Содержание
Введение. 3
Глава 1. Теоретические
аспекты налогообложения. 6
1.1. История возникновения налогов. 6
1.2. Сущность и функции налогов.
Принципы возникновения. 10
1.3. Классификация налогов. 13
Глава 2. Характеристика
налоговой системы России и стран СНГ. 22
2.1 Характер налоговой системы
России и ее совершенствования на современном этапе. 22
2.2 Роль мирового опыта в
организации Налоговой системы России. 33
Глава 3. Налоговая нагрузка
предприятий. Налоговое планирование. 54
Заключение. 70
Список литературы.. 73
Введение
Среди экономических рычагов,
при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место
отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство широко
использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия
на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются
мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.
Применение налогов
является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи
общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей,
предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и
организационно - правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются
взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с
государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими
организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая
деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется
хозрасчетный доход и прибыль предприятия.
В странах с развитой
рыночной экономикой поступления от налогообложения составляют до 90% всех
доходов бюджета государства.
В условиях рыночных
отношений и особенно в переходный к рынку период налоговая система является
одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного
механизма государственного регулирования экономики. От того, насколько
правильно построена система налогообложения, зависит эффективное
функционирование всего на- родного хозяйства. Именно налоговая система на
сегодняшний день оказалась, пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и
методах реформирования, равно как и острой критики
Современный этап
реформирования налогообложения в РФ осуществляется в условиях динамичного
изменения важнейших параметров экономического, социального и политического
устройства страны, которые пока не нашли в силу качественной новизны и
неординарности должного отражения в законодательных нормах и положениях. Во
многочисленных разъяснениях налоговой службы, в профессиональной литературе одни
и те же налоговые термины и процессы получают различное определение, порой
прямо противоположенную трактовку внутреннего содержания.
Это касается также и
фундаментальных понятий - таких как "налоговая система",
"система налогообложения", "налоговое администрирование",
"налоговый менеджмент" и др. Различные мнения высказываются и в части
их иерархической подчиненности, ранжирования и взаимообусловленности.
Кардинальное изменение
условий функционирования экономики в начале 90-х годов повлекло реформирование
налоговой системы, которая в начальный период в существенной степени была
скопирована с западных образцов. Однако механизмы, эффективно работающие на
Западе, оказались плохо приспособленными к постсоветской действительности, а
поспешное и неумелое копирование правовых схем породило множество недостатков в
законодательстве, которыми повсеместно пользовались недобросовестные
налогоплательщики. В частности, у них появилась возможность получать доход не
за счет прибыли предприятия, а с помощью различных финансовых схем, позволявших
концентрировать прибыль в разного рода дочерних или оффшорных компаниях, а
затем переводить ее в неучтенные наличные деньги. Огромное количество
фирм-однодневок, функционируя в пределах квартала (отчетного периода),
уклонялось от подачи сведений в налоговые органы.
Необходимость проведения
налоговых реформ продиктована экономическим состоянием страны, состоянием ее
бюджета и пониманием роли государства в регулировании экономических процессов.
История практически не знает примеров, когда налоговые реформы проводились без
отсутствия веских предпосылок, таких, как дефицит бюджета и снижение налоговых
поступлений.
Объект исследования: налоговая
система
Предмет исследования:
налогообложение в рыночной экономике
Цель исследования:
рассмотреть сущность и основные тенденции развития налоговой системы в условиях
рыночной экономики.
Задачи исследования:
1.
Рассмотреть
становление системы налогообложения в РФ и основные недостатки
сформированной налоговой модели.
2.
Проанализировать правовое регулирование налогообложения в РФ.
3.
Рассмотреть виды налогов и полномочия органов власти
различных уровней в области налогообложения.
4. Проанализировать налоговые
системы в зарубежных странах и
направления повышения эффективности налогообложения.
5. Выявить тенденции развития системы налогообложения в условиях рыночной экономики.
Данная тема исследовалась разными учеными
экономистами, среди них такие как Аронов А.В., Баскин
А.И., Саакян Р.А., Бобоев М.Р., Наумчев
Р.В., Бородей О.Е., Иванова Т., Мастеренко В., Яшин А., Миляков Н.В., Черник Д.Г., Починок
А.П., Морозов Р.П. и др.
Глава 1. Теоретические аспекты налогообложения
1.1. История возникновения
налогов
История развития налогов
уходит в глубину веков. Появление налогов отдельные авторы отождествляют с
возникновением государства. Однако, следует отметить, что налоги появились
гораздо раньше, когда государство в нынешнем классическом понимании еще не
было. В отдельных древних государствах еще до нашей эры были сформированы
классические налоговые системы, внешне мало отличающиеся от нынешних (налоги,
механизм их сбора и контроль). Например, в Римской империи при правлении
Августина была сформирована особая казна-фиск.
Отечественная история
налогов весьма интересна, многие исторические аспекты налогообложения являются
актуальными и до нынешнего этапа формирования российской налоговой системы.
Для так называемого
древнейшего периода характерным было то,
что основные формы налогообложения выступали в виде личных повинностей и
натуральных сборов. Указанные сборы главным образом направлялись на содержание
князя, его окружения, проведение различного рода военных мероприятий.
Особое место в системе
сборов занимала дань, которая из первоначальной военной контрибуции
превратилась в обязательные платежи, нацеленные на удовлетворение потребностей
князя.
Особое влияние на
становление российской налоговой системы оказало монголо-татарское нашествие. В
результате на русские княжества была наложена дань в виде прямого денежного
налога. Дань явилась первоосновой всеобщего прямого налога, так как сбор ее
перешел со временем в руки московского князя. Ликвидация монголо-татарского ига
не освободили население от налога, появившегося в виде дани. Напротив, на ее
основе стали формироваться новые виды налогов.
Важный период в
становлении российской налоговой системы связан с объединением земель вокруг
Московского княжества. В Московском государстве, так же, как и в большинстве
государств того периода, сборы формировались в зависимости от расходов,
главными из которых были нужды на содержание войска, ведение войн, придворные
расходы.
Для этого типа
характерным является сохранение различных личных повинностей при расширяющейся
налоговой (податной) повинности. Формируется налоговая система, налоговый
механизм, разделяющий общество на «податное» и «неподатное» сословия. При этом
делаются попытки обложения налогами податного сословия на основах всеобщности,
а также с учетом податной способности.
Постепенно в налоговой
системе начинают выделяться прямые и косвенные налоги.
Со второй половины XVI в. широкое распространение получают
кабацкие сборы, первоначально взимающиеся как питейная регалия. По мере
развития внешней торговли возрастают внешние таможенные пошлины.
В XVII в. в практику стали вводиться
чрезвычайные налоги, например, пятинная, десятинная, деньга
и прочие. Неоднократно повышались налоги на соль.
Весьма интересный и
драматичный период в истории российских налогов связан с эпохой Петра Великого.
Общеизвестно, что именно в этот период чрезвычайно высоких размеров достигают
военные расходы, связанные с ведением войн, переоснащением армии и созданием
российского флота. Рост расходов сопровождался беспрецедентным увеличением налоговых сборов. Наряду со
старыми появляются новые налоги -
драгунский сбор, гербовый сбор, сбор на постройку удов. Кроме этого возросли питейные налоги,
подворное обложение, чрезвычайные налоги. Появляются также нетрадиционные
налоги – налог на бороду и т.д.
В 1717г. принимается
решение о замене огромного количества постоянных и временных прямых налогов
одним – подушной податью.
Главным источником
доходов бюджета становится подушная подать, в первый год введения она дала
казне более половины всех доходов. Косвенные налоги составляли в общей
структуре доходов четвертую часть, в основном за счет питейных сборов и
таможенных платежей.
Итак, в период правления
Петра I сформировалась принципиально новая налоговая система, в которой
главенствующая роль стала принадлежать прямому налогу, а именно подушной
подати.
В период царствования
преемников Петра I в XVIII в. кардинальных изменений в российской налоговой системе не происходило.
В период царствования
Екатерины II проводятся мероприятия по расширению налогооблагаемой базы. Так, в сферу
налоговых отношений попадают купеческие капиталы, устанавливается
однопроцентный гильдейский сбор. Вместе с тем ликвидируются некоторые
незначительные сборы. В последующем из-за чрезвычайного роста расходов,
связанных с войнами, содержанием двора, увеличивается подушная подать, питейный
и соляной налоги.
Многие преобразования в
налоговой сфере были начаты в период царствования Александра II. В 1859г. была учреждена специальная
комиссия при министерстве финансов для пересмотра податей и сборов. Комиссия
работала длительный период времени (свыше 20 лет), однако результаты
деятельности ее оказались не столь плодотворными.
Важным шагом на пути
налоговых преобразований стала замена винных откупов питейным акцизом (1863).
Для обеспечения полноты сборов акцизов были образованы акцизные управления.
Наиболее крупные и
прогрессивные изменения в налоговой сфере произошли в период царствования
Александра III. Был установлен налог с наследств и дарений (1882), введены
дополнительные сборы (1885) – трехпроцентный и раскладочный с торговых и промышленных
предприятий, пятипроцентный налог на денежные капиталы, повышены ставки поземельного
налога и налога на недвижимость в городах. В 1885г. были учреждены особые
органы местного финансового управления – податные инспектора. Главной задачей
податных инспекторов являлось наблюдение за правильностью распределения прямых
налогов, изучение налоговых возможностей населения, контроль за динамикой цен
по важным товарным группам и т.п. с целью повышения доходов бюджета были
увеличены поземельный налог, на недвижимость, введены новые косвенные налоги
(акцизы на спички, осветительные масла), повышен питейный акциз.
Особенно крупные
изменения в налоговой системе XIX в. Произошли в бытность, когда министром финансов был
С.Ю. Витте. Была проведена реформа торгово-промышленного налогообложения,
усовершенствован промысловый налог. Была предпринята попытка осуществления
принципа соразмерности налогового бремени с уровнем доходов населения. Так, был
освобожден от налога безвозмездный переход сельской собственности к ближайшим
родственникам, снижены ставки поземельного налога, отменен паспортный сбор и
т.п. был установлен государственный квартирный налог. Вместе с тем повысились
питейные акцизы, установлен дополнительный табачный акциз. С целью повышения
доходов была введена государственная монополия на продажу спиртных напитков.
Итак, в конце XIX в. в России сформировалась вполне
цивилизованная налоговая система, включающая прямые и косвенные налоги,
учитывающая в определенной мере налогоспособность населения, имеющая систему
контроля за сбором налогов. В структуре налогов основную доходообразующую
роль играли косвенные налоги, в 1897г. их доля в общей сумме доходов превысила
85%. Отмена подушной подати послужила хорошей возможностью для расширения
налогооблагаемой базы за счет введения подоходного налога, который к тому
времени был неплохо проработан теоретически и имелся практический опыт его
использования в зарубежных странах.
К сожалению, плодотворное
развитие российской налоговой системы было прервано Октябрьской революцией
1917г., последующей гражданской войной, разрухой. Некоторое оживление в
развитии налогов было в период НЭПа. Однако последующая финансовая реформа 30-х
годов ХХ в., в результате которой большинство налогов было ликвидировано, а
бюджетные доходы в основном формировались за счет налогов с оборота, на многие
годы приостановила процессы формирования цивилизованной налоговой системы.
Налоговый этап в
становлении российской налоговой системы начался в ХХ в. Он связан с общими
экономическими проблемами перехода от административной системы управления к
рыночной, характеризуется постепенным построением налоговой системы, имеющей
общие черты с развитыми экономическими странами.
Таким образом,
исторически возникновение налогов относиться к периоду разделения общества на
социальные группы и появления государства. Налоги представляют собой один из
основных методов мобилизации государственных доходов.
1.2. Сущность и функции
налогов. Принципы возникновения
Налоги как стоимостная
категория имеют свои отличительные признаки и функции, которые выявляют их
социально-экономическую сущность и назначение. Развитие налоговых систем
исторически определили три основные его функции - фискальную, стимулирующую и
регулирующую.
В настоящее время налоговой системе России
присущ преимущественно фискальный характер, что затрудняет реализацию заложенного
в налоге стимулирующего и регулирующего начала.
Суть фискальной функции заключается в
обеспечении поступления необходимых средств в бюджеты разных уровней для
покрытия государственных расходов. Во всех государствах, при всех общественных
формациях налоги в первую очередь выполняли фискальную функцию, т. е.
обеспечивали финансирование общественных расходов, в первую очередь расходов
государства. Однако это не означает, что стимулирующая и регулирующая функции
менее важны.
Выполнение регулирующей и стимулирующей
функций достигается путём участия государства в воспроизводственном процессе,
но не в форме прямого директивного вмешательства, а путём управления потоками
инвестиций в отдельные отрасли, усиления или ослабления процессов накопления
капитала в различных сферах экономики, расширения или уменьшения
платёжеспособного спроса населения.
Однако между стимулирующей и регулирующей
функциями налогов есть различия. Если регулирующее действие ориентировано на
отраслевой и народнохозяйственный уровень, т. е. на макроэкономические процессы
и пропорции, то стимулирующая роль более приближена к микроэкономике и
учитывает интересы конкретного хозяйствующего субъекта. Регулирующая и
стимулирующая роль налогов проявляется путём влияния на спрос и предложение, инвестиции
и сбережения, масштабы и темпы роста производства в целом и отдельных отраслях
экономики. Это воздействие достигается через изменения размеров ставок налогов,
применение льгот и санкций, налоговых кредитов и отсрочек платежей, а также
другие.
Несмотря на довольно
большое количество налогов и иных обязательных платежей, наиболее весомую часть
в доходах бюджетов всех уровней составляют налог на прибыль, НДС, акцизы,
платежи за пользование природными ресурсами и подоходный налог с граждан. На их
долю приходится свыше 4/5 всех налоговых доходов консолидированного бюджета.
Для налоговой системы
Российской Федерации характерна множественность налогов. Особенно возросло их
количество после разрешения регионам вводить свои налоги. И это в ситуации,
когда главную роль в пополнении бюджета играют всего 5 налогов, остальные, при
их незначительной роли для бюджета, серьёзно усложняют счётную работу на
предприятиях, отвлекают значительные силы налоговых инспекций и налоговой
полиции.
Практически все основные
налоги, собираемые на территории России имеют множество противоречий и
недоработок. В качестве примера рассмотрим действие налога на добавленную
стоимость. Ни для кого не секрет, что это один из наиболее критикуемых
действующих налогов.
В условиях инфляционных процессов и огромной
ставки НДС этот налог стал сегодня одним из решающих факторов сдерживания
развития производства в связи с нарушением расчетов в народном хозяйстве. Ведь
он увеличивает почти на четверть и так уже выросшие многократно цены. Его роль
проявляется в том, что в течение трех лет проведения реформ реализуется только
65-70% произведенной продукции, а также катастрофических размеров достигла
взаимная задолженность предприятий и организаций. Так как этот налог несомненно
очень перспективен в рыночной экономике, то согласиться с предложениями о его
ликвидации нельзя. Нужно отрабатывать его механизм, имея ввиду существенное
снижение ставки. Снижение ставки НДС, в свою очередь, нацелено на увеличение
объемов производства, работ и услуг, что, как показывают расчеты, может
значительно расширить ограниченные возможности бюджета. Кроме того, этого же
можно было бы добиться при оправданном увеличении ставок налога на имущество
предприятий.
Налог на добавленную
стоимость дополняется акцизами на отдельные виды продукции. Это сравнительно
новая для нас, но общепринятая в мировой практике форма изъятия сверхприбыли,
получаемой от производства товаров со значительной разницей между ценой,
определяемой потребительной стоимостью, и фактической себестоимостью. Рыночная
экономика неизбежно порождает необходимость в акцизах.
Косвенные налоги на
потребление действуют практически во всех странах с развитой рыночной
структурой. Обычно они выступают в двух основных формах: налог на добавленную
стоимость или налог с продаж. Поэтому имеет смысл сравнить ставки на целевое
назначение этого налога в различных странах. В США одним из главных доходных
источников бюджетов штатов является налог с продаж. Отчисления от него
направляются и в муниципальные бюджеты. Ставка колеблется от 3% до 8, 25%. В
Японии налог с продаж взимается по ставке 3%, в Канаде - 7, 5%. В европейских
странах косвенные налоги на потребление обычно выше. Так, в Германии налог с
продаж составляет 14%, а по основным продовольственным товарам - 7%. В Финляндии
уплачивается налог на добавленную стоимость в размере 19, 5%.
Сравнение позволяет
сделать вывод о более фискальной, нежели стимулирующей роли налога на
добавленную стоимость в нашей стране (его ставка на сегодняшний день от 10% до
20%), о вынужденных мерах уменьшить бюджетный дефицит даже ценой возможного
сужения налоговой базы. Рассматривая перспективы развития, следует сделать
вывод о возможности снижения налоговой ставки и расширении льгот.
1.3. Классификация налогов
Налоговая система РФ
имеет трехуровневый характер; в соответствии с Налоговым кодексом налоги
Российской Федерации подразделяются на федеральные, региональные и местные.
Трехуровневая система была определена также Законом РФ «Об основах налоговой
системы РФ», однако сам перечень налогов был несколько иным. В переходный
период, пока не принята и не введена полностью в действие часть II НК РФ,
перечень налогов определяется в соответствии с Законом РФ «Об основах налоговой
системы РФ». С принятием специальной части НК РФ перечень налогов будет
регламентироваться Кодексом. Классификация налогов по Закону РФ «Об основах
налоговой системы РФ» и по НК РФ приводится в приложении. Как можно видеть,
перечни налогов существенно различаются, и в Налоговом кодексе РФ число налогов
значительно сократилось.
Федеральные налоги и
сборы устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории
Российской Федерации.
Региональные налоги и
сборы, устанавливаемые и вводимые в действие в соответствии с Кодексом и
законами субъектов РФ, обязательны к уплате на территориях соответствующих
субъектов РФ. При установлении регионального налога законодательными органами
субъектов РФ определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки
в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, а также формы
отчетности по данному региональному налогу. Иные элементы налогообложения
устанавливаются НК РФ. При установлении регионального налога законодательными
органами субъектов РФ могут также предусматриваться налоговые льготы и
основания для их использования налогоплательщиком.
Местные налоги и сборы,
устанавливаемые и вводимые в действие ' в соответствии с Кодексом и
нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления,
обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.
Местные налоги и сборы в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются и вводятся в действие
законами этих городов.
Список налогов России
является закрытым. Иными словами, никакой орган власти, за исключением
Федерального собрания России, не может изменить перечень налогов и ввести
налог, не предусмотренный перечнем. Однако так было не всегда. В 1994-1996 гг.
в соответствии с Указом Президента РФ № 2268 от 22.12.93 г. «О формировании
республиканского бюджета Российской Федерации и взаимоотношениях с бюджетами
субъектов Российской Федерации в 1994 году» законодательные (представительные)
органы власти субъектов федерации, в том числе органы местного самоуправления,
имели право вводить на своей территории любые налоги сверх установленного
перечня. Такое, на первый взгляд демократическое, право породило огромную волну
произвола и дискриминации налогоплательщиков со стороны субфедеральных и
местных структур. Поэтому в целях сохранения единства экономического пространства
страны налоговый перечень был закрыт.
Следует отметить, что НК
РФ уменьшил права органов власти субъектов федерации и местного самоуправления
в сфере налогообложения. Норма, записанная в Законе РФ «Об основах налоговой
системы РФ» и предоставлявшая органам национально-государственных и
административно-территориальных образований право вводить дополнительные льготы
по федеральным налогам в пределах сумм налогов, зачисляемых в их бюджеты,
утратила силу с 01.01.1999 г. со вступлением в действие части I Налогового
кодекса РФ. Указанный факт имеет отрицательный эффект, так как ограничивает
возможности влияния региональных местных органов власти на процессы
экономического развития территорий и проведения эффективной экономической
политики.
В отношении исполнительных
органов власти НК РФ регламентирует, что федеральные органы исполнительной
власти, органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации,
исполнительные органы местного самоуправления, органы государственных
внебюджетных фондов в предусмотренных законодательством о налогах и сборах
случаях издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с
налогообложением и сборами, которые не могут изменять или дополнять
законодательство о налогах и сборах. Государственный таможенный комитет РФ при
издании указанных актов также руководствуется таможенным законодательством РФ.
Министерство финансов РФ, Государственный таможенный комитет РФ, органы
государственных внебюджетных фондов издают обязательные для своих подразделений
приказы, инструкции и методические указания по вопросам, связанным с
налогообложением и сборами. Таким образом, перечисленные выше органы издают
акты нормативного характера только для своих подразделений, но они не имеют
обязательной силы для налогоплательщиков и плательщиков сборов. В то же время
налогоплательщики могут использовать необязательные для них документы в своей
деятельности в справочном порядке.[1]
Таблица 1
Структура и динамика доходов федерального бюджета в 2000-2004 гг. (% к
итогу)[2]
|
№ п/п
|
|
2000г.
|
2002г.
|
2004 г. (план)
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
|
|
Всего доходов: в том числе
|
100,0
|
100,0
|
100,0.
|
|
1
|
Налоговые доходы, всего
|
84,7
|
81,2
|
|
|
|
В том числе:
|
|
|
|
|
1.1
|
Налог на прибыль организаций
|
8,0
|
9,8
|
|
|
1.2 .
|
Налог на доходы физических лиц
|
3,0
|
—
|
|
|
1.3
|
Налог на игорный бизнес
|
0,02
|
0,05
|
|
|
1.4
|
Налог на добавленную стоимость
|
34,8
|
36,4
|
|
|
1.5
|
Акцизы
|
15,04
|
10,6
|
|
|
1.6
|
Лицензионные и регистрационные сборы
|
0,07
|
0,04
|
|
|
1.7
|
Налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных
документов, выраженных в иностранной валюте
|
0,19
|
0,09
|
|
|
1.8
|
Налоги на совокупный доход
|
0(13
|
0,27
|
|
|
1.9
|
Налоги на операции с ценными бумагами
|
0,04
|
0,04
|
|
Продолжение таблицы 1
|
1.10
|
Платежи за пользование природными ресурсами
|
1'4
|
8,7
|
|
|
1.11
|
Таможенные пошлины
|
21,6
|
15,3
|
|
|
1.12
|
Прочие налоги
|
0,5
|
0,1
|
|
Таблица 2
Распределение федеральных налогов и сборов между
федеральным бюджетом и консолидированными бюджетами субъектов РФ в 2002 г. (%)[3]
|
№ п/п
|
Наименование налога
|
Федеральный
|
Консолидированные бюджеты субъектов РФ
|
|
1
|
' Налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный
бюджет
|
100
|
|
|
2
|
Налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты
субъектов РФ
|
|
100
|
|
3
|
Налог на доходы физических лиц.
|
'
|
100 ,,-
|
|
4
|
Акцизы по подакцизным товарам и продукции, ввозимым на
территорию Российской Федерации
|
100
|
|
|
5 .
|
Налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных
документов, выраженных в иностранной валюте
|
60
|
40
|
|
6
|
Налог на операции с ценными бумагами
|
100
|
|
|
7
|
Ввозные и вывозные таможенные пошлины
|
100
|
|
Таблица 3[4]
Структура доходов областного бюджета
на 2002 г. (% к итогу)
|
№ п/п
|
Источник доходов
|
Удельный вес, %
|
|
1.
|
Налоговые доходы, всего в том числе:
|
70,20
|
|
1.1
|
Налог на прибыль организаций
|
• 17,17
|
|
1.2
|
Налог на прибыль кредитных и страховых организаций
|
0,11
|
|
1.3
|
Налог на доходы физических лиц
|
28,05
|
|
1.4
|
Акцизы по подакцизным
товарам (продукции)
|
12,13
|
|
1.5
|
Лицензионные и регистрационные сборы
|
0,05
|
|
1.6
|
Единый налог на вмененный доход
|
1,04
|
|
1.7
|
Налог на имущество предприятий
|
5,20
|
|
1.8
|
Налог на добычу полезных ископаемых
|
0,66
|
|
1.9
|
Платежи за пользование лесным фондом
|
2,90
|
|
1.10
|
Плата за пользование недрами
|
0,01
|
|
1.11
|
Отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы
|
0,14
|
|
1.12
|
Плата за пользование водными объектами
|
0,79
|
|
1.13
|
Земельный налог
|
0,40
|
|
1.14
|
Плата за право пользования объектами животного мира
|
0,03
|
|
1.15
|
Сбор на нужды образовательных учреждений с юридических
сторон
|
1,52
|
|
2
|
Неналоговые доходы, всего
|
2,49 •
|
|
|
ИТОГО доходов
|
72,69
|
Итак, система
налогообложения РФ на сегодняшний день имеет следующие основные особенности и
характеристики:
• Сформировалась в 1992
г. в условиях жесточайшего финансового кризиса без теоретического фундамента,
математических расчетов и правового обеспечения. Сразу была четко ориентирована
только на выполнение фискальных (конфискационных) задач, ее стимулирующее
предназначение полностыо игнорировалось.
• Фискальный «уклон»
обусловил состав и структуру налогов, а также строение каждого из них.
• К структурным
недостаткам относится также перекос в сторону косвенного обложения потребления,
что при низкой доле фонда заработной платы и невысокой рентабельности резко
искажает пропорции последующего формирования доходов основных хозяйствующих субъектов
и разрушает воспроизводство.
• Высокая доля оборотных
налогов и многократное косвенное обложение в условиях монополизированного
ценообразования провоцируют инфляцию и создают первоначальную видимость
сильного фискального эффекта с последующим усилением напряжения на систему
госрасходов. Новая система РФ реализовала весь свой негативный потенциал и
подвергалась массированной критике и неоднократным изменениям, которые нашли
свое отражение в НК РФ.
• Вступление в налоговую
практику частей I и II НК РФ оказало бесспорно положительный эффект. НК РФ
сделал систему немного более стройной, но, к сожалению, не дал толчка к
принципиальному изменению налоговой политики.
• Система по-прежнему
имеет фискальную направленность, отвергает разработки налоговой теории, которые
можно было бы положить в ее основу, не учитывает достижений мирового опыта и
поэтому нуждается в радикальной перенастройке.
• Налоговая реформа,
необходимость которой признается всеми, даст эффект только при серьезном
упорядочении структуры (из-„ влечении полной ренты, пропорциональном обложении
отраслей, снятии налогов с «прожиточного минимума» и обложении высоких доходов
и т. д.).
• Для грамотного
управления налоговой системой необходима перспективная и детально продуманная
налоговая политика, ориентированная на отработанные критерии развитых стран.
Глава 2. Характеристика налоговой системы России и
стран СНГ
2.1 Характер налоговой системы России и ее
совершенствования на современном этапе
Под системой
налогообложения понимается совокупность законодательных правовых норм,
определяющих в данный момент в конкретном государстве перечень налоговых
платежей, а также взаимоотношения сторон в процессе их взимания.
Понятие "система
налогообложения" более широкое, чем понятия "налоговая система"
и "налоговое администрирование". В нормативных документах и
специальной литературе налоговая система трактуется часто как совокупность
налогов, сборов, пошлин и установленных правил их исчисления и взимания. Именно
так изначально в Законе РФ "Об основах налоговой системы в Российской
Федерации" (ст. 2) налоговая система определялась как "совокупность
налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном
порядке...".
Налоговое
администрирование это направления и технология деятельности налоговых органов в
сфере налоговых правоотношений для достижения целей налоговой политики
конкретного периода.
Таким образом, понятие
"система налогообложения" характеризует в динамике всю совокупность
процессов, результатом которых является формирование конкретных налоговых
доходов бюджета и других денежных фондов государства. В этом состоит главная
(фискальная) задача системы налогообложения любого государства.[5]
В Российской Федерации
система налогообложения прошла несколько этапов своего развития. Первый этап
(1992-1998 гг.) это период ее "запуска" и становления на основе
принятия в декабре 1991 г. Закона "Об основах налоговой системы в РФ"
и соответствующих законов по конкретным видам налогов, период адаптации к
рыночным условиям новых правоотношений. Высокий уровень инфляции, структурные
изменения в экономике страны обусловливали нестабильность налогового
законодательства, отмену одних и появление новых налогов. Практика показала
необходимость кардинальной перестройки бухгалтерского учета во всех сферах
хозяйствования, применительно к условиям рыночной экономики и действующей
системы налогообложения. К числу серьезных недостатков последней относилось
использование начисляемых в зависимости от выручки предприятий
"оборотных" налогов, неточность и неоднозначное толкование
многочисленных нормативных актов Госналогслужбы России, наличие многочисленных
льгот и налоговых освобождений, а так же сравнительная легкость и
безнаказанность невыполнения налоговых обязательств плательщиками.
Система налогообложения
этого периода имела ярко выраженный фискальный характер, что обусловливало
постоянный рост налоговой нагрузки на законопослушных налогоплательщиков, рост
масштабов теневой экономики. Многочисленные поправки, вносимые в налоговое
законодательство, решали лишь отдельные частные вопросы и не меняли его основ.
Система налогообложения все в большей степени становилась тормозом
экономического развития страны.
Второй этап становления
системы налогообложения в РФ связан с вступлением в действие с 1 января 1999 г.
части первой ("общей") и с 1 января 2001 г. части второй
("специальной") Налогового кодекса РФ. Налоговый кодекс РФ (далее -
НК РФ) является федеральным конституционным законом, регламентирующим правовой,
экономический и организационный порядок функционирования системы налогообложения.
Появление кодекса означало комплексную и качественную перестройку
налогообложения в РФ.
Налогового кодекса
формирует базовые моменты налогообложения в РФ: состав и структуру налогового
законодательства, условия его применения и согласованности с нормативными
законодательными актами других отраслей права, дает определения налогов и
сборов, принципы их деления на федеральные, региональные и местные,
устанавливает их перечень. Соответствующие статьи части первой НК характеризуют
участников налоговых отношений, их права и обязанности, виды налоговых
нарушений и применяемые санкции.
Часть вторая Налогового
кодекса фактически является сводом федеральных законов, каждый из которых
"расписывает" порядок исчисления и взимания того или иного налога,
предусмотренного системой налогообложения в РФ. С 1 января 2001 г. вступили в
действие главы, регулирующие взимание налога на добавленную стоимость (гл. 21),
акцизов (гл. 22), налога на доходы физических лиц (гл. 23) и единого
социального налога (гл. 24). С 1 января 2002 г. начала действовать гл. 25
"Налог на прибыль организаций", гл. 26 "Налог на добычу полезных
ископаемых", который объединил несколько ранее действовавших налогов,
взимаемых с недропользователей, гл. 27 "Налог с
продаж" и раздел VII "Специальные налоговые режимы" в части гл.
26.1 "Единый сельскохозяйственный налог".
С 1 января 2003 г.
введены в действие новые редакции гл. 26.2 "Упрощенная система
налогообложения для субъектов малого предпринимательства", гл. 26.3
"Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности", гл. 28 "Транспортный налог",
объединивший ранее действовавшие налог на имущество физических лиц в части
обложения водно-воздушных транспортных средств и налог с владельцев
транспортных средств, регулировавшийся Федеральным законом "О дорожных
фондах".
В течение 2003 г. была
проведена большая работа по подготовке новых и доработке ранее принятых глав
НК. В результате с 1 января 2004 г. вступили в действие главы: 25.1 "Сбор
за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных
биологических ресурсов", 29 "Налог на игорный бизнес", 30
"Налог на имущество организаций". Глава 26.1 "Система
налогообложения для сельскохозяйственных производителей (единый
сельскохозяйственный налог)" действует с 1 января 2004 г. в новой редакции
(Федеральный закон от 11.11.2003 N 147). Кроме того, внесены изменения в
механизм исчисления и взимания налога на добавленную стоимость, акцизов, на
лога на доходы физических лиц, налога на прибыль организаций, налога на добычу
полезных ископаемых, налогообложение малого бизнеса.[6]
В 2005 г. планируется
завершить работу над частью второй НК. Для этого необходимо будет решить вопрос
о снижении ставки единого социального налога, налога на добавленную стоимость
до 15-16% с ликвидацией оставшихся льгот. Предстоит принять главы
"Государственная пошлина", которая объединит все возможные платежи
государству; "Налог на имущество граждан", "Налог с имущества,
переходящего в порядке наследования и дарения", "Водный налог" и
др. После завершения работы над частью второй НК РФ, с 2006 г. планируется
"период налоговой стабильности", в течение которого законодательство
о налогах и сборах существенно меняться не будет.
Принятие части второй НК
в полном объеме позволит резко сократить число налогов и сборов. По состоянию
на 1 января 2004 г. в соответствии с законом "Об основах налоговой системы
в РФ" действовали 23 налога и сбора (вместо 44 ранее установленных) и 5
специальных налоговых режимов, при которых значительное число налогов
заменяется для налогоплательщика уплатой одного налога.
В Налоговом кодексе РФ
впервые законодательно закреплены принципы, на которых строится система
налогообложения в РФ. Они следующие:
1. Всеобщность и
равенство налогообложения, обязанность каждого лица уплачивать законно
установленные налоги. Данный принцип является конкретизацией ст. 57 Конституции
РФ, устанавливающей, что "каждый обязан платить законно установленные
платежи и сборы".
Обязанность платить
законно установленные налоги и сборы распространяется на всех лиц, признаваемых
налоговым кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах
плательщиками. Эта общая норма применительно к практике налогообложения
конкретизируется в ст. 23 НК как обязанность налогоплательщика "уплачивать
законно установленные налоги", т.е. только те, которые предусмотрены
налоговым кодексом и принятыми в соответствии с ним федеральными законами о
налогах и сборах. Ни один орган законодательной власти субъекта Федерации и
представительный орган местного самоуправления не имеет права ввести ни одного
налога, не предусмотренного кодексом. В противном случае налогоплательщик в
соответствии со ст. 21 "Права налогоплательщиков (плательщиков
сборов)" вправе "не выполнять неправомерные акты и требования
налоговых органов и их должностных лиц".
2. Налоги и сборы не
могут иметь дискриминационного характера и различно применяться, исходя из
социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Не
допускается устанавливать дифференцированных ставок налогов и сборов, налоговых
льгот в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или
места происхождения капитала. Данное ограничение соответствует закрепленным в
Конституции РФ принципам равенства всех форм собственности, свободы экономической
деятельности (ст. 8) и равенства прав и обязанностей иностранцев, лиц без
гражданства и российских граждан (ст. 62). Наличие этого принципа имеет большое
значение для практики налоговых отношений. Именно ввиду нарушения этого
принципа Конституционный Суд РФ дважды (в январе 2001 г. и в январе 2003 г.)
ставил вопрос о конституционности и соответствии принципам налогообложения
налога с продаж, так как установленный механизм его исчисления ставил в
неравное положение плательщиков юридических лиц и индивидуальных
предпринимателей, обусловленное различием организационно-правовых форм их
хозяйственной деятельности. Этот и другие признаки дискриминации явились одной
из причин отмены данного налога с 01.01.2004.
3. Налоги и сборы должны
иметь экономическое основание. Они не могут быть произвольными. Это означает,
что законно установленный налог в обязательном порядке имеет экономический
смысл и реальное основание для взимания в виде появившегося дохода, прибыли,
приобретения имущества, прироста его стоимости и т. д.[7]
Практическое значение
этого принципа состоит в том, что он законодательно ограничивает потребность
государства в денежных ресурсах, его стремление вводить новые налоги для
пополнения казны. В практике налогообложения РФ, тем не менее, имелись и имеются
прецеденты экономически необоснованных налогов. Например, отмененные (с 2001
г.) пограничный сбор за оформление въезда на территорию РФ и выезда из страны,
налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных
в иностранной валюте (с 2003 г.). Вместе с тем, в перечне федеральных налогов и
сборов до сих пор присутствует "Сбор за использование наименований
"Россия", "Российская Федерация" и образованных на их
основе слов и словосочетаний".
4. Не допускается
установление налогов и сборов, ограничивающих или препятствующих законной
деятельности налогоплательщиков, нарушающих единое экономическое пространство
РФ, т. е. таких, которые прямо или косвенно препятствуют свобод ному
перемещению по территории РФ товаров, работ, услуг и капиталов. Это вытекает из
норм Конституции РФ, которая гарантирует единое экономическое пространство
страны и не допускает установления таможенных границ, пошлин, сборов и
каких-либо иных препятствий для свободного перемещения товаров, услуг и
финансовых средств (ст. 8 и 74).
Соблюдение этого принципа
потребовало в 2002 г. перестроить систему акцизного обложения алкоголя,
возложив платежи этого налога в федеральный бюджет на производителей, а платежи
в региональные бюджеты - на оптовых продавцов алкоголя (аккредитованные оптовые
налоговые склады). В соответствии с существовавшим до этого порядком вся сумма
акциза взималась с производителя и зачислялась в федеральный и соответствующий
региональный бюджеты. Это приводило к тому, что органы власти субъектов федерации,
на территории которых действовали производители алкоголя, для увеличения суммы
акциза, зачисляемого в свой бюджет, часто всячески препятствовали
экономическими и административными мерами ввозу алкогольной продукции
(возможно, более качественной и дешевой) из других регионов, нарушая
конституционную норму о едином экономическом пространстве РФ.
5. Федеральные налоги и
сборы могут устанавливаться, изменяться или отменяться только путем внесения
соответствующих поправок в Налоговый кодекс РФ. Налоги и сборы субъектов РФ,
местные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются
соответственно законами субъектов РФ о налогах и сборах и правовыми актами
представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах в
соответствии с Налоговым кодексом РФ.
Из данного принципа
системы налогообложения в РФ вытекает важнейший практический вывод не законным,
а следовательно не подлежащим уплате, должен признаваться любой налог,
введенный нормативным актом законодательной власти субъекта РФ и представительным
органом местного самоуправления, если он не предусмотрен Налоговым кодексом РФ.
Рассматриваемый принцип определяет также место правовых актов исполнительных
органов власти в налоговых отношениях издание ими нормативных актов "по
собственной инициативе" не допускается, изданные имеют силу только в
случаях, прямо предусмотренных Налоговым кодексом РФ.
Например, Правительство
РФ имеет право устанавливать ставки федеральных налогов (ст. 53 НК РФ),
определять порядок списания задолженности по налогам и сборам (ст. 59 НК РФ) и
др.
Министерство по налогам и
сборам Российской Федерации совместно с Министерством финансов Российской
Федерации определяют порядок учета доходов, расходов и хозяйственных операций
индивидуальных предпринимателей (ст. 54 НК РФ), из дают инструкции и
методические материалы по заполнению налоговых деклараций (ст. 80 НК РФ). Важно
отметить, что нормативные документы исполнительных органов власти не должны
изменять или дополнять нормы Налогового кодекса РФ.[8]
Акты законодательства о
налогах и сборах должны быть определенными, понятными, содержать характеристику
всех элементов, необходимых для исчисления налогов. В противном случае налог не
считается законно установленным, а плательщик получает право его не платить.
6. Особое место среди принципов
современной системы налогообложения в РФ занимает норма, в соответствии с
которой все неустраненные сомнения, противоречия и
неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу
налогоплательщика ("презумпция невиновности"). Важно отметить, что
правильность "толкования" устанавливается в судебном порядке.
Из данной нормы вытекает
важнейший момент для практики налогообложения. Он состоит в том, что лицо,
привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении
налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств,
свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица,
возлагается на налоговые органы (ст. 108 НК РФ). Второй заключается в том, что
в случае нарушения порядка проведения той или иной процедуры, предусмотренной
Налоговым кодексом РФ (выемка документов, налоговые проверки, приостановление
операций по счетам налогоплательщика организации и др.), документально
оформленные ее результаты не имеют законной силы.
Законодательно
установленные принципы налогообложения в РФ определяют структуру и содержание
собственно налоговой системы. Она имеет три уровня: федеральный, региональный и
местный, каждый из которых представлен одноименной группой налогов,
установление и введение которых является налоговой компетенцией органа власти
со ответствующего уровня.
Формирование налоговых
систем по природе своей — процесс многоступенчатый, длительный и требующий
глубокого теоретического обоснования. Эволюционно развивающиеся отдельные виды
«налогов» постепенно вплетаются в ткань общественно-хозяйственной жизни,
«обрастают» правовыми нормами, сначала предназначенными для каждого их вида.
Затем объединение отдельных элементов приводит к появлению нового образования —
налоговой системы. Различия налоговых систем в разных странах (состав
применяемых налогов, структура, способы взимания, фискальные полномочия
различных уровней власти и т. д.) не исключают общих свойств и общих условий
формирования и действия, таких как высокая фискальная эффективность и ее баланс
со стимулирующим воздействием; разработанные на. высоком уровне методология и
методики внедрения; устранение двойного обложения; стимулирующая ориентация
налоговых льгот; соблюдение экономических границ и высокий потенциал налогового
контроля.
В мировой практике в
настоящее время известны три базисные модели налоговых систем:
• Англосаксонская. Она
ориентирована на прямое обложение, основную налоговую нагрузку несут физические
лица. Доля косвенных налогов совсем незначительна. Применяется в большинстве
развитых стран (Австрия, Великобритания, Ирландия и др.).
• Евроконтинентальная.
Для нее характерны высокие отчисления на социальное страхование (взносы в
страховые фонды), которые с известной долей условности можно отнести к
налоговым платежам. Объясняется социально-ориентированной политикой.
Значительна также доля косвенных налогов, в особенности НДС, прямых же
значительно меньше (Германия, Нидерланды, Франция, Щвеция,
Норвегия).
• Латиноамериканская.
Характерна для несбалансированной инфляционной экономики с очень высоким
уровнем косвенного обложение от 40 до 50% (Боливия, Чили, Перу).
На практике, как всегда,
существуют также и смешанные модели. Российская модель налоговой системы, к
сожалению, схожая по ряду внешние факторов с западными структурами, по сути
ближе всего к латиноамериканской, т. е. худшей из всех трех. В результате она
является объектом постоянной критики со стороны как непосредственных субъектов,
так и наблюдателей налогового процесса: налогоплательщиков всех рангов, государственных
чиновников, депутатов, профессиональных экономистов, СМИ, зарубежных
аналитиков. Причина этого общего негативного отношения прежде всего в том, что
не было соблюдено ни одного элементарного условия введения российской налоговой
системы в переходную экономику. Так, ее официальным «днем рождения» можно
считать дату 27.12.91 г., когда были приняты Закон РФ «Об основах налоговой
системы в РФ» и блок первых, самых необходимых, нормативно обеспечивающих
документов. С 01.01,92 г. «скоророжденное дитя» вступило
в кризисную, высокоинфляциоцную экономическую
ситуацию и попыталось к ней приспособиться. Как известно, вся прошлая
организационная структура управления народным хозяйством противоречила самой
природе процесса налогообложения поэтому не могла создать для него никаких
серьезных Предпосылок ни в плане научных теорий, ни в плане практического
опыта. Более того, тот этап, который сейчас проходит Россия, не имеет
исторических аналогов. Ни одна страна мира с такой скоростью (и одновременно
при такой степени неподготовленности) не переходила от централизованной модели
к рыночной. Трудности становления Российской налоговой системы усугублялись
также тяжелейшей экономической ситуацией, которая характеризовалась:
беспрецедентным (в среднем на 50-60% объема ВВП, для сравнения в («великую
Депрессию» — порядка 30%) для мирного времени спадом производства; хаотически
осуществленной приватизацией, лишившей государство важнейших источников
финансовых накоплений; неуправляемым ростом внешней задолженности; разгулом коррупции.
Правительство не имело времени и желания идти испытанным эволюционным путем «от
теории к практике» и было вынуждено решать неразрешимые в принципе задачи
любимым российским методом «проб и ошибок». Но даже для использования
последнего необходимо было оттолкнуться от какой-то готовой схемы, которую
позаимствовали из налоговой практики стран Запада. Увы, но была скопирована
именно готовая модель, а не принципы и методология Запада в отношении
формирования налоговых систем, учитывающих дифференцированные условия, и т. д.
В самом деле, своеобразие российского менталитета, вызревавшего столетиями
вначале в условиях крепостного права, а затем в течение 70 лет при советской
власти, равно как и российского политического и экономического климата, столь
велико, что ни одна готовая схема России подойти не может. Страны Европы и США
существуют в условиях высокоразвитых рыночных отношений и включены в тесную
систему мировой интеграции. В экономической политике многих из них присутствует
ярко выраженная социальная ориентация, что отражается в равномерном
распределении налоговой нагрузки, количестве и качестве льгот, высоте ставок,
условиях налогообложения и т. д. Россия, естественно, не могла себе позволить
действовать подобным же образом и вынуждена была скорректировать свои «копии» с
учетом латиноамериканской модели с собственной инициативой увеличения ставок и
сокращения льгот.[9]
2.2 Роль мирового опыта в
организации Налоговой системы России
Несмотря на негативные
тенденции распада единого народно-хозяйственного комплекса СССР, в том числе и
налоговой системы, государства - члены СНГ сохранили общие черты и связи. В
этом плане важной проблемой стран является гармонизация налоговых отношений. В
частности, объединение и унификация внутреннего рынка, интенсификация интеграционных
процессов; упразднение налоговых границ и создание условий для свободного
перемещения товаров; рационализация структур налоговых систем и унификация
порядка их исчисления и взимания.
В настоящее время между
странами СНГ действует единая "Товарная номенклатура внешнеэкономической
деятельности СНГ", двусторонние соглашения России с отдельными странами
СНГ об избежании двойного налогообложения в отношении
налогов на доходы и имущество, о сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам
соблюдения налогового законодательства, о снятии ограничений в хозяйственной
деятельности и др. При осуществлении торговли в пределах СНГ налог на
добавленную стоимость взимается по принципу "страны происхождения
товара". Это означает, что налогом облагаются экспортируемые и не
облагаются импортируемые товары.
Вместе с тем различия в
национальных законодательствах препятствуют формированию общего рыночного
пространства стран СНГ. В частности, налог на прибыль, налог на добавленную
стоимость, акцизы, подоходный налог с физических лиц, налог на недвижимость,
земельный налог имеют место в налоговых ставках стран СНГ. Однако налоговая
система каждой страны имеет свои особенности, что и является препятствием на
пути интеграционных процессов между странами СНГ.
Особенности налогообложения
проанализируем на примере Белоруссии, Азербайджана, Казахстана и Украины. При
этом отметим, что косвенные налоги во всех странах оказывают большое влияние на
политику ценообразования.
Важнейший косвенный налог
- налог на добавленную стоимость. Общий порядок исчисления НДС всеми странами
СНГ позаимствован из опыта западноевропейских стран, хотя и с национальными
особенностями. В рамках СНГ была достигнута унификация ставки в размере 20%. В
то же время существуют различия в перечнях товаров, облагаемых по ставке 10% и
нулевой ставке.
При взимании акцизов в
рамках Таможенного союза имеет место проблема двойного налогообложения, что
ведет к искусственному повышению цен на импортируемые виды товаров и
препятствует развитию взаимной торговли. Имеются различия в перечнях
подакцизных товаров, их ставках, что препятствует оформлению таможенных пошлин.
В каждой стране установлены на большинство товаров специфические ставки
акцизов, причем в национальных валютах, что усложняет процесс выравнивания этих
ставок.
Плательщиками НДС
являются предприятия и организации (юридические лица), включая предприятия с
иностранными инвестициями, полные товарищества, индивидуальные частные
предприниматели и физические лица, осуществляющие предпринимательскую
деятельность без образования юридического лица при импорте товаров.
Объектом налогообложения
НДС являются обороты по реализации товаров, работ и услуг. От обложения НДС
освобождаются стоимость выкупленного в порядке приватизации имущества, арендная
плата, операции по страхованию, выдача ссуд, денежные вклады, услуги в сфере
народного образования, культуры и искусства, религиозные объединения.
Освобождены от уплаты налога товары, произведенные предприятиями инвалидов,
обороны, по всем видам купли-продажи продукции СМИ, средства в виде кредитов и
ссуд.
Облагаются по нулевой
ставке товары, экспортируемые за пределы государств СНГ, а в страны СНГ,
применяющие НДС на товары, импортируемые из Азербайджана, товары и услуги,
используемые для пользования дипломатическими представительствами, услуги
городского транспорта, учебники и детская литература.
Первоначально ставка
налога составляла 28%, но в настоящее время уменьшена до 20%.
Плательщиками акцизов
являются юридические лица, в том числе предприятия с иностранными инвестициями,
и физические лица, реализующие товары и оказывающие услуги. При вывозе товаров,
не облагаемых акцизами, юридические лица уплачивают акцизы по ставкам,
установленным для товаров, реализуемых за пределами республики. Реализация
подакцизных товаров, экспортируемых за пределы стран СНГ, акцизами не
облагается. Кабинету министров предоставлено право расширять или сокращать
перечень подакцизных товаров и услуг, повышать или снижать ставки акцизов.
Плательщиками подоходного
налога являются физические лица и иностранные граждане, постоянно проживающие
на территории республики (не менее 183 дней календарного года). Объектом налога
выступают доходы граждан за месяц и год. Некоторым категориям граждан
предоставлены льготы по уплате налога, например, лицам, потерявшим
трудоспособность. Освобождаются от уплаты налога все виды пенсий, пособия,
выдаваемые семьям погибших военнослужащих, стипендии, выигрыши лотерей,
алименты и т.д. Суммы годовых до 1,2 млн. манатов не
облагаются налогом. Доходы, превышающие эту сумму, облагаются по ставке 12%, а
суммы свыше 60 млн. манатов - по ставке 35%.
Плательщиками налога на
имущество выступают юридические лица, предприятия с иностранными инвестициями и
международные организации, занимающиеся хозяйственной деятельностью. Объектом
налога являются находящиеся на балансе организации основные средства.
Предприятия уплачивают налог в размере 0,5% от стоимости имущества, физические
лица уплачивают налог в размере 0,1% от инвентаризационной стоимости зданий.
Пошлины взимаются при подаче
исковых заявлений в суды, при проведении нотариальных операций, регистрации
браков, оформлении зарубежных поездок и т.д. Ставки пошлин определяются
специальным решением правительства республики.
Республика Беларусь
Налоговая система
Беларуси определена законом 1991 г. "О налогах и сборах, взимаемых в
бюджет Республики Беларусь".
Кроме того, в бюджет
поступают и другие виды платежей. Зачисление налогов и сборов в местные бюджеты
регулируется законом "О местном управлении и самоуправлении в Республике Беларусь".
Налоговая система
включает 17 налогов и платежей. Некоторые налоги состоят из нескольких
самостоятельных видов платежей. Например, платежи в дорожные фонды включают 7
налогов, сборов и отчислений, имеющих свою налоговую базу и методику расчета.
Наиболее важным из
налогов является налог на добавленную стоимость, который формирует бюджет на
25%.
В республике существует
множество платежей, поступающих в государственные целевые бюджетные фонды,
которые устанавливаются как законодательством, так и решением правительства,
причем не носящих налогового характера. В частности, отчисления в фонд
поддержки производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия,
отчисления для финансирования расходов на содержание жилищного фонда, платежи в
дорожные фонды, платежи в фонды по ликвидации последствий аварии на
Чернобыльской АЭС, на содержание детских дошкольных учреждений и т.д.
Республика Казахстан
В Казахстане действует
система общегосударственных налогов, регулирующих государственный бюджет, а
также местные налоги, являющиеся источниками местных бюджетов.
Налог на добавленную
стоимость является важнейшим в налоговой системе Казахстана. Объект обложения и
облагаемый оборот осуществляется как и в России. Плательщиками налога являются
все юридические лица, осуществляющие деятельность через организации, а также
физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность. Налог имеет
особенности. В частности, в облагаемый оборот по подакцизным товарам не
включаются суммы акцизов; налогооблагаемой базой по импортным товарам является
только таможенная стоимость товаров и транспортных средств, что соответствует
принципу однократности налогообложения.
Ставка НДС
устанавливается в размере 20% от облагаемого оборота, а на продовольственные
товары, скот и птицу в живом весе, продукты детского питания и др. виды питания
- 10%. По нулевой ставке облагаются экспортируемые товары, международные
перевозки товаров, пассажиров, животных, почты и др.
Плательщиками подоходного
налога с юридических и физических лиц являются все юридические и физические
лица, граждане иностранных государств и лица без гражданства. Объектом
обложения выступает облагаемый доход, который начисляется как разница между
совокупным годовым доходом и соответствующими вычетами. Совокупный доход
состоит из доходов, полученных в Казахстане и за его пределами. В совокупный
доход входят доходы от предпринимательской деятельности; доходы, получаемые в
виде оплаты труда и пенсионных выплат; имущественный доход физических лиц.
Доход от предпринимательской
деятельности включает доходы от реализации продукции (работ, услуг), доходы от
прироста стоимости при реализации зданий и сооружений, доходы от дивидендов,
процентов и т.д.
К доходам, получаемым в
виде оплаты труда, относят все виды доходов физического лица за работу по
найму. К имущественному доходу физических лиц относят прирост от реализации
видов активов с учетом корректировки их стоимости на инфляцию: недвижимого
имущества, ценных бумаг, валюты, ювелирных изделий, произведений искусства и
антиквариата.
Из совокупного дохода
юридических и физических лиц вычитаются все расходы, связанные с его
получением, В том числе по оплате труда, выплате социальных благ работникам,
отчисления в фонды, выплаты штрафов, убытки и т.д.
Не облагаются налогом
государственные пенсии, стипендии и пособия, алименты, стоимость имущества,
полученного в виде дарения или наследования, гуманитарная помощь, материальная
помощь из бюджета.
Кыргызстан. Молдова. Таджикистан
Налоговые системы
Кыргызстана, Молдовы и Таджикистана, как и других стран СНГ, насчитывают по
несколько налогов и сборов, имеющих национальные особенности по объектам
обложения, налогоплательщикам и ставкам.
Подоходный налог с
компаний (корпоративный налог) применяется по всем прибылям компаний
резидентов, полученных ими в течение всего налогового года. Корпоративный налог
взимается после разрешенных вычетов из доходов компании. Ставка налога
устанавливается ежегодно бюджетом страны и применяется к доходам за предыдущий
финансовый год. Ставки налога приняты в размере 33% и 24% для предприятий
малого бизнеса. Компания уплачивает корпоративный налог по единой ставке со
всех видов прибылей, но при этом не взимается у источника налога с дивидендов.
Облагаемый доход компаний исчисляется путем вычета из валового дохода компании
всех разрешенных расходов. Вычету подлежат:
- текущие расходы
(аренда, стоимость ремонта, потери от валютных займов в результате изменения
валютного курса, расходы по модернизации, платежи разного характера, налоговые
штрафы и т.д.);
- компенсационные платежи
при увольнении рабочих, затраты на техническую и профессиональную
переподготовку кадров, премии и подарки;
- расходы на юридическое
обслуживание и оплату услуг по бухучету, транспортные расходы;
- лицензионные и подобные
им платежи;
- представительские
расходы;
- расходы на заработную
плату сотрудникам;
- расходы на
электроснабжение, газ, водоснабжение, освещение, отопление и т.д.;
- взносы и пожертвования
в благотворительные фонды,
- коммерческие и
некоммерческие убытки;
- подоходный налог и
другие виды налогов;
- просроченные долги.
Налог на добавленную
стоимость входит в компетенцию Управления таможенных пошлин и акцизов
Министерства финансов.
Предприниматели, как
правило, ежеквартально заполняют декларацию и переводят налог в Управление.
Регистрации в Управлении для уплаты налога подлежат все налогоплательщики.
В стране действуют три
ставки НДС: 0, 8 и 17,5%. Нулевая ставка налога применяется к 17 группам
товаров: продуктам питания; водоснабжению и канализации; книгам и пособиям для
слепых; топливу и отоплению; транспортным средствам; международным услугам;
одежде и обуви; благотворительности. Ставка в 8% применяется к услугам по
коммунальным видам обеспечения. Ставка в 17,5% применяется ко всем иным видам
товаров (услуг и работ).
Освобождается от уплаты
налога земля, страхование, почтовые услуги, игорный бизнес, финансы,
образование, здравоохранение, ритуальные услуги и др.
Гербовые сборы взимаются
при оформлении лицами гражданско-правовых сделок в твердых ценах или в
процентах от стоимости услуг. Ставка гербового сбора составляет 1% стоимости
собственности, по ценным бумагам - 0,5% цены, уплачиваемой за ценные бумаги.
Источником налоговых
поступлений являются платежи с недвижимого имущества (земли, жилых домов,
магазинов, учреждений, заводов и фабрик).[10]
В целях развития
межгосударственной торговли и сотрудничества, образования общего рынка страны
СНГ 2 апреля 1994 г. приняли Соглашение о создании зоны свободной торговли.
В течение 1999—2003 гг.
во многих странах Содружества наметился рост экономических показателей
реального сектора, который повлек увеличение поступлений налоговых платежей,
что, в свою очередь, позволило получить первичный профицит
бюджета.
Тем не менее вопрос
повышения эффективности налогообложения в странах СНГ нельзя считать полностью
снятым с повестки дня. Все еще продолжают иметь место различного рода
нелегальные и полулегальные схемы ухода от налогов. Это означает, что в системе
правового регулирования и налогового администрирования имеются ресурсы для
повышения эффективности налогового процесса.
Налоговые системы,
сложившиеся в странах СНГ, имеют большой потенциал для повышения их
эффективности. Однако меры, принимаемые для достижения этой цели, не могут
ограничиваться налоговой системой, организацией контроля, учета и т.п. На
практике большое значение имеет общее нормативное поле экономики и поведение
хозяйствующих субъектов, которые нередко используют вполне легальные механизмы
для реализации противозаконных целей. Это позволяет выделить несколько проблем,
решение которых позволит качественно поднять налоговую культуру и повысить
эффективность всей налоговой системы.
1. Искажение
организационно-правовой модели акционерного общества.
Необходима
последовательная борьба с практикой искажения классической корпоративной
модели, которая должна вестись на разных уровнях, начиная с законодательного и
до пра-воприменительного.
2. Недостаточно явно
обозначенная ответственность физических лиц за действия принадлежащих им и
управляемых ими юридических лиц. Это позволяет создавать юридические лица,
которые намеренно нарушают законы и исчезают без следа, оставив за собой долги,
в том числе государству.
Следует увеличить
ответственность именно управляющих, директоров и главных бухгалтеров за
нарушения, допущенные в отчетности и налогообложении управляемых ими
юридических лиц. С одной стороны, усиление ответственности акционеров может
стать причиной неблагоприятных экономических последствий в виде сокращения
возможности мобилизации ресурсов в виде акционерного капитала. С другой
стороны, если речь идет о небольших обществах с ограниченной ответственностью,
в которых практически все члены общества участвуют непосредственно в его
деятельности, эта ответственность может быть распространена и на них.
Большое значение имеет
контроль за соблюдением прав инвесторов, в частности «прозрачности» финансовой
отчетности обществ. Для этого необходимо последовательно внедрять западную
корпоративную культуру, которая включает «прозрачность» деятельности фирм как
одну из составных частей.
В условиях глобализации и
трансформации экономических взаимоотношений и финансовых потоков в мировой
экономике широкое распространение получила деятельность транснациональных
компаний. Учитывая, что цель их, как правило, в минимизации налогов, пошлин и
увеличении прибыли, государствам необходима не только законодательная основа
для предотвращения злоупотреблений в целях манипулирования налогооблагаемым
доходом, сведения к минимуму сумм роялти, импортных и экспортных пошлин,
тарифов и других выплат, но и согласование налоговой политики.
Большее внимание следует
уделить контролю за трансфертным ценообразованием, а также за аффилированными лицами, как юридическими, так и
физическими. В частности, необходим обмен информацией налоговых служб по
определению аффилированное сторон и входным
(выходным) ценам товаров, произведенных в странах СНГ. В сложившихся
экономических реалиях из-за отсутствия или невозможности обмена соответствующей
информацией со странами, в особенности с оффшорными, не всегда можно доказать
взаимозависимость сторон и вскрыть ухищренные (многоцепочные)
формы аффилированности сторон и т.д.
Очень важно содействовать
раскрытию информации о транспортных и других расходах при экспорте товаров, а
также обмену информацией по технологии переработки сырья, так как чтобы
определить соответствие цены при заключении сделки объективно сформировавшейся
рыночной цене, необходимо учитывать как можно более полный комплекс факторов,
оказывающих влияние на нее.
Именно здесь имеется
резерв нормативного регулирования и устранения искажений корпоративной модели.
Все сказанное
демонстрирует, насколько глубоки институциональные корни неэффективности
налоговой системы в период реформ. Соответственно возникает вопрос, возможно ли
повлиять на ситуацию со стороны государства? В целом можно констатировать, что
возникновение косвенного стимула уклонения от налогов связано с недостаточно
действенной защитой акционеров-собственников, которая должна обеспечиваться
именно государством.
Уклонение от
налогообложения возникает, как правило, или из-за отсутствия легального
института, реализующего необходимую функцию, или из-за недоверия к нему
В этом смысле уклонение
от налогов можно рассматривать как следствие недоверия налогоплательщиков к
реализации государством некоторых функций, в первую очередь контроля за
выполнением контрактов, правоприменения, социального
обеспечения и т.д., а также низкой эффективности использования государством
ресурсов, переданных ему через систему налогообложения. К этому можно добавить
субъективную оценку рисков, связанных с невыполнением того или иного контракта
и необходимостью его защиты.
При этом следует иметь в
виду, что неэффективность государства в данном случае заключается не только в
том, что оно не может жестко контролировать выполнение собственных требований
(уплату налогов), но главным образом в том, что оно не может гарантировать
хозяйствующим субъектам необходимые условия - поддержание честной конкуренции,
обеспечение равных возможностей, особенно в сфере защиты от криминальных структур.
Именно за эту защиту и готовы платить налоги хозяйствующие субъекты. Поэтому
чтобы установить контроль над неформальными институтами, необходимо увеличить
доверие к государству как гаранту определенных установленных «правил игры»,
способному их строго выполнять.
Иными словами, когда
общество реально убедится в том, что государство стало эффективно
функционировать, только в этом случае оно снова станет доверять ему выполнение
основных функций и, соответственно, будет готово платить соответствующую цену
за это через налоговую систему.
Таким образом, одним из
основных факторов, обеспечивающих легализацию общественных институтов, является
ожидание обществом стабильности и обеспечения со стороны государства выполнения
некоторых опять-таки стабильных правил игры.
В сфере налогового
регулирования в странах СНГ примером контролям над неформальными институтами
может служить введение новых институтов — предпринимателя без образования
юридического лица и вмененного налога, которые препятствуют созданию «субъектов
одноразового использования» для одной сделки. Вмененный налог автоматически
предполагает некоторый минимальный объем операций, без которого приобретение
статуса легального хозяйствующего субъекта нецелесообразно. В то же время
легальный статус дает возможность контролировать деятельность хозяйствующего
субъекта и на законном основании пресекать предпринимательскую деятельность без
соответствующей государственной регистрации.
Другой позитивный пример
создания специального института — введение индивидуального номера
налогоплательщика (ИНН, РНН, УНН), который позволяет организовать
автоматическую обработку все возрастающего потока налоговой информации. Этот
институт направлен на введение в единую систему учета всех налоговых платежей и
уже дает хорошие результаты. Использование современных технических средств и
методов обработки информации в сочетании с организационными мерами позволили
существенно повысить качество работы с каждым налогоплательщиком, создать так
называемый налоговый портрет.
Необходимость введения в
странах СНГ Единой формы документа (удостоверения) налогоплательщика
определяется тем, что соответствующие национальные формы документов не могут
быть применены на территориях других государств в связи с существующим языковым
барьером, отсутствием легализации на территории каждого государства документов
учета других государств. Этот документ будет своего рода шенгенской
налоговой визой для физических и юридических лиц в странах СНГ.
Введение Единой формы
документа (удостоверения), подтверждающего факт постановки на налоговый учет на
территориях стран СНГ, позволит:
- сформировать общий единый справочный
информационный ресурс о лицах, осуществляющих деятельность на территории других
государств;
- использовать Единую форму документа
(удостоверения) в целях повышения уровня доверия партнеров друг к другу при
заключении различных видов сделок;
- обеспечивать информационное
обслуживание заинтересованных лиц с целью подтверждения надежности партнеров по
сделкам.
С введением Единой формы
документа (удостоверения) налоговая регистрация должна стать первичной по
сравнению с национальными нормами регистрации.
Единая форма документа
(удостоверения) о постановке на налоговый учет лица (физического, юридического)
должна иметь статус международного документа и в отличие от национальных
документов, действующих на территории одного государства, будет действительна
на территории всех стран СНГ.
Единая форма документа (удостоверения) о постановке на налоговый учет
лица, зарегистрированного в качестве налогоплательщика в налоговом органе
одного из государств—участников СНГ, должна применяться в случае осуществления
им хозяйственной деятельности на территории другой страны. Налогоплательщик
обязан предъявлять Единую форму документа (удостоверения) как налоговым органам
данной страны, так и партнерам при осуществлении трудовых, имущественных
сделок, договоров купли-продажи.
Во всех странах налоги
выполняют одну и ту же главную задачу - финансируют деятельность государства.
Однако в зависимости от понимания функций государства и исторически сложившихся
условий его функционирования структура налоговой системы имеет те или иные
особенности.
Общепринятыми считаются
следующие принципы построения налоговой системы:
- справедливость, понимаемая в
зависимости от менталитета граждан государства, в преломлении его
законодательства;
- эффективность, т. е. способность,
обеспечить экономический рост и необходимый объем доходов государства с
минимальными издержками;
- нейтральность — требование
минимизации воздействия на экономику страны.
При этом структура
налоговой системы может быть условно
разделена на несколько составляющих частей:
1) собственно система
налогов, т. е. правил исчисления обязательных платежей в бюджет со стороны
хозяйствующих субъектов;
2) соответствующая
система институтов, включающая правовые нормы, механизмы и нормы поведения;
3) система сбора налогов,
которая, строго говоря, является частью институтов, но выделяется из них
функцией, организацией и подчиненностью.
Управление налоговой
системой осуществляется в первую очередь через издание нормативных актов, а
также выстраивание системы сбора налогов, обеспечивающей достижение
поставленных целей.
Общие принципы построения
налоговых систем в разных странах находят конкретное выражение в общности их
базовых элементов, которые включают объект, субъект, источник, единицу
обложения, ставку налога, налоговые льготы.
Особое значение
исследование проблем налогообложения приобретает в периоды его модификации. Это
связано с тем, что преобразование системы налогов немедленно влечет изменение
поведения хозяйствующих субъектов, направленное на их адаптацию к новым
условиям и минимизацию налогового бремени. Указанные модификации, как правило,
оказывают отрицательное влияние на экономику, поскольку требуют затрат на
адаптацию как со стороны государства, так и со стороны хозяйствующих субъектов.
Кроме того, постепенная и постоянная коррекция норм и институтов снижает их
эффективность.
Модификация
налогообложения проявляется именно в институциональных подвижках, которые
приводят к искажениям работы всей налоговой системы. Соответственно государство
должно способствовать реформированию налоговых институтов с тем, чтобы они
могли выполнять свои функции в новых условиях.
В целом, задачи
реформирования налоговой системы решаются в странах СНГ по-разному в соответствии
с их историческим опытом, однако можно выявить некоторые общие закономерности
периода реформ, присущие всем странам.
Совершенствование
налоговых систем в развитых странах обусловливается такими объективными
факторами, как необходимость государственного вмешательства в процесс
формирования производственных отношений и социально-экономическими границами
налогообложения. Противоречие между потребностями в налоговых доходах и
возможностями их получения является основным при формировании всех налоговых систем.
В развитых странах идет постоянный поиск путей, с одной стороны, как уменьшить
государственные расходы и тем самым сохранить потребность в налоговых доходах,
а с другой — как увеличить доходность налоговых систем.
Страны СНГ сталкиваются в
процессе реформирования своих налоговых систем с общими проблемами, которые
проявляются в следующем:
- современные налоговые системы сложны
для понимания налогоплательщиков и эффективного управления со стороны налоговых
органов. Последнее обстоятельство способствует возникновению различных способов
уклонения от налогов;
- личное подоходное налогообложение
характеризуется несправедливостью распределения налогового бремени, состоящей в
том, что нередко одинаковый уровень доходов сопровождается неодинаковым уровнем
обложения. При этом сложно определить реальный уровень прямых и косвенных
доходов;
- высокие маржинальные ставки оказывают
отрицательное влияние на процесс принятия экономических решений;
- налогообложение компаний стимулирует
их инвестиции и перестройку не по экономическим, а по налоговым причинам, что
отрицательно сказывается на качестве капиталовложений и
- распределении ограниченных ресурсов;
- большие различия в ставках личного
подоходного налогообложения и обложения компаний побуждают компании принимать
решения об инкорпорации по налоговым причинам;
- налоговые системы тяготеют к прямым
налогам, что усугубляет перечисленные выше недостатки.
Таким образом, основные направления налоговых реформ в государствах —
участниках СНГ остаются неизменными: расширение базы обложения, сокращение
льгот, упрощение налоговой системы и модернизации налоговых органов. Следует
подчеркнуть, что реформирование налоговой системы должно укреплять позицию
страны в конкурентной борьбе, привлекать иностранный капитал, стимулировать
внутренние инвестиции и занятость, увеличивать личные доходы и потребительский
спрос. Все это в конечном счете должно способствовать ускорению темпов
экономического роста.
Из практики налоговых
реформ, осуществленных в последние десятилетия в странах СНГ, можно сделать следующий
вывод: в современных условиях налоги выполняют четыре основные функции в
механизме государственного регулирования хозяйственных отношений на
макроэкономическом уровне: фискальную, стабилизирующую, регулирующую и
интегрирующую.
Регулирующая функция
налогообложения в мировой практике активно использовалась в государственной
экономической политике в течение всего XX века. Посредством следовавших одна за
другой налоговых реформ государства пытались воздействовать на эволюцию
рыночного хозяйства и все более активно направлять его развитие.
Интегрирующая функция
налогообложения — это одно из направлений проявления регулирующей функции в
сфере экономического влияния государства на развитие внешнеторговых и
внешнеэкономических отношений. Ее появление обусловлено одной из наиболее
характерных особенностей развития мирового хозяйства на современном этапе —
усилением процессов взаимозависимости национальных экономик и всесторонней
интернационализацией хозяйственной жизни. Налоги становятся одним из средств формирования
единого экономического пространства для государств, связанных региональными,
хозяйственными или политическими интересами.
На практике реализация
интегрирующей функции налогообложения осуществляется посредством двух- и
многосторонних договоренностей между странами о снятии таможенных барьеров,
расширения системы соглашений об избежании двойного
налогообложения доходов с целью поощрения импорта и экспорта капитала, быстрого
развития международного налогового законодательства, процессов унификации и гармонизации
национальных налоговых систем (например, ЕС, ЕврАзЭС).
Практика показывает, что
структура налогов является лишь одной из характеристик налоговой системы.
Другая важная составляющая налоговой системы — система их сбора. Недостаточное
внимание за весь период реформ к этому компоненту привело к тому, что не был
создан налоговый институт, адекватный стоящим перед странами
социально-экономическим проблемам.
Однако не только
перечисленные причины определяют неэффективное функционирование налогового института.
Снижение налоговых ставок (ставок НДС, налога на прибыль, подоходного налога на
физических лиц и др.) и введение налоговых льгот пока не привели к заметному
увеличению объема инвестиций, росту экономической активности и снижению
уклонения от налогов. В странах СНГ не проявлялся в полной мере эффект Лаффера, заключающийся в росте налоговых поступлений при
снижении налоговых ставок. Это свидетельствует о наличии в переходной экономике
более сложных взаимосвязей между налоговой политикой и экономической
активностью.
Цель налоговой реформы
должна заключаться не в том, чтобы собирать больше налогов и тем самым решить
проблему бюджетного обеспечения, а в том, чтобы:
а) по мере снижения
обязательств государства в области бюджетных расходов уменьшить уровень
налоговых изъятий;
б) сделать налоговую
систему более справедливой по отношению к налогоплательщикам, находящимся в
различных экономических условиях (в частности, ликвидировать ситуации, при
которых одни налогоплательщики несут полное налоговое бремя, а другие
уклоняются от налогов законными и незаконными методами);
в) повысить уровень
нейтральности налоговой системы по отношению к экономическим решениям фирм и
потребителей (налоги должны вносить минимум искажений в систему относительных
цен, процессы формирования сбережений, распределение времени между досугом и
работой и т.д.).
Вышеуказанные задачи
требуют совершенствования системы администрирования налогов, направленной на
снижение уровня издержек исполнения налогового законодательства как для
государства, так и для налогоплательщиков.
Особо следует отметить,
что существующая техника уплаты налогов и налогового администрирования в
государствах СНГ позволяет налогоплательщикам уклоняться от уплаты налогов. В
такой ситуации государство объективно не способно обеспечить всеобщий контроль
за уплатой налогов всеми субъектами хозяйственной деятельности. В то же время
значительное число налогоплательщиков имеет экономически неоправданные льготы и
(или) наращивает недоимку.
Одновременно, несмотря на
то, что постоянно делаются попытки улучшить налоговый контроль и налоговое
администрирование, многие потенциальные налогоплательщики, вовлеченные в сферу
теневой экономики, либо не платят налогов вообще, либо платят их в существенно
меньших размерах, чем предписывает законодательство. Это приводит к
несправедливости налоговой системы и низкому уровню ее нейтральности. Причем
процесс уклонения от уплаты налогов вследствие возникновения негативного отбора
носит самоподдерживающий характер: добросовестные налогоплательщики,
выполняющие требования налогового законодательства, оказываются
неконкурентоспособными и либо выталкиваются с рынка, либо начинают уклоняться
от налогов.
Процесс уклонения от
уплаты налогов облегчается, как правило, наличием очевидных пробелов в законодательстве
о налогах и сборах, а также отсутствием в законодательстве четких механизмов,
позволяющих предотвратить необоснованное уклонение (например, при применении
трансфертных цен) от уплаты налогов.
Сознавая необходимость
проведения согласованной налоговой политики и совершенствования налогового
администрирования и исходя из стремления к взаимодействию по вопросам
соблюдения налогового законодательства, налоговым органам стран СНГ необходимо
следовать основным принципам налогового администрирования:
- придавать ведомственным нормативным
правовым актам большую четкость, не оставляя места для неоднозначного
толкования;
- совершенствовать нормы и кодификацию
правил, регламентирующих деятельность налоговой администрации и
налогоплательщиков;
- улучшать организационную структуру
аппарата налоговых органов;
- ужесточать контроль за соблюдением
налогового законодательства, пресекать теневые экономические операции;
- оперативно доводить до
налогоплательщиков информацию о действующем законодательстве и разъяснять
порядок его применения;
- сокращать налоговые льготы;
- развивать информационные технологии в
налоговой системе;
- обеспечивать взаимодействие
совместных информационных систем управления;
- устанавливать единые правила
обеспечения соответствия документированных сведений о налогоплательщике
конкретному лицу;
- повышать результативность
рассмотрения налоговых споров;
- расширять практику решения споров с
налогоплательщиками в досудебном порядке;
- унифицировать нормы и правила в
области контроля трансфертного ценообразования;
- устанавливать равные меры
ответственности за идентичные по характеру налоговые правонарушения;
- унифицировать положения соглашений об
избежании двойного налогообложения и предотвращении
уклонения от налогообложения в отношении налогов на доход и капитал.
Главной задачей при
реализации отмеченных принципов гармонизации налогового администрирования
должен стать поиск баланса налоговых отношений между государством и
налогоплательщиками, между налогоплательщиками и фискальными органами с точки
зрения усиления ответственности, соблюдения взаимных прав и обязанностей каждой
из сторон, улучшения качества налогового администрирования путем создания
равных условий для налогоплательщиков.
Принципы налогового
администрирования должны быть направлены на максимально возможный сбор налогов
при минимизации соответствующих затрат, включая административное бремя,
возлагаемое на налогоплательщиков.
Переориентация налоговой
системы с фискальной на стимулирующую, позволит без ущерба для экономики в
полной мере использовать налоговые рычаги государственного регулирования,
создавая предпосылки для экономического роста и инвестиций в производственную
сферу, что, в свою очередь, позволит создать надежный фундамент для обеспечения
стабильных поступлений в казну государства.[11]
Глава
3. Налоговая нагрузка предприятий. Налоговое планирование
Понятие
"налоговое планирование" на предприятии, в фирме и других
хозяйствующих субъектах включает в себя усилия, направленные на достижение
оптимального уровня налогообложения посредством уменьшения размеров объема его
платежей.
Налоговое
планирование является важной составной частью финансовой деятельности
предприятия. Налоговое планирование на уровне субъекта можно рассматривать в
широком и узком смысле слова.
В
широком понимании налоговое планирование на уровне хозяйствующего субъекта
можно подразделить на четыре этапа.
На
первом этапе решается задача выбора предпринимательской деятельности, ее
организационно-правовой формы. Например, предприятие осуществляет торговую
деятельность продуктами или медицинскими товарами. Согласно налоговому
законодательству, в сфере торговли медицинскими товарами имеется значительное
количество льгот в сравнении с торговлей продуктами. Еще большее количество
льгот имеется, если предприятие зарегистрировано в оффшорной зоне.
На
втором этапе решается задача о выгодном с налоговой точки зрения расположении
как самого предприятия, так и его структурных подразделений (регионы, свободные
экономические и оффшорные зоны).
На
третьем этапе налогового планирования изучается возможность максимально полного
и правильного использования льготного налогообложения, снижения объектов
налоговых платежей с учетом возможных выгодных заключений сделок, наличия
финансовых и трудовых ресурсов, знания налогового законодательства и других
условий.
На
четвертом этапе учитывается при налоговом планировании рациональное размещение
финансовых средств и активов предприятия с учетом знания рынка.
В
зависимости от длительности периода и решаемых задач налоговое планирование
можно подразделить на тактическое и стратегическое. Тактическое налоговое
планирование призвано решать задачи третьего этапа, имеющие текущий характер.
Стратегическое планирование определяет долговременный курс предприятия в
области легального снижения налоговых расходов на основе глубокого знания
налогового законодательства и предусматривает решение задач, которые поставлены
на первом, втором и третьем этапах налогового планирования.
Содержание
налогового планирования в узком смысле означает организацию и методику расчета
объектов конкретных налогов предприятия на очередной финансовый год и
среднесрочное планирование (на 3 года).
Вместе
с тем при рассмотрении вопроса налогового планирования следует различать уплату
налогов и уклонение от уплаты налогов, то есть умышленно планировать неуплату налогов.
При планировании налогов нужно исходить из принципа: все, что не запрещено
законом - разрешено, и это не будет считаться нарушением норм права.
Налогоплательщик может разрабатывать прогнозы предстоящих платежей и методы их
регулирования в сторону уменьшения, снижая свои фискальные обязательства
предусмотренными нормативными актами приемами и способами.
Кроме
того, налоговые платежи могут быть уменьшены за счет занижения доходов,
сокрытия отдельных хозяйственных операций с целью исключения обложения их
налогом. В этом случае налоговое планирование будет осуществляться
неправомерным путем. Правомерное же планирование может осуществляться методом,
основанным на законодательной базе, или методом, не соответствующим
законодательной базе, но и не противоречащим ей, то есть учитываются те
особенности налогового законодательства, которые не прописаны применительно к
какой-либо операции, совершаемой предприятием в своей хозяйственной
деятельности или в процессе производства и реализации товаров.
При
налоговом планировании важно знать и учитывать следующие налоговые льготы:
-
необлагаемый минимум объекта налога;
-
изъятие из обложения отдельных частей объема налога;
-
освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков;
-
освобождение от уплаты налогов на отдельные виды товаров (работ, услуг);
-
понижение налоговых ставок;
-
вычеты из налоговых окладов или налоговых платежей;
-
условия предоставления отсрочек или рассрочек и налоговых кредитов;
-
условия уплаты налогов в свободных экологических и оффшорных зонах.
Свою
специфику имеет налоговое планирование на предприятиях, расположенных в
закрытых административно-территориальных образованиях (ЗАТО) и в свободных
экономических зонах (СЭЗ), для которых устанавливается особый режим безопасного
функционирования и охраны государственной тайны, включающей специальные условия
проживания граждан. В частности, право на получение указанных льгот имеют
организации, имеющие не менее 90% основных средств и осуществляющие не менее
70% своей деятельности на территории ЗАТО. В отдельных ЗАТО и СЭЗ в
соответствии с законодательством РФ о дорожных фондах, льготы установлены в
размере 1,25%, в Федеральный дорожный фонд платится не вся ставка, а только
0,5%, остальные 0,75% поступают в территориальный дорожный фонд и т.д.
В
целом налоговое планирование на предприятии представляет собой систему
воздействия со стороны хозяйствующего субъекта на элементы налогов.
Содержанием
этого этапа налогового планирования являются изучение (анализ) налоговых
проблем организации и постановка задачи, в соответствии с которой затем
подбираются инструменты и разрабатываются схемы НП. Налоговый анализ включает,
в частности, определение особенностей организации финансово-хозяйственной
деятельности хозяйствующего субъекта, формирование налогового поля (перечень
основных налогов, которые надлежит уплачивать, их ставки, размеры,
распределение между бюджетами различных уровней и налоговые льготы), анализ
системы договорных отношений и типичных хозяйственных ситуаций (в том числе
бухгалтерских записей), оценку суммы налоговых обязательств в текущих условиях
хозяйствования и др.
В
качестве задачи налогового планирования может выступать минимизация налоговых
потерь организации по какому-либо конкретному налогу или сбору; по совокупности
налогов, исчисляемых на базе одного и того же объекта налогообложения
(например, оборотных налогов с выручки); по всей совокупности налогов и сборов,
плательщиком которых является организация, и т.д.
Налоговое планирование представляет собой
одну из важнейших составных частей финансового планирования (управления
финансами) организации [2,
с.182].
По мнению профессора В.Я Горфинкеля,
«сущность налогового планирования заключается в том, что каждый
налогоплательщик имеет право использовать допустимые законом средства, приемы и
способы для максимального сокращения своих налоговых обязательств. Налоговое
планирование можно определить как планирование финансово-хозяйственной
деятельности организации с целью минимизации налоговых платежей, оно может быть
как индивидуально направленным и носить адресный характер, так и применяться в
финансово-хозяйственной деятельности широкого круга хозяйствующих субъектов» [4, с.254].
В.А. Швандер
считает, что основными целями налогового планирования являются оптимизация
налоговых платежей, минимизация налоговых потерь по конкретному налогу или по
совокупности налогов, повышение объема оборотных средств предприятия и, как
результат, увеличение реальных возможностей для дальнейшего развития
организации, для повышения эффективности ее работы за счет облегчения
налогового бремени путем изыскания наиболее рациональных способов снижения
налоговых обязательств организации получают дополнительные возможности для
максимального увеличения доходности финансово-хозяйственной деятельности и для
дальнейшего эффективного развития производства.
Составными частями (этапами) налогового
планирования являются:
- определение главных принципов;
- анализ проблем и постановка задач;
- определение основных инструментов,
которые может использовать организация;
- создание схемы;
- осуществление финансово-хозяйственной
деятельности в соответствии с разработанной схемой.
рассмотрим названные этапы подробнее.
Определение главных принципов
Под принципами налогового планирования
понимаются основные правила, лежащие в его основе. Ниже приведены принципы, в
соответствии с которыми, на наш взгляд, следует осуществлять налоговое
планирование:
1. Принцип законности - соблюдение
требований действующего законодательства при осуществлении налогового
планирования.
2. Принцип выгодности - снижение
совокупных налоговых обязательств организации в результате применения
инструментов налогового планирования.
3. Принцип реальности и эффективности -
использование возможностей, предоставляемых законодательством, и инструментов,
доступных для конкретной организации, которые обеспечивают достижение налоговой
экономии в большем размере, чем затраты, связанные с их применением.
4. Принцип альтернативности - рассмотрение
нескольких альтернативных вариантов налогового планирования с выделением
наиболее оптимального из них применительно к конкретной организации.
5. Принцип оперативности - корректировка
процедуры налогового планирования с целью учета в кратчайшие сроки вносимых в
действующее законодательство изменений.
6. Принцип понятности и обоснованности -
требование, чтобы схема была понятна, а все ее составные части имели
экономическое и правовое обоснование.
Анализ проблем и постановка задач
налогового планирования.
Содержанием этого этапа налогового
планирования являются изучение (анализ) налоговых проблем организации и
постановка задачи, в соответствии с которой затем подбираются инструменты и
разрабатываются схемы налогового планирования. Налоговый анализ включает, в
частности, определение особенностей организации финансово-хозяйственной деятельности
хозяйствующего субъекта, формирование налогового поля (перечень основных
налогов, которые надлежит уплачивать, их ставки, размеры, распределение между
бюджетами различных уровней и налоговые льготы), анализ системы договорных
отношений и типичных хозяйственных ситуаций (в том числе бухгалтерских
записей), оценку суммы налоговых обязательств в текущих условиях хозяйствования
и др [23, с.142].
По моему мнению, в качестве задачи
налогового планирования может выступать минимизация налоговых потерь организации
по какому-либо конкретному налогу или сбору; по совокупности налогов,
исчисляемых на базе одного и того же объекта налогообложения (например,
оборотных налогов с выручки); по всей совокупности налогов и сборов,
плательщиком которых является организация, и т.д.
Действующее налоговое законодательство
предоставляет хозяйствующим субъектам ряд возможностей для практической
реализации налогового планирования.
Инструменты налогового планирования -
налоговые льготы, специальные налоговые режимы, зоны льготного налогообложения
на территории российской федерации и за рубежом, соглашения об избежании двойного налогообложения и т.д., позволяющие
практически реализовать предусмотренные законодательством наиболее выгодные с
позиций возникающих налоговых последствий условия хозяйствования [2, с.167].
В качестве основных инструментов
налогового планирования можно выделить следующие.
1. Налоговые льготы, предусмотренные
налоговым законодательством (например, льготы по налогу на имущество
организаций, работниками которых являются инвалиды, если их численность
составляет более 50%).
2. Оптимальная с позиций налоговых
последствий форма договорных отношений (например, реализация продукции
самостоятельно или через комиссионера; производство готовой продукции из
собственного сырья или из давальческого сырья).
3. Цены сделок (например, увеличение
покупных или снижение продажных цен по сделкам с контрагентами).
4. Отдельные элементы налогообложения
(например, дифференциация налоговых ставок по прибыли (доходу) у индивидуальных
предпринимателей и у юридических лиц).
5. Специальные налоговые режимы,
предусмотренные ст.18 Налогового Кодекса Российской Федерации [3], и
особые системы налогообложения (например, упрощенная система налогообложения
субъектов малого предпринимательства, система налогообложения в свободных
экономических зонах, единый налог на вмененный доход).
6. Льготы, предусмотренные соглашениями об
избежании двойного налогообложения и иными
международными договорами и соглашениями (например, взаимодействие в своей
коммерческой деятельности фирм, зарегистрированных в иностранных государствах и
имеющих режим льготного налогообложения).
7. Элементы бухгалтерского учета в целях
налогообложения, учетная политика в целях налогообложения (например, метод
определения выручки от реализации "по оплате" или "по
отгрузке", оценка материально-производственных запасов и расчет их
фактической себестоимости при списании в производство, порядок переоценки
основных средств, наличие или отсутствие резервов предстоящих расходов и
платежей).
При осуществлении налогового планирования
необходимо учитывать вероятность изменений в налоговом законодательстве,
которые могут быть связаны с тенденциями в развитии налоговой политики,
установлением новых форм и режимов налогообложения, корректировок налоговых
ставок, отменой налоговых льгот и т.д. оценка этой вероятности должна
производиться на основе имеющейся информации с учетом существующих тенденций
налоговой теории и политики.
Нам представляется, что схему налогового
планирования, разработанную исходя из условий налогообложения, не действующих
по состоянию на текущий момент, можно рассматривать в качестве альтернативного
варианта в отличие от основного варианта, в соответствии с которым организация
собирается вести свою хозяйственную деятельность, в этом случае организация
будет в состоянии применить для оптимизации налогообложения соответствующие
инструменты налогового планирования [43, с.390].
Таким
образом, при осуществлении налогового планирования организация создает
определенную схему, в соответствии с которой она планирует осуществлять
финансово-хозяйственную деятельность. Основная задача организации при этом
состоит в том, чтобы правильно применить и сгруппировать используемые
инструменты налогового планирования с целью построения системы, позволяющей
реализовать задачи налогового планирования наилучшим образом. схема налогового
планирования представляет собой оптимальную структуру организации хозяйственной
деятельности хозяйствующего субъекта, выработанную с учетом соответствующих
требований законодательства в качестве варианта оптимизации налогообложения
согласно поставленным целям.
В системе налогового планирования
значительную роль играет оптимизация учетной политики организации.
Основные принципы построения учетной
политики на предприятии
Учетная политика организации является
основным документом, регламентирующим ведение бухгалтерского учета и порядок
налогообложения.
Прежде чем излагать общие
методологические подходы к построению учетной политики на предприятии,
необходимо определиться с понятием «учетная политика» в узком и широком смысле
слова.
Учетная политика принимается до
наступления нового финансового года и применяется последовательно из года в
год. В соответствии с п.16 ПБУ 1/98 изменение учетной политики организации
может производиться в случаях: изменения законодательства Российской Федерации
или нормативных актов по бухгалтерскому учету, разработки организацией новых
способов ведения бухгалтерского учета.
Применение нового способа ведения
бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов
хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую
трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;
существенного изменения условий деятельности. Существенное изменение условий
деятельности организации может быть связано с реорганизацией, сменой
собственников, изменением видов деятельности и т.п.
Не считается изменением учетной
политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной
деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или
возникли впервые в деятельности организации.
Вновь созданная организация оформляет
избранную учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не
позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной
регистрации). Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается
применяемой со дня приобретения прав юридического лица (государственной
регистрации).
Под учетной политикой в узком смысле
слова понимается установленный хозяйственным законодательством набор
альтернатив по отражению в бухгалтерском учете предприятия хозяйственных
операций, активов и обязательств, затрат и финансовых результатов. Налоговым
законодательством установлен: перечень хозяйственных операций, входящих в
учетную политику; возможные альтернативы отражения в бухгалтерском учете
предприятия отдельных хозяйственных операций из данного перечня.
На предприятии учетная политика (в
узком смысле) обычно фиксируется в виде внутреннего нормативного акта размером 12-15 страниц, фиксирующего выбранные
предприятием альтернативы из перечня хозяйственных операций.
Учетная политика в широком смысле
слова - это методология ведения
оперативного и бухгалтерского (сводного) учета для целей:
- управленческого планирования
(учетное обеспечение процесса принятия управленческих решений на разных
уровнях);
- внешних пользователей информации (адекватная оценка активов, обязательств,
затрат и финансовых результатов при составлении сводной финансовой отчетности - баланса, отчета о финансовых результатах,
отчета о движении денежных средств). Для иностранных партнеров, как правило,
предприятиями, ведущими внешнеэкономическую деятельность, дополнительно
представляются формы "Отчет об изменениях финансового состояния" и
"Отчет об инвестициях"
- налогового планирования
(оптимизации налогообложения на предприятии) спектр хозяйственных операций,
входящих в учетную политику в широком смысле, понимаемую как информационное
обеспечение системы управленческого и финансового планирования, чрезвычайно
многообразен. В этой связи учетная политика в узком смысле слова является
составной частью учетной политики в широком смысле слова. Далее рассмотрим
использование принципов учётной политики в рамках налогового планирования.
Необходимо отметить, что большинство
методов учетной политики, используемых в целях налоговой экономии , воздействуют на время выплаты налогов, т.е. эффект достигается через отсрочку
налоговых платежей.
Основными направлениями налоговой
оптимизации в рамках формирования учетной политики предприятия являются:
- учет основных средств и их износа
на предприятии;
- учет нематериальных активов и их
износа;
- учет закупок сырья и материалов;
- учет списания ТМЦ в производство;
- учет списания затрат по ремонту
основных средств;
- учет общехозяйственных расходов;
- учет незавершенного производства
(на предприятиях массового и серийного производства);
- учет готовой продукции;
- учет отгруженной продукции и
реализации;
- образование оценочных резервов.
Смысл налогового аспекта построения
учетной политики предприятия, в общем-то ясен: из разрешенных законодательством
вариантов ведения учета один может иметь преимущество перед другим при
начислении налогов, при том, что реальные хозяйственные операции предприятия
остаются неизменными. Например, при списании общехозяйственных расходов
непосредственно на себестоимость реализации
это более выгодно предприятию, нежели списание на себестоимость
незавершенного производства, так как в первом случае затраты предприятия
«показываются» (и следовательно уменьшают налогооблагаемую прибыль) раньше, чем
во втором случае.
Учетная политика как инструмент
налогового планирования требует тщательного и всестороннего учета специфики
хозяйственной деятельности предприятия, причем не только текущей, но и будущей.
Здесь неприменим догматический подход, когда абсолютизируется выгодность одного
из учетных методов и одновременно игнорируются прочие.
Рассмотрим те аспекты учетной
политики, которые отражаются в налогообложении. В этом случае в приказе необходимо
определение следующих моментов: выручку от реализации продукции (работ, услуг)
для целей налогообложения определять по мере оплаты либо по мере отгрузки - естественно для целей налогообложения
выгоднее применять метод учета по мере оплаты; определение фактической
себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство по одному из
методов: по средней себестоимости; по стоимости первых по времени закупок
(ФИФО); по стоимости последних по времени закупок (ЛИФО); установить, что в
состав основных средств зачисляется имущество со сроком полезного использования
свыше года независимо от стоимости; амортизацию основных средств производить по
установленным нормам с применением механизма ускоренной амортизации активной
части; амортизация нематериальных активов по объектам, по которым проводится
погашение стоимости, производится равномерно (ежемесячно) по нормам,
определяемым как частное от деления стоимости (оценки) нематериальных активов в
рублях на срок полезного использования нематериальных активов в месяцах;
создать резервный фонд по ремонту основных средств (ремонтный фонд) в
соответствии с действующим законодательством; в конце отчетного года произвести
инвентаризацию дебиторской задолженности и создать резерв сомнительных долгов в
соответствии с действующим законодательством; по полученным займам
задолженность отражать с учетом причитающихся на конец отчетного периода к
уплате процентов.
Что касается установления метода
учета затрат на производство продукции (работ, услуг), то в общем случае невозможно
определить какой из двух подходов выгоднее,
поэтому для каждого предприятия вопрос должен решаться индивидуально
путем динамического (по времени) анализа издержек.
Далее отдельно рассмотрим некоторые
вопросы, которые устанавливаются в учетной политике, а также в ней не
содержатся, но, тем не менее, служат цели оптимизации затрат. Благодаря
разнообразию существующих форм и сфер ведения бизнеса в нашем государстве
имеются различные варианты налогообложения предпринимательской деятельности,
рассмотрим данный вопрос подробнее.
Альтернативные системы
налогообложения.
Для юридических лиц налоговым
законодательством предусматриваются следующие системы налогообложения:
1) общеустановленный порядок, когда
организации обязаны уплачивать налоги в соответствии с Налоговым Кодексом РФ
налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на имущество и
др.; причем по каждому налогу закон предусматривает льготы (по налогу на
прибыль – переходящие льготы), которыми могут пользоваться налогоплательщики
при определенных условиях; наряду с этим уплачиваются платежи во внебюджетные
страховые фонды и налог с продаж;
2) малые предприятия могут перейти на
упрощенную систему учета и налогообложения в соответствии с Федеральным законом № 222-ФЗ от 29
12.95 г. и уплачивать в бюджет единый налог, а также платежи во
внебюджетные страховые фонды; причем переход на упрощенную систему
осуществляется добровольно;
по отдельным видам деятельности,
перечень которых устанавливается властями субъектов РФ, устанавливается в
принудительном порядке налог на вмененный доход; по другим видам деятельности
налогообложение осуществляется в общеустановленном порядке.
Таблица 1.
Налоги, уплачиваемые
организациями, в зависимости от системы налогообложения
|
Система налогообложения
|
Единый социальный налог
|
Единый налог для субъектов, применяющих
упрощённую систему
|
Единый налог на вменённый доход
|
Налог с продаж
|
|
Общеустановленный
порядок
|
+
|
-
|
-
|
+*
|
|
Упрощённая
система
|
+
|
+
|
+
|
-
|
|
Единый
налог на вменённый доход
|
-
|
-**
|
+
|
-
|
Таким образом, предприятие может в
определённых случаях и при удовлетворении необходимых требований выбирать себе
систему налогообложения. Это в свою очередь может способствовать уменьшению
величины уплачиваемых налоговых платежей
и повысить рентабельность финансово-хозяйственной деятельности.
По итогам данной части работы можно
сделать ряд выводов, к которым я пришел в результате рассмотрения основных
инструментов налогового планирования.
Предприятию,
которое только начинает свою хозяйственную деятельность и уже существующим
следует обдумать вариант регистрации в зоне льготного налогообложения. Это
обеспечивает ему реальную экономию на
налоговых платежах, а, значит, повысить эффективность финансово-хозяйственной
деятельности. При этом необходимо чёткая и грамотная проработка необходимых
законодательных актов, чтобы избежать возможных штрафных санкций.
Выбор формы
ведения деятельности предприятия обусловливается различными факторами, среди
которых удобство, размер и пределы ответственности учредителей. Однако в
некоторых случаях на этот выбор могут оказать влияние такие факторы, как
возможность оптимизировать налоговые платежи путём выбора той или иной
структуры предприятия.
Очевидно, что
самой перспективной формой крупного предпринимательства является открытое
акционерное общество, позволяющее с легкостью привлекать дополнительные
капиталы путем эмиссии акций, дающее его участникам возможность свободно
распоряжаться своими акциями, сочетающее интересы владельцев больших пакетов
акций и мелких акционеров. Конструкции общества с ограниченной ответственностью
и производственного кооператива могут успешно использоваться в сфере
индивидуального или семейного бизнеса.
Инструменты экономического характера
предлагают ряд способов, обеспечивающих осуществление целей налогового
планирования на предприятии. Благодаря вариативности принимаемых решений для
рассмотренных мной российских налогов можно добиться серьезного снижения
величины налоговых платежей. Для этого можно воспользоваться предоставляемыми
налоговыми льготами или уменьшить размер налогооблагаемой базы.
Используя в целях налогового
планирования принципы учётной политики предприятия, которая относится к
инструментам финансового характера можно определить те способы и методы учётной
политики, которые обеспечивают снижение размера налогооблагаемой базы, за счёт
отнесения расходов на счёт себестоимости и соответственно уменьшают сумму
налоговых платежей предприятия. В следующей части работы я рассмотрел более
детально методическое обеспечение
налогового планирования.
Заключение
В мировой практике
принято все налоги подразделять на две категории - прямые (подоходный налог,
налог на прибыль компаний, взносы в фонды социального страхования) и косвенные
(налоги на потребление, НДС, акцизы, взносы предпринимателей в фонды
социального страхования), что подразумевает, с одной стороны, налогообложение
доходов, с другой — расходов.
При этом прямые налоги
преобладают в Германии, США, Канаде, Японии, а косвенные - во Франции и Италии.
Доли налогов на
потребление и акцизов в составе налоговых поступлений во многих странах почти
одинаковы. В течение 80-х годов значение первых в целом увеличилось, а вторых —
снизилось.
Налоговые системы всех
стран являются многоуровневыми, сложными, многочисленными в отношении видов
налогов, изымающими значительную часть доходов у юридических и физических лиц,
имеющими огромный штат налоговых органов. Налоги в настоящее время не только
предмет спора внутри страны, но и предмет международных споров.
В настоящее время
обсуждаются в ряде стран интересные проекты упрощения систем налогообложения
вплоть до перехода к системе единого налога на доход или на расход, при которой
обложению будут подвергаться только суммарные доходы или расходы граждан или
юридических лиц, а все виды накоплений и инвестиций получат полную свободу от
налогов как общественно полезные и поддерживаемые государством.
Что касается снижения
налоговых ставок, то эти процессы практически реализуются во многих странах.
Снижение ставок хотя и не самый кардинальный путь совершенствования налоговых
систем, но важный этап в снижении налогового бремени налогоплательщиков и
повышения экономического и социального развития страны.
В условиях мирового рынка
и международной конкуренции преимущество имеют те страны, которые проводят
рациональную и сдержанную налоговую политику, что способствует сбыту товаров и
услуг на мировых рынках за счет снижения доли налогового компонента в издержках
их производства.
Анализ достижений стран,
лидирующих на мировом рынке, показывает, что большинство из них путем налоговой
конкурентоспособности решает успешно следующие основные задачи:
- установление налоговых
ставок на уровне ниже среднемировых;
- отказ от прогрессивных
систем налогообложения для основной массы получателей доходов;
- установление
определенных правил расчета налогооблагаемой базы, при которых инвестиции
полностью освобождаются от налогообложения.
В этом плане Россия
отстает от ряда стран. Доказательством тому является значительный отток
национальных капиталов за рубеж и низкий их приток за счет собственных и иностранных
инвесторов. Причиной этому является не только недостаточно сложившиеся рыночные
отношения, но в большей степени политика государства, в том числе и налоговая
политика по отношению к собственному и иностранному налогоплательщику. В
налоговой политике важно опираться не только на опыт собственной страны, но
использовать ценное и полезное других стран с учетом местных условий, в которых
создается и развивается налоговая система.
В 2005 г. предстоит
в основном завершить налоговую реформу. Налоговая система должна обеспечивать
финансирование бюджетных потребностей, быть при этом необременительной для
субъектов экономики и не препятствовать повышению их конкурентоспособности и
росту деловой активности.
Условия налогообложения
должны быть четкими и не допускать произвольной интерпретации, что позволит
разграничить правомерную практику налоговой оптимизации и случаи криминального
уклонения от уплаты налогов.
Необходимо добиться,
чтобы налоговая система способствовала формированию рынка доступного жилья,
развитию образования и здравоохранения.
Реформирование единого
социального налога призвано обеспечить повышение экономических стимулов для
увеличения заработной платы и легализации ее выплаты при одновременном снижении
нагрузки на бизнес. Для этого необходимо снизить эффективную ставку единого
социального налога, скорректировать механизм применения регрессии, в том числе
снять неоправданные ограничения на доступ к применению регрессии
налогоплательщикам.
Актуальной остается
проблема налогообложения добычи и экспорта сырьевых ресурсов в целях
экономически обоснованного изъятия в бюджет доходов сырьевых компаний.
Назрела необходимость
усовершенствовать порядок взимания налога на добавленную стоимость: исключить
налогообложение авансовых платежей, решить вопросы своевременного возмещения
НДС при экспорте и осуществлении капитальных вложений. С 2007 года
целесообразно снизить ставку этого налога.
Работу налоговых
инспекций следует оценивать по таким показателям, как строгое выполнение
требований налогового законодательства, качество работы с налогоплательщиками.
Необходимо приступить к разработке и применению на практике стандартов
деятельности налоговых инспекций, в том числе учитывающих временные издержки
налогоплательщиков на сдачу налоговой отчетности.
Список литературы
Нормативно-правовые
источники:
1.
Конституция
Российской Федерации от 12 декабря 1993
года (с изм., внесенными Указами Президента РФ на
09.06.2001 N 679)
2.
Налоговый
кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть
вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 30 марта, 9 июля 1999
г., 2 января, 5 августа, 29 декабря 2000 г., 24 марта, 30 мая, 6, 7, 8 августа,
27, 29 ноября, 28, 29, 30, 31 декабря 2001 г., 29 мая, 24, 25 июля, 24, 27, 31
декабря 2002 г., 6, 22, 28 мая, 6, 23, 30 июня, 7 июля, 11 ноября, 8, 23
декабря 2003 г., 5 апреля, 29, 30 июня, 20, 28, 29 июля, 18, 20, 22 августа, 4
октября, 2, 29 ноября, 28, 29, 30 декабря 2005 г., 1 января 2006г. )
3.
Закон
РФ от 27.12.91 г. «Об основах налоговой
системы в Российской Федерации».
4.
Бюджетное
послание Президента РФ Федеральному Собранию РФ от 12 июля 2005 г. "О
бюджетной политике в 2006 году"
5.
Программа
социально-экономического развития Российской Федерации на среднесрочную
перспективу (2004 - 2006 годы) (утв. распоряжением Правительства РФ от 10 июля
2003 г. N 910-р (с изменениями от 6 июня 2004 г.)
Специальная литература
7.
Борисов
А.В. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части второй
(постатейный). М.: Книжный мир, 2005.
–267с.
8.
Грачева
Е.Ю., Соколова Э.Д. Налоговое право: вопросы и ответы. –М.: Новый юрист, 2005. – 212с.
9.
Грисимова Е.Н., Макарова О.А., Ильюшихин
И.Н. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Схемы. Пояснения.
Комментарии. Под ред. Н.М. Голованова. — СПб.: «Юридический центр Пресс», 2004. –425с.
10.
Девери М.П. Экономика
налоговой политики. – М.: Филинъ, 2005. – 432с.
11.
Дмитриев Н.Г. Налоги и налогобложение. Ростов-на-Дону,
Феникс, 2004 –188с.
12.
Исингарин Н. К. 10 лет
СНГ. Проблемы, поиски, решения. — Алматы: ОФ «БИС», 2004.
- 400 с.
13.
Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет, оценка прибыльности
хозяйственных операций. – М.: ЭКЗАМЕН, 2004. – 540с.
14.
Комментарий
к Налоговому кодексу Российской Федерации части первой (постатейный). Изд. 2-е,
перераб. и доп. –М.: МУФЭР, 2005. –270с.
15.
Кучеров И.И. Налоговое
право России. – М.: ЮрИнфоР, 2004. –349с.
16.
Кучеров
И.И. Налоги и криминал (историко-правовой анализ). –М., 2005. – 155с.
17.
Налоги в Республике Беларусь: теория и практика в цифрах
и комментариях / В. А. Гюрджан, Н. Э. Масинкевич, В. В. Шевцова и др. / Под ред. В. А. Гюрджан. - Мн.: ПЧУП «Светоч», 2005. - 256 с.
18.
Налоги
и налоговое право в схемах. Под ред. А.В. Брызгалина. — М.: «Аналитика-Пресс», 2002. – 230с.
19.
Налоги
и налогообложение. Под ред. И.Г. Русаковой. В.А.
Кашина.—М.: Финансы, ЮНИТИ, 2005. – 415с.
20.
Налоговые системы зарубежных стран: Учеб. для вузов /
Под ред. проф. В. Г. Князева, проф. Д. Г. Черника. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Закон и право, ЮНИТИ, 2002.
21.
Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. –М.:
Книжный мир, 2004. –390с.
22.
Паскачев А. Б.
Налоговый потенциал экономики России. — М.: Издательский дом «Мелап», 2004. — 400 с.
23.
Паскачев А. Б., Кашин
В. А., Бобоев М. Р. Большой толковый словарь
налоговых терминов и норм / Под ред. Г. И. Букаева. -
М.: Гелиос АРВ, 2005. - 776 с.
24.
Пепеляева
С.Г. Налоговое право. –М., 2005. – 336с.
25.
Перонко И.А. Налогообложение в России. –М., 2005. – 253с.
26.
Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение. –М.:
Юдрайт, 2005. –121с.
27.
Черник
Д.Г. Налоги. –М.: Финансы и статистика, 2005.
– 486с.
28.
Шепеленко Г.И. Экономика, организация и планирование
производства на предприятиии. – Ростов-на-Дону.: Март. 2005 – 390с.
29.
Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. –М.: Инфра-М, 2005. – 525с.
Издания
периодической печати
30.
Андреев И.М. Единый налог на вмененный налог для определенных
видов деятельности // Консультант. 2005, февраль, №4. – с.59
31.
Аронов А.В. Налоговая система: реформы и эффективность. //
Налоговый вестник. Май 2004. – с.33–38
32.
Бобоев М.
Р., Мамбеталиев Н. Т. Налоговые системы стран
Евроазиатского экономического сообщества // Финансы. — 2004. — №7. - С. 36 -
38.
33.
Бобоев М.Р., Наумчев Д.В.
О проблемах и перспективах развития налоговой системы РФ // Налоговый
вестник, 2004. №9. – с.17–29
34.
Бобоев М.Р., Наумчев Д.В.
Развитие налоговой системы РФ // Налоговый вестник, 2004. №3. – с.4–7.
35.
Букаев Т.И. Методические рекомендации по применению главы 21 «Налог на
добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации // Нормативные
акты для бухгалтера. 2004. № 2. - с. 15-24.
36.
Бюллетень
Верховного Суда РФ. 2002. № 8.
37.
Вестник
Конституционного Суда РФ. 1996. № 5.
38.
Гасымов Н., Мамбеталиев Н. Т., Алиев В., Бобоев
М. Р. Налоги и сборы Азербайджанской Республики // Налоговый вестник. — 2005.-№
10.-С.З-11.
39.
Диков А.О. Об изменениях и дополнениях, внесенных в часть вторую Налогового
кодекса Российской Федерации. // Налоговый вестник. Февраль 2005.-c.3-l 6.
40.
Какимжанов 3. X., Мамбеталиев Н. Т. Реформирование налоговой и таможенной
системы Республики Казахстан // Налоговый вестник. - 2004. - № 7. - С. 4 - 10.
41.
Калмыкова
Е.Г. Методические рекомендации по порядку исчисления и уплаты единого
социального налога // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. М.: «Главбух-инфо». 2004. № 6.- с. 14-19.
42.
Мамбеталиев Н. Т., Бобоев М. Р. Об ответственности за нарушения налогового
законодательства в государствах — членах ЕврАзЭС //
Налоговый вестник. - 2005. - №1. - С. 5 - 13.
43.
Мамбеталиев Н. Т.,
Мельниченко А. Н. О направлениях совершенствования систем налогообложении
субъектов малого предпринимательства в государствах — членах ЕврАзЭС // Налоговая политика и практика. — 2006. — № 9. —
С. 44 — 47.
44.
Мамбеталиев Н. Т., Шелег Н. С. О некоторых принципах построения налоговой
системы Республики Беларусь // Налоговая политика и практика. — 2006. — № 3. —
С. 47 — 49.
45.
Мамбеталиев Н. Т. Основные
направления согласованной налоговой политики в государствах - членах ЕврАзЭС//Проблемы современной экономики. — 2006. — № 4. —
С. 30—34.
46.
Нестеров
В.В. Сущность налога, его общественное значение.// Налоговый вестник. Февраль 2005.
- с. 165-174.
47.
Паскачев А.Б. Перспективы расширения налоговой базы. // Налоговый
вестник. Август 2005 год, - с.3-11.
48.
Разгулин С. В. Комментарий к Федеральному закону от 29.12.2005 г. №
166-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса
Российской Федерации» // Нормативные акты для бухгалтера. 2005. № 2. - с. 267.
49.
Румянцев
А.В. Налоговое регулирование в зарубежных странах // Менеджмент в России и за
рубежом, 2006, №6. С.79-83
50.
Толстопятенко Г. П. Европейское налоговое право: Сравнительно-правовое
исследование. М.: Норма, 2004.
51.
Чернышева Н.И. Оценка эффективности региональной налоговой
системы малого бизнеса // налоговое планирование. 2004 №3. – с.34–37
52.
Черник Д.Г. Налоговая реформа в посткризисный период //
Налоговый вестник. 2004 37. –с.11–14.
[1] Налоги и налогообложение.
Под ред. И.Г. Русаковой. В.А. Кашина.—М.: Финансы,
ЮНИТИ, 2000. С.74-80
[2] Налоги и налогообложение /
Под ред. Л.А. Юриновой.–СПб: Питер, 2005. С.59-60
[3] Налоги и налогообложение /
Под ред. Л.А. Юриновой.–СПб: Питер, 2005. С.60
[4] Налоги и налогообложение /
Под ред. Л.А. Юриновой.–СПб: Питер, 2005. С.60-61.
[5] Аронов А.В. Налоговая
система: реформы и эффективность. // Налоговый вестник. Май 2001. – с.33–38
[6] Бабаев М. Р., Кашин В. А. Налоговая политика России на современном этапе
// Вопросы экономики. — 2002. — №7. — С. 54 — 69.
[7] Пансков
В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. –М.: Книжный мир, 2004. С.156-158
[8] Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение. –М.: Юдрайт, 2002.
С.79-81
[9] Бобоев М.Р., Наумчев Д.В. О
проблемах и перспективах развития налоговой системы РФ // Налоговый вестник,
2001. №9. – с.17–29
[10] Черник Д. Г., Починок А. П., Морозов В. П. Основы налоговой системы:
Учеб. пособие для вузов. — М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998. С.102
[11] Мамбеталиев Н. Т. Вопросы согласованной налоговой политики ЕврАзЭС//Федеральный
справочник. — 2004. — № 14. — С. 256-367.