Содержание

Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению.. 3

Практическая часть. 12

Список литературы.. 18

Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

Единый социальный налог предназначен для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Единый социальный налог (взнос) — федеральный налог, кото­рый с 1 января 2001 г. взимается на основании гл. 24 НК РФ. Прика­зом МНС РФ от 29 декабря 2000 г. № БГ-3-07/465 были утверждены Методические рекомендации по применению главы 24 «Единый со­циальный налог (взнос)» Налогового кодекса РФ.

Установлено две категории налогоплательщиков единого соци­ального налога (взноса):

1) налогоплательщики-работодатели, к которым относятся все работодатели, производящие выплаты наемным работникам, в том числе: организации; индивидуальные предприниматели; родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования; крестьянские (фермер­ские) хозяйства; физические лица;

2) налогоплательщики, не являющиеся работодателями, к кото­рым относятся: индивидуальные предприниматели, родовые, се­мейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования, главы крестьянских (фермерских) хозяйств, адвокаты.

Если налогоплательщик одновременно относится к обеим кате­гориям налогоплательщиков, он признается отдельным налогопла­тельщиком по каждому отдельно взятому основанию.

Налогоплательщики, не являющиеся работодателями (индиви­дуальные предприниматели, родовые, семейные общины малочис­ленных народов Севера, занимающиеся традиционными отрасля­ми хозяйствования, главы крестьянских (фермерских) хозяйств, адвокаты) не уплачивают ЕСН в части суммы, зачисляемой в Фонд социального страхования РФ.

Для налогоплательщиков-работодателей объект налогообложения – организаций, инди­видуальных предпринимателей, родовых, семейных общин малочис­ленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, крестьянских (фермерских) хозяйств, являющихся работодателями, производящими выплаты наемным работникам, — объектом налогообложения признаются:

• выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодате­лями в пользу работников по всем основаниям, в том числе: воз­награждения (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям) по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионным до­говорам;

• выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплатель­щиком трудовым договором, либо договором гражданско-право­вого характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским или лицензионным договором.

У этих налогоплательщиков выплаты в натуральной форме, про­изводимые сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей, признаются объектом налогообложения в части сумм, пре­вышающих 1 тыс. руб. в расчете на одного работника за календар­ный месяц.

Для физических лиц, являющихся работодателями (но не являю­щихся индивидуальными предпринимателями), производящими выплаты наемным работникам, объектом налогообложения при­знаются выплаты и иные вознаграждения, включая вознагражде­ния по договорам гражданско-правового характера, выплачивае­мые работодателями в пользу работников по всем основаниям.

Не признаются объектом налогообложения выплаты и иные воз­награждения, выплачиваемые налогоплательщиками-работодате­лями по всем основаниям, если они производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организаций, или средств, оставшихся в распоряжении ин­дивидуального предпринимателя либо физического лица после уп­латы налога на доходы физических лиц.

Для налогоплательщиков, не являющихся работодателями, — индивидуальных предпринимателей, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, глав крестьянских (фермерских) хо­зяйств, адвокатов — объектом налогообложения признаются до­ходы от предпринимательской либо иной профессиональной дея­тельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощен­ную систему налогообложения, не являющихся работодателями, объектом налогообложения является доход, определяемый исходя из стоимости патента.

Налоговая база налогоплательщиков-работодателей (кроме фи­зических лиц), определяется как сумма выплат и иных вознаграж­дений, являющихся объектом налогообложения у этой категории налогоплательщиков, начисленных работодателями за налоговый период в пользу работников.

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, не подлежащих налого­обложению), начисленные работодателями работникам в денеж­ной или натуральной форме или полученные работником от рабо­тодателя в виде иной материальной выгоды.

При осуществлении указанными налогоплательщиками выплат в виде материальной помощи или иных безвозмездных выплат в пользу физических лиц, не связанных с ними трудовым договором либо договором гражданско-правового характера, предметом ко­торого является выполнение работ (оказание услуг), авторским или лицензионным договором, налоговая база определяется как сумма указанных выплат в течение налогового периода Выплаты в нату­ральной форме, производимые сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей, включаются в налоговую базу в части сумм, превышающих 1 тыс. руб. в расчете на одного работника за календарный месяц.                                   

Налоговая база налогоплательщиков-работодателей — физи­ческих лиц (не являющихся предпринимателями) определяется как сумма выплат и вознаграждений, являющихся объектом налогооб­ложения у этой категории налогоплательщиков, выплаченных за налоговый период в пользу работников.

В налоговую базу не включаются помимо выплат, не подлежа­щих обложению ЕСН, также любые вознаграждения, выплачивае­мые работникам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам в части суммы ЕСН, подле­жащей зачислению в Фонд социального страхования РФ.

Все налогоплательщики-работодатели определяют налоговую базу отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Налоговая база налогоплательщиков, не являющихся работода­телями, определяется как сумма доходов, полученных такими на­логоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной професси­ональной деятельности в РФ, за вычетом произведенных ими и до­кументально подтвержденных расходов, связанных с извлечением доходов. Вычет расходов, связанных с извлечением доходов пре­дусмотрен для физических лиц, зарегистрированных в установлен­ном действующим законодательством порядке и осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридическо­го лица, для частных нотариусов и других лиц, занимающихся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой.

Ставки ЕСН для налогоплательщиков-ра­ботодателей представлены в таблице 1.

Согласно пункту 4 статьи 243 главы 24 НК РФ "Единый социальный налог" налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм ЕСН, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Основные изменения в исчислении ЕСН и взносов на обязательное пенсионное страхование наступили с 1 января 2005 года согласно Федеральному закону № 70-ФЗ от 20.07.04:

1. Регрессивную шкалу по ЕСН и ОПС используют все предприятия и организации, независимо от размера средней заработной платы по предприятию (организации).

2. Уточнено, что в состав застрахованных лиц по ОПС входят только те иностранные граждане и лица без гражданства, которые постоянно или временно проживают в РФ (т.е. имеют вид на жительство или разрешение на временное проживание).

Таблица 1

Ставки единого социального налога

Налоговая база на каждого отдельного работника нарас-тающим итогом с начала года

Федеральный бюджет

Фонд социального страхования РФ

Фонды обязательного медицинского страхования

ИТОГО

Федеральный

Территориальный

до 280 000 руб.

20%

3,2%

0,8%

2%

26%

от 280 001 руб. до 600 000 руб.

56 000 руб. + 7,9% с суммы свыше 280 000 руб.

8 960 руб. + 1,1% с суммы свыше 280 000 руб.

2 240 руб. + 0,5% с суммы свыше

280 000 руб.

5 600 руб. + 0,5% с суммы свыше

280 000 руб.

72 800 руб. + 10% с суммы свыше 280 000 руб.

свыше 600 000 руб.

81 280 руб. + 2% с суммы свыше 600000 руб.

12 480 руб.

3 840 руб.

7 200 руб.

10 4800 руб. + 2% с суммы свыше 600 000 руб.

Приказом от 21.02.2002 N БГ-3-05/91 (с изменениями от 05.06.2003 N БГ-3-05/300) МНС России рекомендовало форму индивидуальной карточки для учета сумм начисленных выплат, начисленного ЕСН и налоговых вычетов.

Индивидуальные карточки налогоплательщики ведут по каждому физическому лицу, в пользу которого они осуществляли выплаты по трудовому, гражданско-правовому и авторскому договорам. Если были выплачены какие-либо суммы в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком этими договорами, то по таким физическим лицам индивидуальные карточки не открываются.

Счет 69 предназначен для учета расчетов по единому социальному налогу (ЕСН), взносам на обязательное пенсионное страхование и социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

К счету 69 необходимо открыть субсчета:

69-1 "Расчеты по социальному страхованию" - для учета расчетов по ЕСН, перечисляемому в фонд социального страхования, и взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" - для учета расчетов по взносам на пенсионное страхование, перечисляемым в пенсионный фонд;

69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" - для учета расчетов по ЕСН, перечисляемому в федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования.

К этим субсчетам могут быть открыты субсчета второго порядка.

Для учета расчетов с фондом социального страхования по единому социальному налогу и взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний субсчет 69-1 можно разбить на субсчета:

69-1-1 "Расчеты с фондом социального страхования по единому социальному налогу";

69-1-2 "Расчеты с фондом социального страхования по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

Для учета взносов в пенсионный фонд по страховой и накопительной частям трудовой пенсии субсчет 69-2 можно разбить на субсчета:

69-2-1 "Расчеты по страховой части трудовой пенсии";

69-2-2 "Расчеты по накопительной части трудовой пенсии".

Для учета расчетов с федеральным и территориальным фондами обязательного медицинского страхования субсчет 69-3 можно разбить на субсчета:

69-3-1 "Расчеты с федеральным фондом обязательного медицинского страхования";

69-3-2 "Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования".

Суммы начисленного единого социального налога отражаются по дебету тех же счетов бухгалтерского учета, на которых отражается начисление заработной платы работникам организации.

После начисления заработной платы сразу же отражается начисление ЕСН по кредиту субсчетов счета 69 и счета 68 субсчет "Расчеты по ЕСН":

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44,...) Кредит 69-1-1

- начислен единый социальный налог с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в фонд социального страхования;

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44,...) Кредит 69-3-1

- начислен единый социальный налог с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44,...) Кредит 69-3-2

- начислен единый социальный налог с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в территориальный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44,...) Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН"

- начислен единый социальный налог с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в федеральный бюджет.

В счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет засчитывается сумма взноса на обязательное пенсионное страхование работников

Если организация осуществляет строительство для собственных нужд или проводит реконструкцию основных средств, то начисление ЕСН с заработной платы работников, занятых на этих работах, отражается в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы":

Дебет 08 Кредит 69-1-1 (69-3-1, 69-3-2, 68 субсчет "Расчеты по ЕСН")

- начислен единый социальный налог с заработной платы работников, занятых на строительстве объекта основных средств.

Практическая часть

Исходные данные для решения задачи.

№

п/п

Наименование счета

Номер счета

Единица измерения в тыс.руб.

Дебет

Кредит

1

Основные средства

01

120

2

Амортизация основных средств

02

24

3

Вложение во внеоборотные активы

08

18

4

Материалы

10

58,8

5

Отклонение от стоимости материалов

16

2,28

6

Незавершенное производство

20

25,2

7

Готовая продукция

43

21,76

8

Касса

50

1,2

9

Расчетный счет

51

176,22

10

Расчеты с поставщиками

60

8,4

11

Расчеты по заработной плате

70

29,55

12

Прочие дебиторы

76

7,37

13

Прочие кредиторы

76

2,76

14

Уставный капитал

80

330,12

15

Кредиты банка

66

36  

Хозяйственные операции

№

п/п

Содержание операции

Единица измерения тыс.руб.

1

Поступил счет от поставщика за полученное сырье

Транспортные расходы

НДС

152,4

2,64

27,91

2

Получен счет торговой организации за приобретенный компьютер

НДС

42

9,36

3

Предъявлен счет за доставку компьютера

НДС

2,4

0,43

4

Переданы материалы на производство продукции

96

5

Компьютер принят к учету

6

Начислена заработная плата за текущий месяц

Производственным рабочим

Управленческому персоналу

115,2

15,6

7

Начислен ЕСН от заработной платы

Производственных рабочих

управленцев

8

Удержано из заработной платы

НДФЛ

Алименты

17,01

0,96

9

Начислена амортизация по основным средствам общехозяйственного назначения

0,72

10

Включаются в себестоимость продукции общезаводские расходы

11

Выпущена из производства и оприходована на склад готовая продукция по фактической себестоимости

12

Отгружена продукция покупателям

Рыночная цена

НДС, в том числе

Фактическая себестоимость

246

37,51

178,56

13

Поступили денежные средства от покупателей за отгруженную продукцию

246

14

Определить и списать результат от реализации продукции

15

Оплачены счета поставщиков за компьютер и материалы

237,14

16

Отражается сумма НДС, подлежащая списанию

17

Рассчитать сумму НДС, подлежащую списанию в бюджет

18

Рассчитать сумму налога на прибыль

Регистрационный журнал хозяйственных операций

№

п/п

Содержание хозяйственных операций

Корреспондирующие счета

Сумма

Дебет

Кредит

1

Поступил счет от поставщика за полученное сырье

Транспортные расходы

НДС

60

44

19

51

90

68

152,4

2,64

27,91

2

Получен счет торговой организации за приобретенный компьютер

НДС

60

19

51

68

42

9,36

3

Предъявлен счет за доставку компьютера

НДС

19

68

2,4

0,43

4

Переданы материалы на производство продукции

20

10

96

5

Компьютер принят к учету

01

08

39,6

6

Начислена заработная плата за текущий месяц

Производственным рабочим

Управленческому персоналу

20

25

70

70

115,2

15,6

7

Начислен ЕСН от заработной платы

Производственных рабочих

управленцев

20

25

69

69

29,952

4,056

8

Удержано из заработной платы

НДФЛ

Алименты

70

70

68

76

17,01

0,96

9

Начислена амортизация по основным средствам общехозяйственного назначения

20

02

0,72

11

Выпущена из производства и оприходована на склад готовая продукция по фактической себестоимости

43

20

40,86

12

Отгружена продукция покупателям

Рыночная цена

НДС, в том числе

Фактическая себестоимость

62

19

40

68

246

37,51

178,56

13

Поступили денежные средства от покупателей за отгруженную продукцию

50

62

246

Продолжение таблицы

14

Определить и списать результат от реализации продукции

90

99

246

15

Оплачены счета поставщиков за компьютер и материалы

60

50

237,14

16

Отражается сумма НДС, подлежащая списанию

68

19

75,21

17

Рассчитать сумму НДС, подлежащую списанию в бюджет

68

19

65,42

18

Рассчитать сумму налога на прибыль

99

68

59,04

Д                         70                     К

Д                         68                     К

380

24

400

80

80

80

142,4

360

Об.582,4

Об.400

Об.80

Об.80

Остаток 197,6

Остаток 24

Д                         69                     К

Д                         66                    К

32

85

142,4

1200

142,4

150

Об. 142,4

Об.142,4

Об.150

Об.1200

Остаток 32

Остаток 1135

Д                         80                     К

Д                         26                   К

2995

6

Об. 0

Об.0

Об.6

Об.0

Остаток 2995

Остаток 6

Д                         71                     К

Д                         10                     К

4

2300

750

7,2

6

Об. 7,2

Об.6

Об. 0

Об. 750

Остаток 5,2

Остаток 1550

Д                         50                     К

Д                         51                  К

22

480

340

142,40

360

80

11,0

340

7,2

1200

11,0

150

Об. 351

Об.367,2

Об.1200

Об.732,4

Остаток 5,8

Остаток 956,6

Д                         20                     К

Д                         43                  К

530

180

400

1350

750

1350

Об. 1150

Об. 1350

Об.1350

Об.0

Остаток 330

Остаток 1530

Список литературы

1.       Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. - М.: Приор, 2004.

2.       Бухгалтерский учет № 2, январь, 2005г.

3.       Годовой отчет. Выпускающий редактор Верещака В.В. Издательство «Главбух», 2005.

4.       Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ бухгалтерской отчетности. - М.: Издательство “Дело и Сервис”, 2004.

5.       Ефимова О.В, Финансовый анализ. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: “Бухгалтерский учет”, 2003.

6.       Жминько С. И. Финансовый учет на предприятиях. – Ростов -на -Дону, “Феникс”, 2002.

7.       Ковалев В.В., Патров В.В. Как читать баланс. - М.: Финансы и статистика, 2003.

8.       Козлова Е. П., Парашутин Н. В., Бабченко Т. Н., Галанина Е. Н. Бухгалтерский учет. - М.: Финансы и статистика, 2002.

9.       Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – М.: ИНФРА- М, 2003.

10.  Консультант бухгалтера №1, январь 2004 г.

11.  Пучкова С.И. Бухгалтерская (финансовая отчетность: Учебное пособие. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2005.