Содержание
Введение. 3
Глава 1. Теоретические
аспекты налогообложения. 4
1.1.
Сущность и функции налогов. Принципы возникновения. 4
1.2.
Классификация налогов. 8
Глава 2. Характеристика
налоговой системы России и стран СНГ. 13
2.1
Характер налоговой системы России и ее совершенствования на современном этапе. 13
2.2 Роль
мирового опыта в организации Налоговой системы России. 18
Заключение. 28
Список литературы.. 30
Введение
Среди экономических
рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику,
важное место отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство
широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия
на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются
мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.
Применение налогов
является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи
общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей,
предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и
организационно - правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются
взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с
государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими
организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая
деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется
хозрасчетный доход и прибыль предприятия.
Объект исследования: налоговая
система
Предмет исследования:
налогообложение в рыночной экономике
Цель исследования:
рассмотреть сущность и основные тенденции развития налоговой системы в условиях
рыночной экономики.
Задачи исследования: Проанализировать правовое регулирование
налогообложения в РФ. Рассмотреть виды налогов и полномочия органов власти
различных уровней в области налогообложения. Проанализировать налоговые
системы в зарубежных странах и
направления повышения эффективности налогообложения. Выявить тенденции развития системы налогообложения в условиях
рыночной экономики.
Глава 1. Теоретические аспекты налогообложения
1.1. Сущность и функции
налогов. Принципы возникновения
Прежде всего остановимся
на вопросе о необходимости налогов. Как известно, налоги появились с
разделением общества на классы и возникновением государства, как «взносы
граждан, необходимые для содержания... публичной власти... »[1]. В
истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без
налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных
потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут
быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого минимальный размер
налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение
минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка чем больше
функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.
Закон Российской
Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» определяет
общие принципы построения налоговой системы в Российской Федерации, налога,
сборы, пошлины и другие платежи, а также права, обязанности и ответственность
налогоплательщиков и налоговых органов. В нем в частности говорится, что под
налогами, сбором, пошлиной и другим платежом понимается обязательный взнос в
бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый
плательщиками в порядке и на условиях, определяемыми законодательными актами.
Таким образом, налоги
выражают обязанность всех юридических и физических лиц, получающих доходы,
участвовать в формировании государственных финансовых ресурсов. Поэтому налоги
выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных
условиях.
Закон также определяет
круг налогоплательщиков: «Плательщиками налогов являются юридические лица,
другие категории плательщиков и физические лица, на которых в соответствии с
законодательными актами возложена обязанность уплачивать налоги»[2].
Налоги возникли вместе с
товарным производством, разделением общества на классы и появлением
государства, которому требовались средства на содержание армии, судов,
чиновников и другие нужд.
«В налогах воплощено
экономически выраженное существование государства», - подчеркивал К. Маркс. В
эпоху становления и развития капиталистических отношений значение налогов стало
усиливаться: для содержания армии и флота, обеспечивающих завоевание новых
территорий – рынков сырья и сбыта
готовой продукции, казне нужны были дополнительные средства.[3]
Изъятие государством в
пользу общества определенной части стоимости валового внутреннего продукта в
виде обязательного взноса и составляет сущность налога. Взносы осуществляют
основные участники производства валового внутреннего продукта: работники, своим
трудом создающие материальные и нематериальные блага и получающие определенный
доход; хозяйствующие субъекты, владельцы капитала, действующие в сфере
предпринимательства.
За счет налоговых
взносов, сборов, пошлин и других платежей формируется финансовые ресурсы
государства. Экономическое содержание налогов выражается, таким образом,
взаимоотношениями хозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, и
государства, с другой стороны, по поводу формированию государственных финансов.
А. Смит в своем знаменитом
сочинении «Исследование о природе и причинах богатства народа» считал основными
принципами налогообложения всеобщность,
справедливость, определенность и удобность. Со временем этот перечень был
дополнен принципами обеспечения достаточности и подвижности налогов (налог
может быть увеличен или сокращен в соответствии с объективными нуждами и
возможностями государства), выбора надлежащего источника и объекта
налогообложения, однократности обложения.
Перечисленные принципы
налогообложения учитывались и при формировании новой налоговой системы России,
адекватной рыночным преобразованиям. В конце 1991 г. был принят Закон РФ «Об основах налоговой системы
Российской Федерации». Впоследствии в закон вносились изменения и
дополнения, корректирующий механизм налогообложения и структуру налогов. При
этом, однако, неоднократно нарушался принцип справедливости: вносимые изменения
утверждались законодательными актами «задним числом».
Законодательством
установлено, что объектами налогообложения являются: прибыль (доход); стоимость
определенных товаров; добавленная стоимость продукции, работ, услуг; имущество
юридических и физических лиц; передача имущества (дарение, наследование); операции
с ценными бумагами; отдельные виды деятельности; другие объекты установленные
законом.[4]
Налоговая система РФ
представлена совокупностью налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых
в установленном порядке с плательщиков – юридических и физических лиц на
территории страны. Все налоги, сборы, пошлины и другие платежи «питают»
бюджетную систему РФ.[5]
Налоги как стоимостная
категория имеют свои отличительные признаки и функции, которые выявляют их
социально-экономическую сущность и назначение. Развитие налоговых систем
исторически определили три основные его функции - фискальную, стимулирующую и
регулирующую.
В настоящее время налоговой системе России
присущ преимущественно фискальный характер, что затрудняет реализацию
заложенного в налоге стимулирующего и регулирующего начала.
Суть фискальной функции заключается в
обеспечении поступления необходимых средств в бюджеты разных уровней для
покрытия государственных расходов. Во всех государствах, при всех общественных
формациях налоги в первую очередь выполняли фискальную функцию, т. е.
обеспечивали финансирование общественных расходов, в первую очередь расходов
государства. Однако это не означает, что стимулирующая и регулирующая функции
менее важны.
Выполнение регулирующей и стимулирующей
функций достигается путём участия государства в воспроизводственном процессе,
но не в форме прямого директивного вмешательства, а путём управления потоками
инвестиций в отдельные отрасли, усиления или ослабления процессов накопления
капитала в различных сферах экономики, расширения или уменьшения
платёжеспособного спроса населения.
Однако между стимулирующей и регулирующей
функциями налогов есть различия. Если регулирующее действие ориентировано на
отраслевой и народнохозяйственный уровень, т. е. на макроэкономические процессы
и пропорции, то стимулирующая роль более приближена к микроэкономике и
учитывает интересы конкретного хозяйствующего субъекта. Регулирующая и
стимулирующая роль налогов проявляется путём влияния на спрос и предложение,
инвестиции и сбережения, масштабы и темпы роста производства в целом и
отдельных отраслях экономики. Это воздействие достигается через изменения
размеров ставок налогов, применение льгот и санкций, налоговых кредитов и
отсрочек платежей, а также другие.
Несмотря на довольно
большое количество налогов и иных обязательных платежей, наиболее весомую часть
в доходах бюджетов всех уровней составляют налог на прибыль, НДС, акцизы,
платежи за пользование природными ресурсами и подоходный налог с граждан. На их
долю приходится свыше 4/5 всех налоговых доходов консолидированного бюджета.
Для налоговой системы
Российской Федерации характерна множественность налогов. Особенно возросло их
количество после разрешения регионам вводить свои налоги. И это в ситуации,
когда главную роль в пополнении бюджета играют всего 5 налогов, остальные, при
их незначительной роли для бюджета, серьёзно усложняют счётную работу на
предприятиях, отвлекают значительные силы налоговых инспекций и налоговой
полиции.
Практически все основные
налоги, собираемые на территории России имеют множество противоречий и
недоработок. В качестве примера рассмотрим действие налога на добавленную
стоимость. Ни для кого не секрет, что это один из наиболее критикуемых
действующих налогов.
1.2. Классификация налогов
Налоговая система РФ
имеет трехуровневый характер; в соответствии с Налоговым кодексом налоги
Российской Федерации подразделяются на федеральные, региональные и местные.
Трехуровневая система была определена также Законом РФ «Об основах налоговой
системы РФ», однако сам перечень налогов был несколько иным. В переходный
период, пока не принята и не введена полностью в действие часть II НК РФ,
перечень налогов определяется в соответствии с Законом РФ «Об основах налоговой
системы РФ». С принятием специальной части НК РФ перечень налогов будет
регламентироваться Кодексом. Классификация налогов по Закону РФ «Об основах
налоговой системы РФ» и по НК РФ приводится в приложении. Как можно видеть,
перечни налогов существенно различаются, и в Налоговом кодексе РФ число налогов
значительно сократилось.
Федеральные налоги и
сборы устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории
Российской Федерации.
Региональные налоги и
сборы, устанавливаемые и вводимые в действие в соответствии с Кодексом и
законами субъектов РФ, обязательны к уплате на территориях соответствующих
субъектов РФ. При установлении регионального налога законодательными органами
субъектов РФ определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки
в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, а также формы
отчетности по данному региональному налогу. Иные элементы налогообложения
устанавливаются НК РФ. При установлении регионального налога законодательными
органами субъектов РФ могут также предусматриваться налоговые льготы и
основания для их использования налогоплательщиком.
Местные налоги и сборы,
устанавливаемые и вводимые в действие ' в соответствии с Кодексом и
нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления,
обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.
Местные налоги и сборы в городах федерального значения Москве и
Санкт-Петербурге устанавливаются и вводятся в действие законами этих городов.
Итак, система
налогообложения РФ на сегодняшний день имеет следующие основные особенности и
характеристики:
• Сформировалась в 1992
г. в условиях жесточайшего финансового кризиса без теоретического фундамента,
математических расчетов и правового обеспечения. Сразу была четко ориентирована
только на выполнение фискальных (конфискационных) задач, ее стимулирующее
предназначение полностыо игнорировалось.
• Фискальный «уклон»
обусловил состав и структуру налогов, а также строение каждого из них.
• К структурным
недостаткам относится также перекос в сторону косвенного обложения потребления,
что при низкой доле фонда заработной платы и невысокой рентабельности резко
искажает пропорции последующего формирования доходов основных хозяйствующих
субъектов и разрушает воспроизводство.
• Высокая доля оборотных
налогов и многократное косвенное обложение в условиях монополизированного
ценообразования провоцируют инфляцию и создают первоначальную видимость
сильного фискального эффекта с последующим усилением напряжения на систему
госрасходов. Новая система РФ реализовала весь свой негативный потенциал и
подвергалась массированной критике и неоднократным изменениям, которые нашли
свое отражение в НК РФ.
• Вступление в налоговую
практику частей I и II НК РФ оказало бесспорно положительный эффект. НК РФ
сделал систему немного более стройной, но, к сожалению, не дал толчка к
принципиальному изменению налоговой политики.
• Система по-прежнему
имеет фискальную направленность, отвергает разработки налоговой теории, которые
можно было бы положить в ее основу, не учитывает достижений мирового опыта и
поэтому нуждается в радикальной перенастройке.
• Налоговая реформа,
необходимость которой признается всеми, даст эффект только при серьезном
упорядочении структуры (из-„ влечении полной ренты, пропорциональном обложении
отраслей, снятии налогов с «прожиточного минимума» и обложении высоких доходов
и т. д.).
• Для грамотного
управления налоговой системой необходима перспективная и детально продуманная
налоговая политика, ориентированная на отработанные критерии развитых стран.
На протяжении 5 лет с 1999 по 2004 года налоговая система содержала большое количество
налогов. Налоговый кодекс Российской Федерации содержал 28 различных налогов и сборов.
Федеральные
налоги и сборы:
1) налог на
добавленную стоимость;
2) акцизы на
отдельные виды товаров (услуг);
3) налог на
прибыль (доход) организаций;
4) налог на
доходы от капитала;
5) подоходный налог
с физических лиц;
6) взносы в
государственные социальные внебюджетные фонды;
7)
государственная пошлина;
8) таможенные
пошлины и таможенные сборы;
9) налог на
пользование недрами;
10) налог на
воспроизводство минерально-сырьевой базы;
11) налог на дополнительный
доход от добычи углеводородов;
12) сбор за право
пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;
13) лесной налог;
14) водный налог;
15) экологический
налог;
16) федеральные
лицензионные сборы.
Региональные
налоги и сборы:
1) налог на
имущество организаций;
2) налог на
недвижимость;
3) дорожный
налог;
4) транспортный
налог;
5) налог с
продаж;
6) налог на
игорный бизнес;
7) региональные
лицензионные сборы.
Местные
налоги и сборы:
1)земельный
налог;
2) налог на
имущество физических лиц;
3) налог на
рекламу;
4) налог на
наследование и дарение;
5) местные лицензионные сборы.
В настоящее время
перечень налогов значительно сократился и состоит всего из 14 налогов и сборов,
взимаемых на территории РФ
Федеральные налоги и сборы
Налог на
добавленную стоимость
Акцизы
Налог на
доходы физических лиц
Единый
социальный налог
Налог на
прибыль организаций
Налог на
добычу полезных ископаемых
Водный налог
Сборы за
пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных
биологических ресурсов
Государственная
пошлина
Региональные налоги
Налог на
имущество организаций
Налог на
игорный бизнес
Транспортный
налог
Местные налоги
Земельный
налог
Налог на
имущество физических лиц
Глава 2. Характеристика налоговой системы России и
стран СНГ
2.1 Характер налоговой системы России и ее
совершенствования на современном этапе
Под системой
налогообложения понимается совокупность законодательных правовых норм,
определяющих в данный момент в конкретном государстве перечень налоговых
платежей, а также взаимоотношения сторон в процессе их взимания.
Понятие "система
налогообложения" более широкое, чем понятия "налоговая система"
и "налоговое администрирование". В нормативных документах и
специальной литературе налоговая система трактуется часто как совокупность
налогов, сборов, пошлин и установленных правил их исчисления и взимания. Именно
так изначально в Законе РФ "Об основах налоговой системы в Российской
Федерации" (ст. 2) налоговая система определялась как "совокупность
налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном
порядке...".
Налоговое
администрирование это направления и технология деятельности налоговых органов в
сфере налоговых правоотношений для достижения целей налоговой политики
конкретного периода.
Таким образом, понятие
"система налогообложения" характеризует в динамике всю совокупность
процессов, результатом которых является формирование конкретных налоговых
доходов бюджета и других денежных фондов государства. В этом состоит главная (фискальная)
задача системы налогообложения любого государства.[6]
Налоговая система Российской Федерации
представляет собой финансово-экономический механизм регулирования отношений в
обществе с рыночной экономикой. Она охватывает все стороны хозяйственно-экономической
деятельности общества и состоит из исчерпывающего перечня:
1) рент, выполняющих функцию распределения
прибавочной стоимости в направлении возмещения обществу издержек, связанных с
использованием экономическими агентами различных видов ресурсов для целей своей
деятельности и являющихся основным источником наполнения доходной части
бюджетов всех уровней управления для выполнения возлагаемых на них функций;
2) налогов,
выполняющих функцию регулирования экономических отношений между участниками
процесса производства и обращения, работодателями и наемными работниками, между
доходами по труду и доходами на капитал и являющихся резервным источником
наполнения бюджетов всех уровней; субъектов - плательщиков налогов и рент по
роду деятельности, определяемой экономическим критерием;
3) алгоритмов формирования рент и налогов
и их ставок;
4) объектов и источников рент и налогов, а
также исходных данных для расчета подлежащих уплате сумм;
5) банковской системы, образующей сеть
учреждений для реализации закона и оказания кредитно-финансовых услуг
участникам процесса производства и обращения на базе налоговой системы;
6) средств и
принципов контроля со стороны налоговых органов правильности уплаты рент и
налогов.
Действующая в России налоговая система вызывает множество
нареканий со стороны предпринимателей, экономистов, депутатов, государственных
чиновников, журналистов и рядовых налогоплательщиков: излишне фискальный
характер налоговой системы; отсутствие должного стимулирования отечественных
производителей; чрезмерное налогообложение прибыли (дохода); низкое
налогообложение имущества; высокое налогообложение физических лиц при небольшой
по сравнению с западными странами оплате труда; низкое налогообложение
физических лиц, поскольку в других странах оно выше; слишком жесткие финансовые
санкции к уклоняющимся от уплаты налога; недостаточность принимаемых мер по
пресечению недоимок в бюджет; частые изменения отдельных налогов и т.д.
Налоговая
система должна быть справедливой. Так считают руководители российских предприятий.
В Российской Федерации
система налогообложения прошла несколько этапов своего развития. Первый этап
(1992-1998 гг.) это период ее "запуска" и становления на основе
принятия в декабре 1991 г. Закона "Об основах налоговой системы в РФ"
и соответствующих законов по конкретным видам налогов, период адаптации к
рыночным условиям новых правоотношений. Высокий уровень инфляции, структурные
изменения в экономике страны обусловливали нестабильность налогового
законодательства, отмену одних и появление новых налогов. Практика показала
необходимость кардинальной перестройки бухгалтерского учета во всех сферах
хозяйствования, применительно к условиям рыночной экономики и действующей
системы налогообложения. К числу серьезных недостатков последней относилось использование
начисляемых в зависимости от выручки предприятий "оборотных" налогов,
неточность и неоднозначное толкование многочисленных нормативных актов
Госналогслужбы России, наличие многочисленных льгот и налоговых освобождений, а
так же сравнительная легкость и безнаказанность невыполнения налоговых
обязательств плательщиками.
Система налогообложения
этого периода имела ярко выраженный фискальный характер, что обусловливало
постоянный рост налоговой нагрузки на законопослушных налогоплательщиков, рост
масштабов теневой экономики. Многочисленные поправки, вносимые в налоговое
законодательство, решали лишь отдельные частные вопросы и не меняли его основ.
Система налогообложения все в большей степени становилась тормозом
экономического развития страны.
Второй этап становления
системы налогообложения в РФ связан с вступлением в действие с 1 января 1999 г.
части первой ("общей") и с 1 января 2001 г. части второй
("специальной") Налогового кодекса РФ. Налоговый кодекс РФ (далее -
НК РФ) является федеральным конституционным законом, регламентирующим правовой,
экономический и организационный порядок функционирования системы
налогообложения. Появление кодекса означало комплексную и качественную
перестройку налогообложения в РФ.
Налогового кодекса
формирует базовые моменты налогообложения в РФ: состав и структуру налогового
законодательства, условия его применения и согласованности с нормативными
законодательными актами других отраслей права, дает определения налогов и
сборов, принципы их деления на федеральные, региональные и местные,
устанавливает их перечень. Соответствующие статьи части первой НК характеризуют
участников налоговых отношений, их права и обязанности, виды налоговых
нарушений и применяемые санкции.
Часть вторая Налогового
кодекса фактически является сводом федеральных законов, каждый из которых
"расписывает" порядок исчисления и взимания того или иного налога,
предусмотренного системой налогообложения в РФ. С 1 января 2001 г. вступили в
действие главы, регулирующие взимание налога на добавленную стоимость (гл. 21),
акцизов (гл. 22), налога на доходы физических лиц (гл. 23) и единого
социального налога (гл. 24). С 1 января 2002 г. начала действовать гл. 25
"Налог на прибыль организаций", гл. 26 "Налог на добычу полезных
ископаемых", который объединил несколько ранее действовавших налогов,
взимаемых с недропользователей, гл. 27 "Налог с продаж" и раздел VII
"Специальные налоговые режимы" в части гл. 26.1 "Единый
сельскохозяйственный налог".
С 1 января 2003 г.
введены в действие новые редакции гл. 26.2 "Упрощенная система
налогообложения для субъектов малого предпринимательства", гл. 26.3
"Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности", гл. 28 "Транспортный налог",
объединивший ранее действовавшие налог на имущество физических лиц в части
обложения водно-воздушных транспортных средств и налог с владельцев
транспортных средств, регулировавшийся Федеральным законом "О дорожных
фондах".
В течение 2003 г. была
проведена большая работа по подготовке новых и доработке ранее принятых глав
НК. В результате с 1 января 2004 г. вступили в действие главы: 25.1 "Сбор
за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических
ресурсов", 29 "Налог на игорный бизнес", 30 "Налог на
имущество организаций". Глава 26.1 "Система налогообложения для
сельскохозяйственных производителей (единый сельскохозяйственный налог)"
действует с 1 января 2004 г. в новой редакции (Федеральный закон от 11.11.2003
N 147). Кроме того, внесены изменения в механизм исчисления и взимания налога
на добавленную стоимость, акцизов, на лога на доходы физических лиц, налога на
прибыль организаций, налога на добычу полезных ископаемых, налогообложение малого
бизнеса.[7]
В 2005 г. планируется
завершить работу над частью второй НК. Для этого необходимо будет решить вопрос
о снижении ставки единого социального налога, налога на добавленную стоимость
до 15-16% с ликвидацией оставшихся льгот. Предстоит принять главы
"Государственная пошлина", которая объединит все возможные платежи
государству; "Налог на имущество граждан", "Налог с имущества,
переходящего в порядке наследования и дарения", "Водный налог" и
др. После завершения работы над частью второй НК РФ, с 2006 г. планируется
"период налоговой стабильности", в течение которого законодательство
о налогах и сборах существенно меняться не будет.
2.2 Роль мирового опыта в
организации Налоговой системы России
Несмотря на негативные
тенденции распада единого народно-хозяйственного комплекса СССР, в том числе и
налоговой системы, государства - члены СНГ сохранили общие черты и связи. В
этом плане важной проблемой стран является гармонизация налоговых отношений. В
частности, объединение и унификация внутреннего рынка, интенсификация
интеграционных процессов; упразднение налоговых границ и создание условий для
свободного перемещения товаров; рационализация структур налоговых систем и
унификация порядка их исчисления и взимания.
В настоящее время между
странами СНГ действует единая "Товарная номенклатура внешнеэкономической
деятельности СНГ", двусторонние соглашения России с отдельными странами
СНГ об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и
имущество, о сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового
законодательства, о снятии ограничений в хозяйственной деятельности и др. При
осуществлении торговли в пределах СНГ налог на добавленную стоимость взимается
по принципу "страны происхождения товара". Это означает, что налогом
облагаются экспортируемые и не облагаются импортируемые товары.
Вместе с тем различия в
национальных законодательствах препятствуют формированию общего рыночного
пространства стран СНГ. В частности, налог на прибыль, налог на добавленную
стоимость, акцизы, подоходный налог с физических лиц, налог на недвижимость,
земельный налог имеют место в налоговых ставках стран СНГ. Однако налоговая
система каждой страны имеет свои особенности, что и является препятствием на
пути интеграционных процессов между странами СНГ.
Особенности
налогообложения проанализируем на примере Белоруссии, Азербайджана, Казахстана
и Украины. При этом отметим, что косвенные налоги во всех странах оказывают
большое влияние на политику ценообразования.
Важнейший косвенный налог
- налог на добавленную стоимость. Общий порядок исчисления НДС всеми странами
СНГ позаимствован из опыта западноевропейских стран, хотя и с национальными
особенностями. В рамках СНГ была достигнута унификация ставки в размере 20%. В
то же время существуют различия в перечнях товаров, облагаемых по ставке 10% и
нулевой ставке.
При взимании акцизов в
рамках Таможенного союза имеет место проблема двойного налогообложения, что
ведет к искусственному повышению цен на импортируемые виды товаров и
препятствует развитию взаимной торговли. Имеются различия в перечнях
подакцизных товаров, их ставках, что препятствует оформлению таможенных пошлин.
В каждой стране установлены на большинство товаров специфические ставки
акцизов, причем в национальных валютах, что усложняет процесс выравнивания этих
ставок.
Плательщиками НДС
являются предприятия и организации (юридические лица), включая предприятия с
иностранными инвестициями, полные товарищества, индивидуальные частные
предприниматели и физические лица, осуществляющие предпринимательскую
деятельность без образования юридического лица при импорте товаров.
Объектом налогообложения
НДС являются обороты по реализации товаров, работ и услуг. От обложения НДС
освобождаются стоимость выкупленного в порядке приватизации имущества, арендная
плата, операции по страхованию, выдача ссуд, денежные вклады, услуги в сфере
народного образования, культуры и искусства, религиозные объединения.
Освобождены от уплаты налога товары, произведенные предприятиями инвалидов,
обороны, по всем видам купли-продажи продукции СМИ, средства в виде кредитов и
ссуд.
Облагаются по нулевой
ставке товары, экспортируемые за пределы государств СНГ, а в страны СНГ,
применяющие НДС на товары, импортируемые из Азербайджана, товары и услуги,
используемые для пользования дипломатическими представительствами, услуги
городского транспорта, учебники и детская литература.
Первоначально ставка
налога составляла 28%, но в настоящее время уменьшена до 20%.
Плательщиками акцизов
являются юридические лица, в том числе предприятия с иностранными инвестициями,
и физические лица, реализующие товары и оказывающие услуги. При вывозе товаров,
не облагаемых акцизами, юридические лица уплачивают акцизы по ставкам,
установленным для товаров, реализуемых за пределами республики. Реализация подакцизных
товаров, экспортируемых за пределы стран СНГ, акцизами не облагается. Кабинету
министров предоставлено право расширять или сокращать перечень подакцизных
товаров и услуг, повышать или снижать ставки акцизов.
Плательщиками подоходного
налога являются физические лица и иностранные граждане, постоянно проживающие
на территории республики (не менее 183 дней календарного года). Объектом налога
выступают доходы граждан за месяц и год. Некоторым категориям граждан
предоставлены льготы по уплате налога, например, лицам, потерявшим
трудоспособность. Освобождаются от уплаты налога все виды пенсий, пособия,
выдаваемые семьям погибших военнослужащих, стипендии, выигрыши лотерей,
алименты и т.д. Суммы годовых до 1,2 млн. манатов не облагаются налогом.
Доходы, превышающие эту сумму, облагаются по ставке 12%, а суммы свыше 60 млн.
манатов - по ставке 35%.
Плательщиками налога на
имущество выступают юридические лица, предприятия с иностранными инвестициями и
международные организации, занимающиеся хозяйственной деятельностью. Объектом
налога являются находящиеся на балансе организации основные средства.
Предприятия уплачивают налог в размере 0,5% от стоимости имущества, физические
лица уплачивают налог в размере 0,1% от инвентаризационной стоимости зданий.
Пошлины взимаются при
подаче исковых заявлений в суды, при проведении нотариальных операций,
регистрации браков, оформлении зарубежных поездок и т.д. Ставки пошлин
определяются специальным решением правительства республики.
Республика Беларусь
Налоговая система Беларуси
определена законом 1991 г. "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет
Республики Беларусь".
Кроме того, в бюджет
поступают и другие виды платежей. Зачисление налогов и сборов в местные бюджеты
регулируется законом "О местном управлении и самоуправлении в Республике
Беларусь".
Налоговая система
включает 17 налогов и платежей. Некоторые налоги состоят из нескольких
самостоятельных видов платежей. Например, платежи в дорожные фонды включают 7
налогов, сборов и отчислений, имеющих свою налоговую базу и методику расчета.
Наиболее важным из
налогов является налог на добавленную стоимость, который формирует бюджет на
25%.
В республике существует
множество платежей, поступающих в государственные целевые бюджетные фонды,
которые устанавливаются как законодательством, так и решением правительства,
причем не носящих налогового характера. В частности, отчисления в фонд
поддержки производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия,
отчисления для финансирования расходов на содержание жилищного фонда, платежи в
дорожные фонды, платежи в фонды по ликвидации последствий аварии на
Чернобыльской АЭС, на содержание детских дошкольных учреждений и т.д.
Республика Казахстан
В Казахстане действует
система общегосударственных налогов, регулирующих государственный бюджет, а
также местные налоги, являющиеся источниками местных бюджетов.
Налог на добавленную
стоимость является важнейшим в налоговой системе Казахстана. Объект обложения и
облагаемый оборот осуществляется как и в России. Плательщиками налога являются все
юридические лица, осуществляющие деятельность через организации, а также
физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность. Налог имеет
особенности. В частности, в облагаемый оборот по подакцизным товарам не
включаются суммы акцизов; налогооблагаемой базой по импортным товарам является
только таможенная стоимость товаров и транспортных средств, что соответствует
принципу однократности налогообложения.
Ставка НДС
устанавливается в размере 20% от облагаемого оборота, а на продовольственные
товары, скот и птицу в живом весе, продукты детского питания и др. виды питания
- 10%. По нулевой ставке облагаются экспортируемые товары, международные
перевозки товаров, пассажиров, животных, почты и др.
Плательщиками подоходного
налога с юридических и физических лиц являются все юридические и физические
лица, граждане иностранных государств и лица без гражданства. Объектом
обложения выступает облагаемый доход, который начисляется как разница между
совокупным годовым доходом и соответствующими вычетами. Совокупный доход
состоит из доходов, полученных в Казахстане и за его пределами. В совокупный
доход входят доходы от предпринимательской деятельности; доходы, получаемые в
виде оплаты труда и пенсионных выплат; имущественный доход физических лиц.
Доход от
предпринимательской деятельности включает доходы от реализации продукции
(работ, услуг), доходы от прироста стоимости при реализации зданий и
сооружений, доходы от дивидендов, процентов и т.д.
К доходам, получаемым в
виде оплаты труда, относят все виды доходов физического лица за работу по
найму. К имущественному доходу физических лиц относят прирост от реализации
видов активов с учетом корректировки их стоимости на инфляцию: недвижимого
имущества, ценных бумаг, валюты, ювелирных изделий, произведений искусства и
антиквариата.
Из совокупного дохода
юридических и физических лиц вычитаются все расходы, связанные с его
получением, В том числе по оплате труда, выплате социальных благ работникам,
отчисления в фонды, выплаты штрафов, убытки и т.д.
Не облагаются налогом
государственные пенсии, стипендии и пособия, алименты, стоимость имущества,
полученного в виде дарения или наследования, гуманитарная помощь, материальная
помощь из бюджета.
Налоговые системы,
сложившиеся в странах СНГ, имеют большой потенциал для повышения их
эффективности. Однако меры, принимаемые для достижения этой цели, не могут
ограничиваться налоговой системой, организацией контроля, учета и т.п. На
практике большое значение имеет общее нормативное поле экономики и поведение
хозяйствующих субъектов, которые нередко используют вполне легальные механизмы
для реализации противозаконных целей. Это позволяет выделить несколько проблем,
решение которых позволит качественно поднять налоговую культуру и повысить
эффективность всей налоговой системы.
1. Искажение
организационно-правовой модели акционерного общества.
Необходима
последовательная борьба с практикой искажения классической корпоративной
модели, которая должна вестись на разных уровнях, начиная с законодательного и
до пра-воприменительного.
2. Недостаточно явно
обозначенная ответственность физических лиц за действия принадлежащих им и
управляемых ими юридических лиц. Это позволяет создавать юридические лица,
которые намеренно нарушают законы и исчезают без следа, оставив за собой долги,
в том числе государству.
Следует увеличить
ответственность именно управляющих, директоров и главных бухгалтеров за
нарушения, допущенные в отчетности и налогообложении управляемых ими
юридических лиц. С одной стороны, усиление ответственности акционеров может
стать причиной неблагоприятных экономических последствий в виде сокращения
возможности мобилизации ресурсов в виде акционерного капитала. С другой
стороны, если речь идет о небольших обществах с ограниченной ответственностью,
в которых практически все члены общества участвуют непосредственно в его
деятельности, эта ответственность может быть распространена и на них.
Большое значение имеет
контроль за соблюдением прав инвесторов, в частности «прозрачности» финансовой
отчетности обществ. Для этого необходимо последовательно внедрять западную
корпоративную культуру, которая включает «прозрачность» деятельности фирм как
одну из составных частей.
В условиях глобализации и
трансформации экономических взаимоотношений и финансовых потоков в мировой
экономике широкое распространение получила деятельность транснациональных
компаний. Учитывая, что цель их, как правило, в минимизации налогов, пошлин и
увеличении прибыли, государствам необходима не только законодательная основа
для предотвращения злоупотреблений в целях манипулирования налогооблагаемым
доходом, сведения к минимуму сумм роялти, импортных и экспортных пошлин,
тарифов и других выплат, но и согласование налоговой политики.
Большее внимание следует
уделить контролю за трансфертным ценообразованием, а также за аффилированными
лицами, как юридическими, так и физическими. В частности, необходим обмен
информацией налоговых служб по определению аффилированное сторон и входным
(выходным) ценам товаров, произведенных в странах СНГ. В сложившихся
экономических реалиях из-за отсутствия или невозможности обмена соответствующей
информацией со странами, в особенности с оффшорными, не всегда можно доказать
взаимозависимость сторон и вскрыть ухищренные (многоцепочные) формы
аффилированности сторон и т.д.
Очень важно содействовать
раскрытию информации о транспортных и других расходах при экспорте товаров, а
также обмену информацией по технологии переработки сырья, так как чтобы
определить соответствие цены при заключении сделки объективно сформировавшейся
рыночной цене, необходимо учитывать как можно более полный комплекс факторов,
оказывающих влияние на нее.
Именно здесь имеется
резерв нормативного регулирования и устранения искажений корпоративной модели.
Все сказанное
демонстрирует, насколько глубоки институциональные корни неэффективности
налоговой системы в период реформ. Соответственно возникает вопрос, возможно ли
повлиять на ситуацию со стороны государства? В целом можно констатировать, что
возникновение косвенного стимула уклонения от налогов связано с недостаточно действенной
защитой акционеров-собственников, которая должна обеспечиваться именно
государством.
Во всех странах налоги
выполняют одну и ту же главную задачу - финансируют деятельность государства.
Однако в зависимости от понимания функций государства и исторически сложившихся
условий его функционирования структура налоговой системы имеет те или иные
особенности.
Общепринятыми считаются
следующие принципы построения налоговой системы:
- справедливость, понимаемая в
зависимости от менталитета граждан государства, в преломлении его
законодательства;
- эффективность, т. е. способность,
обеспечить экономический рост и необходимый объем доходов государства с
минимальными издержками;
- нейтральность — требование
минимизации воздействия на экономику страны.
При этом структура
налоговой системы может быть условно
разделена на несколько составляющих частей:
1) собственно система
налогов, т. е. правил исчисления обязательных платежей в бюджет со стороны
хозяйствующих субъектов;
2) соответствующая
система институтов, включающая правовые нормы, механизмы и нормы поведения;
3) система сбора налогов,
которая, строго говоря, является частью институтов, но выделяется из них
функцией, организацией и подчиненностью.
Управление налоговой
системой осуществляется в первую очередь через издание нормативных актов, а
также выстраивание системы сбора налогов, обеспечивающей достижение
поставленных целей.
Общие принципы построения
налоговых систем в разных странах находят конкретное выражение в общности их
базовых элементов, которые включают объект, субъект, источник, единицу
обложения, ставку налога, налоговые льготы.
Особое значение
исследование проблем налогообложения приобретает в периоды его модификации. Это
связано с тем, что преобразование системы налогов немедленно влечет изменение
поведения хозяйствующих субъектов, направленное на их адаптацию к новым
условиям и минимизацию налогового бремени. Указанные модификации, как правило,
оказывают отрицательное влияние на экономику, поскольку требуют затрат на
адаптацию как со стороны государства, так и со стороны хозяйствующих субъектов.
Кроме того, постепенная и постоянная коррекция норм и институтов снижает их
эффективность.
Модификация
налогообложения проявляется именно в институциональных подвижках, которые
приводят к искажениям работы всей налоговой системы. Соответственно государство
должно способствовать реформированию налоговых институтов с тем, чтобы они
могли выполнять свои функции в новых условиях.
В целом, задачи
реформирования налоговой системы решаются в странах СНГ по-разному в соответствии
с их историческим опытом, однако можно выявить некоторые общие закономерности
периода реформ, присущие всем странам.
Совершенствование
налоговых систем в развитых странах обусловливается такими объективными
факторами, как необходимость государственного вмешательства в процесс
формирования производственных отношений и социально-экономическими границами
налогообложения. Противоречие между потребностями в налоговых доходах и
возможностями их получения является основным при формировании всех налоговых систем.
В развитых странах идет постоянный поиск путей, с одной стороны, как уменьшить
государственные расходы и тем самым сохранить потребность в налоговых доходах,
а с другой — как увеличить доходность налоговых систем.
Таким образом, основные направления налоговых реформ в государствах —
участниках СНГ остаются неизменными: расширение базы обложения, сокращение
льгот, упрощение налоговой системы и модернизации налоговых органов. Следует
подчеркнуть, что реформирование налоговой системы должно укреплять позицию
страны в конкурентной борьбе, привлекать иностранный капитал, стимулировать
внутренние инвестиции и занятость, увеличивать личные доходы и потребительский
спрос. Все это в конечном счете должно способствовать ускорению темпов
экономического роста.
Заключение
В мировой практике
принято все налоги подразделять на две категории - прямые (подоходный налог,
налог на прибыль компаний, взносы в фонды социального страхования) и косвенные
(налоги на потребление, НДС, акцизы, взносы предпринимателей в фонды социального
страхования), что подразумевает, с одной стороны, налогообложение доходов, с
другой — расходов.
При этом прямые налоги
преобладают в Германии, США, Канаде, Японии, а косвенные - во Франции и Италии.
Доли налогов на
потребление и акцизов в составе налоговых поступлений во многих странах почти
одинаковы. В течение 80-х годов значение первых в целом увеличилось, а вторых —
снизилось.
Налоговые системы всех
стран являются многоуровневыми, сложными, многочисленными в отношении видов
налогов, изымающими значительную часть доходов у юридических и физических лиц,
имеющими огромный штат налоговых органов. Налоги в настоящее время не только
предмет спора внутри страны, но и предмет международных споров.
Условия налогообложения
должны быть четкими и не допускать произвольной интерпретации, что позволит
разграничить правомерную практику налоговой оптимизации и случаи криминального
уклонения от уплаты налогов.
Необходимо добиться,
чтобы налоговая система способствовала формированию рынка доступного жилья, развитию
образования и здравоохранения.
Реформирование единого
социального налога призвано обеспечить повышение экономических стимулов для
увеличения заработной платы и легализации ее выплаты при одновременном снижении
нагрузки на бизнес. Для этого необходимо снизить эффективную ставку единого
социального налога, скорректировать механизм применения регрессии, в том числе
снять неоправданные ограничения на доступ к применению регрессии
налогоплательщикам.
Актуальной остается
проблема налогообложения добычи и экспорта сырьевых ресурсов в целях
экономически обоснованного изъятия в бюджет доходов сырьевых компаний.
Назрела необходимость
усовершенствовать порядок взимания налога на добавленную стоимость: исключить
налогообложение авансовых платежей, решить вопросы своевременного возмещения
НДС при экспорте и осуществлении капитальных вложений. С 2007 года
целесообразно снизить ставку этого налога.
Работу налоговых
инспекций следует оценивать по таким показателям, как строгое выполнение
требований налогового законодательства, качество работы с налогоплательщиками.
Необходимо приступить к разработке и применению на практике стандартов
деятельности налоговых инспекций, в том числе учитывающих временные издержки
налогоплательщиков на сдачу налоговой отчетности.
Список литературы
1.
Конституция
Российской Федерации от 12 декабря 1993
года (с изм., внесенными Указами Президента РФ на 09.06.2001 N 679)
2.
Налоговый
кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть
вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 30 марта, 9 июля 1999
г., 2 января, 5 августа, 29 декабря 2000 г., 24 марта, 30 мая, 6, 7, 8 августа,
27, 29 ноября, 28, 29, 30, 31 декабря 2001 г., 29 мая, 24, 25 июля, 24, 27, 31
декабря 2002 г., 6, 22, 28 мая, 6, 23, 30 июня, 7 июля, 11 ноября, 8, 23
декабря 2003 г., 5 апреля, 29, 30 июня, 20, 28, 29 июля, 18, 20, 22 августа, 4
октября, 2, 29 ноября, 28, 29, 30 декабря 2005 г., 1 января 2006г. )
3.
Закон
РФ от 27.12.91 г. «Об основах налоговой
системы в Российской Федерации».
4.
Бюджетное
послание Президента РФ Федеральному Собранию РФ от 12 июля 2005 г. "О
бюджетной политике в 2006 году"
5.
Программа
социально-экономического развития Российской Федерации на среднесрочную
перспективу (2004 - 2006 годы) (утв. распоряжением Правительства РФ от 10 июля
2003 г. N 910-р (с изменениями от 6 июня 2004 г.)
7.
Борисов
А.В. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части второй
(постатейный). М.: Книжный мир, 2005.
–267с.
8.
Грачева
Е.Ю., Соколова Э.Д. Налоговое право: вопросы и ответы. –М.: Новый юрист, 2005. – 212с.
9.
Грисимова
Е.Н., Макарова О.А., Ильюшихин И.Н. Налоговый кодекс Российской Федерации.
Часть первая. Схемы. Пояснения. Комментарии. Под ред. Н.М. Голованова. — СПб.: «Юридический центр Пресс», 2004. –425с.
10.
Девери М.П. Экономика
налоговой политики. – М.: Филинъ, 2005. – 432с.
11.
Дмитриев Н.Г. Налоги и налогобложение. Ростов-на-Дону,
Феникс, 2004 –188с.
12.
Исингарин Н. К. 10 лет СНГ. Проблемы, поиски, решения. —
Алматы: ОФ «БИС», 2004. - 400 с.
13.
Андреев И.М. Единый налог на вмененный налог для определенных
видов деятельности // Консультант. 2005, февраль, №4. – с.59
14.
Аронов А.В. Налоговая система: реформы и эффективность. //
Налоговый вестник. Май 2004. – с.33–38
15.
Бобоев М. Р., Мамбеталиев Н. Т.
Налоговые системы стран Евроазиатского экономического сообщества // Финансы. — 2004.
— №7. - С. 36 - 38.
16.
Бобоев М.Р., Наумчев Д.В.
О проблемах и перспективах развития налоговой системы РФ // Налоговый
вестник, 2004. №9. – с.17–29
17.
Бобоев М.Р., Наумчев Д.В.
Развитие налоговой системы РФ // Налоговый вестник, 2004. №3. – с.4–7.
18.
Букаев
Т.И. Методические рекомендации по применению главы 21 «Налог на добавленную
стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации // Нормативные акты для
бухгалтера. 2004. № 2. - с. 15-24.
19.
Бюллетень
Верховного Суда РФ. 2002. № 8.
20.
Вестник
Конституционного Суда РФ. 1996. № 5.
21.
Гасымов Н., Мамбеталиев Н. Т., Алиев В., Бобоев М. Р.
Налоги и сборы Азербайджанской Республики // Налоговый вестник. — 2005.-№
10.-С.З-11.
22.
Диков
А.О. Об изменениях и дополнениях, внесенных в часть вторую Налогового кодекса
Российской Федерации. // Налоговый вестник. Февраль 2005.-c.3-l 6.
23.
Какимжанов 3. X., Мамбеталиев Н. Т. Реформирование
налоговой и таможенной системы Республики Казахстан // Налоговый вестник. - 2004.
- № 7. - С. 4 - 10.
[1]
Маркс К., Энгельс Ф. Соч., 2-е изд., т. 21, с. 171
[2]
Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». С изменениями и
дополнениями на 21 июля 1997 года. Глава 1, статья 3
[3] Налогообложение в России.
– М. 1994. С. 121.
[4] Налоги в России: Налоговая
система в России. – М. – 1994.С.73.
[5] Налоги и налогообложение.
М. – 1998.С.214.
[6] Аронов А.В. Налоговая
система: реформы и эффективность. // Налоговый вестник. Май 2001. – с.33–38
[7] Бабаев М. Р., Кашин В. А. Налоговая политика России на современном этапе
// Вопросы экономики. — 2002. — №7. — С. 54 — 69.