Содержание

Введение........................................................................................................ 3

1.Теоритическая часть.................................................................................. 4

1.1.Задачи учета затрат на производство. Основные принципы организации учета затрат на производство....................................................................... 4

1.2.Классификация производственных затрат на производство................ 8

1.3.Система производственных счетов и порядок их использования для обобщения затрат........................................................................................ 11

1.4. Учет и оценка незавершенного производства.................................... 13

1.5.Сводный учет затрат и учетные регистры........................................... 15

1.6. Аналитический учет затрат на производство..................................... 18

2. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ..................................................................... 21

2.2. Данные для выполнения практического задания............................... 21

Выписка из журнала - ордера №11 с начала года до отчетного месяца.. 21

Показатели................................................................................................... 21

Доходы и расходы организации с начала года до отчетного месяца...... 21

Остатки по счетам на 01.03.2004г.............................................................. 22

Остатки незавершенного производства по нормативной (плановой) производственной себестоимости............................................................... 23

Перечень хозяйственных операций за март 2004 г................................... 24

Расчет суммы отклонений к операции № 20.............................................. 31

Распределение общепроизводственных расходов за отчетный период к операции № 28............................................................................................ 32

Заключение.................................................................................................. 33

Список использованной литературы......................................................... 35

Приложения................................................................................................. 36

Введение

В современных условиях становления рыночной экономики и совершенствования управления, выработки новой стратегии развития предприятий усиливается роль и значение системы бухгалтерского учета. Одним из наиболее емких участков управленческого учета являются учет затрат на производство и калькулирование себестоимости выпускаемой продукции выполняемых работ или оказанных услуг.

Формирование издержек производства, их учет имеют большое значение для предпринимательской деятельности организаций. Это важно не только во взаимосвязи с действующим в настоящее время налоговым законодательством, но и в соответствии с местом бухгалтерского учета в системе управления организацией. Данные учета издержек производства и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) являются важным средством выявления производственных резервов, постоянного контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов с целью повышения рентабельности производства.

Построение учета и анализа производственных затрат и выбор методов калкулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в значительной степени зависят от особенности отрасли, типа и вида производства, характера его организации и технологического процесса, разнообразия вырабатываемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг, массовости выпуска, объектов калькулирования, структуры организации и других условий. Специфика производства определяет порядок документального оформления затрат, группировки и систематизации данных первичных документов, построение аналитического учета, способы исчисления себестоимости конкретных видов продукции (работ, услуг). Построение учета издержек зависит также и от того, какая информация необходима для принятия управленческих решений.

1.Теоритическая часть

1.1.Задачи учета затрат на производство. Основные принципы организации учета затрат на производство

Затраты – это потребленные материальные, трудовые, финансовые и иные ресурсы, оцененные в стоимостном выражении и признаваемые в балансе до тех пор, пока не будут признаны доходы, связанные с ними.

Затраты приводят к возникновению расходов и убытков и могут совпадать с ними в период их возникновения, если:

- в результате осуществления затрат получены доходы;

- имеется достаточная степень уверенности в отсутствии дохода  как в данном, так и будущих отчетных периодах.

В общем случае хозяйственные операции продолжают числиться в составе затрат до тех пор, пока не наступит момент признания дохода, на извлечение которого было направлено потребление этих ресурсов. То есть затраты, не признанные в качестве расходов на конец отчетного периода, подлежат капитализации. Такие затраты признаются не в отчете о прибылях и убытках, а в балансовом отчете в качестве активов. Если произведенные затраты привели к доходам, как покрывающим, так и не покрывающим данные затраты, то такие затраты в момент признания дохода квалифицируются в качестве расходов[1].

На основании изложенного можно предположить, что затраты потребляются для извлечения дохода и осуществляются вперед в расчете на получение прибыли, а расходы всегда признаются после признания дохода. Соотношение между понятиями «затраты», «расходы» можно ярко проиллюстрировать на примере учета затрат по обычным видам деятельности: затраты стали активами, затем списались в производство, привели к доходам и только после этого признаны расходами.

К основным задачам  учета затрат на производство относительно конкретного предприятия относят:

1.                         Информационное обеспечение  администрации предприятия для принятия управленческих решений с учетом их экономических последствий.

2.                         Наблюдение и  контроль за фактическим уровнем затрат в сопоставлении с их нормативами  и плановыми размерами в целях выявления отклонений и формирования  экономической  стратегии на будущее.

3.            Исчисление себестоимости выпускаемых продуктов для оценки готовой продукции и расчета финансовых результатов.

4.            Выявление и оценка экономических результатов производственной

 деятельности структурных подразделений.

5.             Систематизация  информации управленческого  учет производственной деятельности  для принятия решений,  имеющих долгосрочный характер – окупаемость производственных и технологических программ, рентабельность ассортимента продукции, эффективность капитальных вложений в основные фонды и производственные запасы[2].

Организация учета затрат на производство продукции основана на ряде принципов. Анализ состава затрат позволяет выделить десять основных принципов, четкое следование которым обеспечит достоверное формирование фактической себестоимости продукции и правильное исчисление налогооблагаемой прибыли и иных налогов:

1.Неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течении года.

2.Формирование затрат предприятия на основании условий договоров, заключенных в письменном виде. При этом сделка должна быть оформлена договором, заключенным  в соответствии с требованиями гражданского законодательства.

3.Полнота отражения в учете всех хозяйственных операций и документальное подтверждение произведенных расходов надлежаще оформленными первичными документами. Следует учитывать, что не могут быть учтены в составе расходов предприятия, расходы, подтвержденными фиктивными или недействительными документами.

4.Правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам.

5.Празграничение в учете текущих затрат на производство и капитальных вложений.

6.Возможность подтвердить производственную направленность затрат.

7.Производственные затраты предприятия должны относиться к деятельности самого предприятия.

8.Затраты,произведенные предприятием в иностранной валюте и подлежащие к включению в себестоимость продукции (работ, услуг), отражаются в валюте, действующей на территории РФ[3].

9.Перечень затрат, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг) и относимых на ее себестоимость, ограничивается положениями действующих нормативных актов.

10.Перечень статей затрат, их состав распределения по видам продукции (работ, услуг) определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства.

На организацию учета производственных затрат оказывает влияние ряд факторов: вид деятельности предприятия, его размер, организационная структура управления,  правовая форма и т.п.

1.2.Классификация производственных затрат на производство

Под элементом расхода понимают экономически однородные затраты, материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизацию и прочие затраты (ПБУ 10/99).

Материальные затраты отражают стоимость:

-покупных сырья и материалов, используемых на производственные и хозяйственные нужды, а также комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке в данной организации;

-работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или производствами и хозяйствами организации, не относящимися к основному виду деятельности;

-топлива всех видов, приобретаемого со стороны и расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом организации;

-покупной энергии всех видов, расходуемой на технологические и другие производственные и хозяйственные нужды;

-потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли и некоторые другие материальные затраты.

Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса и в силу этого используемые с повышенными затратами (пониженным выходом продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению.

Полный перечень затрат, включаемых в материальные расходы для целей налогообложения, приведен в ст.254 Налогового кодекса РФ.

Затраты на оплату труда. В затраты на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной или натуральной формах: стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также затраты, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) или коллективными договорами.

К затратам на оплату труда относят, в частности:

-суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда;

-начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные показатели и другие начисления и выплаты.

Перечень начислений и выплат, включаемых в расходы на оплату труда для целей налогообложения, приведен в ст.255 Налогового кодекса РФ.

Отчисления на социальные нужды. По статье "Отчисления на социальные нужды" отражают обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда, фондов медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу "Затраты на оплату труда" (кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются).

Амортизация внеоборотных активов. По данной статье отражают сумму амортизационных отчислений по основным средствам, материальным ценностям, предоставляемым организацией за плату во временное пользование (доходным вложениям в материальные ценности) и нематериальным активам.

Состав амортизируемых активов установлен ПБУ 6/01 и 14/2000 (см. главы 4 и 5), а для целей налогообложения - Налоговым кодексом РФ (ст.256).

Прочие затраты. По данной статье отражают налоги, сборы, платежи, отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком, платежи за выбросы (сборы) загрязняющих веществ, затраты на оплату процентов по полученным кредитам, на командировки, подъемные, за подготовку и переподготовку кадров, оплату услуг связи, вычислительных центров, банков, плату за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов (или их отдельных частей), отчисления в ремонтный фонд, а также другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.

1.3.Система производственных счетов и порядок их использования для обобщения затрат

Для организации бухгалтерского учета производственных затрат большое значение имеет выбор синтетических и аналитических счетов.

В крупных и средних организациях для учета затрат на производство продукции применяют счета 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Потери от брака", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 97 "Расходы будущих периодов". По дебету указанных счетов учитывают расходы, а по кредиту - их списание. По окончании месяца учтенные на собирательно-распределительных счетах (25, 26, 28, 97) затраты списывают на счета основного и вспомогательных производств, а также обслуживающих производств и хозяйств.

С кредита счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" списывают фактическую себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг). Сальдо этих счетов характеризует величину затрат на незавершенное производство.

В малых организациях для учета затрат на производство используют, как правило, счета 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 97 "Расходы будущих периодов" или только счет 20.

План счетов 2000 г. и другие основные нормативные документы по бухгалтерскому учету разрешают организациям применять несколько методик группировки и списания затрат на производство в зависимости от технологических, организационных и других особенностей предприятия и целевой установки системы управления.

Ранее применяемая методика группировки и списания затрат на производство основывалась на разделении затрат на прямые и косвенные и исчислении полной производственной себестоимости продукции. Прямые расходы учитывались на соответствующих калькуляционных счетах издержек производства и обращения (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"), а косвенные на собирательно-распределительных счетах 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы". По окончании месяца косвенные расходы списывались со счетов 25 и 26 на калькуляционные счета издержек производства и определялась фактическая производственная себестоимость продукции. Затем фактическая производственная себестоимость продукции списывалась со счетов 20, 23, 29 в дебет счетов 43 "Готовая продукция", 45 "Товары отгруженные", 90 "Продажи" и др.

Вновь введенная методика группировки и списания затрат на производство предусматривает разделение затрат на переменные, условно-переменные и постоянные и исчисление неполной (сокращенной, частичной) производственной себестоимости продукции. Прямые переменные расходы учитывают на калькуляционных счетах 20, 23, 29. Косвенные переменные расходы предварительно учитывают на счете 25, а затем списывают с этого счета на счета 20, 23, 29. Постоянные расходы учитывают на счете 26. В конце отчетного периода они списываются со счета 26 в дебет счета 90 "Продажи".

Объекты учета затрат и калькуляции. Объект учета затрат - это совокупность сгруппированных расходов. Основными группировками затрат являются:

-по видам производства - основное и вспомогательные;

-по местам возникновения затрат - производства, цехи, участки, бригады;

-по видам продукции (работ, услуг) - группы однородных изделий, изделия, полуфабрикаты, работы и услуги и др.

1.4. Учет и оценка незавершенного производства

При исчислении себестоимости продукции затраты отчетного месяца корректируют на разницу в стоимости незавершенного производства на начало и конец месяца, т.е. к стоимости незавершенного производства на начало месяца прибавляют затраты отчетного месяца и вычитают стоимость незавершенного производства на конец месяца.

К незавершенному производству относятся продукция, не прошедшая всех стадий производственного процесса, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытаний и технической приемки. Объем незавершенного производства определяют следующими методами: фактическим взвешиванием, штучным учетом, объемным измерением, условным пересчетом, по данным партионного учета.

Остатки незавершенного производства на конец отчетного периода в массовом и серийном производстве можно оценивать в балансе по нормативной или плановой производственной себестоимости (полной или неполной в зависимости от порядка списания общехозяйственных расходов), по прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве незавершенное производство отражают в балансе по фактическим производственным затратам.

Для уточнения учетных данных о незавершенном производстве в установленные сроки производят инвентаризацию незавершенного производства.

Проверка заделов незавершенного производства производится путем фактического подсчета, взвешивания, перемеривания.

Описи составляют отдельно по каждому обособленному структурному подразделению (цеху, участку, отделению) с указанием наименования заделов, стадии или степени их готовности, количества или объема, а по строительно-монтажным работам - с указанием объема работ.

Забракованные детали в описи незавершенного производства не включают - по ним составляют отдельные описи.

По незавершенному производству, представляющему собой неоднородную массу или смесь сырья, в описях, а также в сличительных ведомостях приводят два количественных показателя: количество этой массы или смеси и количество сырья или материалов (по отдельным наименованиям), входящих в ее состав. Количество сырья или материалов определяется техническими расчетами в порядке, установленном отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

По выявленным недостачам или излишкам незавершенного производства производят следующие бухгалтерские записи:

На общую сумму выявленных недостач:

Дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

Кредит счета 20 "Основное производство"

Кредит счета 23 "Вспомогательные производства"

На сумму недостач по вине работников цехов:

Дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба"

Кредит счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

При отсутствии виновных лиц:

Дебет счета 25 "Общепроизводственные расходы"

Дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы"

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" и других счетов

Кредит счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

На сумму излишков:

Дебет счета 20 "Основное производство" Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы"

1.5.Сводный учет затрат и учетные регистры

Сводный учет или обобщение затрат по калькуляционным статьям, элементам, цехам и видам изделий (заказов), видов услуг относятся к завершающему этапу затрат на производство.

Обобщение затрат происходит в определенной последовательности. В первую очередь на счета производства относятся все прямые затраты. Списание прямых затрат осуществляется на основании ведомостей распределения соответствующих издержек, составляемых по данным первичных документов, а также ведомостей начисления амортизации основных средств и износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

Во вторую очередь распределяются услуги вспомогательных производств, а также косвенные расходы (общепроизводственные и общехозяйственные расходы, расходы по содержанию машин и оборудования). После этого списываются расходы будущих периодов и потери от брака.

Затем осуществляется подсчет производственных затрат по статьям, по видам изделий, кодам заказов, виду услуг, по отдельным структурным подразделениям и в целом по предприятию.

Техника обобщения затрат на производство зависит от формы учета. При журнально-ордерной форме учета для обобщения затрат используют журнал-ордер № 10, при упрощенной форме - ведомость В-3, а при сокращенной журнально-ордерной форме учета - журнал-ордер № 05.

Журнал-ордер № 10 по форме состоит из трех разделов. В разделе 1 приводятся данные о затратах на производство, в разделе 2 показывается расчет затрат на производство по экономическим элементам. Раздел 3 составляется на основании первого раздела по дебету счета 20 “Основное производство”, включая транспортно-заготовительные расходы по материальным затратам.

При упрощенной форме учета в ведомости по форме В-3, которая является сводным регистром аналитического учета материальных затрат предприятия, отражаются остатки незавершенного производства на начало месяца. В данной ведомости учет затрат на производство определяется по видам продукции, работ и услуг.

В течение отчетного периода в приходной части ведомости определяется общая сумма материальных затрат предприятия, проставляется количество изготовленной продукции в натуральном выражении и определяется себестоимость единицы готовой продукции. В расходной части ведомости отражается количество готовых изделий, сданных на склад и отпущенных в порядке реализации.

Затраты по дебету счета 20 собираются с кредита разных счетов на основании данных, содержащихся в других ведомостях (В-2, В-4, В-5 и др.), и непосредственно из отдельных первичных документов.

В одной ведомости можно вести раздельный учет затрат на производство продукции по их видам и на управление производством (накладные расходы). По окончании месяца и при подсчете всех затрат (по графе 11) итоговая сумма затрат на управление может быть распределена по видам произведенной продукции или полностью списана на затраты реализованной продукции. В первом случае делаются записи в графе 11-сторно по строке “Всего затрат на управление” (накладные расходы) и черным по строкам (объектам) учета затрат производственной продукции (работ, услуг).

При списании затрат на реализованную продукцию они относятся в дебет счета 90 с отражением в графе 90 “Реализовано”.

При определении затрат на законченную производством продукцию выявляется фактическая их себестоимость, которая списывается с кредита счета 20 в дебет соответствующих счетов по направлениям использования продукции - на склад (счет 40 “Готовая продукция”), реализацию (счет 90 “Продажи”) и другие.

Затраты, приходящиеся на незаконченную продукцию, числятся на счете 20 в разрезе производств (видов продукции) как незавершенное производство. Остатки незавершенного производства на начало месяца показываются в ведомости согласно соответствующим данным ведомости В-3 за прошлый месяц, а остаток на конец месяца определяется по актам инвентаризации незавершенного производства или по учетным данным.

1.6. Аналитический учет затрат на производство

Аналитический учет затрат на производство ведется, как правило, по объектам учета. Разрешается открывать аналитические счета не на каждый объект, а на их группу.

Для каждого объекта калькуляции необходимо правильно выбрать калькуляционную единицу, в качестве которой применяют в основном натуральные (тонны, метры и др.) и условно-натуральные единицы, исчисленные с помощью коэффициентов (тысяча условных банок консервов и др.). Калькуляционные единицы могут не совпадать с учетной натуральной единицей. В перерабатывающих организациях, например, учетной единицей является 1 кг продукции, а калькуляционной единицей - 1 т или 1 ц. Применение укрупненных калькуляционных единиц упрощает составление плановых и отчетных калькуляций.

Учет затрат на производство ведется на счетах раздела II плана счетов:

20 "Основное производство";

21 "Полуфабрикаты собственного производства";

23 "Вспомогательные производства";

25 "Общепроизводственные расходы";

26 "Общехозяйственные расходы";

28 "Брак в производстве";

29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

У малых предприятий потребность в использовании всего спектра производственных счетов не возникает. Они часто применяют только один счет 20 "Основное производство". Строительные организации, у которых большую долю в себестоимости составляют некапитальные работы, могут часть затрат учитывать на субсчете "Некапитальные работы" счета 23 "Вспомогательные производства". Торговые предприятия все свои затраты, именуемые обычно издержками обращения, собирают на счете 44 "Расходы на продажу".

Затраты можно группировать по разным признакам. По экономическому содержанию их принято подразделять на следующие:

1) материальные, которые можно представить, например, такими бухгалтерскими проводками:

Д 20, 44 - К 10, 21,

где: счет 10 "Материалы", счет 21 "Полуфабрикаты собственного производства";

2) трудовые, которые можно представить в бухгалтерском учете в виде проводок:

Д 20, 44 - К 70,

где: счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";

3) отчисления в фонды социального страхования и обеспечения, которые можно представить в бухгалтерском учете следующими проводками:

Д 20, 44 - К 69,

где: счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";

4) амортизационные отчисления на основные фонды (основные средства), которые можно представить в бухгалтерском учете с помощью проводок:

Д 20, 25, 26, 44 - К 02,

где: счет 02 "Амортизация основных средств";

5) прочие, которые можно представить в бухгалтерском учете в виде следующих проводок:

Д 20, 44 - К 04, 05, 23, 25, 26, 68, 76, 97,

где: счет 04 "Нематериальные активы", счет 05 "Амортизация нематериальных активов", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", счет 97 "Расходы будущих периодов".

Себестоимость произведенной вспомогательными производствами продукции, выполненных работ и оказанных услуг собирается на счете 23:

Д 23 - К 02, 10, 23, 25, 60, 68, 69, 70, 76, 96, 97,

где: счет 96 "Резервы предстоящих расходов".

Учет выработанной энергии производится по измерительным приборам, а при их отсутствии - расчетным способом на основании мощности оборудования и продолжительности его работы. В конце текущего месяца проводится распределение расходов по потребителям. При этом выделяется сумма незавершенного производства и учитывается стоимость встречных услуг: Д 23 - К 23. Остальная часть затрат распределяется согласно выполненным заказам или пропорционально объему отпущенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

Сформированная на основе учтенных затрат себестоимость продукции (работ, услуг) служит ориентиром для определения их цены. Вернее, она является нижней границей цены. Очевидно, что если рыночная цена ниже себестоимости продукции (работ и услуг) данного предприятия, то у него нет шансов завоевать место на этом рынке. Правда, известны случаи, когда фирмы шли на определенные временные убытки, чтобы как-то пробиться на рынок. Затем они существенным образом меняли свое производство, уменьшая затраты на изготовление и сбыт продукции (проведение работ и оказание услуг).

-          

2. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

2.2. Данные для выполнения практического задания

Выписка из журнала - ордера №11 с начала года до отчетного месяца

                                                                                    

Показатели	Вариант 2, руб.
Себестоимость продаж	11532000
Налог на добавленную стоимость	3100000
Расходы на продажу	628000
Управленческие расходы	2850000
Выручка от продажи товаров	18600000
Прибыль от продаж	490000

Доходы и расходы организации с начала года до отчетного месяца

Показатели	Сумма, руб
Прибыль от продаж	490000
Проценты за неиспользование банком денежных средств, находящихся на счетах организации	4100
Штрафы, полученные от поставщиков за нарушение хозяйственных договоров	9200
Поступление дебиторской задолженности, списанной в прошлом году как безнадежной к получению	42000
Убытки от списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности	3300
Штрафы, пени, уплаченные по хозяйственным договорам	1500
Уплачены судебные издержки и арбитражные сборы	800
Начислено налогов и сборов	198450
В том числе налог на прибыль	183750

Остатки по счетам на 01.03.2004г.

Номер счета	Наименование счета	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
01	Основные средства	15470300
02	Амортизация основных средств		5099400
04	Нематериальные активы	874620
05	Амортизация нематериальных активов		237300
08	Вложения во внеоборотные активы	2400000
10	Материалы	854500
16	Отклонения в стоимости материалов (+)	92500
19	НДС по приобретенным ценностям	156700
20	Основное производство	648000
43	Готовая продукция	723500
50	Касса	14600
51	Расчетные счета	2397450
52	Валютные счета	1063000
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками		212750
62	Расчеты с покупателями и заказчиками	874300
68	Расчеты по налогам и сборам		18500
69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению		45720
70	Расчеты с персоналом по оплате труда		239600
71	Расчеты с подотчетными лицами	12600
76/1	Расчеты с разными дебиторами	317800
76/2	Расчеты с разными кредиторами		547850
99	Прибыли и убытки		341250
80	Уставный капитал		17000000
84	Нераспределенная прибыль		1485500
66	Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам		672000
Итого:	25899870	25899870

Остатки незавершенного производства по нормативной (плановой) производственной себестоимости

Статьи затрат	Сумма , руб.
на 01.03.04		на 01.04.04
Изделие А	изделие Б	изделие А	Изделие Б
1. Материалы	172800	150500	198930	180400
2. Заработная плата производственных рабочих	98700	104000	137400	123800
3. Отчисления на социальное страхование и обеспечение	38500	26700	53600	48300
4. Общепроизводственные расходы	27600	29200	39470	34700
ИТОГО	337600	310400	429400	387200
ВСЕГО	648000	816600

Перечень хозяйственных операций за март 2004 г.

№ п/п	Документ	Содержание операции	Д	К	Сумма
1	Разработочная таблица №6 «Расчет (амортизация основных средств)»	Начислена амортизация основных средств: а) оборудования, зданий производственного назначения;
25	02	104300
б) зданий, инвентаря общехозяйственного назначения;	26	02	42950
2	Расчет бухгалтерии	Начислена амортизация по нематериальным активам общехозяйственного назначения	26	05	25400
3	Акт переоценки основных средств	А -         отражена дооценка первоначальной стоимости основных средств, по которым в предыдущие годы произведена уценка в сумме 500000 руб. -         отражено уменьшение первоначальной стоимости основных средств при переоценке (в предыдущем году произведена дооценка в сумме 400000 руб.) Б -         отражена сумма доначисления амортизации при дооценке основных средств , по которым в предыдущие годы произведена уценка в сумме 45000 руб. -         отражена сумма  уменьшения амортизации при переоценке основных средств (в предыдущие годы произведена дооценка в сумме 100000 руб.)
01 01 83 91 91 83 02 02	91 83 01 01 02 02 83 91	500000 630000 400000 400000 45000 145000 100000 50000
4	Акт о ликвидации ОС-2 от 05.03.2004 г.	Произведена ликвидация объекта основных средств по причине физического износа а) первоначальная стоимость; б) амортизация за время эксплуатации;	91 02	01 01	1700000 1610000
5	Накладная №21 от 05.03.01 г.	Оприходован металлолом от ликвидации объекта	10.6	91	48000
6	Расчет бухгалтерии	Определить и списать финансовый результат от ликвидации объекта	99	91	42000
7	Акт приема-передачи основных средств ОС-1 от 07.03.01 г.	Принято в эксплуатацию здание гаража, построенного за счет собственных капитальных вложений	01	08	2400000
8	Акт инвентаризации основных средств	Оприходованы выявленные при инвентаризации неучтенные объекты основных средств	01	91	1150000
9	Акт на списание основных средств от 03.03.2004 г.	Списываются по акту реализованные  объекты основных средств: а) первоначальная стоимость	01*	01	1800000
б) амортизация за время эксплуатации	02	01	470000
в) остаточная стоимость	91	01	1330000
г) продажная стоимость, включая НДС	62	91	2400000
10	Выписка банка от 04.03.2004 г.	Поступили на расчетный счет денежные средства: а) от покупателей за проданные объекты основных средств;	51	62	2400000
б) в погашение дебиторской задолженности;	51	76.1	214000
в) краткосрочный кредит;	51	66	300000
11	Расчет бухгалтерии	Начислен НДС на сумму выручки от реализации объектов основных средств	91	68	400000
12	Справка бухгалтерии	Определить и списать финансовый результат от реализации объектов основных средств	91	99	2400000
13	Счет-фактура поставщика от 14.03.2004 г.	Акцептованы расчетные документы поставщика за поступившие и принятые на склад материалы: а) по покупной стоимости;	15	60	820000
б) налог га добавленную стоимость;	19	60	164000
14	Приходный ордер от 15.03.2004 г.	Оприходованы на склад материалы по учетным ценам	10	15	700000
15	Счет №12 от 15.03.2004 г.	Принят к оплате счет автотранспортной организации за перевозку материалов: стоимость транспортных услуг;	15	60	121300
НДС 20%	19	60	24260
16	Авансовый отчет от 15.03.2004 г.	Оплачены расходы по заготовке материалов из подотчетных сумм	15	71	12000
17	Расчет бухгалтерии от 16.03.2004 г.	Списывается сумма отклонений фактической себестоимости  приобретенных материалов от стоимости их по учетным ценам	16	15	253300
18	Лимитно-заборная карта	Отпущены со склада материалы по учетным ценам для: а) изготовления изделия «А»;	20.1	10	750000
б) изготовления изделия «Б»;	20.2	10	450000
19	Требование №11от 12.03.2004 г.	Отпущены материалы со склада по учетным ценам: а) для обслуживания и ремонта производственного оборудования;	25	10	180000
б) для обслуживания объектов общехозяйственного назначения;	26	10	84300
20	Расчет бухгалтерии за март	Распределяется сумма отклонений фактической себестоимости приобретения материалов от их стоимости по учетным ценам, пропорционально израсходованным материалам:
		а) для производства изделия «А»;	20.1	16	142500
б) для производства изделия «Б»;	20.2	16	85500
в) на обслуживание и ремонт оборудования;	25	16	34200
г) на общехозяйственные расходы; Расчет отклонений представлен в табл.1 Приложения 1	26	16	16017
21	Расчетная ведомость №3 за март	Начислена и распределена заработная плата персоналу организации: а) рабочим основного производства по изготовлению изделия «А»; изделия «Б»;	20.1 20.2	70 70	740000 660000
б) рабочим за обслуживание и ремонт машин и оборудования;	25	70	340000
в) административно-управленческому персоналу организации;	26	70	300000
г) рабочим за разгрузочно-погрузочные работы на складе готовой продукции;	44	70	160000
д) пособия оп временной нетрудоспособности;	69	70	127300
22	Расчет бухгалтерии за март	Начислен ЕСН к зачислению в фонд государственного социального страхования, пенсионный фонд, фонд медицинского страхования (опер. №21):
		а) производственных рабочих за изготовление изделия «А»;	20.1	69	263344
		б) производственных рабочих за изготовление изделия «Б»;	20.2	69	234960
		в) рабочих за обслуживание и ремонт машин и оборудование;	25	69	121040
		г) административно-управленческого персонала;	26	69	106800
		д) рабочих за погрузочно-разгрузочные работы на складе готовой продукции	44	69	56960
23	Расчетная ведомость №3 за март	Удержаны из заработной платы: а) налог на доходы с физических лиц;	70	68	254300
		б) по исполнительным листам;	70	76.2	97100
в) неиспользованные авансы подотчетных лиц;	70	71	600
г) профсоюзные членские взносы;	70	76.2	20600
24	Расчет бухгалтерии	Начислены местные налоги и сборы за март: а) сбор на милицию;	91	68	18000
б) налог на имущество;	91	68	108000
в) налог га пользователей автомобильных дорог;	26	68	187200
25	Расчет бухгалтерии	Списана на расчеты с бюджетом сумма НДС по поступившим и оплаченным материальным ценностям	68	19	250800
26	Выписка банка от 12.03.2004 г.	Перечислена с расчетного счета задолженность: а) поставщикам за материалы;	60	51	212000
б) автотранспортной организации	60	51	145560
27	Счета-фактуры за март	Акцептованы счета: а) энергосбыту за энергию и тепло, использованные основным производством, подразделениями общехозяйственного назначения;	25 26	60 60	164300 127500
б) подрядчику за ремонт производственного оборудования;	25	60	104300
в) горводоканалу за воду, использованную на общехозяйственные нужды;	26	60	117250
г) типографии за печатание рекламных буклетов, проспектов	44	60	68740
28	Справка бухгалтерии	Распределяются общепроизводственные расходы между изделиями «А» и «Б» и списываются на основное производство (расчет распределения в табл. №2.1 Приложения 1)	20.1 20.2	25 25	295268 224732
29	Справка бухгалтерии	Распределяются общехозяйственные расходы между изделиями «А» и «Б» и списываются на основное производство (расчет распределения в табл. №2.2 Приложения 1)	90	26	820217
30	Накладные, ведомость выпуска готовой продукции	Выпущена и оприходована на склад готовая продукция по учетным ценам (нормативной себестоимости): а) изделие «А»;	43	40.1	2500000
б) изделие «Б»	43	40.2	1200000
		по фактической производственной себестоимости (без общехозяйственных расходов): а) изделие «А»;	40.1	20.1	2191112
б) изделие «Б»	40.2	20.2	1655192
31	Расчет бухгалтерии	Списывается на счет реализации сумма отклонений фактической производственной себестоимости от нормативной себестоимости готовой продукции (-) экономия, (+) перерасход	90 90	40.1 40.2	(308888) 455192
32	Товаротранспортные накладные от 24.03.2004 г.	Отгружена готовая продукция покупателям в соответствии с договорами: а) стоимость по договорным ценам;	62	90	7200000
б)НДС	19	68	1440000
в) производственная (нормативная) себестоимость	90	43	4286000
33	Расчет бухгалтерии	Начислен налог на добавленную стоимость по отгруженной продукции	90	68	1440000
34	Авансовый отчет от 15.03.2004 г.	Из подотчетных сумм оплачены расходы по перевозке отгруженной продукции	44	71	38000
35	Выписка банка от 17.03.2004 г.	Поступила на расчетный счет от покупателей выручка за отгруженную продукцию по продажным ценам с НДС	51	62	9240000
36	Справки бухгалтерии за март	Списываются расходы, связанные с продажей продукции	91	44	323700
37	Бухгалтерская справка за март	Определить и списать финансовый результат от реализации продукции	90	99	88488888
38	Выписка банка от 19.03.2004 г.	Перечислено с расчетного счета: а) налоги в бюджет: -налог на добавленную стоимость; -налог на доходы физических лиц	68 68	51 51	1270000 254300
б) поставщикам за  поставленные материалы, оказанные услуги;	60	51	400000
в) взносы в Пенсионный фонд;	69	51	538000
г) в фонд социального страхования;	69	51	112000
д) в фонд обязательного медицинского страхования;	69	51	79500
е) удержания по исполнительным листам;	76.2	51	97100
ж) задолженность прочим кредиторам	76.2	51	327300
39	Выписка банка от 31.03.2004 г.	С расчетного счета получено в кассу для выплаты заработной платы, на командировочные и хозяйственные расходы	50	51	2100000
40	Платежная ведомость, расходный кассовый ордер	Выдано из кассы: а) заработная плата	70	50	1920000
б) в подотчет на хозяйственные расходы	71	50	60000
41	Выписка банка от 22.03.01	Перечислены с расчетного счета средства на депозитный счет в банке	55.3	51	1400000
42	Справка бухгалтерии за март	Начислены % за краткосрочный кредит банка по ранее оприходованным материалам	91	66	59700
43	Справка бухгалтерии за март	Произведен пересчет остатка средств на валютном счете. Сумма курсовой разницы (положительная) составила	52	91	49640
44	Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных фондов (форма ИНВ-18)	Выявлена недостача объекта основных средств, возникшая по вине материально ответственного лица:  - первоначальная стоимость			80000
- списана сумма амортизации	02	01	50000
- списана остаточная стоимость	94	01	30000
45	Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных фондов (форма ИНВ-18)	Отражены суммы НДС, приходящиеся на недостающие объекты основных средств	94	68	16000
46	Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств ( форма №ИНВ-18), приказ руководителя	Стоимость недостающих основных средств отнесена на виновное лицо: а) фактическая (учетная) стоимость объекта	73	94	30000
б) разница между взыскиваемой с виновного суммой и фактической стоимостью утраченных ценностей	73	98	30000
47	Решение суда , справка бухгалтерии	Списана с виновного лица сумма недостачи ввиду необоснованности иска	91 73	73 98	30000 (30000)
48	В конце отчетного периода закрываются счета 90,91	99 90	91 99	403960 3387471
49	Расчет бухгалтерии за март	Начислен налог на прибыль.	99	68	716045
50	Выписка банка от 27.03.01	Перечислено с расчетного счета : а) бюджету - налог на прибыль	68	51	274150
б) задолженность банку по ссуде	66	51	672000

Расчет суммы отклонений к операции № 20

 

Показатели	Материалы по учетным ценам	Сумма отклонений (+,-)	Фактическая себестоимость материалов
Остаток на начало месяца	854500	92500	974000
Поступило за месяц	953300	253300	1206600
И Т О Г О (п.1+п.2)	1807800	345800	2180600
Средний процент (%) отклонений	(345800 / 1807800) х 100 = 19%
Израсходовано на производство:
а) изделие А	750000	142500	892500
б) изделие Б	450000	85500	535500
в) для обслуживания и ремонта оборудования	180000	34200	40698
г) на общехозяйственные нужды	84300	16017	100317
ИТОГО	1464300	278217	1742517
Остаток на конец месяца	343500	67583	411083

Распределение общепроизводственных расходов за отчетный период к операции № 28

Виды продукции	Прямые затраты	Общепроизводственные расходы
Основная заработная плата производственных рабочих	Материалы по учетным ценам	Отчисления на соц.страх	Итого
Изделие А	701300	723870	248244	1673414	295268
Изделие Б	640200	420100	213360	1273660	224732
И Т О Г О	1341500	1143970	461604	2947074	520000

З/плата основных производственных рабочих:

По изд. А = 98700+740000-137400 = 701300

По изд. Б = 104000+660000-123800=640200

Материалы по учетным ценам

По изд. А = 172800+750000-198930=723870

По изд. Б = 150500+450000-180400=420100

Отчисления в соц.страх:

По изд. А = 38500+263344-53600=248244

По изд. Б = 234960+26700-48300=213360

Общепроизводственные расходы

По изд. А = (340000+180000)/2947074=0,176 х 1673414=295268

По изд. Б = 0,176 х 1273660=224732

Итого: 295268+224732=520000

Заключение

В современных условиях рыночной экономики особенно важно совершенствовать систему бухгалтерского учета, и в частности организацию учета затрат на производство и калькулирование себестоимости, так как одним из наиболее емких участков бухгалтерского учета являются учет затрат на производство и калькулирование себестоимости выпускаемой продукции выполняемых работ или оказанных услуг.

В новом Плане счетов бухгалтерского учета, утвержденном Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, существенной корректировке подвергся раздел III "Затраты на производство". Из него исключены некоторые счета, что создало новую группу свободных счетов.

Инструкция по применению Плана счетов рекомендует использовать счета  20-29 для группировки расходов по  статьям, местам возникновения и другим признакам, а также для исчисления себестоимости продукции (работ, услуг), а счета 30-39 - для учета расходов по элементам. Взаимосвязь учета расходов по статьям и элементам осуществляется с помощью специально открываемых  отражающих счетов-экранов. Состав и методику использования счетов 20-39 при таком варианте  учета организация устанавливает исходя из особенностей деятельности, структуры, методов управления на основе рекомендаций Минфина России.

Специалисты полагают, что это позволит выделить счета управленческого учета, сейчас они предлагают систему счетов управленческого учета,  включающую многие счета, предназначенные для  финансового счета, но со звездочкой.

Исходя,  из вышесказанного можно сделать главный вывод  о том, что для оптимизации процесса ведения  бухгалтерского учета на предприятии необходимо с 2002 года максимально приблизить методологию ведения бухгалтерского учета к требованиям налогового учета, изложенным в 25 Главе второй части Налогового кодекса Российской Федерации. То есть построить учетную политику для целей бухгалтерского учета таким образом, чтобы необходимая  информация из накопительных и аналитических регистров  бухгалтерского учета попадала в регистры налогового учета напрямую, без дополнительных расчетов и корректировок.

Тем самым будет серьезно облегчен труд бухгалтера и, возможно, отпадет потребность в привлечении дополнительных специалистов для ведения непосредственно налогового учета.

Список использованной литературы

1.     Налоговый Кодекс РФ от 05.08.00 г. №117-ФЗ.

2.     Федеральный Закон “О Бухгалтерском учете” от 21.11.96 г. №129-ФЗ.

3.     Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 10/99) “Расходы организации”. Утверждено приказом Минфина РФ №33-н от 06.05.99 г.

4.     Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98). Утверждено приказом Минфина РФ № 60н от 09.12.98 г.

5.     План счетов и инструкция по его применению. Утверждено приказом МинФином РФ № 16-00-13/05 от 15.03.01 г.

6.     Основные положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях (утв. ЦСУ СССР, Госпланом СССР, Госкомцен СССР и Минфином СССР 20 июля 1970 г. N АБ-21-Д)

7.     Налоговый кодекс Российской Федерации часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 23 декабря 2003 г.) глава  25

8.     "Аудиторские ведомости", N 11, 2003 «Производственный учет – основа управленческого учета в строительстве»

9.     "Аудиторские ведомости", N 1, 2002 «Показной и попроцесный методы калькулирования себестоимости: сравнительный анализ»

10.           "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 18, 2004 «Калькулирование себестоимости продукции»

Приложения

---

[1] Завьялов А Г. Планирование и калькулирование себестоимости промышленной продукции. — Минск: Беларусь, 1998.с 52-54

[2] Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит в условиях рынка. - М.,1992 с.82-83

[3] Безруких П.С., Ивашкевич В.Б., Кондраков Н.П. и др. Бухгалтерский учет. - М., 2001 с 89-91