На предприятиях торговли завершается процесс кругооборота средств, вложенных в произведенные предметы потребления, происходит превращение товарной формы стоимости в денежную и создается экономическая основа для возобновления производства товаров. Здесь происходят постоянные количественные и качественные изменения, вызываемые применением передовой технологии, совершенствованием техники и оборудования, методов управления, обеспечивающие повышение эффективности работы торговых предприятий и повышение культуры обслуживания населения.

Следуя из сферы материального производства в сферу потребления, товары проходят через звенья торговли - оптовые и розничные торговые предприятия, в которых совершаются определенные торгово-технологические процессы. На каждом этапе товародвижения (транспортировка товаров от производства до складов оптовой торговли, их внутрискладское перемещение, приемка и хранение, товароснабжение розничной торговой сети, внутримагазинные операции, отпуск товаров покупателям и оказание им дополнительных услуг) применяются различные средства и орудия труда. Проходя через звенья торговли, товарные потоки претерпевают различные количественные и качественные преобразования, связанные с выполнением многочисленных общих операций.

Важным условием рациональной организации товароснабжения является его оперативность. Она предусматривает, что ритм завоза товаров должен нарастать или сокращаться в зависимости от изменений в спросе на них, сезонных и других колебаний. Оптовые базы и другие предприятия, осуществляющие товароснабжение розничной торговой сети, должны оперативно учитывать эти изменения и вносить соответствующие коррективы, для чего им необходимо своевременно получать от розничных торговых предприятий информацию о ходе реализации товаров и состоянии товарных запасов.

Товароснабжение розничной торговой сети должно осуществляться на основе рациональных схем завоза товаров, которые разрабатываются с учетом минимизации грузооборота, оптимальной звенности, частоты доставки и размеров товарных партий.

Централизация предполагает товароснабжение розничных торговых предприятий силами и средствами предприятий-поставщиков. При этом работники магазинов хотя и несут ответственность за коммерческую сторону товароснабжения, но не отвлекаются от своей непосредственной работы по обслуживанию покупателей.

Правильно разработанная технология товароснабжения и реализации обеспечивает не только полноту и устойчивость ассортимента товаров, но так же и необходимый уровень товарных запасов. Кроме того своевременное снабжение и продажа товаров магазином позволяет удовлетворить спрос населения.

Рациональная технология товароснабжения магазинов позволяет обеспечивать также высокие финансово-экономические показатели работы торговых организаций и предприятий.

Глава 1. Методика аудиторской проверки товаров в розничной торговле

1.1. Цели, задачи и объекты аудиторской проверки

Целью аудита является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению покупных товаров и тары нормативным документам, действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде для того, чтобы выявить имеющиеся ошибки или правонарушения и степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

Основными задачами аудита для достижения вышеуказанной цели являются:

1.     Оценка состояния синтетического и аналитического учета покупных товаров и тары в проверяемой организации;

2.     Оценка полноты отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и отчетности;

3.     Проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с движением покупных товаров и тары.

Исходя из целей и решаемых задач аудитору необходимо сформировать объекты аудита. Такими объектами при проведении проверки предприятий розничной торговли являются:

Объекты аудита предприятий розничной торговли

Таблица 1.

В таблице приводятся показатели, содержащиеся в бухгалтерской отчетности экономического субъекта, источниками формирования которых являются остатки и обороты по счетам бухгалтерского учета, составляющим объект аудита – предприятия розничной торговли.

При проведении аудиторских проверок в акционерных обществах, товариществах и на других приватизированных предприятиях наблюдается изменение отношения к аудиту как со стороны непосредственных владельцев собственности (акционеров), так и управленцев предприятиями (директоров, их заместителей). Собственникам уже недостаточно получить аудиторское заключение о реальности и достоверности бухгалтерского баланса. Они просят проверить все финансово-хозяйственные операции, провести инвентаризацию имущества, установить недостатки и нарушения в работе аппарата управления. Руководители предприятий хотят получить более глубокий анализ своей финансово-хозяйственной деятельности.

Аудиторская проверка все больше приближается по методам, используемым приемам к ревизии деятельности торгового предприятия. При этом учитываются как общие особенности отрасли, так и особенности каждого вида, типа предприятия в отдельности: универмага, универсама, продовольственного или промтоварного магазина (в дальнейшем магазинов).

Особенностями предприятий отрасли являются наличие значительных оборотных средств, постоянно изменяющих форму: товары — деньги — товары; большое количество материально ответственных лиц, у которых ценности находятся в подотчете.

Магазины отличаются друг от друга технологией продажи и хранения товаров, организацией материальной ответственности, структурой управления.

Первой особенностью аудиторских проверок в магазинах является инвентаризация в кассах, а также товаров, находящихся в торговых залах и на складах. Чем быстрее начинается инвентаризация в период аудиторской проверки, тем меньше будет у материально ответственных лиц возможностей скрыть недостачи ценностей или их излишки. Например, недостача товаров может быть скрыта путем завоза товаров из других магазинов, отделов или посредством невключения в товарный отчет какого-либо приходного документа на поступившие товары. Излишки товаров, наоборот, прячутся в Другие места хранения, в товарный отчет, составляемый на день инвентаризации, включаются фиктивные расходные документы. Аудиторы должны проверить правильность выведения результатов инвентаризации: соответствие книжного остатка в сличительной ведомости остатку на момент инвентаризации по отчету и журналу-ордеру, а также фактического остатка товаров, записанного в сличительную ведомость, остаткам по инвентаризационной описи.

В продовольственных магазинах проверяется правильность начисления естественной убыли товаров за инвентаризационный период. В расчетах естественной убыли проверяются следующие соответствия: данных по движению товаров — данным по бухгалтерским документам и регистрам; примененных норм естественной убыли — нормам, утвержденным приказом Минторга СССР от 02. 04. 87 № 88. Следует иметь в виду, что нормы естественной убыли установлены в зависимости от размера площадей торговых залов магазинов: при площадях более 400 м2 нормы ниже, чем при площадях до 400 м2. Отдельные расчеты естественной убыли составляются по товарам, отпущенным в другие магазины (применяются нормы, установленные для складов розничной торговли), по товарам, проданным организациям, учреждениям (применяются нормы, установленные для мелкооптовых баз). Нормы естественной убыли не применяются к фасованным товарам. Если в магазине материальная ответственность разделена между бригадой продавцов и бригадой работников складов (подсобок), то приказом директора магазина нормы естественной убыли распределяются между бригадами в пределах общей нормы.

Второй особенностью аудиторских проверок в магазинах является проверка полноты оприходования торговой выручки и законности, целесообразности произведенных из выручки расходов. Одно из распространенных в последнее время злоупотреблений в торговле — "прокручивание" в обороте магазина личных денег и присвоение за счет наценок полученных доходов. Приемами выявления этого злоупотребления являются: выборочная сверка расчетов с отдельными поставщиками, при которой устанавливается оплата наличными деньгами без оприходования товаров в магазине; проверка полноты оприходования товаров по выданным работникам доверенностям; проверка соответствия показаний счетчиков кассовых аппаратов оприходованной выручке (устанавливается изъятие торговой выручки). Злоумышленники «обходят» кассовые аппараты и снимают наличную выручку через скрытую продажу товаров на лотках, в палатках. Факты вывоза товаров в мелкорозничную сеть устанавливаются по товарно-транспортным накладным, бланки которых являются бланками строгой отчетности, и по копиям других документов на отпуск товаров в мелкорозничную сеть.

К третьей особенности аудиторских проверок магазинов можно отнести проверку достоверности и правильности списания ненормированных товарных потерь по актам порчи, боя и лома товаров, завеса тары, уценки товаров в связи с потерей качества. Следует проанализировать причины возникших потерь, определить правомочность комиссии, составившей акты, установить объективность уничтожения товаров, пришедших в полную негодность. В результате проверки устанавливаются лица, нанесшие магазину ущерб, которым предъявляется иск по возмещению ущерба.

В условиях инфляции, частого повышения цен на продаваемые товары некоторые работники реализуют партию товаров или ее часть по более высоким ценам, чем те, по которым товары поступили. Установить завышение цен и определить сумму присвоения разницы в ценах материально ответственными лицами представляет определенную трудность, так как в магазинах ведется только суммарный учет движения товаров и отделить продажу одной партии товаров от другой невозможно. Следует проверить мероприятия руководства магазина по предупреждению этих злоупотреблений: регистрацию товаров, закупленных по договорным ценам, в специальном журнале, где по каждой партии товаров указываются их количество и цены; выборочное снятие остатков товаров в торговом зале, на складе (в подсобках) при поступлении новой партии этих же товаров по более высоким ценам; продажу ранее поступившей партии товаров на отдельном рабочем месте по ценам, по которым они поступили, или продажу по ценам новой партии с внесением разницы от завышения цен в бюджет; контроль за работой кассиров, продавцов и материально ответственных лиц складов (подсобок) с целью исключения случаев получения наличных денег без пробивки чека на кассовом аппарате.

Установление фактов завышения цен на товары с целью присвоения суммы разницы в ценах является четвертой особенностью аудита на торговых предприятиях.

По завершении проверок аудиторы не только разрабатывают общий план мероприятий по улучшению финансово-хозяйственной деятельности магазина, но и предлагают конкретный план мероприятий по предупреждению возможных злоупотреблений, связанных с хищением имущества (собственности), и возмещению виновными лицами убытков.

Проведение аудиторских проверок розничных торговых предприятий требует постоянного совершенствования работы аудиторов, повышения их профессионального мастерства путем овладения новыми, эффективными приемами и методами проверок.

1. 2. Программа аудиторской проверки

На данном этапе аудитор определяет вопросы, подлежащие проверке в ходе аудита включения их в общую программу аудиторской проверки Такими вопросами могут быть:

1.     Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета.

2.     Аудит оформления первичных документов.

3.     Наличие договоров о материальной ответственности. Наличие приказа и образцов подписей лиц, имеющих право подписи расходных документов. Проверка организации и правильности ведения аналитического учета товарно-материальных ценностей.

4.     Проверка правильности составления товарных отчетов по кладовой, раздаче, буфетам и мелкорозничной торговой сети Проверка правильности формирования цен на покупные товары.

5.     Проверка соблюдения правил оценки товаров предприятиях розничной торговли.

6.     Проверка наличия лицензии на продажу подакцизных товаров Проверка соблюдения правил оценки товаров на предприятиях розничной торговли.

7.     Проверка отражения операций по реализации покупных товаров и списанию финансовых результатов для целей бухгалтерского учета и налогообложения.

8.     Проверка наличия и порядка использования контрольно-кассовых машин при расчетах наличными деньгами с населением. Проверка правильности исчисления торговых наценок. Инвентаризация товарно-материальных ценностей в кладовой, на раздаче, в буфете и отражение в учете ее результатов.

9.     Проверка правильности оформления и отражения в учете потерь от недостачи и порчи товаров.

10.                   Проверка правильности исчисления и отражения в учете налога на добавленную стоимость по операциям приобретения товаров и продуктов, выбытия покупных товаров на предприятиях розничной торговли.

11.                   Проверка правильности исчисления и отражения в учете специального налога по операциям приобретения товаров и продуктов, выбытия покупных товаров на предприятиях розничной торговли.

1.3. Источники информации, используемые при проведении аудита товаров на предприятиях розничной торговли

При проведении аудита предприятий розничной торговли источниками информации для аудитора могут быть:

1.                 Типовые (унифицированные) формы первичной учетной документации, служащие основанием для учета операций по движению материальных ценностей на предприятиях розничной торговли. Такими документами являются накладная (в качестве первичного приходного и расходного товарного документа), товарно-транспортная накладная, счет-фактура, доверенность, документ несоответствия фактического наличия товаров или отклонения по качеству, установленному в договоре, или данным, указанным в сопроводительных документах (основание для предъявления претензий поставщику), товарный отчет, инвентаризационная опись товаров, материалов, тары и денежных средств в торговле, документ о порче, бое, ломе товаров.

2.                 Учетные регистры, используемые для отражения хозяйственных операций по учету движения материальных ценностей на предприятиях розничной торговли.

Учетные регистры

Таблица 2.

1. 4. Последовательность работ при проведении аудиторской проверки

Последовательность работ при проведении аудиторской проверки можно разделить на 3 этапа:

Этап 1 – Ознакомительный.

Этап 2 – Основной.

Этап 3 – Заключительный.

Этап 1 – Ознакомительный

1.     Ознакомление с приказом о создании предприятия розничной торговли и его правах и обязанностях.

2.     проверка наличия приказов (распоряжений) о назначении лиц, ответственных за сохранность материальных ценностей на предприятиях розничной торговли.

3.     Проверка наличия договоров о полной материальной ответственности с лицами ответственными за сохранность материальных ценностей.

4.     Проверка наличия лицензии на продажу подакцизных товаров.

5.     Проверка правильности отражения в учетной политике принятого организацией варианта учета товаров на предприятиях розничной торговли.

2 Этап – Основной

1.     Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета

2.     Аудит оформления первичных документов.

3.     Проверка организации и правильности ведения аналитического учета товарно-материальных ценностей.

4.     Проверка правильности составления товарных отчетов по кладовой, раздаче, буфетам.

5.     Проверка правильности формирования цен на покупные товары.

6.     Проверка соблюдения правил оценки товаров на предприятиях розничной торговли.

7.     Проверка отражения операций по реализации покупных товаров и списанию финансовых результатов для целей бухгалтерского учета и налогообложения.

8.     Проверка наличия и порядка использования контрольно-кассовых машин при расчетах наличными деньгами с населением.

9.     Проверка правильности исчисления торговых наценок.

10.                   Инвентаризация товарно-материальных ценностей в кладовой, на раздаче, в буфете и отражение в учете ее результатов.

11.                   Проверка правильности оформления и отражения в учете потерь от недостачи и порчи товаров.

12.                   Определение правильности применяемого порядка расчета и списания издержек обращения. Проверка правильности исчисления и отражения в учете налога на добавленную стоимость по операциям приобретения товаров и продуктов, выбытия покупных товаров на предприятиях розничной торговли.

13.                   Проверка правильности исчисления и отражения в учете специального налога по операциям приобретения товаров и продуктов, выбытия покупных товаров на предприятиях розничной торговли.

3 Этап – Заключительный

1.     Формирование пакета документов, передаваемых другим аудиторам для последующего анализа и обработки.

2.     Составление аудиторского отчета и представление его совместно с рабочей с рабочей документацией руководителю группы.

Глава 2. Аудиторская проверка розничной торговли магазином №39

2. 1. Объекты аудита магазина №39

Объектами при проведении аудиторской проверки в магазине №39 «Овощи-Фрукты» являются:

1) учет товаров в соответствии с учетной политикой предприятия;

2) оценка, отражение в полном объеме и реальность существования товаров.

3) остатки конкретных ценностей, показанных в балансе на конец года по статье «Товары для перепродажи» в части остатка по счету 41 «Товары». Оценка правильности формирования показателя в балансе. По данной статье отражаются — остаток приобретаемых товаров. Остаток товаров отражается в балансе по покупной стоимости независимо от варианта учета товаров (по розничным (продажным) ценам или покупной стоимости).

2) учет поступления товаров.

3) закупка товаров по импорту (в том числе по товарообменным операциям) исчисления покупной стоимости поступающих товаров (материалов, полуфабрикатов, оборудования и пр.) исходя из их стоимости, предусмотренной в контракте, на дату оприходования (перехода права собственности), таможенных платежей, транспортных расходов и прочих расходов по закупке и транспортировке.

4) правильность списания стоимости отгруженных товаров, учтенной на счете 41 «Товары».

5) учет торговых наценок (скидок, накидок) на счете 42 «Торговая наценка» при учете товаров по продажным ценам в организациях розничной торговли и общественного питания;

6) правильность учета НДС по товарам;

7) ознакомление с результатами инвентаризации и их отражением в учете. Проверка подтверждения остатков товаров, показанных в балансе, данными инвентаризации.

2. 2. Программа аудиторской проверки ООО «Магазин №39 «Овощи-Фрукты»

В ходе аудиторской проверки была составлена общая программа аудиторской проверки, куда входят следующие пункты проверки:

1.     Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета.

2.     Аудит оформления первичных документов.

3.     Наличие договоров о материальной ответственности. Наличие приказа и образцов подписей лиц, имеющих право подписи расходных документов. Проверка организации и правильности ведения аналитического учета товарно-материальных ценностей.

4.     Проверка правильности формирования цен на покупные товары.

5.     Проверка соблюдения правил оценки товаров.

6.     Проверка наличия лицензии на продажу подакцизных товаров и проверка соблюдения правил оценки товаров.

7.     Проверка отражения операций по реализации покупных товаров и списанию финансовых результатов для целей бухгалтерского учета и налогообложения.

8.     Проверка наличия и порядка использования контрольно-кассовых машин при расчетах наличными деньгами с населением. Проверка правильности исчисления торговых наценок. Инвентаризация товарно-материальных ценностей.

9.     Проверка правильности оформления и отражения в учете потерь от недостачи и порчи товаров.

10.            Проверка правильности исчисления и отражения в учете налога на добавленную стоимость по операциям приобретения товаров и продуктов, выбытия покупных товаров.

11.            Проверка правильности исчисления и отражения в учете специального налога по операциям приобретения товаров и продуктов, выбытия покупных товаров.

2.3. Методика аудиторской проверки в магазине №39

Первый этап – ознакомительный

Первым шагом проверки магазина №39 было ознакомление с приказом о создании ООО «Магазин №39 «Овощи-Фрукты» в соответствии с ПБУ 1/98 «Учетная политика предприятия», утвержденное Минфином РФ от 09. 12. 98 г.

Возможными нарушениями на данном этапе является отсутствие приказа об организации экономического субъекта.

В ходе ознакомления были составлены рабочие документы аудитора проверки наличия приказов о назначении лиц, ответственных за сохранность материальных ценностей.

Проверка наличия приказов о назначении лиц, ответственных за сохранность материальных ценностей

Таблица 3.

Далее проводилась проверка наличия лицензии на продажу подакцизных товаров, согласно методическим рекомендациям по применению главы 22 «Акцизы» Налогового Кодекса.

Возможными нарушениями на данном этапе аудиторской проверки является отсутствие лицензии на продажу подакцизных товаров.

На аудируемом предприятии не было выявлено нарушений, т. е. лицензия на продажу подакцизных товаров у магазина имеется.

В ходе ознакомления составляются рабочие документы о результате проверки данного участка бухгалтерского учета в магазине.

Следующим пунктом проверки является проверка правильности отражения в учетной политике принятого в магазине №39 варианта учета согласно Положению по бухгалтерскому учету и отчетности в РФ от29. 07. 98 г. №34н, Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утверждены приказом Минфина РФ от 31. 10. 2000 г. № 94н и ПБУ 1/98 «Учетная политика предприятия», утвержденное Минфином РФ от 09. 12. 98 г.

Возможными нарушениями, допущенными при учете товаров, являются не отражение способа учета товаров в учетной политике, а также в нарушение учетной политики учет товаров ведется по розничным (продажным ценам) или по покупным ценам. Данные нарушения влияют на уровень внутреннего контроля организации. Отсутствие документального оформления того или иного способа учета товаров влияет на достоверность бухгалтерской отчетности, невозможность подтверждения достоверности учета по счетам 41 «Товары», 42 «Торговая наценка», строки Товары баланса.

 В проверяемой организации учет товаров согласно учетной политике ведется по розничным ценам. Фактически же учет осуществляется по покупным ценам.

В процессе проверки были выявлены нарушения, которые были внесены в рабочий документ аудитора, далее они были перенесены в отчетный документ аудитора «Проверка правильности отражения в учетной политике принятого организацией варианта учета товаров» (см. приложение3).

Второй этап – основной

Далее была проведена проверка тождественности показателей бухгалтерский отчетности и регистров бухгалтерского учета, а также аудит оформления первичных учетных документов.

При проверке организации и правильности ведения аналитического учета товарно-материальных ценностей были использованы следующие учетные регистры:

1.     Журналы поступления товаров;

2.     Журналы-ордера по счетам 41-1, 42-1, 46-1

Возможные нарушения и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства

Таблица 4.

В процессе проверки были составлены рабочие документы аудитора «Проверка отражения в учетной политике принятого организацией варианта учета товаров».

По выявленным в ходе проверки нарушениям данные из рабочего документа аудитора переносятся в отчетный документ аудитора «Результаты проверки организации аналитического учета товарно-материальных ценностей» (см. приложение 3).

Далее была проведена проверка правильности составления товарных отчетов по кладовой, по раздаче. Используемые нормативные документы: Положение по бухгалтерскому учету и отчетности в РФ от 29. 07. 98 г. №34н, Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, Федеральный Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21. 11 96 г. №129-ФЗ, а также Закон РФ «О подоходном налоге с физических лиц». Необходимые учетные регистры – товарные отчеты.

Возможные нарушения и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства

Таблица 5.

В ходе аудиторской проверки в магазине №39 не было выявлено нарушений в правильности составлении товарных отчетов.

В процессе проверки были составлены рабочие документы аудитора «Проверка правильности составления товарных отчетов».

Далее проводилась проверка правильности формирования цен на и покупные товары. Нарушений законодательства о формировании цен магазином №39 не было выявлено.

Используемые нормативные документы: Инструкция ГНС РФ «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды», Инструкция РФ «О подоходном налоге физических лиц», Инструкция ГНС РФ «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций».

Необходимые учетные регистры:

• Журнал поступления товаров,

• Журналы-ордера по счетам 41-1, 42-1, 46-1.

Возможные нарушения и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства

Таблица 6.

Проверка отражения операций по реализации покупных товаров и формированию финансовых результатов проводилась согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, Инструкции по определению розничного товарооборота и товарных запасов юридических лиц, обособленными подразделениями, независимо от форм собственности, осуществляющими розничную торговлю и общественное питание, Инструкции ГНС РФ «О порядке исчисления и уплаты НДС», Инструкция ГНС РФ «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций».

Необходимые учетные регистры для аудита - журналы-ордера по счетам 41-1, 42-1, 46-1.

Возможные нарушения и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства

Таблица 7.

В процессе проверки операций по реализации покупных товаров и формированию финансовых результатов в магазине №39 не было выявлено нарушений.

Далее была проведена проверка наличия и порядка использования контрольно-кассовых машин при расчетах наличными деньгами с населением согласно Положению по бухгалтерскому учету и отчетности в РФ, Закона РФ «О применении ККМ при осуществлении денежных расчетов с населением», Методических рекомендаций по использованию данных учета выручки, полученных с применением ККМ, при осуществлении контроля за полнотой и своевременностью поступления выручки, уплаты налогов и других поступлений в бюджеты РФ, типовых правил эксплуатации ККМ при осуществлении денежных расчетов с населением и порядка ведения кассовых операций в РФ.

Используемые при проверке первичные документы и учетные регистры:

• Контрольные ленты за проверяемый период,

• Книга «Кассира-операциониста»;

• Кассовые отчеты;

• Кассовая книга;

• Ведомость № 1.

Возможные нарушения и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства

Таблица 8.

В ходе проверки в магазине №39 наличия и порядка использования ККМ было выявлено нарушение Закона РФ «О применении ККМ при осуществлении денежных расчетов с населением», а именно: в организации осуществлялась работа с неисправной ККМ. По выявленному нарушению был составлен рабочий документ аудитора «Проверка наличия контрольно-кассовых машин при расчетах наличными деньгами с населением», откуда данные в последствие заносятся в отчетный документ «Результаты проверки наличия и порядка использования контрольно-кассовых машин при расчетах наличными деньгами с населением» (см. приложение 5).

Далее была проведена проверка правильности исчисления торговых наценок магазином №39.

Возможные нарушения и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства

Таблица 9.

В процессе проверки не было выявлено нарушений, торговые наценки определяются правильно согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, Методическим рекомендациям по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, а также Инструкции ГНС РФ «О порядке исчисления и уплаты НДС».

При проверке правильности оформления и отражения а учете потерь от недостачи и порчи товаров не было выявлено нарушений.

Необходимые первичные документы и учетные регистры

• Журнал поступления товаров,

• Товарный отчет,

• Акт о порче, бое, ломе товаров,

• Журналы-ордера по счетам 41-1 и 41-2 - отнесение потерь от естественной убыли продовольственных товаров на издержки обращения производиться не должно ввиду прекращения действия норм естественной убыли продовольственных товаров, что подтверждено Министерством внешних экономических связей и торговли РФ и Министерством финансов Российской Федерации.

Возможные нарушения и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства

Таблица 10.

Проверка правильности исчисления и отражения в учете налога на добавленную стоимость по операциям приобретения товаров и продуктов, выбытия покупных товаров в магазине №39 согласно Инструкции ГНС РФ «О порядке исчисления и уплаты НДС» и Закона РФ «О налоге на добавленную стоимость».

Необходимые для проверки первичные документы и учетные регистры

• Накладные

• Товарно-транспортные накладные (при доставке товаров автомобильным транспортом),

• Закупочные документы (при закупке товаров у населения),

• Счета на оплату ТМЦ

• Счета-фактуры

• Журналы-ордера по счетам 41-1, 42-1, 46-1

• Разработочные таблицы по расчету НДС с бюджетом

Возможные нарушения и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства

Таблица 11.

В процессе проверки не было выявлено нарушения правильности начисления НДС.

2. 4. Аудиторское заключение

Выявленные замечания, вопросы, которые с точки зрения аудитора, проверяющего операции по учету товаров, подлежат дальнейшему анализу и обработке аудиторами, осуществляющими проверку других участков, формируется в виде служебных записок.

Обязательным является составление служебных записок по всем вопросам и (или) замечаниям, связанным с формированием себестоимости продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и налогообложения, а также влияющим в дальнейшем на результаты финансово-хозяйственной деятельности организации.

По остальным вопросам служебные записки и могут составляться по усмотрению аудитора или по согласованию с руководителем группы.

Составление аудиторского отчета и предоставление совместно с рабочей документацией руководителю группы. На данном этапе обобщаются результаты проведенной проверки, где используются рабочие и отчетные документы, составленные в ходе проведения аудита.

Составляются выводы и рекомендации к таблицам по соответствующим нарушениям и (или) замечаниям.

По каждому выявленному нарушению и (или) замечанию приводится ссылка на нормативный документ, согласно действующего законодательства.

Рабочие документы, подшитые в специальную папку и отчетные документы аудитора по указанной форме представляются руководителю группы для включения необходимых результатов проверки в отчет.

Мнение о достоверности и правильности ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда работников должно выражать оценку аудиторской фирмой соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

Мнение аудитора фирмы о достоверности бухгалтерского учета экономического субъекта не может и не должно трактоваться этим субъектом и заинтересованными пользователями аудиторского заключения как-либо иначе.

По результатам проведенного аудита учета расчетов по оплате труда персонала экономического субъекта аудитор выразил мнение о достоверности этой отчетности в форме отрицательного аудиторского заключения.

В отрицательном аудиторском заключении мнение аудитора о достоверности данных по учету товаров означает, что в связи с определенными обстоятельствами учет ведется таким образом, что не обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

Аудиторское заключение

Аудит проведен аудитором Баженова Наталья Геннадьевна, имеющей стаж работы в качестве аудитора 2 года и 5 месяцев.

Лицензия на проведение общего аудита № 2613 выдана уполномоченным федеральным органом. Лицензия действительна по 24 мая 2002 года.

Регистрационное свидетельство на занятие предпринимательской деятельностью № 49710 выдано Администрацией Центрального района г. Челябинска.

Счет № 30110701800000000602 в Ленинском отделении Сбербанка РФ г. Челябинска.

Отчет

Аудитора исполнительного органа ООО «Магазин №39 «Овощи-Фрукты»

1. Мною проведен аудит учета товаров в ООО «Магазин №39 «Овощи-Фрукты» за 2001 год.

2. При планировании и проведении аудита учета товаров было рассмотрено состояние внутреннего контроля у ООО «Магазин №39 «Овощи-Фрукты». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет ООО «Магазин №39 «Овощи-Фрукты».

3. Было рассмотрено состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности данных по учету товаров. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ООО «Магазин №39 «Овощи-Фрукты» с целью выявления всех возможных недостатков.

4. В процессе аудита были обнаружены некоторые факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля ООО «Магазин №39 «Овощи-Фрукты» масштабам и характеру ее деятельности.

5. Мнение о достоверности данных учета товаров приведено в следующей части аудиторского заключения. В ходе проверки были обнаружены серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета товаров, которые существенно влияют на достоверность бухгалтерской отчетности.

6. При проведении аудита отчетности по учету товаров было рассмотрено соблюдение ООО «Магазин №39 «Овощи-Фрукты» применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово - хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово - хозяйственных операций несет ООО «Магазин №39 «Овощи-Фрукты».

7. Результаты проведенной проверки показывают, что проверенные финансово - хозяйственные операции осуществлялись ООО «Магазин №39 «Овощи-Фрукты» не в противоречие указанным в предыдущем параграфе настоящей части законодательствам.

Заключение

Аудитора ООО «Магазин №39 «Овощи-Фрукты»

О ведении учета расчетов по оплате труда работников ООО «Магазин №39 «Овощи-Фрукты »за I полугодие 2001года

1. Проведен аудит учета товаров ООО «Магазин №39 «Овощи-Фрукты» за 2001 год. Данная отчетность подготовлена исполнительным органом ООО «Магазин №39 «Овощи-Фрукты» исходя из Инструкции по учету розничного товарооборота и товарных запасов юридических лиц, их обособленными подразделениями, независимо от форм собственности, составляющими розничную торговлю и общественное питание, Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 5. августа 1992 г. № 552, с изменениями и дополнениями).

2. Ответственность за подготовку данной отчетности несет исполнительный орган ООО «Магазин №39 «Овощи-Фрукты». Моя обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности на основе проведенного аудита.

3. Аудит проведен в соответствии с Указом Президента РФ от 22. 12. 93 № 2263 "Об аудиторской деятельности в Российской Федерации" (вместе с "Временными правилами аудиторской деятельности в Российской Федерации). Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность по учету товаров не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в первичных документах и бухгалтерской отчетности. Полагаю, что проведенный аудит не дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности.

В процессе аудиторской проверки были выявлены следующие нарушения, незначительного характера:

-         В нарушение учетной политики учет товаров ведется по покупным ценам;

-         Работа производится с неисправным контрольно-кассовым аппаратом, в результате чего сумма выручки недостоверна;

В связи с влиянием обстоятельств, указанных в предыдущих параграфах настоящего Заключения, прилагаемая к настоящему Заключению бухгалтерская отчетность не достоверна, т. е. подготовлена так, что не обеспечивает достоверность во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов ООО «Магазин №39 «Овощи-Фрукты» по состоянию на 1 июля 2001 года и финансовых результатов ее деятельности за 2001 год исходя из Приказа Минфина РФ от 29. 07. 1998 № 34н (ред. от 24. 03. 2000) "Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27. 08. 1998 № 1598).

Баженова Наталья Геннадьевна

Аудитор_______________

28 июля 2001 г.

Заключение

Переход к рыночной экономике, появление большого разнообразия организационно-правовых форм предприятий, вовлечение в сферу торговой деятельности значительной части населения, развитие конкуренции, необходимость широкого внедрения современного оборудования и прогрессивных технологий обусловили потребность в новых подходах к организации коммерческой деятельности и технологических процессов на предприятиях торговли, в широком развитии частной инициативы и предпринимательства.

В современной России частное предпринимательство начинается с того, что организуется фирма, которая для начального накопления капитала занимается перепродажей уже готовой товаров с целью получения прибыли. В этом свете важное значение приобретает развитие магазинов по продаже продовольственных товаров, так как их много и они продолжают появляться каждый день.

Для эффективной и прибыльной работы магазина по продаже продовольственных товаров очень важное значение имеет бесперебойное снабжение его товарами, особенно товарами повышенного спроса. То есть очень важное значение приобретает правильное и рациональное построение технологии товароснабжения для каждого отдельно взятого магазина и для всей сети магазинов, если такова существует.

Товароснабжение — это комплекс коммерческих и технологических операций по доведению товаров до предприятий розничной торговли, включающий в себя закупку, доставку, приемку, хранение, подготовку и продажу товаров.

Таким образом, в результате проведенной аудиторской проверки в магазине №39 было выявлено ряд нарушений законодательства РФ по бухгалтерскому учету и отчетности.

Такими нарушениями являются:

-         В нарушение учетной политики учет товаров ведется по покупным ценам, а не по розничным;

-         Работа производится с неисправным контрольно-кассовым аппаратом, в результате чего сумма выручки недостоверна;

По результатам аудиторской проверки руководству ООО «Магазин №39 «Овощи-Фрукты» необходимо обратить внимание на выявленные аудитором нарушения и принять меры по их устранению. Так, например, необходимо вести учет по розничным ценам, а не покупным, как это осуществляется на ООО; вести работу с исправным контрольно-кассовым аппаратом, чтобы сумма выручки не искажалась для налогообложения.

Список используемой литературы