АННОТАЦИЯ

дипломной работы

«Организация и осуществление выездных налоговых проверок в РФ»

Представленная дипломная работа посвящена изучению направлений по повышению эффективности выездного налогового контроля в РФ.

Во введении дипломной работы обосновывается выбор темы, определяемый её актуальностью, а также поставлены задачи.

Актуальность работы заключается в том, что контрольная работа занимает центральное место в деятельности налоговых инспекций, а специалисты контрольных отделов относятся к наиболее квалифицированным кадрам налоговой службы.

В связи с этим целью дипломной работы являлось изучение вопросов организации и проведения выездных налоговых проверок в РФ.

Для решения поставленной задачи был выполнен ряд задач:

1.     Охарактеризован порядок проведения выездных налоговых проверок;

2.     Изучены показатели эффективности выездных проверок;

3.      Выявлены пути и направления повышения эффективности выездного налогового контроля в РФ.

Объектом исследования - деятельность УФНС России по Новосибирской области в части выездного налогового контроля.

Предметом исследования – порядок проведения выездного налогового контроля.

Основными методами исследования стали: элементы системного и статистического анализа.

В первой главе дипломной работы раскрывается сущность, цели и задачи выездного налогового контроля в России.  Особое место отводится изучению нормативно-правовой базы.

Во второй главе проведен анализ порядка проведения выездного налогового контроля и его эффективности.

В третьей главе разработана система направлений по совершенствованию  данной системы.

В заключении обобщены материалы исследования, отражены основные выводы по теории вопроса и проведенному анализу

Работа выполнена на 75 стр.,  содержит 10 рисунков, 7  таблиц.

В работе использовано 57 литературных источников.

СОДЕРЖАНИЕ

Введение…………………………………………………………………..….	6
1. СУЩНОСТЬ ВЫЕЗДНЫХ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ…………………………………………...	8
1.1 Эволюция системы налогового контроля в РФ………….…..	8
1.2. Законодательно-нормативная база выездных налоговых проверок………………………………………………………………...	10
2. АНАЛИЗ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ВЫЕЗДНЫХ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК………………………………………………………………….	20
2.1  Организация проведения выездных налоговых проверок….	20
2.2 Анализ результатов выездных налоговых проверок на практике………………………………………………………………..	50
3. НАПРАВЛЕНИЯ  ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ ВЫЕЗДНОГО НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ……………………………………………………………….	60
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………..	67
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ……………………..	71
ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

Контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов и сборов и других обязательных платежей в соответствующие бюджеты и государственные внебюджетные фонды является приоритетной задачей налоговых органов. Контрольная работа занимает центральное место в деятельности налоговых инспекций, а специалисты контрольных отделов относятся к наиболее квалифицированным кадрам налоговой службы.

Особую актуальность носит проблема повышения эффективности системы налогового контроля и управления.

В России из-за несовершенства законодательства и нестабильности экономической обстановки она стоит особенно остро. С одной стороны, уклонение налогоплательщиков от выполнения налоговых обязательств приобрело масштабный характер. Примером могут служить известные случаи занижения налоговых выплат особо крупными компаниями. С другой стороны, существующие в России технологии налогового контроля недостаточно совершенны Так, поданным ФНС России, свыше трети выездных налоговых проверок оказываются нерезультативными [-].

Одной из причин низкой эффективности выездных проверок является малая информативность предварительных (камеральных) проверок и последующих процедур отбора налогоплательщиков для выездных проверок.

Целью дипломной работы является изучение вопросов организации и проведения выездных налоговых проверок в РФ.

Для решения поставленной задачи необходимо выполнить ряд задач:

4.     Охарактеризовать порядок проведения выездных налоговых проверок;

5.     Охарактеризовать показатели эффективности выездных проверок;

6.      Выявить пути и направления повышения эффективности выездного налогового контроля в РФ.

Объектом исследования является  УМНС России по Новосибирской области.

Предметом исследования – порядок проведения выездного налогового контроля.

Основными методами исследования стали: элементы системного и статистического анализа.

В первой главе дипломной работы раскрывается сущность, цели и задачи выездного налогового контроля в России.  Особое место отводится изучению нормативно-правовой базы.

Во второй главе проведен анализ порядка проведения выездного налогового контроля и его эффективности.

В третьей главе разработана система направлений по совершенствованию  данной системы.

Теоретической и методологической основой исследования послужили специальная зарубежная и отечественная литература по рассматриваемой тематике,  аналитические статьи отраслевых журналов.

1.     СУЩНОСТЬ ВЫЕЗДНЫХ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

-.- Эволюция системы налогового контроля в РФ

История российского налогового контроля неразрывно связана с историей государственного финансового контроля и берет свое начало в XVII веке. В течении всего этого времени изменялись его цели, задачи, характер, содержание, объекты и субъекты, модернизировались контрольные процедуры. Менялось отношение к контролю: от негативного и нейтрального до позитивного. Но во все времена прогрессивная часть общества сознавала, что результативность экономических реформ тесно связана с правильной постановкой контрольной работы, с наличием эффективного инструментария теории и практики налогового контроля, ориентированного на конкретные условия хозяйствования. Знание истории предмета всегда помогало постичь его сущность. Использование историзма (как одного из важнейших принципов науки) при изучении налогового контроля позволит дать объективную оценку природы налогового контроля и проанализировать трансформацию его механизма в условиях перехода к рыночным отношениям.

Термин «контроль» появился несколько столетий назад. Он происходит от французского . От слова

[--].

В русском языке это понятие употребляется, по крайней мере, с начала XVIII века. В книге И. К. Кирилова «Цветущее состояние Всероссийского государства», написанной в ---- году, уже упоминается должность контролера в портовой таможне

Появление во второй половине -----х годов в СССР предприятий различных форм собственности: кооперативных, арендных, акционерных и других хозяйственных структур, присущих рынку, разрушение идеологических установок и постепенное изменение экономического строя общества создали условия для отказа от устаревшего догматического подхода к налогам «как форме дополнительной эксплуатации трудящихся». Эти изменения привели к коренной реорганизации системы государственного финансового контроля.

Постановлением Совета Министров СССР от -- января ---- года «О Государственной налоговой службе» в системе Минфина СССР была создана Главная государственная налоговая инспекция; в республиках, областях и районах - государственные налоговые инспекции. В мае ---- года принимается Закон СССР «О правах, обязанностях и ответственности государственных налоговых инспекций». Закон определил права, обязанности и ответственность государственных налоговых инспекций при взимании ими налогов и других обязательных платежей в бюджет, осуществлении контроля за правильностью исчисления и уплаты этих платежей, а также за соблюдением налогового законодательства.

В марте ---- года принимается Закон РСФСР «О Государственной налоговой службе РСФСР», который провозгласил Государственную налоговую службу РСФСР (ГНС) единой системой контроля за соблюдением налогового законодательства. Однако, несмотря на то, что единая система ГНС состояла из различного уровня государственных налоговых инспекций, а также управлений и отделов налоговых расследований при ГНС, государственные налоговые инспекции при выполнении возложенных на них функций до конца ---- года подчинялись Министерству Финансов РСФСР.

Указом Президента Российской Федерации от -- декабря ---- года №--- в целях повышения роли и укрепления Государственной налоговой службы Российской Федерации, обеспечения независимости её деятельности, сохранения и развития кадрового потенциала ГНС была подчинена Президенту и Правительству Российской Федерации.

Последующим этапом формирования новой налоговой системы в России стало введение в действие в ---- году Закона РФ от -- декабря ---- года «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», который определил основы налоговой системы, коренным образом отличной от системы платежей в бюджет советского периода. Закон установил общие принципы её построения, структуру, организацию сбора налогов, контроля за их взиманием, права и обязанности налогоплательщиков, перечень налогов и сборов, ряд иных основополагающих положений налоговой системы. Этот закон являлся базовым документом в сфере налогообложения до ---- года.

В ---- г. был введён Налоговый кодекс Российской Федерации, а ГНС РФ была преобразована в Министерство по налогам и сборам Российской Федерации. В ----г. была принята - часть Налогового Кодекса.

Заключительным этапом в развитии налогового контроля РФ стало  преобразование Министерства Российской Федерации по налогам и сборам преобразовано в Федеральную налоговую службу в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от - марта ---- года №--- «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти».

В результате реформы часть функций налогового ведомства перешла к Минфину России. Главной задачей ФНС стал контроль и надзор за исполнением налогового законодательства. Новая служба была передана в ведение Минфина.

-.-. Законодательно-нормативная база выездных налоговых проверок

Целью выездной налоговой проверки является

Субъекты выездных налоговых проверок —

Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства.

Объекты выездных налоговых проверок —

В настоящее время можно констатировать, что  в РФ сложилась трехуровневая система правового регулирования выездных налоговых проверок.

Первый уровень образует Конституция Российской Федерации, Указы Президента РФ и Постановления Правительства РФ.

Ряд статей Конституции устанавливает основные начала и принципы, на которые опирается камеральный налоговый контроль Российской Федерации. Так в соответствии со статьей  -- уплата налогов и сборов провозглашена в качестве одной из основных обязанностей организаций и физических лиц.

Следующими по значимости подзаконными актами можно назвать нормативные указы Президента РФ и Правительства РФ:

-       Указ Президента РФ от --.--.---- №--- «О системе и структуре органов исполнительной власти», согласно которому МНС России преобразовано в Федеральную налоговую службу (ФНС). В результате реформы часть функций налогового ведомства перешла к Минфину России. Главной задачей ФНС станет контроль и надзор за исполнением налогового законодательства.

-       Постановление Правительства РФ от -- августа ---- г. №--- «О порядке взаимодействия органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления с территориальными органами федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области налогов и сборов», в котором утверждены правила взаимодействия органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления с территориальными органами федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области налогов и сборов.

Второй уровень составляют Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от -- июля ---- г. №----ФЗ и часть вторая от - августа ---- г. №----ФЗ, Закон РФ от -- марта ---- г. №----I «О налоговых органах Российской Федерации».

Налоговым кодексом установлен порядок проведения выездного налогового контроля, права налоговых органов при проведении выездного налогового контроля, права налогоплатильщиков при проведении налоговыми органами выездных проверок, а также установлены составы налоговых правонарушений и санкции за незаконное воспрепятствование проведению налогового контроля со стороны налогоплательщика.

Порядок проведения налоговых проверок регулируется ст. --, -- и -- Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), предусматривающими следующие основные положения.

В соответствии со ст. -- Н К РФ:

а)  налоговая проверка может охватывать только три календарных года деятельности налогоплательщика, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки.

Эта норма указывает на то, что камеральные и выездные налоговые проверки не могут «углубляться в историю деятельности налогоплательщика» более чем на три истекших года, не считая года, в котором начата проверка (например, если проверка проходит в ---- году, то объектом проверки будет деятельность налогоплательщика за ----,----,---- годы и за текущие отчетные налоговые периоды ---- года);

б) при необходимости получения информации о деятельности налогоплательщика, связанной с иными лицами, налоговым органом могут быть истребованы у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика.

Этой нормой узаконена встречная проверка у контрагентов по деятельности, непосредственно связанной с проверяемым налогоплательщиком;

в) запрещается проведение налоговыми органами повторных выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам за уже проверенный налоговый период, за исключением случаев, если такая проверка проводится:

Понятие «повторная проверка» включает следующие положения:

Налоговый орган, в котором налогоплательщик состоит на учете, дважды ( и более) не может осуществлять выездную проверку по одним и тем же налогам за один и тот же налоговый период. На другие налоговые периоды в отчетных периодах (календарный год, I квартал, полугодие и - месяцев календарного года), за которые ранее не производилась выездная налоговая проверка, вышеуказанный запрет не распространяется.

Поэтому по налогам, по которым НК РФ в качестве налоговых периодов установлены месяц, квартал, а не календарный год, могут проводиться выездные налоговые проверки неоднократно в течение соответствующего календарного периода за разные налоговые периоды;

г) повторная выездная налоговая проверка в порядке контроля проводится вышестоящим налоговым органом с соблюдением требований ст. -- НК РФ.

Согласно ст. -- НК РФ:

а) налоговый орган не вправе проводить в течение одного календарного года две выездные налоговые проверки и более по одним и тем же налогам за один и тот же период.

При анализе этого положения можно отметить некоторую повторяемость нормы, которая изложена применительно к повторным выездным налоговым проверкам в ст. -- НК РФ.

В самом деле, вполне определенно можно говорить о том, что запрет на проведение в течение календарного года двух и более выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам за один и тот же период — это не что иное, как запрет на проведение повторных выездных налоговых проверок.

Отличаются ст. -- и -- НК РФ только тем, что в ст. -- НК РФ запрет на повторность проверки ограничивается одним условием: в течение календарного года.

Напрашивается вывод, что повторную выездную налоговую проверку по одним и тем же налогам и один и тот же период можно осуществить в следующем календарном году.

Такая неопределенность текстов ст.-- и -- НК РФ лишает четкости и ясности понимания процедурных вопросов при организации и проведении выездных налоговых проверок, что приводит к ущемлению прав налогоплательщиков и возникновению конфликтов с контролирующими государственными органами.

Смысл запрета проведения повторных налоговых проверок, изложенный в ст. -- НК РФ, более точен и справедлив: по сути, никаких и никогда с учетом установленного (не более трех лет) срока глубины проверки прошедшей деятельности налогоплательщика повторных выездных налоговых проверок, кроме тех исключений, о которых в вышеуказанной статье НК РФ идет речь, не должно быть.

Поэтому было бы целесообразно из абзаца второго ст. -- НК РФ исключить предложение: «Налоговый орган не вправе проводить в течение одного календарного года две выездные налоговые проверки и более по одним и тем же налогам за один и тот же период»;

б)  выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. В исключительных случаях вышестоящий налоговый орган может увеличить продолжительность выездной налоговой проверки до трех месяцев.

Таким образом, максимальный срок продолжительности выездной налоговой проверки со стороны налоговых органов ограничивается тремя месяцами, если проверка осуществляется непосредственно в самой организации (без проверки ее структурных подразделений: филиалов, представительств и т.д.);

в) при проведении выездных проверок организаций, имеющих филиалы и представительства, срок проведения проверки увеличивается на один месяц на проведение проверки каждого филиала и представительства.

Следовательно, установленный НК РФ максимальный трехмесячный срок продолжительности проведения выездной налоговой проверки может быть увеличен на число месяцев, равное количеству проверяемых филиалов, представительств этой организации.

Например, вышестоящий налоговый орган увеличил продолжительность проверки организации до трех месяцев. Контролирующий налоговый орган, помимо проверки самой организации, предполагает проверку также всех пяти имеющихся у организации филиалов.

Таким образом, общая продолжительность выездной налоговой проверки в этом случае составит восемь месяцев;

г) срок проведения проверки включает время фактического нахождения проверяющих на территории проверяемого налогоплательщика.

В вышеуказанные сроки не засчитываются периоды между вручением налогоплательщику требования о представлении документов в соответствии со ст. -- НК РФ и представлением им запрашиваемых при проведении проверки документов.

Нельзя не отметить главный смысл этой нормы: время (срок) проведения выездной налоговой проверки исчисляется временем фактического нахождения проверяющих на территории проверяемой организации.

Многие выездные налоговые проверки в целях экономии срока непосредственного нахождения проверяющих на территории проверяемой организации (филиалов и т.д.) производятся в режиме реализации прав, предусмотренных ст. -- НК РФ. В этих случаях истребуются документы, и их скрупулезный анализ и исследование происходят вне стен проверяющей организации. Можно прийти к выводу, что законодательно установленные сроки для выездных налоговых проверок максимально приспособлены для налоговых органов. В практическом плане проверяемая организация (вместе со своими структурными подразделениями) может находиться в так называемом режиме «потенциальной проверки» значительный календарный период, превышающий предельный срок продолжительности, установленный ст. -- НК РФ.

Оптимальным было бы все-таки ограничить срок выездной налоговой проверки общим календарным сроком ее проведения для придания этой акции динамики и эффективности;

д) выездная налоговая проверка, осуществляемая в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика, а также проверка, проводимая вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, осуществлявшего проверку, может проводиться независимо от времени проведения предыдущей проверки.

Здесь важно отметить, что для таких выездных налоговых проверок законодатель сделал только одно исключение: они проводятся независимо от времени проведения предыдущей проверки.

В контексте ст. -- НК РФ это исключение касается только возможности проведения повторной проверки в течение одного календарного года с сохранением всех других условий, предусмотренных вышеуказанной статьей настоящего Кодекса, о которых шла речь выше.

По сути, эта норма представляет собой повторную выездную налоговую проверку, о которой идет речь в ст. -- НК РФ.

Принимая во внимание эти обстоятельства, излишняя жесткость вышеуказанной нормы в отношении налогоплательщика не обоснована. Особенно несправедливо ее применение, когда повторная проверка осуществляется вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, осуществлявшего проверку.

Получается, что внутрисистемная государственная контрольная деятельность производится за счет ущемления интересов налогоплательщика, поскольку любые проверки налоговых органов, включая дополнительные,—не благо для него.

С целью частичной нейтрализации воздействия этого положения на налогоплательщика представляется правомерным, по нашему мнению, повторную выездную налоговую проверку, проводимую вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, производившего проверку, осуществлять в счет оставшегося ресурса времени от основной (первичной) проверки согласно части второй ст. -- НК РФ (трех месяцев без времени на проверку филиалов, представительств).

Это позволило бы реально повысить профессиональный уровень и ответственность налоговых органов за результаты контрольной деятельности.

Третий уровень включает приказы, указания, инструкции, выпускаемые налоговыми органами России,  в числе которых:

К документам первой группы относятся:

Приказ ФНС РФ «Об утверждении Порядка назначения выездных налоговых проверок». Кроме порядка назначения выездных налоговых проверок настоящим приказом утверждены:

Приказ Минфина РФ и МНС РФ от -- марта ---- г. №№--н, ГБ-----/-- «Об утверждении положения о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке», указанное  положение устанавливает порядок проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при выездной налоговой проверке и содержит основные формы документов, касающиеся хода ее проведения и оформления результатов.

Методические указания по проведению комплексных выездных налоговых проверок налогоплательщиков-организаций разработаны в целях установления единых принципов организации выездных налоговых проверок налогоплательщиков-организаций, в состав которых входят филиалы (представительства) и иные обособленные подразделения.

Положения, предусмотренные в указанных Методических указаниях, применяются при проведении выездных налоговых проверок налоговых агентов и плательщиков сборов, а также предприятий и организаций федерального железнодорожного транспорта, не являющихся самостоятельными плательщиками налога на прибыль.

Методические рекомендации устанавливают единые принципы организации работы налоговых органов по проведению выездных налоговых проверок.

К документам второй группы относятся Приказ МНС России от -- ноября ---- г. NБГ-----/--- «Об утверждении Единых требований к формированию информационных ресурсов по камеральным и выездным налоговым проверкам», который утверждает порядок проведения и оформления результатов камеральной проверки.

К документам третьей группы относятся Приказ МНС РФ от -- мая ---- г. N САЭ----/---@ «Об утверждении Критериев оценки эффективности контрольной работы управлений МНС России по субъектам Российской Федерации на ---- год».

Изучив основные информационные источники и сущность выездного налогового контроля перейдем к изучению практической стороны этого вопроса.

-. АНАЛИЗ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ВЫЕЗДНЫХ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК

-.-  Организация проведения выездных налоговых проверок

В соответствии со статьей -- НК РФ выездная налоговая проверка налогоплательщика проводится должностными лицами налоговых органов на основании решения руководителя налогового органа (его заместителя).

В соответствии с пунктом -- данная норма имеет своей целью установить давностные ограничения при определении налоговым органом периода прошлой деятельности налогоплательщика, который может быть охвачен проверкой, и не содержит запрета на проведение проверок налоговых периодов текущего календарного года.

Выездной налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки (ст. -- НК РФ). В соответствии с пунктом -- данная норма имеет своей целью установить давностные ограничения при определении налоговым органом периода прошлой деятельности налогоплательщика, который может быть охвачен проверкой, и не содержит запрета на проведение проверок налоговых периодов текущего календарного года.

Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам. Проверки филиалов или представительств налогоплательщика могут проводиться независимо от проведения проверок самого налогоплательщика.

Выездная налоговая проверка, осуществляемая в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика, плательщика сбора-организации, а также вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку, может проводиться независимо от времени проведения предыдущей проверки.

Запрещается проведение налоговыми органами повторных выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком (плательщиком сбора) за уже проверенный налоговый период, за исключением случаев, когда такая проверка проводится в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика (плательщика сбора-организации) или вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку.

Повторная выездная налоговая проверка в порядке контроля за деятельностью налогового органа проводится вышестоящим налоговым органом на основании мотивированного постановления руководителя (его заместителя) этого органа.

Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. При проведении выездных проверок организаций, имеющих филиалы и представительства, срок проведения проверки увеличивается на один месяц на проведение проверки каждого филиала и представительства. Срок проведения проверки включает в себя время фактического нахождения проверяющих на территории проверяемого налогоплательщика. В указанные сроки не засчитываются периоды между вручением налогоплательщику требования о представлении документов в соответствии со статьей -- НКРФ и представлением им запрашиваемых при проведении проверки документов.

Вышестоящий налоговый орган на основании мотивированного решения руководителя (заместителя руководителя) этого органа может увеличить продолжительность выездной налоговой проверки до трех месяцев в случаях:

Проведению выездной налоговой проверки предшествует тщательное изучение и анализ должностными лицами налогового органа, ответственными за ее проведение, всей имеющейся в налоговом органе как прямой, так и косвенной информации о налогоплательщике (в том числе об открытых счетах в кредитных организациях), его филиалах и представительствах, наличии недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению, сбор информации о физических объемах потребленных энергетических (электро- и теплоэнергии) и иных материальных ресурсов и ее анализ на предмет соответствия уровня и динамики указанных объемов показателям бухгалтерской отчетности, отражающим объемы производства и реализации продукции (работ, услуг), а также осуществление иных предпроверочных мероприятий (сбор иной необходимой информации, которая может быть использована при проведении проверки; привлечение к проведению проверки специалистов других контролирующих и правоохранительных органов и т. д.).

В случае, если в ходе проведения тематической выездной налоговой проверки возникает необходимость проверки налогов, не включенных в решение на проведение данной выездной налоговой проверки, то руководителем налогового органа (его заместителем) выносится решение о назначении новой выездной проверки по указанным налогам с учетом требований статей -- и -- НК.

Если в период с момента вынесения решения о проведении выездной налоговой проверки (постановления о проведении повторной выездной налоговой проверки) до момента ее окончания возникнут обстоятельства, вызывающие необходимость расширения (изменения) состава проверяющей группы, руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводящего проверку, может быть вынесено решение (постановление) о внесении соответствующих дополнений (изменений) в решение о проведении выездной налоговой проверки (постановление о проведении повторной выездной налоговой проверки).

В случае, если в ходе проведения выездной налоговой проверки в течение установленного статьей -- НК срока проведения выездной налоговой проверки возникает необходимость проведения встречных проверок, экспертизы, вынужденного отвлечения проверяющих на другие участки работы, а также в иных исключительных случаях рекомендуется приостановить выездную налоговую проверку на период проведения указанных мероприятий.

При этом руководителем налогового органа (его заместителем), назначившим проверку, выносится мотивированное решение о приостановлении выездной налоговой проверки.

Период, на который выездная налоговая проверка была приостановлена, не включается в срок ее проведения.

В процессе проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика проверяющими на основе имеющихся документов и сведений, хранящихся в электронном виде, фактических данных, полученных в ходе проведения налогового контроля (осмотра территории и помещений налогоплательщика, инвентаризации, опроса свидетелей и т. д.) осуществляются следующие действия:

Конкретные методы проведения выездных налоговых проверок определяются проверяющими самостоятельно, исходя из их знаний и опыта, особенностей проверяемого налогоплательщика.

В соответствии с пунктом - статьи -- НК налоговые органы вправе определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет (внебюджетные фонды), расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру (обследованию) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержа-нием объектов налогообложения.  

С целью получения общей информации о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, а также решения отдельных вопросов организации проверки (в частности, предоставление проверяющим помещения, определение графика работы и т. д.) перед проведением проверки учетной документации проверяющими проводится собеседование с руководителем, главным бухгалтером, индивидуальным предпринимателем и/или иными должностными лицами проверяемой организации, ответственными за исчисление и уплату налогов.

В соответствии с пунктом - статьи -- НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика необходимые для проверки документы. Требование о предоставлении указанных документов, подписанное должностным лицом налогового органа, проводящего проверку, содержит перечень необходимых для проверки документов и вручается руководителю проверяемой организации или индивидуальному предпринимателю под расписку с указанием даты вручения.

Отказ налогоплательщика от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленный статьей -- НК РФ пятидневный срок влечет ответственность, предусмотренную статьей --- НК РФ.

Общая (типовая) схема проведения выездной налоговой проверки приведена в приложении -.

В ходе выездной налоговой проверки проверяющими исследуются документы (в том числе информация, хранящаяся в электронном виде), имеющие значение для формирования выводов о правильности исчисления, полноте и своевременности уплаты и/или перечисления налогоплательщиком в соответствующие бюджеты установленных действующим законодательством налогов и сборов, а также принятия правильного решения по результатам проверки.

Объектами проверки, в частности, являются: устав организации, ее учредительные документы (документы, подтверждающие государственную регистрацию физического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в качестве индивидуального предпринимателя), свидетельство о постановке на учет в налоговом органе, налоговые декларации, документы бухгалтерской отчетности организации, договоры (контракты), банковские и кассовые документы, накладные на отпуск материальных ценностей, акты выполненных работ, счета-фактуры и другие первичные учетные документы, подтверждающие факты проведения налогоплательщиком хозяйственных операций, учетные регистры (главная книга [книга учета доходов и расходов], журналы-ордера, ведомости и др.), а также иные документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

Приемы и методы проверки учетной документации налогоплательщика определяются проверяющими:

В зависимости от степени охвата учетной документации налогоплательщика может быть проведена сплошная и/или выборочная проверка документов.

Сплошной проверке подвергаются все первичные учетные документы налогоплательщика, относящиеся к определенному разделу учета и соответствующему налоговому периоду, а также отражение хозяйственных операций, оформленных этими документами, в учетных регистрах.

При выборочной проверке определенная часть учетных документов налогоплательщика, отобранная проверяющими как с учетом степени значимости хозяйственных операций, оформленных этими документами, для формирования налоговой базы, так и посредством применения методов случайной выборки.

При необходимости в ходе проверки исследуются учетные документы налогоплательщика, хранящиеся в электронном виде, в связи с чем для участия в проверке могут привлекаться специалисты в области информационных технологий, которым поручается произвести при необходимости доступ к информации, анализ цифровых и текстовых данных, хранящихся в электронном виде, определить даты ввода в компьютер исследуемой информации, изменений содержания документа, восстановить стертые файлы и записи в базах данных, установить авторство, место, способ подготовки информации и т. д. При необходимости изучается состояние компьютера и периферийных устройств.

В то же время в соответствии со статьей - Федерального закона Российской Федерации от --.--.---- г. № ----ФЗ «О бухгалтерском учете» по требованию проверяющих налогоплательщик обязан изготовить за свой счет на бумаге копии документов, хранящихся в электронном виде.

В ходе проверки учетной документации налогоплательщика контролируются:

В процессе проверки устанавливается соблюдение налогоплательщиком действующего порядка оформления первичных учетных документов и отражения соответствующих хозяйственных операций в бухгалтерском учете, наличие первичных учетных документов, являющихся основанием для документирования данных операций.

Проверка каждого отдельного учетного документа включает в себя:

В случаях установления в ходе выездной налоговой проверки фактов отсутствия у налогоплательщика учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения этого учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги, суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиком в бюджет (внебюджетные фонды), определяются расчетным путем на основании имеющейся у налогового органа информации о налогоплательщике или данных об иных аналогичных налогоплательщиках.

Для обеспечения документального подтверждения выявленных в ходе выездной налоговой проверки фактов налоговых правонарушений формируется доказательственная база. С этой целью: снимаются копии с документов, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений; производится выемка подлинников указанных документов; принимаются меры к получению недостающих документов из иных источников; проводятся встречные проверки; опрашиваются свидетели; назначается экспертиза и т. д.).

Выемка документов и предметов у проверяемого налогоплательщика может производится в следующих случаях:

Основанием для производства выемки документов и предметов в соответствии со статьей -- НК РФ является мотивированное постановление должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку, утвержденное руководителем соответствующего налогового органа (его заместителем). Необходимо отметить, что документы и предметы, не имеющие отношения к предмету налоговой проверки, выемке не подлежат. Кроме того, не допускается производство выемки документов и предметов в ночное время.

В случае, если проверяющие не располагают точной информацией о месте нахождения документов и предметов, подлежащих выемке, то в соответствии со статьей -- НК РФ производству выемки предшествует осмотр территорий и помещений налогоплательщика, документов и предметов.

Выемка производится в присутствии понятых (в количестве не менее двух человек) и лиц, у которых производится выемка. В необходимых случаях для участия в производстве выемки (при необходимости вскрытия помещений, сейфов, обеспечения доступа к информации, хранящейся в электронном виде и т. д.) может быть привлечен специалист.

В случаях оказания физического противодействия производству выемки или существования реальной угрозы безопасности проверяющих к производству выемки привлекаются сотрудники федеральных органов налоговой полиции или органов внутренних дел.

Выемка документов и предметов оформляется протоколом, составленным с соблюдением требований статьи -- НК РФ.

Изъятые документы и предметы перечисляются и описываются в протоколе выемки либо в прилагаемых к нему описях с точным указанием наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, а по возможности— стоимости предметов. При этом налогоплательщик имеет право при выемке документов и предметов делать замечания, которые должны быть по его требованию внесены в протокол.

До начала выемки должностное лицо налогового органа предъявляет постановление о производстве выемки и разъясняет лицам, присутствующим при выемке, их права и обязанности, о чем делается соответствующая запись в протоколе выемки документов и предметов.

Об ознакомлении лица, у которого производится выемка, с указанным постановлением, в протоколе выемки документов и предметов делается запись, заверенная подписью этого лица. В случае отказа указанного лица от подписи, свидетельствующей о его ознакомлении с постановлением, об этом делается запись в протоколе выемки документов и предметов, заверенная подписями должностных лиц налогового органа, производящих выемку, и понятых.

Должностное лицо налогового органа предлагает лицу, у которого производится выемка документов и предметов, добровольно выдать их, а в случае отказа производит выемку принудительно.

При отказе лица, у которого производится выемка, вскрыть помещения или иные места, где могут находиться подлежащие выемке документы и предметы, должностное лицо налогового органа вправе сделать это самостоятельно. О фактах вынужденного повреждения вышеназванных предметов с указанием причины данного повреждения и описанием этого повреждения либо об отсутствии таковых фактов делается запись в протоколе выемки документов и предметов.

Все изъятые документы и предметы предъявляются понятым и другим лицам, участвующим в производстве выемки, и в случае необходимости упаковываются на месте выемки. После ознакомления с содержанием протокола выемки лица, присутствующие и участвующие при ее производстве, подписывают указанный протокол. Названные лица вправе делать замечания, подлежащие внесению в протокол или приобщению к делу. В случае отказа лица, у которого производится выемка, от подписания протокола выемки он вправе представить мотивированное объяснение причин отказа, которое прилагается к протоколу, о чем в протоколе делается соответствующая запись. Если указанным лицом не представлено мотивированное объяснение причин отказа подписать протокол, в протоколе производится соответствующая запись, заверенная проверяющими и понятыми.

Копия протокола выемки документов и предметов вручается под расписку или высылается заказным письмом (с описью вложения) с уведомлением о получении лицу, у которого эти документы и предметы были изъяты.

Осмотр используемых для осуществления предпринимательской деятельности территорий и помещений налогоплательщика

В целях проверки достоверности данных, содержащихся в документах налогоплательщика, а также для выяснения иных существенных обстоятельств, имеющих значение для полноты проверки, должностные лица налоговых органов, непосредственно проводящие налоговую проверку, в соответствии со статьями -- и -- НК РФ вправе производить осмотр (обследование) любых используемых налогоплательщиком для осуществления предпринимательской деятельности производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения, а также документов и предметов налогоплательщика.

Осмотр производится проверяющими в присутствии понятых, в проведении осмотра имеют право участвовать налогоплательщик (его представитель), а также специалисты. В необходимых случаях производятся фото- и киносъемка, видеозапись, снимаются копии с документов или производятся другие действия, о которых делается соответствующая запись в протоколе.

О производстве осмотра составляется протокол, в котором фиксируются существенные для дела фактические данные, полученные в результате непосредственного зрительного изучения объектов осмотра, представляющих интерес для данной проверки.

Выполненные при производстве осмотра фотографические снимки и негативы, киноленты, видеозаписи и другие материалы прилагаются к протоколу осмотра. Протокол подписывается проверяющими и понятыми, а также другими присутствующими и участвующими при производстве осмотра лицами.

В случае отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру (обследованию) отдельных производственных, складских, торговых и иных помещений (кроме жилых помещений) и территорий руководителем проверяющей группы (бригады) составляется акт, аналогичный тому, что составляется в случае воспрепятствования доступу должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, на используемые для осуществления предпринимательской деятельности территории или в помещения налогоплательщика, который подписывается руководителем проверяющей группы (бригады) и налогоплательщиком и в котором фиксируются соответствующие факты. При отказе налогоплательщика подписать акт в нем делается соответствующая запись.

С целью проверки достоверности данных, содержащихся в документах налогоплательщика, а также для выяснения иных обстоятельств, имеющих значение для выполнения задач налоговой проверки, налоговые органы на основании статьи -- НК РФ имеют право провести инвентаризацию имущества налогоплательщика.

Инвентаризация имущества налогоплательщика проводится в определенном порядке и включает в себя инвентаризацию основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений, производственных запасов, готовой продукции, товаров, прочих запасов, денежных средств, кредиторской задолженности и иных финансовых активов.

Если при проведении выездной налоговой проверки у налогового органа возникает необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика (плательщика сбора), связанной с иными лицами, налоговым органом в соответствии со статьей -- НК РФ могут быть истребованы у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика (встречная проверка).

Предметом встречной проверки являются документы организаций (индивидуальных предпринимателей), выступающих контрагентами проверяемого налогоплательщика, с целью выяснения факта совершения определенной сделки (сделок), полноты оприходования полученной по этой сделке (сделкам) продукции (товаров) или выручки от ее (их) реализации. Указанные проверки проводятся в случаях, когда имеются основания полагать неоприходование полученных по сделкам с иными лицами продукции (товаров), выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и иных денежных средств, неотражение на счетах реализации зачетов погашения взаимных требований, результатов товарообменных и иных безденежных операций, операций по уступке прав требований и иных случаях.

Например, при выявлении у проверяемого налогоплательщика неучтенной продукции (товаров) проводятся встречные проверки организации (индивидуального предпринимателя), являющейся поставщиком данной продукции (товаров). При этом объемы поставок, отраженные в учете поставщика, сравниваются с данными, отраженными в бухгалтерском учете проверяемого налогоплательщика, запрашиваются сведения у транспортных организаций, доставляющих продукцию (товары), о количестве перевезенных ими грузов, проводятся встречные проверки в местах предполагаемой реализации этой продукции (товаров) налогоплательщиком.

Разновидностью встречной проверки является перекрестная проверка, под которой понимается проверка соответствия показателей (данных) счетов-фактур, имеющихся у поставщика (подрядчика) и у покупателя (заказчика).

Перекрестную проверку проводят, как правило, для обеспечения контроля за полнотой поступления в бюджет налога на добавленную стоимость (НДС), причем максимальный эффект от проведения указанных проверок достигается в тех отраслях деятельности, где основная масса сделок приходится на нескольких крупных поставщиков или покупателей (например, занимающихся импортно-экспортными операциями по купле-продаже (перепродаже).

В соответствии со статьей -- НК РФ должностные лица налоговых органов вправе истребовать у контрагента проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора) и иных лиц (независимо от того, в каком налоговом органе эти лица состоят на учете) документы о деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора), имеющие отношение к предмету соответствующей налоговой проверки. По согласованию с названными лицами проверка указанных документов может производиться как по месту нахождения этих лиц (месту осуществления деятельности), так и в помещении налогового органа.

В случае, если в отношении названных лиц назначается выездная налоговая проверка, то вопросы, относящиеся к предмету встречной проверки, могут быть проверены одновременно с проведением выездной налоговой проверки в порядке статьи -- НК РФ.

Если лицо, в отношении которого производится встречная проверка, состоит на учете в другом налоговом органе, то налоговый орган, осуществляющий выездную проверку, при необходимости может направить соответствующий мотивированный запрос о проведении встречной проверки в тот налоговый орган, на территории которого данное лицо состоит на учете. При этом налоговый орган, получивший запрос на проведение встречной проверки, в кратчайшие сроки организует и проводит соответствующие действия по осуществлению налогового контроля.

Результаты встречной проверки названных лиц, в том числе проведенной одновременно с выездной налоговой проверкой, оформляются отдельной справкой (как правило, в форме акта) в которой отражаются: дата и место проведения проверки; сведения о лице, в отношении которого производится встречная проверка (наименование, ИНН и код причины постановки на учет, место нахождения (место осуществления деятельности) лица, вид деятельности, другие необходимые сведения). Указанная справка с приложением копий документов (при необходимости) подписывается должностным лицом налогового органа, проводившим встречную проверку. Кроме того, целесообразно ее согласовывать с лицом, в отношении которого проводилась проверка.

Непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации предоставить имеющиеся у нее документы со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, а равно иное уклонение от предоставления таких документов либо Предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями влечет ответственность, предусмотренную частью первой НК РФ. Решение о привлечении лица к ответственности принимает налоговый орган, производящий истребование документов, в порядке, установленном статьей ---.- НК РФ.

В случае выявления встречной проверкой контрагента и иного лица фактов неотражения (неправильного отражения) в учете налогоплательщика отдельных финансово-хозяйственных операций, влияющих на формирование налоговой базы, материалы встречной проверки прилагаются к акту выездной налоговой проверки налогоплательщика (плательщика сбора) или к решению, принятому по результатам рассмотрения материалов проверки (если материалы встречной проверки получены в ходе проведения дополнительных мероприятий), и используются в качестве доказательства по делу о налоговом правонарушении.

Экспертиза назначается в случаях, когда для разъяснения возникающих в процессе выездной налоговой проверки вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле (ст. -- НК РФ).

Экспертиза производится экспертами соответствующих учреждений либо иными специалистами, обладающими специальными знаниями в соответствующей области. Привлечение лица в качестве эксперта осуществляется на договорной основе, при этом в договоре определяются права и обязанности сторон, предмет экспертизы, сроки ее проведения, вопросы, поставленные перед экспертом, предоставленные материалы, используемое оборудование, стоимость работ, порядок расчетов и другие вопросы.

Решение в форме постановления о необходимости привлечения эксперта для участия в налоговой проверке принимает должностное лицо, проводящее выездную налоговую проверку (ст. -- НК РФ), по согласованию с руководителем налогового органа (его заместителем) исходя из характера и сложности обстоятельств, подлежащих исследованию, их существенности для проведения налоговой проверки.

Если заключение эксперта необоснованно или вызывает сомнение в правильности (например, имеются существенные несоответствия между этим заключением и иной информацией о проверяемом налогоплательщике, которой располагает налоговый орган) либо имеют место другие обстоятельства, дающие основания полагать, что данное заключение является необоснованным, должностное лицо налогового органа назначает проведение повторной экспертизы. Проведение повторной экспертизы поручается другому эксперту и предполагает новое исследование вопросов, составлявших предмет первоначальной экспертизы.

Дополнительная и повторная экспертизы назначаются с соблюдением требований, предусмотренных статьей -- Налогового кодекса Российской Федерации.

В постановлении о проведении дополнительной или повторной экспертизы помимо данных, перечисленных выше, приводятся основания, по которым соответствующая экспертиза оказалась необходимой. К содержанию постановления о назначении дополнительной (повторной) экспертизы по ходатайству проверяемого налогоплательщика предъявляются аналогичные требования.

Переводчики, специалисты и эксперты получают денежное вознаграждение за работу, выполненную ими по поручению налогового органа, если эта работа не входит в круг их служебных обязанностей, по нормам оплаты, утвержденным Министерством труда и социального развития Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации. Привлечение указанных лиц осуществляется на договорной основе.

Результаты экспертизы в соответствии со статьей --- НК РФ подлежат обязательному отражению в акте выездной налоговой проверки.

Вызов свидетелей, привлечение специалистов, переводчиков, понятых для участия в налоговой проверке

В соответствии со статьей -- НК РФ в качестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано любое физическое лицо, которому известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля.

Не могут допрашиваться в качестве свидетеля:

Показания свидетеля могут быть получены как по месту нахождения налогового органа, так и по месту пребывания свидетеля (месту жительства, работы, учебы и т. д.) в случаях, предусмотренных пунктом - статьи -- НК РФ (болезнь, старость, инвалидность свидетеля, а также в других случаях по усмотрению должностного лица налогового органа).

Вызов свидетеля в налоговый орган производится на основании повестки за подписью руководителя налогового органа (его заместителя), вручаемой лицу, вызываемому в качестве свидетеля, под расписку либо направляемой заказным письмом с уведомлением о получении.

Перед получением показаний должностное лицо налогового органа предупреждает свидетеля об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний либо за дачу заведомо ложных показаний, о чем делается отметка в соответствующем протоколе, которая удостоверяется подписью свидетеля.

Физическое лицо вправе отказаться от дачи показаний только по основаниям, предусмотренным законодательством Российской Федерации.

В соответствии со статьей -- Конституции Российской Федерации «никто не обязан свидетельствовать против себя самого, своего супруга и близких родственников, круг которых определяется федеральным законом».

Все показания свидетеля заносятся в протокол, причем запись указанных показаний производится в первом лице. В протокол также записываются заданные свидетелю вопросы и его ответы на них. Показания свидетеля удостоверяются его подписью. Протокол подписывается составившим его должностным лицом налогового органа.

В соответствии со статьей -- НК РФ в необходимых случаях для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля (осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода или прибыли, выемка документов и предметов, проведение инвентаризации и др.) на договорной основе может быть привлечен специалист, обладающий специальными знаниями и навыками, не заинтересованный в исходе дела. При этом участие лица в качестве специалиста не исключает возможности его опроса по этим же обстоятельствам как свидетеля.

Решение о необходимости привлечения специалиста для участия в налоговой проверке принимает должностное лицо налогового органа, проводящее проверку, по согласованию с руководителем налогового органа (его заместителем). Специалист назначается постановлением должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку.

Должностное лицо налогового органа предупреждает специалиста об ответственности за отказ от участия в проведении налоговой проверки, установленной статьей --- НК РФ, о чем делается соответствующая отметка в протоколе.

Для осуществления письменных переводов документов, содержание которых имеет значение для целей налоговой проверки, а также устных переводов в случае, когда участвующее в выездной налоговой проверке лицо не владеет русским языком, в соответствии со статьей -- НК РФ для участия в действиях по осуществлению налогового контроля привлекается переводчик. К переводчику приравнивается также лицо, понимающее знаки немого или глухого физического лица.

В качестве переводчика может быть привлечено любое лицо, не являющееся заинтересованным в исходе дела, владеющее языком, знание которого необходимо для перевода.

Решение о необходимости привлечения переводчика принимает должностное лицо налогового органа, проводящее проверку, по согласованию с руководителем налогового органа (его заместителем).

Привлечение лица в качестве переводчика, как и в случае со специалистом и экспертом, осуществляется на договорной основе (договор аналогичен договорам о, предоставлении экспертных услуг, услуг специалиста), примерная форма такого договора приведена в приложении --.

При проведении действий по осуществлению налогового контроля (при проведении осмотра территорий, помещений налогоплательщика, документов и предметов, выемки документов и предметов и др.) в соответствии со статьей -- НК РФ вызываются понятые в количестве не менее двух человек. В качестве понятых могут быть вызваны любые не заинтересованные в исходе дела физические лица. Не допускается участие в качестве понятых должностных лиц налоговых органов.

Понятые обязаны удостоверить в протоколе, составленном должностным лицом налогового органа, факт, содержание и результаты действий, производившихся в их присутствии. Понятые вправе делать по поводу произведенных действий замечания, которые подлежат внесению в протокол. При необходимости понятые могут быть опрошены по указанным обстоятельствам.

По установленным в ходе выездной налоговой проверки фактам допущенных налогоплательщиком налоговых правонарушений производится исчисление неуплаченных (не полностью уплаченных) сумм налогов, сборов и пеней, подлежащих уплате в бюджет, формируются предложения об устранении выявленных нарушений и о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налоговых правонарушений.

По результатам выездной налоговой проверки должностными лицами Налогового органа составляется акт выездной налоговой проверки, в котором указываются документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, выявленных в ходе проверки, или отсутствие таковых, а также выводы и предложения по устранению выявленных нарушений и применению санкций за нарушение законодательства о налогах и сборах.

При наличии обстоятельств, исключающих возможность вынесения правильного и обоснованного решения о привлечении или об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности на основании имеющихся материалов налоговой проверки,

руководитель налогового органа (его заместитель) выносит решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, в частности:

Материалы, полученные в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, приобщаются к имеющимся материалам выездной налоговой проверки. Результаты проведенных дополнительных мероприятий подлежат отражению в описательной части решения, принятого по окончании названных мероприятий.

Непосредственно после окончания выездной налоговой проверки проверяющий составляет справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения.

Акт выездной налоговой проверки должен содержать систематизированное изложение документально подтвержденных фактов налоговых правонарушений, выявленных в процессе проверки, или указание на отсутствие таковых, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи части первой Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающие ответственность за данный вид налоговых правонарушений.

В акте выездной налоговой проверки подлежат отражению все выявленные в процессе налоговой проверки факты нарушений законодательства о налогах и сборах и связанные с ними обстоятельства, имеющие значение для принятия правильного решения по результатам проверки.

Акт выездной налоговой проверки должен быть составлен на бумажном носителе на русском языке и иметь сквозную нумерацию страниц. В нем не допускаются помарки, подчистки и иные исправления, за исключением исправлений, оговоренных и заверенных подписями лиц, подписывающих акт.

Все стоимостные показатели, выраженные в иностранной валюте, подлежат отражению в акте выездной налоговой проверки с одновременным указанием в соответствии с действующим порядком их рублевого эквивалента по курсу, котируемому Банком России для соответствующей иностранной валюты по отношению к рублю.

В случае необходимости использования в тексте акта сокращенных наименований и общепринятых аббревиатур при первом употреблении соответствующее словосочетание приводится полностью с одновременным указанием в скобках его сокращенного наименования или аббревиатуры, используемых далее по тексту.

Акт выездной налоговой проверки составляется в двух экземплярах, один из которых остается на хранении в налоговом органе, другой — вручается руководителю проверяемой организации либо индивидуальному предпринимателю (их представителям).

При выявлении налоговым органом обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, акт проверки составляется в трех экземплярах. В указанном случае третий экземпляр акта приобщается к материалам, направляемым в соответствии с пунктом - статьи -- части первой Налогового кодекса Российской Федерации в органы налоговой полиции для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

Акт выездной налоговой проверки должен состоять из трех частей: вводной, описательной и итоговой.

Вводная часть акта (общие положения) выездной налоговой проверки содержит общие сведения о проводимой проверке и проверяемом налогоплательщике, его филиале или представительстве (в случае проведения проверки филиала или представительства организации-налогоплательщика).

В вводной части акта выездной налоговой проверки должны быть указаны:

При этом датой начала проверки является дата предъявления руководителю проверяемой организации или индивидуальному предпринимателю решения (постановления) руководителя налогового органа (его заместителя) о проведении выездной (повторной выездной) налоговой проверки. В случае, если по решению руководителя налогового органа (его заместителя) выездная налоговая проверка была приостановлена, то приводится дата и номер названного решения, а также период, на который данная проверка была приостановлена. Датой окончания проверки является дата составления проверяющими справки о проведенной проверке.

Содержание описательной части акта выездной налоговой проверки должно соответствовать следующим требованиям:

По каждому отраженному в акте факту налогового правонарушения должны быть четко изложены:

В ходе проведения выездной налоговой проверки наиболее часто выявляются следующие налоговые правонарушения:

Акт не должен содержать субъективных предположений проверяющих, не основанных на достаточных доказательствах;

-) полнота и комплексность отражения в акте всех существенных обстоятельств, имеющих отношение к фактам налоговых правонарушений. Каждый установленный в ходе проверки факт налогового правонарушения должен быть проверен полно и всесторонне. Изложение в акте обстоятельств допущенного налогоплательщиком правонарушения должно основываться на результатах проверки всех документов, которые имеют отношение к излагаемому факту, а также на результатах проведения всех иных необходимых действий по осуществлению налогового контроля.

В акте должно обеспечиваться отражение всех существенных обстоятельств, относящихся к выявленным правонарушениям, в том числе: сведений о не представленных в налоговый орган налоговых декларациях; о правильности и полноте отражения финансово-хозяйственных операций в бухгалтерском учете; об источниках оплаты произведенных затрат; об обстоятельствах, исключающих применение мер ответственности за совершение налогоплательщиком правонарушения и т. д.

В случае, если до момента, когда налогоплательщик узнал о назначении выездной налоговой проверки, он внес в установленном порядке дополнения и изменения в налоговую декларацию, а также уплатил недостающую сумму налога и пени, то указанные дополнения и изменения должны быть учтены налоговым органом при подготовке акта выездной налоговой проверки. При этом в акте проверки следует указать дату представления в налоговый орган заявления о дополнении и изменении налоговой декларации, суть внесенных дополнений и изменений, период, к которому они относятся, а также данные об уплате причитающихся сумм налогов и пени;

 Пунктом - статьи -- НКРФ установлено, что в случае подачи заявления налогоплательщика о дополнении и изменении налоговой декларации после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога налогоплательщик освобождается от ответственности, если указанное заявление налогоплательщик сделал до момента когда узнал о назначении выездной налоговой проверки.

-)   четкость, лаконичность и доступность изложения. Содержащиеся в акте формулировки должны исключать возможность двоякого толкования; изложение должно быть кратким, четким, ясным, последовательным и, по возможности, доступным для лиц, не имеющих специальных познаний в области бухгалтерского учета;

-)   системность изложения. Выявленные в процессе проверки нарушения должны быть сгруппированы в акте по разделам, пунктам и подпунктам в соответствии с характером нарушений и видами налогов (сборов), на неуплату (неполную уплату) которых данные нарушения повлияли, в разрезе соответствующих налоговых периодов.

Выявленные факты однородных массовых нарушений могут быть сгруппированы в ведомости, таблицы и другие материалы, прилагаемые к акту. В этом случае в тексте акта приводится изложение существа этих нарушений, со ссылкой на конкретные нормы Налогового кодекса Российской Федерации или иных нормативных правовых актов, нарушенные налогоплательщиком, а также общее количественное (суммовое) выражение последствий указанных нарушений и делается ссылка на соответствующие приложения к акту. При этом данные приложения должны содержать полный перечень однородных налоговых правонарушений с указанием: периода, к которому они относятся; наименования, даты и номера документа, по которому совершена соответствующая операция; сущности операции; количественного (суммового) выражения последствий нарушения. Каждое из указанных приложений должно быть подписано проверяющими, а также руководителем проверяемой организации или индивидуальным предпринимателем либо их представителями.

Итоговая часть акта выездной налоговой проверки (заключение) содержит:

К акту выездной налоговой проверки должны быть приложены:

К акту выездной налоговой проверки также могут прилагаться иные мате­риалы, имеющие значение для подтверждения отраженных в акте фактов налоговых правонарушений и для принятия правильного решения по ре­зультатам проверки.

Подписанный проверяющими акт выездной налоговой проверки вручается руководителю организации-налогоплательщика (индивидуальному предпри­нимателю) или их представителям.

-.- Анализ результатов выездных налоговых проверок на практике

Основываясь на статистической информации налоговых органов за период с ---- по ---- год был проведен анализ контрольной работы налоговых органов при проведении выездных проверок на трех уровнях:

За анализируемый период с ---- по ---- год количество организаций, состоящих на учете в налоговых органах выросло по России более чем на --%, по Сибирскому федеральному округу на --%, по Новосибирской области на --%.

Таблица -

Общее количество организаций состоящих на учете в налоговых органах

Уровень	----г.	----г.	----г.	----г.
Ед.	%	Ед.	%	Ед.	%	Ед.	%
Российская Федерация	- --- ---	---	- --- ---	---	- --- ---	---	- --- ---	---
Сибирский федеральный округ	--- ---	--,-	--- ---	--,-	--- ---	--,-	--- ---	--,-
Новосибирская область	-- ---	-,-	-- ---	-,-	-- ---	-,-	-- ---	-,-

Таким образом, по результатам статистики темп роста количества зарегистрированных организаций-налогоплатильщиков в Новосибирской области превышает общероссийский на --%, а по округу более чем на --%.

При этом наблюдается стабильное незначительное снижение доли организаций зарегистрированных на территории Сибирского федерального округа в общем количестве организаций, зарегистрированных на территории Российской Федерации с --,--% в ---- году до --,--% в ---- году, и такое же стабильное незначительное увеличение доли организаций зарегистрированных на территории Новосибирской области в общем количестве организаций, зарегистрированных в Российской Федерации с -,--% в ---- году до -,--% в ---- году, что свидетельствует об увеличении деловой активности в Новосибирской области, и следовательно об увеличении нагрузки на налоговые органы при проведении налогового контроля.

Рис. - Количество зарегистрированных организаций-налогоплатильщиков, ед.

Таблица  -

Количество  организаций проверенных  при выездных проверках

Уровень	----г.	----г.	----г.	----г.
Ед.	%	Ед.	%	Ед.	%	Ед.	%
Российская Федерация	--- ---	---	--- ---	---	--- ---	---	--- ---	---
Сибирский федеральный округ	-- ---	--,--	-- ---	--,--	-- ---	--,--	-- ---	--,--
Новосибирская область	-- ---	-,--	-- ---	-,--	-- ---	-,--	- ---	-,--

За анализируемый период наблюдается тенденция снижения количества организаций, подвергаемых выездному налоговому контролю, как на федеральном и окружном уровне, так и на областном: по сравнению с ---- годом в ---- году количество обследованных организаций снизилось практически в два раза.

Что наглядно подтверждается приведенным ниже рисунком -.

Рис.  -  Доля организаций подвергнутых выездным проверкам от общего числа организаций состоящих на учете в налоговых органах, %

А именно, если в ---- году проверке на федеральном, окружном и областном уровнях подвергалась соответственно каждая -, - и - организация, то  в ---- году проверялась каждая --, -- и -- организация.

Таблица  -

Количество организаций, у которых выявлены нарушения  при проведении выездных проверок

Уровень	----г.	----г.	----г.	----г.
Ед.	%	Ед.	%	Ед.	%	Ед.	%
Российская Федерация	--- ---	---	--- ---	---	--- ---	---	--- ---	---
Сибирский федеральный округ	-- ---	--,--	-- ---	--,--	-- ---	--,--	-- ---	--,--
Новосибирская область	- ---	-,--	- ---	-,--	- ---	-,--	- ---	-,--

Согласно статистическим  данным табл. - количество организаций, у которых выявлены нарушения  при выездных проверках также стабильно уменьшается, что связано с общим уменьшением количества проведенных проверок.

При сохранении тенденций на сокращение количества проводимых проверок их эффективность значительно возросла, так доля организаций, по которым выявлены нарушения при проведении выездных проверок в общем числе проверенных налоговыми органами организаций, стабильно растет на уровне Российской Федерации и Сибирского Федерального округа. На областном уровне наблюдается небольшое снижение доли организаций-нарушителей налогового законодательства от общего числа проверенных организаций в ---- году.

В целом  следует отметить, что доля выявленных нарушителей от общего числа проверенных организаций по Новосибирской области находится в пределах среднего уровня по Российской Федерации, результативность, выраженная в доле выявленных предприятий-нарушителей в среднем по Сибирскому федеральному округу  немного выше средней по Российской Федерации за исследуемый период.

Рис. - Доля организаций, по которым выявлены нарушения от общего числа организаций, по которым были проведены выездные проверки, %

Таблица -

Суммы доначисленых платежей по результатам выездных проверок

Уровень	----г.	----г.	----г.	----г.
Ед.	%	Ед.	%	Ед.	%	Ед.	%
Российская Федерация	-- ---,-	---	-- ---,-	---	-- ---,-	---	--- ---,-	---
Сибирский федеральный округ	-- ---,-	--,--	-- ---, -	--,--	-- ---, -	--,--	-- ---,-	--,--
Новосибирская область	- ---,-	-,--	- ---,-	-,--	- ---	-,--	- ---,-	-,--

Согласно статистическим данным ---- год оказался самым нерезультативным по эффективности проведения выездных проверок, т.е. сумма дополнительно начисленных платежей снизилась по сравнению с ---- и ---- годом на уровне Российской Федерации, Сибирского Федерального округа, по Новосибирской области снижение суммы дополнительно начисленных  платежей коснулось только ---- года. 

В ---- году достигнут заметный прирост основных показателей, характеризующих эффективность контрольной работы. Так, общая сумма дополнительно начисленных по результатам проведенных проверок налогов выросла против ---- года на уровне Российской Федерации, Сибирского Федерального округа и Новосибирской области соответственно на -- ---,- млн. руб. (в -,- раза); -- ---,- млн. руб. (в -,- раза) и ---,- млн. руб. (в -,- раза).

Аналогичная картина наблюдается при анализе взысканных платежей в доход бюджета по результатам проведенных выездных проверок и доначисленных по их результатам в бюджет платежей. То есть в ---- году сумма взысканных платежей на федеральном и окружном уровне уменьшилась по сравнению с ---- годом. Что касается Новосибирской области, то эффективность работы налоговых органов по взысканию платежей по результатам проведенных выездных проверок стабильно увеличивается. Что наглядно подтверждается диаграммами приведенными ниже.

Рис.  - Суммы дополнительно начисленных налогов по результатам проверок,  в целом по РФ, млн. руб.

Рис.  - Суммы дополнительно начисленных налогов по результатам проверок,  по СФО,  млн. руб.

Рис.  - Суммы дополнительно начисленных налогов по результатам проверок,  по Новосибирской области,  млн. руб.

За исследуемый период средний размер доначислений на одного работника налоговых органов вырос с ---- года как на уровне Российской Федерации (в -,- раза и составил по результатам ---- года - млн. --- тыс. руб.), на уровне Сибирского Федерального округа (в -,-- раз и составил -- млн. --- тыс. руб.), на уровне Новосибирской области (в -,-- раза  и составил - млн. --- тыс. руб.).

Таблица -

Сумма взысканных платежей по результатам выездных проверок

Уровень	----г.	----г.	----г.	----г.
Ед.	%	Ед.	%	Ед.	%	Ед.	%
Российская Федерация	-- ---,-	---	-- ---, -	---	-- ---,-	---	-- ---,-	---
Сибирский федеральный округ	- ---,-	--,--	- ---, -	--,--	- ---,-	--,--	- ---,-	--,--
Новосибирская область	---,-	-,--	---,-	-,--	---,-	-,--	---,-	-,--

За исследуемый период средний размер доначислений на одну выездную проверку налогоплательщика - организации  вырос как на уровне Российской Федерации (в -,- раза и составил --- тыс. руб.), на уровне Сибирского Федерального округа (в - раз и составил - --- тыс. руб.), на уровне Новосибирской области (в -,-- раза  и составил --- тыс. руб.).

Налоговыми органами при оценке итогов контрольной работы не раз подчеркивалось, что нельзя считать допустимой ситуацию, когда почти каждая вторая выездная проверка заканчивается с нулевым результатом. В ---- году в целом на всех уровнях (по Российской Федерации, по Сибирскому Федеральному округу и по Новосибирской области) удалось поднять долю результативных проверок в их общем количестве.

Рис.  - Суммы взысканных налогов по результатам проверок,  в целом по РФ, млн. руб.

Рис.  - Суммы взысканных налогов по результатам проверок,  в целом по РФ, млн. руб.

Рис.  - Суммы взысканных налогов по результатам проверок, млн. руб.

Рис. -- Доля доначисленых платежей на одну выездную проверку налогоплательщика - организации, тыс. руб.

Таблица -

Сумма доначисленных платежей по результатам проведенных выездных проверок на одного работника налогового органа

Уровень	Численность работников МНС, осуществляющих выездные проверки, чел	Доначислено платежей по результатам выездных проверок на - работника налоговых органов, млн. руб.
----	----	----	----	----	----	----	----
Российская Федерация	-- ---	-- ---	-- ---	-- ---	-,--	-,--	-,--	-,--
Сибирский федеральный округ	- ---	- ---	- ---	- ---	-,--	-,--	-,--	--,--
Новосибирская область	- ---	- ---	- ---	---	-,--	-,--	-,--	-,--

Рост доли результативных проверок явился следствием более продуманного подхода и выбору объектов для проверок, лучшей проработки материалов, имеющихся в базе данных налоговых органов, предпроверочного анализа.

3. НАПРАВЛЕНИЯ ПО ПОВЫШЕНИЮ ЭФФЕКТИВНОСТИ ВЫЕЗДНОГО НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1.     Налоговый кодекс Российской Федерации.

2.     Актуальные вопросы налоговых отношений в период формирования рыночной экономики: Межвуз. сб. науч. тр. /Моск. гос. ун-т экономики, статистики и информатики; [Редкол.: Шувалова Е.Б., Орехов С.А.]. - М.: ИНИОН РАН, 2002.- 106 с.

3.     Акулин Д.Ю. Оптимизация налоговых платежей /Д. Ю. Акулинин. - М.: Соврем. экономика и право, 2002.- 179 с.

4.     Александров И.М. Налоги и налогообложение. - М.: Дашков и Ко, 2003.- 293 с.

5.     Александров И.М. Налоговые системы России и зарубежных стран /И.М. Александров. - М.: Бератор-Пресс, 2002.- 191 с.

6.     Андрющенко С.Н. Повышение эффективности контрольной работы // Российский налоговый курьер, №3. 2005 - с. 14-15

7.     Бобоев М.Р. Налоговые системы зарубежных стран: Содружество Независимых Государств. - М.: Гелиос АРВ, 2002.- 623 с.

8.     Богданова В.С. Совершенствование системы налогового планирования и прогнозирования /В.С. Богданова; Тюмен. гос. архитектур.-строит. акад.. - СПб.: СПбГУЭФ, 2002.- 102 с.

9.     Богоявленский А.А. Повысить эффективность проверок нам помогает конкурс // Российский налоговый курьер, №18. 2003 - с. 10

10.                       Варочко А.Г. Перспективы формирования бюджета через понятие структуры и сущности налогов /А.Г. Варочко; Всемир. информ. распередел. ун-т. - М.: Развитие, 2003.- 93 с.

11.                       Дуканич Л.В, Налоги и налогообложение. Ростовн/Д: Феникс. 2000 – 416с.

12.                       Евстигнеев Е.. Основы налогообложения и налогового законодательства . –СПб.: Питер, 2004. – 256с.

13.                       Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение.  - М.: Инфра-М, 2001.- 255 с.

14.                       Зарипов В.М. О сроках проведения налоговых проверок // Налоговед, № 11. – 2004. – с. 37-43

15.                       История налогов России: важнейшие даты, факты и события /Под ред. Букаева Г.И.; Гос. НИИ развития налоговой системы. - М.: Гелиос АРВ, 2002.- 239 с.

16.                       Камышан В.А.  Информация как резерв повышения эффективности контрольной работы // Российский налоговый курьер, №24. 2003 - с. 15

17.                       Кислов Д.В. Штрафы, пени, недоимки. Налоговые правонарушения и ответственность /Д.В. Кислов. - М.: Главбух, 2002.- 157 с.

18.                       Колчин С.П. Налогообложение.  - М.: ИПБ-БИНФА, 2002.- 166 с.

19.                       Костенко М.Ю. Налоговая тайна: Науч.-практ. пособие /М. Ю. Костенко. - М.: БЕК, 2003.- 147 с.

20.                       Кузнецов Н.Г. Налоговое администрирование: теория и стратегия /Кузнецов Н. Г., Корсун Т. И., Александрова И. Ю.; Рост. гос. экон. ун-т . - Ростов н/Д: РГЭУ, 2002.- 119 с.

21.                       Кузнецов Н.Г. Развитие косвенного налогообложения в России /Кузнецов Н. Г., Ганус С. М.; Рост. гос. экон. ун-т (РИНХ). - Ростов н/Д: РГЭУ. Изд-во, 2002.- 130 с.

22.                       Маслов А.А. Взыскание налогов: Разрешение спор. ситуаций. Арбитраж. практика /А. А. Маслов, С. Ю. Шаповалов. - М.: ТаксХелп, 2003.- 111 с.

23.                       Миляков Н.В. Налоги и налогообложение.  - М.: Инфра-М, 2002.- 320 с.

24.                       Минаев Б.А, О порядке проведения налоговых проверок // Налоговый вестник, № 11. 2004. – с. 3-5

25.                       Михайлов М.Н. О порядке проведения выездных налоговых проверок // Налоговый вестник, № 3. – 2004. – с. 93-96

26.                       Налоги и налогообложение: Учеб. для вузов по экон. специальностям /Д.Г. Черник, Л.П. Павлова, А.З. Дадашев, В.Г. Князев. - М.: Инфра-М, 2001.- 415 с.

27.                       Налоговая политика России: проблемы и перспективы /]Под ред. Горского И.В. - М.: Финансы и статистика, 2003.- 287 с.

28.                       Налоговая реформа в России: анализ первых результатов и перспективы развития /][Науч. ред. Синельников-Мурылев С.]; Ин-т экономики переход. периода. - М., 2002.- 373 с.

29.                       Налоговый менеджмент: Учебник /[Черник Д. Г., Замятин Б. И., Кирова Е. А. и др.]; Под ред. А. Г. Поршнева. - М.: ИНФРА-М, 2003.- 441 с.

30.                       Никитов Н.Н. Как увеличить результативность камеральной проверки // Российский налоговый курьер, №18. 2004. - с. 12

31.                       Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации- М.: МЦФЭР, 2003.- 543 с.

32.                       Перов А.В. Налоги и налогообложение. - М.: Юрайт, 2001.- 555 с.

33.                       Потапов В.А. Оценка вариантов ведения налогового учета для повышения эффективности налоговых проверок // Налоговая политика и практика, № 6. – 2004. – с. 26-27

34.                       Приставка Н.Н. Эволюция системы налогового контроля в России // Налоги и экономика, № 1,2,3 – 2004. – с. 64-66

35.                       Романов А.Н. Пути повышения эффективности налогового контроля // Налоговая политика и практика, № 2. – 2004. – с. 14-17

36.                       Сажина М.А. Налоговая политика государства. - М.: Унив. гуманитар. лицей, 2003.- 114 с.

37.                       Сашичев В.В, Основные итоги контрольной работы налоговых органов за 2002 год // Налоговая политика и практика, № 12. – 2003. – с. 40-45

38.                       Сашичев В.В. Повышение эффективности налогового контроля: итоги и задачи на 2004 год // Налоговая политика и практика, № 7. – 2004. – с. 35-37

39.                       Селезнева Н.Н. Налоги. - М.: Юнити-Дана, 2003.- 430 с.

40.                       Смирнов А.В, Задачи налоговых органов по совершенствованию организации налогового контроля // Налоговая политика и практика, №6. - 2003. – 6-9

41.                       Совершенствование налоговых отношений и эффективность деятельности налоговых органов: Материалы Межрегион. науч.-практ. конф., 17-18 дек. 2002 г. /[Редкол.: Кураков Л.П. (гл. ред.) и др.]. - Чебоксары: Вуз и шк., 2003.- 393 с.

42.                       Соколов А.А. Теория налогов /А.А. Соколов; Компания "Пепеляев, Гольцблат и партнеры". - М.: ЮрИнфоР-Пресс, 2003.- 505 с.

43.                       Соловьев И.Н. Как избежать ошибок при налоговом планировании. Налоговые санкции /И.Н. Соловьев. - М.: Налоговый вестник, 2002.- 204 с.

44.                       Соловьев К.А. Современная налоговая политика и система налогообложения /К.А. Соловьев. - СПб.: Инфо-да, 2002.- 95 с.

45.                       Сорокина Л.А. Механизм функционирования налоговой системы.  - Петерб. энергет. ин-т повышения квалификации руководящих работников и специалистов, Каф. экономики и орг. упр. в энергетики. - СПб.: ПЭИПК, 2003.- 63 с.

46.                       Толкушкин А.В. История налогов в России /А. В. Толкушкин. - М.: Юристъ, 2001.- 430 с.

47.                       Финансы, налоги и кредит: Учебник /]Под общ. ред. Емельянова А.М. и др.; Рос. акад. гос. службы при Президенте Рос. Федерации. - М.: РАГС, 2002.- 545 с.

48.                       Финансы, налоги и кредит: Учебник /И.Х. Алексеева, А.Я. Быстряков, В.Ф. Воля, В.В. Голосов; ]Под общ. ред. Емельянова А.М. и др.; Рос. акад. гос. службы при Президенте Рос. Федерации. - М.: РАГС, 2002.- 545 с.

49.                       Ходов Л.Г. Налоги и налоговое регулирование экономики: Учеб. пособие /Л. Г. Ходов. - М.: ТЕИС, 2003.- 253 с.

50.                       Черник Д.Г. Основы налоговой системы.  - М.: ЮНИТИ, 2002.- 517 с.

51.                       Шалюхина М.Н, Причины уклонения от уплаты налогов // Налоги и экономика, № 10. – 2003. – с. 31-39

52.                       Шалюхина М.Н. Пополнение доходов казны: итоги и перспективы // Налоги и экономика, № 10. – 2003. – с. 5-15

53.                       Шалюхина М. Н. Пополнение доходов казны: итоги и перспективы.// Налоги и экономика, №3. - 2004г. - с. 5.

54.                       Шапавалов С.Ю. Компетенция налоговых органов по проведению выездных налоговых проверок // Налоговые споры: теория и практика, № 4. – 2004. – 17-25

55.                       Шумяцкий Р.Н. Организация и методика налоговых проверок, Новосибирск, СибАГС. – 147с.

56.                       Экспертные М-системы в организации налогового учета /С. В. Бухарин, С. Н. Головко, А. В. Мельников и др.; Под ред. С. В. Бухарина. - Липецк: ЛГТУ, 2003.- 146 с.

57.                       Ялуткин В.И. Концептуальные основы реформирования налоговой системы России /В. И. Ялуткин; Центросоюз Рос. Федерации, Моск. гос. ун-т потребит. кооп., Чебокс. кооп. ин-т. - Чебоксары: Чувашия, 2002.- 155 с.

Рис. -. Общая (типовая) схема проведения выездных налоговых проверок

Таблица -

Результаты выездных налоговых проверок соблюдения законодательства о налогах и сборах, проведенных налоговыми органами с участием органов налоговой полиции и органов внутренних дел по Сибирскому федеральному округу за ---- год

Наименование субъектов Российской Федерации, входящих в Сибирский федеральный округ

Количество проведенных проверок, единиц

Количество проверок, выявивших нарушения, единиц

Доначислено платежей

Поступило (взыскано) платежей

Всего

динамика к ---- году, %

в том числе юридических лиц

Всего

динамика к ---- году, %

Доля проверок с выявленными нарушениями в общем количестве проверок

в том числе юридических лиц

Всего

динамика к ---- году, %

в том числе юридических лиц

Всего

динамика к ---- году, %

в том числе юридических лиц

Всего

динамика к ---- году, %

Всего

динамика к ---- году, %

Доля проверок с выявленными нарушениями в общем количестве проверок

Всего

динамика к ---- году, %

Всего

динамика к ---- году, %

A

-

-

-

-

-

-

-

-

-

--

--

--

--

--

--

--

--

--

Российская Федерация

- ---

--,-

- ---

--,-

----

--,-

--,-

- ---

--,-

--,-

-- ---,-

---,-

-- ---,-

---,-

- ---,-

--,-

- ---,-

--,-

в том числе

Сибирский федеральный округ

- ---

--,-

---

--,-

---

--,-

--,-

---

--,-

--,-

-- ---,-

- ---,-

-- ---,-

- ---,-

---,-

--,-

---,-

--,-

Республика Алтай

-

--,-

-

--,-

-

--,-

---,-

-

--,-

---,-

-,-

--,-

-,-

--,-

-,-

---,-

-,-

---,-

Республика Бурятия

--

--,-

--

--,-

--

--,-

--,-

--

--,-

--,-

--,-

--,-

--,-

--,-

--,-

--,-

--,-

--,-

Республика Тыва

-

--,-

-

--,-

-

--,-

---,-

-

--,-

---,-

-,-

-,-

-,-

-,-

-,-

-,-

-,-

-,-

Республика Хакасия

-

--,-

-

--,-

-

--,-

--,-

-

--,-

--,-

--,-

--,-

--,-

--,-

-,-

--,-

-,-

--,-

Алтайский край

--

--,-

--

--,-

--

--,-

--,-

--

--,-

--,-

--,-

--,-

--,-

--,-

--,-

--,-

--,-

--,-

Красноярский край, Таймырский и Эвенкийский АО

---

--,-

--

--,-

---

--,-

--,-

--

--,-

--,-

---,-

--,-

---,-

--,-

--,-

--,-

--,-

--,-

Иркутская область и Усть-Ордынский Бурятский АО

---

--,-

---

--,-

---

--,-

--,-

---

--,-

--,-

---,-

---,-

---,-

---,-

--,-

--,-

--,-

--,-

Кемеровская область

--

--,-

--

--,-

--

--,-

--,-

--

--,-

--,-

--,-

--,-

--,-

--,-

--,-

---,-

--,-

---,-

Новосибирская область

---

--,-

--

--,-

--

--,-

--,-

--

--,-

--,-

---,-

---,-

---,-

---,-

---,-

---,-

---,-

---,-

Омская область

--

--,-

--

--,-

--

--,-

--,-

--

--,-

--,-

--,-

--,-

--,-

--,-

-,-

--,-

-,-

--,-

Томская область

--

--,-

--

--,-

--

--,-

--,-

--

--,-

---,-

---,-

--,-

---,-

--,-

--,-

--,-

--,-

--,-

Читинская область и Агинский Бурятский АО

---

--,-

--

--,-

---

--,-

--,-

--

--,-

--,-

-- ---,-

-- ---,-

-- ---,-

--- ---,-

-,-

--,-

-,-

--,-

Продолжение таблицы -

Результаты выездных налоговых проверок соблюдения законодательства о налогах и сборах, проведенных налоговыми органами с участием органов внутренних дел по Сибирскому федеральному округу за ---- год

Наименование субъектов Российской Федерации, входящих в Сибирский федеральный округ

Уровень собираемости доначисленных платежей, %

Доля совместных ВНП, %

в расчете на одну совместную проверку

Справочно:  По решениям судебных органов и вышестоящих налоговых органов:

Всего

динамика к ---- году, процентые пункты

в том числе юридических лиц

в общем количестве проведенных ВНП

в общей сумме доначисленных платежей в ходе ВНП

в общей сумме поступивших платежей по результатам ВНП

Доначислено платежей

Поступило (взыскано) платежей

в том числе юридических лиц

Уменьшено платежей

Возвращено средств из бюджетов

Приостановлено взыскание

Всего

динамика к ---- году, процентные пункты

Доначислено платежей

Поступило (взыскано) платежей

Всего

динамика к ---- году, %

Всего

динамика к ---- году, %

Всего

динамика к ---- году, %

A

--

--

--

--

--

--

--

--

--

--

--

--

--

--

--

--

--

Российская Федерация

-,-

---,-

-,-

---,-

-,-

--,-

--,-

-,-

-,-

--,-

-,-

-- ---,-

--,-

---,-

---,-

- ---,-

--,-

Сибирский федеральный округ

-,-

---,-

-,-

---,-

-,-

--,-

-,-

--,-

-,-

--,-

-,-

- ---,-

-,-

--,-

--,-

---,-

---,-

Республика Алтай

--,-

--,-

--,-

--,-

-,-

-,-

-,-

-,-

-,-

-,-

-,-

-,-

*

-,-

*

-,-

*

Республика Бурятия

--,-

--,-

--,-

--,-

-,-

--,-

--,-

-,-

-,-

-,-

-,-

--,-

--,-

-,-

*

---,-

---,-

Республика Тыва

--,-

--,-

--,-

--,-

-,-

-,-

-,-

-,-

-,-

-,-

-,-

-,-

-,-

-,-

*

-,-

---,-

Республика Хакасия

--,-

---,-

--,-

---,-

-,-

-,-

-,-

-,-

-,-

-,-

-,-

-,-

-,-

-,-

-,-

-,-

-,-

Алтайский край

--,-

--,-

--,-

--,-

-,-

-,-

-,-

-,-

-,-

-,-

-,-

-,-

--,-

-,-

*

-,-

-,-

Красноярский край, Таймырский и Эвенкийский АО

--,-

-,-

--,-

--,-

-,-

--,-

-,-

-,-

-,-

-,-

-,-

- ---,-

---,-

-,-

-,-

-,-

--,-

Иркутская область и Усть-Ордынский Бурятский АО

--,-

---,-

--,-

---,-

-,-

-,-

-,-

-,-

-,-

-,-

-,-

--,-

---,-

-,-

---,-

--,-

---,-

Кемеровская область

--,-

--,-

--,-

--,-

-,-

-,-

-,-

-,-

-,-

-,-

-,-

---,-

----,-

--,-

*

---,-

-----,-

Новосибирская область

--,-

--,-

--,-

--,-

-,-

--,-

--,-

-,-

-,-

-,-

-,-

--,-

---,-

-,-

-,-

--,-

--,-

Омская область

--,-

-,-

--,-

--,-

-,-

--,-

-,-

-,-

-,-

-,-

-,-

---,-

---,-

-,-

---,-

--,-

--,-

Томская область

-,-

---,-

-,-

---,-

-,-

--,-

-,-

-,-

-,-

-,-

-,-

---,-

---,-

-,-

--,-

-,-

-,-

Читинская область и Агинский Бурятский АО

-,-

---,-

-,-

---,-

-,-

--,-

-,-

---,-

-,-

---,-

-,-

--,-

-,-

-,-

*

-,-

--,-