаритных и тяжеловесных грузов и места нахождения транспортного средства перевозчика, подаются в соответствующие дорожные органы, с территории обслуживания которых начинается маршрут движения транспортного средства.

Заявления для получения разрешений на осуществление межрегиональных и местных перевозок по маршруту, проходящему целиком или частично по федеральным дорогам, для крупногабаритных и тяжеловесных грузов всех категорий подаются ближайшему к пункту, с которого начинается маршрут перевозки, органу управления федеральной автомобильной дорогой.

Заявление для получения разрешения на перевозку крупногабаритного или тяжеловесного груза подается на имя органа, уполномоченного выдавать соответствующие разрешения. Оно должно содержать все необходимые организациям, согласовывающим перевозку, сведения о характере и категории груза, параметрах, массе и габаритах транспортного средства, предполагаемых сроках перевозки, маршруте движения и другую информацию. [2,47]

В зависимости от категории перевозимых грузов, вида и характера перевозок владельцы или пользователи транспортных средств, перевозящих крупногабаритные и тяжеловесные грузы (например, сруб дома или тяжеловесные бетонные плиты для постройки дома), могут получать разовые разрешения или разрешения на определенный (конкретный) срок.

1.2. Анализ себестоимости грузоперевозок методом влияния факторов и удельных весов

Полная себестоимость грузоперевозок перевозок- это выра­женные в денежной форме текущие затраты предприятия на их реализацию. Себестоимость грузоперевозок имеет большое значение для экономики предприятия, т. к. размер получаемой им прибыли в значительной мере зависит от уровня себестоимости. Как известно, прибыль есть разница между выручкой от реализации грузоперевозок и ее полной себестоимостью. Следовательно, если себе­стоимость ниже, то прибыль выше, и наоборот. Предприятиям не­обходимо добиваться повышения рентабельности, ликвидации убы­точности производства, увеличения прибыли не за счет повышения цен на свою продукцию, а за счет снижения себестоимости и улуч­шения ее качества, т. к. само по себе повышение цен на продукцию никакой реальной выгоды обществу не несет.

Анализ себестоимости грузоперевозок имеет исключительно важное значение. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост или снижение и на этой основе дать оцен­ку работы предприятия и определить возможности и резервы сни­жения себестоимости грузоперевозок.

Состав затрат, включаемых в себестоимость грузоперевозок, опреде­ляется 25 главой НК РФ.

Основными задачами анализа себестоимости грузоперевозок являют­ся: изучение и оценка уровня себестоимости грузоперевозок; выявление факторов, оказывающих влияние на уровень себестоимости и опре­деление их размеров; разработка мероприятий по дальнейшему снижению себестоимости грузоперевозок.

На предприятиях планирование и учет себестоимости грузоперевозок ведется в разрезе элементов затрат и калькуляционных статей рас­ходов.

Элементы затрат подразделяются на 4 группы: а) материальные затраты; б) затраты на оплату труда (зарплата и отчисле­ния на социальные нужды); в) амортизация ОС; г) прочие затраты (износ нематериальных активов, арендная плата, обязательные страховые платежи, проценты по кредитам банков, налоги, вклю­чаемые в себестоимость грузоперевозок, отчисления во внебюджетные фонды и др.). Таким образом, планирование и учет себестоимости грузоперевозок по элементам затрат создает условия для контроля и анализа себестоимости грузоперевозок в разрезе элементов, составляю­щих сам процесс грузоперевозок: затраты предметов труда (материальные затраты); затраты самого труда (оплата труда и от­числения на социальные нужды); затраты средств труда (амортиза­ция ОС); накладные расходы (прочие затраты).

С внедрением новой техники и совершенствованием организа­ции грузоперевозок уменьшается доля затрат на оплату труда и воз­растает доля материальных затрат и доля амортизации ОС. Измене­ние структуры затрат в сторону уменьшения удельного веса мате­риальных затрат при относительном увеличении затрат на оплату труда связано со структурными сдвигами в составе оказываемых услуг. [5,111]

Следовательно, группировка затрат по элементам позволяет про­вести анализ материалоемкости, энергоемкости, трудоемкости, фондоемкости грузоперевозок и установить влияние технического прогресса на себестоимость грузоперевозок, т.е. вести контроль за правиль­ностью направления развития себестоимости грузоперевозок в целом по предприятию.

Группировка затрат по статьям калькуляции нужна для исчисле­ния себестоимости отдельных видов изделий в многономенклатурном производстве. Группировка затрат по статьям калькуляции ука­зывает, на какие цели и в каких размерах произведены расходы, что облегчает путем анализа поиск резервов для их сокращения. Статьи калькуляции включают в себя: сырье и материалы, возвратные от­ ходы, топливо и энергия на технологические цели, основная и дополнительная зарплата произ­водственный рабочих, отчисления на социальные нужды производ­ственных рабочих, расходы на подготовку и освоение производства, общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы, по­тери от брака, прочие производственные расходы, коммерческие расходы, управленческие расходы.

Все калькуляционные статьи расходов следует подразделить на две группы по признаку их зависимости от объемов производства грузоперевозок:

а) постоянные, не зависящие от объема грузоперевозок (амортиза­ция ОС, аренда помещений, налог на имущество, повременная оп­лата труда и др.);

б) переменные, изменяющиеся, как правило, пропорционально объему производства грузоперевозок (сдельная зарплата, сырье и мате­риалы, топливо и энергия на технологические цели и др.).

Необходимость деления калькуляционных расходов на постоян­ные и переменные имеет большое аналитическое значение, т.к. дает возможность проследить влияние постоянных расходов на уровень себестоимости грузоперевозок при изменении объема производства: при росте объема производства грузоперевозок сумма постоянных расходов в ее себестоимости снижается обратно пропорционально и наобо­рот. Переменные расходы в этом случае никакого влияния на себе­стоимость грузоперевозок не оказывают, т.к. в себестоимости единицы грузоперевозок они составляют постоянную величину.

Анализ затрат  реализацию грузоперевозок прово­дится путем сравнения удельных весов фактических затрат по эко­номическим элементам отчетного года с аналогичными показателя­ми предыдущего года и позволяет изучить структуры затрат на производство и реализацию грузоперевозок.

С внедрением новой техники и совершенствованием организа­ции производства уменьшается доля затрат на оплату труда, а доля материальных затрат и доля амортизации основных средств возрас­тает. Изменение структуры затрат в сторону уменьшения удельного веса материальных затрат при относительном увеличении затрат на оплату труда связано со структурными сдвигами в составе грузоперевозок. [3,125]

Калькуляционные статьи затрат, их состав и методы распределения затрат по видам грузоперевозок формируются с учетом характера и особенностей производства.

Статьи затрат показывают, на какие цели произведены затраты. по каким статьям имела место экономия по сравнению с предыдущим годом, а по каким - допущен перерасход. Устанавливаются статьи затрат, по которым произошли наиболь­шие изменения и выясняются их причины.

Одной из причин изменения затрат по переменным статьям яв­ляется увеличение (или снижение) объема грузоперевозок и изменение ее структуры, а также изменение норм расхода и цен на материалы, топливо, энергию; изменение трудоемкости грузоперевозок и среднечасовой оплаты труда по статье “основная заработная плата произ­водственных рабочих”.

Влияние взаимодействующих факторов на изменение прямых материальных затрат и прямых трудовых затрат производственных рабочих определяется при анализе себестоимости отдельных видов грузоперевозок.

Причины изменения расходов на подготовку и освоение произ­водства устанавливается путем сравнения смет этих расходов за отчетный и предыдущий годы.

При анализе изменения косвенных расходов (общепроизводст­венных и общехозяйственных) изучаются их сметы в отчетном году в сравнении с предыдущим годом .

При выявлении потерь от брака анализируются их причины по актам ОТК  и принимаются ме­ры к их устранению.

Анализ прочих производственных расходов проводится по видам их состава, и выясняются причины их изменения в отчетном году по сравнению с предыдущим годом. Влияние изменения факторов на изменение себестоимости грузоперевозок анализируется способами разниц или цепных подстановок.

Анализ себестоимости отдельных видов грузоперевозок проводится по калькуляциям (плановым и фактическим). При анализе кальку­ляций себестоимости отдельных видов грузоперевозок фактические за­траты в целом и по отдельным статьям сравниваются с плановыми показателями, а по сравнимой грузоперевозок - с данными предыдущего года.

Особое внимание необходимо уделить изделиям, составляющим наибольший удельный вес в объеме грузоперевозок. При этом следует иметь в виду, что значительный перерасход может быть допущен по отдельным статьям калькуляции при отсутствии перерасхода по себестоимости изделия в целом. Поэтому анализируя калькуляции отдельных видов грузоперевозок, следует изучить не только общее от­клонение фактической себестоимости от плановой или от предыдущего года, но и отклонения по отдельным калькуляционным статьям. [2,56]

Наибольшее внимание среди калькуляционных статей следует уделить анализу материальных затрат. Затраты по сырью и мате­риалам в себестоимости грузоперевозок составляют до 75-78% в сред­нем по стране.

Необходимо выявить влияние соблюдения норм расхода материалов и цен на них на себестоимость грузоперевозок.

Аналогично анализируется влияние факторов на изменение затрат по статье “Топливо и энергия на технологические цели”.

Калькуляционная статья “Основная заработная плата производ­ственных рабочих” также относится к числу важнейших в себе­стоимости грузоперевозок. Аналогично анализируется изменение прямых материальных и трудовых затрат в себестоимости единицы грузоперевозок по сравнению с предыдущим годом.

Значительную часть себестоимости грузоперевозок составляют косвенные расходы. Их анализ проводится при изучении смет расходов на обслуживание производства и управление.

К расходам на обслуживание производства и управление относятся:

-        общепроизводственные расходы (расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования и цеховые расходы);

-        общехозяйственные расходы.

При анализе расходов на обслуживание производства и управление следует:

-         оценить динамику расходов как в целом, так и по отдельным видам;

-         дать оценку изменения расходов в расчете на один рубль объема грузоперевозок, как в целом, так и по отдельным видам;

-         дать оценку выполнения смет расходов на содержание и экс­плуатацию машин и оборудования, цеховых и общехозяйст­венных расходов;

-         изучить причины как превышения плановых расходов, так и экономии расходов по сметам. [4,97]

При анализе сравниваются темпы роста объема грузоперевозок с темпами роста расходов на обслуживание производства и управление. Темп роста объема грузоперевозок должен опережать темп роста указанных расходов. В этом случае происходит относительное со­кращение расходов в расчете на один рубль грузоперевозок.

Сопоставление в динамике расходов на обслуживание грузоперевозок и управление в расчете на один рубль грузоперевозок показывает, как изменилась их доля в стоимости грузоперевозок и какая наблюдается тенденция - роста или снижения.

В процессе анализа по каждой статье сметы фактические, расхо­ды сравниваются с плановыми и определяются причины отклоне­ний.

На отклонение фактических расходов на содержание и эксплуа­тацию машин и оборудования от плановой величины по смете в ос­новном оказывают влияние два фактора: изменение объема произ­водства и нарушение сметы расходов. Для выявления влияния каж­дого из этих факторов расходы подразделяются на переменные и условно-постоянные.

Статьи, величина расходов по которым меняется под влиянием изменения объема производства, относят к переменным расходам, а статьи, величина которых практически не зависит от объема произ­водства, - к условно-постоянным.

К переменным расходам, относят статьи: эксплуатация машин и оборудования, внутрихозяйственное перемещение грузов, износ МБП. Остальные расходы относят к условно-переменным.

Для выявления влияния фактора объема производства необхо­димо плановую величину переменных расходов по смете пересчи­тать с учетом выполнения плана по объему грузоперевозок и из полу­ченного результата вычесть плановые переменные расходы. Путем исключения размера влияния первого фактора из общего отклоне­ния по смете расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования определяют влияние второго фактора на изменение расходов по смете.

Экономический характер цеховых и общехозяйственных расхо­дов аналогичен расходам на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, что обуславливает одинаковый подход к их анализу. Корректировка сметы по отдельным статьям этих расходов не про­изводится, т.к. они считаются условно-постоянными. Их анализ сводится к контролю за соблюдением смет и рассмотрению обосно­ванности запланированного изменения уровня расходов и степени их выполнения. Для анализа цеховых и общехозяйственных расхо­дов составляется такая же аналитическая таблица (табл. 42), как и для анализа сметы расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования с использованием своих статей сметы (содержание аппарата управления цеха, амортизация зданий и т.д.).

При анализе цеховых и общехозяйственных расходов следует обратить особое внимание на наличие непроизводительных затрат (потери от порчи и недостачи сырья и готовой грузоперевозок, оплата  простоев по вине предприятия и др.), причины образования кото­рых следует выяснить и устранить.

При анализе коммерческих расходов необходимо искать пути для их разумного сокращения: поиск более дешевых видов транс­порта, сокращение расстояния перевозки грузов, применение более дешевой тары не в ущерб качества, построение более эффективной и продуманной рекламы и т. д.

Обобщающим показателем, характеризующим уровень себе­стоимости грузоперевозок, являются затраты в копейках на 1 рубль грузоперевозок. Планирование и учет уровня себестоимости в виде затрат в копейках на 1 рубль грузоперевозок позволяет применить единый пока­затель как по сравнимой, так и несравнимой грузоперевозок, увязать между собой планирование прибыли и себестоимости, дает воз­можность следить за динамикой уровня себестоимости за ряд лет. Исчисляется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию грузоперевозок к объему произведенной грузоперевозок в дей­ствующих ценах (без НДС и акцизов).

На его уровень оказывают влияние объективные и субъективные факторы внутреннего и внешнего характера. К числу факторов, ока­зывающих влияние на уровень затрат на 1 рубль объема грузоперевозок относятся: Изменение объема грузоперевозок, изменение струк­туры выпускаемой грузоперевозок, изменение среднего уровня отпуск­ных цен на продукцию (в связи с инфляцией, изменения качества грузоперевозок, рынков сбыта), изменение уровня удельных перемен­ных затрат, изменение суммы постоянных затрат.

Чтобы установить, как эти факторы повлияли на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на 1 рубль объема грузоперевозок за счет каждого фактора умножить на фактический объем реализации грузоперевозок, выраженных в плановых ценах.