На предприятиях торговли завершается процесс кругооборота средств, вложенных в произведенные предметы потребления, происходит превращение товарной формы стоимости в денежную и создается экономическая основа для возобновления производства товаров. Здесь происходят постоянные количественные и качественные изменения, вызываемые применением передовой технологии, совершенствованием техники и оборудования, методов управления, обеспечивающие повышение эффективности работы торговых предприятий и повышение культуры обслуживания населения.

Следуя из сферы материального производства в сферу потребления, товары проходят через звенья торговли - оптовые и розничные торговые предприятия, в которых совершаются определенные торгово-технологические процессы. На каждом этапе товародвижения (транспортировка товаров от производства до складов оптовой торговли, их внутрискладское перемещение, приемка и хранение, товароснабжение розничной торговой сети, внутримагазинные операции, отпуск товаров покупателям и оказание им дополнительных услуг) применяются различные средства и орудия труда. Проходя через звенья торговли, товарные потоки претерпевают различные количественные и качественные преобразования, связанные с выполнением многочисленных общих операций.

Важным условием рациональной организации товароснабжения является его оперативность. Она предусматривает, что ритм завоза товаров должен нарастать или сокращаться в зависимости от изменений в спросе на них, сезонных и других колебаний. Оптовые базы и другие предприятия, осуществляющие товароснабжение розничной торговой сети, должны оперативно учитывать эти изменения и вносить соответствующие коррективы, для чего им необходимо своевременно получать от розничных торговых предприятий информацию о ходе реализации товаров и состоянии товарных запасов.

Товароснабжение розничной торговой сети должно осуществляться на основе рациональных схем завоза товаров, которые разрабатываются с учетом минимизации грузооборота, оптимальной звенности, частоты доставки и размеров товарных партий.

Централизация предполагает товароснабжение розничных торговых предприятий силами и средствами предприятий-поставщиков. При этом работники магазинов хотя и несут ответственность за коммерческую сторону товароснабжения, но не отвлекаются от своей непосредственной работы по обслуживанию покупателей.

Правильно разработанная технология товароснабжения и реализации обеспечивает не только полноту и устойчивость ассортимента товаров, но так же и необходимый уровень товарных запасов. Кроме того своевременное снабжение и продажа товаров магазином позволяет удовлетворить спрос населения.

Рациональная технология товароснабжения магазинов позволяет обеспечивать также высокие финансово-экономические показатели работы торговых организаций и предприятий.

В данной дипломной работе будет рассмотрена организация бухгалтерского учета товароснабжения в магазине №39 и продажа продовольственных товаров, аудиторская проверка учета в магазине.

Общество с ограниченной ответственностью «Магазин №39 «Овощи-Фрукты» создано путем преобразования товарищества с ограниченной ответственностью «Магазин №39 «Овощи-Фрукты», зарегистрированного Постановлением Главы Администрации г. Челябинска №1369 от 09. 11. 93 г., регистрационный номер 3815, в соответствии с ГК РФ и Федеральным Законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

ООО «Магазин №39 «Овощи-Фрукты» является правопреемником ТОО «Магазин №39 «Овощи-Фрукты», несет права и обязанности, возникшие у указанного общества до момента его преобразования, а также несет ответственность за нарушение им налогового законодательства в виде до начисленных налогов и штрафных санкций, выявленных в результате документальных проверок.

Общество создано с целью извлечения прибыли в результате самостоятельной хозяйственной деятельности. Предметом деятельности общества является:

- торговая деятельность всех видов, а именно розничная, оптовая, комиссионная и выездная; торговля промышленными и пищевыми товарами, сырьем, материалами, оборудованием и т. д.

- производство, закуп, переработка, хранение и реализация сельскохозяйственной товаров и ее производных.

- коммерческая и посредническая деятельность.

- маркетинговые услуги.

- оказание услуг, связанных с предоставлением питания.

- рекламная деятельность.

- услуги, связанные с куплей-продажей и комиссионной деятельностью в области движимого и недвижимого имущества.

- экспортно-импортные операции и внешнеэкономическая деятельность.

- оказание транспортных услуг.

В 2000 году ООО «Магазин №39 «Овощи-Фрукты» получило аттестат, выданный Администрацией Центрального района г. Челябинска. На основании, которого видом деятельности ООО «Магазин №39 «Овощи-Фрукты» является розничная торговля производственными товарами.

Таким образом, цель данной дипломной работы является оценка состояния учета товаров по результатам аудиторской проверки на предприятии розничной торговли, а именно на ООО «Магазин №39 «Овощи-Фрукты».

В связи с этим необходимо решить следующие задачи:

1.     Рассмотреть нормативно-правовую базу, регламентирующую учет товарооборота; процесс приобретения товаров магазином; учет операций по движению товаров;

2.     Методику аудиторской проверки товаров в розничной торговле;

3.     Провести аудиторскую проверку на ООО «Магазин №39 «Овощи-Фрукты».

Глава 1. Товары в розничной торговле

Основными нормативными документами, регламентирующими деятельность предприятий розничной торговли являются:

1.     Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21. 11. 96 г. № 129-ФЗ.

2.     Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и П. — М.: Проспект, 1998.

3.     Налоговый Кодекс. Часть II. – М., 2001.

4.     Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29. 07. 98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24. 03. 2000 г. №31н).

5.     План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31. 10. 2000 г. № 94н.

6.     Положение о составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), включаемых в себестоимость товаров и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 05. 08. 92 г. № 552, с последующими изменениями и дополнениями, утвержденными Правительством Российской Федерации. (отменено с 01. 01. 2002 г.)

7.     Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06. 05. 99 г. № 32н. «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

8.     «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Приказ Минфина РФ от 13. 01. 2000 г. № 4н.

9.     Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13. 06. 95 г №49.

10.            Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 05. 08. 2000 г. № 117-ФЗ (в ред. Федерального закона от 29. 12. 2000 г. №166-ФЗ).

11.            Методические рекомендации по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ. Утверждены приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 20. 12. 2000 г. №БГ-3-03/447.

12.            Методические рекомендации по применению главы 22 «Акцизы» (подакцизные товары) части второй Налогового кодекса РФ. Утверждены приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 18. 12. 2000 г. № БГ-3-03/440.

13.            Общероссийский классификатор товаров. Утвержден постановлением Госстандарта России от 30. 12. 93 г.

14.            Инструкция по заполнению унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения № П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг», № П-2 «Сведения об инвестициях», № П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации», № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников». Утверждена Госкомстатом России от 17. 11. 97 г. № 76 (в ред. от 25. 05. и 08. 12. 98 г.).

15.            Методические рекомендации по формированию и применению свободных цен и тарифов на продукцию, товары и услуги. Утверждены Минэкономики России 06. 12. 95 г. № СН-484/7-982.

16.            Методические рекомендации по разработке ценовой политики предприятия. Приказ Минэкономики РФ от 01. 10. 97 г. № 118.

17.            "Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли" (утв. письмом Роскомторга от 10. 07. 1996 № 1-794/32-5).

1. 1. Приобретение товаров для розничной торговли

Согласно Инструкции Госкомстата РФ от 01. 04. 1996 г. №25 под розничным товарооборотом понимается продажа товаров населению для удовлетворения личных потребностей в обмен на его денежные доходы.

Для целей бухгалтерского учета и налогообложения розничными торговыми операциями можно считать все те торговые операции, которые совершены без двусторонней регистрации участников сделки, т. е. с применением ККМ или оформлением товарного чека. Одной из задач бухгалтерского учета в розничной торговле является получение информации о количестве и качестве реализованных товаров.

Идентификация сфер оптовой и розничной торговли для решения учетно-статистических задач осуществляется Госкомстатом России на основе Общероссийского классификатора видов экономической деятельности товаров и услуг (ОКДП), который входит в состав Единой системы классификации и кодирования технико-экономической и социальной информации (ЕСКК) Российской Федерации. Согласно этому Классификатору розничная торговля включает деятельность по продаже товаров для личного потребления или домашнего использования.

В розничную торговлю товары для продажи поступают от производственных предприятий, оптовых организаций, от фирм, ведущих внешнюю торговлю, со складов и т. д.

Товары, поступающие на предприятия розничной торговли, должны иметь сопроводительные документы (счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, накладные и др.), предусмотренные условиями поставки товаров, а также правилами перевозки грузов. Если товар поступил на предприятие розничной торговли без сопроводительных документов или с их частичным отсутствием, то он принимается комиссией и оформляется приемным актом.

В основном товар розничные предприятия торговли получают от предприятий-поставщиков. Товары, отпускаемые поставщиками со своих складов и баз, материально ответственные лица розничных предприятий получают по доверенности.

Материально ответственные лица расписываются в приемке товаров в товарно-транспортной накладной, оформленной поставщиком, и отвечают за его сохранность в процессе доставки.

Приемка товаров по количеству и качеству на розничных предприятиях осуществляется в соответствии с действующими нормативными документами на основании сопроводительных документов. Товары в розничной торговле доходят до конечного потребителя, особое внимание уделяется проверке качества товара.

Реализуемые через розничную торговую сеть пищевые продукты, продовольственное сырье, должны сопровождаться соответствующим документом предприятия-изготовителя, подтверждающим качество и безопасность продукции для здоровья человека, со ссылкой на дату и номер разрешения (гигиенического сертификата), выданного учреждениями Госсанэпидемслужбы. Документы на импортную продукцию должны содержать отметку учреждений Государственного санитарно-эпидемиологического надзора Российской Федерации о прохождении гигиенической оценки пищевого продукта в установленном порядке. Реализация продуктов питания и продовольственного сырья без наличия указанных документов, подтверждающих их качество и безопасность, запрещается.

Качество пищевых продуктов, поступающих на предприятия продовольственной торговли, проверяется материально ответственными лицами (товароведами, кладовщиками, заведующими или директорами предприятий). Приемку продуктов начинают с проверки сопроводительных документов, качества упаковки, соответствия пищевых продуктов сопроводительным документам и маркировке, обозначенной на таре (упаковке). Экспертиза нестандартных продуктов, а также недоброкачественных, испорченных продуктов, не требующая специальной медицинской компетентности, осуществляется товароведами или инспекцией по качеству, а при наличии специальных санитарно-эпидемиологических показаний центрами санэпиднадзора.

Количество принимаемых скоропортящихся и особо скоропортящихся пищевых продуктов должно определяться объемом работающего холодильного оборудования (для хранения данного вида продуктов), имеющегося на предприятии. Тара и упаковка пищевых продуктов должны быть прочными, чистыми, сухими, без постороннего запаха и нарушения целостности.

При приемке продовольственного товара учитывается следующее:

- мясо принимается только при наличии ветеринарного клейма и документа, свидетельствующего об осмотре и заключении ветнадзора;

- птица принимается в предприятия продовольственной торговли только в непотрошеном виде, за исключением дичи;

- запрещается прием яйца без наличия ветеринарного свидетельства на каждую партию яиц о благополучии птице хозяйств по сальмонеллезу и другим зоонозным инфекциям, а также яйца водоплавающей птицы (утиные, гусиные); куриные яйца, бывшие в инкубаторе (миражные), яйца с трещинами ("бой"), с нарушением целости оболочки ("тек"), загрязненные куриные яйца, а также меланж;

- молочные, продукты должны приниматься в чистой стеклотаре и в ненарушенной упаковке;

- рыба охлажденная, рыба горячего копчения, кулинарные изделия и полуфабрикаты из рыбы поступают в магазины сразу для реализации;

хранение этой продукции на складе запрещено;

- запрещается прием безалкогольных и слабоалкогольных напитков с истекшим сроком реализации, а также напитков в бутылках без этикетки (кроме бутылок с соответствующими обозначениями), с поврежденной укупоркой, осадками и другими дефектами;

- хлеб и хлебобулочные изделия должны приниматься с проверкой качества продукции по органолептическим показателям, масса каждого

вида хлебной продукции должна соответствовать стандартам и техническим условиям,

Ткани, поступающие в кипах и кусках, до выпуска, а продажу могут перемериваться. Перемеривание проводится комиссией в составе товароведа, представителя общественности и материально ответственного лица. Установленная длина куска ткани проставляется на фабричном ярлыке и подписывается членами комиссии с указанием номера и даты составленного акта. При этом излишки ткани приходуются, а при недостачи ткани предъявляется претензия поставщику.

Товары, поступающие в розничную торговлю, приходуются в день поступления по их фактическому наличию. В случае невозможности оприходования товара датой его фактического поступления (вызов эксперта, проверка цены, качества, количества) в текстовой части товарного отчета за итогом прихода делается запись о поступлении товара с указанием поставщика (продавца), общей стоимости товара в розничных ценах, а также причин невозможности оприходования.

Поставщиком товара в розничное торговое предприятие может выступать и физическое лицо. Оформление поступления товаров рекомендуется проводить с заключением договора между торговым предприятием и лицом, предлагающим товар.

Приемка товара сопровождается составлением материально ответственным лицом накладной на фактически принимаемый товар. Форма и условия расчетов за товар могут быть различны, они указываются в договоре. Однако необходимо отметить, что в том случае, когда оплата товара производится наличными деньгами (одновременно с приемкой товара или после его реализации), может оформляться в установленном порядке расходный кассовый ордер на имя материально ответственного лица с указанием в графе "Основание": "В подотчет для приобретения товара" и суммы выданных денег прописью.

Товарно-транспортные накладные, акты и другие документы, на основании которых материально ответственные лица приняли товар, вместе с товарными отчетами передаются в бухгалтерию, где их используют для контроля за правильностью оприходования товара и записей в учетные регистры.

Поступление материальных ценностей от поставщиков производится на основании заключенных между покупателями и поставщиками хозяйственных договоров. В договорах, заключаемых между поставщиками и покупателями, оговариваются: виды поставляемых товарно-материальных ценностей, коммерческие условия поставки, количественные и стоимостные показатели товарно-материальных ценностей, сроки исполнения договора, порядок расчетов (условия платежей), а также ответственность сторон за ненадлежащее исполнение договора.

 Приобретение товарно-материальных ценностей на стороне может осуществляться двумя вариантами.

При первом варианте для приобретения товарно-материальных ценностей на стороне предприятие назначает своего поверенного. Ему выдают подотчет наличные деньги с правами получения товаров и немедленной оплаты за них, либо доверенность по которой можно получить товарно-материальные ценности, в счет договоренности, имеющей место между предприятиями в виде договора поставок или гарантийного письма с визой руководителя поставщика (независимо оплачены товарно-материальные ценности предварительно или нет). Доставка товаров в таких случаях осуществляется само вывозом, независимо от географического расположения покупателя и поставщика.

При втором варианте (отдаленность поставщика от получателя, и/или постоянство поставок) поставки осуществляет посредник - транспортное предприятие или непосредственно поставщик.

Каждая хозяйственная операция, в том числе поступление товаров, должна быть оформлена документально. В соответствии с пунктом 7 Положения о бухгалтерском учете и отчетности любой документ должен иметь следующие основные реквизиты:

*         наименование документа (форма);

*         код формы;

*         дата составления;

*         содержание хозяйственной операции;

*         измерители (в количественном и стоимостном выражении);

*         наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций и правильность ее оформления;

*         личные подписи и их расшифровка.

Также могут быть включены дополнительные реквизиты. Документы составляются в момент совершения операции, а если это невозможно непосредственно после окончания операции.

Для получения товаров и тары от поставщиков представителю предприятия (экспедитору) выдается доверенность (форма № М-2). Все доверенности регистрируются в момент выдачи в специальном журнале. Доверенность выписывается только бухгалтером на конкретное физическое лицо с указанием срока действия и наименований ценностей, предполагаемых к получению. На доверенности необходима роспись экспедитора, которая должна быть заверена подписями бухгалтера и руководителя с наложением оттиска печати предприятия. По доверенности представитель предприятия может получить товар непосредственно от поставщика с выпиской одновременно отгрузочных документов.

 Основными документами, на основании которых поступают товары, являются счета- фактуры, товарно-транспортные накладные и торгово-закупочные акты. Товарно-транспортные накладные выписываются при поставке товаров автомобильным транспортом, в остальных случаях выписываются счета-фактуры. Счета-фактуры регистрируются в книге продаж и в книге покупок.

 В счет-фактуре должны быть указаны:

*         порядковый номер счета-фактуры;

*         наименование и регистрационный номер поставщика товаров;

*         наименование получателя товаров;

*         стоимость (цена) товаров;

*         сумма налога на добавленную стоимость;

*         дата предоставления счета-фактуры;

 Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером поставщика, а также лицом ответственным за отпуск товаров и скрепляется печатью организации.

В счет-фактуре не допускаются подчистки и помарки. Исправления заверяют подписью руководителя и печатью предприятия поставщика с указанием даты исправления.

Получаемые и выдаваемые счета-фактуры хранятся раздельно в журнале учета счетов-фактур в течение полных пяти лет с даты их получения. Они должны быть подшиты и пронумерованы.

В зависимости от особенности товаров к товарно-транспортным накладным или счетам-фактурам могут быть приложены документы, подтверждающие количество товаров или их качество (качественные удостоверения, сертификаты, справки о результатах лабораторных анализов).

Независимо от способа оплаты и доставки порядок оприходования товарно-материальных ценностей должен отвечать определенным требованиям, т. е. составляется приемный акт (код по ОКУД – 0903003). При любом варианте получения товаров у поставщика и любом варианте доставки их предъявляют материально ответственному лицу для оприходования. Приемка на складе производится методом прямого счета, взвешивания, обмера и внешнего осмотра, с целью выявления соответствия данным сопроводительных документов. В случае выявления в процессе приемки товаров недостач, излишков, пересортицы, несоответствия качества или поступление ценностей без сопроводительных документов поставщика создается комиссия, которая составляет Акт об установленном расхождении в количестве при приемке товаров (товара), Акт о приемке товара по качеству или Акт на оприходование товаров, поступивших без счета поставщика. О составлении акта делается отметка на всех экземплярах товарно-транспортных накладных. Акты составляют в трех экземплярах: один экземпляр остается на предприятии, принявшем товары, другой - вручается под расписку на первом экземпляре представителю поставщика или направляется ему при предъявленной претензии, третий экземпляр представляется в бухгалтерию. Акт подписывают представитель принимающей организации и представитель поставщика. Этот акт является основным документом, на основании, которого поставщику могут быть предъявлены соответствующие претензии.

При обнаружении во время приемки ценностей недостачи на ее величину уменьшается стоимость товаров поступивших на предприятие, а соответствующие суммы отражаются в составе расчетов по претензии или недостачи и потерям от порчи ценностей, а также расчетам по возмещению материального ущерба по принадлежности.

Порядок отражения в учете недостач и потерь от порчи товаров, выявленных при приемке, зависит от многих факторов (виновных лиц, условий договора поставки, времени оплаты товаров и др.). Если виновником недостачи или порчи является поставщик и условиями договора поставки предусмотрено в этом случае отказ от оплаты недостающих (испорченных) товаров, а деньги за товар поставщику еще не перечислены, то покупатель при оплате товаров уменьшает сумму платежа не стоимость этих товаров. Другими причинами недостач товаров могут быть естественная убыль товаров при их перевозке, нормируемые потери от боя товаров в стеклянной посуде, изделий из хрупких материалов, хищение в пути и т. п. Суммы недостач списываются в пределах норм естественной убыли и потерь от боя в пределах установленных норм и при установлении конкретных виновников недостачи списание производится за счет виновного лица.

При поступлении товаров если расхождение количества и стоимости поступивших товаров с сопроводительными документами поставщика не обнаружено, то приемка оформляется на счет - фактуре или другом заменяющем его документе путем проставления специального штампа и подписью материально ответственных лиц на этих документах. Необходимы подписи принимающего и сдающего лица. При наличии одной подписи документ недействителен.

Товары, поступающие в розничную торговлю, приходуются в день их поступления на основании счетов-фактур, товарно-транспортных накладных или иных сопроводительных документов по наименованию товаров в стоимостном выражении

 Поступившие товары и тара от поставщиков, подтвержденные подписью материально- ответственных лиц в документах (счетах-фактурах, товарно-транспортных накладных и др.) приходуются в бухгалтерском учете.

Так как произошли изменения в законе о налоге на добавленную стоимость, на предприятиях розничной торговли принцип формирования цены изменился. Раньше розничная цена определялась как сумма покупной цены, в т. ч. НДС, торговой наценки и суммы НДС по ставке 20% или 10%. Теперь розничная цена формируется как сумма покупной цены без НДС, торговой наценки и произведения торговой наценки и НДС по ставке 20% или 10%.

1. 2. Учет товаров

Под товарами понимают материально-производственные запасы, приобретенные или полученные безвозмездно от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи или перепродажи.

Для обобщения информации о наличии и движении товаров используют синтетический счет 41 «Товары». Этот счет используют в основном организации, осуществляющие торговую деятельность и оказывающие услуги общественного питания.

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, счет 41 «Товары» применяют для учета материалов, изделий, продуктов, приобретенных специально для продажи, или когда стоимость готовых изделий, приобретенных для комплектации, не включается в себестоимость проданной товаров, а возмещается покупателем отдельно. Оборот по дебету этого счета также показывает общую стоимость товаров, поступивших в торговое предприятие, оборот по кредиту - выбытие товаров, дебетовое сальдо отражает остаток товаров на конец отчетного периода.

Организации торговли на счете 41 учитывают помимо товаров покупную тару и тару собственного производства (кроме инвентарной тары, служащей для производственных или хозяйственных нужд и учитываемой на счетах 01 «Основные средства» или 10 «Материалы»).

К счету 41 «Товары» могут быть открыты субсчета:

41-1 «Товары на складах»;

41-2 «Товары в розничной торговле»;

41-3 «Тара под товаром и порожняя»;

41-4 «Покупные изделия» и др.

На субсчете 41-1 «Товары на складах» учитывают наличие и движение товаров, находящихся на оптовых и распределительных базах, складах, в кладовых организаций, оказывающих услуги общественного питания, овощехранилищах, холодильниках и т. п.

На субсчете 41-2 «Товары в розничной торговле» учитывают наличие и движение товаров в организациях розничной торговли (магазинах, палатках, ларьках, киосках и т. п.), а также в буфетах организаций общественного питания. На этом же субсчете указанные организации учитывают наличие и движение стеклянной посуды (бутылок, банок и др.).

На субсчете 41-3 «Тара под товаром и порожняя» учитывают наличие и движение тары под товарами и тары порожней (кроме стеклянной посуды в организациях розничной торговли и буфетах организаций общественного питания).

На субсчете 41-4 «Покупные изделия» учитывают наличие и движение товаров организаций, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность. Учет товаров ведется в порядке, предусмотренном для учета производственных запасов.

Учет товаров, принятых на ответственное хранение, на комиссию, ведется аналогично учету их в оптовой торговле.

В розничной торговле товары могут учитываться по покупным или продажным ценам. Если учет ведется "по продажным ценам, то разница между покупной и продажной ценами отражается на счете 42 "Торговая наценка".

При журнально-ордерной форме учета в журнале-ордере № 11 по счету 41-2 систематизируются кредитовые записи, а дебетовые обороты отражаются в ведомости к нему. Эти записи удобнее производить в объединенном учетном регистре, который содержит и кредитовые и дебетовые обороты. На каждый корреспондентский счет выделяется отдельная графа. Например, могут быть сделаны записи в кредитовой части учетного регистра по дебету счета 41-2 в корреспонденции со счетами 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 42 "Торговая наценка" и т. д. Кредитуется счет 41-2 в корреспонденции со счетами 90 "Продажи", 45 "Товары отгруженные", 44 "Расходы на продажу" и т. д.

В розничной торговле стеклянная посуда учитывается вместе с товарами на счете 41-2. При этом если одновременно с товаром предприятие получает тару и возвращает ее поставщику, то на товарно-транспортной накладной указывается "возврат тары" и сумма. На указанную сумму производится зачет расчетов с поставщиком по таре проводкой:

Дт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Kт 41-2 "Товары в розничной торговле".

Все транспортные расходы, возникающие в процессе приобретения товаров, относятся к расходам на продажу, при этом НДС, включенный в счета за оказанные транспортные услуги, отражается на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

Если товары от поставщиков поступили в разные торговые точки, а оплата производится по одному платежному документу, то в учетном регистре по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" обороты по дебету счета 41-2 "Товары в розничной торговле" можно дополнительно расшифровать по отдельным торговым точкам или на каждом первичном документе, приложенном к платежному документу, целесообразно указывать торговую точку и стоимость оприходованных товаров. Одновременно в товарном отчете указываются номер и дата платежного документа.

Любой порядок ведения учетных регистров по счетам 41-2 "Товары в розничной торговле" и 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" должен обеспечивать, с одной стороны, контроль за поступлением товаров и своевременным оприходованием их материально ответственными лицами, а с другой - контроль за расчетами с поставщиками.

В розничной торговле поступление товаров и тары от поставщиков оформляется следующими записями.

Оприходование поступивших в магазин товаров и тары от поставщика отражается проводкой на сумму стоимости по покупным ценам; при этом НДС фиксируется отдельно:

Дт 41-2 "Товары в розничной торговле", Дт 41-3 "Тара под товаром и порожняя", Дт 19 "НДС по приобретенным ценностям" Kт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

При этом транспортные расходы относятся на издержки также без НДС:

Дт 44 "Расходы на продажу", Дт 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Kт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Когда учет товаров в торговой организации ведется по продажным ценам, на сумму торговой наценки составляется следующая запись:

Дт 41-2 "Товары в розничной торговле" Kт 42 "Торговая наценка".

Получение товаров через подотчетных лиц проводится аналогично, но через счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами". Учет поступления товаров в розничной торговле может вестись с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" в случае; если данный способ учета предусмотрен в учетной политике предприятия.

1. 3. Учет тары

На розничном торговом предприятии может быть сосредоточено некоторое количество тары под товаром и порожней. Порядок контроля за полным поступлением и правильным оприходованием тары в основном такой же, что и товаров. Одновременно с проверкой цен на товары определяется правильность цен на тару. Приемка поступившей тары осуществляется на основании счетов-фактур, товарно-транспортных накладных и других сопроводительных документов. Если количество и качество поступившей тары не соответствуют данным сопроводительного документа, то составляется акт в таком же порядке, как и по товарам.

Согласно Основным положениям по учету тары на предприятиях, производственных объединениях и организациях, утвержденным письмом Минфина СССР от 30. 09. 85 № 166 по согласованию с Госкомцен и ЦСУ СССР, различают несколько категорий тары:

многооборотная тара (используется многократно, подлежит обязательному возврату поставщику). Гарантией возврата тары является взимаемый поставщиком залог, который возвращается после получения назад порожней тары в исправном состоянии. К многооборотной таре могут быть отнесены металлическая и пластмассовая тара (корзины, бочки, бидоны), деревянная тара (ящики, бочки и др.), стеклянная тара (бутылки, банки), тара из ткани (мешки), картонная тара (коробки);

- тара однократного использования.

Кроме того, в торговом предприятии должен быть предусмотрен раздельный учет тары, которая:

- оприходована на основании товаросопроводительных документов поставщиков;

- не включена в товаросопроводительные документы поставщика, а оприходована с составлением акта и оценкой торговым предприятием;

- относится к основным средствам..

Тара поступает на предприятия торговли в основном вместе с товарами от поставщиков и приходуется на основании сопроводительных документов. Учет тары ведется обычно по ценам приобретения. Тару, не указанную отдельно в документе поставщика и не подлежащую оплате, приходуют на основании соответствующего акта по цене возможной реализации.

Стоимость тары, отпущенной вместе с товаром, указывается в товарно-транспортных накладных, счетах-фактурах и других товарных документах отдельной строкой. Отпуск тары без товара оформляется отдельными товарно-транспортными накладными или другими расходными

документами.

Бой, лом и порча тары оформляются актом, при этом причиненный

ущерб должен быть взыскан с виновных работников.

Тару учитывают в местах ее хранения и в бухгалтерии оптового предприятия. При этом материально ответственные лица ведут учет тары по количеству, наименованиям, ценам в товарной книге или в карточках, записи в которые производятся на основании первичных документов на поступление и выбытие товара. Все документы на поступление и выбытие тары должны сдаваться в бухгалтерию с товарными отчетами или сопроводительными реестрами документов. В товарных отчетах стоимость поступившей и выбывшей тары указывается по каждому документу в специальной графе.

Проверенные документы служат основанием для отражения поступления и выбытия тары в бухгалтерском учете.

Торговые предприятия учет тары (как покупной, так и собственного производства) ведут на активном счете 41 "Товары", субсчет 41-3 "Тара под товаром и порожняя". По дебету этого субсчета отражается оприходование поступившей тары в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", а по кредиту - выбытие (списание) тары (при этом дебетуется счет 41 "Товары" и другие счета в зависимости от причин ее выбытия).

Учет движения тары под товарами и тары порожней при наличии большого количества разных видов тары с разными ценами производят по средним учетным ценам, которые устанавливают по отдельным группам тары применительно к ее назначению. При этом разница между ценами приобретения и средними учетными ценами может относиться на счет 42 "Торговая наценка". При очередных инвентаризациях выверяют сальдо по этой разнице и в случае необходимости ее корректируют как

результат по операциям с тарой.

Если тару учитывают по средним учетным ценам, то в течение месяца разницу между стоимостью по ценам приобретения и средними учетными ценами можно отражать на счете 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей". По окончании месяца дебетовое или кредитовое сальдо по счету 16 распределяют между выбывшей за месяц и оставшейся в использовании на конец месяца тарой по среднему проценту.

Списание разниц, относящихся к выбывшей таре, отражают следующими бухгалтерскими проводками.

При дебетовом сальдо счета 16:

Дт 44 "Расходы на продажу" Kт 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

После соответствующих записей по счету 16 будет отражена разница, относящаяся к остатку тары на конец месяца.

В торговых предприятиях по тарным операциям могут иметь место как расходы и убытки, так и доходы.

Расходы включают в себя затраты, без которых, как правило, невозможно обойтись (перевозка, погрузка, выгрузка, ремонт и т. п.).

Потери от бесхозяйственного отношения к таре (бой, лом, потери от снижения качества тары и т. п.) составляют убытки.

К доходам по таре относятся: стоимость тары, полученной от поставщиков бесплатно; превышение стоимости тары по сдаточным ценам над стоимостью тары по учетным ценам и др.

Расходы по таре учитываются на счете 44 "Расходы на продажу", а потери и доходы на счете 91 "Прочие доходы и расходы" как внереализационные прибыли или убытки соответственно.

При журнально-ордерной форме учета по счету 41 "Товары", субсчет г 11-3 "Тара под товаром и порожняя" ведется ведомость по дебету и журнал-ордер по кредиту этого счета. Записи делаются на основании товарных отчетов и приложенных к ним документов, отражающих поступление и выбытие тары. На каждый товарный отчет отводится одна строка, по которой отражается приход и расход по корреспондирующим счетам, а также остаток тары на конец отчетного периода.

Аналитический учет тары ведется по материально ответственным лицам, по наименованиям, количеству и стоимости тары. Что касается отражения операций с тарой в синтетическом учете, то его порядок можно представить рядом бухгалтерских проводок.

Поступление тары (вместе с товаром) от поставщика в оптовой торговле фиксируется записью:

Дт 41, субсчет 41-3 "Тара под товаром и порожняя", Дт 19 "НДС по приобретенным ценностями" Kт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

При поступлении многооборотной тары часто взимается залог, что отражается в обычном порядке через счета учета денежных средств.

Возврат тары поставщику или сдача ее соответствующим организациям фиксируется проводкой:

Дт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Kт 41, субсчет 41-3 "Тара под товаром и порожняя".

Списание недостач от операций с тарой (лом, бой и др.) отражается записью:

Дт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" Kт 41, субсчет 41-3 "Тара под товаром и порожняя".

Оприходование тары, выявленной по результатам инвентаризации, или тары, поступившей от поставщика без оплаты, считается внереализационным доходом:

Дт 41, субсчет 41-3 "Тара под товаром и порожняя" Kт 91 "Прочие доходы и расходы".

Ремонт тары по договору силами сторонней организации фиксируется в бухгалтерском учете проводкой:

Дт 44 "Расходы на продажу"; Дт 19, субсчет "Налог на добавленную стоимость по работам и оказанным услугам" Kт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Внутреннее перемещение тары между отдельными подразделениями торгового предприятия (отдельными секциями склада, различными складами, складом и торговыми помещениями, для организации выездной торговли) находит отражение в аналитическом учете:

Kт 41, субсчет "Тара под товаром и порожняя" (склад 1) Дт 41, субсчет "Тара под товаром и порожняя" (склад 2).

Следует отметить, что вместо счета 41 в учете тарных операций может быть использован счет 01 "Основные средства" в случае удовлетворения условиям отнесения тары к основным средствам.

Учет завеса тары. Необходимо учитывать потери и излишки, которые могут возникнуть вследствие завеса тары, - разницы между фактической массой порожней тары и ее массой по маркировке. Наличие завеса тары означает, что товара поступило меньше, чем оприходовано. О факте недостачи составляется в двух экземплярах акт о завесе тары, который вместе с товарным отчетом передается в бухгалтерию (первый экземпляр прилагается к товарному отчету, а второй вместе с рекламационным актом направляется поставщику). При этом может быть составлена проводка.

Дт 76-2 "Расчеты по претензиям" Kт 41 "Товары".

При списании завеса тары за счет поставщика ему должны быть направлены претензия и акт выявления завеса тары. В остальных случаях завес тары списывают на виновных лиц, что отражается записью:

Дт 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" Kт 41 "Товары".

Акт на завес тары составляется в срок, предусмотренный договором с поставщиком, но не позднее 10 дней после ее освобождения. Если тара из-под влажных товаров (повидло, варенье и т. д.), акт составляется немедленно после ее освобождения. Несмываемой краской на таре делается отметка об актировании завеса, указываются дата и номер акта.

Выявленная при инвентаризации недостача товаров вследствие завеса тары списывается с материально ответственных лиц при условии, что недостающая сумма превышает естественную убыль (при наличии норм).

Акты на завес рыбы и рыбопродуктов (кроме икры) не составляются. Завес тары по этим товарам списывается за счет дополнительной скидки, предоставленной поставщиком.

Завес тары списывают в зависимости от условий договора с поставщиком. При списании за счет поставщика ему направляют претензионное письмо вместе с экземпляром акта о завесе тары.

Если предъявить претензию поставщику невозможно, потери товаров от завеса тары относят на виновных лиц. Лишь в исключительных случаях (когда установить виновных нельзя) потери от завеса тары могут быть списаны за счет торговой организации.

По некоторым товарам поставщики могут предоставлять магазинам специальную скидку на завес тары. При поступлении товаров эту скидку записывают на кредит счета 42 "Торговая наценка" (на аналитический счет "Скидка на завес тары"). По таким товарам акты на завес тары не составляют и претензии поставщикам не предъявляют, а фактический завес тары списывают за счет предоставленной скидки.

Завес тары за счет скидки списывают только в том случае, если при инвентаризации будет выявлена недостача товаров сверх норм естественной убыли. Первоначально списывают сумму полученной скидки на завес тары (за вычетом скидки, относящейся к остатку затаренных товаров), а затем в соответствующей сумме естественную убыль.

После решения руководителя организации о порядке списания завеса тары на стоимость товаров по покупным ценам кредитуется счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и дебетуются счета: 76-2 "Расчеты по претензиям" - при списании за счет поставщика; 42 "Торговая наценка" (аналитический счет "Скидка на завес тары") - при списании за счет специальной скидки.

Если товары учитывают по продажным ценам, то одновременно на сумму торговой надбавки, относящейся к завесу тары, делается запись:

Дт 98-5 "Разница между покупной и оценочной стоимостью" Kт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

При списании потерь от завеса тары за счет виновного лица на стоимость товаров по учетным ценам делается запись:

Дт 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" Kт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

Следует отметить, что для предотвращения повторных завесов тару, имеющую разницу между фактической массой и маркировочной, помечают

1. 4. Учет реализации товаров

Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка).

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).

При продаже товаров на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.

При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), полученных организацией, величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией. Стоимость продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров). [2, п. 5]

Синтетический и аналитический учет реализации товаров в розницу. Предприятия розничной торговли реализуют товары за наличный расчет, по расчетным чекам, в кредит с рассрочкой платежа, по договору комиссии.

Объем реализации за наличный расчет определяется суммой денежных средств, полученных от покупателей за проданные им товары. Денежные расчеты с населением производятся с обязательным применением контрольно-кассовых машин. Выручка от покупателей поступает в кассу торгового предприятия, ее размер определяют по показаниям счетчиков контрольно-кассовых машин, зарегистрированных в книге кассира-операциониста (как разница между показаниями счетчиков на конец дня и показаниями счетчиков на начало дня). При этом выручка уменьшается на сумму денег, выданных покупателям из кассы по возвращенным чекам, имеющим разрешительную надпись руководителя и оформленным актом. Выручка от реализации сдается кассиром-операционистом кассиру, что отражается в квитанции к приходному кассовому ордеру. Правильность отражения полученной выручки от реализации товаров проверяется сверкой сумм выручки, показанной в кассовом и товарном отчетах.

В соответствии с Постановлением Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 30. 07. 93 № 745 с учетом внесенных в него изменений и дополнений (Перечень - в редакции Постановления Правительства РФ от 02. 02. 2000 № 917) в ряде случаев (мелкорозничная торговля с ручных тележек, из цистерн, с лотков, из корзин, в развал овощами и бахчевыми культурами; торговля на рынках, ярмарках, выставках, иных комплексах, за исключением находящихся там киосков, ларьков, помещений и др.) при осуществлении торговых операций денежные расчеты с населением могут производиться без применения контрольно-кассовых машин. В этом случае объем реализованных товаров измеряют обычно суммой выручки, сданной продавцами в кассу организации, инкассатору банка или на почту.

Сдача выручки в кассу отражается в учете следующей записью:

Дт 50 "Касса" Kт 90 "Продажи", субсчет "Выручка".

Торговая выручка может быть сдана в банк представителем предприятия по объявлению на взнос наличными или инкассаторам. Операция передачи инкассаторам оформляется препроводительной ведомостью. Выручка, переданная инкассатору или на почту (которая будет зачислена на расчетный счет по истечении определенного времени), учитывается следующей бухгалтерской записью:

Дт 57 "Переводы в пути" Kт 90 "Продажи", субсчет "Выручка.

Одной из форм реализации за наличный расчет является оплата покупателями товаров расчетными чеками банков. Полученные чеки магазины сдают в банк, который и зачисляет соответствующую сумму на счет торговой организации. При расчете чеками делается следующая запись:

Дт 50, субсчет 3 "Денежные документы" Kт 90 "Продажи", субсчет "Выручка.

При учете товаров по покупным ценам после отражения выручки по счету учета реализации списываются реализованные товары, что фиксируется записью:

Дт 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж" Kт 41-2 "Товары в розничной торговле".

Согласно ст. 168 Налогового кодекса РФ при реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма налога включается в указанные цены (тарифы). При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется.

На сумму начисленного НДС составляется проводка:

Дт 90 "Продажи", субсчет 3 "НДС" Kт 68-2 "Расчеты по налогам и сборам по НДС".

Согласно ст. 168 Налогового кодекса РФ при реализации товаров за наличный расчет организациями розничной торговли, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования по оформлению расчетных документов и выставлению в течение пяти дней счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

Кроме того, следует помнить, что в регионах, где введен налог с продаж, его сумма также оплачивается продавцу в составе выручки; этот налог отражается записью на счетах:

Дт 90 "Продажи", субсчет 5 "Налог с продаж" Kт 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Записи по субсчетам 90-1 "Выручка", 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" производятся накопительно, в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" и т. д. и кредитового оборота по субсчету 90-1 "Выручка" определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки".

При использовании покупных цен положительный финансовый результат (не следует забывать о расходах на продажу - см. далее) отражается следующей записью:

Дт 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" Kт 99 "Прибыли и убытки".

Таким образом, синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет.

Отражение отрицательного финансового результата фиксирует запись по дебету счета 99 в корреспонденции со субсчетом 90-9.

Если в учете используются продажные цены, то реализованные товары списываются в дебет счета 90 "Продажи" на основании товарных отчетов, в которых указывается общая сумма реализованных товаров по розничным ценам Таким образом, по дебету и кредиту счета 90 "Продажи" отражается стоимость реализованных товаров в одинаковой оценке -по розничным ценам. Суммы по кредиту (на основании отчетов кассира) и по дебету (на основании товарных отчетов) счета 90 "Продажи" должны быть одинаковыми.

Когда в организации используется натурально-стоимостной метод учета товаров, имеется возможность списывать конкретные реализованные товары по конкретным учетным ценам. При учете товаров по продажным ценам целесообразно по каждой партии товаров составлять ведомость с указанием по каждому наименованию покупной и продажной цены и наценки, это позволит списывать конкретную сумму торговой наценки по каждому наименованию реализованного товара.

Когда в организациях розничной торговли не ведется натурально-стоимостной учет реализации или невозможно определить точный ассортимент проданных товаров, возникает необходимость списания торговой наценки косвенным расчетным путем.

Расчет торговой наценки. При учете товаров по продажным ценам торговая наценка является валовым доходом по реализованным товарам. Наиболее распространенными способами расчета валового торгового дохода являются:

- исчисление по общему товарообороту;

- исчисление по ассортименту товарооборота;

- исчисление по ассортименту остатка товаров;

- исчисление по среднему проценту.

При способе расчета по общему товарообороту валовой доход (ВД) определяют по формуле:

ВД = Т х РН: 100, где

Т - общий товарооборот;

РН - расчетная торговая надбавка

В свою очередь, торговая надбавка рассчитывается по формуле:

РН =ТН • (100+ТН), где ТН - торговая надбавка в процентах

Способ расчета валового дохода по общему товарообороту используется в случае применения ко всем товарам одинакового процента торговой надбавки в течение отчетного периода. Если процент торговой надбавки изменялся, то определяют частные товарооборота по каждому периоду с одинаковым процентом торговой надбавки

Реализованная торговая наценка списывается методом красного сторно проводкой:

Дт 90 "Продажи" Kт 42-1 "Торговая наценка (скидка, накидка) ".

Это связано с тем, что по дебету и кредиту счета учета реализации отражаются реализованные товары в одной и той же оценке (по продажным ценам). Корректировка оценки товаров по дебету счета 90 до реальной цены их приобретения позволяет определить выручку от реализации (валовой доход) товаров. После списания торговой наценки на счете 90 "Продажи" образуется (как и при учете по покупным ценам) кредитовое сальдо, показывающее валовой доход от реализации товаров.

Приведенный способ расчета валового дохода прост, но неточен. Сумма торговой надбавки получается больше или меньше действительной ее величины. Если, например, по сравнению со средним процентом, в числе реализованных, преобладают товары с большим процентом надбавки, а в остатке преобладают товары с меньшим размером надбавки, то сумма валового дохода будет занижена.

Уточняют сумму торговой надбавки при проведении инвентаризации, проставляя против каждого наименования товара размер торговой надбавки в процентах. Умножив торговую надбавку, а вернее ее размер на суммы по каждому наименованию товаров и подсчитав общую сумму по инвентаризационной описи, сопоставляют ее с суммой, отраженной в учете на субсчете 42-1 "Торговая наценка (скидка, накидка) ". При этом если фактическая скидка по описи меньше, чем отражено в учете, то разность корректируют сторнировочной записью (красное сторно);

Дт 90 "Продажи" Kт 42-1 "Торговая наценка (скидка, накидка) "

Что касается расчета валового дохода по ассортименту товарооборота, то он используется, если для различных групп товаров применяются различные размеры торговой надбавки. Этот способ предполагает обязательный учет товарооборота по группам товаров, каждая из которых состоит из товаров с одинаковой надбавкой.

Наиболее точным по сравнению с методом расчета по среднему проценту является метод расчета валового дохода по ассортименту остатка товаров. Но для этого необходимо на конец каждого отчетного месяца проводить инвентаризацию. Следует отметить, что и в розничной торговле можно вести учет товаров и по наименованиям, но для этого при продаже товаров населению в розницу необходимо составлять документы с указанием наименования и количества товаров, что на практике нецелесообразно.

Учет продажи населению товаров в кредит. Порядок продажи гражданам товаров длительного пользования в кредит (с рассрочкой платежа) в предприятиях розничной торговли независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности изложен в Правилах продажи гражданам товаров длительного пользования в кредит, утвержденных Постановлением Совета Министров Правительства РФ от 09 09. 93 № 895.

К товарам длительного пользования относятся непродовольственные товары, имеющие длительные сроки службы (годности): радиотовары; электробытовые товары; музыкальные инструменты, кинофотоаппаратура; мебель; садовые домики, стандартные дома с комплектами деталей к ним; ткани; одежда; обувь; ковровые, меховые и тюлегардинные изделия; изделия из хрусталя, фарфора, фаянса; транспортные средства; технические средства и оборудование, используемое в личных и фермерских (крестьянских) хозяйствах. При этом следует помнить, что конкретный перечень товаров длительного пользования, продаваемых гражданам в кредит, по наименованиям, стоимости, маркам и другим товарным признакам определяется и уточняется предприятиями торговли самостоятельно, после чего вывешивается в торговом зале как информация для покупателей.

В кредит продают товары гражданам, постоянно работающим (проживающим) или обучающимся (аспирантам) в населенном пункте, где находится торговое предприятие, независимо от места нахождения организации, начисляющей им заработную плату.

Продажа товаров производится по ценам, действующим на день продажи; при этом последующее изменение цен на проданные товары не влечет за собой перерасчета.

Для покупки товаров в кредит покупатель должен предъявить справку с места работы (учебы) или из органа, назначившего пенсию. Такие справки выдают, как правило, только лицам, которые проработали на постоянной работе не менее 6 месяцев. Перечень категорий лиц, которым справки не выдаются, приведен на оборотной стороне поручения-обязательства (см. далее).

Бланки справок должны быть пронумерованы, храниться и учитываться наравне с документами строгой отчетности. Повторная выдача справок для покупки товаров в кредит производится только после полного расчета за предоставленный по ранее полученной справке кредит на покупку товаров.

Граждане при покупке товаров в кредит заполняют поручение-обязательство (обязательство) в двух экземплярах (см. далее). Первый экземпляр магазин пересылает на место работы (учебы) покупателя (пенсионеру выдается на руки), а второй остается в магазине. Передача покупателям приобретенных ими в кредит товаров производится при уплате не менее 20%, а товаров по цене, превышающей двенадцатикратный размер минимальной месячной оплаты труда, - не менее 40% их стоимости.

Остальная часть стоимости товаров оплачивается покупателями в срок от 6 месяцев до 3 лет, а товаров по цене, превышающей двенадцатикратный размер минимальной месячной оплаты труда, - в срок до 5 лет.

Сумма предоставляемого гражданам кредита не должна превышать при продаже товаров с рассрочкой платежа на 6 месяцев - двухмесячной заработной платы лица, приобретающего товар в кредит, на 12 месяцев -четырехмесячной заработной платы, на 24 месяца - восьмимесячной заработной платы, на 36 месяцев - двенадцатимесячной заработной платы, на 48 месяцев - 18-месячной заработной платы, на 60 месяцев - 24-месячной заработной платы. В случаях, когда стоимость товаров превышает предельную сумму кредита, соответствующая этому превышению разница должна быть оплачена покупателем при получении товара наличными деньгами или перечислением через банковские учреждения

При продаже товаров в кредит с покупателей в пользу магазина взимаются проценты с суммы предоставляемого кредита, размер которых устанавливается магазином с учетом действующих процентных ставок за банковские кредиты Последующее изменение процентных ставок за банковские кредиты не влечет за собой перерасчета по процентам, уплачиваемым в пользу магазина.

Взнос покупателями в кассу денег оформляется двумя кассовыми чеками один - на сумму первоначального взноса, а другой - на сумму процентов за кредит.

После отпуска товаров продавцы записывают поручения-обязательства (обязательства) в опись, в которой по окончании дня подсчитывают итоги стоимости проданных в кредит товаров, сумм, внесенных в кассу наличными, и сумм предоставленного кредита.

Вышеуказанные описи вместе с поручениями-обязательствами (обязательствами) сдают в бухгалтерию. Такие описи являются основанием для отражения в учете реализации товаров в кредит поручения-обязательства (обязательства) фиксируют в книге регистрации.

Стоимость товара в сумме предоставленного кредита погашается покупателем равными частями один раз в месяц в сроки, предусмотренные поручением-обязательством (обязательством), путем удержания из его зарплаты (заработка, стипендии) по месту работы (учебы) или путем внесения наличных денег в кассу магазина либо перечисления ему денежных средств безналичным путем через банк

За несвоевременное внесение очередных платежей за купленные товары покупателями с них в пользу предприятия торговли взимается пеня 0, 5% с просроченной суммы за каждый день просрочки

Следует отметить, что предприятия торговли могут производить продажу товаров гражданам в кредит на более льготных условиях с возмещением возникающих в связи с этим дополнительных расходов за счет средств предприятия торговли

При продаже населению товаров в кредит с рассрочкой платежа в соответствии с п. 2. 1. 2. постановления Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 01. 04. 96 № 25 в розничный товарооборот включается "продажа товаров в кредит с рассрочкой платежа (при этом в объем включается полная стоимость товаров по ценам фактической реализации по моменту получения товара покупателем) ". Следовательно, после отпуска покупателям товаров вся их стоимость (первоначальный взнос плюс сумма предоставленного кредита) включается в товарооборот того месяца, в котором был оформлен договор купли-продажи

Расчеты с покупателями за товары, проданные в кредит, можно учитывать на специально вводимом субсчете 62-4 "Расчеты за товары, проданные в кредит".

Бухгалтерский учет операций и расчетов по продаже товаров в кредит ведется по моменту отпуска товаров, при этом в товарооборот включается вся стоимость списанных товаров.

Сумма первоначального взноса приходуется в кассу (так же как и последующие), а оставшаяся часть стоимости товара (задолженность) учитывается по счету 62, что отражается проводкой:

Дт 50 "Касса", Дт 62-4 "Расчеты за товары, проданные в кредит" Kт 90 "Продажи".

Уплаченные за рассрочку платежа покупателями проценты у торговой организации отражаются по-разному в зависимости от использования предприятием кредитов банка на эти цели. Так, когда организация торговли получает кредит в банке, то поступление денег от покупателя отражается проводкой:

Дт 50 "Касса", Дт 51 "Расчетные счета" Kт 44 "Расходы на продажу".

Когда торговое предприятие не использует кредиты для реализации товаров с рассрочкой платежа, тогда полученные от покупателя проценты зачисляются в доходы бухгалтерской записью:

Дт 50 "Касса", Дт 51 "Расчетные счета" Kт 91 "Прочие доходы и расходы".

Стоимость реализованных товаров списывается на счет реализации в обычном порядке проводкой:

Дт 90 "Продажи" Kт 41-2 "Товары в розничной торговле".

При использовании в учете продажных цен составляется также корреспонденция красным сторно на сумму торговой наценки по товарам, проданным в кредит:

Дт 90 "Продажи" Kт 42 "Торговая наценка".

Что касается определения торговым предприятием выручки для целей налогообложения по моменту оплаты (в случае отражения этого в учетной политике), то в этом случае в объем реализации сначала включается только сумма первоначального взноса покупателей. Остальная часть стоимости товаров, реализованных в кредит, будет учитываться в выручке следующих периодов по мере погашения задолженности со стороны покупателей.

Продажа по кредитным картам является разновидностью продажи товаров в кредит.

При этом покупатель заключает соответствующий договор на обслуживание с кредитной фирмой и получает от нее пластиковую карту, которую использует при покупках.

Эмитенты кредитных карт (компании и банки) заключают с торговыми организациями договор о продаже товаров владельцам кредитных карт. В договоре, в частности, указываются порядок авторизации карт, обеспечение магазина необходимыми техническими средствами, условия расчетов за товары и др. К договору прилагается инструкция о порядке обслуживания владельцев кредитных карт.

Авторизация карт, предъявленных в оплату товаров, заключается в проверке наличия обеспечения средств по карте. Одним из ее способов является установление связи (по телефону, компьютерным сетям) с эмитентом карт.

Продажа товаров оформляется выпиской товарных чеков (слипов), которые прокатываются на специальных машинах. Слип заполняется в трех экземплярах под копирку: первый экземпляр вручается покупателю, второй сдается инкассатору, третий передается в бухгалтерию при кассовом отчете. Покупатель расписывается в слипе, подлинное и его подписи проверяется работником магазина. В бухгалтерии составляются реестры, в которых указываются число слипов и суммы. Реестры со слипами сдают в банк для зачисления на расчетный счет магазина денежных средств за проданные товары. Учет инкассированных кредитных карт можно вести на счете 57 "Переводы в пути".

Комиссионная продажа товаров. Прием товаров на комиссию и их продажа производятся в соответствии с Правилами комиссионной торговли непродовольственными товарами, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 06. 06. 98 № 569 (в редакции от 22. 02. 01). Кроме того, следует помнить, что реализация отдельных товаров на условиях комиссии регулируется специальными законодательными актами (в зависимости от принадлежности товаров к той или иной группе).

При приеме товаров на комиссию в обязательном порядке составляется договор комиссии, в соответствии с которым одна сторона - торговая организация (комиссионер) принимает товар на комиссию с целью реализации за вознаграждение, а гражданин или организация (комитент) сдает товар торговому предприятию с целью его розничной продажи. Договор комиссии полностью регулирует отношения между комитентом и комиссионером.

Кроме того, составляется перечень товаров, принятых на комиссию, который является приложением к договору комиссии. Данные документы оформляются в двух экземплярах. Первые экземпляры договора и перечня вручаются комитенту, вторые - вместе с товарным отчетом передаются в бухгалтерию комиссионного магазина.

На комиссию принимаются товары новые и бывшие в употреблении, годные для использования, не требующие ремонта или реставрации, отвечающие санитарным нормам и требованиям Правила комиссионной торговли содержат перечень товаров, не принимаемых на комиссию, к которым относятся товары, изъятые из оборота, розничная продажа которых запрещена или ограничена, товары, не подлежащие возврату или обмену (парфюмерно-косметические; товары бытовой химии, лекарственные средства; товары для профилактики и лечения заболеваний в домашних условиях, предметы личной гигиены, изделия швейные и трикотажные бельевые и др.).

Товары на комиссию принимаются:

- от граждан по предъявлении паспорта или иного документа, его заменяющего, удостоверяющего личность,

- от юридических лиц по предъявлении накладной, оформленной и выданной в установленном порядке уполномоченному лицу предприятия, и его паспорта или документа, удостоверяющего личность.

При приеме товаров на комиссию на каждый товар прикрепляется товарный ярлык, а на мелкие недорогие вещи (часы, бусы, броши и другие аналогичные изделия) - ценник с указанием номера документа, оформленного при приемке товара и цены. Одновременно дается характеристика состояния товара (новый, бывший в употреблении, степень износа, указываются и другие основные товарные признаки, недостатки), которая излагается в перечне товаров, принятых на комиссию, и товарном ярлыке.

Цена товара согласуется между комиссионером и комитентом и указывается в прилагаемом к договору комиссии перечне товаров, принятых на комиссию, товарном ярлыке или ценнике.

Принятые на комиссию вещи в соответствии с перечнем записываются в реестр (опись), который составляется в двух экземплярах, и передаются материально ответственному лицу для реализации. Материально ответственное лицо, приняв веши, подписывает оба экземпляра реестра (описи) Первый экземпляр реестра (описи) подлежит передаче вместе с товарным отчетом в бухгалтерию, второй остается у материально ответственного лица.

Если товар по вине комиссионера поступил в продажу позднее, чем на следующий день после его приема, комиссионер уплачивает комитенту неустойку в размере, определяемом договором комиссии, но не менее 3% причитающейся комиссионеру суммы за каждый день задержки.

Комитент вправе в любое время потребовать от комиссионера возврата принятого на комиссию, но еще не проданного товара по предъявлении договора комиссии, паспорта или иного документа, его заменяющего, удостоверяющего личность, возместив комиссионеру расходы по хранению товара.

При возврате веши комитент расписывается в ее получении на оборотной стороне перечня товаров, принятых на комиссию, где одновременно указывается сумма, полученная с него за хранение этой вещи.

Договор, перечень с распиской комитента в получении веши и товарный ярлык остаются у материально ответственного лица и по реестру (описи) сдаются с товарным отчетом в бухгалтерию.

Плата за хранение регистрируется на отдельном счетчике контрольно-кассовой машины.

Кассир ежедневно на деньги, полученные за хранение вещей, составляет приходную ведомость. В конце дня итоги этой ведомости сверяются с показаниями счетчика контрольно-кассовой машины. На общую сумму, полученную с комитентов за хранение вещей, выписывается приходный кассовый ордер.

Приходная ведомость подписывается руководителем, кассиром и бухгалтером и вместе с приходным кассовым ордером прилагается к кассовому отчету.

Снятие с продажи вещей оформляется соответствующим актом (см. далее), составляемым представителями организации-комиссионера (руководителем, бухгалтером, материально ответственным лицом), с обязательным указанием причин (возврат комитенту, ремонт, химчистка, уценка и др.).

Порядок и размеры уценки товаров, принятых на комиссию, согласовываются комиссионером и комитентом при заключении договора комиссии.

Способ уведомления комитента о предстоящем вызове и сроки его явки определяются соглашением сторон. При отказе комитента от уценки ему возвращается товар с возмещением комиссионеру расходов по хранению вещи, если это предусмотрено договором.

Проведение оценок товара отражается в прилагаемом к договору перечне товаров, принятых на комиссию, товарном ярлыке и ценнике.

Уценка вещей оформляется актом уценки (см. далее), составляемым комиссионером в одном экземпляре, и фиксируется в перечне товаров, принятых на комиссию. Одновременно в товарном ярлыке, прикрепленном к вещи, проставляются новая цена и дата проведения уценки.

Акт уценки передается материально ответственным лицом с товарным отчетом в бухгалтерию, где на основании акта делается отметка об уценке вещи в перечне (втором экземпляре), учетной карточке и оборотной ведомости.

При продаже вещи комиссионер выписывает товарный чек, в котором указываются номер товарного ярлыка продаваемой веши, ее наименование и цена реализации.

Чек вручается покупателю для предъявления в кассу и оплаты веши.

Кассир, получив от покупателя деньги, выбивает на контрольно-кассовой машине кассовый чек и передает его покупателю вместе с товарным чеком, на котором ставит штамп "Оплачено".

Товарные чеки со штампом "Оплачено" фиксируются в реестре договоров и перечней. Если вещи, принятые на комиссию, проданы частично, для расчетов с комитентом составляется справка о продаже вещей, принятых на комиссию, где указываются номер договора, наименование проданных товаров, их количество и сумма к оплате.

Реестр (опись) и справка составляются в двух экземплярах, их итоги сверяются с показателями контрольно-кассовой машины и кассовым отчетом. Товарные чеки с их реестром (описью) и справкой прикладываются к товарному отчету и передаются в бухгалтерию.

После продажи вещей договоры и перечни (вторые экземпляры), справки, заполненные и подписанные бухгалтером, по реестрам, составленным в двух экземплярах, с распоряжением комиссионера о выплате денег передаются в кассу под расписку кассира на втором экземпляре реестра. До расчета с комитентом договоры, перечни и справки хранятся в картотеке кассы.

Выплата денег комитенту за проданную вещь производится не позднее чем на третий день после ее продажи.

Для получения денег комитент предъявляет кассиру договор, перечень и паспорт или иной документ, его заменяющий, удостоверяющий личность. При этом комитент расписывается в договоре (на втором экземпляре) и расходном кассовом ордере. По желанию комитента деньги, вырученные от продажи товара, могут быть перечислены комиссионером по безналичному расчету через банковские учреждения.

В случае совершения комиссионером сделки на условиях более выгодных, чем те, которые указаны комитентом, дополнительная выгода делится между сторонами поровну.

При частичной продаже вещей, принятых на комиссию, выплата комитенту производится на основании справки-распоряжения комиссионера после сверки данных с учетной карточкой (см. далее); при окончательном расчете в кассу передаются договор и перечень.

Договор, перечень, справка, расходный кассовый ордер сдаются с кассовым отчетом в бухгалтерию. Бухгалтер после проверки кассового отчета проставляет на договоре и справке штамп "Погашено".

Ежедневно материально ответственными лицами составляется товарный отчет в двух экземплярах, один из которых сдается в бухгалтерию под расписку на втором экземпляре.

К товарному отчету, сдаваемому в бухгалтерию, прикладываются соответствующие документы: договоры и перечни на принятые вещи с их реестром (описью); реестр (опись) на возврат вещей комитентам; товарные ярлыки; товарные чеки со штампом кассы "Оплачено" на проданные вещи с их реестром (описью); справки; акты на уценку и снятие с продажи вещей.

Бухгалтерский учет товаров, принятых на комиссию, ведется на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию", реализация товаров отражается на счете 90 "Продажи", расчеты с комитентами - на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Аналитический учет товаров ведется по материально ответственным лицам, индивидуально по каждой вещи, а расчетов с комитентами - по каждому комитенту. Для аналитического учета товаров и расчетов с комитентами используются договоры комиссии, перечни товаров, принятых на комиссию, и учетные карточки.

Для учета движения принятых на комиссию товаров и расчетов с комитентами бухгалтерия на основании товарных и кассовых отчетов, а также договоров и учетных карточек ведет оборотную ведомость, которая составляется ежемесячно.

Суммы, полученные с комитентов за хранение вещей, отражаются в составе прибыли на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Принятие товаров по договору комиссии оформляется следующей записью:

Дт 004 "Товары, принятые на комиссию".

Списание реализованных, возвращенных товаров, а также уценка товаров отражается проводкой:

Kт 004 "Товары, принятые на комиссию".

Поступление наличных денег в кассу от реализации принятых на комиссию товаров (по продажным ценам) и за хранение фиксируется бухгалтерской проводкой:

Дт 50 "Касса" Kт 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка" - на сумму выручки за реализованные товары;

Kт 91 "Прочие доходы и расходы" - на сумму платы за хранение товаров.

По реализованным товарам должен быть начислен НДС:

Дт 90 "Продажи", субсчет 3 "НДС" Kт 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Списание издержек обращения фиксируется записью:

Дт 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж" Kт 44 "Расходы на продажу".

Начисление комитентам денег за проданные товары отражается проводкой на стоимость реализованных товаров по продажным ценам за вычетом комиссионного вознаграждения:

Дт 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж" Kт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Выплата денег комитентам отражается в обычном порядке:

Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Kт 50 "Касса", Kт 51 "Расчетные счета".

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по субсчетам счета 90 выявляется финансовый результат от реализации товаров, который заключительными оборотами списывается следующей проводкой:

Дт 90 "Продажи", субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж" Kт 99 "Прибыли и убытки".

Кроме того, комитентам уплачивается неустойка за задержку выплаты средств и поступления товара в торговый зал для продажи (в сумме, предварительно определенной в договоре комиссии), которая относится к внереализационным убыткам:

Дт 91 "Прочие доходы и расходы " Kт 50 "Касса".

В соответствии с Налоговым кодексом РФ с граждан должен удерживаться налог на доходы физических лиц по ставке 13% Операция удержания налога оформляется записью:

Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Kт 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Отражение в розничном товарообороте стоимости стеклянной посуды. В соответствии постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 01. 04. 96 № 25 "розничный товарооборот показывается, включая стоимость стеклянной посуды, проданной населению с товаром, за вычетом стоимости возвращенной населением порожней стеклянной посуды, а также стоимость стеклопосуды, принятой от населения в обмен на товар".

Стоимость стеклянной посуды (залоговая) выделяется в сопроводительных товарных документах поставщиков отдельной строкой Население, купив товар в такой стеклопосуде, имеет право после освобождения из-под товара сдать ее обратно в магазин и получить залоговую стоимость.

В розничных торговых организациях учет стеклянной посуды, находящейся под товарами и порожней, ведется с использованием счета 41-2 "Товары в розничной торговле" по залоговым ценам.

Оплата по залоговым ценам принятой от населения стеклянной порожней посуды осуществляется обычно специальными лицами (приемщиками), которым на эти цели выдаются под отчет денежные суммы

При этом на выданные под отчет деньги составляется запись:

Дт 71 "Расчеты с подотчетными лицами" Kт 50 "Касса".

На принятую приемщиками от населения порожнюю стеклянную посуду выписывается накладная, на основании которой делается запись

Дт 41 "Товары" Дт 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

Сдача порожней стеклянной посуды поставщикам оформляется накладной, выписываемой в двух экземплярах, из которых один передается организации, принявшей порожнюю посуду, а второй сдается при товарном отчете в бухгалтерию.

В соответствии с Инструкцией по определению розничного товарооборота и товарных запасов юридическими лицами, их обособленными подразделениями независимо от формы собственности, осуществляющими розничную торговлю и общественное питание, розничный товарооборот показывается с учетом стоимости стеклянной посуды, проданной населению с товаром, за вычетом стоимости возвращенной населением порожней стеклянной посуды, а также стоимости стеклопосуды, принятой от населения в обмен на товар Розничный товарооборот торговых предприятий, отраженный на счете 90 "Продажи", должен уменьшаться на стоимость стеклянной посуды, реализованной в отчетном периоде населению с товаром, и увеличиваться на стоимость посуды, принятой от населения в обмен на товары.

Для осуществления корректировки розничного товарооборота на стоимость стеклянной посуды необходимо вести учет движения стеклопосуды по различным ее видам:

- стоимость поступившей от поставщиков стеклянной посуды под товарами,

- стоимость порожней стеклянной посуды, возвращенной поставщикам,

- поступление стеклянной посуды от населения в обмен на товары,

- поступление стеклянной посуды от населения с оплатой через кассу

магазина,

- поступление стеклянной посуды от приемного пункта магазина,

- поступление стеклянной посуды от киоска, реализующего напитки с потреблением на месте или в разлив,

- поступление стеклянной посуды от филиалов магазина

Корректировка розничного товарооборота в потребительской кооперации и в торговых предприятиях, расположенных в районах Крайнего Севера, осуществляется сторнировочной записью по дебету и кредиту счета 90 "Продажи" на стоимость возвращенной населением порожней стеклянной посуды.

Торговые предприятия должны корректировать (увеличивать) товарооборот на стоимость посуды, проданной населению и не возвращенной им в торговую сеть На стоимость этой посуды делается следующая запись

Дт 90 "Продажи" - на стоимость посуды, возвращенной населением в торговую сеть

Kт 90 "Продажи" - на стоимость посуды, проданной населению и не возвращенной им в торговую сеть.

Данный показатель представляет собой превышение стоимости стеклопосуды, поступившей с товарами, над стоимостью посуды, сданной поставщикам

Исчисление и учет естественной убыли товаров на предприятиях розничной торговли. При списании недостач и потерь от естественной убыли следует помнить, что согласно письму ГНС РФ от 24 09 97 № ВП-6-13/675, списание потерь товаров от естественной убыли на издержки обращения в торговых организациях было прекращено (о чем сообщено в письме МВЭС и торговли РФ от 25 07 97 № 45-09/364) Учитывая также разъяснения Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России от 260897 № 16-00-17-50 и Департамента налоговой политики Минфина России от 18 09 97 № 04-02-11/1, предприятиям и организациям всех форм собственности необходимо было во избежание штрафных санкций внести соответствующие исправления и перерасчеты по платежам в соответствующие бюджеты. Но приказом МВЭС и торговли от 19. 12. 97 № 631 установлено действие приведенных в приложении к нему норм с 1997 года.

Естественная убыль в розничной торговле исчисляется только с реализованных товаров (при наличии норм). Оборот по реализации отдельных видов товаров в розничной торговле непосредственно выявить, как правило, невозможно, поскольку аналитический учет товаров по видам обычно не ведется. Поэтому оборот по реализации того или иного товара за межинвентаризационный период определяется расчетным путем на основе показателей товарного баланса, при этом к имеющемуся остатку товара на начало межинвентаризационного периода прибавляют поступления товара за данный период и корректируют на выбытие товара за межинвентаризационный период и остаток товара на конец данного периода.

При этом:

- остаток товара на начало межинвентаризационного периода берется по данным предыдущей инвентаризации;

- количество поступившего товара за межинвентаризационный период определяется по данным приходных документов;

- количество выбывшего товара за межинвентаризационный период отслеживается на основании данных расходных документов;

-остаток соответствующего товара на конец межинвентаризационного периода берется по данным последней инвентаризации.

Определив оборот по реализации того или иного товара за межинвентаризационный период и умножив его на норму естественной убыли, можно получить сумму естественной убыли по данному товару. Рассчитав сумму естественной убыли по каждому товару, можно определить общую сумму естественной убыли по всем товарам, реализованным за межинвентаризационный период. Данный расчет имеет смысл при наличии соответствующих норм.

1. 4. 1. Взаимоотношения сторон при экспорте товаров

Предприятие обеспечивает поставку товаров на экспорт в первую очередь. В таком же порядке поставляются комплектующие изделия, сырье и материалы, необходимые для поставки товаров на экспорт.

Договоры могут быть заключены до получения предприятиями и внешнеэкономическими организациями установленных показателей. При этом по включенной в государственный заказ продукции машиностроения договоры заключаются в пределах до 100, а по остальным товарам - до 80 процентов такой продукции, подлежащей поставке на экспорт в год, предшествующий планируемому.

При невозможности реализации на внешнем рынке товаров, включенных в государственный заказ, и не заключении в связи с этим договора внешнеэкономическая организация информирует об этом предприятие и орган, распределяющий (реализующий) эти товары, в сроки, обеспечивающие перераспределение фондов на указанные товары и их реализацию на внутреннем рынке.

По товарам, включенным в государственный заказ, могут быть определены централизованные поставщики. В качестве централизованных поставщиков выступают хозрасчетные организации, являющиеся юридическими лицами, определяемые соответствующими министерствами и ведомствами РФ.

При заключении договора по товарам, включенным в государственный заказ, предприятие не позднее 20 дней после доведения до него необходимых показателей направляет внешнеэкономической организации подписанный проект договора с приложением к нему документов, необходимых для заключения контракта с иностранным покупателем.

Внешнеэкономическая организация после заключения контракта с иностранным покупателем направляет предприятию уведомление о необходимости производить отгрузку товаров с указанием данных, необходимых для отгрузки.

Количество товаров, недопоставленное в одном периоде поставки, подлежит восполнению в следующем периоде и независимо от срока действия договора. В таком же порядке восполняется недопоставка комплектующих изделий, сырья и материалов, необходимых для поставки товаров на экспорт.

По соглашению сторон может быть установлен иной порядок восполнения недопоставленных товаров. В случае отказа иностранного покупателя от принятия не поставленного в срок товара восполнение не производится.

В договоре предусматриваются требования к качеству товаров с учетом запроса иностранного покупателя. Если при заключении контракта внешнеэкономическая организация должна руководствоваться предусмотренными международными договорами РФ гарантийными сроками и порядком их исчисления, они устанавливаются в договоре.

Стороны с учетом требований иностранного покупателя могут установить в договоре более продолжительные гарантийные сроки эксплуатации, годности, хранения и иной порядок их исчисления, чем предусмотрено стандартами и техническими условиями РФ.

Для товаров, поставляемых за границу на консигнацию или для демонстрационных залов, исчисление гарантийного срока эксплуатации начинается со дня реализации товаров иностранному покупателю.

В случае задержки пуска в эксплуатацию машин, оборудования или приборов по причинам, зависящим от предприятия, гарантийный срок, исчисляемый со дня проследования товаров через государственную границу РФ, продлевается на время задержки пуска в эксплуатацию машин, оборудования или приборов.

Предприятие несет ответственность за изменение качества товара и недостачу его после момента сдачи товара, если изменение качества товара или недостача произошли по причине, зависящей от него. Если изменение качества товара или недостача его установлены за границей, основанием для возмещения предприятием внешнеэкономической организации убытков, а в соответствующих случаях и для взыскания с него штрафа служат документы, составленные с участием представителя соответствующей советской организации заграницей либо иностранной компетентной организации.

Предприятие обязано безвозмездно исправить недостатки товара, на который установлен гарантийный срок, или заменить его, если не докажет, что недостатки возникли по вине внешнеэкономической организации или иностранного покупателя в результате ненадлежащего хранения или использования товара с нарушением инструкции изготовителя.

По требованию предприятия внешнеэкономическая организация обязана принять меры для возврата дефектных изделий или их частей.

Если в течение гарантийных сроков по вине внешнеэкономической организации или иностранного покупателя в результате ненадлежащего хранения или использования товара с нарушением инструкции изготовителя образовались дефекты товара, предприятие устраняет их или заменяет товар за счет внешнеэкономической организации.

При устранении внешнеэкономической организацией или иностранным покупателем дефектов в поставленных товарах своими средствами предприятие обязано по требованию внешнеэкономической организации возместить понесенные ею расходы (включая расходы в иностранной валюте), если дефекты товара возникли по причинам, за которые предприятие отвечает.

Техническая и товаросопроводительная документация составляется, оформляется и рассылается в порядке, устанавливаемом Министерством внешних экономических связей РФ.

Обязательства предприятия по срокам исполнения договора считаются выполненными:

а) при отгрузке товаров предприятием (грузоотправителем) - в день сдачи товаров органу транспорта или связи, определяемый датой на соответствующем транспортном документе или на документе органа связи;

б) при сдаче товаров представителю внешнеэкономической организации - в день сдачи, определяемый датой приемо-сдаточного акта или расписки в получении товара;

в) при отгрузке в порты РФ с погрузкой предприятием на судно - в день погрузки товара на судно;

г) при транспортировке по трубопроводу - в день прохождения замерного устройства в пункте сдачи - приемки;

д) при передаче внешнеэкономической организацией предприятию готовых к отгрузке товаров на ответственное хранение - в день принятия товара на ответственное хранение.

При наличии согласия сторон в договоре может быть предусмотрен иной момент исполнения обязательства.

При договоре комиссии обязательства по сдаче товаров по количеству и качеству считаются выполненными предприятием в момент исполнения обязательства внешнеэкономической организацией по контракту с иностранным покупателем.

При наличии согласия сторон в договоре может быть предусмотрен иной срок выполнения обязательств предприятием по количеству и качеству.

Право владения, пользования и распоряжения товарами, реализуемыми на основе договора комиссии, и риск случайной гибели товаров сохраняются за предприятием до момента перехода права собственности на них и риска случайной гибели к иностранному покупателю.

При договоре поставки товары считаются сданными предприятием и принятыми внешнеэкономической организацией по количеству и качеству с соответствующим переходом права владения, пользования и распоряжения товарами и риска их случайной гибели от одной стороны к другой:

а) при отгрузке по железнодорожной накладной прямого международного грузового сообщения и при отгрузке по внутренней железнодорожной накладной на пограничную станцию - с момента принятия товаров иностранной железной дорогой от советской железной дороги;

б) при отгрузке в порты РФ без погрузки предприятием на судно - с момента принятия товаров портов от органов транспорта;

в) при отгрузке в порты РФ с погрузкой предприятием на судно - с момента принятия товаров судном;

г) при отгрузке по почте - с момента принятия товаров почтовым ведомством;

д) при отгрузке воздушным транспортом непосредственно в адрес иностранного покупателя - с момента принятия товаров организацией воздушного транспорта;

е) при отгрузке автомобильным транспортом - с момента проследования товаров через государственную границу РФ;

ж) при отгрузке на склады внешнеэкономической организации - с момента принятия товаров на складе внешнеэкономической организации;

з) при отгрузке по накладной прямого железнодорожно-паромного сообщения - с момента полной накатки вагона с товарами на паром (переходной мост паромного судна);

и) при транспортировке по трубопроводу - с момента прохождения замерного устройства в пункте сдачи-приемки, указанном в договоре;

к) при сдаче судов - с момента подписания приемо-сдаточного акта в месте, указанном в договоре.

В договоре по согласию сторон могут определяться иные моменты исполнения обязательства по сдаче товаров по количеству и качеству, а также пункт сдачи товаров, способы и условия их транспортировки.

При невозможности реализации товаров иностранному покупателю после заключения договора они реализуются на внутреннем рынке в соответствии с законодательством.

Скоропортящиеся товары народного потребления, задержанные в пункте сдачи, передаются для реализации организациям министерства торговли соответствующей союзной республики или потребительской кооперации.

Предприятие по запросу внешнеэкономической организации принимает на ответственное хранение готовые к поставке товары при наступлении срока поставки и невозможности их поставки по причинам, не зависящим от предприятия, если иное не предусмотрено договором. Размер и порядок оплаты товаров и расходов по их хранению определяются по соглашению сторон.

Товары отгружаются предприятием по железной дороге в соответствии с установленными нормами отгрузки. При закупке иностранным покупателем товара в количестве менее указанных норм его отгрузка производится без уплаты штрафа за недогруз подвижного состава.

Если иное не предусмотрено договором, предприятие извещает не позднее дня, следующего за днем отгрузки товара, внешнеэкономическую организацию о дате отгрузки, наименовании и количестве товара, номере договора, пункте назначения.

Предприятие не позднее 2 рабочих дней после отгрузки товара для экспорта направляет внешнеэкономической организации счета - платежные требования и другие документы, предусмотренные договором.

За просрочку поставки или недопоставку товаров по договору комиссии предприятие уплачивает неустойку в размере 8 процентов стоимости не поставленных в срок товаров по отдельным наименованиям номенклатуры (ассортимента).

Если предприятие уплатило неустойку (штрафы, пени) и возместило убытки в иностранной валюте по вине предприятий, поставляющих комплектующие изделия, сырье и материалы, последние обязаны возместить предприятию, поставляющему товары для экспорта, соответствующие суммы за счет имеющихся у них валютных средств.

1. 4. 2. Взаимоотношения сторон при импорте товаров

По товарам, приобретаемым за счет централизованных валютных ассигнований, могут быть определены централизованные заказчики. В качестве централизованных заказчиков выступают хозрасчетные организации, являющиеся юридическими лицами, определяемые соответствующими министерствами и ведомствами РФ или Советами Министров союзных республик.

Отношения этих организаций с внешнеэкономическими организациями оформляются в порядке, предусмотренном настоящими Основными условиями, а с предприятиями, которым предназначены эти товары, - в соответствии с законодательством о поставках.

Заказчиками по товарам, приобретаемым за счет имеющихся у предприятий, объединений и организаций средств валютных фондов и предоставленных им валютных кредитов, являются эти предприятия, объединения и организации.

При заключении договора по товарам, приобретаемым за счет централизованных валютных ассигнований, заказчик не позднее 20 дней, а при заказе комплектного оборудования предприятий (объектов), уникального оборудования, железнодорожного подвижного состава и судов не позднее 40 дней после получения им указанных ассигнований направляет внешнеэкономической организации подписанный проект договора с приложением к нему документов, необходимых для заключения контракта с иностранным поставщиком.

Закупаемое оборудование должно удовлетворять требованиям действующих в РФ нормативных актов по охране окружающей среды, охране труда и технике безопасности. Заказчик должен информировать внешнеэкономическую организацию об этих требованиях для включения их в контракт. Отступления в необходимых случаях от установленных требований должны быть согласованы до заключения договора с соответствующими органами, осуществляющими надзор за соблюдением указанных требований.

При заказе за границей оборудования и машин, требующих отладки и испытаний с использованием сырья или заготовок, предоставляемых заказчиком, последний обязан отгрузить за границу сырье или заготовки по заявке внешнеэкономической организации в количестве и в сроки, предусмотренные договором.

Внешнеэкономическая организация обязана обеспечить высылку заказчику необходимой технической документации на комплектное оборудование и оборудование, требующее монтажа, не позднее чем за 2 месяца до его поступления в место назначения в РФ, если иной срок не указан в договоре.

При закупке комплектного оборудования внешнеэкономическая организация по требованию заказчика обеспечивает закупку запасных частей, необходимых для бесперебойной эксплуатации указанного оборудования в течение определенного срока, специальных приспособлений и инструмента для монтажа технологического оборудования, а также рабочих чертежей для изготовления запасных частей на советских предприятиях.

Обязательства внешнеэкономической организации перед заказчиком по сроку считаются выполненными:

а) при отгрузке товаров из-за границы морским или речным путем - с даты наложения календарного штемпеля железнодорожной станцией (портом, пристанью) на накладной (коносаменте), свидетельствующего о погрузке товаров в вагоны (суда) в советском порту прибытия (кроме случаев, предусмотренных в подпункте "б" настоящего пункта);

б) при отгрузке товаров из-за границы морским или речным путем в случае, когда в разнарядке заказчика предусмотрена отгрузка товаров в его адрес или в адрес грузополучателя с указанием порта прибытия в качестве пункта назначения, - с даты прибытия судна с товарами в советский порт прибытия;

в) при отгрузке товаров из-за границы в прямом международном железнодорожном или железнодорожно-паромном сообщении в адрес внешнеэкономической организации с оформлением на входной пограничной или предпортовой станции новой железнодорожной накладной внутреннего сообщения - с даты наложения календарного штемпеля на этой накладной, свидетельствующего о принятии товаров к перевозке советской железной дорогой;

г) при отгрузке товаров из-за границы в прямом международном железнодорожном или железнодорожно-паромном сообщении в случае, когда в разнарядке заказчика предусмотрена отгрузка товаров в его адрес или в адрес грузополучателя, - с даты принятия товаров советской железной дорогой от иностранной железной дороги или от паромного комплекса;

д) при отгрузке товаров из-за границы воздушным путем - с даты поступления товаров во входной советский аэропорт;

е) при отправке товаров из-за границы почтовыми посылками - с даты принятия посылки почтовым ведомством в пункте отправления;

ж) при приемке товаров заказчиком или указанным им грузополучателем от внешнеэкономической организации или от иностранного поставщика на территории РФ или за границей по приемо-сдаточным документам - с даты подписания указанных приемо-сдаточных документов;

з) при отгрузке товаров из-за границы автомобильным транспортом, когда в разнарядке заказчика предусмотрена отгрузка товаров в его адрес или в адрес грузополучателя, - с даты проследования автомобиля с товарами через государственную границу РФ, а при отгрузке товаров из-за границы автомобильным транспортом в адрес внешнеэкономической организации - с даты принятия товаров к перевозке советской железной дорогой или другим видом транспорта в пункте перевалки.

При наличии согласия сторон в договоре может быть предусмотрен иной момент исполнения обязательства.

При нарушении сроков поставки товаров иностранным поставщиком вопрос о возможности отказа от такого товара решается с учетом условий контракта с иностранным поставщиком и международных договоров РФ.

Порядок и сроки приемки товаров по количеству и качеству, составления и направления рекламационных актов устанавливаются Государственным арбитражем РФ по согласованию с Госснабом РФ, Министерством внешних экономических связей РФ и Министерством торговли РФ.

Предъявление претензий к иностранному поставщику, иностранному судовладельцу, а также к страховой организации производится внешнеэкономической организацией по требованию заказчика, а при наличии на то оснований - независимо от требования заказчика.

В отдельных случаях заказчик может по согласованию с соответствующими внешнеэкономическими организациями передать функции централизованного плательщика другой организации, не являющейся заказчиком.

Если внешнеэкономическая организация по договору с заказчиком принимает на себя ручательство за надлежащее исполнение иностранным поставщиком тех или иных обязательств (делькредере), то она несет непосредственную имущественную ответственность перед заказчиком в тех пределах, в которых такую ответственность должен был бы нести иностранный поставщик.

За несвоевременную сдачу товаров заказчику по вине внешнеэкономической организации она уплачивает неустойку в размере 8 процентов стоимости не сданных в срок товаров по отдельным наименованиям номенклатуры (ассортимента).

1. 5. Учет расходов на продажу

Расходами организации согласно ПБУ 10/99 признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением товаров и продажей товаров, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).

При оплате приобретаемых материально - производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.

Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется стоимостью товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется стоимостью товаров (товаров), полученной организацией. Стоимость товаров (товаров), полученной организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичная продукция (товары).

Величина оплаты определяется (уменьшается или увеличивается) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету соответствующей кредиторской задолженности, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания расхода в бухгалтерском учете.

Расходы по обычным видам деятельности формируют:

расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально - производственных запасов;

расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально - производственных запасов для целей производства товаров, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

К расходам на продажу относят расходы, связанные с продажей товаров (работ, услуг), оплачиваемые поставщиком. Расходы на продажу вместе с производственной себестоимостью образуют полную себестоимость проданных товаров.

В состав расходов на продажу включают:

расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой товаров (стоимость услуг своих вспомогательных цехов, занятых изготовлением тары и упаковки, стоимость тары, приобретенной на стороне, оплата затаривания и упаковки изделий сторонними организациями);

расходы на транспортировку товаров (расходы на доставку товаров на станцию пли пристань отправления, погрузку в вагоны, суда, автомобили и т. п., оплата услуг специализированных транспортно-экспедиционных контор);

комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым и посредническим организациям, в соответствии с договорами;

затраты ни рекламу, включающие расходы на объявления в печати и по телевидению, проспекты, каталоги, буклеты, на участие в выставках, ярмарках, стоимости образцов товаров, переданных в соответствии с контрастами, соглашениями и иными документами покупателям или посредническим организациям бесплатно, и другие аналогичные затраты;

прочие расходы по сбыту (расходы по хранению, подработке, подсортировке и т. п.).

Расходы на рекламу списываются на счет 44 «Расходы на продажу» в сумме фактических расходов. Однако для целей налогообложения они принимаются в пределах установленных нормативов. В приказе Минфина РФ от 15. 03. 2000 г. № 26н (в ред. приказа Минфина РФ от 01. 03. 2001 г. № 18н) установлены следующие предельные размеры расходов на рекламу в год.

Организации, осуществляющие торговую деятельность, при расчете предельных размеров расходов на рекламу используют показатель валовой прибыли.

Для учета коммерческих расходов используют активный счет 44 «Расходы на продажу». По дебету этого счета учитывают расходы на продажу с кредита соответствующих материальных, расчетных и денежных счетов:

счета 10 «Материалы» - на стоимость израсходованной тары»;

счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на стоимость услуг по отправке товаров покупателю, оказанных сторонними организациями;

счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на оплату труда работников, сопровождающих продукцию, и других счетов.

Аналитический учет по счету 44 ведут в ведомости учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и расходов на продажу по указанным ранее статьям расходов. В аналитическом учете записи производятся по дебету или кредиту соответствующих материально- ответственных лиц.

По истечении каждого месяца расходы на продажу списывают на себестоимость проданных товаров. На отдельные виды товаров они относятся прямым путем, а при невозможности распределяются пропорционально их производственной себестоимости, объему проданной товаров по оптовым ценам организации или другим способом.

Списание расходов на продажу оформляют следующей бухгалтерской записью: Дебет счета 90 «Продажи»; Кредит счета 44 «Расходы на продажу».

Если в отчетном месяце продается только часть выпущенной товаров, то сумму расходов по продаже распределяют между проданной и непроданной продукцией пропорционально их производственной себестоимости или другим способом.

Предприятиям предоставляется право сокращать и расширять перечень статей в пределах затрат, предусмотренных типовым Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.

На статью "Транспортные расходы" относятся:

- оплата транспортных услуг сторонних организаций за перевозки товаров и продуктов (плата за перевозки, за подачу вагонов, взвешивание грузов и т. п.);

- оплата услуг организаций по погрузке товаров и продуктов в транспортные средства и выгрузке из них, плата за экспедиционные операции и другие услуги;

- стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств (щиты, люки, стойки, стеллажи и т. д.) и утепление (солома, опилки, мешковина и т. п.);

- плата за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах и т. п. в пределах нормативных сроков, установленных для вывоза грузов в соответствии с заключенными договорами;

- плата за обслуживание подъездных путей и складов не общего пользования, включая плату железным дорогам согласно заключенным с ними договорам.

Если при приемке товаров выявлена недостача товаров по вине поставщиков или органов транспорта, на основании соответствующих документов сумма недостачи отражаются по покупным ценам.

Выявленные при приемке ценностей потери товаров в пути, оформленные документами и утвержденные в установленном порядке, первоначально отражаются на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В дальнейшем недостачи со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» списываются на издержки обращения по покупным ценам записью.

1. 6. Реализация товаров

Продажа товаров осуществляется в соответствии с заключенными договорами или путем свободной продажи через розничную торговлю согласно следующим нормативным документам:

Методические рекомендации по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ. Утверждены приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 20. 12. 2000 г. №БГ-3-03/447.

Методические рекомендации по применению главы 22 «Акцизы» (подакцизные товары) части второй Налогового кодекса РФ. Утверждены приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 18. 12. 2000 г. № БГ-3-03/440.

Методические рекомендации по формированию и применению свободных цен и тарифов на продукцию, товары и услуги. Утверждены Минэкономики России 06. 12. 95 г. № СН-484/7-982.

В договорах на поставку готовой товаров указывают поставщика и покупателя, необходимые показатели по изделиям, цены, скидки, накидки, порядок расчетов, сумму налога на добавленную стоимость и другие реквизиты. В международной практике принято дополнительно указывать непреодолимые обстоятельства (форс-мажор), поручительство, гарантии исполнения договорных условий, порядок возмещения убытков, оговорку о подсудности и арбитраже и другие сведения.

Продажа товаров производится организациями по следующим ценам:

по свободным (рыночным) ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;

по государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС (продукция топливно-энергетического комплекса и услуги производственно-технического назначения),

по государственным регулируемым розничным ценам (за вычетом в соответствующих случаях торговых скидок, скидок сбыту и опту) и тарифам, включающим в себя НДС (для продажи товаров населению и оказания ему услуг):

Расчеты по межреспубликанским поставкам товаров с государствами, подписавшими договор об экономическом сотрудничестве, осуществляются по ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС.

При установлении отпускных цен указывается франко, т. е. за чей счет производится оплата расходов по доставке товаров от поставщика до покупателя. Франко-станция назначения означает, что расходы по доставке товаров покупателю оплачивает поставщик и они включаются в отпускную цену. Франко-станция отправления означает, что поставщик оплачивает расходы только до погрузки товаров в вагоны. Все же остальные расходы по перевозке товаров (оплата железнодорожного тарифа, водного фрахта и т. д.) должны оплачиваться покупателем.

Основанием для отгрузки товаров покупателям или отпуска их со склада обычно служат приказы отдела сбыта (маркетинга) организации.

На основании товарно-транспортных, железнодорожных накладных и других документов на отпуск товаров на сторону в финансовом отделе или при его отсутствии в бухгалтерии выписывают в нескольких экземплярах платежные поручения или платежные требования для расчетов с покупателями через банк.

В платежном поручении или требовании указывают наименование и местонахождение поставщика и покупателя, номер договора поставки, вид отправки, сумму платежа по договору, стоимость дополнительно оплачиваемых тары и упаковки, транспортные тарифы, подлежащие возмещению покупателям (если это предусмотрено договором), сумму НДС, выделяемую отдельной строкой. При отгрузке товаров, оказании услуг, выполнении работ, не являющихся объектом налогообложения по НДС, расчетные документы и реестры выписывают без выделения сумм НДС и на них делают надпись или ставят штамп «Без налога (НДС) ».

Данные платежных требований ежедневно записывают в ведомость учета и реализации товаров (ф. № 16 или 16а). В ведомости указывают дату и номер платежного требования, наименование поставщика, количество отгруженной товаров по ее видам, суммы, предъявляемые по счетам, и отметку об оплате счетов. Ведомость является формой аналитического учета товаров отгруженных. Ведомость ф. № 16 используют при определении выручки по отгрузке, а № 16а — при определении выручки по оплате.

Оперативный учет отгрузки ведут в отделе маркетинга (сбыта) в специальных карточках, книгах или журналах, а при использовании ЭВМ — в ежедневно составляемых машинограммах отгрузки товаров.

Для вывоза товаров с территории организации представителям грузополучателя выдаются товарные пропуска на вывоз с территории предприятия товарно-материальных ценностей. Пропуска подписывают руководитель и главный бухгалтер организации или уполномоченные им лица Пропуском могут служить копии товарно-транспортных накладных или фактур, на которых делаются специальные разрешительные надписи.

Если товары отпускается покупателю непосредственно со склада поставщика или другого места хранения готовой товаров, то получатель обязан предъявить доверенность на право получения груза.

Порядок синтетического учета продажи товаров зависит от выбранного метода учета продажи товаров. Организациям разрешается определять выручку от продажи товаров для целей налогообложения либо по моменту оплаты отгруженной товаров, выполненных работ и оказанных услуг, либо по моменту отгрузки товаров и предъявления платежных документов покупателю (заказчику) или транспортной организации.

В соответствии со ст. 167 Налогового кодекса РФ дата продажи товаров в зависимости от принятой учетной политики для целей налогообложения определяется:

для организаций, выбравших метод продажи «по отгрузке», — как наиболее ранняя из следующих дат:

день отгрузки товара или передача права собственности на товар;

день оплаты товаров

для организаций, выбравших метод продажи «по оплате», — по мере поступления денежных средств, как день оплаты товаров.

При этом оплатой товаров признается прекращение встречного обязательства приобретения указанных товаров перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров. В бухгалтерском учете продукция считается реализованной в момент ее отгрузки (в связи с переходом права собственности на продукцию к покупателю).

С суммы выручки организации исчисляют налог на добавленную стоимость и акцизный налог (по установленному перечню товаров).

При методе продажи «по отгрузке» сумма начисленного НДС отражается по дебету счета 90 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Этой проводкой отражается задолженность организации перед бюджетом по НДС, которая потом погашается перечислением денежных средств бюджету (дебет счета 68, кредит счетов денежных средств).

При методе продажи «по оплате» задолженность организации перед бюджетом по НДС возникает после оплаты товаров покупателем. Поэтому после отгрузки товаров покупателям организации отражают сумму НДС по реализованной товаров по дебету счета 90 и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Поступившие платежи за проданную продукцию отражают по дебету счета 51 «Расчетные счета» и других счетов с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». После поступления платежей организации, применяющие метод продажи «по оплате», отражают задолженности по НДС перед бюджетом: Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Погашение задолженности перед бюджетом по НДС оформляют следующей проводкой: Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»; Кредит счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.

Таким образом, разница в методах продажи товаров для целей налогообложения заключается в следующем. При методе продажи «по отгрузке» задолженность перед бюджетом по НДС оформляется сразу одной проводкой: дебет счета 90, кредит счета 68. При методе продажи «по оплате» по НДС составляют две проводки:

а) дебет счета 90, кредит счета 76 (отражена сумма НДС по проданным товарам);

б) дебет счета 76, кредит счета 68 (отражена задолженность по НДС перед бюджетом).

Следует отметить, что метод продажи товаров «по отгрузке» пока, не получил широкого распространения в нашей стране (кроме строительной промышленности), хотя повсеместно используется в международной практике. Основными причинами этого факта являются неплатежеспособность многих организаций, по существу отсутствие вексельного обращения и страховых гарантий оплаты, несовершенство форм расчетов и банковского обслуживания и др. В перспективе эти недостатки будут устранены и второй метод учета реализации товаров найдет широкое применение.

Если выручка от продажи отгруженных товаров определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте товаров), то для учета таких отгруженных товаров используют счет 45 «Товары отгруженные». При отгрузке указанных товаров она списывается с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 45 «Товары отгруженные».

После получения извещения о признании выручки от продажи товаров поставщик списывает ее с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Продажи». Одновременно стоимость товаров по цене реализации (включая НДС и акцизы) отражается по кредиту счета 90 и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Исчисленная по реализуемой товаров сумма НДС отражается по дебету счета 90 в зависимости от применяемого организацией метода продажи по кредиту счетов 68 и 76. При использовании счета 76 после оплаты проданной товаров покупателями начисленная сумма НДС списывается с дебета счета 76 на кредит счета 68.

На счете 45 «Товары отгруженные» указываются также готовые изделия и товары, переданные другим предприятиям для продажи на комиссионных и иных подобных началах. При отпуске таких изделий и товаров они списываются с кредита счетов 43 «Готовая продукция» и 41 «Товары» в дебет счета 45 «Товары отгруженные» При поступлении извещения от комиссионера о продаже переданных ему изделий и товаров они списываются с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Продажи» с одновременным отражением по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи».

Стоимость сданных работ и оказанных услуг списывается по фактической или нормативной (плановой) себестоимости с кредита счета 20 «Основное производство» или 40 «Выпуск товаров » в дебет счета 90 «Продажи» по мере предъявления счетов за выполненные работы л услуги. Одновременно сумму выручки отражают по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

В последнее время широко применяется предварительная оплата намечаемой к поставке готовой товаров.

При предварительной оплате поставки, оговоренной в договорных условиях, поставщик выписывает счет-фактуру и направляет его покупателю После получения этого документа покупатель платежным поручением переводит поставщику сумму платежа за продукцию

При предоплате сумму поступивших платежей отражают в бухгалтерском учете до момента отгрузки товаров как кредиторскую задолженность и оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»;

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

После отгрузки товаров она считается проданной и списывается в дебет счета 62 с кредита счета 90 «Продажи»

Если предварительная оплата выступает в форме авансового платежа и непосредственно не связана с конкретным счетом-фактурой, то поступившие платежи отражают по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Покупатель может отказаться от оплаты отгруженной в его адрес товаров, если груз послан ошибочно, с нарушением сроков поставки, низкого качества товаров и по другим причинам В этом случае в бухгалтерии поставщика составляют обратные записи по отгрузке товаров

Дебет счета 43 «Готовая продукция»; Кредит счета 90 «Продажи»;

Дебет счета 90 «Продажи»; Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Как уже отмечалось, при любом методе учета продажи товаров предприятия уплачивают НДС и акцизы.

Объектами налогообложения по НДС являются обороты по продаже товаров, выполненных работ и услуг, и товары, ввозимые на территорию Российской Федерации НДС взимается по следующим ставкам.

0% — при реализации

1) товаров (за некоторым исключением), помещенных под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления документов, предусмотренных Налоговым кодексом,

2) работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией указанных выше товаров,

10% — по продовольственным товарам (кроме подакцизных) и товарам для детей по перечню, приведенному в Налоговом кодексе,

20% — по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные продовольственные товары

Исчисленную сумму НДС по проданной товаров оформляют следующей бухгалтерской записью: Дебет счета 90 «Продажи», Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Если по условиям договора оплата товаров производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте, то при принятой для целей налогообложения учетной политике «по отгрузке» ранее начисленная сумма НДС корректируется с учетом возникающих суммовых разниц (п. 2 ст. 153 Налогового кодекса, письмо Министерства РФ по налогам и сборам от 31 05 2001 № 03-1 -09/1632-П 115).

Объектом обложения акцизами является оборот по продаже подакцизных товаров собственного производства.

Учет расчетов с бюджетом по акцизам осуществляют на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по акцизам».

На сумму акциза в составе выручки дебетуют счет 90 «Продажи» и кредитуют счет 68, субсчет «Расчеты по акцизам». Перечисление акциза отражают по дебету счета 68, субсчет «Расчеты по акцизам», и кредиту счета 51 «Расчетный счет».

Таким образом, в данном разделе было рассмотрено учет товаров и тары на розничных предприятиях. Учет товаров ведется на счете 41 «Товары». Товары, поступающие в розничную торговлю, учитываются в стоимостном выражении, кроме ювелирных изделий из золота, платины, серебра и драгоценных камней и т. п., которые учитываются по количеству, цене и сумме. Если в магазине введена автоматизированная система продажи и товаров населению, то применяется натурально-стоимостная система учета товаров (при использовании штриховых кодов).

Торговые предприятия учет товаров и тары (как покупной, так и собственного производства) ведут на активном счете 41 "Товары", субсчет 41-2 «Товары в розничной торговле», 41-3 "Тара под товаром и порожняя". По дебету этого субсчета отражается оприходование поступивших товаров и тары в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", а по кредиту - выбытие (списание) тары (при этом дебетуется счет 41 "Товары" и другие счета в зависимости от причин ее выбытия). Дебетовое сальдо отражает остаток товаров на конец отчетного периода.

Глава 2. Методика аудиторской проверки товаров в розничной торговле

2. 1. Цели, задачи и объекты аудиторской проверки

Целью аудита является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению покупных товаров и тары нормативным документам, действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде для того, чтобы выявить имеющиеся ошибки или правонарушения и степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

Основными задачами аудита для достижения вышеуказанной цели являются:

1.     Оценка состояния синтетического и аналитического учета покупных товаров и тары в проверяемой организации;

2.     Оценка полноты отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и отчетности;

3.     Проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с движением покупных товаров и тары.

Исходя из целей и решаемых задач аудитору необходимо сформировать объекты аудита. Такими объектами при проведении проверки предприятий розничной торговли являются:

Объекты аудита предприятий розничной торговли

Таблица 1.

В таблице приводятся показатели, содержащиеся в бухгалтерской отчетности экономического субъекта, источниками формирования которых являются остатки и обороты по счетам бухгалтерского учета, составляющим объект аудита – предприятия розничной торговли.

При проведении аудиторских проверок в акционерных обществах, товариществах и на других приватизированных предприятиях наблюдается изменение отношения к аудиту как со стороны непосредственных владельцев собственности (акционеров), так и управленцев предприятиями (директоров, их заместителей). Собственникам уже недостаточно получить аудиторское заключение о реальности и достоверности бухгалтерского баланса. Они просят проверить все финансово-хозяйственные операции, провести инвентаризацию имущества, установить недостатки и нарушения в работе аппарата управления. Руководители предприятий хотят получить более глубокий анализ своей финансово-хозяйственной деятельности.

Аудиторская проверка все больше приближается по методам, используемым приемам к ревизии деятельности торгового предприятия. При этом учитываются как общие особенности отрасли, так и особенности каждого вида, типа предприятия в отдельности: универмага, универсама, продовольственного или промтоварного магазина (в дальнейшем магазинов).

Особенностями предприятий отрасли являются наличие значительных оборотных средств, постоянно изменяющих форму: товары — деньги — товары; большое количество материально ответственных лиц, у которых ценности находятся в подотчете.

Магазины отличаются друг от друга технологией продажи и хранения товаров, организацией материальной ответственности, структурой управления.

Первой особенностью аудиторских проверок в магазинах является инвентаризация в кассах, а также товаров, находящихся в торговых залах и на складах. Чем быстрее начинается инвентаризация в период аудиторской проверки, тем меньше будет у материально ответственных лиц возможностей скрыть недостачи ценностей или их излишки. Например, недостача товаров может быть скрыта путем завоза товаров из других магазинов, отделов или посредством невключения в товарный отчет какого-либо приходного документа на поступившие товары. Излишки товаров, наоборот, прячутся в Другие места хранения, в товарный отчет, составляемый на день инвентаризации, включаются фиктивные расходные документы. Аудиторы должны проверить правильность выведения результатов инвентаризации: соответствие книжного остатка в сличительной ведомости остатку на момент инвентаризации по отчету и журналу-ордеру, а также фактического остатка товаров, записанного в сличительную ведомость, остаткам по инвентаризационной описи.

В продовольственных магазинах проверяется правильность начисления естественной убыли товаров за инвентаризационный период. В расчетах естественной убыли проверяются следующие соответствия: данных по движению товаров — данным по бухгалтерским документам и регистрам; примененных норм естественной убыли — нормам, утвержденным приказом Минторга СССР от 02. 04. 87 № 88. Следует иметь в виду, что нормы естественной убыли установлены в зависимости от размера площадей торговых залов магазинов: при площадях более 400 м2 нормы ниже, чем при площадях до 400 м2. Отдельные расчеты естественной убыли составляются по товарам, отпущенным в другие магазины (применяются нормы, установленные для складов розничной торговли), по товарам, проданным организациям, учреждениям (применяются нормы, установленные для мелкооптовых баз). Нормы естественной убыли не применяются к фасованным товарам. Если в магазине материальная ответственность разделена между бригадой продавцов и бригадой работников складов (подсобок), то приказом директора магазина нормы естественной убыли распределяются между бригадами в пределах общей нормы.

Второй особенностью аудиторских проверок в магазинах является проверка полноты оприходования торговой выручки и законности, целесообразности произведенных из выручки расходов. Одно из распространенных в последнее время злоупотреблений в торговле — "прокручивание" в обороте магазина личных денег и присвоение за счет наценок полученных доходов. Приемами выявления этого злоупотребления являются: выборочная сверка расчетов с отдельными поставщиками, при которой устанавливается оплата наличными деньгами без оприходования товаров в магазине; проверка полноты оприходования товаров по выданным работникам доверенностям; проверка соответствия показаний счетчиков кассовых аппаратов оприходованной выручке (устанавливается изъятие торговой выручки). Злоумышленники «обходят» кассовые аппараты и снимают наличную выручку через скрытую продажу товаров на лотках, в палатках. Факты вывоза товаров в мелкорозничную сеть устанавливаются по товарно-транспортным накладным, бланки которых являются бланками строгой отчетности, и по копиям других документов на отпуск товаров в мелкорозничную сеть.

К третьей особенности аудиторских проверок магазинов можно отнести проверку достоверности и правильности списания ненормированных товарных потерь по актам порчи, боя и лома товаров, завеса тары, уценки товаров в связи с потерей качества. Следует проанализировать причины возникших потерь, определить правомочность комиссии, составившей акты, установить объективность уничтожения товаров, пришедших в полную негодность. В результате проверки устанавливаются лица, нанесшие магазину ущерб, которым предъявляется иск по возмещению ущерба.

В условиях инфляции, частого повышения цен на продаваемые товары некоторые работники реализуют партию товаров или ее часть по более высоким ценам, чем те, по которым товары поступили. Установить завышение цен и определить сумму присвоения разницы в ценах материально ответственными лицами представляет определенную трудность, так как в магазинах ведется только суммарный учет движения товаров и отделить продажу одной партии товаров от другой невозможно. Следует проверить мероприятия руководства магазина по предупреждению этих злоупотреблений: регистрацию товаров, закупленных по договорным ценам, в специальном журнале, где по каждой партии товаров указываются их количество и цены; выборочное снятие остатков товаров в торговом зале, на складе (в подсобках) при поступлении новой партии этих же товаров по более высоким ценам; продажу ранее поступившей партии товаров на отдельном рабочем месте по ценам, по которым они поступили, или продажу по ценам новой партии с внесением разницы от завышения цен в бюджет; контроль за работой кассиров, продавцов и материально ответственных лиц складов (подсобок) с целью исключения случаев получения наличных денег без пробивки чека на кассовом аппарате.

Установление фактов завышения цен на товары с целью присвоения суммы разницы в ценах является четвертой особенностью аудита на торговых предприятиях.

По завершении проверок аудиторы не только разрабатывают общий план мероприятий по улучшению финансово-хозяйственной деятельности магазина, но и предлагают конкретный план мероприятий по предупреждению возможных злоупотреблений, связанных с хищением имущества (собственности), и возмещению виновными лицами убытков.

Проведение аудиторских проверок розничных торговых предприятий требует постоянного совершенствования работы аудиторов, повышения их профессионального мастерства путем овладения новыми, эффективными приемами и методами проверок.

2. 2. Программа аудиторской проверки

На данном этапе аудитор определяет вопросы, подлежащие проверке в ходе аудита включения их в общую программу аудиторской проверки Такими вопросами могут быть:

1.     Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета.

2.     Аудит оформления первичных документов.

3.     Наличие договоров о материальной ответственности. Наличие приказа и образцов подписей лиц, имеющих право подписи расходных документов. Проверка организации и правильности ведения аналитического учета товарно-материальных ценностей.

4.     Проверка правильности составления товарных отчетов по кладовой, раздаче, буфетам и мелкорозничной торговой сети Проверка правильности формирования цен на покупные товары.

5.     Проверка соблюдения правил оценки товаров предприятиях розничной торговли.

6.     Проверка наличия лицензии на продажу подакцизных товаров Проверка соблюдения правил оценки товаров на предприятиях розничной торговли.

7.     Проверка отражения операций по реализации покупных товаров и списанию финансовых результатов для целей бухгалтерского учета и налогообложения.

8.     Проверка наличия и порядка использования контрольно-кассовых машин при расчетах наличными деньгами с населением. Проверка правильности исчисления торговых наценок. Инвентаризация товарно-материальных ценностей в кладовой, на раздаче, в буфете и отражение в учете ее результатов.

9.     Проверка правильности оформления и отражения в учете потерь от недостачи и порчи товаров.

10.                   Проверка правильности исчисления и отражения в учете налога на добавленную стоимость по операциям приобретения товаров и продуктов, выбытия покупных товаров на предприятиях розничной торговли.

11.                   Проверка правильности исчисления и отражения в учете специального налога по операциям приобретения товаров и продуктов, выбытия покупных товаров на предприятиях розничной торговли.

2. 3. Источники информации, используемые при проведении аудита товаров на предприятиях розничной торговли

При проведении аудита предприятий розничной торговли источниками информации для аудитора могут быть:

1.     Типовые (унифицированные) формы первичной учетной документации, служащие основанием для учета операций по движению материальных ценностей на предприятиях розничной торговли. Такими документами являются накладная (в качестве первичного приходного и расходного товарного документа), товарно-транспортная накладная, счет-фактура, доверенность, документ несоответствия фактического наличия товаров или отклонения по качеству, установленному в договоре, или данным, указанным в сопроводительных документах (основание для предъявления претензий поставщику), товарный отчет, инвентаризационная опись товаров, материалов, тары и денежных средств в торговле, документ о порче, бое, ломе товаров.

2.     Учетные регистры, используемые для отражения хозяйственных операций по учету движения материальных ценностей на предприятиях розничной торговли.

Учетные регистры

Таблица 2.

2. 4. Последовательность работ при проведении аудиторской проверки

Последовательность работ при проведении аудиторской проверки можно разделить на 3 этапа:

Этап 1 – Ознакомительный.

Этап 2 – Основной.

Этап 3 – Заключительный.

Этап 1 – Ознакомительный

1.     Ознакомление с приказом о создании предприятия розничной торговли и его правах и обязанностях.

2.     проверка наличия приказов (распоряжений) о назначении лиц, ответственных за сохранность материальных ценностей на предприятиях розничной торговли.

3.     Проверка наличия договоров о полной материальной ответственности с лицами ответственными за сохранность материальных ценностей.

4.     Проверка наличия лицензии на продажу подакцизных товаров.

5.     Проверка правильности отражения в учетной политике принятого организацией варианта учета товаров на предприятиях розничной торговли.

2 Этап – Основной

1.     Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета

2.     Аудит оформления первичных документов.

3.     Проверка организации и правильности ведения аналитического учета товарно-материальных ценностей.

4.     Проверка правильности составления товарных отчетов по кладовой, раздаче, буфетам.

5.     Проверка правильности формирования цен на покупные товары.

6.     Проверка соблюдения правил оценки товаров на предприятиях розничной торговли.

7.     Проверка отражения операций по реализации покупных товаров и списанию финансовых результатов для целей бухгалтерского учета и налогообложения.

8.     Проверка наличия и порядка использования контрольно-кассовых машин при расчетах наличными деньгами с населением.

9.     Проверка правильности исчисления торговых наценок.

10.                   Инвентаризация товарно-материальных ценностей в кладовой, на раздаче, в буфете и отражение в учете ее результатов.

11.                   Проверка правильности оформления и отражения в учете потерь от недостачи и порчи товаров.

12.                   Определение правильности применяемого порядка расчета и списания издержек обращения. Проверка правильности исчисления и отражения в учете налога на добавленную стоимость по операциям приобретения товаров и продуктов, выбытия покупных товаров на предприятиях розничной торговли.

13.                   Проверка правильности исчисления и отражения в учете специального налога по операциям приобретения товаров и продуктов, выбытия покупных товаров на предприятиях розничной торговли.

3 Этап – Заключительный

1.     Формирование пакета документов, передаваемых другим аудиторам для последующего анализа и обработки.

2.     Составление аудиторского отчета и представление его совместно с рабочей с рабочей документацией руководителю группы.

Глава 3. Аудиторская проверка розничной торговли магазином №39

3. 1. Объекты аудита магазина №39

Объектами при проведении аудиторской проверки в магазине №39 «Овощи-Фрукты» являются:

1) учет товаров в соответствии с учетной политикой предприятия;

2) оценка, отражение в полном объеме и реальность существования товаров.

3) остатки конкретных ценностей, показанных в балансе на конец года по статье «Товары для перепродажи» в части остатка по счету 41 «Товары». Оценка правильности формирования показателя в балансе. По данной статье отражаются — остаток приобретаемых товаров. Остаток товаров отражается в балансе по покупной стоимости независимо от варианта учета товаров (по розничным (продажным) ценам или покупной стоимости).

2) учет поступления товаров.

3) закупка товаров по импорту (в том числе по товарообменным операциям) исчисления покупной стоимости поступающих товаров (материалов, полуфабрикатов, оборудования и пр.) исходя из их стоимости, предусмотренной в контракте, на дату оприходования (перехода права собственности), таможенных платежей, транспортных расходов и прочих расходов по закупке и транспортировке.

4) правильность списания стоимости отгруженных товаров, учтенной на счете 41 «Товары».

5) учет торговых наценок (скидок, накидок) на счете 42 «Торговая наценка» при учете товаров по продажным ценам в организациях розничной торговли и общественного питания;

6) правильность учета НДС по товарам;

7) ознакомление с результатами инвентаризации и их отражением в учете. Проверка подтверждения остатков товаров, показанных в балансе, данными инвентаризации.

3. 2. Программа аудиторской проверки ООО «Магазин №39 «Овощи-Фрукты»

В ходе аудиторской проверки была составлена общая программа аудиторской проверки, куда входят следующие пункты проверки:

1.     Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета.

2.     Аудит оформления первичных документов.

3.     Наличие договоров о материальной ответственности. Наличие приказа и образцов подписей лиц, имеющих право подписи расходных документов. Проверка организации и правильности ведения аналитического учета товарно-материальных ценностей.

4.     Проверка правильности формирования цен на покупные товары.

5.     Проверка соблюдения правил оценки товаров.

6.     Проверка наличия лицензии на продажу подакцизных товаров и проверка соблюдения правил оценки товаров.

7.     Проверка отражения операций по реализации покупных товаров и списанию финансовых результатов для целей бухгалтерского учета и налогообложения.

8.     Проверка наличия и порядка использования контрольно-кассовых машин при расчетах наличными деньгами с населением. Проверка правильности исчисления торговых наценок. Инвентаризация товарно-материальных ценностей.

9.     Проверка правильности оформления и отражения в учете потерь от недостачи и порчи товаров.

10.            Проверка правильности исчисления и отражения в учете налога на добавленную стоимость по операциям приобретения товаров и продуктов, выбытия покупных товаров.

11.            Проверка правильности исчисления и отражения в учете специального налога по операциям приобретения товаров и продуктов, выбытия покупных товаров.

3. 3. Методика аудиторской проверки в магазине №39

Первый этап – ознакомительный

Первым шагом проверки магазина №39 было ознакомление с приказом о создании ООО «Магазин №39 «Овощи-Фрукты» в соответствии с ПБУ 1/98 «Учетная политика предприятия», утвержденное Минфином РФ от 09. 12. 98 г.

Возможными нарушениями на данном этапе является отсутствие приказа об организации экономического субъекта.

В ходе ознакомления были составлены рабочие документы аудитора проверки наличия приказов о назначении лиц, ответственных за сохранность материальных ценностей.

Проверка наличия приказов о назначении лиц, ответственных за сохранность материальных ценностей

Таблица 3.

Далее проводилась проверка наличия лицензии на продажу подакцизных товаров, согласно методическим рекомендациям по применению главы 22 «Акцизы» Налогового Кодекса.

Возможными нарушениями на данном этапе аудиторской проверки является отсутствие лицензии на продажу подакцизных товаров.

На аудируемом предприятии не было выявлено нарушений, т. е. лицензия на продажу подакцизных товаров у магазина имеется.

В ходе ознакомления составляются рабочие документы о результате проверки данного участка бухгалтерского учета в магазине.

Следующим пунктом проверки является проверка правильности отражения в учетной политике принятого в магазине №39 варианта учета согласно Положению по бухгалтерскому учету и отчетности в РФ от29. 07. 98 г. №34н, Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утверждены приказом Минфина РФ от 31. 10. 2000 г. № 94н и ПБУ 1/98 «Учетная политика предприятия», утвержденное Минфином РФ от 09. 12. 98 г.

Возможными нарушениями, допущенными при учете товаров, являются не отражение способа учета товаров в учетной политике, а также в нарушение учетной политики учет товаров ведется по розничным (продажным ценам) или по покупным ценам. Данные нарушения влияют на уровень внутреннего контроля организации. Отсутствие документального оформления того или иного способа учета товаров влияет на достоверность бухгалтерской отчетности, невозможность подтверждения достоверности учета по счетам 41 «Товары», 42 «Торговая наценка», строки Товары баланса.

 В проверяемой организации учет товаров согласно учетной политике ведется по розничным ценам. Фактически же учет осуществляется по покупным ценам.

В процессе проверки были выявлены нарушения, которые были внесены в рабочий документ аудитора, далее они были перенесены в отчетный документ аудитора «Проверка правильности отражения в учетной политике принятого организацией варианта учета товаров» (см. приложение3).

Второй этап – основной

Далее была проведена проверка тождественности показателей бухгалтерский отчетности и регистров бухгалтерского учета, а также аудит оформления первичных учетных документов.

При проверке организации и правильности ведения аналитического учета товарно-материальных ценностей были использованы следующие учетные регистры:

1.     Журналы поступления товаров;

2.     Журналы-ордера по счетам 41-1, 42-1, 46-1

Возможные нарушения и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства

Таблица 4.

В процессе проверки были составлены рабочие документы аудитора «Проверка отражения в учетной политике принятого организацией варианта учета товаров».

По выявленным в ходе проверки нарушениям данные из рабочего документа аудитора переносятся в отчетный документ аудитора «Результаты проверки организации аналитического учета товарно-материальных ценностей» (см. приложение 3).

Далее была проведена проверка правильности составления товарных отчетов по кладовой, по раздаче. Используемые нормативные документы: Положение по бухгалтерскому учету и отчетности в РФ от 29. 07. 98 г. №34н, Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, Федеральный Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21. 11 96 г. №129-ФЗ, а также Закон РФ «О подоходном налоге с физических лиц». Необходимые учетные регистры – товарные отчеты.

Возможные нарушения и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства

Таблица 5.

В ходе аудиторской проверки в магазине №39 не было выявлено нарушений в правильности составлении товарных отчетов.

В процессе проверки были составлены рабочие документы аудитора «Проверка правильности составления товарных отчетов».

Далее проводилась проверка правильности формирования цен на и покупные товары. Нарушений законодательства о формировании цен магазином №39 не было выявлено.

Используемые нормативные документы: Инструкция ГНС РФ «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды», Инструкция РФ «О подоходном налоге физических лиц», Инструкция ГНС РФ «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций».

Необходимые учетные регистры:

• Журнал поступления товаров,

• Журналы-ордера по счетам 41-1, 42-1, 46-1.

Возможные нарушения и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства

Таблица 6.

Проверка отражения операций по реализации покупных товаров и формированию финансовых результатов проводилась согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, Инструкции по определению розничного товарооборота и товарных запасов юридических лиц, обособленными подразделениями, независимо от форм собственности, осуществляющими розничную торговлю и общественное питание, Инструкции ГНС РФ «О порядке исчисления и уплаты НДС», Инструкция ГНС РФ «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций».

Необходимые учетные регистры для аудита - журналы-ордера по счетам 41-1, 42-1, 46-1.

Возможные нарушения и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства

Таблица 7.

В процессе проверки операций по реализации покупных товаров и формированию финансовых результатов в магазине №39 не было выявлено нарушений.

Далее была проведена проверка наличия и порядка использования контрольно-кассовых машин при расчетах наличными деньгами с населением согласно Положению по бухгалтерскому учету и отчетности в РФ, Закона РФ «О применении ККМ при осуществлении денежных расчетов с населением», Методических рекомендаций по использованию данных учета выручки, полученных с применением ККМ, при осуществлении контроля за полнотой и своевременностью поступления выручки, уплаты налогов и других поступлений в бюджеты РФ, типовых правил эксплуатации ККМ при осуществлении денежных расчетов с населением и порядка ведения кассовых операций в РФ.

Используемые при проверке первичные документы и учетные регистры:

• Контрольные ленты за проверяемый период,

• Книга «Кассира-операциониста»;

• Кассовые отчеты;

• Кассовая книга;

• Ведомость № 1.

Возможные нарушения и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства

Таблица 8.

В ходе проверки в магазине №39 наличия и порядка использования ККМ было выявлено нарушение Закона РФ «О применении ККМ при осуществлении денежных расчетов с населением», а именно: в организации осуществлялась работа с неисправной ККМ. По выявленному нарушению был составлен рабочий документ аудитора «Проверка наличия контрольно-кассовых машин при расчетах наличными деньгами с населением», откуда данные в последствие заносятся в отчетный документ «Результаты проверки наличия и порядка использования контрольно-кассовых машин при расчетах наличными деньгами с населением» (см. приложение 5).

Далее была проведена проверка правильности исчисления торговых наценок магазином №39.

Возможные нарушения и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства

Таблица 9.

В процессе проверки не было выявлено нарушений, торговые наценки определяются правильно согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, Методическим рекомендациям по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, а также Инструкции ГНС РФ «О порядке исчисления и уплаты НДС».

При проверке правильности оформления и отражения а учете потерь от недостачи и порчи товаров не было выявлено нарушений.

Необходимые первичные документы и учетные регистры

• Журнал поступления товаров,

• Товарный отчет,

• Акт о порче, бое, ломе товаров,

• Журналы-ордера по счетам 41-1 и 41-2 - отнесение потерь от естественной убыли продовольственных товаров на издержки обращения производиться не должно ввиду прекращения действия норм естественной убыли продовольственных товаров, что подтверждено Министерством внешних экономических связей и торговли РФ и Министерством финансов Российской Федерации.

Возможные нарушения и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства

Таблица 10.

Проверка правильности исчисления и отражения в учете налога на добавленную стоимость по операциям приобретения товаров и продуктов, выбытия покупных товаров в магазине №39 согласно Инструкции ГНС РФ «О порядке исчисления и уплаты НДС» и Закона РФ «О налоге на добавленную стоимость».

Необходимые для проверки первичные документы и учетные регистры

• Накладные

• Товарно-транспортные накладные (при доставке товаров автомобильным транспортом),

• Закупочные документы (при закупке товаров у населения),

• Счета на оплату ТМЦ

• Счета-фактуры

• Журналы-ордера по счетам 41-1, 42-1, 46-1

• Разработочные таблицы по расчету НДС с бюджетом

Возможные нарушения и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства

Таблица 11.

В процессе проверки не было выявлено нарушения правильности начисления НДС.

3. 4. Аудиторское заключение

Выявленные замечания, вопросы, которые с точки зрения аудитора, проверяющего операции по учету товаров, подлежат дальнейшему анализу и обработке аудиторами, осуществляющими проверку других участков, формируется в виде служебных записок.

Обязательным является составление служебных записок по всем вопросам и (или) замечаниям, связанным с формированием себестоимости продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и налогообложения, а также влияющим в дальнейшем на результаты финансово-хозяйственной деятельности организации.

По остальным вопросам служебные записки и могут составляться по усмотрению аудитора или по согласованию с руководителем группы.

Составление аудиторского отчета и предоставление совместно с рабочей документацией руководителю группы. На данном этапе обобщаются результаты проведенной проверки, где используются рабочие и отчетные документы, составленные в ходе проведения аудита.

Составляются выводы и рекомендации к таблицам по соответствующим нарушениям и (или) замечаниям.

По каждому выявленному нарушению и (или) замечанию приводится ссылка на нормативный документ, согласно действующего законодательства.

Рабочие документы, подшитые в специальную папку и отчетные документы аудитора по указанной форме представляются руководителю группы для включения необходимых результатов проверки в отчет.

Мнение о достоверности и правильности ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда работников должно выражать оценку аудиторской фирмой соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

Мнение аудитора фирмы о достоверности бухгалтерского учета экономического субъекта не может и не должно трактоваться этим субъектом и заинтересованными пользователями аудиторского заключения как-либо иначе.

По результатам проведенного аудита учета расчетов по оплате труда персонала экономического субъекта аудитор выразил мнение о достоверности этой отчетности в форме отрицательного аудиторского заключения.

В отрицательном аудиторском заключении мнение аудитора о достоверности данных по учету товаров означает, что в связи с определенными обстоятельствами учет ведется таким образом, что не обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

Аудиторское заключение

Аудит проведен аудитором Баженова Наталья Геннадьевна, имеющей стаж работы в качестве аудитора 2 года и 5 месяцев.

Лицензия на проведение общего аудита № 2613 выдана уполномоченным федеральным органом. Лицензия действительна по 24 мая 2002 года.

Регистрационное свидетельство на занятие предпринимательской деятельностью № 49710 выдано Администрацией Центрального района г. Челябинска.

Счет № 30110701800000000602 в Ленинском отделении Сбербанка РФ г. Челябинска.

Отчет

Аудитора исполнительного органа ООО «Магазин №39 «Овощи-Фрукты»

1. Мною проведен аудит учета товаров в ООО «Магазин №39 «Овощи-Фрукты» за 2001 год.

2. При планировании и проведении аудита учета товаров было рассмотрено состояние внутреннего контроля у ООО «Магазин №39 «Овощи-Фрукты». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет ООО «Магазин №39 «Овощи-Фрукты».

3. Было рассмотрено состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности данных по учету товаров. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ООО «Магазин №39 «Овощи-Фрукты» с целью выявления всех возможных недостатков.

4. В процессе аудита были обнаружены некоторые факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля ООО «Магазин №39 «Овощи-Фрукты» масштабам и характеру ее деятельности.

5. Мнение о достоверности данных учета товаров приведено в следующей части аудиторского заключения. В ходе проверки были обнаружены серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета товаров, которые существенно влияют на достоверность бухгалтерской отчетности.

6. При проведении аудита отчетности по учету товаров было рассмотрено соблюдение ООО «Магазин №39 «Овощи-Фрукты» применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово - хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово - хозяйственных операций несет ООО «Магазин №39 «Овощи-Фрукты».

7. Результаты проведенной проверки показывают, что проверенные финансово - хозяйственные операции осуществлялись ООО «Магазин №39 «Овощи-Фрукты» не в противоречие указанным в предыдущем параграфе настоящей части законодательствам.

Заключение

Аудитора ООО «Магазин №39 «Овощи-Фрукты»

О ведении учета расчетов по оплате труда работников ООО «Магазин №39 «Овощи-Фрукты »за I полугодие 2001года

1. Проведен аудит учета товаров ООО «Магазин №39 «Овощи-Фрукты» за 2001 год. Данная отчетность подготовлена исполнительным органом ООО «Магазин №39 «Овощи-Фрукты» исходя из Инструкции по учету розничного товарооборота и товарных запасов юридических лиц, их обособленными подразделениями, независимо от форм собственности, составляющими розничную торговлю и общественное питание, Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 5. августа 1992 г. № 552, с изменениями и дополнениями).

2. Ответственность за подготовку данной отчетности несет исполнительный орган ООО «Магазин №39 «Овощи-Фрукты». Моя обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности на основе проведенного аудита.

3. Аудит проведен в соответствии с Указом Президента РФ от 22. 12. 93 № 2263 "Об аудиторской деятельности в Российской Федерации" (вместе с "Временными правилами аудиторской деятельности в Российской Федерации). Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность по учету товаров не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в первичных документах и бухгалтерской отчетности. Полагаю, что проведенный аудит не дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности.

В процессе аудиторской проверки были выявлены следующие нарушения, незначительного характера:

-         В нарушение учетной политики учет товаров ведется по покупным ценам;

-         Работа производится с неисправным контрольно-кассовым аппаратом, в результате чего сумма выручки недостоверна;

В связи с влиянием обстоятельств, указанных в предыдущих параграфах настоящего Заключения, прилагаемая к настоящему Заключению бухгалтерская отчетность не достоверна, т. е. подготовлена так, что не обеспечивает достоверность во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов ООО «Магазин №39 «Овощи-Фрукты» по состоянию на 1 июля 2001 года и финансовых результатов ее деятельности за 2001 год исходя из Приказа Минфина РФ от 29. 07. 1998 № 34н (ред. от 24. 03. 2000) "Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27. 08. 1998 № 1598).

Баженова Наталья Геннадьевна

Аудитор_______________

28 июля 2001 г.

Заключение

Переход к рыночной экономике, появление большого разнообразия организационно-правовых форм предприятий, вовлечение в сферу торговой деятельности значительной части населения, развитие конкуренции, необходимость широкого внедрения современного оборудования и прогрессивных технологий обусловили потребность в новых подходах к организации коммерческой деятельности и технологических процессов на предприятиях торговли, в широком развитии частной инициативы и предпринимательства.

В современной России частное предпринимательство начинается с того, что организуется фирма, которая для начального накопления капитала занимается перепродажей уже готовой товаров с целью получения прибыли. В этом свете важное значение приобретает развитие магазинов по продаже продовольственных товаров, так как их много и они продолжают появляться каждый день.

Для эффективной и прибыльной работы магазина по продаже продовольственных товаров очень важное значение имеет бесперебойное снабжение его товарами, особенно товарами повышенного спроса. То есть очень важное значение приобретает правильное и рациональное построение технологии товароснабжения для каждого отдельно взятого магазина и для всей сети магазинов, если такова существует.

Товароснабжение — это комплекс коммерческих и технологических операций по доведению товаров до предприятий розничной торговли, включающий в себя закупку, доставку, приемку, хранение, подготовку и продажу товаров.

Таким образом, в результате проведенной аудиторской проверки в магазине №39 было выявлено ряд нарушений законодательства РФ по бухгалтерскому учету и отчетности.

Такими нарушениями являются:

-         В нарушение учетной политики учет товаров ведется по покупным ценам, а не по розничным;

-         Работа производится с неисправным контрольно-кассовым аппаратом, в результате чего сумма выручки недостоверна;

По результатам аудиторской проверки руководству ООО «Магазин №39 «Овощи-Фрукты» необходимо обратить внимание на выявленные аудитором нарушения и принять меры по их устранению. Так, например, необходимо вести учет по розничным ценам, а не покупным, как это осуществляется на ООО; вести работу с исправным контрольно-кассовым аппаратом, чтобы сумма выручки не искажалась для налогообложения.

Список используемой литературы

1.     Налоговый Кодекс. – М,. 2001.

2.     Приказ Минфина РФ от 06. 05. 1999 № 32н (ред. от 30. 12. 1999) "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99".

3.     Приказ Минфина РФ от 06. 05. 1999 № 33н (ред. от 30. 12. 1999) "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99"

4.     Указ Президента РФ от 22. 12. 93г. №2263 "Об аудиторской деятельности в РФ".

5.     Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ. Приказ МФ №170 от 26. 12. 1994 г.

6.     Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия»: Приказ МФ РФ №100 от 28. 07. 1994 г.

7.     Порядок ведения журналов учета счетов-фактур, при расчете по налогу на добавленную стоимость: Постановление правительства РФ от 19. 07. 96 г. № 914

8.     О нормах естественной убыли на продовольственные товары: Приказ Минторга РФ от 21. 05. 87 г. № 085.

9.     Временные правила аудиторской деятельности в РФ (Утв. Указом Президента РФ от 22. 12. 93г. №2263).

10.            Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Аудиторские доказательства".

11.            Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита".

12.            Правило (стандарты) аудиторской деятельности "Планирование аудита".

13.            Основные положения по учету тары на предприятиях и в организациях: Утверждены МФ РФ от 30. 09. 85 г. № 166.

14.            Письмо Госкомстата РФ от 08. 11. 95 № 17-1-17/1947 "Об отнесении торговых предприятий к розничным или оптовым".

15.            Письмо Роскомторга от 17. 03. 94 № 1-314/32-9 "О примерных правилах работы предприятия розничной торговли и основных требованиях к работе мелкорозничной торговой сети".

16.            Письмо Госналогслужбы РФ от 25. 04. 1996 № ПВ-4-13/41н "Об утверждении инструкции по определению розничного товарооборота и товарных запасов юридическими лицами, осуществляющими розничную торговлю и общественное питание".

17.            Барышников Н. П. Организация и методика проведения общего аудита. –М., 1998.

18.            Безруких Д. А. Бухгалтерский учет, М. 1996.

19.            Бухгалтерские проводки по новому плану счетов. – М., 2001г.

20.            Бухгалтерский учет / Под ред.Е. П. Козлова, Н. В. Парашутин, Т. Н. Бабченко, Е. Н. – М., 1999.

21.            Бухгалтерский учет /З. Д. Бабаева, В. А. Терехова, И. М. Рендухов и др. - М; Финансы и статистика, 1996.

22.            Вещунова Н. Л., Фомина Л. Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности. – М., 1999.

23.            Глушков И. Е. /Аудит на современном предприятии. - Москва-Новосибирск, 1997.

24.            Глушков И. Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии: Эффективное пособие по бухгалтерскому учету. - Новосибирск, 1995.

25.            Ивашкин Б. Н. Бухгалтерский учет в торговле: Учебно-практический курс. – М., 2000.

26.            Камышанов П. И. Бухгалтерский учет и аудит. - М., 1997г.

27.            Камышанов П. И. Бухгалтерский учет и аудит. – М., 1997.

28.            Камышанов П. И., Камышанов А. П., Камышанова Л. И. Современная бухгалтерия и аудит на предприятиях и в банках. – М., 1999.

29.            Козлова Е. П., Парашутин Н. В., Бабченко Т. Н., Галанина Е. Н. Бухгалтерский учет. - М., 1994.

30.            Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет. – М., 1998г.

31.            Ларионов А. Д., Ерофеева В. А., Леонтьева Ж. Г., Станков П. А. Бухгалтерский учет. – М., 2000г.

32.            Лепехина И.Л. Бухгалтерский учет: проверка правильности ведения. – М., 1995.

33.            Настольная книга бухгалтера. /Сост. В. М. Прудников/ Т. 1. - М., 1995.

34.            Новодворный В. Д. и др. Бухгалтерская отчетность: составление и анализ, М.: Бухгалтерский учет, 1994.

35.            Общий аудит. Законодательная и нормативная база, практика, рекомендации и методика осуществления / Колл. Авторов. – М., 1997.

36.            Овсийчук М.Ф. Аудит. Организация. Методика проведения. – М., 1996.

37.            Подольский В. И. Аудит. – М., 1999.

38.            Принципы бухгалтерского учета. Б. Нидлз. - М., 1994.

39.            Рахман З. Т., Шеремет А. Д. Бухгалтерский учет в рыночной экономике. – М.: Инфра-М, 1996.

40.            Рябикин В. И., Куприенко А. Н., Бачина Ч. М. Бухгалтерский учет, контроль и анализ в оптово- розничных объединениях АПК. - М., 1991.

41.            Скобара В.В. Аудит. Методология и организация. – М., 1998.

42.            Солодов А.К. Контроль и аудит. – Воронеж, 1996.

43.            Суйц В. П. Аудит: общий, банковский, страховой. – М., 1999.

44.            Теория бухгалтерского учета /З. В. Кирьянова. - М.: Финансы и статистика, 1994.

45.            Терехов А. А. Контроль и аудит. – М., 1999.

46.            Шеремет А. Д., Суйц В. П. Аудит. Учебник. - 2-е изд., доп. и перераб. - М.:

47.            Шишкин А. К., Микрюков В. А., Дышкант И. Д. Учет, анализ, аудит на предприятии. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996.

48.            Энциклопедия общего аудита //т. 2-М, 1999.

49.            Патров В. В. Учет реализации в торговле // Бухгалтерский учет. –№8. – 2000.

50.            Патров В. В., Василевич И. П. Учет товарных потерь // Бухгалтерский учет. – №10. - 2000.

51.            Пятов М.Л. Учет и налогообложение продаж // Бухгалтерский учет. - №9. – 2001.

52.            Барсуков В.Ю. Учет продаж в торговле // Бухгалтерский вестник. - №11. – 2001.

53.            Поленова С.Н. Учет товаров // Бухгалтерский учет. - №17. – 2001.

Приложение 1

Бухгалтерский баланс

На 1 октября 2001 года

Организация ООО Магазин №39 «Овощи-Фрукты»

Приложение 2

Отчет о прибылях и убытках с 1 января по 01. 10. 2001 год

Организация ООО Магазин №39 «Овощи-Фрукты»

Рабочий документ аудитора

Приложение 3

Проверка отражения в учетной политике принятого варианта учета товаров

Организация    ООО «Магазин «Овощи-Фрукты №39»                                                                                                     Аудитор  Баженова Н.Г.

Отдел               бухгалтерия                                   

Исполнитель   Савчук Ольга Ивановна                                                                                                                                Дата начала проверки  07 июля 2001г.

Телефон           63-79-52                                                                                                                                                          Дата окончания проверки  29 июля 2001г.

Проверяемый период    I полугодие

Аудитор  ____________                                                                                                       Рабочий документ принят:

«12» июля  2001г.                                                                                                                              Баженова Н.Г.

Отчетный документ аудитора при проверке учета товаров и тары

Приложение 4

Правомерность отражения в учетной политике принятого варианта учета товаров

Организация  ОАО «КЕММА»                                                                    Аудитор  Баженова Наталья Сергеевна

Проверяемый период  с 1 января по 30 июня 2001 г.

Аудитор ____________                                                                                    Отчетный документ принят и

«19» июля 2001 г.                                                                                        использован в аудиторском отчете

                                                                                                                      __________             Баженова Н.Г.

                                                                                                                                     «19» июля 2001 г.

Рабочий документ аудитора

Приложение 5

Проверка наличия контрольно-кассовых машин при расчетах наличными деньгами с населением

Организация    ОАО «КЕММА»                                                                                                                                            Аудитор  Баженова Н.Г.

Отдел               бухгалтерия                                    

Исполнитель   Кущ Ольга Ивановна                                                                                                                                      Дата начала проверки  07 июля 2001г.

Телефон           63-79-52                                                                                                                                                            Дата окончания проверки  29 июля 2001г.

Проверяемый период    I полугодие

Аудитор  ____________                                                                                                      Рабочий документ принят:

«19» июля  2001г.                                                                                                                      Баженова Н.Г.

Отчетный документ аудитора при проверке учета товаров и тары

Приложение 6

Правомерность отнесения на себестоимость продукции начисленной заработной платы

Организация  ОАО «КЕММА»                                                                    Аудитор  Баженова Наталья Геннадьевна

Проверяемый период  с 1 января по 30 июня 2001 г.

Аудитор ____________                                                                                    Отчетный документ принят и

«19» июля 2001 г.                                                                                        использован в аудиторском отчете

                                                                                                                      __________             Джамилова Т.С.

                                     5                                                                                              «19» июля 2001 г.

Приложение 7

Объекты аудита предприятий розничной торговли

Приложение 8

Учетные регистры, применяемые на предприятиях розничной торговли