СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ___________________________________________________ 3
1. Организация
учета расчетов с персоналом по оплате труда___________ 4
2 Синтетический и
аналитический учет расчетов по оплате труда________ 6
3 Виды и учет удержаний из начисленной заработной платы___________ 8
ЗАКЛЮЧЕНИЕ_______________________________________________ 11
СПИСОК
ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ____________________ 12
ВВЕДЕНИЕ
В настоящее время достаточная
обеспеченность предприятий нужными трудовыми ресурсами, их рациональное
использование, высокий уровень производительности труда имеют большое значение
для увеличения объемов продукции и повышения эффективности производства. Именно
поэтому обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами, правильное ведение их
учета и контроля влияют на эффективность использования оборудования, машин,
механизмов и как результат объем производства продукции, ее себестоимость,
прибыль. Проблемы организации учета и контроля
расчетов с персоналом по оплате труда в современных условиях хозяйствования
становятся все более острыми и актуальными в связи и с тем, что для весьма
значительного числа предприятий регулярность и размер выплат предопределяют не
только перспективы развития самих организаций, но и обеспечивают физическое выживание
их персонала.
Совершенствование
организации заработной платы в целях обеспечения ее более полного соответствия
принципу оплаты труда по количеству и качеству труда продолжает сохранять
актуальность. Центральные идеи реформы заработной платы – устранение
уравниловки к оплате труда, государственное регулирование размеров тарифных
ставок Единой тарифной сетки, проведение мер по повышению заработной платы
исключительно за счет собственных средств предприятий без выделения на эти цели
ассигнований из федерального бюджета – не только не устарели, но наоборот,
стали еще более актуальными.
1. Организация
учета расчетов с персоналом по оплате труда
Оплата труда работников – это вознаграждение за труд.
В значительной степени она определяется количеством и качеством затраченного
труда, однако на нее воздействуют и чисто рыночные факторы. Такие, как спрос и
предложение труда, сложившаяся конкретная конъюнктура, территориальные аспекты,
законодательные нормы.
Оплата труда – это система
отношений, связанных с установлением и осуществлением работодателем выплат
работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми
актами, локальными нормативными актами, коллективными договорами, соглашениями
и трудовыми договорами.
В настоящее время на уровне государства осуществляется
регулирование, в основном, минимального размера оплаты труда, установленного с
учетом прожиточного минимума, доплат и надбавок для отдельных категорий работников.
В настоящее время основным актом трудового
законодательства Российской Федерации, регулирующим отношения участников
трудового процесса (работников и работодателей) в любой организации независимо
от ее организационно - правовой формы, является Трудовой Кодекс РФ. Трудовое
законодательство РФ включает иные нормативные акты, к числу которых можно
отнести отдельные федеральные законы, акты трудового законодательства республик
в составе РФ, указы и распоряжения Президента РФ, постановления и распоряжения
Правительства РФ, нормативные акты Минтруда России. Регулирование оплаты труда
и социально-трудовых взаимоотношений между работодателем и работниками на
уровне отдельно взятой организации осуществляется в соответствии с принятыми в
ней внутренними нормативными документами (трудовых договоров, коллективных
договоров).
Основными задачами учета труда и заработной платы:
– точный учет личного состава работников;
– учет отработанного ими времени объема выполняемых
работ;
– правильное исчисление сумм оплаты труда и удержаний
из нее;
– учет расчетов с работниками предприятия, бюджетом,
органами социального страхования, фондами обязательного медицинского
страхования, пенсионным фондом;
– контроль за рациональным использованием трудовых
ресурсов, оплаты труда;
– правильное отнесение начисленной оплаты труда и
отчислений на социальные нужды на счета издержек производства и обращения и на
счета целевых источников.
Таким образом, заработная
плата – это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника,
сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты
компенсационного и стимулирующего характера.
Ведение бухгалтерского учета осуществляется в
соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них
обязательны к применению (Закон "О бухгалтерском учете", положения по
бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов,
методические указания, комментарии).
С
1 января 2002 года в связи со вступлением в действие главы 25 «Налог на прибыль
организаций» НК РФ (Федеральный закон от 06.08.2001 № 110-ФЗ) законодательно
установлена обязанность организаций по ведению налогового учета. Для этого
налогоплательщикам необходимо принять и утвердить учетную политику для целей
налогообложения прибыли.
Организация учета труда работников – это совокупность элементов
заработной платы, форм и систем оплаты труда, а также состав фонда оплаты
труда.
Основными элементами организации оплаты труда на предприятиях являются:
нормирование труда, тарифная система, формы и системы заработной платы. Каждый
элемент имеет строго определенное назначение.
Тарифная система является совокупностью нормативов, с помощью которых
регулируется уровень заработной платы различных групп и категорий работников в зависимости от
сложности выполняемой работы, от условий труда, природно-климатических условий,
в которых выполняется работа, от интенсивности труда (совмещение профессий,
руководство бригадой).
Основными элементами тарифной системы являются: тарифные сетки, тарифные
ставки, тарифно-квалификационные справочники, должностные оклады, тарифные
справочники должностей служащих, надбавки и доплаты к тарифным ставкам,
районные коэффициенты к заработной
плате.
Показателями квалификации рабочих и квалификационного уровня работ
являются тарифные разряды. Рабочим одной и той же профессии присваиваются
разные тарифные разряды в зависимости от их профессиональных знаний и трудовых
навыков. Тарификация работ с присвоением рабочим квалификационных разрядов
производится с помощью Единого тарифно-квалификационного справочника работ и
профессий.
Первые два элемента организации заработной платы – нормирование труда и
тарифная система не определяют порядок начисления заработной платы. Они
представляют собой базу для установления размера заработной платы. Для
практического их использования необходим четкий алгоритм зависимости оплаты
труда от норм труда, от элементов тарифной системы и от показателей,
характеризующих количество и качество затраченного труда. Эта зависимость
отражается через формы и системы оплаты труда.
Действующее законодательство предоставляет
предприятиям и организациям право самостоятельно выбирать и устанавливать
системы оплаты труда. Система, форма оплаты труда, размеры тарифных ставок,
окладов, система премирования фиксируется в коллективном договоре и других
актах, издаваемых на предприятии
Под
организацией бухгалтерского учета оплаты труда понимаются расчетные операции с
персоналом предприятия по всем видам начислений и удержаний по следующим
принципам:
- сжатые и
строго определенные сроки на расчеты по оплате труда подготовку всей
необходимой документации;
- при
начислении и выплате суммы заработной платы необходимо руководствоваться
значительным числом нормативных актов;
- важное
значение имеет точность оформления первичных документов, служащих основанием
для расчетов с работниками.
Алгоритм
действий бухгалтера, отражающий порядок операций по оплате труда и связанных с
нею расчетов:
- начисление
сумм оплаты труда и других выплат работникам предприятия с отнесением за счет
соответствующих источников;
- расчет всех
видов удержаний из заработной платы;
- расчет сумм
отчислений в социальные фонды от фонда оплаты труда единого социального налога
(ЕСН);
- получение в
банке и отражение в учете наличных денег для выплаты работникам предприятии;
- выдача и
депонирование задолженности предприятия перед работниками по зарплате.
Оплата труда
работникам организации выдается в сроки, установленные коллективными договорами
и согласованные с государственными внебюджетными фондами и инспекцией
Министерства РФ по налогам и сборам по месту регистрации юридического лица.
2 Синтетический и аналитический учет расчетов
по оплате труда
Синтетический учет расчетов с
персоналом (состоящим и не состоящим в списочном составе организации) по оплате
труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим
пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим
ценным бумагам данной организации осуществляется на счете 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда». Этот счет, как правило, пассивный. По кредиту
счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на
государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а
также доходов от участия в организации, а по дебету — удержания из начисленной
суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные
в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило,
кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по
заработной плате и другим указанным платежам.
Операцию по начислению и распределению оплаты
труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляют следующей
бухгалтерской записью:
Дебет счета 20 «Основное производство» (оплата
труда производственных рабочих);
Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»
(оплата труда рабочим вспомогательных производств);
Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы»
(оплата труда цехового персонала);
Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и
хозяйства» (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств);
Дебет других счетов издержек (28, 44, 45, 91,
97);
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда» (на всю сумму начисленной оплаты труда).
Начисление оплаты труда по операциям, связанным с
заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к
установке и осуществлением капитальных вложений, отражают, как уже отмечалось в
двух предыдущих главах, по дебету счетов 07, 08, 10, 11, 15 и кредиту счета 70.
Пособия по временной нетрудоспособности и другие
выплаты за счет средств органов социального страхования отражают по дебету
счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредиту счета 70.
Начисленные суммы премий, материальной помощи,
пособий, оплаты- труда по работам, производимым за счет средств целевого
финансирования и в процессе получения внереализационных или операционных
доходов, отражают по дебету счетов 91 «Прочие доходы и расходы», 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование» и
кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Начисление доходов работникам организации по
акциям и вкладам в его имущество оформляют следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». В
некоторых организациях ввиду сезонности производства отпуска работникам
предоставляют в течение года неравномерно. Поэтому для более точного
определения себестоимости продукции суммы, выплачиваемые работникам за отпуска,
относят на издержки производства в течение года равномерными долями независимо
от того, в каком месяце эти суммы будут выплачиваться. Тем самым создается
резерв для оплаты отпусков работникам. Организация может создавать резерв на
выплату вознаграждений за выслугу лет.
Резервируемые суммы относят в дебет тех же счетов
производственных затрат, на которые отнесена начисленная зарплата работников, и
в кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов».
По мере ухода рабочих в отпуск фактически
начисленные им суммы за отпускной период списывают на уменьшение созданного
резерва. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:
Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»;
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда». Такой же записью оформляют начисление работникам вознаграждений за
выслугу лет.
При начислении сумм ежегодных и дополнительных
отпусков следует иметь в виду, что начисленные суммы отпусков включаются в фонд
заработной платы труда отчетного месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска
в отчетном месяце. В случае перехода части отпуска на следующий месяц
выплаченная работникам за эти дни сумма отпускных отражается в отчетном месяце
как выданный аванс (по дебету счета 70 и кредиту счета 50 «Касса»). В следующем
месяце эту сумму включают в состав фонда оплаты труда и обычно отражают записью
по начислению отпускных сумм (кредит счета 70 и дебет счетов производственных
затрат или счета 96).
При аналитическом учете расчетов по оплате труда
используется в основном расчетно-платежная ведомость. Расчетно-платежная
ведомость выполняет несколько функций расчетного документа, платежного
документа - и, кроме того, служит регистром аналитического учета расчетов с
работниками по оплате труда.
Однако на практике использовать
расчетно-платежные ведомости для подсчета средней заработной платы за
какой-либо предшествующий период (например, за три месяца при оплате отпуска)
неудобно, поскольку необходимо делать трудоемкие выборки из различных ведомостей.
Поэтому в организации на каждого работника открывают лицевые счета (формы N
Т-54 и N Т-54а), в которых записывают необходимые сведения о работнике
(семейное положение, разряд, оклад, стаж работы, время поступления на работу и
др.), все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц. По
этим данным легко рассчитать средний заработок за любой период времени.
Форма N Т-54 применяется для записи всех видов
начислений и удержаний из заработной платы на основании первичных документов по
учету выработки и выполненных работ, отработанного времени и документов на
разные виды оплат. На основании данного лицевого счета составляют расчетную
ведомость по форме N Т-51.
Форма N Т-54а используется при обработке учетных
данных с применением средств вычислительной техники и содержит только
условно-постоянные реквизиты работника. Данные по расчету заработной платы, полученные
на бумажных носителях, вкладываются ежемесячно в лицевой счет. Вторая страница
используется для печатания кодов видов оплат и удержаний.
3 Виды и учет удержаний из начисленной заработной
платы
Из начисленной работникам организации оплаты
труда, в том числе по договорам подряда и по совместительству, производят
различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные
удержания и удержания по инициативе организации.
Обязательными удержаниями являются налог на
доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор
в пользу юридических и физических лиц.
По инициативе организации через бухгалтерию из
заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за
работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный
период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; за ущерб, нанесенный
производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак;
денежные начеты; за товары, купленные в кредит, и др.
В соответствии с Налоговым кодексом РФ налоговая
ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%.
Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в
отношении следующих доходов:
выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей,
тотализаторов и других основанных на риске игр;
стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в
проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров,
работ и услуг, в части превышения установленных Налоговым кодексом размеров;
страховые выплаты по договорам добровольного
страхования в части превышения установленных Налоговым кодексом размеров;
процентные доходы по вкладам в банках в части превышения
суммы, рассчитанной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования Центрального
банка РФ в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам
и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;
сумма экономии на процентах при получении
налогоплательщиком заемных средств в части превышения установленных Налоговым
кодексом размеров.
Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в
отношении следующих доходов:
дивиденды;
доходы, получаемые физическими лицами, не
являющимися налоговыми резидентами РФ.
Удержания по исполнительным листам. Порядок
удержания алиментов определен Семейным кодексом РФ, вступившим в силу в марте
1995 г., и Временной инструкцией о порядке удержания алиментов.
В соответствии с Семейным кодексом алименты на
содержание несовершеннолетних детей устанавливаются в твердой денежной сумме
или в размере: на 1 ребенка - 1/4, на 2 детей - 1/3, на 3 детей и более - 50%
заработка (дохода), но не менее суммы, установленной законодательством. На
содержание нуждающихся в помощи родителей, супругов, других лиц алименты устанавливаются
в твердой денежной сумме.
Удержания за причиненный материальный ущерб.
Материальная ответственность работников за ущерб, причиненный организации,
предусматривается Трудовым кодексом РФ.
Различают полную и ограниченную материальную
ответственность.
Полная материальная ответственность возникает при
заключении договора о полной материальной ответственности между организацией и
работником, отвечающим за сохранность соответствующего имущества. Договор заключается
в двух экземплярах, один из которых хранится у организации, а второй- у
работника.
Ограниченную материальную ответственность несут
работники за порчу или уничтожение по небрежности материалов, полуфабрикатов,
готовых изделий, инструментов, специальной одежды и других предметов, выданных
в личное пользование, если ущерб причинен в ходе трудового процесса. Данная
ответственность не может превышать среднего месячного заработка виновного
работника на день выявления ущерба. Материальная ответственность свыше среднего
месячного заработка допускается в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом
РФ.
Удержания из начисленной заработной платы
отражают по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и
кредиту счетов:
68 "Расчеты по налогам и сборам" - на
сумму налога на доходы физических лиц;
28 "Брак в производстве" - на суммы
удержаний с виновников брака;
73 "Расчеты с персоналом по прочим
операциям" - на суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по
предоставленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных
штрафов;
76 "Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами" - на суммы по исполнительным документам и других счетов.
Погашение задолженности перед бюджетом по
удержаниям отражают по дебету счета 68 с кредита счета 51 "Расчетные
счета", а по алиментам - по дебету счета 76 с кредита счетов 50
"Касса" (при выдаче удержанных сумм из кассы), 51 "Расчетные
счета" (при переводе по почте или зачислении на счет получателя в
Сберегательном банке).
Учет расчетов по возмещению материального ущерба
осуществляют на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям",
субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба".
В дебет счета 73 относят суммы, подлежащие
взысканию с виновных лиц, с кредита счетов 94 "Недостачи и потери от порчи
ценностей" (на балансовую стоимость недостающих и испорченных ценностей),
98 "Доходы будущих периодов" (на разницу между балансовой стоимостью
указанных ценностей и суммой, взыскиваемой с виновных лиц, - как правило,
рыночной стоимостью), 28 "Брак в производстве" (за потери от брака
продукции) и др.
По кредиту счета 73, субсчет 2, отражают
погашение сумм материального ущерба в корреспонденции со счетами:
50, 51 - на сумму внесенных платежей;
70 "Расчеты с персоналом по оплате
труда" - на сумму удержаний из заработной платы;
26 "Общехозяйственные расходы" - на
суммы, которые по решению суда не могут быть взысканы с виновного лица.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Для
весьма значительного числа предприятий регулярность и размер выплат
предопределяют не только перспективы развития самих организаций, но и
обеспечивают физическое выживание их персонала, именно поэтому проблемы
организации учета и контроля расчетов с персоналом по оплате труда в
современных условиях хозяйствования становятся все более острыми и актуальными.
Организация труда и заработной платы является составной частью единого
технологического процесса, от ее правильной разработки зависит не только
обеспечение объемов и качества выполняемых работ, но и рациональное
использование трудовых ресурсов и средств на содержание персонала.
Основными
задачами учета труда и заработной платы:
–
точный учет личного состава работников;
–
учет отработанного ими времени объема выполняемых работ;
–
правильное исчисление сумм оплаты труда и удержаний из нее;
–
учет расчетов с работниками предприятия, бюджетом, органами социального
страхования, фондами обязательного медицинского страхования, пенсионным фондом;
–
контроль за рациональным использованием трудовых ресурсов, оплаты труда;
–
правильное отнесение начисленной оплаты труда и отчислений на социальные нужды
на счета издержек производства и обращения и на счета целевых источников.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1.
Налоговый Кодекс РФ. Часть вторая: Федер. Закон РФ,
05.08.2000г., №117-ФЗ (в ред. Федерального Закона от 29.12.2000г. №166-ФЗ),
введен в действие с 01.01.2001г.
2.
Трудовой Кодекс РФ: Федер. Закон, 30.12.2001г.,
№197-ФЗ: Принят ГД ФС РФ 21.12.2001г., (ред. от 30.06.2003г.)
3.
О бухгалтерском учете: Федер. Закон РФ, 21.11.1996г.,
№129-ФЗ (ред. от 30.06.2003г.)
4.
Положение по бухгалтерскому учету "Расходы
организации" ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н)
(с изменениями от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г.).
5.
Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов
по налогу на прибыль" ПБУ 18/02 (утв. приказом Минфина РФ от 19 ноября
2002 г. N 114н).
6.
План счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от
31 октября 2000 г. N 94н) (с изменениями от 7 мая 2003 г.).
7.
Безруких П.С. Бухгалтерский учет. – М.: Бухгалтерский
учет, 2002. – 624 с.
8.
Бреславцева Н.А. Бухгалтерское дело: Учеб. Пособие для
вузов/ Н.А.Бреславцева, О.В.Медведева, Г.Г.Нор-Аревян. – М.: Приор, 2004. –
160с.
9.
Гейд. Заработная плата и другие расчеты с физическими
лицами. – М.: Дело и сервиз. – 2003. – 640 с.
10.
Коваль Л.С. «Бухгалтерский (финансовый) учет»
Учебно-методическое пособие: Гелиос АРВ, 2003 г. – С 464.
11.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. Пособие. – 4-е
изд., перераб. и доп. – М.: 2002. – С.210 – 243.
12.
Пипко В.А.,
Бережной В.И., Булавина Л.Н.
«Бухгалтерский (финансовый) учет»: М.: ИНФРА-М, 2003.
13.
Пошерстник Е.Б. Заработная плата в современных условиях
// Е.Б.Пошерсник, М.С. Мейксин. – 9-е изд., перераб. и доп. – М.-СПб: Герда,
2003. - 736 с.