Содержание
Введение. 3
Глава
1. Основные направления налоговой политики в Российской Федерации. 5
1.1. Предпосылки реформы.. 5
1.2. Способы реализации налоговой политики
государства. 8
Глава
2. Проблемы развития налоговой политики в РФ.. 15
2.1. Недостатки налоговой системы.. 15
2.2. Проблемы и перспективы налоговой политики
России. 19
Заключение. 23
Список
источников и литературы.. 25
Введение
Налоговая
политика – это область экономики, непосредственно связанная с взаимодействием
государственных органов и всех остальных субъектов хозяйственной деятельности.
Это взаимодействие достигается через систему государственных заказов,
налогообложения и трансфертных платежей. Поскольку осуществление
государственных расходов означает использование средств государственного
бюджета, а налоги являются основным источником его пополнения, налоговая
политика сводится к манипулированию государственным бюджетом.
Налоговая
политика является очень сильным оружием. Некоторые экономисты утверждают, что
это, подобно атомной бомбе, слишком мощное оружие, чтобы позволить отдельным
лицам и правительствам играть с ним; так что было бы лучше, если бы налоговая
политика никогда не применялась. Тем не менее, совершенно несомненно, что,
подобно тому, как ни одна нация не будет сидеть сложа руки, позволив чуме
косить население, точно так же в каждой стране налоговая политика всегда
вступает в игру, как только начинает разворачиваться депрессия. Нет другого
выбора, кроме того, чтобы попытаться направлять налоговую политику в здоровом,
а не в пагубном направлении. Каждое правительство всегда проводит некоторую
налоговую политику, независимо от того, осознает оно это или нет. Реальный
вопрос в том, будет ли эта политика конструктивной или она будет неосознанной и
непоследовательной.
В
России в период экономических преобразований сложно переоценить значимость
налоговой политики как одного из важнейших факторов нормального
функционирования экономики.
Налоговая система России в настоящее время находится в
завершающей стадии своего реформирования. За период 1999-2004 гг. были
реализованы основные мероприятия налоговой реформы, направленные на снижение
налоговой нагрузки, упрощение налоговой системы, а также улучшение налогового
администрирования. Была принята первая часть Налогового кодекса Российской
Федерации (НК РФ). Приняты и вступили в силу 17 глав второй части НК РФ.
В настоящее время, на первый план в налоговой реформе
выходит совершенствование налогового администрирования, которое, должно пресечь
сложившуюся практику уклонения от налогообложения, и в то же время, обеспечить
законные права добросовестных налогоплательщиков.
Целью
настоящей работы является изучение налоговой политики, ее значение и
современное состояние в России, а также проблемы и перспективы развития.
В
задачу исследования входит: изучить теоретические аспекты налоговой политики и
проследить ее реализацию в условиях России.
Предметом
исследования является экономика, объектом – налоговая политика, как фактор
регулирования экономических процессов.
Глава 1. Основные направления налоговой политики в
Российской Федерации
1.1. Предпосылки реформы
До начала налоговой реформы в налоговом законодательстве
имелось большое количество "отступлений" от общепринятых в мировой
практике правил, нарушавшие принципы справедливости и нейтральности. В
дополнение к этому, российская налоговая система отличалась большим числом
специальных налогов. Некоторые из них устанавливались для обеспечения
государственных и муниципальных органов самостоятельными доходными источниками,
другие - взамен бюджетного финансирования (они не изымались у предприятий, но
должны были использоваться целевым образом), третьи - в целях обеспечения
доходной базы местных бюджетов (например, налоги на содержание ЖКХ, на нужды
образовательных учреждений, на содержание муниципальной милиции).
Таким образом, отсутствие четких правил, большое количество
и бессистемность вводимых налогов, высокая налоговая нагрузка препятствовали
притоку в страну реальных инвестиций и стали причиной формирования
многочисленных "схем", используемых для уклонения от налогообложения.
Налоговая политика в период становления рыночных отношений
складывалась спонтанно, под воздействием сиюминутных потребностей. Структурная
перестройка экономики объективно сопровождалась усилением фискального давления
на участников рынка, но избыточная налоговая нагрузка угнетала производство и
вынуждала предпринимателей уходить в тень. В условиях ограниченности финансовых
ресурсов государства для поддержки товаропроизводителей и решения социальных
проблем был избран путь предоставления налоговых льгот и создания специальных
налоговых режимов.
Таким образом, необходимо было установить четкие и понятные
правила, на основании которых должна была формироваться налоговая политика
государства. Налоговая реформа должна была быть направлена на построение
налоговой системы, отвечающих следующим требованиям:
а) эффективной (обеспечивающей необходимый уровень бюджетных
доходов при относительно малых расходах на администрирование);
б) справедливой (при которой лица с одинаковыми доходами
несут равную налоговую нагрузку);
в) нейтральной (не оказывающей искажающего влияния на
принятие решений субъектами рыночной экономики);
г) адекватной организации налоговых систем в экономически
развитых странах.
Первым важным и необходимым шагом налоговой реформы стало
принятие в 1998 г. и введение в действие с 1 января 1999 г. Первой части НК РФ, что позволило решить целый
ряд вопросов, связанных с взаимоотношениями между налогоплательщиками и
контролирующими органами, а также налоговым администрированием. Однако наиболее
болезненные для налогоплательщиков вопросы состава и порядка применения
конкретных налогов и сборов начали решаться только в ходе проведения
полномасштабной налоговой реформы.
При этом Правительство исходило из того, что налоговая
реформа должна стать важнейшим условием обеспечения экономического роста,
развития предпринимательской активности, ликвидации теневой экономики, возврата
в Россию вывезенных капиталов, а также привлечения в страну иностранных
инвестиций.
В ходе налоговой реформы (в 1999-2004 гг.) были осуществлены
важнейшие шаги в реформировании налоговой системы, а именно:
упразднены экономически неоправданные и оказывавшие наиболее
негативное влияние на хозяйственную деятельность "оборотные" налоги и
налог с продаж, а также некоторые другие неэффективные налоги, что обеспечило
заметное упрощение налоговой системы;
вместо имевшихся ранее самостоятельных отчислений в
государственные социальные внебюджетные фонды введен единый социальный налог с
несколько меньшей эффективной ставкой и возможностью снижения относительной
суммы налога при увеличения размера выплат;
снижены налоговые ставки по налогу на доходы физических лиц
и налогу на прибыль организаций;
введен принципиально новый порядок исчисления налога на
прибыль, соответствующий системам налогообложения, применяющимся в
международной практике;
реформирована система налогообложения добычи полезных
ископаемых, обеспечившая при существенном упрощении налогообложения прямую
зависимость объема изъятия финансовых ресурсов от уровня мировых цен на
экспортируемое сырье;
упрощен и облегчен режим налогообложения малого бизнеса и
сельскохозяйственных товаропроизводителей за счет введения трех глав налогового
кодекса, регулирующих применение специальных налоговых режимов;
начата реформа имущественного налогообложения,
предусматривающая снижение числа объектов налогообложения по налогу на
имущество организаций и новую систему земельного налога, ориентированную на кадастровую
стоимость земельных участков;
удалось обеспечить более равномерное распределение налоговой
нагрузки на всех налогоплательщиков, в том числе за счет отмены неэффективных
налоговых льгот и ликвидации "внутренних оффшоров", кроме того,
заметно улучшилось налоговое администрирование, что привело к росту
собираемости налоговых платежей.
1.2.
Способы реализации налоговой политики государства
Среди экономических рычагов, при
помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место отводится
налогам. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует
налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на
негативные явления рынка. Главной задачей налоговой политики РФ является
продолжение налоговой реформы.[1]
Очередным этапом
налоговой реформы является создание налоговой системы, отвечающей требованиям
экономического роста и финансовой стабильности. Основные направления этой
политики были определены в бюджетном послании Президента Российской Федерации в
мае 2000 г. Налоговая реформа является важнейшей составляющей всего
инвестиционного климата страны, поддержки экономического роста. Но сегодня
ощущается некоторое замедление решения структурных проблем в ряде отраслей,
которые тоже должны работать на ускорение инвестиционного роста.
В связи с этим, проводя
налоговую реформу, снижая налоговое бремя, стимулируя инвестиции, следует
проводить весь комплекс реформ в государстве.
Переходя к конкретным
мерам налоговой политики, министр финансов- А.Л. Кудрин отметил, что к ним
следует, прежде всего, отнести: необходимость проведения плановой налоговой
реформы, которая содержит в себе улучшение всей налоговой системы и аккуратное
проведение сокращения налогов, которое должно быть скоординировано с другими
реформами.
К приоритетам налоговой
реформы в 2004-05 гг. АЛ. Кудрин отнес:
создание налоговой
системы, отвечающей требованиям экономического роста и финансовой стабильности;
создание благоприятных
инвестиционных условий, позволяющих России конкурировать на рынке капиталов;
выравнивание налоговой
нагрузки между отраслями экономики и хозяйствующими субъектами с одинаковой
экономической деятельностью.
Реформирование системы
имущественных налогов позволит предприятиям существенно выиграть от исключения
запасов, затрат и нематериальных активов из объекта налогообложения по налогу
на имущество организаций.
Реформирование системы
налогообложения физических лиц, перевод на рыночные методы оценки имущества
физических лиц, уход от двойной бухгалтерии состоит в том. чтобы перейти к
более совершенному методу оценки, упорядочить систему налогообложения, перейти
к налогообложению земельных участков исходя из их кадастровой стоимости.
Совершенствуется порядок
взимания НДС в следующих направлениях:
возмещение уплаченного
налогоплательщиками поставщиками товаров (работ, услуг) при осуществлении
капитальных вложений до окончания срока ввода объектов в эксплуатацию;
усовершенствование
порядка применения нулевой ставки НДС при экспорте.
Два года назад при
совершенствовании НДС был сделан значительный шаг. Но сегодня предлагается идти
еще дальше: ежегодно еще до завершения строительства застройшик может возмещать
налог на добавленную стоимость. Важно, чтобы все инвестиции, осуществленные в
2003 г., возмещались с самого начала 2004 г., чтобы инвесторы могли спокойно
вкладывать свои деньги.
Возмещение налога на
добавленную стоимость волнует, прежде всего, экспортеров. Предлагается
упрошенный порядок для тех предприятий, которые сегодня платят НДС. И в счет
кредитовых оборотов по уплаченным НДС или НДС, который должен быть уплачен по
внутренним поставкам, экспортер сам сможет засчитывать или вычитать суммы. Тем
самым ускорится возмещение НДС.
Фактически более 100
млрд. руб. — цена важнейших решений по совершенствованию налога на добавленную
стоимость.
Совершенствуется
налогообложение углеводородного сырья. Здесь увеличена базовая ставка НДПИ на
нефть и природный газ. Сегодня за газ платят разный акциз при экспорте в страны
СНГ и дальнее зарубежье. Представляется более целесообразным, чтобы, природный
газ был переведен на НДС и частично на экспортную пошлину. Это — значительно
более прозрачный механизм. Газовый сектор получит снижение налогового бремени и
дополнительные возможности для развития. Нефтяной сектор также получит
дополнительные возможности для осуществления своей деятельности и инвестиций,
будет получать возмещение по инвестиционному НДС. При экспорте он будет быстро
получать возмещение по экспортному НДС.
Совершенствование
налогообложения природных ресурсов предус-матривает введение: уплаты водного
налога, сбора за право пользования объектами животного мира и водными
биоресурсами, платежей за негативное воздействие на окружающую природную среду,
системы платежей за пользование лесными ресурсами.
Все эти предложения
оформлены и внесены на обсуждение в Государственную Думу.
Планируется увеличение с
2004 г. имущественного вычета при налогообложении доходов физических лиц с 600
тыс. руб. до 1 млн. руб., что позволит усилить стимулирование жилищного
строительства в Российской федерации.
Отмена налогового
контроля над расходами физических лиц — еще один шаг. В том виде, в котором
этот контроль над расходами сегодня осуществляется, когда он не доведен, как в
других странах, до права налоговых инспекций доначислять налоги и судиться с
гражданами в случае их несогласия, этот контроль не эффективен. В 2001 г. этот
контроль принес в бюджет только 12 млн. руб. дополнительных налогов. Дороже
оказалось содержать армию контролеров.
Еще один необходимый шаг
— это отмена некоторых местных налогов и сборов: на содержание милиции, с
владельцев собак, за парковку автотранспорта, за уборку территорий населенных
пунктов. Некоторые из этих мер уже осуществлены. Планируется введение единого
налога на сельхозтоваропроизводителей подобно налогу, который введен для малого
бизнеса.
Изменяется режим
применения государственной пошлины: размер пошлины при обращении в суды и за
совершение нотариальных действий планируется снизить в среднем в 2-2,5 раза.
Предстоит отмена налога на операции с ценными бумагами и налога на использование
наименования «Россия».
Реализация налоговой
реформы в 2004 г. также включает:
введение специального
налогового режима для участников соглашения о разделе продукции;
снижение эффективной
ставки единого социального налога на 5 процентных пунктов (до 25% ФОТ). При
этом снижение налоговой нагрузки на фонд оплаты труда составит 160- 200 млрд.
руб.;
введение единой ставки
НДС в размере 15% при благоприятной финансовой ситуации. Снижение налоговой
нагрузки при этом составит 0,9% ВВП, или 160 млрд. руб.
Выработка согласованной налоговой политики является сложным и длительным процессом. Это обусловлено тем, что
задачи налогообложения и задачи отдельных министерств и ведомств весьма
противоречивы. Цель налоговой политики — обеспечивать устойчивый рост и совершенствование
структуры промышленного производства. А условие этого — снижение налоговой
нагрузки. Налоговая политика и налоговая нагрузка должны стимулировать развитие
отраслей производства обрабатывающей промышленности, поскольку сегодня многие
виды налогов наиболее благоприятны для сырьевых отраслей.
Например, единый
социальный налог. Сегодня его , шкала такова, что обрабатывающая промышленность
патит полную ставку в отличие от добывающих отраслей, имеющих регрессивную
ставку налога. Мннпром предлагает совместно с другими ведомствами снизить
эффективную ставку ЕСН за счет усиления эффекта регрессивной шкалы Это
положительно повлияет на coстояние, в первую очередь, обрабатывающе
промышленности.
Поэтому
необходимо кардинальное снижение ставки ЕСН не позднее 2005 г., а лучше — 2004
г., сокращение эффективной ставки с 30% до 20% и менее в диапазоне, приемлемом
для обрабатывающих отраслей.
То же самое касается
вопроса с возмещением НДС при экспорте. Механизм возмещения НДС для таких
традиционных экспортеров, как добывающие отрасли, отработан. В обрабатывающей
промышленности, особенно по производству продукции с длительным циклом,
возмешение НДС затягивается на срок до года и дольше.
В связи с этим
Министерство промышленности, науки и технологий предлагает существенно
сократить срок возврата НДС по экспортным операциям. Необходимо также отменить
налог с продаж. Если эти предложения будут приняты, то обрабатывающая
промышленность получит основные стимулы для ускорения своего развития.
Приоритетом налоговой политики в среднесрочной перспективе
должна стать разработка законодательных норм, направленных на повышение
инвестиционной и инновационной активности, опережающее снижение налоговой
нагрузки на обрабатывающие отрасли и сферу услуг, стимулирование экспорта несырьевых
товаров, оптимизацию фискальной нагрузки на сырьевой сектор. Необходимо
повысить стимулирующую функцию налогов, снизить базовую ставку налога на
добавленную стоимость и средние ставки единого социального налога, а также
сделать эффективным налоговое администрирование и одновременно снизить
административную нагрузку на налогоплательщиков.
Основные направления реформирования налоговой системы в
среднесрочный период будут включать:
совершенствование администрирования отдельных налогов
(прежде всего налога на добавленную стоимость и единого социального налога),
снижение бремени налогового администрирования (в том числе в части налогового
учета);
снижение с 2004 года базовой ставки налога на добавленную
стоимость до 18 процентов;
введение налоговых платежей, взимаемых в рамках специальных
налоговых режимов, включающих систему налогообложения для участников соглашений
о разделе продукции;
упрощение порядка подтверждения нулевой ставки по экспортным
поставкам и при осуществлении международных перевозок грузов, а также
последующего возмещения налога на добавленную стоимость;
реформирование отдельных видов налогов и отмену
неэффективных налогов и сборов, в частности:
совершенствование системы поимущественных налогов (с
введением с 2004-2005 годов соответствующих глав Налогового кодекса Российской
Федерации) за счет сокращения перечня налогооблагаемого имущества, пересмотр
принципов оценки имущества физических лиц для целей налогообложения, переход на
налогообложение земельных участков исходя из их кадастровой стоимости,
обеспечение возможности перехода в перспективе к налогу на недвижимость,
заменяющему налог на имущество и земельный налог;
отмену с 1 января 2004 г. налога с продаж;
пересмотр перечня региональных и местных налогов и сборов,
включая отмену целевых сборов на содержание милиции, сбора с владельцев собак,
сбора за парковку автотранспорта;
совершенствование платежей, связанных с использованием
природных ресурсов, имея в виду введение водного налога и сбора за право
пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;
установление особого режима налогообложения судовладельцев,
эксплуатирующих суда, включенные в международный реестр морских судов;
снижение с 2005 года налоговой нагрузки на фонд оплаты труда
за счет снижения эффективной ставки единого социального налога (при условии
поддержания финансовой устойчивости пенсионной системы).
Глава 2. Проблемы развития налоговой
политики в РФ
2.1. Недостатки налоговой системы
Налоги прочно вошли в
нашу жизнь с переходом экономики на рыночные отношения. С тех пор процесс
совершенствования механизма исчисления налогов не прекращался ни на один день.
Создавать налоговую систему страны пришлось практически заново, при отсутствии
достаточного отечественного опыта. Необходимо было сформировать современный
механизм исчисления и уплаты налогов. Достижения были существенны, но и
недостатков было много.
При наличии ряда
положительных моментов (уменьшение числа налогов, снижение налоговой нагрузки,
снижение ставки НДС, плоская шкала налога на доходы физических лиц, снижение
ставки ЕСН с 2005 г., повышение эффективности налогового администрирования)
налоговая реформа далека от завершения. Много "минусов" в первой
части НК РФ и принятых главах второй его части. Не решен ряд принципиальных
проблем налоговой реформы. К их числу относятся:
-непродуманность
концепции реформы;
-ежегодные
многочисленные поправки к НК РФ, носящие принципиальный характер. Некоторые
главы НК РФ ("Акцизы", "Единый сельскохозяйственный налог")
переписаны заново. Но главу об акцизах вновь придется переделывать. Необходимо
"распутать" запутанную систему налогообложения нефтепродуктов; пере
смотреть систему налогообложения акцизами табачных изделий, из-за которой
бюджет необоснованно теряет миллиарды рублей;
-отсутствие стабильности
налоговой системы. Отдельные главы НК РФ принимались и продолжают приниматься
без достаточных обоснований, нередко - "с листа". Процесс принятия
поправок продолжается в текущем году и будет продолжаться в 2005 г[2].
Не продумана до конца
концепция единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности:
налог поступает в местные бюджеты, а все его элементы установлены НК РФ. Его
надо и будут менять! Упрощенная система налогообложения резко снизила налоговую
нагрузку. Однако она не обеспечила роста числа малых предприятий, а привела
лишь к дроблению крупных компаний. Затянулся процесс принятия глав НК РФ о
налоге на имущество физических лиц и налога с наследства и дарения. Эти главы
вступят в действие не ранее 1 января 2006 г. Вызывает серьезное сомнение
решение вопроса о статусе таможенной пошлины. Исключение таможенной пошлины (а
она обладает всеми признаками налога) из налоговой системы - серьезная ошибка.
Во-первых, встает вопрос о легитимности таможенной пошлины. Во-вторых, этот
платеж становится прерогативой исполнительной власти. ГТС России и ее органы
издали около 4 тыс. подзаконных актов для участников ВЭД. Размывается
нормативная база, усложняется контроль, что дает возможность минимизировать, а
нередко и не платить платежи.
Особенную
обеспокоенность вызывает проблема воздействия ценообразования на систему
налогообложения. В первую очередь речь идет о трансфертном ценообразовании.
Налогоплательщики используют несовершенство ст. 40 НК РФ и положений Бюджетного
кодекса. Вертикально интегрированные компании (к ним относятся не только
предприятия по добыче и переработке нефти, но и отдельные отрасли
машиностроения, цветная и черная металлургия, производство табачных изделий и
др.) пользуются ст. 40 НК РФ в целях уменьшения налогообложения. Кроме того,
эта статья позволяет одному субъекту РФ получать дополнительные доходы за счет
бюджетов других регионов страны. "Думается, что отклонение договорных цен
от рыночных не более чем на 5-7% - вещь вполне реальная. Естественно, что
данное положение не следует распространять на сезонные цены, на некондиционные
товары и на некоторые другие случаи, когда цены могут отклоняться от рыночных
более чем на этот установленный предел.
Реформа в
налогообложении не может считаться законченной, пока не решиться до конца
проблема акцизного налогообложения в ликероводочной промышленности. Сегодня
примерно с половины потребляемой в России водки не платятся акцизы. По приблизительным
оценкам, из-за производства контрафактной алкогольной продукции бюджет теряет
порядка 70 млрд руб. в год. Нелегальная водка, с которой не платятся акцизы,
производится вовсе не в подвалах, а на действующих предприятиях, которые
работают официально, сдают отчетность в налоговые органы. Имеются два пути
решения этой проблемы. Первый: определить для предприятий отрасли пороговую
величину, процент загрузки мощностей, с которой оно будет платить единый налог
на вмененный доход. Второй: вернуться к государственной монополии на спирт. Оба
предложения Счетной палаты РФ пока находятся на стадии рассмотрения.
Мнение о необходимости
резкого увеличения нагрузки на сырьевой сектор - ошибочно. Важнее не изъять
больше налогов, а сохранить эту отрасль. От нее сегодня зависит развитие
экономики. Надо отдавать себе отчет в том, что для развития этой отрасли нужны
огромные капитальные вложения. Необходимо существенно снизить ныне действующие
ставки НДПИ (налог на добычу полезных ископаемых).
По проекту бюджета на
2005 г., намечен существенный рост возмещения НДС при осуществлении экспортных
операций. Динамика возмещения НДС по экспорту значительно опережает динамику
объема экспорта. Более серьезно и масштабно стоит проблема вычетов НДС по
внутренним операциям. В рамках действующего законодательства могут возникнуть
обстоятельства, при которых суммы налога, начисленные к уплате в бюджет, и
суммы налога, принятые к вычету, окажутся равными, что противоречит
экономическому смыслу и сути НДС. Решение о введении НДС-счетов, принятое
Правительством в конце 2003 г., могло коренным образом изменить ситуацию с
администрированием НДС, но оно было отменено через несколько месяцев. На
заседании Правительства 30 сентября 2004 г. было принято решение бороться со
злом через механизм электронных счетов-фактур. Однако прозрачность операций ни
в коей мере не ликвидирует то звено в цепи посредников, которое, получив от
покупателя НДС, не вносит его в бюджет. Проблема хищения государственных
средств через механизм возмещения НДС сама по себе без принципиальных изменений
соответствующих норм НК РФ не решится[3].
Неизбежно встает
проблема инвестирования в сферу недропользования. Серьезную озабоченность
вызывает значительная монополизация нефтяного рынка: 1/3 нефтяного рынка
принадлежит Юкосу и Сибнефти. Роль мелкого и среднего бизнеса в нефтяной
отрасли России крайне мала. Его доля составляет всего лишь 5%, в то время как в
США эта цифра составляет 52%, в Германии - 49%. Монополизация рынка ведет к
росту цен на нефть на внутреннем рынке. Скачкообразный рост цен на нефть не
приветствуется и самими нефтяными компаниями, так как это ведет к росту сумм
налоговых платежей, влияет на состав затрат других отраслей.
С начала 2005 г. из
системы налогов и сборов исключаются таможенные пошлины и таможенные сборы. Как
для законодателя проблема определения статуса таможенных пошлин и таможенных
сборов важна по трем причинам: соответствие Конституции РФ и другим федеральным
законам, последствия для бюджета, защита интересов плательщиков. Таможенная
пошлина обладает признаками налога, а таможенные сборы - признаками сборов,
сформулированными в ст. 8 НК РФ. В налоговом характере этих платежей не
сомневаются большинство современных, советских и дореволюционных специалистов.
Конституционный Суд РФ также неоднократно делал выводы о налоговом характере
таможенных пошлин и сборов. Изменение правового статуса таможенных пошлин и
сборов приведет к тому, что в соответствии с ч. 3 п. 5 ст. 3 НК РФ на
организации и физических лиц нельзя будет возложить обязанность уплачивать
данные платежи. Складывающаяся законодательная неопределенность рано или поздно
приведет к массовым обращениям участников внешнеэкономической деятельности в
суды. Если суды, разбирая подобные споры, будут руководствоваться буквой
закона, а не соображениями государственной целесообразности, то итогом
нововведений, скорее всего, станут потери доходов федерального бюджета. В
неравном положении окажутся те налогоплательщики, у которых нет возможности
привлекать адвокатов для защиты своих интересов в судах. Есть опасение, что
после изменения статуса таможенных пошлин и сборов исполнительная власть
получит дополнительные возможности по регулированию этих платежей на основе не
законодательства о налогах и сборах, а "рамочных" законов, до
пускающих возможности различных толкований и, что особенно тревожно,
ведомственных актов, таких как информационные письма.
2.2. Проблемы и перспективы налоговой
политики России
Сергей Дмитриевич
Шаталов, заместитель министра финансов РФ, свой доклад на тему: "Налоговая
политика РФ в 2005 - 2010 гг." начал со слов о том, что налоговая политика
- это искусство возможного; налоговая политика - это всегда компромисс между
многими заинтересованными группами. Налоговые законы, принимаемые
Государственной Думой, практически всегда значительно отличаются от
первоначальных проектов, представленных Правительством. Особое внимание в
докладе было уделено проблеме трансфертного ценообразования: "В настоящее
время мы не в состоянии эффективно контролировать трансфертное ценообразование.
Необходимо совершенствовать первую часть Налогового кодекса РФ". В
ноябре-декабре текущего года в Государственную Думу поступит законопроект по
трансфертному ценообразованию[4].
В докладе прозвучал
тезис о необходимости пере вода отношений государства с налогоплательщиком на
качественно новый уровень. Налоговая политика государства должна способствовать
не только реализации фискальных задач, но и формированию сознательного
отношения налогоплательщика к его обязанности уплачивать законодательно
установленные налоги. Неукоснительно должен соблюдаться принцип "Ни на
кого не может быть возложена обязанность уплачивать платежи, обладающие
признаками налога и сбора, но не установленные Налоговым кодексом РФ".
Особый акцент сделан на проблеме эффективного налогового администрирования.
Налоговое администрирование не должно преследовать чисто фискальных целей. Оно
должно создавать равноконкурентную среду для налогоплательщиков. Должна быть
жесткая регламентация обязанностей налоговых органов в работе с
налогоплательщиком.
С 2005 г. отменяется
налог на рекламу, сбор за использование наименований "Россия",
"Российская Федерация" и образованных на их основе слов и
словосочетаний", налог на операции с ценными бумагами (вместо данного
налога будет взиматься государственная пошлина). Многолетняя работа над главой
НК РФ "Государственная пошлина" успешно завершена. Эта глава прошла
утверждение в Совете Федерации. С 2006 г. будет введен новый порядок исчисления
и взимания земельного налога, а в Москве новый вариант земельного налога будет
введен уже в 2005 г. Существенные изменения произойдут в налоге на имущества
физических лиц и налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или
дарения.
Принципиальные изменения
в ближайшее время коснутся косвенных налогов. С 2006 г. ожидается отмена
дифференциации ставок НДС и установление единой для всех ставки - 16%.
Предполагается переход к методу начислений при исчислении налоговой базы по
НДС, введение упрощенной системы возмещения НДС экспортерам (переход от
разрешительного к уведомительному порядку на возмещение НДС, составление одной
декларации). Для налогоплательщиков, которые осуществляют капитальные вложения,
предусматривается введение ускоренного возмещения НДС. С 1 января 2005 г. в
отношении стран СНГ перешел на полный переход по принципу "страны
назначения", который используется в странах Евросоюза.
По-прежнему остается
проблемой то, что суммы НДС, предъявляемые к возмещению из бюджета, растут
несоизмеримо быстрее сумм НДС к уплате. Относительно вопроса использования
электронных счетов-фактур по НДС, отмечено, что налоговым органам крайне важно
отслеживать суммы НДС, которые циркулируют в налоговой системе, в режиме
реального времени. В основе решения вопроса должно лежать ус коренное
обновление банковских технологий и кардинальное изменение ситуации с
компьютерным обеспечением расчетов.
Правительство РФ должно
иметь ясное и стабильное представление о том, какой должна быть общая стратегия
налоговой политики и взаимоотношений с налогоплательщиками. Именно такая
стратегия должна сопоставляться с опытом других стран при решении возникающих
проблем.
Налоговая нагрузка по
сути своей зависит от функций, исполняемых государством. В процессе определения
роли государства в условиях рыночной экономики авторам реформ необходимо
учитывать, насколько эффективно рынок, частный сектор смогут обеспечить
оптимальное развитие экономической и социальной сфер страны при соблюдении
интересов граждан. Каждый налогоплательщик дол жен вносить свой справедливый
вклад в финансирование расходов государства. Плата, вносимая
налогоплательщиком, должна соответствовать получаемым услугам и льготам.
Компетентное и
эффективное налоговое администрирование является неотъемлемой частью процесса
сбора налогов и борьбы с налоговыми преступлениями. Налоговые органы должны
быть наделены всеми полномочиями, необходимыми для проведения проверок,
доначисления налоговых платежей и принятия соответствующих санкций в случаях
нарушения налогового законодательства. С другой стороны, налогоплательщики
также должны иметь определенные гарантии и права, которые будут защищать их от
необоснованных действий налоговых органов. Налогоплательщики должны иметь
защищенные права на доступ к информации, на ведение переговоров в случае
возникновения споров с налоговыми органами, а также, в случае необходимости, на
судебную защиту.
Кроме того,
эффективность любого налога будет ничтожна, если основные принципы такого
налога не будут поддержаны судебной системой низшей инстанции. Так, во многих
случаях суды в Западной Европе и США признают преимущество экономической
сущности сделки над ее формой. По всей видимости, российским судам пока не
удалось установить подобных прецедентов[5].
Набирающий темпы процесс
глобализации, налоговая конкуренция между странами в борьбе за капитальные
инвестиции, а также развитие системы регулирующих мер Европейского союза
изменили тенденцию, согласно которой страны вправе полностью самостоятельно
определять свою налоговую политику. Несмотря на данный тезис, международное
влияние на решения, принимаемые в сфере налоговой политики отдельными странами,
ни в коей мере не имеют приоритета над защитой национальных интересов отдельных
стран.
Заключение
Результаты реформы свидетельствуют о том, что по каждому из
первоначально поставленных направлений было достигнуто серьезное продвижение. В
частности, исправлены многие дефекты налоговой системы и обеспечена ее большая
нейтральность и справедливость. Самым важным результатом налоговой реформы
необходимо признать существенное снижение налоговой нагрузки на экономику. При
этом, несмотря на снижение налоговой нагрузки на законопослушных
налогоплательщиков, в последние годы удалось обеспечить опережающее по
сравнению с ростом валового внутреннего продукта увеличение доходной базы
бюджетов всех уровней. Среди причин увеличения абсолютных сумм налогов наряду с
благоприятной конъюнктурой на товары российского экспорта следует выделить и
факторы, обусловленные налоговой реформой, включая расширение налоговой базы за
счет отмены налоговых льгот, ликвидацию некоторых каналов ухода от налогообложения,
а также улучшение работы налоговых и таможенных органов. При этом общая
либерализация налоговой системы способствовала сокращению теневого сектора
экономики и легализации доходов, ранее укрывавшихся от налогообложения. Налоговая
реформа привела также к позитивным изменениям в структуре уплачиваемых налогов,
например, существенно увеличилась доля налогов, связанных с использованием
природных ресурсов.
Последней мерой, реализованной в рамках налоговой реформы,
вступившей в действие с 1 января 2005 года, является окончательное
законодательное оформление структуры налоговой системы России.
Итак, в настоящее время, в Российской Федерации общее
количество налогов и сборов, предусмотренных на федеральном уровне, снизилось с
54 до 15. В настоящее время установлено 10 федеральных, 3 региональных и 2
местных налога. Кроме этого, в России действует 4 специальных налоговых режима.
Таким образом, налоговая политика является одной из основных
составляющих государственного воздействия на экономику. Налоговая система России существенно отличается от
систем развитых стран мира. Учет национальных особенностей наряду с мировым
опытом выводит отечественное налогообложение на довольно высокий уровень, но
временные рамки не позволяют учесть новейшие достижения в этой области развитых
зарубежных стран. Безусловно, слепое копирование пагубно для любой налоговой
системы, но в решении социальных и экономических программ эти страны
существенно опережают Россию, следовательно, анализ положительных факторов
организации налогового процесса дает дополнительные возможности развития.
На сегодняшний момент
недостатки действующей системы налогового законодательства следующие:
-непродуманность
концепции реформы;
-многочисленные поправки
к НК РФ, носящие принципиальный характер;
-отсутствие стабильности
налоговой системы.
Тем не мене Россия вышла на новую качественную ступень налоговая система России поднялась с
введением первой части Налогового кодекса РФ и принятием первых глав второй его
части. Современный этап налоговой ре формы характеризуется дальнейшим
совершенствованием налогового законодательства, продолжением работы над новыми
главами Налогового кодекса РФ. Но главное - активизируется налоговое
администрирование, заработали юридические службы налоговых органов, что
позволило повысить эффективность борьбы с незаконным уклонением от уплаты
налогов.
Список источников и литературы
1.
Конституция Российской Федерации. Принята
Всенародным голосованием 12 декабря 1993 года // Российская газета. №237.
25.12.1993г.
2.
Налоговый
кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ. Часть первая. //
Собрание законодательства Российской Федерации от 3 августа 1998 г. N 31 ст.
3824
3. Налоговый кодекс Российской Федерации от 5
августа 2000 г. N 117-ФЗ. Часть вторая. // Собрание законодательства Российской
Федерации от 7 августа 2000 г. N 32 ст. 3340
4. Федеральный
закон от 24 декабря 2002 г. N 176-ФЗ "О федеральном бюджете на 2003
год"
5. Учетная и налоговая политика В.
Дуленков // "Финансовая газета", N 29, июль 2002 г
6. Актуальные
вопросы формирования бюджета 2003 года (семинар В Репин). // Финансы
- 2002 - №8 -
с.16-20.
7. Астапов
К.Л. Новые тенденции в бюджетной и налоговой политике. // Финансы -
2002 №10 -
с.19-23.
8. Еланчук
О. Взаимосвязь бюджетной и налоговой политики государства. // Проблемы теории и
практики управления – 2001 №2 -
с.28-32.
9. Бюджетно-финансовая
политика: итоги и задачи. (Расширенное заседание коллегии Министерства финансов
РФ). // Финансы - 2002 №3
- с.3-13.
10.
Дворкович "Государственная финансовая
политика", Вопросы экономики 2000 №4
11.
Краткосрочные экономические
показатели Российской Федерации /Госкомстат России.
- М., март, 2003
12.
Налоговая
политика не должна быть оторвана от практики // "Российский налоговый
курьер", N 21, ноябрь 2002 г.
13.
Финансы России: Стат.сб./Госкомстат России. - М., 2002.
14.
Силуанов А.Г. Государственный бюджет и экономическая
политика в 2002 году
15.
Налоги
и налоговая политика // А.С. Бахмуров, "Российский налоговый курьер",
N 7, июль 2000 г.
16.
Налоговая реформа должна завершиться. Смирнова С. //
Независимая газета №95 (2495) 30 мая 2001.
17.
Переход на упрощенную систему
налогообложения и НДС // М.В. Истратова, "Российский налоговый
курьер", N 24, декабрь 2002 г.)
18.
Налоговая
система: реформы и эффективность // А.В. Аронов, "Налоговый вестник",
N 5, май 2001 г.
19.
Курс экономической теории // Под ред. Чепурина М.Н.,
Киселевой Е.А., Киров, "АСА", 2002 г.
20.
Финансы, денежное обращение и кредит/Под редакцией
В.К.Сенчагова, А.И.Архипова-Москва: Проспект, 2001.-496с.
[1] Бюджетно-финансовая политика: итоги
и задачи. (Расширенное заседание коллегии Министерства финансов РФ). // Финансы
- 2003 №3
- с.4.
[2] Налоговая реформа: второе дыхание (В. Калгин, "Практическая
бухгалтерия", N 6, июнь 2004 г.) С.4-5
[3] Налоговая реформа продолжается (М. Васильева, "Новая
бухгалтерия", выпуск 10, октябрь 2004 г.) С.17-18
[4] Развитие налоговой системы Российской Федерации: опыт, проблемы,
перспективы (обзор Круглого стола) (Н.П. Мельникова, "Бухгалтерский учет в
бюджетных и некоммерческих организациях", N 24, декабрь 2004 г.) С. 14-19
[5]
Развитие налоговой системы
Российской Федерации: опыт, проблемы, перспективы (обзор Круглого стола) (Н.П.
Мельникова, "Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих
организациях", N 24, декабрь 2004 г.) С. 14-19