Содержание

1. Теоретическая часть. Тема: «Особенности учета операций по экспорту и импорту»_______________________________________________________________ 3

1.1. Документальное оформление внешнеэкономической сделки__________ 3

1.2. Международные правила толкования торговых терминов («Инкотермс») 5

1.3. Таможенная стоимость товара, порядок ее определения_____________ 9

1.4. Порядок записей в бухгалтерском учете операций по экспорту и импорту     15

1.5. Курсовые разницы, порядок отражения в учете___________________ 17

2. Практическая часть___________________________________________ 20

2.1 Журнал регистрации хозяйственных операций за март 2003 года_____ 21

2.2 Расчет суммы торговой наценки на реализованные товары__________ 23

2.3 Расчет суммы обращения на остаток товаров_____________________ 23

2.4 Журнал-ордер №1 – по кредиту счета 50 «Касса» в дебет счетов_____ 24

2.5 Журнал-ордер №2 – по кредиту счета 51«Расчетные счета» в дебет счетов      25

2.6 Главная книга_______________________________________________ 26

2.7 Бухгалтерский баланс________________________________________ 33

2.8 Отчет о прибылях и убытках___________________________________ 35

Список литературы_____________________________________________ 36

1. Теоретическая часть. Тема: «Особенности учета операций по экспорту и импорту»

1.1. Документальное оформление внешнеэкономической сделки

Внешнеэкономическая сделка оформляется контрактом (договором), заключаемым продавцом и покупателем (исполнителем и заказчиком) в письменной форме на основе общепризнанных принципов и норм международного права, а также с учетом национального законодательства участников сделки в области торговли, таможенного и валютного законодательства. Контракт служит юридическим основанием, определяющим права и обязанности сторон.

В контракте определяются предмет сделки (наименование, количество и характеристики товаров, работ, услуг, предоставляемых продавцом покупателю), требования, предъявляемые к поставке, цена, порядок и сроки оплаты.

Одними из важнейших в контракте являются условия поставки. К ним относятся момент перехода права собственности к покупателю, распределение затрат между продавцом и покупателем по транспортировке товара, страхованию и таможенным платежам. В международной практике принято пользоваться едиными унифицированными нормами, содержащими базисные условия поставок.

В контракте определяется стоимость или цена товара, работ, услуг (контрактная стоимость) в виде денежной суммы в определенной валюте (валюта контракта). В стоимость контракта могут включаться (либо предусматриваются в отдельных контрактах):

стоимость имущества;

стоимость технической (эксплуатационной) документации;

стоимость тары (упаковки);

стоимость доставки до определенного пункта;

стоимость экспортной лицензии и выполнения экспортных (импортных) формальностей;

стоимость обучения специалистов покупателя по эксплуатации, техническому обслуживанию и ремонту поставляемой машины (оборудования);

стоимость командирования специалистов продавца для гарантийного обслуживания и ремонта машины (оборудования);

другие расходы, в том числе включаемые в накладные расходы.

На счетах (расчетных документах на оплату) каждая позиция указывается отдельно.

Кроме того, в контракте могут предусматриваться:

обеспечение запасными частями поставленных машин (оборудования) в периоде эксплуатации у покупателя;

совершенствование машин (оборудования) и модернизация (в дальнейшем);

другие работы и мероприятия, связанные с поставкой соответствующих товаров.

В контракте оговариваются также порядок оплаты товара (работ, услуг), форма расчетов, сроки и валюта платежа.

Контрактом могут предусматриваться различные варианты оплаты:

полная предоплата (оплата до момента отгрузки товара);

частичная предоплата (часть контрактной стоимости оплачивается до отгрузки товара, а оставшаяся часть — после);

с отсрочкой оплаты товара (коммерческий кредит) — покупатель оплачивает товар (работу, услугу) в заранее обусловленные сроки после поставки товара (сдачи выполненных работ, услуг) — обычно от пяти дней до месяца или более;

с открытием аккредитива покупателя в иностранном банке и последующей отгрузкой поставщиком товара. Затем на основе предъявленных документов по отгрузке товара банк переводит денежные средства с аккредитива на счет поставщика.

1.2. Международные правила толкования торговых терминов («Инкотермс»)

Все расходы, связанные с реализацией экспортного и импортного товара, распределяются между обеими сторонами (поставщиком и покупателем) в зависимости от базисных условий поставки. Их значение изложено в Международных правилах толкования торговых терминов — «Инкотермс», разработанных Международной торговой палатой.

Инкотермс дает толкование терминов, широко применяемых в международной торговле для определения прав и обязанностей продавца и покупателя товаров в договоре купли-продажи. В частности, этими терминами определяются момент поставки, таможенная очистка товара, распределение расходов и рисков между продавцом и покупателем.

Инкотермс не рассматривает условия договора, связанные с переходом права собственности на товар от продавца к покупателю, нарушением договорных обязательств и последствиями таких нарушений, а также с освобождением от ответственности в определенных ситуациях. Эти вопросы должны разрешаться посредством других условий (пунктов) договора купли-продажи и законодательством страны.

В необходимых случаях в договор могут вноситься уточнения, касающиеся обязанностей сторон, распределения расходов и рисков, которые не вытекают из соответствующих терминов Инкотермс. Стороны могут внести дополнения или частичные изменения в эти условия (индивидуально оговоренные условия).

Инкотермс устанавливает 13 терминов, каждый из которых означает определенные условия поставок. Они объединены в четыре группы: Е, F, С, D.

В группу E входит условие поставки "с завода" (EXW). Это означает, что продавец передает товар покупателю на своем предприятии или в Другом обусловленном месте, и с этого момента его обязательства по поставке товара считаются выполненными. Он не несет ответственности за погрузку товара на транспортное средство, предоставленное покупателем, а также за таможенную очистку вывозимого товара. При таких минимальных обязанностях у него практически отсутствуют накладные расходы. Их несет покупатель.

В группу F входят поставки на условиях перевозки груза силами покупателя, т. е. покупатель за свой счет заключает договор перевозки от названного места (порта). При этом продавец передает товар, прошедший таможенную очистку, на территории своей страны в названном месте (в названном порте отгрузки). Обязательства продавца считаются выполненными с момента передачи товара перевозчику.

FCA (франко перевозчик) означает, что продавец передает товар перевозчику в указанном месте. С момента передачи товара в обусловленном месте его обязательства по поставке считаются выполненными. И расходы он несет до этого места.

Если местом, названным в договоре в качестве места доставки, является помещение продавца, поставка считается завершенной, когда товар погружен на транспортное средство покупателя. В других случаях поставка считается завершенной, когда товар предоставлен в распоряжение покупателя без разгрузки с транспортного средства продавца.

FAS (франко вдоль борта судна) означает, что продавец выполнил поставку, когда товар размещен вдоль борта судна на причале или на лихтерах в указанном порту отгрузки.

FOB (франко борт) означает, что продавец выполнил поставку, когда товар перемещен через поручни судна в названном порту отгрузки.

В группу С входят поставки на условиях перевозки силами продавца. Продавец должен заключить договор на перевозку и оплатить ее до названного места (порта). Продавец выполняет договор в стране отгрузки или отправки. Он не принимает на себя риск потери или повреждения товара и дополнительные затраты вследствие событий, имеющих место после отгрузки товара.

CFR (стоимость и фрахт) означает, что продавец выполнил поставку, когда товар перемещен через поручни судна в порту отгрузки. Продавец обязан оплатить расходы и фрахт, необходимые для доставки товара в названный порт назначения. Однако риск потери или повреждения товара, а также любые дополнительные расходы, возникающие после отгрузки товара, переходят с продавца на покупателя.

CIF (стоимость, страхование и фрахт). Отличается от предыдущего условия только тем, что на продавца возлагается также обязанность заключить договор страхования и оплатить страховые взносы (с минимальным покрытием) на случай потери и повреждения товара во время перевозки.

СРТ (фрахт/перевозка оплачены до). В данном случае продавец обязан заключить договор перевозки, оплатить ее до согласованного места назначения и передать товар перевозчику. Передача товара перевозчику (если перевозчиков несколько, то первому) означает выполнение продавцом своих обязательств по поставке. Риск случайной гибели и повреждения товара с этого момента переходит с продавца на покупателя.

CIP (фрахт/перевозка и страхование оплачены до). В данном случае продавец оплачивает до согласованного пункта не только стоимость перевозки, но и страховку от риска утраты и повреждения товара во время перевозки (с минимальным покрытием). Обязательства продавца по поставке считаются выполненными при передаче товара перевозчику (первому, если их несколько).

В группу D входят такие условия поставки, согласно которым продавец несет ответственность за прибытие товара в порт или согласованное место (пункт) назначения на границе или в стране импорта. Продавец несет все расходы по доставке товара к месту назначения, на него ложатся все риски до момента прибытия товара в назначенное место. На продавца возлагается таможенная очистка товара для экспорта, а таможенная очистка товара для импорта возлагается на покупателя, кроме поставок по варианту с DDP.

DAF (поставка до границы) означает, что продавец обязан доставить товар до указанного пункта (места) на границе страны импортера. Разгрузка товара не входит в обязанности продавца, если это не оговорено в договорe купли-продажи. Если перевозка после пересечения товаром границы будет продолжаться, продавец может по просьбе покупателя на его риск и за его счет заключить на обычных условиях договор перевозки о последующей транспортировке товара с названного места на границе до конечного пункта назначения, названного покупателем, в стране импорта. Покупатель обязан оплатить импортные пошлины, налоги и другие сборы, а также расходы на выполнение таможенных формальностей, подлежащие оплате при импорте товара.

DES (поставка с судна) означает, что продавец предоставляет товар в распоряжение покупателя на борту судна в названном порту назначения до момента его разгрузки (т. е. без выполнения обязанностей по разгрузке).

DEQ (поставка с пристани) означает, что продавец предоставляет товар в распоряжение покупателя на пристани в названном порту назначения (с выгрузкой товара на пристань).

DDU (поставка без оплаты пошлины) означает поставку товара в названное место назначения, без разгрузки и без таможенной очистки для импорта.

DDP (поставка с оплатой пошлины) означает поставку товара в названное место назначения без разгрузки. При этом продавец обязан нести все расходы и риски, связанные с транспортировкой товара, включая (где это требуется) любые сборы для импорта в страну назначения (т. е. ответственность и риски за проведение таможенной очистки, за оплату таможенных формальностей, таможенных пошлин, налогов и других сборов). Если стороны согласились исключить из обязательств продавца некоторые из расходов, подлежащих оплате при импорте (например, налог на добавленную стоимость), это должно быть четко определено в договоре купли-продажи.

DDP предполагает максимальные обязанности продавца. Этот вариант поставки не может применяться, если продавец прямо или косвенно не может обеспечить получение импортной лицензии.

Если поставка осуществляется на борту судна или на пристани в порту назначения, то вместо DDU и DDP следует применять термины DES или DEQ. При этом в договор купли-продажи в необходимых случаях вносятся соответствующие дополнения и (или) уточнения.

1.3. Таможенная стоимость товара, порядок ее определения

Таможенная стоимость товаров используется при начислении таможенной пошлины, сборов и иных таможенных платежей, установлении стоимости товаров для иных таможенных целей, включая взыскание штрафов и применение иных санкций за таможенные правонарушения, предусмотренные законодательством Российской Федерации, ведения таможенной статистики.

Определение таможенной стоимости импортируемых товаров производится путем последовательного применения следующих методов оценки:

а) по цене сделки с ввозимыми товарами (метод 1);

б) по цене сделки с идентичными товарами (метод 2);

в) по цене сделки с однородными товарами (метод 3);

г) вычитания стоимости (метод 4);

д) сложения стоимости (метод 5);

е) резервный метод (метод 6).

1. Метод оценки по цене сделки с ввозимыми товарами.

Под ценой сделки понимается как цена, фактически уплаченная, так и цена, подлежащая уплате за ввозимые товары. При использовании цены сделки для определения таможенной стоимости в нее включаются следующие расходы, если они не были ранее в нее включены:

а) расходы на транспортировку ввозимых товаров до места их таможенного оформления, в том числе:

расходы по погрузке, выгрузке, перегрузке и складированию товаров;

расходы на страхование;

расходы по выплате комиссионных и иных посреднических вознаграждений;

стоимость контейнеров в случаях, если в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности они рассматриваются как единое целое с оцениваемыми товарами;

б) стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке;

в) соответствующая часть стоимости следующих товаров (работ и услуг), которые прямо или косвенно были предоставлены импортером бесплатно или по сниженной цене в целях использования для производства или продажи (отчуждения) на экспорт оцениваемых товаров;

сырье, материалы, детали, полуфабрикаты и другие комплектующие изделия, являющиеся составной частью оцениваемых товаров;

инструменты, штампы, формы и другое подобное оборудование, использованное при производстве оцениваемых товаров;

вспомогательные материалы, израсходованные при производстве оцениваемых товаров (смазочные материалы, топливо и т.д.);

инженерная и опытно-конструкторская проработка, дизайн, эскизы и чертежи, выполненные вне территории Российской Федерации, непосредственно необходимые для производства оцениваемых товаров;

г) лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, которые импортер прямо или косвенно должен осуществить в качестве условия продажи (отчуждения) оцениваемых товаров;

д) часть дохода импортера от любой последующей продажи (отчуждения) или использования оцениваемых товаров, которые подлежат возврату экспортеру.

Цена сделки с ввозимыми товарами не может быть использована для определения таможенной стоимости, если:

а) существуют ограничения в отношении прав импортера на оцениваемый товар, за исключением:

ограничений, установленных законодательством Российской Федерации;

ограничений географического региона, в котором товары могут быть перепроданы (отчуждены) повторно;

ограничений, существенно не влияющих на цену товаров;

б) цена сделки зависит от соблюдения каких-либо условий, влияние которых не может быть учтено;

в) данные, использованные декларантом при определении таможенной стоимости, не подтверждены документально;

г) импортер и экспортер являются взаимозависимыми лицами, за исключением случаев, когда их взаимозависимость не повлияла на цену сделки, что должно быть доказано декларантом.

Для целей настоящего Порядка юридические и физические лица считаются взаимозависимыми, если:

один из участников сделки (физическое лицо) или должностное лицо одного из участников сделки является одновременно должностным лицом другого участника сделки;

участники сделки являются совладельцами;

участники сделки связаны отношениями найма;

один из участников сделки владеет паем или пакетом акций с правом голоса, составляющим не менее 5 процентов в уставном капитале другого участника;

оба участника сделки находятся под непосредственным либо косвенным контролем третьего юридического или физического лица;

участники сделки совместно контролируют, непосредственно или косвенно, третье лицо;

участники сделки или их должностные лица являются близкими родственниками.

2. Метод оценки по цене сделки с идентичными товарами.

В качестве базы для определения таможенной стоимости при использовании метода 2 принимается цена сделки с идентичными товарами при соблюдении условий, указанных ниже.

Под "идентичными" понимаются товары, одинаковые во всех отношениях с оцениваемыми товарами, в том числе по следующим параметрам:

назначение и характеристики;

качество, наличие товарного знака и репутация на рынке;

страна происхождения;

производитель.

Незначительные различия во внешнем виде не могут служить основанием для отказа в рассмотрении товаров как идентичных, если в остальном такие товары соответствуют требованиям настоящего пункта.

Товары, произведенные различными лицами, могут считаться идентичными только в том случае, если у декларанта и таможенных органов не имеется сведений об идентичных товарах, произведенных лицом, которое изготовило оцениваемые товары.

Цена сделки с идентичными товарами принимается в качестве базы для определения таможенной стоимости, если эти товары:

а) проданы (отчуждены) для ввоза на территорию Российской Федерации;

б) ввезены одновременно или не ранее чем за 90 дней до ввоза оцениваемых товаров;

в) ввезены на тех же коммерческих условиях и в примерно тех же количествах, что и оцениваемые товары.

В случае если при применении настоящего метода выявляется более одной цены сделки по идентичным товарам, то для определения таможенной стоимости импортируемых товаров применяется самая низкая из них.

3. Метод оценки по цене сделки с однородными товарами.

В качестве базы для определения таможенной стоимости при использовании метода 3 принимается цена сделки по товарам, однородным с импортируемым, при соблюдении условий, указанных ниже.

Под "однородными" понимаются товары, которые, хотя и не являются одинаковыми во всех отношениях, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять те же функции, что и оцениваемые товары, и быть коммерчески взаимозаменяемыми.

При определении однородности товаров учитываются следующие их характеристики:

назначение и характеристики;

качество, наличие товарного знака и репутация на рынке;

страна происхождения.

При использовании метода определения таможенной стоимости по цене сделки с однородными товарами применяется метод оценки цены сделки по идентичным товарам.

4. Метод оценки на основе вычитания стоимости.

Определение таможенной стоимости по методу вычитания стоимости производится в том случае, если оцениваемые, идентичные или однородные товары продаются (отчуждаются) на территории Российской Федерации в неизменном состоянии.

В качестве базы для определения таможенной стоимости при использовании метода вычитания стоимости принимается цена единицы товара, по которой оцениваемые, идентичные или однородные товары продаются наибольшей партией на территории Российской Федерации во время, максимально приближенное ко времени ввоза (не позднее 90 дней с даты ввоза оцениваемых товаров), покупателю, не зависимому от продавца.

Из цены единицы товара вычитаются, если они могут быть выделены, следующие компоненты:

а) расходы на выплату комиссионных вознаграждений и расходы на транспортировку, страхование, погрузочно-разгрузочные работы на территории Российской Федерации после выпуска товаров в свободное обращение;

б) суммы импортных таможенных пошлин, налогов, сборов и иных платежей, подлежащих уплате в Российской Федерации, в связи с ввозом или продажей (отчуждением) товаров.

При отсутствии случаев продажи (отчуждения) оцениваемых, идентичных или однородных товаров в таком же состоянии, в каком они находились на момент ввоза, по просьбе декларанта может использоваться цена единицы товара, прошедшего переработку, с поправкой на добавленную стоимость.

5. Метод оценки на основе сложения стоимости.

В качестве базы для определения таможенной стоимости при использовании метода 5 принимается цена товара, рассчитанная путем сложения:

а) стоимости материалов и иных издержек, понесенных изготовителем в связи с производством оцениваемого товара;

б) общих затрат, характерных для продажи в Российскую Федерацию из страны-экспортера товаров того же вида, в том числе стоимости транспортировки, погрузочно-разгрузочных работ, страхования до места таможенного оформления на территории Российской Федерации и т.д.;

в) прибыли, обычно получаемой экспортером в результате поставки в Российскую Федерацию таких товаров.

При определении таможенной стоимости с помощью данного метода должны учитываться все расходы, включаемые в цену товара.

6. Резервный метод.

В случае если таможенная стоимость не может быть определена декларантом в результате последовательного применения указанных пяти методов или таможенные органы аргументированно считают, что эти пять методов определения таможенной стоимости не могут быть использованы, то таможенная стоимость оцениваемых товаров определяется и обосновывается с учетом мировой таможенной практики.

При этом использование иных способов определения таможенной стоимости должно соответствовать законодательству Российской Федерации и принципам системы таможенной оценки ГАТТ.

При применении резервного метода таможенные органы предоставляют декларанту имеющуюся в их распоряжении ценовую информацию.

В качестве базы определения таможенной стоимости по методу 6 не могут быть использованы:

а) цена на внутреннем рынке;

б) цена на товары отечественного происхождения;

в) цена товара, поставляемого из страны-экспортера в третьи страны;

г) произвольно установленная или достоверно не подтвержденная цена.

1.4. Порядок записей в бухгалтерском учете операций по экспорту и импорту

Общая схема экспортных операций

№ п/п	Операции	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
1.	Отправлен товар иностранному покупателю по производственной себестоимости	45-2	43-1
2.	Оплачены коммерческие расходы в иностранной валюте	44-2	52
3.	Предъявлен счет иностранному покупателю за отгруженные товары	62	90
4.	Списан отгруженный товар по производственной себестоимости	90	45-2
5.	Списаны коммерческие расходы	90	44-2
6.	Поступили платежи за экспортные товары на транзитный валютный счет	52-1	62
7.	Отражена положительная курсовая разница	62	91
8.	По поручению организации перечислено 75% выручки на обязательную продажу	57	52-1
9.	Зачислен на расчетный счет рублевый эквивалент части проданной выручки	51	91
10.	Списывается на реализацию 75% выручки, подлежащей обязательной продаже	91	57
11.	Списывается финансовый результат от обязательной продажи валютной выручки: а) прибыль б) убыток	91 99	99 91
12.	Зачислена на текущий валютный счет оставшаяся часть валютной выручки за проданные товары	52-2	52-1
13.	Списывается финансовый результат от продажи экспортной продукции : а) прибыль б) убыток	- 99	99 -

Общая схема учета импортных операций

№ п/п	Операции	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
1.	Перечислен с текущего счета аванс иностранному поставщику	60	52-2
2.	Начислено иностранной транспортной организации за доставку товара до станции (порта) назначения	15-2	76-2
3.	Перечислено с текущего валютного счета иностранной транспортной организации	76-2	52-2
4.	Отражается курсовая разница по задолженности иностранной транспортной организации : а) отрицательная б) положительная	91 76-2	76-2 91
5.	Принята к зачету сумма НДС по транспортным расходам	68	19
6.	Оприходован на склад таможни импортный товар	15-2	60
7.	Осуществлен зачет перечисленного поставщику аванса в погашение задолженности перед ним	60	60
8.	Отражается отрицательная курсовая разница по зачтенному авансу	91	60
9.	Отражается сумма НДС по ввезенным товарам (таможенный НДС)	19	76
10.	Начислено бюджету : а) по импортной таможенной пошлине б) по акцизу	15-2 15-2	68-1 68-2
11.	Начислено таможенному органу по сбору за таможенное оформление груза : а) в российских рублях б) в иностранной валюте	15-2 15-2	76-1 76-2
12.	Перечислено с расчетного и текущего валютного счетов в погашение задолженности : а) по импортной таможенной пошлине б) по акцизу в) по таможенному сбору в рублях г) по таможенному сбору в иностранной валюте д) по таможенному НДС	68-1 68-2 76-1 76-2 76-2	51 51 51 52-2 51
13.	Отражается отрицательная курсовая разница по таможенному сбору в иностранной валюте	91	76-2
14.	Оприходован поступивший на склад организации импортный товар по полной импортной стоимости	10-1,41-1 и др.	15-2
15.	Принят к зачету НДС, уплаченный при таможенном оформлении	68	19

1.5. Курсовые разницы, порядок отражения в учете

Курсовая разница — это разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих активов и обязательств, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

Под курсовой разницей, связанной с формированием уставного капитала, признается разность между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный капитал, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах.

В бухгалтерском учете и отчетности отражается курсовая разница, возникающая по:

• операциям по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс Центрального банка Российской Федерации на дату исполнения обязательств по оплате отличался от его курса на дату принятия этой дебиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз;

• операциям по пересчету стоимости активов и обязательств, перечисленных в п. 7 Положения по учету активов и обязательств в иностранной валюте.

Курсовые разницы подлежат зачислению на финансовые результаты организации (кроме операции по формированию уставного капитала) как внереализационные расходы.

В соответствии с новым Планом счетов курсовые разницы должны учитываться на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету этого счета отражают отрицательные курсовые разницы в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др., а по кредиту — положительные курсовые разницы.

Курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала организации, подлежат отнесению на ее добавочный капитал. Положительные курсовые разницы относят на увеличение счетов по учету расчетов с учредителями с кредита счета 83 «Добавочный капитал», а отрицательные отражаются по дебету счета 83 и кредиту счетов учета расчетов.

Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата расчета или за который составлена бухгалтерская отчетность.

В соответствии с ПБУ 3/2000, начиная с отчетности за 2000 г., в составе бухгалтерской отчетности раскрывается информация о курсовых разницах:

• о величине курсовых разниц, отнесенных на счет учета финансовых результатов организации;

•  о величине курсовых разниц, отнесенных на другие счета бухгалтерского учета;

• об официальном курсе Центрального банка РФ на дату составления бухгалтерской отчетности.

2. Практическая часть

Вариант №3

Выписка из журнала-ордера № 11 с начала года до отчетного месяца, руб.

Показатели	Сумма, руб
Себестоимость проданных товаров	194000
Налог с продаж	15733
НДС по проданным товарам	52445
Коммерческие расходы по проданным товарам	61622
Выручка от продажи товаров	330400
Прибыль от продажи товаров	6600

Выписка оборотов по счету № 91 «Прочие доходы и расходы с начала года до отчетного месяца, руб.

Операционные расходы:                                                                                                   1600,00

- расходы, связанные с расчетно – кассовым обслуживанием банком;                1600,00

- расходы, связанные с уценкой товаров, превышающие торговую наценку      0,00

 

Остатки по счетам на 1 марта 2003 г.

№ счета	Наименование счета	Сумма, руб.
01	Основные средства	33000
02	Амортизация ОС	8100
19	НДС	7000
41 41/2 41/3	Товары, в т.ч: -         товары в розничной торговле -         тара под товаром и порожняя	130300 30300 100000
42	Торговая наценка	35100
44	Расходы на продажу	1000
50	Касса	3300
51	Расчетные счета	78000
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками (кредиторская задолженность)	41000
68	Расчеты по налогам и сборам	2480
69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	7520
70	Расчеты с персоналом по оплате труда	21600
80	Уставный капитал	180000
84	Нераспределенная прибыль	22000
99	Прибыль отчетного периода	5000

2.1 Журнал регистрации хозяйственных операций за март 2003 года

№ п/п	Наименование документа	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	Приходная накладная № 101 от 01.03.01г. Счет - фактура № 101 от 02.03.03 г.	Оприходованы от поставщиков продукты для изготовления кулинарной продукции. В сумму счета включена стоимость:
- товаров	41/1	60	63 000,00
- НДС по товарам	19	60	12 600,00
2	Счет-фактура № 33 от 02.03.03 г.	Акцептован счет автотранспортной организации за доставку товаров на склад.  В сумму счета включена:
- стоимость транспортных услуг	44	60	18 00,00
- НДС от стоимости транспортных услуг	19	60	360,00
3	Приходная накладная №39 от 10.03.01 г. Счет-фактура № 39 от 10.03.03г.	Оприходована от поставщиков товар (прохладительные напитки). В сумму счета включена стоимость:
- товаров	41/1	60	22 000,00
- НДС	19	60	4 400,00
-транспортные услуги	44	60	3 100,00
- НДС по транспортным услугам	19	60	620,00
4	Требование № 7 от 11.03.03	Отпущены товары со склада (прохладительные напитки) для продажи через буфет	41/2	41/1	22 000,00
5	Справка бухгалтерии. Реестр продажных (розничных) цен	Начислена торговая наценка по переданным товарам для продажи в буфет. Размер ТН 40 %,  НДС 20%,       НСП 5 %	41/2	42	16 808,00
6	Накладная № 18 от 03.03.03.	Отпущены в производство продукты для приготовления кулинарной продукции	20	41/1
50 000,00
7	Разработочная таблица, расчет амортизации	Начислена амортизация по оборудованию кухни	44	02	2 450,00
8	Расч. ведом. № 3 за март	Начислена заработная плата работникам за март 2001г.	44	70	18 000,00
9	Расчет по авансовым платежам по единому социальному налогу	Начислены платежи в:
- ПФР 20%	44	69	3600,00
- ФСС 2,9%	44	69	522,00
- ФОМС 3,1%	44	69	558,00
10	Расчетная ведомость № 3 за март	Удержан из заработной платы подоходный налог	70	68	2 340,00
11	ПКО № 6 от 10.03.03 г.	Получены в кассу деньги на выдачу заработной платы за февраль	50	51	21 600,00
12	Платежная ведомость. РКО № 10 от 12.03.03 Г.	Выплачена из кассы заработная плата за февраль	70	50	21 600,00
13	Отчет кассира за 25 марта	Отражена выручка от продажи продукции собственного приготовления	50	90/11	100 000,00
14	Отчет кассира за 28.03.03г.	Отражена выручка от продажи товаров (прохладительных напитков)	50	90/12	37 000,00
15	Расчет бухгалтерии	Начислен налог с продаж в бюджет с суммы:	90/11	68	4 762,00
- проданной продукции собственного приготовления
(100 000 х 5%):105%
- товаров без обработки	90/12	68	1 762,00
(37 000 х 5%) : 105%
16	Декларация по НДС	Начислен НДС в бюджет от продажи продукции собственного изготовления                                                             (100 000-4762) х 20% / 120%	90/11	68	15 873,00
17	Декларация по НДС	Начислен НДС в бюджет от продажи товаров без дополнительной обработки                                                                                 (37 000-1762) х 20% / 120%	90/12	68	5 873,00
18	Товарный отчет от 26.03.03г.	Списана стоимость продуктов в оценке по покупной стоимости, использованных при приготовлении реализации кулинарной продукции	90/21	20	50 000,00
19	Товарный отчет от 26.03.03г.	Списана стоимость продуктов проданных прохладительных напитков в оценке по продажным ценам	90/22	41/2	37 000,00
20	Расчет бухгалтерии	Начислен налог на пользователей автодорог с суммы выручки от продажи кулинарной продукции (1%)                                                            (100 000-4 762-15 873) = 79 365 х 1%	44	68	794,00
21	Расчет бухгалтерии	Начислен налог на пользователей автодорог с суммы выручки от продажи товаров (прохладительные напитки) - (1%)                                                                      (37 000-1762-5 873) = 29 365 х 1%	44	68	294,00
22	Выписка из банка от 28.03.03	Сдана торговая выручка в банк по объявлению, зачислена на расчетный счет	51	50	137 000,00
23	Выписка из банка от 29.03.03	Перечислены денежные средства в счет погашения задолженности:
- поставщикам	60	51	125 720,00
- бюджету	68	51	2 480,00
- платежам в фонды соц.страхования и обеспечения	69	51	7 520,00
- автотранспортному предприятию	60	51	2 160,00
24	Декларация по НДС	Списана на расчеты с бюджетом сумма НДС по поступившим и оплаченным поставщику товарам и услугам                                                                                        а) (125 720 х 20%) : 120% = 20 953	68	19	21 313,00
б) (2160 х 20%) :120% = 360
25	Справка бухгалтерии. Расчет суммы реализованной торговой наценки	Списывается сумма реализованной торговой наценки способом красного "сторно"	90/2	42/1	13 832,00
26	Выписка из банка от 29.03.03г.	Списана сумма с р/с банком за кассовое обслуживание	76	51	800,00
27	Справка бухгалтерии. Расчет суммы издержек обращения на остаток товаров	Списываются расходы на продажу (издержки обращения) приходящиеся на:	90	44	13 187,00
- проданные товары	90/2	44	3 562,00
- проданную продукцию собственного приготовления	90/1	44	9 625,00
28	Расчет бухгалтерии	Начислены в бюджет:	91/2	68	400,00
- налог на имущество
- сбор на содержание милиции	91/2	68	90,00
29	Бухгалтерская справка за март	Определить и списать финансовый результат:	90/2	99	2 276,00
- от продажи товаров
- от продажи продукции	90/1	99	18 768,00
30	Бухгалтерская справка за март	Определить и списать финансовый результат от прочих операций	91/9	91/2	1 290,00
31	Налоговая декларация по налогу на прибыль	Определить и начислить в бюджет налог на прибыль (24% от налоговой базы)	99	68/4	4 741,00

2.2 Расчет суммы торговой наценки на реализованные товары

Таблица 1

 

Торговая наценка за март	Реализация товаров за март (оборот по кредиту счета 41/2)	Остаток товаров на 01.04.01 (конечное сальдо 41/2)	Всего товаров (4+5)	Средний процент ТН (3/6х100%)	Нереализованная торговая наценка (5х7)/100%	Реализованная ТН (3-8)
С-до на 01.03.01.	Оборот	Предварительное кредитовое сальдо на 01.03.01  (гр.1 +2)
Кт
1	2	3	4	5	6	7	8	9
35 100,00	16 808,00	51 908,00	37 000,00	101 808,00	138 808,00	0,37	38 076,00	13 832,00

2.3 Расчет суммы обращения на остаток товаров

Таблица 2

Издержки обращения                                        ( транспортные расходы)	Товары	Средний процент издержек обращения (3/6х100%)	Сумма издержек на остаток товаров (5х7)х100%
На начало месяца	За отчетный месяц	Итого расходов	Реализованная товаров за отчетный месяц (оборот по кредиту счета 41)	Остаток товаров на конец месяца (сальдо 41)	Итого товаров (4+5)
1	2	3	4	5	6	7	8
1 000,00	32 846,00	33 846,00	109 000,00	145 108,00	254 108,00	0,13	19 328,00

                                                                                               

2.4 Журнал-ордер №1 – по кредиту счета 50 «Касса» в дебет счетов

№ строки	Дата документа	№ Счета	Итого:
Сч.70	Сч.51
1	12.03.03	21600	137000							158600
2	28.03.03
3
Итого :	21600	137000							158600

Сальдо на начало месяца      3300 

Сальдо на конец месяца                  3300 

2.5 Журнал-ордер №2 – по кредиту счета 51 «Расчетные счета» в дебет счетов

№ строки	Дата выписки	Наименование счета	Итого :
Сч.50	Сч.60	Сч.68	Сч.69	Сч.91
1	10.03.03	21600								21600
2	29.03.03		127880							127880
3	29.03.03			2480						2480
4	29.03.03				7520					7520
5	29.03.03					800				800
Итого :	21600	127880	2480	7520	800				160280

Сальдо на начало месяца      78000                  

Сальдо на конец месяца                  54720                  

2.6 Главная книга

по счету № 01              

Месяц	Сальдо	Обороты по дебету (с кредита счетов)	Всего оборот по дебету	Оборот по кредиту	Сальдо
Дебет	Кредит	№	№	№	№	№	Дебет	Кредит
март	33000									33000

Главная книга по счету №     02              

 

Месяц	Сальдо	Обороты по дебету (с кредита счетов)	Всего оборот по дебету	Оборот по кредиту	Сальдо
Дебет	Кредит	№	№	№	№	№	Дебет	Кредит
март		8100							2450		10550

Главная книга по счету №     19              

 

Месяц	Сальдо	Обороты по дебету (с кредита счетов)	Всего оборот по дебету	Оборот по кредиту	Сальдо
Дебет	Кредит	№60	№	№	№	№	Дебет	Кредит
март	7000		17980					17980	21313	3667

Главная книга по счету №     20              

 

Месяц	Сальдо	Обороты по дебету (с кредита счетов)	Всего оборот по дебету	Оборот по кредиту	Сальдо
Дебет	Кредит	№41/1	№	№	№	№	Дебет	Кредит
март	-	-	50000					50000	50000	-	-

Главная книга по счету №     41/1           

 

Месяц	Сальдо	Обороты по дебету (с кредита счетов)	Всего оборот по дебету	Оборот по кредиту	Сальдо
Дебет	Кредит	№60	№	№	№	№	Дебет	Кредит
март	30300		85000					85000	72000	43300

Главная книга по счету №     41/2           

 

Месяц	Сальдо	Обороты по дебету (с кредита счетов)	Всего оборот по дебету	Оборот по кредиту	Сальдо
Дебет	Кредит	№41/1	№42	№	№	№	Дебет	Кредит
март	100000		22000	16808				38808	37000	101808

Главная книга по счету №     42              

 

Месяц	Сальдо	Обороты по дебету (с кредита счетов)	Всего оборот по дебету	Оборот по кредиту	Сальдо
Дебет	Кредит	№	№	№	№	№	Дебет	Кредит
март		35100							2976		38076

Главная книга по счету №     44              

 

Месяц	Сальдо	Обороты по дебету (с кредита счетов)	Всего оборот по дебету	Оборот по кредиту	Сальдо
Дебет	Кредит	№60	№02	№70	№69	№68	Дебет	Кредит
март	1000		4900	2450	18000	6408	1088	32846	14518	19328

Главная книга по счету №     50              

 

Месяц	Сальдо	Обороты по дебету (с кредита счетов)	Всего оборот по дебету	Оборот по кредиту	Сальдо
Дебет	Кредит	№51	№90	№	№	№	Дебет	Кредит
март	3300		21600	137000				158600	158600	3300

Главная книга по счету №     51              

 

Месяц	Сальдо	Обороты по дебету (с кредита счетов)	Всего оборот по дебету	Оборот по кредиту	Сальдо
Дебет	Кредит	№50	№	№	№	№	Дебет	Кредит
март	78000		137000						160280	54720

Главная книга по счету №     60              

 

Месяц	Сальдо	Обороты по дебету (с кредита счетов)	Всего оборот по дебету	Оборот по кредиту	Сальдо
Дебет	Кредит	№51	№	№	№	№	Дебет	Кредит
март		41000	127880					127880	107880		21000

Главная книга по счету №     68              

 

Месяц	Сальдо	Обороты по дебету (с кредита счетов)	Всего оборот по дебету	Оборот по кредиту	Сальдо
Дебет	Кредит	№51	№19	№	№	№	Дебет	Кредит
март		2480	2480	21313				23793	36929		15616

Главная книга по счету №     69              

 

Месяц	Сальдо	Обороты по дебету (с кредита счетов)	Всего оборот по дебету	Оборот по кредиту	Сальдо
Дебет	Кредит	№51	№	№	№	№	Дебет	Кредит
март		7520	7520					7520	6408		6408

Главная книга по счету №     70              

 

Месяц	Сальдо	Обороты по дебету (с кредита счетов)	Всего оборот по дебету	Оборот по кредиту	Сальдо
Дебет	Кредит	№68	№50	№	№	№	Дебет	Кредит
март		21600	2340	21600				23940	18000		15660

Главная книга по счету №     80              

 

Месяц	Сальдо	Обороты по дебету (с кредита счетов)	Всего оборот по дебету	Оборот по кредиту	Сальдо
Дебет	Кредит	№	№	№	№	№	Дебет	Кредит
март		109800									109800

Главная книга по счету №     84              

 

Месяц	Сальдо	Обороты по дебету (с кредита счетов)	Всего оборот по дебету	Оборот по кредиту	Сальдо
Дебет	Кредит	№	№	№	№	№	Дебет	Кредит
март		22000									22000

Главная книга по счету №     90              

 

Месяц	Сальдо	Обороты по дебету (с кредита счетов)	Всего оборот по дебету	Оборот по кредиту	Сальдо
Дебет	Кредит	№68	№20	№41	№42	№44	№90/9	Дебет	Кредит
март	-	-	28270	50000	37000	13832	14518	21044	137000	137000	-	-

Главная книга по счету №     91              

 

Месяц	Сальдо	Обороты по дебету (с кредита счетов)	Всего оборот по дебету	Оборот по кредиту	Сальдо
Дебет	Кредит	№91/9	№	№	№	№	Дебет	Кредит
март			1290					1290	1290

Главная книга по счету №     99              

 

Месяц	Сальдо	Обороты по дебету (с кредита счетов)	Всего оборот по дебету	Оборот по кредиту	Сальдо
Дебет	Кредит	№91/9	№68	№	№	№	Дебет	Кредит
март		5000	1290	4741				6031	21044		20013

2.7 Бухгалтерский баланс

	Коды
Форма № 1 по ОКУД	0710001
на 1.04.2003 г.	Дата (год, месяц, число)
Организация: ООО кафе «Уют»	по ОКПО	03308069
Идентификационный номер налогоплательщика	ИНН	7421000337
Вид деятельности: розничная торговля	по ОКДП	90211
Организационно-правовая форма / форма собственности: Общество с ограниченной ответственностью	по ОКОПФ/ОКФС	65/16
Единица измерения: руб.	по ОКЕИ
АКТИВ	Код стр.	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
1	2	3	4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы (04, 05)	110
патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), иные аналогичные с перечисленными права и активы	111
организационные расходы	112
деловая репутация организации	113
Основные средства (01, 02, 03)	120	24900	22450
земельные участки и объекты природопользования	121
здания, машины и оборудование	122
Незавершенное строительство (07, 08, 16, 61)	130
Доходные вложения в материальные ценности (03)	135
имущество для передачи в лизинг	136
имущество, предоставляемое по договору проката	137
Долгосрочные финансовые вложения (06,82)	140
инвестиции в дочерние общества	141
инвестиции в зависимые общества	142
инвестиции в другие организации	143
займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев	144
прочие долгосрочные финансовые вложения	145
Прочие внеоборотные активы	150
ИТОГО по разделу I	190	24900	22450
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы	210	96200	126360
сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10, 12, 13, 16)	211
животные на выращивании и откорме (11)	212
затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) (20, 21, 23, 29, 30, 36, 44)	213	1000	19328
готовая продукция и товары для перепродажи (16, 40, 41)	214	95200	107032
товары отгруженные (45)	215
расходы будущих периодов (31)	216
прочие запасы и затраты	217
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19)	220	7000	3667
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230
покупатели и заказчики (62, 76, 82)	231
векселя к получению (62)	232
задолженность дочерних и зависимых обществ (78)	233
авансы выданные (61)	234
прочие дебиторы	235
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240
покупатели и заказчики (62, 76, 82)	241
векселя к получению (62)	242
задолженность дочерних и зависимых обществ (78)	243
задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал (75)	244
авансы выданные (61)	245
прочие дебиторы	246
Краткосрочные финансовые вложения (56,58,82)	250
займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев	251
собственные акции, выкупленные у акционеров	252
прочие краткосрочные финансовые вложения	253
Денежные средства	260	81300	58020
касса (50)	261	3300	3300
расчетные счета (51)	262	78000	54720
валютные счета (52)	263
прочие денежные средства (55, 56, 57)	264
Прочие оборотные активы	270
ИТОГО по разделу II	290	184500	188047
БАЛАНС (сумма строк 190 + 290)	300	209400	210497

ПАССИВ	Код стр.	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
1	2	3	4
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал (80)	410	109800	109800
Добавочный капитал (83)	420
Резервный капитал (82)	430
резервы, образованные в соответствии с законодательством	431
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами	432
Фонд социальной сферы	440
Целевое финансирование (86)	450
Нераспределенная прибыль (84)	460	22000	22000
Непокрытый убыток прошлых лет	465
Нераспределенная прибыль отчетного года	470	5000	20013
Непокрытый убыток отчетного года	475
ИТОГО по разделу III	490	136800	151813
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты (92, 95)	510
кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты	511
займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты	512
Прочие долгосрочные обязательства	520
ИТОГО по разделу IV	590
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты (90, 94)	610
кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты	611
займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты	612
Кредиторская задолженность	620	72600	58684
поставщики и подрядчики (60, 76)	621	41000	21000
векселя к уплате (60)	622
задолженность перед дочерними и зависимыми обществами (78)	623
задолженность перед персоналом организации (70)	624	21600	15660
задолженность перед государственными внебюджетными фондами (69)	625	7520	6408
задолженность перед бюджетом (68)	626	2480	15616
авансы полученные (64)	627
прочие кредиторы	628
Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов (75)	630
Доходы будущих периодов (83)	640
Резервы предстоящих расходов (89)	650
Прочие краткосрочные обязательства	660
ИТОГО по разделу V	690	72600	58684
БАЛАНС (сумма строк 490 + 590 + 690)	700	209400	210497

2.8 Отчет о прибылях и убытках

	Коды
Форма № 2 по ОКУД	0710002
за I квартал 2003 года	Дата (год, месяц, число)
Организация: ООО кафе «Уют»	по ОКПО	03308069
Идентификационный номер налогоплательщика	ИНН	7421000337
Вид деятельности: розничная торговля	по ОКДП	90211
Организационно-правовая форма / форма собственности: Общество с ограниченной ответственностью	по ОКОПФ/ОКФС	65/16
Единица измерения:  руб.	по ОКЕИ
Наименование показателя	Код стр.	За отчетный период	За аналогичный период предыдущего года
1	2	3	4
I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	010	369776
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	281000
Валовая прибыль	029
Коммерческие расходы	030	61622
Управленческие расходы	040
Прибыль (убыток) от продаж (строки (010 - 020 - 030 - 040))	050	27154
II. Операционные доходы и расходы
Проценты к получению	060
Проценты к уплате	070
Доходы от участия в других организациях	080
Прочие операционные доходы	090
Прочие операционные расходы	100	2400
III. Внереализационные доходы и расходы
Внереализационные доходы	120
Внереализационные расходы	130
Прибыль (убыток) до налогообложения (строки 050 + 060 - 070 + 080 + 090 - 100 + 120 - 130)	140	24754
Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи	150	4741
Прибыль (убыток) от обычной деятельности	160
IV. Чрезвычайные доходы и расходы
Чрезвычайные доходы	170
Чрезвычайные расходы	180
Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода) (строки (160 + 170 - 180))	190	20013

Список литературы

1.Ганеев К. Г. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности. – М.: Бухгалтерский учет, 2003. – 144с.

2.Бабченко Т.Н. Учет внешнеэкономической деятельности. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 352с.

3.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.: ИНФРА-М, 2004. –640с.

4.Бровкова Е.Г., Продиус И.П. Внешнеэкономическая деятельность. – М.: МТ – Пресс, 2003 – 186с.

5. Астахов В.П. Экспортные и импортные операции. - М.: Экспертное бюро,2002.

6. Вардуль Н. Экспорт капитала в руках импортеров. - Коммерсант №4, 2004.

7. Габричидзе Б.Н. Таможенное право. - М.: Изд-во “БЕК”, 2005.

8. Гольцберг М.А., Воронова А.В. Международная торговля: финансовые операции, страхование и другие услуги. - М.: Изд-во “БИНОМ”, 2004.

9. Грачев Ю.Н., Плотников Ю.П. Практика внешнеэкономической деятельности. - М.: АО “Бизнес-школа”, 2005.

10. Грачев Ю.Н. Транспортировка товаров при экспортно-импортных операциях. - М.: АО “Мострансэкспедиция”, 2004.

12. Камышанов П.И. « Практическое пособие по бухгалтерскому учёту» Москва «Экономика» 2005 г.

13. Козлова Е.П. «Бухгалтерский учёт» г. Москва «Финансы и статистика» 2002г