Содержание

Введение.......................................................................................................... 3

Теоретическая часть..................................................................................... 5

1. Бухгалтерский баланс предприятия................................................................................. 5

2. Назначение отчета о движении денежных средств................................................... 20

3. Сущность и значение отчета об изменении капитала.............................................. 24

4. Аналитическое заключение по формам отчетности................................................. 33

Практическая часть.................................................................................... 35

Краткая характеристика ООО "Спектр"....................................................................... 35

Сведения об активах и пассивах ООО "Спектр" на начало периода........................... 36

Журнал хозяйственных операций........................................................................................ 37

Оборотно – сальдовая ведомость........................................................................................ 40

Корреспонденция счетов....................................................................................................... 41

Заключение.................................................................................................. 46

Список литературы..................................................................................... 49

Введение

В результате своей деятельности любое предприятие  осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете.

Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности.

Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования.

Методологически и организационно отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом учетного процесса, что обуславливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами.

Информация о хозяйственных операциях, произведенных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность. Такая процедура обобщения учетной информации необходима в первую очередь самому предприятию и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего курса финансово-хозяйственной деятельности конкретного предприятия.

Поэтому бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков.

Пользователями такой информации являются руководители, учредители, участники и собственники имущества предприятия.

Содержание отчетности о деятельности предприятия, имущественном положении и степени финансовой устойчивости представляет интерес для потенциальных инвесторов, заинтересованных во вложении капитала.

 

Теоретическая часть

1. Бухгалтерский баланс предприятия

Баланс (французское balance – весы) – система показателей, сгруппированных в сводную ведомость в виде двусторонней таблицы, отображающую наличие хозяйственных средств и источников их формирования в денежной оценке на определенную дату.

В балансе хозяйственные средства представлены, с одной стороны, по их видам, составу и функциональной роли в процессе воспроизводства совокупного общественного продукта, а с другой – по источникам их формирования и целевому назначению. Состояние хозяйственных средств и их источников показывается на определенный момент, как правило, на первое число отчетного периода в стоимостном выражении. Принимая во внимание, что их группировка и обобщение в балансе приводится и на начало года, можно утверждать, что состояние показателей приведено не только в статике, но и в динамике.

Это значительно расширяет границы познания сущности бухгалтерского баланса, его места в определении финансовой устойчивости экономического субъекта на рынке товаров, работ, и услуг.

Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении. С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учета. С другой стороны, бухгалтерский баланс - одна из форм периодической и годовой отчетности.

Каждый отдельный показатель в балансе, по которому проставлена сумма, называется статьей. Давайте познакомимся со структурой баланса российской организации.

В разделе I «Внеоборотные активы» актива баланса представлены следующие группы статей:

• нематериальные активы;

• основные средства;

• незавершенное строительство;

• доходные вложения в материальные ценности;

• долгосрочные финансовые вложения;

• прочие внеоборотные активы.

Нематериальные активы в балансе показываются по остаточной стоимости, которая получается после вычета из фактических затрат по их приобретению сумм начисленного износа[1]. Износ по нематериальным активам начисляется равномерно в течение срока полезного использования или в течение 10 лет, но не более срока деятельности организации. Нематериальные активы представляют собой промышленные образцы, полезные модели, товарные знаки, фирменное наименование, лицензии, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных схем, изобретения, права на интеллектуальную собственность, права на пользование интеллектуальными ресурсами, расходы на НИОКР, организационные расходы, деловую репутацию. Все эти виды нематериальных активов в балансе объединены в следующие статьи в соответствии с особенностями учета и спецификой использования:

• патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), иные аналогичные с перечисленными права и активы;

• организационные расходы;

• деловая репутация.

Расшифровка состава нематериальных активов приводится в приложении к балансу (форма № 5).

Следующая группа статей первого раздела актива — основные средства, представляющие собой совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме в течение длительного времени как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере.

К основным средствам относятся здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства, а также земельные участки и объекты природопользования.

К основным средствам относятся также капитальные вложения на улучшение земель (мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы) и в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к основным средствам.

Капитальные вложения в многолетние насаждения, улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.

Основные средства предприятия, учреждения отражаются в отчетности по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления, представляющим первоначальную или восстановительную стоимость за вычетом износа.

Стоимость основных средств (за исключением земельных участков) предприятия погашается путем начисления износа (амортизированной стоимости) и списания на издержки производства (обращения) в течение нормативного срока их эксплуатации по нормам, утвержденным в установленном законодательством порядке. Накопленный стоимостный износ (амортизированная стоимость) основных средств отражается в учете и отчетности отдельно.

В итог баланса основные средства включаются по остаточной стоимости (т.е. за вычетом амортизации).

Расшифровка состава основных средств с выделением основных средств производственного и непроизводственного назначения, а также с указанием поступления, выбытия, остатка и начисленной амортизации приводится в приложении к балансу (форма № 5).

В бухгалтерской отчетности затраты по незавершенному капитальному строительству отражаются по статье «Незавершенное строительство». В его состав включаются затраты на строительно-монтажные работы, приобретение оборудования, инструмента, инвентаря, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геолого-разведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, затраты на подготовку кадров для вновь строящихся предприятий и другие). Незавершенное капитальное строительство отражается в балансе по фактическим затратам для застройщика (заказчика). Такие объекты до ввода их в постоянную эксплуатацию не включаются в состав основных средств и амортизация по ним не начисляется[2].

По статье «Доходные вложения в материальные ценности» отражаются доходные вложения в ценности, представляемые по договору аренды (лизингу), и имущество, представляемое по договору проката.

К долгосрочным финансовым вложениям относятся инвестиции предприятия, учреждения в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), ценные бумаги (акции) и уставные фонды других предприятий, а также предоставленные другим предприятиям на территории Российской Федерации и за ее пределами займы на срок более 12 месяцев.

Долгосрочные финансовые вложения в балансе отражаются по сумме фактических затрат для инвестора. Разница между суммой фактических затрат на приобретение облигаций, других долговых обязательств и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно (ежемесячно) относится на результаты хозяйственной деятельности.

Акции и паи, не оплаченные полностью, показываются в активе баланса в полной их покупной стоимости, с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве баланса в случаях, когда инвестор имеет право на получение дивидендов и несет полную ответственность по этим вложениям. В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению акций и паев, показываются в активе баланса по статье дебиторов.

Вложения предприятия, учреждения в акции других предприятий, учреждений, котирующиеся на бирже или внебиржевом рынке, котировка которых регулярно публикуется, а также в облигации и другие долговые обязательства, имеющие хождение на вторичном рынке, котировки которых регулярно публикуются, при составлении годового бухгалтерского баланса отражаются на конец года по рыночной стоимости, если последняя ниже балансовой стоимости, с отнесением разницы на результаты хозяйственной деятельности.

Долгосрочные финансовые вложения показываются по статьям «Инвестиции в дочерние общества, зависимые общества, другие организации», а также «Займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев».

В прочих внеоборотных активах отражаются другие активы длительного пользования, не нашедшие отражения в разделе I.

Сумма перечисленных статей показывается в итоге раздела I актива баланса.

Раздел II «Оборотные активы» актива баланса состоит из большого числа подразделов с подробной постатейной детализацией:

• запасы;

• налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям;

• дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты);

• дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты);

• краткосрочные финансовые вложения;

• денежные средства;

• прочие активы.

В подразделе «Запасы» по статье «Сырье, материалы и другие аналогичные материальные ценности» показываются стоимостные данные об остатках сырья, материалов по сумме фактических затрат на их приобретение по одному из методов оценки (ФИФО, ЛИФО, средневзвешенной себестоимости) в соответствии с выбранной учетной политикой. Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, также входившие в данную статью по остаточной стоимости (за минусом начисленного износа), в соответствии с новым Планом счетов относятся к основным средствам.

Статья «Животные на выращивании и откорме» является типичной для сельскохозяйственных предприятий.

По статье «Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)» в отраслях материального производства отражаются затраты производственного характера по незавершенным работам, а также по продукции, не прошедшей всех стадий обработки на данном предприятии. Величина незавершенного производства зависит от состава затрат, включаемых в себестоимость продукции или услуг, а также от способа распределения косвенных расходов и способа отнесения затрат на реализованную продукцию и выбранной учетной политики. Так, оценка незавершенного производства может производиться без общехозяйственных расходов. Сумма издержек обращения, приходящаяся на остаток нереализованных товаров, показывается по данной статье организациями торговли, снабжения или посреднической деятельности.

Статья «Готовая продукция и товары для перепродажи» показывает остатки готовой продукции, поступившей на склад предприятия, предназначенной для реализации, в размере фактических затрат на ее производство.

Появление статьи «Товары отгруженные» возможно у предприятий, которые определяют выручку от реализации по моменту оплаты, если в соответствии с договором поставки предусмотрен переход права собственности при поступлении денежных средств. Товары, отправленные покупателю, остаются собственностью продавца, и их остатки показываются в его балансе до момента оплаты.

Статья «Расходы будущих периодов» включает расходы по рекультивации земель, ремонту основных средств, арендную плату, подписку и др., т.е. расходы, оплачиваются полной суммой единовременно, а погашаются в течение отчетного периода (например, года). Так, арендная плата, внесенная авансом за весь срок аренды, или оплаченная подписка на периодику будут в балансе показаны как расходы будущих периодов.

В подразделе «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» показывается НДС, уплаченный при покупке товаров или получении услуг, поскольку он не относится на себестоимость этих товаров, до момента его списания в уменьшение задолженности бюджету по расчетам по НДС.

Большой подраздел «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после

отчетной даты)» объединяет группу статей расчетов, прежде всего:

• покупатели и заказчики;

• векселя к полуению;

• задолженность дочерних и зависимых обществ;

• авансы выданные;

• прочие дебиторы.

Покупатели и заказчики являются должниками предприятия, поставившего им продукцию, т.е. дебиторами. В ряде случаев, когда покупателю предоставляется отсрочка в платеже, она оформляется товарным векселем, который выдается покупателем. При учете задолженности, обеспеченной товарным векселем, полученным поставщиком в обеспечение расчетов по отгруженным товарам, выполненным работам или оказанным услугам, следует иметь в виду, что в эту сумму включаются также и проценты по векселю. Выделение в отдельную статью задолженности дочерних и зависимых обществ позволяет облегчить составление консолидированной отчетности, о которой пойдет речь далее. Авансы, выданные поставщикам, показывают, что они становятся должниками, т.е. дебиторами. При создании резерва по сомнительной задолженности дебиторская задолженность показывается по остаточной стоимости, т.е. за вычетом резерва.

Такую же структуру имеет подраздел «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)», куда помимо статей, аналогичных статьям предыдущего подраздела, но со сроками погашения в течение 12 месяцев, включается статья «Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал», которая показывает остаток еще не погашенной учредителями задолженности по взносам в уставный капитал.

Подраздел «Краткосрочные финансовые вложения» включает следующие статьи:

• «Займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев»;

• «Собственные акции, выкупленные у акционеров»;

• «Прочие краткосрочные финансовые вложения». Собственные акции при их покупке у акционеров отражаются в балансе по номинальной стоимости. В случае расхождений между фактическими затратами и номинальной стоимостью акций полученная разница относится на финансовые результаты.

В подразделе «Денежные средства» показываются остатки денежных средств на счетах предприятия по статьям:

·  «Касса»;

·  «Расчетные счета»;

·  «Валютные счета»;

·  «Прочие денежные средства».

«Касса» показывает остатки денежных средств непосредственно в кассе предприятия, и хотя их величина невелика, в целях контроля она не объединяется с денежными средствами в банках на расчетных счетах предприятия. Валютные средства пересчитываются в рубли по курсу Банка России на дату баланса. Прочие денежные средства включают переводы, аккредитивы и др.

По второму разделу актива баланса подсчитывается итог, который в сумме с итогом первого раздела составляет итог актива баланса.

Сама величина актива, показывающая общую сумму имущества, не дает представления о том, за счет каких источников это имущество было сформировано. Ответ на этот вопрос можно найти в пассиве баланса.

Раздел III «Капитал и резервы» пассива баланса объединяет собственные источники, т.е. предоставленные учредителями или полученные в ходе работы самой организации:

• уставный капитал;

• добавочный капитал;

• резервный капитал;

• фонд социальной сферы;

• целевые финансирование и поступления;

• нераспределенная прибыль прошлых лет;

• непокрытый убыток прошлых лет;

• нераспределенная прибыль отчетного года;

• непокрытый убыток отчетного года.

Статья «Уставный капитал» показывает сумму уставного или складочного капитала, неделимого или уставного фонда (в зависимости от организационно-правовой формы собственности), которые зафиксированы в учредительных документах (в уставе компании). В акционерных обществах по данной статье показывается акционерный капитал по номинальной стоимости акций (если таковая указана). Увеличение уставного капитала возможно при дополнительном взносе капитала учредителями, при направлении прибыли на увеличение уставного капитала, при дополнительной эмиссии акций. Уменьшение — при изъятии учредителями своих вкладов при аннулировании собственных акций, направлении средств уставного капитала на покрытие убытков. Все эти операции потребуют внесена изменений в учредительные документы.

По статье «добавочный капитал» отражаются прирост стоимости имущества при дооценке, получение эмиссионного дохода при превышении выручки от первично размещаемых акций акционерного общества над их номинальной величиной, при возникновении курсовой разницы по задолженности учредителей по взносам иностранной валюты в уставный капитал, а также безвозмездно получаемое имущество для производственных целей и прирост стоимости имущества за счет капитального строительства, финансируемого за счет прибыли.

Статья «Резервный капитал» включает в себя остаток неиспользованных резервов, которые образуются за счет прибыли после налогообложения как в соответствии с законодательством, так и в соответствии с учредительными документами. Резервный капитал еще называют резервным фондом; его обязаны создавать акционерные компании в размерах не менее 15% от размера уставного капитала и компании с участием иностранного капитала. Так, средства резервного фонда могут направляться на погашение убытков, на выкуп собственных акций, на погашение собственных облигаций и другие цели, предусмотренные законодательством или учредительными документами.

Статья «Фонд социальной сферы» показывает не использованный на конец отчетного периода остаток фонда, предназначенный для покрытия капитальных затрат социального характера, например, для строительства или ремонта базы отдыха, спортивных сооружений и т.п.

В статье «Целевые финансирование и поступления» отражается остаток бюджетного или иного финансирования по целевым инвестиционным проектам.

Статья «Нераспределенная прибыль прошлых лет» характеризует прибыль, оставшуюся для нужд развития компании. Статья «Нераспределенная прибыль отчетного года» показывает прибыль текущего года после ее распределения.

Статья «Непокрытый убыток прошлых лет» возникает в том случае, когда у компании не хватает средств для покрытия убытков текущего периода, которые отражаются по статье «Непокрытый убыток отчетного года», и вычитается из величины собственного капитала.

Алгебраическая сумма всех статей отражается как итог раздела III и показывает величину собственного капитала организации.

Раздел IV «Долгосрочные обязательства, займы и кредиты» пассива баланса представлен следующими статьями:

— «Кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты»;

— «Займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты»;

— «Прочие долговые обязательства».

Достаточно ясные уже по названию, эти статьи кредиторской задолженности наряду с основным долгом включают проценты, начисленные по кредитам и займам.

Общая сумма непогашенной долгосрочной кредиторской задолженности показывается в итоге раздела IV пассива баланса.

Раздел V «Краткосрочные обязательства» пассива баланса объединяет статьи различной кредиторской задолженности, срок погашения которой находится в пределах 12 месяцев после отчетной даты, а также некоторые другие статьи:

— займы и кредиты:

— кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты,

— займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты;

— кредиторская задолженность:

— поставщики и подрядчики;

— векселя к уплате;

— задолженность перед дочерними и зависимыми обществами;

— задолженность перед персоналом организации;

— задолженность перед государственными внебюджетными фондами;

— задолженность перед бюджетом;

— авансы полученные;

— прочие кредиторы;

— задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;

— доходы будущих периодов;

— резервы предстоящих расходов;

— прочие краткосрочные обязательства.

Подраздел «Займы и кредиты», включающий статьи «Кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты» и *3аймы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты», характеризует

остаток невыплаченной задолженности банкам по кредитам и организациям по займам, включая начисленные проценты.

Подраздел «Кредиторская задолженность» объединяет широкий спектр виддр задолженности. Так, статья «Поставщики и подрядчики» —pro остаток невыплаченной задолженности поставщикам и подрядчикам за полученные от них товары и услуги.

Статья «Векселя к уплате» показывает остаток еще неоплаченного векселя, выдаваемого поставщику в случае представления им отсрочки в платеже, и включает также проценты по векселю.

Выделение из кредиторской задолженности статьи «Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами» позволяет элиминировать внутрифирменную задолженность при составлении консолидированной отчетности.

Статья «Задолженность перед персоналам организации» означает остаток задолженности организации перед персоналом по заработной плате на дату составления баланса.

Статья «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» включает задолженность по единому социальному налогу, введенному Налоговым кодексом Российской Федерации с 1 января 2001 г. Единый социальный налог (ЕСН) зачисляется в государственные внебюджетные фонды — Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации и предназначен для мобилизации средств с целью реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь. Механизм исчисления ЕСН достаточно сложен и предусматривает несколько регрессивных шкал ставок для различных категорий налогоплательщиков.

В статье «Задолженность перед бюджетом» объединены остатки задолженности перед бюджетом по различным налогам:

федеральным налогам и сборам (таким, как налог на добавленную стоимость и налог на прибыль), региональным налогам и сборам (налог на имущество, налог на недвижимость и др.), местным налогам и сборам (земельный налог, налог на рекламу и пр.).

Статья «Авансы полученные» обозначает кредиторскую задолженность перед покупателями, которые выдали авансы организации.

Статья «Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов» означает остаток долга организации на дату баланса по начисленным, но еще невыплаченным дивидендам или иным доходам перед акционерами, учредителями, другими участниками.

По статье «Доходы будущих периодов» отражаются доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим

отчетным периодам, например, получение арендной платы за несколько месяцев.

В статье «Резервы предстоящих расходов» показываются резервы, образуемые организацией в соответствии с отечественной нормативной базой по бухгалтерскому учету, такие, как резервы на оплату отпусков работникам, вознаграждений за выслугу лет, ремонт основных средств, предметов проката, по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства.

В статьях «Прочие кредиторы» и «Прочие краткосрочные обязательства» показываются остатки прочей задолженности.

По разделу V пассива баланса подводится итог, который вместе с итогами разделов III и IV пассива показывает общий итог пассива баланса или сумму всех источников средств. Итоги актива и пассива . баланса должны быть равны и отражают величину имущества, при- , надлежащего организации. За балансом, в справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, показываются арендованные основные средства, в том числе по лизингу, товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение, товары, принятые на комиссию, обеспечения Обязательств, полученные и выданные, списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов, износ жилищного фонда.

Бухгалтерский баланс подписывают руководитель организации и главный бухгалтер. В нем проставляется дата, а также указывается номер квалификационного аттестата профессионального бухгалтера для организаций, чья отчетность должна подписываться профессиональным бухгалтером.

 2. Назначение отчета о движении денежных средств

Раскрытие в составе бухгалтерской отчетности информации об источниках денежных средств коммерческой организации и направлениях использования этих средств не является абсолютно новой задачей для России и для всего мирового экономического сообщества. На первых этапах дискуссия по данному вопросу велась в связи с составлением отчета об оборотном капитале (А.П. Рудановский), а позднее - отчетов об изменении финансового положения компании и фондовых потоках (капитала) в рамках национальных бухгалтерских стандартов (GAAP US; GAAP UK). В последние годы для составления финансовой отчетности с учетом требований международных стандартов возникла необходимость раскрывать данные именно о денежных потоках, а не о многообразных формах финансирования коммерческих организаций. Однако многие вопросы составления такого рода отчетности до сих пор не имеют окончательного решения.

В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, а также требованиями ряда национальных стандартов (GAAP) отчет о движении денежных средств как отдельная форма отчетности является составной частью полного пакета бухгалтерской отчетности. Вто же время в соответствии с ФЗ "О бухгалтерском учете" (гл.III, ст.13 п.2) этот отчет не рассматривается как самостоятельная форма бухгалтерской отчетности, а относится к разряду приложений справочного, дополнительного, расшифровочного характера.

Отчетный бухгалтерский баланс раскрывает имущественное и финансовое положение организации с точки зрения источников финансовых ресурсов (собственный капитал и обязательства (заемный капитал), а также размещения привлеченного капитала организации в экономические ресурсы (активы). Отчетные показатели баланса по своему характеру позволяют выявлять абсолютные и относительные показатели активов, обязательств и собственного капитала только по состоянию на отчетную дату.

Отчет о прибылях и убытках формируется таким образом, что в нем находят отражение экономические обороты организации за отчетный период, показывающие доходы от деятельности и сопряженные с ведением деловой активности расходы. Экономический эффект оборота от совершения хозяйственных операций выражается в превышении доходов над расходами, т.е. в образовании прибыли отчетного периода. Формирование финансового результата исходя из допущения о непрерывности деятельности организации приводит к тому, что прибыль определяется учетным способом по методу начисления. Доходы и расходы организации рассматриваются в связи с движением активов и обязательств, приводящим к приросту собственного капитала. Несмотря на тесную связь отчета о прибылях и убытках с бухгалтерским балансом остается недостаточно раскрытой информация, характеризующая экономические обороты организации, прямо не связанные с доходообразующими операциями, например, привлечение новых источников финансирования, передача экономических ресурсов третьим лицам и т.п.

Отчет о движении денежных средств - это динамический отчет, который методами балансовых обобщений определенных хозяйственных операций отчетного периода объясняет в существенных аспектах поступление и выбытие реальных финансовых средств. В сравнении с балансом и отчетом о прибылях и убытках он ориентирован на раскрытие для внешних пользователей бухгалтерской отчетности дополнительных сведений о финансовом положении организации, которые не могут быть прямо или косвенно получены из каких-либо других составных частей отчетности.

Отчет о движении денежных средств воспроизводит оборот физического капитала организации в его наиболее ликвидной форме - денежного капитала в виде той части финансовых средств организации, которая носит универсальную и обще признаваемую форму в платежных операциях - денежную форму.

Таким образом, информация о движении денежных средств должна иметь статус самостоятельной отчетной формы, а не приложения к бухгалтерскому балансу по соответствующей статье.

Вместе с тем, составление отчета о движении денежных средств в виде справочного приложения к бухгалтерскому балансу допустимо для социально малозначимых коммерческих организаций (например, при осуществлении контроля за инкассацией денежных средств, целевым характером использования средств и т.п.). Такого рода данные можно было бы приводить в рамках приложения по ф.N 5 годового отчета.

Пользователи финансовой отчетности предполагают получить ограниченные по объему, но полезные, информационно насыщенные данные о состоянии и движении денежного капитала организации, которые в сочетании с показателями других форм отчетности:

отражают масштабы денежного оборота организации (откуда поступили денежные средства; каков характер их происхождения; на что они были направлены при их расходовании);

раскрывают обстоятельства того, как исполнены обязательства организации перед собственниками, деловыми партнерами, государством и персоналом. Погашение обязательств позволяет оценить текущую ликвидность и долгосрочную платежеспособность организации;

показывают способность организации к генерированию денежных средств в результате совершения хозяйственных операций и тем самым представляют уровень кредитоспособности организации, возможности реализации проектов по расширению масштабов деятельности организации (путем инвестиционного проектирования, бюджетирования капитала, контроля кассовых смет). Сведения о денежном обороте помогают оценить способность организации и в будущем обеспечить превышение притока денежных средств над их оттоком;

позволяют установить причины и размеры расхождений между приростом денежных средств и чистой прибылью организации; обеспечить ясную связь между доходами, расходами, запасами, задолженностью, поступлением и расходованием денежных средств. Это поможет оценить условия привлечения денежного капитала, размеры иммобилизации денежных средств, а также рассмотреть последствия недоходообразующих внутренних денежных оборотов организации;

позволяют контролировать процесс обслуживания долговых обязательств и создания необходимых резервов по погашению основной суммы долга (образование погасительных фондов, фондов для выкупа и т.п.).

Кроме указанных целей данные отчета о движении денежных средств широко используются в оценке оборачиваемости активов, в создании моделей дисконтирования инвестиций и будущих экономических выгод, в оценке оптимальных остатков денежных средств. Бюджеты и сметы денежных средств в современных условиях хозяйствования стали нормой планирования бизнеса.

В условиях рынка контролю за своевременностью и полнотой исполнения платежных обязательств организации по обязательным платежам и денежным обязательствам придается особое значение. Несоблюдение последних неизбежно приводит организацию к банкротству.

 3. Сущность и значение отчета об изменении капитала

Отчет об изменении капитала входит в годовую бухгалтерскую отчетность и занимает не маловажную роль.

С 1 января 2000 г. годовая бухгалтерская отчетность российских организаций как единая система данных об их имущественном и финансовом положении и результатах хозяйственной деятельности формируется на основе данных бухгалтерского учета и состоит из следующих отчетных форм (приказ Минфина России от 13 января 2000 г. N 4н "О формах бухгалтерской отчетности организаций"):

бухгалтерского баланса (форма N 1);

отчета о прибылях и убытках (форма N 2);

отчета об изменении капитала (форма N 3);

отчета о движении денежных средств (форма N 4);

приложения к бухгалтерскому балансу (форма N 5);

отчета о целевом использовании средств (форма N 6);

пояснительной записки и аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Особенностью составления бухгалтерской отчетности является отказ от ее типовых форм. Российским организациям предоставлено право самостоятельно разрабатывать формы бухгалтерской отчетности на основе предложенных Минфином России образцов при соблюдении таких общих требований к отчетной информации, как полнота, существенность, нейтральность, изложенных в ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации". Необходимо руководствоваться также Федеральным законом "О бухгалтерском учете", Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и иными положениями, рекомендациями и указаниями, регламентирующими вопросы составления отчетности. При этом в индивидуальных формах должна быть соблюдена кодификация образцов.

Если организация примет решение представлять промежуточную отчетность в более объемном виде для заинтересованных пользователей, ей предоставляется право формировать ее на уровне состава годовой бухгалтерской отчетности.

Можно выделить три варианта формирования отчетности:

упрощенный - для субъектов малого предпринимательства и некоммерческих (кроме бюджетных) организаций.

При упрощенном варианте бухгалтерской отчетности при отсутствии соответствующих данных в состав годовой бухгалтерской отчетности не входит ряд форм: Отчет об изменениях капитала (ф. N 3), Отчет о движении денежных средств (ф. N 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (ф. N 5). По некоммерческим организациям рекомендуется дополнительно включать в состав годовой бухгалтерской отчетности Отчет о целевом использовании полученных средств (ф. N 6);

стандартный - для коммерческих организаций, относящихся к группе средних и крупных организаций. Стандартный вариант предполагает формирование бухгалтерской отчетности по образцам форм, приведенных в приложении к приказу МФ РФ от 13.01.2000 N 4н, если показатели, содержащиеся в этих образцах форм, соответствуют изложенным в Положении по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99) общим требованиям к бухгалтерской отчетности (разд. III ПБУ 4/99) и правилам оценки статей бухгалтерской отчетности (разд. VII ПБУ 4/99) и это позволит организации удовлетворить потребности заинтересованных пользователей в получении нужной им информации;

множественный - для коммерческих организаций, относящихся к группе крупнейших и крупных организаций, осуществляющих несколько видов деятельности.

При множественном варианте количество форм, составляющих бухгалтерскую отчетность организации, а также вариантность представления отчетной информации значительно увеличивается по ряду причин. Так, целесообразно вместо одной ф. N 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу" представлять показатели отдельных ее разделов в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности. Организация может принять решение включить раздел, характеризующий размер произведенных текущих расходов организации в виде приложения к ф. N 2 "Отчет о прибылях и убытках". Важную роль в крупных компаниях приобретает информация по сегментам (операционным и географическим).

Следует напомнить некоторые общие требования к бухгалтерской отчетности, которые могут повлиять на построение ее форм. В соответствии с требованием сопоставимости по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному. Таким образом, организация может принять решение сопоставлять данные и за более продолжительный период (три, четыре, пять, десять лет), что приводит к необходимости включения соответствующих граф и строк в формы бухгалтерской отчетности. Соблюдение общего требования достоверности и требования существенности позволяет организации самостоятельно включать дополнительные показатели и пояснения, в том числе всевозможные расшифровки отдельных статей Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках.

В процессе функционирования организации возникает поток разнообразной информации об ее деятельности. Наряду с внутренней, используемой для целей управления самой организацией создается большой пласт внешней отчетной информации - статистической, налоговой, организационной и др., важное место котором занимает бухгалтерская отчетность организации.

Как известно, бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на определенную отчетную дату, финансовые результаты ее деятельности и изменения ее в финансовом положении за отчетный период. Эти показатели должны давать возможность внешним пользователям делать правильные выводы и принимать обоснованные решения. Внешними пользователями бухгалтерской отчетности во всем мире являются: реальные и потенциальные инвесторы, работники, заимодавцы, поставщики и подрядчики, покупатели и заказчики, органы власти и общественность в целом. При этом каждый из них стремится с помощью бухгалтерской отчетности удовлетворить определенные потребности информации. Концепция бухгалтерского учета рыночной экономике России, одобренная Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Российской Федерации и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29 декабря 1997 г., определила, что заинтересованные пользователи преследуют следующие основные интересы информации, формирующейся бухгалтерском учете:

1) инвесторы и их представители заинтересованы в информации: о рискованности и доходности предполагаемых или осуществленных ими инвестиций, на основе которой возможно распоряжаться инвестициями; о способности организации выплачивать дивиденды;

2) работники и их представители (профсоюзы и др.) заинтересованы в информации: о стабильности и прибыльности работодателей; способности организации гарантировать оплату труда и сохранение рабочих мест;

3) заимодавцы заинтересованы в информации, позволяющей определить, будут ли своевременно погашены предоставленные ими организации займы и выплачены соответствующие проценты;

4) поставщики и подрядчики заинтересованы информации, позволяющей определить, будут ли выплачены в срок причитающиеся им суммы;

5) покупатели и заказчики заинтересованы в информации о продолжении деятельности организации;

6) органы власти заинтересованы в информации для осуществления возложенных на них функций: по распределению ресурсов; регулированию народного хозяйства; разработке и реализации общегосударственной политики; ведению статистического наблюдения;

7) общественность в целом заинтересована в информации о роли и вкладе организации в повышение благосостояния общества на местном, региональном и федеральном уровнях.

С расширением в Российской Федерации круга лиц, заинтересованных в полной и достоверной информации об имущественном и финансовом положении организации, происходит переосмысление роли и значения бухгалтерской отчетности, изменяются подходы к ее составлению. В последнее время увеличился поток предложений от многих потенциальных пользователей по расширению состава и совершенствованию содержания представляемой организациями бухгалтерской отчетности. Эти предложения вызваны в основном недостаточной информационной насыщенностью формируемой бухгалтерской отчетности у абсолютного большинства организаций, отсутствием в ней определенных показателей и данных.

На представляемых организацией по принадлежности формах бухгалтерской отчетности в соответствии с пунктом 7 "Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности", утвержденных приказом Минфина РФ от 13 января 2000 года N 4н, обязательно наличие следующих данных:

- наименование составляющей части;

- указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность (на 1 января 2001 г.", "за январь-декабрь 2000 г.");

- организация (полное наименование юридического лица в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке);

- идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

- вид деятельности (указывается вид деятельности, который признается основным в соответствии с регистрационными документами Госкомстата РФ);

- организационно-правовая форма/форма собственности (согласно Классификатору организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов (КОПФ) и код собственности по Классификатору форм собственности (КОФ);

- единица измерения (указывается формат представления числовых показателей: тыс.руб. - код по ОКЕИ 384; млн.руб. - код по ОКЕИ 385);

- адрес (полный почтовый адрес организации);

- дата утверждения (установленная дата для годовой бухгалтерской отчетности);

- дата отправки/принятия (конкретная дата почтового отправления бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности).

При этом в общем случае отчетные показатели приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков; организациям же, имеющим существенные обороты продаж, обязательств и т.п., разрешается приводить данные в миллионах рублей без десятичных знаков.

Следует обратить внимание на тот факт, что в случае незаполнения той или иной статьи (строки, графы) ввиду отсутствия у организации соответствующих отчетных показателей, эта статья (строка, графа) прочеркивается.

Если в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету какой-либо показатель должен вычитаться из соответствующих показателей (данных) при исчислении соответствующих данных (промежуточных, итоговых и пр.) или имеет отрицательное значение, то в бухгалтерской отчетности этот показатель показывается в круглых скобках (непокрытый убыток, себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, убыток от продаж, проценты к уплате, операционные расходы, использование средств фондов (резервов), уменьшение капитала, направление денежных средств, выбытие основных средств и пр.).

Минимальное содержание отчета об изменениях капитала определено ПБУ 4/99 - он должен содержать как минимум данные о:

- величине капитала на начало отчетного периода;

- увеличении капитала с выделением раздельно увеличения за счет дополнительного выпуска акций, за счет переоценки имущества, за счет прироста имущества, за счет реорганизации юридического лица (слияние, присоединение), за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала;

- уменьшении капитала с выделением раздельно уменьшения за счет уменьшения номинала акций, за счет уменьшения количества акций, за счет реорганизации юридического лица (разделение, выделение), за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала;

- величине капитала на конец отчетного периода.

При заполнении отчета особое внимание следует обратить на порядок формирования отчетных показателей по строке 020 "добавочный капитал" (см. пояснения к статье "добавочный капитал" баланса).

По строке 050 отчета "нераспределенная прибыль прошлых лет" отражаются данные о суммах нераспределенной прибыли как прошлых лет, так и отчетного 2000 года. При этом по желанию организации они могут не разделяться.

Кроме того, суммы нераспределенной прибыли могут отражаться как остаток прибыли, оставшейся в распоряжении организации, после образования (производства отчислений) в установленном порядке только резервного фонда, с выделением в том числе фондов и резервов, образуемых в соответствии с учредительными документами.

Строка 070 отчета "целевые финансирование и поступления" заполняется только некоммерческими организациями, где они показывают движение средств, полученных из соответствующих источников на цели своей деятельности (с соответствующей расшифровкой источников поступлений). Коммерческие и прочие организации данные об остатках средств целевого финансирования и поступлений (из бюджета, от других организаций и граждан), их использовании и остатках на конец 2000 года приводят в отчете после раздела IV "Изменение капитала" (то есть формируется дополнительный раздел или отдельные строки отчета).

Раздел IV "Изменение капитала" заполняется только хозяйственными товариществами и обществами, и в нем приводятся данные об источниках увеличения капитала организации за отчетный год и причинах уменьшения капитала. При этом следует иметь ввиду, что внутренние обороты, связанные с увеличением (уменьшением) одной составляющей за счет уменьшения (увеличения) другой, в данном разделе не приводятся.

Данные о стоимости чистых активов организации справки отчета определяются на основании приказа Минфина РФ и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 5 августа 1996 года N 71/149 "О порядке оценки стоимости чистых активов акционерных обществ".

 

 4. Аналитическое заключение по формам отчетности

В пояснительной записке должна быть приведена информация о данных, требование о раскрытии которых определено в пункте 6. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/96, утвержденного Приказом Минфина России от 8 февраля 1996 г. N 10, и не нашедших отражения в формах годовой бухгалтерской отчетности. В частности, необходимо привести дополнительные данные об объемах реализации продукции, товаров, работ, услуг по видам деятельности и географическим рынкам сбыта.

Помимо этого в пояснительной записке необходимо раскрыть данные статей, по которым в Бухгалтерском балансе и Отчете о прибылях и убытках отражаются прочие активы, пассивы, кредиторы, дебиторы, иные обязательства, отдельные виды прибылей и убытков в случае их существенности в общей сумме итогов форм N 1 и N 2.

При этом следует иметь в виду, что существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных составляет не менее пяти процентов. Данное правило существенности следует применять при раскрытии и других показателей бухгалтерской отчетности.

В пояснительной записке следует привести краткую характеристику деятельности организации (виды текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на хозяйственные и финансовые результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации, т. е. соответствующую финансовую информацию, полезную для получения более полной и объективной картины об имущественном и финансовом положении организации.

Кроме того, необходимо привести данные о доходах, расходах и обязательствах, выявленных после даты составления годовой бухгалтерской отчетности до ее представления и существенно влияющих на оценку имущественного и финансового положения организации, включая принятие решения о распределении прибыли. Организация, применяющая при налогообложении метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере ее оплаты, приводит отдельно данные о причитающихся налоговых платежах в бюджет, исчисленных на основе представленных налоговых расчетов, и данные, исчисленные на основе сведений о реализации и финансовых результатах, отраженных в бухгалтерском учете исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности. При этом данные о налоговых платежах, исчисленных по двум методам, приводятся в разрезе существенных видов налогов и с отражением сумм отклонений.

Практическая часть

Краткая характеристика ООО "Спектр"

Организация

000 «Спектр»

ИНН

6651212443

КПП

665101001

ОКПО

55782722

ОКОПФ

65

ОКФС

16

ОКОПУ

71100

ОКДП

72300

Вид деятельности

Производство

Организационно-правовая форма

Общество с ограниченной ответственностью

Юридический адрес

620026, г. Екатеринбург, ул. Белинского, 194 оф. 214

Телефон

225-68-95

Наименование налогового органа

ИМНС6651 по Октябрьскому р-ну г, Екатеринбурга

Руководитель предприятия

Александров Сергей Иванович

Главный бухгалтер

Сведения об активах и пассивах ООО "Спектр" на начало периода

Д-т

К-т

Содержание

Сумма

01-1

Компьютер

24000

02-1

Амортизация компьютера

2300

01-1

Офисное здание

786000

02-1

Амортизация офисного здания

3700

08-3

Незавершенное строительство склада

167000

10-1

Доска обрезная 9 м3 по 1500 руб./ м3

13500

10-1

Ткань велюровая 68 nor. м по 58 руб./пог.м

3944

10-1

ДВП 24 листа по 95 руб./лист

2280

10-1

ДСП 6 плит по 268 руб./плит

1608

10-3

Бензин АИ-92 436 литров по 11 руб./л

4796

43

Мебель «Мариям 4 комплект а по 3600 руб.

14400

43

Журнальный столик 8 штук по 1890 руб.,

15120

43

Кухонный гарнитур 5 штуки по 18°0 руб.

12200

43

Шкаф-Купе 2 штуки по 4270 руб.

8540

97

Расходы будущих периодов: подписка на журная «Главбух»

2800

62-1

Дебиторская задолженность за продукцию 000 «Грань»

128000

62-1

Дебиторская задолженность за продукцию ОАО «Еврохолдинг»

26000

75-1

Задолженность ЗАО «Веда» по вкладам в УК

6000

50-1

Остаток в кассе

3460

51

Остаток на расчетном счете

172400

80

Уставный капитал, вклад учредителя ЗАО "Веда"

200000

80

Уставный капитал, вклад учредителя ООО "Золотой Лев"

200000

Журнал хозяйственных операций

№ п/п

Содержание хозяйственных операций

Дт

Кт

Сумма

1

Поступили материалы от ООО «Профиль»

60

51

4500

2

Начислен НДС 18%

19-3

60

810

3

Приняты к учету услуги АО «Автотранс» за доставку материалов

60

51

1100

4

Начислен НДС 18%

19-3

60

198

5

Произведены расчеты с ООО «Профиль» за материалы

15

60

4500

6

Произведены расчеты с АО «Автотранс» за доставку материалов

15

60

1100

7

Переданы материалы для производства мягкой мебели

23

10

16800

8

Выпущена мягкая мебель из основного производств а4 шт. по плановой себестоимости 3600

14400

9

Внесено основное средство в качестве взноса в уставный капитал от ЗАО «Веда».

08

80

6000

10

Введено в эксплуатацию основное средство

01

08

6000

11

Реализован объект основного средства

Списана первоначальная стоимость

01

01

24000

Списана сумма начисленной амортизации

20

01

2700

Списана остаточная стоимость

91

01

21300

Учтена выручка

91

60

30100

Отражен НДС из выручки (18%)

19

60

5436

12

Поступили средства от реализации основного средства

50

46

30100

13

Отгружена продукция ООО «Стройкомплекс»

Учтена выручка

91

60

810000

Отражен НДС из выручки (18%)

19

60

145800

Списана себестоимость реализованной продукции

90

45

28800

14

Поступили денежные средства от реализации продукции

50

43

810000

15

Начислены проценты по краткосрочным кредитам

91

66

3000

16

Погашена задолженность по краткосрочным кредитам

66

91

3400

17

Поступили денежные средства в кассу для выплаты заработной платы

50

51

27000

18

Отнесены расходы по начислению заработной платы рабочих основного производства

Начислена заработная плата

20

70

12200

Удержан НДФЛ 13%

70

68

1586

Начислен ЕСН в пенсионный фонд

69

70

2513,2

Начислен ЕСН в фонд социального страхования

69

70

353,8

Начислен ЕСН в ФФОМС

69

70

12

Начислен ЕСН в ТФОМС

69

70

305

19

Отнесены расходы по начислению заработной платы на общехозяйственные расходы

Начислена заработная плата

26

70

13800

Удержан НДФЛ 13%

70

68

1794

Начислен ЕСН в пенсионный фонд

69

70

2842,8

Начислен ЕСН в фонд социального страхования

69

70

400,2

Начислен ЕСН в ФФОМС

69

70

13

Начислен ЕСН в ТФОМС

69

70

345

20

Выплачена заработная плата

70

50

15835

21

Получены денежные средства с расчетного счета для выдачи под отчет

50

51

7000

Выданы денежные средства под отчет

71

50

5500

22

Отнесены командировочные расходы на общехозяйственные затраты

26-1

71

4100

23

Остаток неиспользованной суммы внесены в кассу

50

71

1400

24

Отнесены на затраты расходы будущих периодов

97

91

450

25

Начислена амортизация по объектам основных средств общехозяйственного назначения

25

02

3275

26

Принят к зачету в бюджет НДС

68

19

152244

27

Произведено закрытие счетов

Счет 26

99

26

17900

Счет 20

99

20

14900

28

Определен финансовый результат от продаж

90

99

810000

29

Определен финансовый результат от прочей реализации

91

99

30100

30

Начислен налог на прибыль 24%

99

68

194400

31

Произведено закрытие счета 91

91

99

3850

32

Произведено закрытие счета 99

99

84

843950

Оборотно – сальдовая ведомость

Счет

Сальдо на начало

Обороты

С-до на конец

Д

К

Д

К

Д

К

01

1 041 000,00

 

416 576,00

124 000,00

1 333 576,00

 

02

 

567 800,00

35 600,00

 

 

532 200,00

08

 

 

354 576,00

354 576,00

 

 

10

27 165,00

 

64 751,00

62 321,00

29 595,00

 

15

 

 

116 600,00

116 600,00

 

 

16

3 560,00

 

54 279,00

25 072,00

32 767,00

 

19

9 167,00

 

97 627,00

97 627,00

9 167,00

 

20

 

 

141 089,30

138 090,00

2 999,30

 

25

 

 

15 980,00

15 980,00

 

 

26

 

 

24 309,00

24 309,00

 

 

43

132 780,00

 

138 090,00

195 000,00

75 870,00

 

44

 

 

51 000,00

51 000,00

 

 

50

3 000,00

 

152 730,00

149 860,00

5 870,00

 

51

20 000,00

 

421 680,00

355 733,00

85 947,00

 

60

 

57 100,00

263 238,00

639 998,00

 

433 860,00

62

87 320,00

 

358 720,00

438 480,00

7 560,00

 

68

 

11 000,00

108 627,00

75 554,04

22 072,96

 

69

 

13 000,00

13 000,00

3 978,30

 

3 978,30

70

 

60 000,00

64 953,00

11 175,00

 

6 222,00

71

8 350,00

2 580,00

23 356,00

21 708,00

31 706,00

24 288,00

73

500,00

 

 

500,00

 

 

76

 

4 700,00

32 888,00

5 000,00

23 188,00

 

80

 

355 687,00

 

 

 

355 687,00

84

 

211 000,00

 

 

 

211 000,00

90

 

 

358 720,00

358 720,00

 

 

91

 

 

32 967,00

32 967,00

 

 

99

 

49 975,00

14 892,04

58 000,00

 

93 082,96

Итого:

1 332 842,00

1 332 842,00

3 356 248,34

3 356 248,34

1 660 318,26

1 660 318,26

Корреспонденция счетов

Журнал ордер № 1

дата

по кредиту сч.50 в дебет разных счетов

итого по кредиту

51

60

71

76

70

1-5.03.200_

 

 

7 200,00

 

 

7 200,00

8-12.03.200_

5 000,00

7 080,00

1 280,00

 

55 000,00

68 360,00

15-19.03.200_

45 000,00

 

4 100,00

 

 

49 100,00

22-26.03.200_

10 000,00

 

2 000,00

 

3 500,00

15 500,00

29-31.03.200_

 

 

8 500,00

1 200,00

 

9 700,00

ИТОГО:

60 000,00

7 080,00

23 080,00

1 200,00

58 500,00

149 860,00

Ведомость № 1

Сальдо на начало месяца 3000 руб.

дата

по дебету сч.50 в дебет разных счетов

итого по кредиту

71

51

62

73

…

1-5.03.200_

200,00

1 000,00

11 800,00

 

 

13 000,00

8-12.03.200_

380,00

60 000,00

 

 

 

60 380,00

15-19.03.200_

 

 

49 000,00

500,00

 

49 500,00

22-26.03.200_

 

3 500,00

16 000,00

 

 

19 500,00

29-31.03.200_

350,00

10 000,00

 

 

 

10 350,00

ИТОГО:

930,00

74 500,00

76 800,00

500,00

0,00

152 730,00

Сальдо на начало месяца 5870 руб.

Журнал ордер № 2

дата

по кредиту сч.51 в дебет разных счетов

итого по кредиту

50

60

68

69

91

1-5.03.200_

1 000,00

90 500,00

 

 

20,00

91 520,00

8-12.03.200_

60 000,00

59 100,00

5 000,00

13 000,00

600,00

137 700,00

15-19.03.200_

 

44 780,00

6 000,00

 

90,00

50 870,00

22-26.03.200_

3 500,00

30 450,00

 

 

35,00

33 985,00

29-31.03.200_

10 000,00

31 328,00

 

 

330,00

41 658,00

11.03.200_

 

 

 

 

 

0,00

18.03.200_

 

 

 

 

 

0,00

26.03.200_

 

 

 

 

 

0,00

ИТОГО:

74 500,00

256 158,00

11 000,00

13 000,00

1 075,00

355 733,00

Ведомость № 2

Сальдо на начало месяца 20000 руб.

дата

по дебету сч.51 в дебет разных счетов

итого по кредиту

50

62

….

…

…

1-5.03.200_

 

75 520,00

 

 

 

75 520,00

8-12.03.200_

5 000,00

128 040,00

 

 

 

133 040,00

15-19.03.200_

45 000,00

82 600,00

 

 

 

127 600,00

22-26.03.200_

10 000,00

 

 

 

 

10 000,00

29-31.03.200_

 

75 520,00

 

 

 

75 520,00

ИТОГО:

60 000,00

361 680,00

0,00

0,00

0,00

421 680,00

Сальдо на начало месяца 85947 руб.

Свод по заработной плате

дебет счета

Начислена зарплата

ЕСН

ФСС (4%)

ФОМС (3,6%)

ПФ (28%)

итого:

20-Комплектация № 1

5 087,50

203,50

183,15

1 424,50

1 811,15

20-Комплектация № 2

2 587,50

103,50

93,15

724,50

921,15

25 ОПР

2 000,00

80,00

72,00

560,00

712,00

26 ОХР

1 500,00

60,00

54,00

420,00

534,00

Итого в кредит счетов:

11 175,00

447,00

402,30

3 129,00

3 978,30
Карточка расчета отпускных

Ф.И.О. Вяткин А.Г.

 

Очередной отпуск на 28 колендарных дней с 4 по 31 марта 200_г.

Сведения о заработке:

Месяц

Заработная плата

Отработано дней

январь

3800

21

февраль

4000

19

март

4300

20

итого:

12100

60

Среднедневной заработок: 12100 : 3 : 29,6 = 136,26 руб.

Начислено отпускных: 136,26 х 28 дн = 3 815,32 руб.
Карточка расчета пособия по временной нетрудоспособности

Ф.И.О. Свищук Е.В.

 

Сведения о заработке:

Сумма начисленных выплат, включаемых в расчет среднего заработка для начисления пособий по временной нетрудоспособности

68 000 руб.

Количество отработанных дней

214 дн.

Непрерывный трудовой стаж

7 лет 8 мес.

Среднедневной заработок: 68000 : 214 х 100% = 317,76 руб.

Начислено пособие по временной нетрудоспособности: 317,76 х 5 дн = 1 588,79 руб.
Расчет откланений в стоимости материальных ценностей

Показатели

Учетная стоимость

Отклонения

Фактическая стоимость

Сальдо на начало

27 165,00

3 560,00

30 725,00

Поступило за месяц

116 600,00

54 279,00

170 879,00

Итого поступило с остатком

143 765,00

57 839,00

201 604,00

% отклонений

40,23%

Израсходовано всего

62 321,00

25 071,74

87 392,74

в том числе

Комплектация % 1

42 865,00

17 244,59

60 109,59

Комплектация % 2

19 456,00

7 827,15

27 283,15

Сальдо на конец

81 444,00

32 767,26

114 211,26

Ведомость учета общехозяйственных (общепроизводственных) расходов

Статья  затрат

по дебету счета 26 (25) в кредит счетов

Итого:

71

70

69

60

расчеты с подотчетными лицами

18 348,00

 

 

 

18 348,00

заработная плата

 

3 500,00

 

 

3 500,00

отчисления

 

 

1 246,00

 

1 246,00

расчеты с поставщиками

 

 

 

17 195,00

17 195,00

Итого:

18 348,00

3 500,00

1 246,00

17 195,00

40 289,00
Расчет распределения общепроизводственных расходов

Наименование изделия

База распределения

Коэффициент распределения

Общепроизводственные расходы

комплект №1

5087,5

0,66286645

10593

комплект №2

2587,5

0,33713355

5387

Итого:

7675

1

15980

Приложение 13
Расчет распределения общехозяйственных расходов

Наименование изделия

База распределения

Коэффициент распределения

Общехозяйственные расходы

комплект №1

5087,5

0,66286645

16114

комплект №2

2587,5

0,33713355

8195

Итого:

7675

 

24309

Карточка учета затрат на производство

Наименование изделия комплект № 1 выпуск 15 шт

Статья  затрат

в дебет счета 20 с кредита счетов

Итого:

10

16

25

26

69

70

материальные затраты

42 865,00

17 245,00

 

 

 

 

60 110,00

заработная плата и отчисления

 

 

 

 

1 811,15

5 087,50

6 898,65

общепроизводственные расходы

 

 

10 593,00

 

 

 

10 593,00

общехозяйственные расходы

 

 

 

16 114,00

 

 

16 114,00

Итого:

42 865,00

17 245,00

10 593,00

16 114,00

1 811,15

5 087,50

93 715,65

Карточка учета затрат на производство

Наименование изделия комплект № 2 выпуск 6 шт

Статья  затрат

в дебет счета 20 с кредита счетов

Итого:

10

16

25

26

69

70

материальные затраты

19 456,00

7 827,00

 

 

 

 

27 283,00

заработная плата и отчисления

 

 

 

 

921,15

2 587,50

3 508,65

общепроизводственные расходы

 

 

5 387,00

 

 

 

5 387,00

общехозяйственные расходы

 

 

 

8 195,00

 

 

8 195,00

Итого:

19 456,00

7 827,00

5 387,00

8 195,00

921,15

2 587,50

44 373,65
Расчет отклонений фактической себестоимости от плана

 

от проданной готовой продукции

 

 

Показатели по счету

43 "Готовая продукция"

Учетная стоимость

Отклонения

Фактическая себестоимость

 

1

2

3

4

 

1.Сальдо на начало месяца

130 000,00

2 780,00

132 780,00

 

2.Выпущено из производства (Дт43 Кт20)

138 090,00

56 910,00

195 000,00

 

3.Итого выпущено готовой продукции с учетом остатка (стр.1+стр.2)

268 090,00

59 690,00

327 780,00

 

4.Процент отклонений (стр.3, ст.3/ст.2)

х

1,05

х

 

5.Отгружено за месяц (Дт 90 Кт 43)

185 474,43

9 525,57

195 000,00

 

6.Остаток на конец месяца (стр.3-стр.5)

82 615,57

50 164,43

132 780,00

 

Ведомость расчета фактической себестоимости

выпущенной продукции

№ п/п

Показатели

Комплект № 1

Комплект № 2

1

Фактические затраты на производство всего

93 716,00

44 374,00

2

Плановая себестоимость выпуска всего

105 000,00

90 000,00

3

Отклонения фактической себестоимости от плановой по выпуску всего 

11 284,00

45 626,00

Заключение

Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результате ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

В связи с большим разнообразием применяемой отчетности ее изучение целесообразно строить на основе разносторонней классификации. Бухгалтерскую отчетность классифицируют по следующим основным признакам: по видам; периодичности составления; степени обобщения отчетных данных; по назначению.

По видам отчетность делится на бухгалтерскую, статистическую и оперативную.

Бухгалтерская отчетность содержит сведения об имуществе, обязательствах и финансовых результатах по стоимостным показателям и составляется на основании данных бухгалтерского учета.

Статистическая отчетность составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации, как в натуральном, так и в стоимостном выражении.

Оперативная отчетность составляется на основе данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени – сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца.

По периодичности составления различают внутригодовую и годовую отчетность. Внутригодовая отчетность включает отчетность за день, пятидневку, декаду, половину месяца, месяц, квартал и полугодие. Внутригодовую статистическую отчетность обычно называют текущей статистической отчетностью, а внутригодовую бухгалтерскую – периодической бухгалтерской отчетностью. Годовая отчетность – это отчеты за год.

По степени обобщения отчетных данных различают отчеты первичные, составляемые организациями, и сводные, обобщающие отчетность нескольких организаций соответствующей отрасли или региона. Разновидностью сводной отчетности является консолидированная отчетность, обобщающая отчет дочерних предприятий в рамках материнской компании.

По назначению бухгалтерскую отчетность подразделяют на внешнюю и внутреннюю.

Внешняя бухгалтерская отчетность (кроме бюджетных организаций) является открытой для заинтересованных пользователей (инвесторов, банков, кредиторов, покупателей и др.).

В отдельных случаях законодательством Российской Федерации предусмотрена публикация годовой бухгалтерской отчетности. В ее состав включается аудиторское заключение, подтверждающие ее достоверность.

Внутренняя отчетность разрабатывается соответствующими министерствами и ведомствами для собственных целей и утверждается по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации. Она не полежит публикации и не представляется внешним пользователям.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности

Делая вывод о проделанной работе, хочется еще раз отметить важность наиболее полного и достоверного изложения в бухгалтерской отчетности необходимой информации. Несоблюдение этих требований может привести к весьма существенным негативным последствиям, как для самого предприятия, так и для заинтересованных лиц и организаций – кредиторов, акционеров и др.

Финансовый учет и формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности в России претерпевают в настоящее время все большие изменения, связанные с адаптацией к требованиям международных стандартов бухгалтерского учета.

Необходимо подчеркнуть, что происходящие изменения носят как количественный, так и качественный характер.

Список литературы

1.     Налоговый Кодекс РФ, часть 1, 2.

2.     Федеральный закон РФ от 21.11.96 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

3.      Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ.

4.     Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99. Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43 н.

5.      «О формах бухгалтерской отчетности организации». Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н.

6.     Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. - М.: Приор, 2002.

7.     Безруких П.С. Бухгалтерский учет. - М.: Союзаудит 2004.

8.     Бухгалтерский учет: Учебник / П.С. Безруких, Н.П. Кондраков, В.Ф. Палий и др.; под ред. П.С. Безруких. - М.: Бухгалтерский учет, 2005.

9.     Жминько С.И. Финансовый отчет на предприятиях - Ростов н/Д.: Феникс, 2003.

10.                        Камышанов П.И. Бухгалтерский учет и аудит - М., 2004.

11.                        Карпова Т.П. Основы управленческого учета. - М.: Инфра-М, 2005.

12.                        Козлова Е.Н. Бухгалтерский учет. - М.: Финансы и статистика, 2005.

13.                        Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Инфра-М, 2004.

14.                        Ткач В.И. Международная система учета и отчетности. - М.: Финансы и статистика, 2005

15.                        Практическое пособие по бухгалтерскому учету/Под ред.проф. Камышанова П.И.-Москва: ОМЕГА-Л, 2004-239-244 с.

16.                        Как читать баланс/Под ред.проф. Ковалева В.В.-Москва: "Финансы и статистика", 2005-7-9с.,10-14с.,163 с.461с.

17.                        Ростовцев А.В., Холоденко Е.М. Составление бухгалтерских проводок. – М., 2005.

[1] Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ бухгалтерской отчетности. - М.: Издательство “Дело и Сервис”, 2001. с. 119

[2] Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ бухгалтерской отчетности. - М.: Издательство “Дело и Сервис”, 2001. с. 125