Наибольшая часть разведанных запасов переведена на условия СРП в Ханты-Мансийском автономном округе (18,6%), по остальным субъектам она значительно меньше и не превышает 1,5%.

Остаток общей квоты (3,5%) позволяет дополнительно перевести на условия СРП 5-6 крупных месторождений с извлекаемыми запасами до 150 млн тонн или 30-40 мелких и средних месторождений с запасами до 25 млн тонн. Последние могут быть переведены на условия СРП без утверждения федеральными законами, на основании совместного решения Правительства РФ и органа государственной власти соответствующего субъекта РФ, в связи с чем перевод объектов этого типа на СРП рассматривается как средство поддержки субъектов федерации и решения социальных проблем регионов.

30%-ное ограничение, по существу, законодательно закрепило существование двух режимов недропользования - действующей системы налогообложения, в сфере которой остается 70% разведанных запасов, и СРП. Однако такое разделение сфер действия двух режимов осуществлено механически, без достаточного обоснования целей и критериев их применения.

Содержащиеся в Федеральном законе "О соглашениях о разделе продукции" критерии отнесения объектов к перечням для заключения соглашения определены весьма нечетко. Основания, перечисленные в пункте 4 статьи 2 Федерального закона "О соглашениях о разделе продукции", настолько широки, что позволяют включить в перечень практически любой значимый объект. В этой ситуации в формировании перечня решающую роль играют интересы отдельных ведомств или частных компаний, в связи с чем особенную остроту приобретает вопрос о целесообразности увеличения квоты и даже полной отмены существующего ограничения.

По нашему мнению, излишне широкое, тем более повсеместное применение СРП в нефтегазодобывающей промышленности чревато потерей контроля над управлением недропользованием со стороны государства, поскольку такая ситуация окажется равнозначной установлению для каждого месторождения индивидуальных условий налогообложения, обосновать и контролировать выполнение которых будет практически невозможно.

Кроме того, система СРП, включая схему раздела продукции, принципы уплаты налогов и других платежей и т.п., должна, как показывает зарубежная практика, эволюционировать и развиваться по мере накопления опыта, а также изменений в структуре сырьевой базы, даже в большей степени, чем фиксированная налоговая система.

Учитывая, что соглашения в нефтегазовой промышленности будут заключаться на период не менее 20-25 лет, поспешный одновременный перевод значительной части запасов и перспективных объектов страны на режим СРП в его сегодняшней начальной модификации приведет к "замораживанию" ошибок и неизбежных недостатков нынешнего этапа на весьма длительный период.

В этой связи ограничения на сферу применения СРП пока необходимо сохранить, тем более что для значительной части ресурсной базы страны достаточная рентабельность освоения сохраняется и на условиях действующей системы налогообложения.

Соглашение по проекту "Сахалин-1" вступило в силу 10 июня 1996 года. На конец 1999 года в проект инвестировано $391 млн, что составляет лишь 2,6% от общей запланированной суммы инвестиций. На 2000 год объем планируемых инвестиций составляет $54,1 млн, или 0,4%. Проект предполагает освоение 3-х нефтегазовых месторождений (Чайво, Одопту и Аркуткн-Даги), которые были выявлены и частично разведаны в конце 1970-х - начале 1980-х годов, однако промышленная добыча на месторождениях проекта планируется только с 2005 года.

СРП по проекту "Сахалин-2" вступило в силу 15 июня 1996 года. На 1 января 2000 года в проект инвестировано $1 074,6 млн, или 11% от планируемого объема инвестиций. На 2000 год планируется инвестировать $353 млн, или 3,5%. Завершается разведка Пильтун-Астохского нефтяного месторождения, на котором в июле 1999 года начата опережающая добыча нефти с помощью добычного комплекса "Витязь". До конца 1999 года планировалось добыть порядка 500 тыс. тонн нефти, однако добыто только 143 тыс. тонн, а в 2000 году планируется добыть 1,75 млн тонн. До 2003 года существенный рост добычи не планируется.

"Харьягинское" СРП было подписано в декабре 1995 года и вступило в силу 1 января 1999 года. За это время инвестиции в проект составили $113 млн, что составляет менее 2,5% от общей суммы инвестиций по проекту. За первый год действия соглашения (после трехлетнего периода "подготовки") в проект инвестировано $34,8 млн (менее 1%).

Отставание в подготовке, заключении и реализации соглашений о разделе продукции связано, прежде всего, с несовершенством законодательства о СРП, которое должно обеспечивать четкие и прозрачные "правила игры" для крупных инвесторов. В частности, необходимы уточнения и коррективы в отдельные положения базового закона "О соглашениях о разделе продукции", подготовка и введение в действие ряда нормативных правовых актов, регулирующих процедуры подготовки, реализации и контроля СРП со стороны государства, а также уточнение некоторых технических нормативов и требований и приведение их в соответствие с международными нормами.

Сказалось на темпах начала работ и усложнение системы подготовки и утверждения СРП, предусматривающей двукратное рассмотрение и утверждение федеральными законами соглашений по объектам на континентальном шельфе и в пределах исключительной экономической зоны.

Инвесторы рассматривают как высокие политические и финансовые риски, связанные с транспортировкой добытой продукции. В частности, нет ясности относительно возможностей использования российской системы нефте- и газопроводов. Вопросы строительства новых систем трубопроводного транспорта углеводородного сырья и обеспечение контроля и безопасности транспортных путей являются ключевыми для освоения месторождений шельфа Баренцева моря, о. Сахалин, Каспия, а также месторождений Восточной Сибири.

Существенным тормозом СРП является преимущественно бесконкурсное предоставление права на заключение СРП действующим российским недропользователям. Последние в подавляющем большинстве случаев не обладают достаточными финансовыми возможностями для самостоятельной организации финансирования соответствующих проектов и после получения права на заключение СРП вынуждены расходовать время и средства на поиски финансово состоятельных партнеров. В случае альянса с иностранным инвестором, последний обычно рассматривает "неоплачиваемое" российское участие как дополнительный риск.

Нуждается в коренной реконструкции организационная система подготовки соглашений. Работа комиссий по выработке условий пользования недрами и подготовке проектов соглашений ведется практически на общественных началах, без необходимого информационного обеспечения и финансово-экономического обоснования переговорной позиции государства. Полностью отсутствует организованное финансовое обеспечение подготовки СРП.

Нуждается в совершенствовании система контроля за реализацией СРП, не отлажена система учета и отчетности, не определены механизмы реализации государственной доли продукции.

Нам остро не достает синхронности в решении проблем становления механизма СРП. Как следствие, намечаются существенные диспропорции между опережающим предоставлением прав недропользования на условиях СРП и инвестированием в разведку и добычу полезных ископаемых, с одной стороны, и производственными возможностями российских производителей, с другой.

Эффективное освоение углеводородных ресурсов, прежде всего на континентальном шельфе, возможно только при условии создания отечественной промышленной базы для морской добычи нефти и газа, способной функционировать и развиваться пропорционально темпам геологоразведочных и добычных работ и освоения месторождений. В противном случае опережающее развитие разведки и добычи приведет к доминированию импорта необходимых товаров и услуг и диспропорциям между экспортом и внутренними поставками углеводородного сырья.

Практика подготовки и исполнения первых проектов СРП, прежде всего Сахалинских, показывает, что существуют серьезные проблемы с привлечением российских предприятий в качестве подрядчиков для инвесторов и операторов на начальных этапах работ. Нередко это связано с недостаточной конкурентоспособностью российских предприятий, желающих предоставить свои услуги выгодному заказчику, но не обладающих необходимыми производственными мощностями либо практическим опытом выполнения конкретных видов работ, связанных с реализацией крупных нефтяных проектов.

Проблема обеспечения участия российских предприятий в проектах СРП в стратегической перспективе должна решаться на основе повышения конкурентоспособности российских производителей, которым придется участвовать в тендерах наравне с ведущими западными фирмами. Запреты и ограничения на привлечение высококлассных западных подрядчиков в области геологоразведки, проектирования и строительства нефтяных сооружений (особенно наиболее дорогостоящих, на морском шельфе) чреваты тем, что государство может потерять инвесторов и необходимые инвестиции.

В этой связи необходимо сохранить и развить механизмы конкурсного выбора подрядчиков, при этом направить основные усилия на повышение реальной конкурентоспособности отечественных предприятий. Такой подход не противоречит требованию Федерального закона "О соглашениях о разделе продукции" относительно размещения 70% заказов на российских предприятиях, поскольку уже сейчас имеются все предпосылки для выполнения основных объемов работ по проектам СРП силами российских строительных, машиностроительных, геолого-геофизических и других предприятий в течение срока реализации проектов.

Меры по обеспечению конкурентоспособности российских предприятий должны носить системный характер и опираться на комплексную программу государственной поддержки ведущих российских производителей для СРП.

1.2. Современное состояние налогообложения сферы СРП

При выполнении соглашения применяется особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов, установленный Налоговым кодексом Российской Федерации и другими законодательными актами Российской Федерации о налогах и сборах.

Установленный специальный налоговый режим предусматривает замену уплаты совокупности налогов и сборов, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, разделом произведенной продукции в соответствии с условиями соглашения, за исключением налогов и сборов, уплата которых предусмотрена настоящей главой.

При выполнении соглашения, предусматривающего условия раздела произведенной продукции в соответствии с пунктом 1 статьи 8 Федерального закона "О соглашениях, о разделе продукции", инвестор уплачивает следующие налоги и сборы:

налог на добавленную стоимость;

налог на прибыль организаций;

единый социальный налог;

налог на добычу полезных ископаемых;

платежи за пользование природными ресурсами;

плату за негативное воздействие на окружающую среду;

плату за пользование водными объектами;

государственную пошлину;

таможенные сборы;

земельный налог;

акциз, за исключением акциза на подакцизное минеральное сырье, предусмотренное подпунктом 1 пункта 2 статьи 181 настоящего Кодекса.

Инвестор освобождается от уплаты региональных и местных налогов и сборов в соответствии с настоящей главой по решению соответствующего законодательного (представительного) органа государственной власти или представительного органа местного самоуправления.

Суммы уплаченных инвестором налога на добавленную стоимость, единого социального налога, платежей за пользование природными ресурсами, платы за пользование водными объектами, государственной пошлины, таможенных сборов, земельного налога, акциза, а также суммы платы за негативное воздействие на окружающую среду подлежат возмещению в соответствии с положениями настоящей главы.

Инвестор не уплачивает налог на имущество организаций в отношении основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, которые находятся на балансе налогоплательщика и используются исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашениями. В случае если указанное имущество используется инвестором не для целей, связанных с выполнением работ по соглашению, оно облагается налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке.

Перечень документов, при предоставлении которых в налоговые органы осуществляется освобождение от уплаты указанного налога, определяется Правительством Российской Федерации.

Инвестор не уплачивает транспортный налог в отношении принадлежащих ему транспортных средств (за исключением легковых автомобилей), используемых исключительно для целей соглашения.

Перечень документов, при предоставлении которых в налоговые органы осуществляется освобождение от уплаты указанного налога, определяется Правительством Российской Федерации.

При использовании транспортных средств не для целей соглашения уплата транспортного налога осуществляется в общеустановленном порядке.

При выполнении соглашения, предусматривающего условия раздела произведенной продукции в соответствии с пунктом 2 статьи 8 Федерального закона "О соглашениях о разделе продукции", инвестор уплачивает следующие налоги и сборы:

единый социальный налог;

государственную пошлину;

таможенные сборы;

налог на добавленную стоимость;

плату за негативное воздействие на окружающую среду.

Инвестор освобождается от уплаты региональных и местных налогов и сборов в соответствии с настоящей главой по решению соответствующего законодательного (представительного) органа государственной власти или представительного органа местного самоуправления.

От уплаты таможенной пошлины освобождаются товары, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации для выполнения работ по соглашению, предусмотренных программами работ и сметами расходов, утвержденными в установленном соглашением порядке, а также продукция, произведенная в соответствии с условиями соглашения и вывозимая с таможенной территории Российской Федерации.

Перечень документов, при предоставлении которых в таможенные органы осуществляется освобождение от уплаты указанного налога, определяется Правительством Российской Федерации.

При выполнении соглашения объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка и порядок исчисления налога в отношении налогов, указанных в пунктах 7 и 8 настоящей статьи, определяются с учетом особенностей, предусмотренных положениями настоящей главы, действующими на дату вступления соглашения в силу.

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения):

передача на безвозмездной основе имущества, необходимого для выполнения работ по соглашению, между инвестором по соглашению и оператором соглашения в соответствии с программой работ и сметой расходов, которые утверждены в установленном соглашением порядке;

передача организацией, являющейся участником не имеющего статуса юридического лица объединения организаций, выступающего в качестве инвестора в соглашении, другим участникам такого объединения соответствующей доли произведенной продукции, полученной инвестором по условиям соглашения;

передача налогоплательщиком в собственность государства вновь созданного или приобретенного налогоплательщиком имущества, использованного для выполнения работ по соглашению и подлежащего передаче государству в соответствии с условиями соглашения.

При выполнении соглашения инвестор уплачивает разовые платежи за пользование недрами при наступлении событий, определенных в соглашении и лицензии (бонусы), плату за геологическую информацию о недрах, ежегодные платежи за договорную акваторию и участки морского дна, уплачиваемые в порядке, установленном соглашением в соответствии с законодательством Российской Федерации на дату подписания соглашения, сбор за участие в конкурсе (аукционе), сбор за выдачу лицензии, регулярные платежи за пользование недрами, компенсацию расходов государства на поиски и разведку полезных ископаемых, компенсацию ущерба, причиняемого в результате выполнения работ по соглашению коренным малочисленным народам Российской Федерации в местах их традиционного проживания и хозяйственной деятельности. Суммы указанных платежей, а также сроки их уплаты определяются условиями соглашения.

При этом порядок определения сумм компенсации расходов государства на поиски и разведку полезных ископаемых, компенсации ущерба, причиняемого в результате выполнения работ по соглашению коренным малочисленным народам Российской Федерации в местах их традиционного проживания и хозяйственной деятельности, устанавливается Правительством Российской Федерации.

Порядок зачисления платежей в бюджеты разных уровней бюджетной системы Российской Федерации определяется бюджетным законодательством Российской Федерации.

Для выполнения работ по соглашению инвестор должен иметь специальные банковские счета в рублях и (или) иностранной валюте в банках на территории Российской Федерации и (или) на территориях иностранных государств, используемые исключительно для выполнения указанных работ.

Расходы налогоплательщика подразделяются на:

1.                расходы, возмещаемые за счет компенсационной продукции (возмещаемые расходы);

2.                расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу.

Возмещаемыми расходами признаются расходы, произведенные (понесенные) налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде в целях выполнения работ по соглашению в соответствии с программой работ и сметой расходов.

Не признаются возмещаемыми:

1)               произведенные (понесенные) до вступления соглашения в силу: расходы на приобретение пакета геологической информации для участия в аукционе;

расходы на оплату сбора за участие в аукционе на право пользования участком недр на условиях соглашения;

2)               произведенные (понесенные) с даты вступления соглашения в силу:

разовые платежи за пользование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в соглашении;

налог на добычу полезных ископаемых;

платежи (проценты) по полученным кредитным и заемным средствам, а также комиссионные выплаты по ним и другие расходы, связанные с получением и использованием заемных средств для финансирования деятельности по соглашению;

расходы, предусмотренные пунктом 3 статьи 262 налогового Кодекса;

расходы, предусмотренные подпунктами 10 и 13 пункта 1 и подпунктом 5 пункта 2 статьи 265 налогового Кодекса.

Возмещаемые расходы, состав которых предусмотрен соглашением в соответствии с настоящей статьей, утверждаются управляющим комитетом в порядке, установленном соглашением.

В целях настоящей статьи сумма возмещаемых расходов определяется по каждому отчетному (налоговому) периоду и подлежит возмещению налогоплательщику за счет компенсационной продукции в порядке, установленном пунктом 10 настоящей статьи.

В состав возмещаемых расходов включаются:

1)               расходы, произведенные (понесенные) налогоплательщиком до вступления соглашения в силу. Расходы, произведенные (понесенные) до вступления соглашения в силу, признаются возмещаемыми, если соглашение заключено по ранее не разрабатываемым месторождениям полезных ископаемых и эти расходы не были ранее признаны недропользователем участка недр для целей исчисления налога в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса. Указанные расходы должны быть отражены в смете расходов, представляемой одновременно со сметой расходов на первый год работ по соглашению, и возмещаются в порядке и размере, которые предусмотрены настоящей статьей. В целях применения настоящей статьи амортизация по данному виду амортизируемого имущества не начисляется. В случае если расходы относятся в соответствии со статьей 256 настоящего Кодекса к амортизируемому имуществу, их возмещение производится в следующем порядке:

если указанные расходы произведены (понесены) налогоплательщиком - российской организацией, они подлежат возмещению в размере, не превышающем остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии со статьей 257 настоящего Кодекса;

если указанные расходы произведены (понесены) налогоплательщиком - иностранной организацией, они подлежат возмещению в размере, не превышающем уровень рыночных цен;

2)               расходы, произведенные (понесенные) налогоплательщиком с даты вступления соглашения в силу и в течение всего срока его действия. При этом в отношении указанных расходов устанавливаются следующие особенности:

расходы на освоение природных ресурсов, указанные в пункте 1 статьи 261 настоящего Кодекса, а также аналогичные расходы по сопряженным участкам недр, если это предусмотрено соглашением, включаются в состав расходов равномерно в течение 12 месяцев;

расходы на приобретение, сооружение, изготовление, доставку амортизируемого имущества (основных средств и нематериальных активов) и доведение его до состояния, в котором оно пригодно для использования, включаются в состав возмещаемых расходов в сумме фактически понесенных затрат при условии их включения в программу работ и смету расходов и с учетом ограничений, установленных соглашением. Начисление амортизации в порядке, установленном настоящим Кодексом, по таким расходам не производится;

расходы, произведенные (понесенные) в форме отчислений в ликвидационный фонд для финансирования ликвидационных работ, учитываются в целях налогообложения в размере и порядке, которые установлены соглашением. Порядок формирования и использования ликвидационного фонда устанавливается Правительством Российской Федерации;

расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией имущества, которое было передано государством в безвозмездное пользование налогоплательщику в соответствии со статьей 11 Федерального закона "О соглашениях о разделе продукции", учитываются в целях налогообложения в размере фактически произведенных (понесенных) расходов;

управленческие расходы, связанные с выполнением соглашения, в состав которых включаются расходы на оплату аренды офисов налогоплательщика, в том числе расположенных за пределами Российской Федерации, расходы на их содержание, информационные и консультационные услуги, представительские расходы, расходы на рекламу и другие управленческие расходы по условиям соглашения возмещаются в размере норматива управленческих расходов, установленного соглашением, но не более 2 процентов общей суммы расходов, возмещаемых налогоплательщику в отчетном (налоговом) периоде. Превышение суммы управленческих расходов над нормативом, установленным настоящим пунктом, учитывается при исчислении налоговой базы инвестора по налогу.

В целях настоящей главы возмещаемые расходы подлежат возмещению налогоплательщику в размере, не превышающем установленного соглашением предельного уровня компенсационной продукции, который не может быть выше размера, определяемого в соответствии со статьей 346.34 настоящего Кодекса.

Компенсационная продукция за отчетный (налоговый) период рассчитывается путем деления подлежащей возмещению суммы расходов налогоплательщика на цену продукции, определяемую в соответствии с условиями соглашения, или на цену нефти, определяемую в соответствии с настоящей главой.

Если размер возмещаемых расходов не достигает предельного уровня компенсационной продукции в отчетном (налоговом) периоде, налогоплательщику в указанном периоде возмещается вся сумма возмещаемых расходов. Если размер возмещаемых расходов превышает предельный уровень компенсационной продукции в отчетном (налоговом) периоде, возмещение расходов производится в размере указанного предельного уровня. Не возмещенные в отчетном (налоговом) периоде возмещаемые расходы подлежат включению в состав возмещаемых расходов следующего отчетного (налогового) периода.

Расходы капитального характера принимаются к возмещению при условии соблюдения требования об использовании доли товаров российского происхождения при проведении работ по соглашению, установленного пунктом 2 статьи 7 Федерального закона "О соглашениях о разделе продукции". Несоблюдение указанного требования является основанием для отказа в возмещении соответствующих затрат инвестора. При этом на приобретаемое оборудование и иное имущество распространяется порядок амортизации имущества, установленный статьями 256 - 259 настоящего Кодекса.

Глава 2. Специальные вопросы налогообложения сферы СРП

2.1. Налогообложение прибыли при СРП

В статье 346.38 «Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на прибыль организаций при выполнении соглашений» НК РФ установлены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на прибыль организаций при выполнении соглашений о разделе продукции.

Налогоплательщики определяют сумму налога на прибыль организаций, подлежащую уплате, в соответствии с гл. 25 НК РФ с учетом особенностей, установленных комментируемой статьей.

Глава 25 НК РФ введена Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ. Приказом МНС РФ от 28.03.2003 N БГ-3-23/150 утверждены Методические рекомендации налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций. Приказом МНС РФ от 20.12.2002 N БГ-3-02/729 утверждены Методические рекомендации по применению главы 25.

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций при соглашении о разделе продукции признаются:

российские организации;

иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях гл. 25 НК РФ признается:

1) для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ;

2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ;

3) для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в Российской Федерации. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со статьей 309 НК РФ.

Объектом налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции признается прибыль, полученная налогоплательщиком в связи с выполнением соглашения.

В целях ст. 346.38 НК РФ прибылью налогоплательщика признается его доход от выполнения соглашения, уменьшенный на величину расходов, определяемых в соответствии с комментируемой статьей.

В случае, если стороной соглашения является объединение организаций, не имеющее статуса юридического лица, доход, полученный каждой организацией, являющейся участником указанного объединения, определяется пропорционально доле соответствующего участника в общем доходе такого объединения за отчетный (налоговый) период.

Доходом налогоплательщика от выполнения соглашения признаются стоимость прибыльной продукции, принадлежащей инвестору в соответствии с условиями соглашения, а также внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

В целях гл. 25 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей гл. 25 НК РФ в соответствии со ст. 271 или ст. 273 НК РФ.

Особенности определения доходов от реализации для отдельных категорий налогоплательщиков либо доходов от реализации, полученных в связи с особыми обстоятельствами, устанавливаются положениями гл. 25 НК РФ.

В целях гл. 25 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 НК РФ.

Стоимость прибыльной продукции определяется как произведение объема прибыльной продукции и цены произведенной продукции, устанавливаемой соглашением, за исключением цены продукции (цены нефти), определяемой в соответствии с гл. 26.4 НК РФ.

Расходами налогоплательщика при выполнении соглашения о разделе продукции признаются обоснованные и документально подтвержденные расходы, произведенные (понесенные) налогоплательщиком при выполнении соглашения.

Состав расходов, размер и порядок их признания определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ с учетом особенностей, установленных комментируемой статьей.

Обоснованными расходами для целей гл. 26.4 НК РФ признаются расходы, произведенные (понесенные) налогоплательщиком в соответствии с программой работ и сметой расходов, утвержденными управляющим комитетом, в порядке, предусмотренном соглашением, а также внереализационные расходы, непосредственно связанные с выполнением соглашения.

В соответствии с п. 7 ст. 7 Федерального закона "О соглашениях о разделе продукции" (в ред. Федеральных законов от 29.12.2004 N 199-ФЗ; от 07.01.1999 N 19-ФЗ) в целях координации деятельности по выполнению работ по соглашению сторонами должно быть предусмотрено создание управляющего комитета, в состав которого входит равное число представителей от каждой стороны (государства и инвестора). Численный состав, права и обязанности управляющего комитета, а также порядок его работы определяется соглашением. Порядок назначения представителей государства в управляющем комитете, их полномочия, а также порядок подготовки и принятия указанными лицами решений от имени государства устанавливается Правительством РФ.

В целях гл. 26.4 НК РФ расходы налогоплательщика подразделяются на:

1) расходы, возмещаемые за счет компенсационной продукции (возмещаемые расходы);

2) расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

Возмещаемыми расходами признаются расходы, произведенные (понесенные) налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде в целях выполнения работ по соглашению в соответствии с программой работ и сметой расходов.

Предусмотренные соглашением о разделе продукции работы и виды деятельности (далее - работы по соглашению) выполняются в соответствии с программами, проектами, планами и сметами, которые утверждаются в порядке, определяемом соглашением.

Работы по соглашению выполняются при соблюдении требований законодательства РФ, а также при соблюдении утвержденных в установленном порядке стандартов (норм, правил) по безопасному ведению работ, охране недр, окружающей природной среды и здоровья населения. При этом соглашением предусматриваются обязательства инвестора по:

предоставлению российским юридическим лицам преимущественного права на участие в работах по соглашению в качестве подрядчиков, поставщиков, перевозчиков или в ином качестве на основании договоров (контрактов) с инвесторами;

привлечению работников - граждан РФ, количество которых должно составлять не менее чем 80% состава всех привлеченных работников, привлечению иностранных рабочих и специалистов только на начальных этапах работ по соглашению или при отсутствии рабочих и специалистов - граждан РФ соответствующих квалификаций;

приобретению необходимых для геологического изучения, добычи, транспортировки и переработки полезных ископаемых технологического оборудования, технических средств и материалов российского происхождения в объеме не менее 70% общей стоимости приобретенных (в том числе по договорам аренды, лизинга и по иным основаниям) в каждом календарном году для выполнения работ по соглашению оборудования, технических средств и материалов, затраты на приобретение и использование которых возмещаются инвестору компенсационной продукцией. При этом для целей Федерального закона "О соглашениях о разделе продукции" оборудование, технические средства и материалы считаются российского происхождения при условии, что они изготовлены российскими юридическими лицами и (или) гражданами РФ на территории РФ из узлов, деталей, конструкций и комплектующих, не менее чем на 50% в стоимостном выражении произведенных на территории РФ российскими юридическими лицами и (или) гражданами РФ;

осуществлению мер, направленных на предотвращение вредного влияния указанных работ на окружающую природную среду, а также по ликвидации последствий такого влияния;

страхованию ответственности по возмещению ущерба в случае аварий, повлекших за собой вредное влияние на окружающую природную среду;

ликвидации всех сооружений, установок и иного имущества по завершении работ по соглашению, а также по очистке от загрязнения территории, на которой проводились работы по соглашению.

Стороны могут согласовать применение общепринятых в мировой практике ведения работ по разведке и добыче минерального сырья стандартов (норм, правил) по безопасному ведению работ, охране недр, окружающей природной среды и здоровья населения при условии предварительного одобрения указанных стандартов (норм, правил) соответствующими государственными органами РФ в установленном порядке.

Стороны должны предусматривать в соглашении условие, что не менее 70% технологического оборудования в стоимостном выражении для добычи полезных ископаемых, их транспортировки и переработки (если это предусматривается соглашением), приобретаемого и (или) используемого инвестором для выполнения работ по соглашению, должно быть российского происхождения. Данное положение не распространяется на использование объектов магистрального трубопроводного транспорта, строительство и приобретение которых не предусмотрены соглашением.

Положения ст. 7 Федерального закона "О соглашениях о разделе продукции", вступающие в противоречие с принципами Всемирной торговой организации, в случае присоединения Российской Федерации к Всемирной торговой организации теряют свою силу или должны быть приведены в соответствие с этими принципами в сроки и порядке, которые предусмотрены документами Всемирной торговой организации и соглашением о вступлении Российской Федерации во Всемирную торговую организацию.

При выполнении работ по соглашению на объектах, расположенных на территориях традиционного проживания и хозяйственной деятельности коренных малочисленных народов, инвестор обязан принимать предусмотренные законодательством РФ меры по защите исконной среды обитания и традиционного образа жизни коренных малочисленных народов, а также обеспечивать выплату соответствующих компенсаций в случаях и в порядке, которые установлены Правительством РФ (см. п. 3 ст. 7 Федерального закона "О соглашениях о разделе продукции" в ред. Федерального закона от 07.01.1999 N 19-ФЗ).

Коренные малочисленные народы Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ - народы, проживающие в районах Севера, Сибири и Дальнего Востока на территориях традиционного расселения своих предков, сохраняющие традиционные образ жизни, хозяйствование и промыслы, насчитывающие менее 50 тысяч человек и осознающие себя самостоятельными этническими общностями (см. ст. 1 Федерального закона от 20 июля 2000 г. N 104-ФЗ "Об общих принципах организации общин коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации").

Единый перечень коренных малочисленных народов РФ утвержден постановлением Правительства РФ от 24 марта 2000 г. N 255.

Традиционное природопользование коренными малочисленными народами Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ - исторически сложившиеся и обеспечивающие неистощительное природопользование способы использования объектов животного и растительного мира, других природных ресурсов коренными малочисленными народами Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ.

Семейные (родовые) общины малочисленных народов - формы самоорганизации лиц, относящихся к малочисленным народам, объединяемых по кровнородственному признаку, ведущих традиционный образ жизни, осуществляющих традиционное хозяйствование и занимающихся традиционными промыслами (см. ст. 1 Федерального закона от 7 мая 2001 г. N 49-ФЗ "О территориях традиционного природопользования коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации").

Организация выполнения работ по соглашению, в том числе ведение учета и отчетности в соответствии с положениями ст. 14 Федерального закона "О соглашениях о разделе продукции", осуществляется инвестором или по поручению инвестора оператором соглашения. В качестве такого оператора, предмет деятельности которого должен быть ограничен организацией указанных работ, могут выступать созданные инвестором для этих целей на территории РФ филиалы или юридические лица либо привлекаемые инвестором для этих целей юридические лица, а также иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность на территории РФ. При этом инвестор несет имущественную ответственность перед государством за действия оператора соглашения как за свои собственные действия.

По завершении определенных этапов поисков и разведки месторождений минерального сырья инвестор обязан возвращать участки территории, переданной ему в пользование в соответствии с условиями соглашения. Размеры возвращаемых участков, а также порядок, сроки и условия их возврата определяются соглашением.

Геологическая и технико-экономическая информация по объектам, на которых проводятся работы по соглашению и намечается добыча полезных ископаемых, должна быть представлена на государственную экспертизу в порядке и объеме в соответствии с законодательством РФ.

1) Не признаются возмещаемыми следующие расходы произведенные (понесенные) до вступления соглашения в силу:

на приобретение пакета геологической информации для участия в аукционе;

на оплату сбора за участие в аукционе на право пользования участком недр на условиях соглашения;

2) Не признаются возмещаемыми следующие расходы расходы произведенные (понесенные) с даты вступления соглашения в силу: разовые платежи за пользование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в соглашении; налог на добычу полезных ископаемых; платежи (проценты) по полученным кредитным и заемным средствам, а также комиссионные выплаты по ним и другие расходы, связанные с получением и использованием заемных средств для финансирования деятельности по соглашению; расходы, предусмотренные п. 3 ст. 262 НК РФ (в соответствии с п. 3 ст. 262 НК РФ расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, осуществленные в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом "О науке и государственной научно-технической политике", признаются для целей налогообложения в пределах 0,5 процента доходов (валовой выручки) налогоплательщика. Действие указанной нормы не распространяется на расходы отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, осуществленные в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развития); судебные расходы и арбитражные сборы; расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба; расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены (расходы, предусмотренные пп. 10 и 13 п. 1 и пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением дела. Размер и порядок уплаты государственной пошлины устанавливаются федеральными законами о налогах и сборах (см. ст. 88 ГПК) РФ. Льготы по уплате государственной пошлины предоставляются в случаях и порядке, которые установлены законодательством РФ о налогах и сборах.

К издержкам, связанным с рассмотрением дела, относятся: суммы, подлежащие выплате свидетелям, экспертам, специалистам и переводчикам; расходы на оплату услуг переводчика, понесенные иностранными гражданами и лицами без гражданства, если иное не предусмотрено международным договором РФ; расходы на проезд и проживание сторон и третьих лиц, понесенные ими в связи с явкой в суд; расходы на оплату услуг представителей; расходы на производство осмотра на месте; компенсация за фактическую потерю времени в соответствии со статьей 99 ГПК РФ; связанные с рассмотрением дела почтовые расходы, понесенные сторонами; другие признанные судом необходимыми расходы.

Лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере.

Под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).

Если лицо, нарушившее право, получило вследствие этого доходы, лицо, право которого нарушено, вправе требовать возмещения наряду с другими убытками упущенной выгоды в размере не меньшем, чем такие доходы.

Неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения. По требованию об уплате неустойки кредитор не обязан доказывать причинение ему убытков.

Кредитор не вправе требовать уплаты неустойки, если должник не несет ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательства (ст. 330 ГК РФ).

Соглашение о неустойке должно быть совершено в письменной форме независимо от формы основного обязательства. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность соглашения о неустойке.

Кредитор вправе требовать уплаты неустойки, определенной законом (законной неустойки), независимо от того, предусмотрена ли обязанность ее уплаты соглашением сторон. Размер законной неустойки может быть увеличен соглашением сторон, если закон этого не запрещает.

Если подлежащая уплате неустойка явно несоразмерна последствиям нарушения обязательства, суд вправе уменьшить неустойку. Правило об уменьшении судом неустойки не затрагивает права должника на уменьшение размера его ответственности на основании статьи 404 ГК РФ и права кредитора на возмещение убытков в случаях, предусмотренных ст. 394 ГК РФ. В информационном письме Президиума ВАС РФ от 14.07.1997 N 17 обобщена практика применения арбитражными судами статьи 333 ГК РФ.

Должник обязан возместить кредитору убытки, причиненные неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства.

Если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором, при определении убытков принимаются во внимание цены, существовавшие в том месте, где обязательство должно было быть исполнено, в день добровольного удовлетворения должником требования кредитора, а если требование добровольно удовлетворено не было, - в день предъявления иска. Исходя из обстоятельств, суд может удовлетворить требование о возмещении убытков, принимая во внимание цены, существующие в день вынесения решения.

При определении упущенной выгоды учитываются предпринятые кредитором для ее получения меры и сделанные с этой целью приготовления.

Возмещаемые расходы, состав которых предусмотрен соглашением о разделе продукции в соответствии с комментируемой статьей, утверждаются управляющим комитетом в порядке, установленном соглашением.

В целях комментируемой статьи сумма возмещаемых расходов определяется по каждому отчетному (налоговому) периоду по налогу прибыль организаций и подлежит возмещению налогоплательщику за счет компенсационной продукции в порядке, установленном п. 10 комментируемой статьи.

В состав возмещаемых расходов включаются следующие расходы налогоплательщика при выполнении соглашения о разделе продукции.

1) В состав возмещаемых расходов включаются расходы, произведенные (понесенные) налогоплательщиком до вступления соглашения в силу. Расходы, произведенные (понесенные) до вступления соглашения в силу, признаются возмещаемыми, если соглашение заключено по ранее не разрабатываемым месторождениям полезных ископаемых и эти расходы не были ранее признаны недропользователем участка недр для целей исчисления налога в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Указанные расходы должны быть отражены в смете расходов, представляемой одновременно со сметой расходов на первый год работ по соглашению, и возмещаются в порядке и размере, которые предусмотрены комментируемой статьей. В целях применения комментируемой статьи амортизация по данному виду амортизируемого имущества не начисляется.

В случае, если расходы относятся в соответствии со ст. 256 НК РФ к амортизируемому имуществу, их возмещение производится в следующем порядке:

если указанные расходы произведены (понесены) налогоплательщиком - российской организацией, они подлежат возмещению в размере, не превышающем остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии со ст. 257 НК РФ;

если указанные расходы произведены (понесены) налогоплательщиком - иностранной организацией, они подлежат возмещению в размере, не превышающем уровень рыночных цен.

Амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 тыс. рублей.

Амортизируемое имущество, полученное унитарным предприятием от собственника имущества унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия в порядке, установленном гл. 25 НК РФ.

Амортизируемое имущество, полученное организацией-инвестором от собственника имущества в соответствии с законодательством РФ об инвестиционных соглашениях в сфере деятельности по оказанию коммунальных услуг, подлежит амортизации у данной организации в течение срока действия инвестиционного соглашения в порядке, установленном гл. 25 НК РФ (см. п. 1 ст.ст. 256 НК РФ в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 57-N ФЗ; от 20.08.2004 N 110-ФЗ).

Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:

1) имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;

2) имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;

3) имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;

4) объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;

5) продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота);

6) приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов;

7) имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших в соответствии с пп. 14, 19, 22, 23 и 30 п. 1 ст. 251 НК РФ, а также имущество, указанное в пп. 6 и 7 п. 1 ст. 251 НК РФ;

8) приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора.

В соответствии с п. 3 ст. 256 НК РФ (пункт введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ) из состава амортизируемого имущества в целях гл. 25 НК РФ исключаются основные средства: переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование; переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев (при расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации); находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Под основными средствами в целях гл. 25 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

Восстановительная стоимость амортизируемых основных средств, приобретенных (созданных) до вступления в силу гл. 25 НК РФ, определяется как их первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок до даты вступления в силу гл. 25 НК РФ.

При определении восстановительной стоимости амортизируемых основных средств в целях гл. 25 НК РФ учитывается переоценка основных средств, осуществленная по решению налогоплательщика по состоянию на 1 января 2002 г. и отраженная в бухгалтерском учете налогоплательщика после 1 января 2002 года. Указанная переоценка принимается в целях налогообложения в размере, не превышающем 30% от восстановительной стоимости соответствующих объектов основных средств, отраженных в бухгалтерском учете налогоплательщика по состоянию на 1 января 2001 г. (с учетом переоценки по состоянию на 1 января 2001, г. произведенной по решению налогоплательщика и отраженной в бухгалтерском учете в 2001) г.. При этом величина переоценки (уценки) по состоянию на 1 января 2002 года, отраженной налогоплательщиком в 2002 году, не признается доходом (расходом) налогоплательщика в целях налогообложения. В аналогичном порядке принимается в целях налогообложения соответствующая переоценка сумм амортизации.

При проведении налогоплательщиком в последующих отчетных (налоговых) периодах после вступления в силу гл. 25 НК РФ переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств на рыночную стоимость положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения, и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемым для целей налогообложения в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после вступления в силу гл. 25 НК РФ, определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

При использовании налогоплательщиком объектов основных средств собственного производства первоначальная стоимость таких объектов определяется как стоимость готовой продукции, исчисленная в соответствии с п. 2 ст. 319 НК РФ, увеличенная на сумму соответствующих акцизов для основных средств, являющихся подакцизными товарами.

Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и другими новыми качествами.

В целях гл. 25 НК РФ к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

В целях гл. 25 НК РФ нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

К нематериальным активам, в частности, относятся: исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель; исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных; исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем; исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование; исключительное право патентообладателя на селекционные достижения; владение "ноу-хау", секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

К нематериальным активам не относятся: не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы; интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ.

Налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта произошло увеличение срока его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.

Если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств не произошло увеличение срока его полезного использования, налогоплательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования.

Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на 10 лет (но не более срока деятельности налогоплательщика).

2) С даты вступления соглашения в силу и в течение всего срока его действия в состав возмещаемых расходов включаются расходы, произведенные (понесенные) налогоплательщиком. При этом в отношении указанных расходов устанавливаются следующие особенности: расходы на освоение природных ресурсов, указанные в п. 1 ст. 261 НК РФ, а также аналогичные расходы по сопряженным участкам недр, если это предусмотрено соглашением, включаются в состав расходов равномерно в течение 12 месяцев; расходы на приобретение, сооружение, изготовление, доставку амортизируемого имущества (основных средств и нематериальных активов) и доведение его до состояния, в котором оно пригодно для использования, включаются в состав возмещаемых расходов в сумме фактически понесенных затрат при условии их включения в программу работ и смету расходов и с учетом ограничений, установленных соглашением. Начисление амортизации в порядке, установленном НК РФ, по таким расходам не производится; расходы, произведенные (понесенные) в форме отчислений в ликвидационный фонд для финансирования ликвидационных работ, учитываются в целях налогообложения в размере и порядке, которые установлены соглашением. Порядок формирования и использования ликвидационного фонда устанавливается Правительством РФ; расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией имущества, которое было передано государством в безвозмездное пользование налогоплательщику в соответствии со ст. 11 Федерального закона "О соглашениях о разделе продукции", учитываются в целях налогообложения в размере фактически произведенных (понесенных) расходов; управленческие расходы, связанные с выполнением соглашения, в состав которых включаются расходы на оплату аренды офисов налогоплательщика, в том числе расположенных за пределами Российской Федерации, расходы на их содержание, информационные и консультационные услуги, представительские расходы, расходы на рекламу и другие управленческие расходы по условиям соглашения возмещаются в размере норматива управленческих расходов, установленного соглашением, но не более 2% общей суммы расходов, возмещаемых налогоплательщику в отчетном (налоговом) периоде. Превышение суммы управленческих расходов над установленным нормативом учитывается при исчислении налоговой базы инвестора по налогу на прибыль организаций.

В соответствии с п. 1 ст. 261 НК в РФ целях гл. 25 НК РФ расходами на освоение природных ресурсов признаются расходы налогоплательщика на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера.

К расходам на освоение природных ресурсов, в частности, относятся: расходы на поиски и оценку месторождений полезных ископаемых (включая аудит запасов), разведку полезных ископаемых и (или) гидрогеологические изыскания, осуществляемые на участке недр в соответствии с полученными в установленном порядке лицензиями или иными разрешениями уполномоченных органов, а также расходы на приобретение необходимой геологической и иной информации у третьих лиц, в том числе в государственных органах; расходы на подготовку территории к ведению горных, строительных и других работ в соответствии с установленными требованиями к безопасности, охране земель, недр и других природных ресурсов и окружающей среды, в том числе на устройство временных подъездных путей и дорог для вывоза добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов, подготовку площадок для строительства соответствующих сооружений, хранения плодородного слоя почвы, предназначенного для последующей рекультивации земель, хранения добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов; расходы на возмещение комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам землепользователями в процессе строительства и эксплуатации объектов, а также на возмещение потерь сельскохозяйственного производства при изъятии земель для нужд, не связанных с сельскохозяйственным производством, при уничтожении, порче оленьих пастбищ. К этим расходам также относятся компенсации, предусмотренные договорами (соглашениями) с органами местного самоуправления и (или) родовыми, семейными общинами коренных малочисленных народов, заключенными такими землепользователями.

В соответствии со ст. 11 Федерального закона "О соглашениях о разделе продукции" " Право собственности на имущество и информацию" имущество, вновь созданное или приобретенное инвестором и используемое им для выполнения работ по соглашению, является собственностью инвестора, если иное не предусмотрено соглашением.

Право собственности на указанное имущество может перейти от инвестора к государству со дня, когда стоимость указанного имущества полностью возмещена, или со дня прекращения соглашения, или с иного согласованного сторонами дня на условиях и в порядке, которые предусмотрены соглашением. При этом в течение срока действия соглашения инвестору предоставляется исключительное право на пользование таким имуществом на безвозмездной основе для проведения работ по соглашению и инвестор несет бремя содержания находящегося в его пользовании имущества и риск его случайной гибели или случайного повреждения.

В случае перехода к государству права собственности на указанное имущество это имущество относится к федеральной собственности. Порядок дальнейшего использования указанного имущества определяется Правительством РФ.

Вся первичная геологическая, геофизическая, геохимическая и иная информация, данные по ее интерпретации и производные данные, а также образцы горных пород, в том числе керн, пластовые жидкости, полученные инвестором в результате выполнения работ по соглашению, принадлежат на праве собственности государству. При соблюдении условий конфиденциальности, предусмотренных соглашением, инвестор имеет право свободно и безвозмездно пользоваться указанными информацией, данными и образцами в целях выполнения работ по соглашению. Порядок пользования указанными информацией, данными и образцами, а также порядок их вывоза за пределы Российской Федерации определяются соглашением в соответствии с законодательством РФ.

В целях гл. 26.4 НК РФ возмещаемые расходы подлежат возмещению налогоплательщику в размере, не превышающем установленного соглашением о разделе продукции предельного уровня компенсационной продукции, который не может быть выше размера, определяемого в соответствии со ст. 346.34 НК РФ.

Компенсационная продукция за отчетный (налоговый) период рассчитывается путем деления подлежащей возмещению суммы расходов налогоплательщика на цену продукции, определяемую в соответствии с условиями соглашения, или на цену нефти, определяемую в соответствии с гл. 26.4 НК РФ.

Если размер возмещаемых расходов не достигает предельного уровня компенсационной продукции в отчетном (налоговом) периоде, налогоплательщику в указанном периоде возмещается вся сумма возмещаемых расходов. Если размер возмещаемых расходов превышает предельный уровень компенсационной продукции в отчетном (налоговом) периоде, возмещение расходов производится в размере указанного предельного уровня. Невозмещенные в отчетном (налоговом) периоде возмещаемые расходы подлежат включению в состав возмещаемых расходов следующего отчетного (налогового) периода.

Расходы капитального характера принимаются к возмещению при условии соблюдения требования об использовании доли товаров российского происхождения при проведении работ по соглашению, установленного п. 2 ст. 7 Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции». Несоблюдение указанного требования является основанием для отказа в возмещении соответствующих затрат инвестора. При этом на приобретаемое оборудование и иное имущество распространяется порядок амортизации имущества, установленный статьями 256-259 НК РФ.

Налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях: между взаимозависимыми лицами; по товарообменным (бартерным) операциям; при совершении внешнеторговых сделок; при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным товарам (работам, услугам) и однородным товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

В случаях, предусмотренных п. 2 ст. 40 НК РФ, когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20% от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.

Рыночная цена определяется с учетом положений, предусмотренных п. 4-11 ст. 40 НК РФ. При этом учитываются обычные при заключении сделок между лицами, не признаваемыми взаимозависимыми лицами, надбавки к цене или скидки. В частности, учитываются скидки, вызванные: сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги); потерей товарами качества или иных потребительских свойств; истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров; маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров (работ, услуг) на новые рынки; реализацией опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей.

При определении рыночных цен товаров, работ или услуг принимаются во внимание сделки между лицами, не являющимися взаимозависимыми. Сделки между взаимозависимыми лицами могут приниматься во внимание только в тех случаях, когда взаимозависимость этих лиц не повлияла на результаты таких сделок.

При определении рыночных цен товара, работы или услуги учитывается информация о заключенных на момент реализации этого товара, работы или услуги сделках с идентичными (однородными) товарами, работами или услугами в сопоставимых условиях. В частности, учитываются такие условия сделок, как количество (объем) поставляемых товаров (например, объем товарной партии), сроки исполнения обязательств, условия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида, а также иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены.

При этом условия сделок на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров, работ или услуг признаются сопоставимыми, если различие между такими условиями либо существенно не влияет на цену таких товаров, работ или услуг, либо может быть учтено с помощью поправок.

При отсутствии на соответствующем рынке товаров, работ или услуг сделок по идентичным (однородным) товарам, работам, услугам или из-за отсутствия предложения на этом рынке таких товаров, работ или услуг, а также при невозможности определения соответствующих цен ввиду отсутствия либо недоступности информационных источников для определения рыночной цены используется метод цены последующей реализации. При использовании метода цены последующей реализации рыночная цена товаров, работ или услуг, реализуемых продавцом, определяется как разность цены, по которой такие товары, работы или услуги реализованы покупателем этих товаров, работ или услуг при последующей их реализации (перепродаже), и обычных в подобных случаях затрат, понесенных этим покупателем при перепродаже (без учета цены, по которой были приобретены указанным покупателем у продавца товары, работы или услуги) и продвижении на рынок приобретенных у покупателя товаров, работ или услуг, а также обычной для данной сферы деятельности прибыли покупателя.

При невозможности использования метода цены последующей реализации (в частности, при отсутствии информации о цене товаров, работ или услуг, в последующем реализованных покупателем) используется затратный метод. При затратном методе рыночная цена товаров, работ или услуг, реализуемых продавцом, определяется как сумма произведенных затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли. При этом учитываются обычные в подобных случаях прямые расходы (затраты) и косвенные расходы (затраты) на производство (приобретение) и (или) реализацию товаров, работ или услуг (о прямых и косвенных расходах см. п. 1 ст. 318 НК РФ), обычные в подобных случаях затраты на транспортировку, хранение, страхование и иные подобные затраты.

При определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках.

При рассмотрении дела суд вправе учесть любые обстоятельства, имеющие значение для определения результатов сделки, не ограничиваясь обстоятельствами, перечисленными в п. 4-11 ст. 40 НК РФ.

При реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам (тарифам), установленным в соответствии с законодательством РФ, для целей налогообложения принимаются указанные цены (тарифы) (см. п. 13 ст. 40 НК РФ).

Положения, предусмотренные п. 3 и 10 ст. 40 НК РФ, при определении рыночных цен финансовых инструментов срочных сделок и рыночных цен ценных бумаг применяются с учетом особенностей, предусмотренных гл. 25 НК РФ (см. п. 14 ст. 40 НК РФ).

Расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль организаций, включают в себя расходы, учитываемые в целях налогообложения в соответствии с гл. 25 НК РФ и не включенные в состав возмещаемых расходов, определяемых в соответствии с положениями комментируемой статьи. В расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль организаций, не включаются суммы налога на добычу полезных ископаемых.

В целях гл. 26.4 НК РФ применяется следующий порядок признания доходов и расходов:

1) для дохода, полученного налогоплательщиком в виде части прибыльной продукции, датой получения дохода признается последний день отчетного (налогового) периода, в котором был осуществлен раздел прибыльной продукции;

2) по иным видам доходов и расходов применяется порядок признания доходов и расходов, установленный гл. 25 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК в РФ целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Налоговой базой по налогу на прибыль организаций при применении соглашений о разделе продукции (для целей комментируемой статьи) признается денежное выражение подлежащей налогообложению прибыли, определяемой в соответствии с п. 3 комментируемой статьи.

Налоговая база определяется по каждому соглашению раздельно.

В случае, если налоговая база, исчисленная в соответствии с положениями комментируемой статьи, является для соответствующего налогового периода отрицательной величиной, она для этого налогового периода признается равной нулю. Налогоплательщик имеет право уменьшить налоговую базу на величину полученной отрицательной величины в последующие налоговые периоды по налогу на прибыль организаций в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получена отрицательная величина, но не более срока действия соглашения.

Размер налоговой ставки по налогу на прибыль организаций определяется в соответствии с п. 1 ст. 284 НК РФ.

До 1 января 2005 г.налоговая ставка устанавливалась (если иное не было предусмотрено п. 2-5 ст. 284 НК РФ) в размере 24%. При этом:

сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 6%, зачислялась в федеральный бюджет;

сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 16%, зачислялась в бюджеты субъектов РФ;

сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачислялась в местные бюджеты.

Законами субъектов РФ предусмотренная п. 1 ст. 284 НК РФ ставка налога могла быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков в отношении налогов, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ. При этом указанная ставка не могла быть ниже 12% (см. п. 1 ст. 284 НК в РФ ред. Федерального закона от 24.07.2002 N 110-ФЗ).

С 1 января 2005 г. налоговая ставка по налогу на прибыль организаций устанавливается в размере 24%, за исключением случаев, предусмотренных п. 2-5 ст. 284 НК РФ. При этом:

сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 6,5%, зачисляется в федеральный бюджет;

сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17,5%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов РФ может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5% (п. 1 ст. 284 НК в РФ ред. Федерального закона от 29.07.2004 N 95-ФЗ).

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по налогу на прибыль организаций по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Налоговый учет осуществляется в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой в установленном порядке.

Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основе данных первичных учетных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным в ст. 313-333 НК.

В соответствии со ст. 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц;

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером. Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.

Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов составляются сводные учетные документы. Первичные и сводные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации. В последнем случае организация обязана изготовлять за свой счет копии таких документов на бумажных носителях для других участников хозяйственных операций, а также по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством РФ, суда и прокуратуры.

Первичные учетные документы могут быть изъяты только органами дознания, предварительного следствия и прокуратуры, судами, налоговыми инспекциями и налоговой полицией на основании их постановлений в соответствии с законодательством РФ. Главный бухгалтер или другое должностное лицо организации вправе с разрешения и в присутствии представителей органов, проводящих изъятие документов, снять с них копии с указанием основания и даты изъятия (см. ст. 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете").

В случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями гл. 25 НК, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

Налоговый учет осуществляется в целях:

формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода;

обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль организаций.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства РФ о налогах и сборах или применяемых методов учета. Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения принимается:

при изменении применяемых методов учета - с начала нового налогового периода;

при изменении законодательства о налогах и сборах - не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.

В случае, если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.

Данные налогового учета должны отражать:

порядок формирования суммы доходов и расходов;

порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;

сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;

порядок формирования сумм создаваемых резервов;

сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль организаций.

Подтверждением данных налогового учета являются:

1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2) аналитические регистры налогового учета;

3) расчет налоговой базы.

Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты: наименование регистра; период (дату) составления; измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении; наименование хозяйственных операций; подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную действующим законодательством (ст.ст. 31 НК РФ).

Приказом Министерства финансов РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н утверждено Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98. Положение устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ (кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений).

Для целей Положения под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

Положение распространяется: в части формирования учетной политики - на организации, независимо от организационно-правовых форм; в части раскрытия учетной политики - на организации, публикующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству РФ, учредительным документам либо по собственной инициативе.

Филиалы и представительства иностранных организаций, находящиеся на территории РФ, могут формировать учетную политику исходя из правил, установленных в стране нахождения иностранной организации, если последние не противоречат Международным стандартам финансовой отчетности (см. п. 1-4 Положения).

Налоговый и отчетный периоды по налогу устанавливаются в соответствии со ст. 285 НК РФ.

В соответствии со ст. 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Порядок исчисления налога (авансовых платежей) и сроки уплаты налога на прибыль организаций при применении специального налогового режима, установленного комментируемой главой, определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Порядок исчисления налога на прибыль организаций и авансовых платежей установлен в ст. 286 НК РФ, а сроки и порядок уплаты налога и налога в виде авансовых платежей - в ст. 287 НК РФ.

В случае, если налог на прибыль организаций исчисляется в иностранной валюте, налогоплательщик уплачивает налог в этой или другой иностранной валюте, котируемой Центральным банком РФ, либо уплачивает эквивалентную сумму в рублях, исчисленную исходя из официального курса этой валюты, установленного Центральным банком РФ на дату уплаты налога.

В соответствии с п. 2 ст. 14 Федерального закона "О соглашениях о разделе продукции бухгалтерский учет и отчетность при выполнении работ по соглашению ведутся в валюте РФ (рублях) или в иностранной валюте. В случае, если ведение бухгалтерского учета осуществляется в иностранной валюте, отчетность, предоставляемая в государственные органы, должна содержать данные, исчисленные как в принятой иностранной валюте, так и в рублях. При этом все данные, исчисленные в иностранной валюте, должны быть пересчитаны в рубли по курсу Банка России на день составления отчетности.

2.2. Особенности исчисления НДС, НДПИ и других налогов при соглашении о разделе продукции

При выполнении соглашений о разделе продукции, заключенных в соответствии с Федеральным законом "О соглашениях о разделе продукции", налог исчисляется и уплачивается с учетом следующих особенностей:от налога освобождаются товары, работы и услуги, предназначенные в соответствии с проектной документацией для выполнения работ по соглашению о разделе продукции, в том числе ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации инвестором, оператором указанного соглашения, их поставщиками, подрядчиками и перевозчиками и иными лицами, участвующими в выполнении работ по указанному соглашению на основе договоров (контрактов) с инвестором и оператором, и услуги, оказываемые на территории Российской Федерации иностранными юридическими лицами инвесторам или операторам соглашений о разделе продукции в связи с выполнением работ по указанным соглашениям. Освобождение плательщика от уплаты налога осуществляется при условии представления в налоговые органы (таможенные органы) заявления с ходатайством об освобождении, к которому прилагаются следующие документы: копия контракта между оператором, поставщиком (подрядчиком, перевозчиком) и инвестором по соглашению о разделе продукции, или копия контракта между поставщиком (подрядчиком, перевозчиком) и оператором по конкретному соглашению о разделе продукции при условии, что оператор уполномочен заключать контракты от имени инвестора; копия счета-фактуры (копия счета), выставленного инвестору поставщиком (подрядчиком, перевозчиком);гарантийное письмо инвестора или оператора по соглашению о разделе продукции по форме, установленной Правительством Российской Федерации, подтверждающее, что данные товары, работы и услуги предназначены в соответствии с проектной документацией для выполнения работ по указанному соглашению; копии транспортных и товаросопроводительных документов; специфицированный счет с указанием наименования товаров и их стоимости в той валюте, в которой ведется учет по соглашению и (или) в которой по указанным товарам при отсутствии освобождения исчислялся бы налог. Порядок и сроки представления указанных документов в налоговые органы устанавливаются Министерством Российской Федерации по налогам и сборам, а в таможенные органы Государственным таможенным комитетом Российской Федерации.

В случае выявления налоговыми органами (таможенными органами) нецелевого использования товаров, работ и услуг (в рамках срока их полезного использования), ввезенных на таможенную территорию Российской Федерации с применением льготы, установленной настоящей статьей, начисление и взимание налога на добавленную стоимость, штрафов и пени осуществляются в порядке, установленном настоящим Кодексом;освобождаются от налога обороты между инвестором и оператором соглашения о разделе продукции по безвозмездной передаче товарно-материальных ценностей, необходимых для выполнения работ по указанному соглашению, а также операции по передаче денежных средств, необходимых для финансирования таких работ в соответствии со сметой, утвержденной в установленном указанным соглашением порядке;освобождаются от налога обороты по передаче инвестором государству вновь созданного или приобретенного инвестором имущества, использованного им для выполнения работ по соглашению, и подлежащего передаче государству в соответствии с условиями соглашения;при исчислении налога инвестором, являющимся стороной соглашения о разделе продукции, и оператором из суммы указанного налога, подлежащей внесению в бюджет в каждом налоговом периоде, вычитаются все суммы налога, уплаченные инвестором и оператором в указанном периоде в связи с выполнением работ по указанному соглашению;разница, возникающая у инвестора, являющегося стороной соглашения о разделе продукции, и оператора, в случае превышения сумм налога, уплаченных инвестором и оператором в каждом налоговом периоде в связи с выполнением работ по указанному соглашению, над суммами данного налога, исчисленными по реализации в этом налоговом периоде продукции, товаров (работ, услуг), в том числе при отсутствии указанной реализации, подлежит возмещению инвестору и оператору из бюджета по окончании указанного периода в порядке и в сроки, установленные настоящей главой Кодекса.

В случае несоблюдения государством указанных сроков, суммы уплаченного налога, подлежащие возмещению из бюджета, увеличиваются исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в соответствующем периоде, при ведении учета в валюте Российской Федерации, или исходя из ставки ЛИБОР при ведении учета в иностранной валюте; после начала добычи минерального сырья сумма налога, не возмещенная инвестору из бюджета к соответствующему дню и уточненная в соответствии с абзацем тринадцатым настоящей статьи, возмещается ему за счет уменьшения принадлежащей государству в соответствии с условиями соглашения части произведенной продукции на величину ее стоимостного эквивалента; при выполнении соглашений о разделе продукции, заключенных до вступления в силу Федерального закона "О соглашениях о разделе продукции" применяются условия исчисления и уплаты налога, установленные указанными соглашениями. Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от 31 июля 1998 г. N 146- и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ.

Анализ пп. 1-5 ст. 346.37 «Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых при выполнении соглашений» НК позволяет сделать ряд выводов:

1) положения ст. 346.37 НК применяются при выполнении соглашений, предусматривающих, что произведенная продукция подлежит разделу между государством и инвестором. При этом СРП должен определять условия и порядок:

а) определения общего объема продукции и ее стоимости;

б) определения части продукции, которая передается в собственность инвестора (так называемая компенсационная продукция, см. об этом комментарий к ст. 346.34 НК).

Предельный уровень такой компенсационной продукции не должен превышать 75% (а при добыче на континентальном шельфе РФ - 90%) общего объема произведенной продукции;

в) раздела между государством и инвестором прибыльной продукции;

г) передачи инвестором государству принадлежащей ему (в соответствии с условиями СРП) части произведенной продукции и ее стоимостного эквивалента;

д) получения инвестором произведенной продукции, принадлежащей ему в соответствии с условиями соглашения (см. об указанных выше понятиях комментарий к ст. 346.34 НК);

2) сумма налога на добычу полезных ископаемых подлежит в данном случае определению:

а) по общим правилам ст. 334-345 НК (см. их анализ в книге: ГуевА.Н., Постатейный комментарий Налогового кодекса РФ (книга 3). - М.: Экзамен, 2005);

б) с обязательным учетом правил самой комментируемой статьи;

3) особые правила установлены для определения налоговой базы при добыче нефти и газового конденсата: ее следует определять в соответствии со ст. 339 НК. Последняя, в частности, устанавливает, что количество добытого полезного ископаемого определяется:

а) либо прямым методом (посредством применения измерительных средств и устройств);

б) либо косвенным методом (т.е. расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого). Этот метод применяется, если невозможно применить прямой метод;

4) если СРП несколько, то налоговую базу по налогу на добычу полезных ископаемых необходимо определять отдельно по каждому СРП;

5) специфика правил п. 5 ст. 346.37 НК состоит в том, что:

а) они подлежат применению лишь при добыче нефти и газа из месторождений;

б) в соответствии с ними применению в данном случае подлежат не налоговые ставки, предусмотренные ст. 342 НК, а твердая налоговая ставка - 340 руб. за тонну;

в) они императивно предписывают:

- осуществлять корректировку указанной твердой налоговой ставки;

- производить такую корректировку с коэффициентом Кц, который рассчитывается по формуле, указанной в п. 5 ст. 346.37 НК;

г) они предусматривают, что налогоплательщики самостоятельно определяют:

- среднее значение курса доллара к рублю (но с соблюдением правил, прямо установленных п. 5 ст. 346.37 НК);

- уровень цен нефти сырой марки "ЮРАЛС" - только при отсутствии информации о ценах в официальных источниках;

- сумму налога на добычу полезных ископаемых. При этом данная сумма исчисляется по следующей (условной!) формуле:

                           Сн = (Нс х Кц) х НБ,

где:

Сн - сумма налога на добычу полезных ископаемых или добыче нефти и газового конденсата из нефтеконденсатных месторождений;

Нс - налоговая ставка (ее размер составляет 340 руб. за тонну);

Кц - коэффициент, который учитывается при применении налоговой ставки;

НБ - налоговая база (она определяется по правилам ст. 339 НК и п. 3 ст. 346.37 НК).

Правила пп. 6 и 7 ст. 346.37 НК императивно предписывают применять коэффициент 0,5:

1) к налоговым ставкам, установленным ст. 342 НК (например, налоговую ставку 8%, применяемую при добыче многокомпонентных комплексных руд, нужно уточнять на коэффициент 0,5 - в итоге размер налоговой ставки составит 4%);

2) к налоговой ставке, предусмотренной пп. 4 ст. 346.37 НК (см. выше). Однако коэффициент 0,5 следует в данном случае применять лишь до достижения предельного уровня коммерческой добычи нефти и газового конденсата, который может быть установлен СРП. В дальнейшем (после достижения установленного СРП предельного уровня) подлежит применению коэффициент 1, который не может быть изменен до окончания срока действия СРП.

Анализ пп. 1, 2 ст. 346.39 «Особенности уплаты налога на добавленную стоимость при выполнении соглашений» НК позволяет сделать ряд выводов:

1) при выполнении СРП:

а) НДС должен устанавливаться по общим правилам ст. 143-177 НК (дело в том, что Законом N 65 из гл. 21 НК была исключена ст. 178 НК);

б) налогоплательщик (учитывая НДС) при выполнении СРП должен также обязательно учитывать правила ст. 346.39 НК. В той мере, в какой общие правила ст. 134-177 НК расходятся с нормами ст. 346.39 НК, - применению подлежат последние;

2) при выполнении СРП необходимо применять общую налоговую ставку по НДС (т.е. 18% с 01.01.2004), а в случаях, указанных в ст. 164, 165 НК, и другие налоговые ставки по НДС.

В пп. 3-5 ст. 346.39  «Особенности уплаты налога на добавленную стоимость при выполнении соглашений» НК содержится ряд особых правил:

1) в случае, если по итогам налогового периода (он определяется в соответствии со ст. 163 НК) сумма налоговых вычетов при выполнении СРП превышает общую сумму НДС, исчисленную по товарам, реализованным в данном отчетном (налоговом) периоде, полученная разница подлежит возмещению (зачету или возврату) по общим правилам ст. 176 НК (см. ее анализ в книге: Гуев А.Н. Постатейный комментарий Налогового кодекса РФ (книга 2). - М.: Экзамен, 2005).

Аналогично решается вопрос и при реализации товаров, работ, услуг в данном отчетном (налоговом) периоде;

2) в случае несоблюдения сроков возмещения (напомним, что по истечении трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, сумма НДС, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению; см. об этом п. 3 ст. 176 НК) суммы НДС, подлежащие возврату налогоплательщику, увеличиваются исходя из 1/360 ставки рефинансирования ЦБР за каждый день просрочки. Однако, если учет ведется в иностранной валюте, сумму невозврата следует увеличить исходя из 1/360 ставки ЛИБОР за каждый день просрочки. При этом нужно руководствоваться ставкой рефинансирования (ставкой ЛИБОР), действующей в соответствующем отчетном (налоговом) периоде;

3) перечень организаций, освобождаемых от НДС:

а) не совпадает с перечнем, установленным ст. 149 НК;

б) исчерпывающим образом изложен в п. 5 ст. 346.39 НК. Ни налогоплательщик, ни налоговые органы, ни законодательные органы субъектов РФ не могут расширить данный перечень. Это возможно только путем внесения изменений в ст. 346.39 НК.

Глава 3. Актуальные проблемы сферы СРП

За последние несколько лет соглашения о разделе продукции, прежде всего в нефтяной отрасли, сдвинулись с мертвой точки. В ближайшее время можно ожидать, что государство определит, кто от его имени будет иметь дело с инвесторами, готовыми работать на условиях СРП. Схема в данном случае примерно ясна: она очерчивалась еще прошлой осенью. Правительство должно назвать некий субъект, который будет уполномочен решать с инвесторами все возникшие по ходу реализации проекта вопросы. После этого избавиться от нынешней необходимости обивать пороги разнообразных федеральных и региональных структур, каждая из которых занимается только своими частными проблемами, а за целостную картину не отвечает никто. Именно такое положение, когда система СРП, изначально призванная упростить для инвесторов работу в России, была забюрокрачена донельзя, приводило к тому, что соглашения о разделе продукции оставались на бумаге. В этом свете мысль передать все полномочия в одни руки выглядит вполне здраво, благо и мировой опыт свидетельствует о том же. Тот же мировой опыт указывает, что "одними руками" может быть (и в большинстве случаев бывает) структура, по статусу и реальному положению своему могущая называться национальной нефтяной компанией. Причем подобная схема применяется в странах с совершенно различным укладом экономики, более того, она уже используется и на просторах бывшего СССР, а точнее - в Казахстане. Однако проблема в том, что российские чиновники - особенно в последнее время - считают тождественными по смыслу слова "национальная" и "государственная". В свете борьбы с олигархами, благословленной на высшем уровне, допуск частных компаний к такого рода функциям считается изначально невозможным. В результате госкомпании, которых, кстати, немного, получают существенные конкурентные преимущества: всем понятно, что получение подобного статуса значительно облегчает контакты с иностранными инвесторами по всему спектру вопросов, который только может быть у нефтяной компании. Между тем представляется, что никак нельзя подходить к выбору уполномоченной структуры только с критерием "государственная - частная". Проблема СРП слишком сложна и слишком важна, чтобы вот так упрощать подход к ней. Многие специалисты в сфере нефтедобычи считают, что в течение ближайших десятилетий сложится ситуация, когда свыше двух третей российской нефти будет добываться компаниями, созданными на основе СРП. Строго говоря, вопрос о разделе продукции - это вопрос будущего российской "нефтянки", поскольку только через СРП в отрасль могут пойти достаточно быстрые и при этом масштабные инвестиции, без которых об освоении новых крупных месторождений даже говорить не приходится. И вот в этой ситуации федеральная власть рассматривает "кандидатуры" двух госкомпаний, "Роснефти" и "Зарубежнефти", в качестве структур, уполномоченных работать с инвесторами в СРП. И дело даже не в том, что это далеко не крупнейшие и не самые эффективные организации. Проблема глубже: в угоду желанию высшей российской власти повысить роль государства и "равноудалить" олигархов попираются принципы свободной конкуренции. Государственный статус структуры оказывается важнее эффективности ее работы. В то же время нет никаких юридических препятствий к тому, чтобы с инвесторами в СРП работала частная компания. Контролировать ее деятельность госструктуры, прежде всего Министерство экономического развития и торговли, в чьем ведении находятся вопросы соглашений о разделе продукции, вполне могут. Тем более что нередко работа частных компаний более прозрачна, нежели работа компаний государственных. В этой связи эксперты полагают, что такие компании, как, к примеру, "Сибнефть", могли бы более удачно справляться с описанной ролью. Хотя бы за счет большего опыта международной деятельности и большего масштаба решаемых в России задач. Однако не похоже, чтобы все эти соображения принимались в расчет. По крайней мере, с прошлой осени вопрос о предоставлении инвестору минимально бюрократического режима деятельности в СРП так и не решается. Что, кстати, наглядно иллюстрирует эффективность работы государственных структур, и так уже ставшей притчей во языцех. Специалисты-нефтяники полагают, что правительство по-прежнему склонно при решении вопроса СРП ориентироваться на политические установки высшего руководства о приоритете государства над частным бизнесом, что практически не оставляет шансов "Сибнефти" и другим нефтяным компаниям.

В 2004 году благоприятная конъюнктура мирового рынка привела к дальнейшему росту доходов российских нефтегазовых компаний. Однако, несмотря на наличие средств и критический износ оборудования в российском нефтегазовом комплексе, объемы производства некоторых видов оборудования продолжают снижаться. Особенно это характерно для геологоразведочного оборудования, которое во многом определяет развитие нефтегазового комплекса. Если  2002 году было произведено 202 установки для геофизического и поискового бурения, то в  2003 году -  151, а в 2004 году всего 124 установки. Почти вдвое (с 1004 до 518 штук) снизилось за 2004 год производство станков-качалок, несмотря на то, что ФГУП «ГПО «Уралтрансмаш» освоило в ходе конверсии производство этой продукции на уровне лучших мировых образцов.

Несмотря на рост объемов заказов по отдельным видам нефтегазового оборудования (фонтанная арматура, погружные насосы и др.), ситуация в целом продолжает оставаться неблагополучной. При этом неуклонно растет доля заказов иностранным компаниям, а завышение цен по импортным контрактам превратилось в один из основных способов перекачки нефтедолларов за границу.

В результате оказываются несостоятельными ожидания, что возрастающие потребности сырьевых отраслей в реконструкции и модернизации станут локомотивом ускоренного роста обрабатывающих отраслей и экономики России в целом. В частности, созданные в процессе конверсии мощности по производству оборудования для топливно-энергетического комплекса используются менее чем наполовину.

Вызывает удивление, что в сложившейся ситуации, Министерство природных ресурсов Российской Федерации (МПР России) пытается получить одобрение законопроекта "О недрах", который не обеспечивает развитие  российских промышленных и сервисных компаний, занятых развитием сырьевых отраслей.

МПР России не создает условия, чтобы сырьевой комплекс вкладывал средства в свое техническое перевооружение и обновление основных фондов, износ которых в отечественном ТЭК уже превышает 50 процентов. МПР России, пересматривая лицензионные соглашения, не использует уникальную возможность поддержать отечественные предприятия. Рассмотрев предложения производителей нефтегазового оборудования, заместитель министра природных ресурсов РФ Валентин Степанков отметил, что "в данном случае можно говорить о необоснованном вмешательстве государства в предпринимательскую деятельность, осуществляемую пользователем недр, что не соответствует провозглашенным целям избавления экономики от излишнего государственного администрирования".

В законопроект  "О недрах" предлагалось внести ограничения по использованию импортного оборудования, как это сделано в законе «О соглашениях о разделе продукции». По мнению машиностроителей, критика инофирм за игнорирование интересов российской промышленности в рамках СРП, выглядит странно, при отсутствии каких-либо законодательных ограничений для российских нефтяных компаний. Однако и это предложение было отклонено в МПР России, а Валентин Степанков заявил, что "решение вопросов о техническом перевооружении нефтегазового комплекса, а также установление обязательства для недропользователей по использованию отечественной промышленной продукции не является предметом этого законодательства".

МПР России фактически способствует расширению деятельности в России иностранных сервисных компаний и отказывается  использовать законодательные возможности для развития отечественной промышленности.

Для обеспечения нефтегазовых компаний современной продукцией и услугами, отечественные НИИ, КБ, заводы должны концентрировать усилия на приоритетных направлениях, разрабатывать и выпускать импортозамещающую продукцию. Успешное решение этой задачи требует прогнозирования потребностей нефтегазового комплекса в материально-технических ресурсах. В таких прогнозах особенно  нуждаются оборонные предприятия, чтобы переориентировать производственные мощности на выпуск востребованной гражданской продукции. Сегодня компании под предлогом коммерческой тайны не раскрывают информацию о потребностях в материально-технических ресурсах и закупках по импорту.

При приобретении материально-технических ресурсов компании нефтегазового комплекса практически не проводят открытые конкурсы с предварительным оповещением потенциальных участников. Союз производителей нефтегазового оборудования и Союз сервисных компаний нефтегазового комплекса неоднократно предлагали публиковать такую информацию. Однако большая часть заказов на оборудование и сервисные работы размещается российскими нефтяными компаниями в закрытом режиме.

В качестве положительного примера можно привести иностранную нефтяную компанию ТНК-BP, которая размещает в открытом доступе всю информацию о предстоящих закупках оборудования и тендерах на сервисные работы. Компания ТНК-BP не считает публичные извещения о закупках «коммерческой тайной». Подобная прозрачность позволяет сырьевым компаниям обеспечить объективный выбор оптимального поставщика и заметно снижает уровень коррупции.

Серьезную критику вызывает организация системы материально-технического обеспечения естественных монополий, которые управляются государством. Постоянный рост тарифов они обосновывают необходимостью обновления основных фондов, а открытые конкурсные процедуры используют крайне редко. Закупая по завышенным ценам оборудование, программное обеспечение и иные ресурсы, естественные монополии затем требуют повышения тарифов. Подобный затратный принцип напоминает ситуацию с подрядными работами при реализации  СРП.

Закрытость материально-технического обеспечения естественных монополий создает почву для завышения контрактных цен с «дружественными» структурами и развитию иных негативных явлений. Поэтому фирмы материально-технического обеспечения естественных монополий (ООО «Газкомплектимпэкс», торговые дома «Транснефть» и «Транснефтепродукт»), должны быть под пристальным государственным и общественным контролем. Правительству необходимо влиять на содержание инвестиционных программ и проверять обоснованность затрат естественных монополий. Например, инвестиционная программа ОАО "Газпрома" на 2005 год приближается к 10 млрд. долларов и необходимо жестко контролировать расход этих финансовых ресурсов. Сегодня при утверждении в правительстве инвестиционных программ ОАО «Газпром», АК «Транснефть», АК «Транснефтепродукт», не анализируются даже предполагаемые закупки оборудования и услуг по импорту.

Разрушение российской геологоразведки и спад объемов разведочного бурения сопровождается тем, что крупные подряды на проведение геологоразведочных, буровых и иных работ получают инофирмы. Нефтегазовые компании выводят из своей структуры сервисные подразделения, считая их «непрофильными активами». Квалифицированные российские кадры теряют работу, распускаются управления буровых работ, распродается и разворовывается техника. Их место занимают иностранные сервисные компании, которые планомерно вытесняют российских конкурентов из собственной страны. Все это негативно отражается на машиностроении и других отраслях промышленности - инофирмы приходят в Россию со своим оборудованием. Российский нефтегазовый комплекс садится на «иглу» технологической зависимости от иностранного оборудования, запчастей, ремонтной базы, кадров, стандартов, программного обеспечения и т.д.

Серьезные проблемы имеются в сфере подрядных работ в рамках соглашений о разделе продукции. Норма о 70-процентном российском участии в подрядных работах не выполняется. Операторы проектов не только не заинтересованы в увеличении доли российских предприятий в подрядных работах, но и не стремятся вообще снижать издержки, которые возмещаются российским сырьем. Потенциальные российские участники тендеров получают информацию о сроках их проведения в последний момент, а техническая документация присылается на иностранном языке и требует применения зарубежной системы стандартов. При изготовлении оборудования для работы в России, заводы заставляют ориентироваться на зарубежную (в первую очередь, американскую) нормативную документацию. Несмотря на то, что промыслы находятся на Сахалине, а не в Техасе и Аляске, машиностроителей и металлургов заставляют работать по стандартам Американского нефтяного института. Предприятия заставляют использовать дюймовую резьбу, а не метрическую, которая принята в России согласно Международной системе единиц физических величин. Существует много других изощренных способов уклониться от закупки продукции и услуг российских компаний.

Нередко российские компании, которые получают от иностранцев контракт на подрядные работы, вынуждены значительные суммы переводить за рубеж в качестве оплаты различных субподрядов. Не закрыты лазейки и для совместных предприятий, созданных для поставки иностранного оборудования и услуг. Контракты с такими структурами иностранные операторы проектов относят к «российскому участию в подрядных работах».

Серьезной проблемой является отсутствие на территории Российской Федерации мощных холдинговых компаний в сфере разработки и производства нефтегазового оборудования. Пример успешной работы ОАО «Силовые машины» на внутреннем и внешнем рынках, доказывает, что успешно конкурировать с иностранными фирмами могут крупные компании, способные консолидировать усилия различных предприятий и привлекать финансовые ресурсы.

 -получение и продление лицензий на недропользование должно быть обусловлено приоритетным использованием при разработке месторождений углеводородного сырья оборудования и услуг отечественных компаний;

-включить в новую редакцию Федерального закона «О недрах» нормы, обеспечивающие приоритет использования национальной промышленной продукции;

-разработать и ввести законодательную норму (общий технический регламент), предусматривающую обязательное применение на территории Российской Федерации при сооружении, реконструкции и модернизации опасных производственных объектов (в соответствии с законом «О промышленной безопасности», российской нормативно-технической документации;

-ускорить разработку и утверждение нового порядка начисления амортизации, предусматривающего возможность ускоренной амортизации оборудования и защиту амортизационных отчислений от обесценивания из-за инфляции и нецелевого использования. Установить сроки полезного использования оборудования, в зависимости от морального износа;

-восстановить обязательные отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы для увеличения объемов геологоразведочных работ и расширения на этой основе производства соответствующего оборудования;

-ввести  в государственную статистическую отчетность для хозяйствующих субъектов сведения об экспорте и импорте продукции с высокой добавленной стоимостью, в том числе для нефтегазового комплекса, для организации эффективной работы по импортозамещению;

-при подготовке соглашений о разделе продукции на разработку шельфовых нефтегазовых месторождений (Штокмановское, Приразломное и др.) предусматривать разработку программ  производства на территории Российской Федерации  оборудования, адаптированного в условиях работы в условиях Арктики;

-распространить на естественные монополии  и нефтегазовые компании, контрольный пакет акций которых принадлежит государству, порядок материально-технического обеспечения, действующего при выполнении заказов для государственных нужд;

-при согласовании инвестиционных программ естественных монополий  и нефтегазовых компаний, контрольный пакет акций которых принадлежит государству, проводить экспертный анализ предстоящих закупок по импорту; 

-оказывать содействие созданию на территории Российской Федерации мощных холдинговых компаний в сфере разработки и производства нефтегазового оборудования;

-поручить представителям государства в советах директоров естественных монополий  и нефтегазовых компаний, контрольный пакет акций которых принадлежит государству, ввести представителей Торгово-промышленной палаты Российской Федерации в составы тендерных комитетов для общественного контроля над проведением конкурсов по закупкам оборудования и услуг.

Участники Первой международной практической конференции "СРП-2000", обсудив итоги, проблемы и перспективы разработки российских углеводородных ресурсов на условиях Соглашений о разделе продукции, пришли к выводу, что внедрение принципа СРП в Российской Федерации в настоящий момент является одним из наиболее реальных методов привлечения крупных долгосрочных иностранных и российских инвестиций в отрасли минерально-сырьевого комплекса, а через них - и в другие отрасли российской экономики.

Реализация проектов на условиях СРП привлекает инвесторов благодаря установлению стабильного и благоприятного правового и налогового режима.

В настоящий момент в России осуществляется 4 крупных проекта освоения нефтегазовых месторождений на условиях СРП: "Сахалин-1", "Сахалин-2", Харьягинское и Самотлорское, объем инвестиций, в которые превысил 1,5 миллиарда долларов США.

По мнению участников конференции "СРП-2000", в ближайшие 10 лет только в нефтегазовые проекты СРП можно привлечь десятки миллиардов долларов прямых инвестиций, не учитывая косвенных инвестиций в смежные отрасли экономики через подрядные работы и сервисные услуги для проектов СРП.

Российская модель СРП должна быть приспособлена к текущей экономической ситуации в стране, особенностям российского законодательства, переходному периоду к рыночной экономике, и поэтому должна быть конкурентоспособной на мировом рынке инвестиций.

Участники первой международной практической конференции "СРП-2000", обращаясь к Президенту РФ, Государственной Думе РФ и Правительству РФ, предлагают следующие рекомендации с целью повышения эффективности и ускорения реализации нефтегазовых проектов на условиях СРП, являющихся сегодня наиболее прогрессивной формой привлечения инвестиций.

1. В целях осуществления единой государственной политики в области подготовки, реализации и контроля за исполнением соглашений о разделе продукции, считаем необходимым на основе Комиссии Правительства РФ по координации деятельности федеральных органов исполнительной власти и органов государственной власти субъектов РФ по реализации СРП создать единый государственный орган по регулированию деятельности СРП, обладающий необходимыми полномочиями и ресурсами для комплексного решения всех вопросов, связанных с СРП, что позволит сократить период подготовки Соглашений, устранить параллелизм и дублирование при получении различного рода согласований, разрешений, сертификатов, лицензий и ускорит получение продукции и доходов по проектам.

В рамках создаваемого единого государственного органа предусмотреть формирование координационного центра по организации работ по максимальному привлечению конкурентоспособных российских подрядчиков в работах по СРП, созданию эффективного механизма подготовки и финансовой поддержки российских предприятий с целью повышения их конкурентоспособности.

2. Необходимо создание нормативно-правовой базы по СРП, в том числе принятие или совершенствование первоочередных нормативных актов по:

- налоговому регулированию, включая вопросы возмещения НДС при СРП;

- заключению, исполнению и контролю за исполнением СРП;

- декларированию коммерческого открытия;

- составу и порядку возмещения затрат при реализации СРП;

- формированию и использованию ликвидационного фонда;

- пограничному, таможенному, а также банковскому регулированию и бухучету;

- порядку применения международных норм и стандартов;

- безопасности мореплавания при исполнении СРП на континентальном шельфе;

- категоризации рыбохозяйственных водоемов и компенсации ущерба морским биологическим ресурсам при исполнении СРП.

3. Устранить противоречия в части законодательного регулирования режима налогообложения при исполнении СРП, предусмотренного Налоговым Кодексом и законодательством о СРП. Ускорить работу по подготовке отдельной главы по налоговому режиму СРП во второй части Налогового Кодекса, предусмотрев уплату роялти и прибыльной продукции, как в денежной, так и в натуральной форме, а также механизм нулевой ставки НДС для российских подрядчиков с целью повышения их конкурентоспособности. Принять соответствующие нормативные акты по применению положений Налогового Кодекса в отношении режима СРП.

4. Разработать механизмы, обеспечивающие необходимые условия и гарантии со стороны Правительства РФ для поддержки российских инвесторов при получении ими кредитов для финансирования их доли участия в проектах СРП.

5. Уточнить компетенцию и полномочия субъекта РФ, на территории которого расположен участок недр или ведутся работы по СРП, в области подготовки, реализации и контроля за исполнением Соглашения.

6. Обеспечить нормативное регулирование на уровне Правительства РФ вопросов, связанных с транспортировкой добытых в рамках СРП углеводородов по российским магистральным трубопроводам, в том числе управляемых компанией "Транснефть", в соответствии с положениями СРП.

7. Создать необходимые условия для российских и иностранных инвесторов, способствующие успешной добыче и сбыту нефти и газа в России и за рубежом, решив вопросы:

- правовой стабилизации СРП;

- связанные с дисбалансом мировых и внутренних цен на углеводороды;

- правительственных гарантий на долгосрочные закупки газа для нужд российских потребителей с учетом положений заключенных СРП.

8. В связи с приближающимся исчерпанием 30%-ной "ресурсной квоты на СРП" рассмотреть вопрос об исключении из этой квоты запасов действующих месторождений.

Заключение

Подводя итоги дипломной работы, можно сделать следующие выводы:

По своей сути СРП - это коммерческие договоры между инвестором и государством, дающие инвестору возможность осуществить крупные, долгосрочные инвестиции в условиях повышенного хозяйственного риска. Соглашения подобного типа стали разрабатываться в конце 60-х годов и в настоящее время используются примерно в 70 странах мира.

В СРП определяются условия осуществления работ по разведке и разработке природных ресурсов, которые фактически выступают вместо действующих систем налогов и лицензий и зафиксированы соответствующим договором, чьи положения остаются неизменными в течение всего срока действия проекта. Таким образом, главная идея СРП - предоставить инвестору стабильную и предсказуемую законодательную и налоговую основы для долгосрочных капиталовложений в высокозатратные проекты.

Особенностью режима СРП является замена уплаты ряда налогов и сборов разделом продукции (прибыльной доли продукции, передающейся государству). В отличие от других специальных налоговых режимов, установленных в Российской Федерации, система налогообложения при выполнении СРП предусматривает замену ряда налогов не другим налогом, а неналоговым платежом, размер которого определяется в договорном порядке.

Опыт реализации СРП в России показал, что данная форма инвестиционного сотрудничества осуществляется со значительными издержками: медленно идет работа по подготовке новых списков месторождений, освоение которых будет происходить на базе СРП. Крупные западные нефтяные и газовые компании, по мнению экспертов, выражают желание инвестировать средства в Россию в рамках СРП, но этому процессу мешает медленное установление привлекательного инвестиционного режима.

Таким образом, предстоит еще немало работы по совершенствованию данного режима налогообложения в России.

Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции применяется на основании гл. 26.4 Налогового кодекса РФ, введенной Федеральным законом от 6 июня 2003 г. N 65-ФЗ "О внесении дополнения в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, внесении изменений и дополнений в некоторые другие законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации". Федеральный закон был принят Государственной Думой Федерального Собрания РФ 21 мая 2003 г., одобрен Советом Федерации 28 мая 2003 года.

Со вступлением в силу 10 июня 2003 г. Федерального закона N 65-ФЗ утратили силу положения законодательства о налогах и сборах и иных законодательных актов, регулирующие особенности исчисления налогов и сборов при выполнении соглашений о разделе продукции (см. ст. 178, 206, 346 НК РФ), а также нормы, введенные Федеральным законом от 10.02.1999 N 32-ФЗ "О внесении в законодательные акты Российской Федерации изменений и дополнений, вытекающих из Федерального закона "О соглашениях о разделе продукции".

Введение гл. 26.4 НК РФ привело к отмене льгот по НДС и акцизам, которые были установлены ст. 178 и 206 НК РФ. В соответствии с указанными статьями НК РФ от уплаты НДС и акцизов освобождался ввоз инвесторами или операторами соглашений о разделе продукции либо другими юридическими лицами, участвующими в выполнении работ по данным соглашениям на основе договоров (контрактов) с инвесторами, на таможенную территорию РФ товаров, предназначенных в соответствии с проектной документацией для выполнения работ по соглашениям. От уплаты НДС также освобождались товары, работы, услуги, предназначенные в соответствии с проектной документацией для выполнения работ по соглашениям, реализуемые (передаваемые) на территории РФ.

Федеральным законом от 6 июня 2003 г. N 65-ФЗ были также внесены изменения:

в часть первую НК РФ (ст. 80, 82, 83, 87, 89);

в Федеральный закон от 30 декабря 1995 г. N 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции";

в Закон РФ от 21 февраля 1992 г. N 2395-1 "О недрах".

В соответствии со ст. 6 Федерального закона от 6 июня 2003 г. N 65-ФЗ соглашения, подписанные после вступления в силу Федерального закона от 30 декабря 1995 г. N 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции", положения которых об условиях налогообложения инвесторов в соответствии со ст. 8 и 13 Федерального закона "О соглашениях о разделе продукции" не вступили в силу на день вступления в силу Федерального закона от 6 июня 2003 г. N 65-ФЗ, прекращают свое действие со дня вступления в силу Федерального закона от 6 июня 2003 г. N 65-ФЗ. Недропользователи продолжают осуществлять пользование участком недр в соответствии с действующим законодательством РФ на условиях, отличных от условий раздела продукции. Заключение соглашений о разделе продукции по указанным участкам недр возможно только при соблюдении условий, предусмотренных ст. 4 Федерального закона от 6 июня 2003 г. N 65-ФЗ.

В соответствии со ст. 7 Федерального закона от 6 июня 2003 г. N 65-ФЗ в отношении участков недр, включенных в перечни участков недр, право пользования которыми может быть предоставлено на условиях раздела продукции и в отношении которых соглашения о разделе продукции не были заключены до дня вступления в силу Федерального закона от 6 июня 2003 г. N 65-ФЗ, указанные соглашения могут быть заключены только после проведения аукциона на предоставление права пользования недрами на иных условиях, чем раздел продукции, в порядке и на условиях, которые определены п. 4 ст. 2 Федерального закона "О соглашениях о разделе продукции", и признания аукциона несостоявшимся в связи с отсутствием участников. При соблюдении условий, установленных п. 4 ст. 2 Федерального закона "О соглашениях о разделе продукции", должен быть проведен аукцион на право заключения соглашения в соответствии со ст. 6 Федерального закона "О соглашениях о разделе продукции". Соглашение может быть заключено с победителем указанного аукциона. Если пользователи указанных участков недр не изъявят желания заключить в отношении указанных участков недр соглашения о разделе продукции, они продолжают осуществлять пользование участками недр в соответствии с действующим законодательством РФ.

Статья 7 Федерального закона от 6 июня 2003 г. N 65-ФЗ не применяется при заключении соглашений о разделе продукции в отношении участков недр, включенных до вступления в силу Федерального закона от 6 июня 2003 г. N 65-ФЗ в перечни участков недр, право пользования которыми может быть предоставлено на условиях раздела продукции и которые до дня вступления в силу Федерального закона от 6 июня 2003 г. N 65-ФЗ были предоставлены в пользование для цели разведки и добычи полезных ископаемых на иных условиях, чем раздел продукции, в случаях, если такие участки недр расположены на континентальном шельфе РФ, в пределах исключительной экономической зоны РФ или на части дна Каспийского моря, находящегося под юрисдикцией РФ, а также в отношении участков недр, возможность разработки которых установлена международными договорами РФ (см. ст. 7 Федерального закона от 6 июня 2003 г. N 65-ФЗ).

В соглашения о разделе продукции, подписанные после вступления в силу Федерального закона "О соглашениях о разделе продукции" и до вступления в силу Федерального закона от 6 июня 2003 г. N 65-ФЗ, должны быть внесены соответствующие изменения и (или) дополнения, приводящие условия этих соглашений в соответствие со ст. 8 Федерального закона "О соглашениях о разделе продукции" в редакции Федерального закона от 6 июня 2003 г. N 65-ФЗ в срок не позднее одного г. со дня вступления в силу Федерального закона от 6 июня 2003 г. N 65-ФЗ. В случае неисполнения указанных положений условия соглашений, противоречащие Федеральному закону от 6 июня 2003 г. N 65-ФЗ, утрачивают силу (см. ст. 8 Федерального закона от 6 июня 2003 г. N 65-ФЗ).

Федеральный закон от 6 июня 2003 г. N 65-ФЗ вступил в силу со дня его официального опубликования. Опубликован в "Российской газете" 10 июня 2003 г., N 111. Изменения, внесенные Федеральным законом от 29.07.2004 N 95-ФЗ, вступили в силу с 1 января 2005 года.

В настоящее время глава 26.4 НК РФ действует в редакции Федеральных законов от 29.06.2004 N 58-ФЗ "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию государственного управления", от 29.07.2004 N 95-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах". Изменения были внесены в ст. 346.40, 346.41 главы 26.4 НК РФ.

Список литературы

1.           Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Федеральный закон от 5 августа 2000 г. № 117 - ФЗ (с изм. и доп.).

2.           Федеральный закон РФ от 31.12.2005г. № 205-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ о налогах и сборах»

3.           Федеральный Закон РФ от 06.06.2003 № 65-ФЗ "О внесении дополнения  в часть вторую НК РФ, внесении изменений и дополнений  в некоторые другие законодательные акты РФ и признании утратившими силу некоторых законодательных актов РФ»

4.           Федеральный закон от 30.12.1995 № 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции"

5.           Письмо МНС России от 24.07.2003 № ВГ-6-01/821  

6.           Борисов А.Н. Комментарий к главе 26.4 части второй Налогового кодекса Российской Федерации "Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции" (постатейный). – М.: Юридический Дом Юстицинформ, 2005. – 201с.

7.           Воробей Ю.Л. О налогообложении при выполнении соглашений о разделе продукции // Налоговый вестник. – 2004. - № 1.

8.           Иванова Г.Г. Специальные налоговые режимы // Налоговый вестник. – 2004. - № 1.

9.           Разгулин С.В. Комментарий к Федеральному Закону РФ от 06.06.2003 № 65-ФЗ "О внесении дополнения  в часть вторую НК РФ, внесении изменений и дополнений  в некоторые другие законодательные акты РФ и признании утратившими силу некоторых законодательных актов РФ» // Налоговый вестник. – 2004. - № 9.

10.      http://minfin.kodeks.ru

11.      http://www.consultant.ru

Приложения

Приложение 1

Основные понятия, используемые в главе 26.4 «Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции»

Инвестор - юридическое лицо или создаваемое на основе договора о совместной деятельности и не имеющее статуса юридического лица объединение юридических лиц, осуществляющее вложение собственных заемных или привлеченных средств (имущества и (или) имущественных прав) в поиск, разведку и добычу минерального сырья и являющееся пользователем недр на условиях соглашения о разделе продукции (далее в настоящей главе - соглашение).

Продукция - полезное ископаемое, добытое из недр на территории Российской Федерации, а также на континентальном шельфе Российской Федерации и (или) в пределах исключительной экономической зоны Российской Федерации, на участке недр, предоставленном инвестору, и первое по своему качеству соответствующее государственному стандарту Российской Федерации, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации (предприятия). Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого и являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности.

Произведенная продукция - количество продукции горнодобывающей промышленности и продукции разработки карьеров, содержащееся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первой по своему качеству соответствующей государственному стандарту Российской Федерации, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации (предприятия), добытой инвестором в ходе выполнения работ по соглашению и уменьшенной на количество технологических потерь в пределах установленных нормативов.

Раздел продукции - раздел между государством и инвестором произведенной продукции в натуральном и (или) стоимостном выражении в соответствии с Федеральным законом "О соглашениях о разделе продукции".

Прибыльная продукция - произведенная за отчетный (налоговый) период при выполнении соглашения продукция за вычетом части продукции, стоимостный эквивалент которой используется для уплаты налога на добычу полезных ископаемых, и компенсационной продукции;

Компенсационная продукция - часть произведенной при выполнении соглашения продукции, которая не должна превышать 75 процентов общего количества произведенной продукции, а при добыче на континентальном шельфе Российской Федерации - 90 процентов общего количества произведенной продукции, передаваемой в собственность инвестора для возмещения понесенных им расходов (возмещаемые расходы), состав которых устанавливается соглашением.

Пункт раздела - место коммерческого учета продукции, в котором государство передает инвестору часть произведенной продукции, причитающуюся ему по условиям соглашения. При добыче нефти место коммерческого учета продукции определяется в случае транспортировки ее трубопроводным транспортом как место, в которое нефть по трубопроводу поступает на контрольно-измерительную станцию и в котором осуществляется измерение ее количества и определение качества, подсчет в качестве произведенной продукции и передача в систему магистрального трубопровода. В случае транспортировки нефти иным транспортом, чем трубопроводный, место коммерческого учета продукции определяется соглашением как место, в которое нефть поступает на контрольно-измерительную станцию и в котором осуществляется измерение ее количества и определение качества.

Цена продукции - определяемая в соответствии с условиями соглашения стоимость продукции.

Цена нефти - цена реализации нефти, которая указана сторонами сделки, но не ниже среднего за отчетный период уровня цен нефти сырой марки "Юралс", определяемого как сумма средних арифметических цен покупки и продажи на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) за все дни торгов, деленная на количество дней торгов в соответствующем отчетном периоде. Средние за истекший месяц уровни цен нефти сырой марки "Юралс" на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) ежемесячно в срок не позднее 15-го числа следующего месяца доводятся через официальные источники информации в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. При отсутствии указанной информации в официальных источниках информации средний за истекший отчетный период уровень цен нефти сырой марки "Юралс" на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) определяется налогоплательщиком самостоятельно.