МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО –
ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ
КАФЕДРА «НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ»
КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА
Дисциплина: «Налоги и налогообложение»
Тема №5: «Анализ налоговых доходов федерального бюджета
Российской Федерации»
Выполнила: студентка 5-ого курса
Факультет
«Финансы и кредит»
Специализация:
«Финансовый менеджмент»
Группа
№ 551
№
л.д. 04ффб00162
Кононова
Ю.В.
Проверил: Дадашев А.З.
Москва 2008
Содержание
Введение……………………………………………………………………………….3
1. Налоговые доходы федерального бюджета, их
содержание…………………….4
2. Анализ состава, структуры и динамики налоговых
доходов……………………6
3. Проблемы и пути совершенствования
налоговых
доходов федерального
бюджета……....................................................................17
Заключение…………………………………………………………………………..21
Список литературы………………………………………………………….……...22
Введение
Взимание
налогов – древнейшая функция и одно
из основных условий существования государства, развития общества на пути к
экономическому и социальному процветанию. Налоги появились с разделением
общества на классы и возникновением государства, как взносы граждан,
необходимые для содержания государственного аппарата.
В целях преодоления негативных последствий воздействия
налогов на развитие экономики возникла объективная необходимость в анализе
структуры и динамики налоговых доходов в бюджете страны.
Сегодня остро стоит вопрос о необходимости
формирования налоговых доходов.
Налоги важнейшая форма аккумуляции бюджетом денежных
средств. Без налогов нет бюджета; поддержание эластичности налоговой системы –
непременное условие сбалансированности государственной казны.
Сущность налогообложения заключается в прямом изъятии
государством определенной части валового общественного продукта в свою пользу
для формирования бюджета, т.е. централизованных финансовых ресурсов
государства.
Связь бюджета и налогов имеет двухсторонний и
неразрывный характер. Налоги как основной элемент доходов бюджета обеспечивают
финансирование всей структуры и его расходных статей.
К числу наиболее сложных экономических проблем
выдвинулась проблема формирования налоговых доходов, не допустить их
уменьшения, поиск факторов, оказывающих влияние на них. Решение таких проблем
имеет принципиальное научное и практическое значение для построения стабильной
бюджетной и налоговой системы.
Актуальность выбранной темы состоит и в том, что в
условиях рыночных отношений налоговая система является одним из важнейших
экономических регуляторов, основой финансового механизма государственного
регулирования экономики. Именно налоговая система в настоящее время является
главным предметом дискуссий о путях и методах ее реформирования.
Объектом исследования работы являются налоговые доходы
федерального бюджета РФ. Целью работы является анализ состава и структуры
налоговых доходов федерального бюджета, определение факторов, от влияния
которых зависит объем поступивших в анализируемый период налоговых доходов,
определение основных проблем и направлений совершенствования налоговых доходов
федерального бюджета.
При написании работы использовались нормативно-правовые
акты РФ, учебная литература и статьи печатных изданий российских авторов по
теме работы.
Контрольная работа состоит из введения, трех глав,
заключения, списка использованной литературы и приложений.
1. Налоговые
доходы федерального бюджета, их содержание
Каждое государство для реализации присущих ему функций
имеет доходы, которые представляют из себя денежные или материальные ресурсы,
поступающие государству в процессе распределения или перераспределения
национального дохода, национального богатства.
В настоящее время, аккумулируя налоги в бюджетном
фонде, государство финансирует важнейшие направления жизни и деятельности как
общества в целом, так и отдельных индивидуумов: здравоохранение, образование,
культура и искусство, правоохранительная
деятельность, государственное управление, инвестиционная деятельность в
областях промышленности и сельского хозяйства и многое другое.
Очень важно отметить, что именно за счет налоговых
поступлений государству удается удовлетворить различные потребности его
граждан. Доля налоговых поступлений в центральных бюджетах развитых стран
составляет 80-90%. В России по федеральному бюджету за 2007 год сумма налоговых
доходов составляет около 70%.
Налоговый кодекс РФ определяет налог как
«обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и
физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности
хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях
финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных
образований».[1]
Налоги – категория комплексная, которая имеет
экономическое и юридическое значения. Экономическая сущность налогов
характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с
юридическими и физическими лицами. Данные отношения объективно обусловлены и
имеют специфическое общественное назначение – мобилизацию денежных средств в
распоряжение государства.
Однако на практике решающее значение при определении
категории «налог» приобретает именно его правовая интерпретация. Научное
толкование содержания категории «налог» способствует правильному установлению
норм и правил налогового законодательства стран, ограничивающих право
плательщика на собственность, подлежащую отчуждению при налогообложении.
Конкретными формами проявления категории «налог» являются виды налоговых
платежей, установленных законодательными органами власти. С
организационно-правовой стороны налог – это обязательный платеж, поступающий в
бюджетный фонд в определенных законом размерах и в установленные сроки.
В настоящее время преобладает взгляд на налог как на
способ реализации преимущественно фискальных интересов государства.
Налог обычно рассматривают как обязательный взнос в
бюджет, взимаемый в соответствии с законом.
Налоговая система является одним из наиболее
действенных инструментов экономической политики государства. С одной стороны,
она обеспечивает формирование доходных источников бюджетов всех уровней. С
другой стороны, меняя объемы изъятий финансовых ресурсов хозяйственных
субъектов, государство влияет на экономическое поведение налогоплательщиков,
реализуя тем самым регулирующую функцию налогов.
Налоги выполняют две главные функции – фискальную и регулирующую.
Фискальная
функция налогов обуславливает
основное предназначение налогов, так как налоги в современных условиях являются
основным способом привлечения доходов в бюджет государства, основой его
благосостояния.
Современная налоговая система РФ введена в действие с
1 января 1992 г.
на основе Закона РФ «Об основах налоговой системы в РФ», принятого 27 декабря 1991 г. Несовершенство этого
Закона РФ связано было наряду с множеством ее недостатков, прежде всего с
отсутствием единой законодательной и нормативной базы налогообложения. В целях
разрешения сложившихся в налоговой системе проблем в Российской Федерации с 1
января 1999 г.
введена часть первая НК РФ.[2]
Огромное значение для формирования бюджета любого
уровня имеют государственные доходы.
Доходы представляют собой часть национального дохода страны, обращаемого через
различные виды денежных поступлений в собственность государства с целью
создания финансовой базы для осуществления задач и функций.
Источники и виды государственных доходов и назначение
каждого их них определяются экономической и правовой системой страны.
Рассматривая понятие
бюджета, нужно сказать, что бюджет занимает центральное место в финансовой
системе любого государства, это имеющий силу закона финансовый план государства
(роспись доходов и расходов) на текущий (финансовый) год.
Бюджетный кодекс РФ (БК РФ)
определяет бюджет как «форму
образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных для
финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления».
Бюджетная система – основанная на экономических отношениях и государственном устройстве
РФ, регулируемая нормами права совокупность федерального бюджета, бюджетных
субъектов РФ, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов.
Согласно ст. 10 Бюджетного кодекса РФ, бюджетная
система Российской Федерации состоит из бюджетов следующих уровней:
- федерального бюджета и бюджетов
государственных внебюджетных фондов;
- бюджетов субъектов РФ и бюджетов
территориальных государственных внебюджетных фондов;
- местных бюджетов.
В России в настоящее время в
структуре доходов федерального бюджета основная масса – налоговые доходы (свыше 60%) и меньшая часть, включая таможенные
пошлины, - неналоговые, в том числе от продажи государственного имущества (Табл. 1):
Табл. 1 Структура доходов федерального
бюджета за 2004-2007 гг. (в % к общей сумме доходов)
|
Наименование
|
2004
|
2005
|
2006
|
2007
|
|
Налог на прибыль
|
7.0
|
7.1
|
6.5
|
6,0
|
|
НДС
|
31.2
|
35.0
|
26.9
|
29,0
|
|
НДПИ
|
12.4
|
14.4
|
18.3
|
18,0
|
|
Акцизы
|
6.0
|
2.6
|
1.8
|
2,2
|
|
Таможенные пошлины
|
23.2
|
25.3
|
35.7
|
33,8
|
|
Неналоговые доходы
|
5.0
|
2.9
|
2.9
|
3.1
|
|
ЕСН
|
14.1
|
5.2
|
4.7
|
4,4
|
|
Прочие доходы
|
0.8
|
7.2
|
2.9
|
6,6
|
|
ИТОГО
|
100
|
100
|
100
|
100
|
2. Анализ состава, структуры и динамики налоговых доходов
Налоговые доходы федерального бюджета являются
основными в их общем объеме и характеризуют объем налоговой нагрузки на
субъектов экономической деятельности. Общая масса налогов зависит от состава
налогов, налоговых ставок, налоговой базы и масштабов применения льгот. Масса
налоговых поступлений зависит также от возможного изменения классификации
налоговых доходов и придания им определенности неналоговых доходов.
К налоговым
доходам федерального бюджета относятся федеральные налоги и сборы, перечень
и ставки которых определяются налоговым кодексом РФ.[3]
Федеральные
налоги и сборы устанавливаются Налоговым
кодексом РФ и являются обязательными к уплате на всей территории России:
1) Налог на добавленную стоимость
2). Акцизы
3). Налог на прибыль организации
4). Налог на доходы физических лиц
5). Государственная пошлина
6). Водный налог
7). Сбор за право пользования объектами
животного мира и водными биологическими ресурсами
8). Единый социальный налог
9). Налог на добычу полезных ископаемых
10). Налоги, предусмотренные специальными налоговыми
режимами
Налоговые
доходы от федеральных налогов и сборов,
а также налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, зачисляются
в федеральный бюджет при соблюдении следующих нормативов:
- налога на прибыль организаций по ставке,
установленной для зачисления указанного налога в федеральный бюджет - по
нормативу 100 процентов[4];
- налога на прибыль организаций (в части доходов
иностранных организаций, не связанных с деятельностью в Российской Федерации
через постоянное представительство, а также в части доходов, полученных в виде
дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам) - по
нормативу 100 процентов;
- налога на прибыль организаций при выполнении
соглашений о разделе продукции, заключенных до вступления в силу Федерального
закона от 30 декабря 1995 года N 225-ФЗ "О соглашениях о разделе
продукции" и не предусматривающих специальных налоговых ставок для
зачисления указанного налога в федеральный бюджет и бюджеты субъектов
Российской Федерации - по нормативу 20 процентов;
- налога на добавленную стоимость - по нормативу 100
процентов;
- акцизов на спирт этиловый из пищевого сырья - по
нормативу 50 процентов;
- акцизов на спирт этиловый из всех видов сырья, за
исключением пищевого - по нормативу 100 процентов;
- акцизов на спиртосодержащую продукцию - по нормативу
50 процентов;
- акцизов на табачную продукцию - по нормативу 100
процентов;
- акцизов на автомобильный бензин, прямогонный бензин,
дизельное топливо, моторные масла для дизельных и карбюраторных (инжекторных)
двигателей - по нормативу 40 процентов;
- акцизов на автомобили легковые и мотоциклы - по
нормативу 100 процентов;
- акцизов по подакцизным товарам и продукции, ввозимым
на территорию Российской Федерации, - по нормативу 100 процентов;
- налога на добычу полезных ископаемых в виде
углеводородного сырья (газ горючий природный) - по нормативу 100 процентов;
- налога на добычу полезных ископаемых в виде
углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного) - по нормативу
95 процентов;
- налога на добычу полезных ископаемых (за исключением
полезных ископаемых в виде углеводородного сырья, природных алмазов и
общераспространенных полезных ископаемых) - по нормативу 40 процентов;
- налога на добычу полезных ископаемых на
континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической
зоне Российской Федерации, за пределами территории Российской Федерации - по
нормативу 100 процентов;
- регулярных платежей за добычу полезных ископаемых
(роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного
сырья (газ горючий природный) - по нормативу 100 процентов;
- регулярных платежей за добычу полезных ископаемых
(роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного
сырья (за исключением газа горючего природного) - по нормативу 95 процентов;
- регулярных платежей за добычу полезных ископаемых
(роялти) на континентальном шельфе, в исключительной экономической зоне
Российской Федерации, за пределами территории Российской Федерации при
выполнении соглашений о разделе продукции - по нормативу 100 процентов;
- сбора за пользование объектами водных биологических
ресурсов (исключая внутренние водные объекты) - по нормативу 70 процентов;
- сбора за пользование объектами водных биологических
ресурсов (по внутренним водным объектам) - по нормативу 100 процентов;
- водного налога - по нормативу 100 процентов;
- единого социального налога по ставке, установленной
Налоговым кодексом Российской Федерации в части, зачисляемой в федеральный
бюджет, - по нормативу 100 процентов;
- государственной пошлины (за исключением
государственной пошлины, подлежащей зачислению в бюджеты субъектов Российской
Федерации и местные бюджеты и указанной в статьях 56, 61.1 и 61.2 Бюджетного Кодекса
РФ) - по нормативу 100 процентов.[5]
Основное место в Российской налоговой системе занимают
косвенные налоги, к которым относятся: налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, также большое значение
стал иметь налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ). В составе доходов бюджета они занимают определяющее место (Рис.
1):
Рис. 1
Налог на
добавленную стоимость (НДС) –
косвенный налог на потребление, который взимается практически со всей видов
товаров и таким образом ложится на плечи конечного потребителя. На территории
Российской Федерации НДС введен в 1991 г. Сумма НДС, предназначенная к уплате в
бюджет, рассчитывается как разность между суммами налога, исчисленными со всей
суммы реализованных налогоплательщиком за приобретенный товар, сырье,
материалы, работы и услуги. Доля НДС в налоговых доходах федерального бюджета в
2007 г.
составила около 40%, а за январь – февраль 2008 года – 20,5% с учетом НДС
Белорусь2 (Рис. 2):
Рис. 2
Налогоплательщиками НДС признаются[6]:
- организации;
- лица, являющиеся плательщиками данного налога в
связи с перемещением товаров через таможенную границу;
- индивидуальные предприниматели.
Согласно п.1 ст.146 НК РФ объектом налогообложения по
НДС считаются следующие операции:
- реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ,
в том числе реализация предметов залога;
- передача имущественных прав;
- передача на территории РФ товаров (выполнение работ,
оказание услуг) для собственных нужд расходы на которые не принимаются к вычету
при исчислении налога на прибыль организации;
- выполнение строительно-монтажных работ для
собственного потребления.
Налоговым законодательством РФ ряд товаров и услуг
освобождены от НДС.
В ст.149 НК
определяются операции, не подлежащие налогообложению, в частности:
1) предоставление в аренду арендодателем на территории
РФ помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ;
2) реализация товаров, а также передача, выполнение,
оказание услуг для собственных нужд на территории РФ: медицинских товаров
отечественного и зарубежного производства по перечню, утвержденному
Правительством РФ, изделий медицинского назначения, протезно-ортопедических
изделий, медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и
учреждениями, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических
услуг.
Налоговым периодом по НДС является календарный месяц.
Для налогоплательщиков с ежемесячными (в течении квартала) суммами выручки от
реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС, не превышающими 2 млн.руб.,
налоговый период составляет один квартал.
Налогообложение по НДС
производится по ставкам[7]:
- 0% - для товаров,
вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под
таможенный режим свободной таможенной зоны, работ (услуг),
непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных
под таможенный режим международного таможенного транзита и др.;
- 10% - для
продовольственных товаров, по перечню установленному кодексом, товаров для
детей, периодических печатных изданий, медицинских товаров
- 18% - для остальных
товаров
Отмечу, что с 2005 года отменен НДС на реализацию
земельных участков жилой недвижимости.
Не менее важным является переход с 1 января 2005 года
на принцип «страны назначения» в торговле с Украиной, Казахстаном и Беларусью.
Теперь экспорт нефти и газа в эти государства СНГ рассматривается как
нормальный экспорт и экспортеры получили возможность предъявлять по вычету
соответствующие суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в РФ. Для
реализации этих мер было ратифицировано несколько дополнительных
межгосударственных соглашений.
Акцизы – федеральный косвенный налог, выступающий в виде
надбавки к цене товара. В настоящее
время в налоговых доходах федерального бюджета они составляют около 3%[8].
Плательщиками акцизов признаются организации,
индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые налогоплательщиками
в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в
соответствии с Таможенным кодексом РФ.
Объектом налогообложения акцизами признаются операции:
- реализация на территории РФ лицами произведенных ими
подакцизных товаров, в том числе передача прав собственности на подакцизные
товары на безвозмездной основе;
-реализация предметов залога и передача подакцизных
товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации;
- использование нефтепродуктов для собственных нужд
налогоплательщиками, имеющими свидетельство на оптовую или оптово-розничную
реализацию;
- получение нефтепродуктов налогоплательщиками,
имеющими свидетельство;
- ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ
и др. операции в соответствии со ст.182 гл.22 НК РФ.
Налоговый период для налогоплательщиков акцизов –
календарный месяц. Исчисленная сумма налога уменьшается на установленные НК РФ
налоговые вычеты. Сумма акциза, подлежащего вычету, должна быть выделена в
расчетных документах и счетах-фактурах, предъявленных поставщиком покупателю
товара.
Уплата акциза производится исходя из фактической
реализации (передачи) за истекший налоговый период не позднее 25-го числа
месяца, следующего за отчетным месяцем.
Налогоплательщики обязаны представлять в налоговый
орган по месту своей регистрации налоговую декларацию в срок не позднее
последнего числа месяца, следующего за отчетным.
Необходимо отметить, что с введением в действие гл.22
НК РФ «Акцизы» вопросы правового регулирования практики применения акцизов в РФ
поднялись на качественно новый уровень, что имеет большое значение для более
полного использования государством фискальных возможностей этого налога.
Серьезные изменения в рамках налоговой реформы
произошли по акцизам, в особенно в отношении акцизов на нефтепродукты.
В связи с отменой с 1 января 2004 г. налога на реализацию
ГМС в перечень подакцизных товаров были включены дизельное топливо и
автомобильные масла, с 1 января 2003
г. – прямогонный бензин.
Акциз уплачивают в основном производители газа по единой
ставке, что фактически приравнивает его к налогу на добычу полезных ископаемых,
хотя объектом налогообложения формально признается не добытый газ, а его
реализация. Ставка акциза на газ установлена в виде контрольной зафиксированной
законом суммы средств, взимаемой с определенного количества реализуемого
товара, а в процентах от стоимости реализованного газа и не зависит от
финансовых результатов деятельности компаний, поставляющих газ. Установление
специфической ставки налога на добычу полезных ископаемых при добыче природного
газа будут способствовать упрощению налогообложения и обеспечивать
предсказуемость поступлений в бюджет налога при добыче природного газа. Также
предусматривается взамен действующей сегодня адвалорной ставки налога на добычу
полезных ископаемых при добыче газового конденсата специфической ставки.
С 2002
г. введен единый
налог на добычу полезных ископаемых взамен действовавших до этого трех
налогов: на право пользования недрами, акциз на сырье и налога на
воспроизводство материально-сырьевой базы (гл.26 НК РФ). Сейчас этот налог
играет очень важную роль. Так, в 2007
г. его прогнозная сумма в доходах федерального бюджета
составила 911 477,1 млрд руб. (Табл. 2). Но в будущем, как
прогнозируется, он будет сокращаться, как и прослеживается в прогнозной
таблице:
Табл.
2 Прогноз поступлений доходов федерального бюджета на 2007 – 2010 гг.
(млрд.
руб.)
|
Показатели
|
2007 г.
|
2008 г.
|
2009 г.
|
2010 г.
|
|
Всего доходов
|
6 249 161,2
|
6 673 238,9
|
7 421 228,3
|
8 035 219,6
|
|
Налог на прибыль организаций
|
595 962,0
|
533 375,2
|
583 761,4
|
636 278,0
|
|
ЕСН
|
375 276,6
|
435 786,5
|
496 359,8
|
562 797,2
|
|
НДС
|
1 048 870,8
|
1 284 512,6
|
1 776 490,8
|
2 047 181,0
|
|
Акцизы
|
216 111,4
|
245 928,2
|
283 681,0
|
327 347,8
|
|
Налог на добычу полезных ископаемых
|
911 477,1
|
876 877,4
|
853 275,8
|
854 370,4
|
|
Вывозные таможенные пошлины
|
1 629 066,9
|
1 629 958,5
|
1 573 263,6
|
1 565 973,0
|
|
Ввозные таможенные пошлины
|
422 727,7
|
494 747,9
|
550 522,6
|
600 903,9
|
|
Прочие доходы
|
322 087,7
|
325 795,2
|
329 232,8
|
333 713,1
|
Налогоплательщиками налога на добычу полезных
ископаемых являются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые
пользователями недр.
Налогоплательщики подлежат постановке на
учет в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых по месту
нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в
соответствии с законодательством Российской Федерации в течение 30 календарных
дней с момента государственной регистрации лицензии (разрешения) на пользование
участком недр.
Налоговая база определяется налогоплательщиком
самостоятельно как стоимость добытых каждого вида полезных ископаемых, за
исключением нефти и газового конденсата и газа горючего природного из всех
видов месторождений углеводородного сырья.
Налоговым периодом признается календарный
месяц.
Сумма налога по добытым полезным
ископаемым исчисляется как соответствующая налоговой ставке (ст. 342 НК РФ)
процентная доля налоговой базы.
До последнего времени платежи за
пользование природными ресурсами составляли незначительную долю доходов
федерального бюджета. Так, в конце 90-х гг. их доля не превышала 1-2%. Это
объяснялось тем, что большинство ресурсных налогов до последнего времени
поступало в доходы бюджетов субъектов РФ, а ставки по ресурсным налогам были
невелики. С 2002 г.
произошло упорядочение ресурсных налогов, были повышены некоторые их ставки. В
результате доля этих налогов в 2007
г. возросла до 15,4% налоговых доходов по сравнению с
1,4% в 2001 г.
Такая ситуация представляется
закономерной, поскольку именно государство должно в полной мере присваивать и
использовать природную ренту в интересах всего общества.
Налог на прибыль организаций относится к прямым налогам и является важнейшим
элементом налоговой системы РФ. Это один из наиболее сложных налогов с часто
меняющейся законодательной базой. Сегодня он обеспечивает около 6% всех доходов
федерального бюджета (см. Табл. 1), также поступления налога на прибыль организаций за январь –
февраль 2008 года возросли по сравнению с январем-февралем 2007 года на 71,8%,
налога на доходы физических лиц - на 43,9% (Рис. 3):
Рис. 3
Объектом налогообложения является прибыль, полученная
налогоплательщиком.
В целях определения налоговой базы по налогу на
прибыль, организация должна уменьшить полученные доходы на величину расходов,
за исключением расходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли. При
этом учитываются только обоснованные и документально подтвержденные расходы.
Обоснованными считаются экономически оправданные затраты в денежной оценке.
Налоговые ставки на доходы иностранных организаций не
связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство,
устанавливаются в следующих размерах:
1) 10% - от использования, содержания и сдачи в аренду
судов, самолетов и др. транспортных средств и контейнеров в связи с
осуществлением международных перевозок;
2) 20% - со всех остальных доходов, за исключением
доходов по ценным бумагам.
По доходам, полученным в виде дивидендов, применяются
следующие ставки:
1) 6% - по доходам в виде дивидендов, полученным от
российских организаций российскими организациями и физическими лицами –
налоговыми резидентами РФ;
2) 15% - по доходам, полученным в виде дивидендов от
российских организаций иностранными организациями, а также по доходам,
полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных
организаций.
Налог определяется как соответствующая налоговой
ставке процентная доля налоговой базы по ст.274 НК РФ. Сумма налога по итогам
налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно, за
исключением случаев, когда налог удерживается у источника получения дохода.
Кардинальные изменения произошли в налоге на прибыль с
1 января 2002 г.,
что определено в гл. 25 НК РФ. Совокупная ставка налога снижена с 35 до 24% с
одновременной отменой всех льгот. Реформирование налогообложения прибыли
предусматривает: снятие ограничений. На возможность отнесения
налогоплательщиками на затраты таких расходов, связанных с извлечением прибыли,
как расходы на рекламу, медицинское и имущественное страхование, принятие к
вычету всех необходимых документально подтвержденных производственных расходов,
установление единой ставки налога для всех сфер деятельности; либерализации
амортизационной политики. Отметим некоторые спорные моменты в новом порядке
налогообложения прибыли, касающиеся большинства организаций – плательщиков. В
настоящее время просматривается общеевропейская тенденция снижения ставки
корпоративного налога на прибыль1.
Следует отметить, что возможность применения инвестиционного
налогового кредита, определенная ст. 66-67 I части НК РФ, ни в коей мере не компенсирует потерь
организаций от отмены льготы по финансированию капитальных вложений.
Пожертвовав, так называемой, «инвестиционной» льготой,
законодатель поставил на одну доску развивающиеся компании и те же компании,
которые либо не обновляют производственные фонды, либо ориентированы на
кредитные средства банков. В результате новая 24%-ая ставка оказалась даже выше
прежней эффективной (реально собираемой) ставки налога на прибыль. В этой
ситуации даже неловко говорить об «уменьшении» налогового бремени. В итоге,
отечественные компании оказались лишены стимула развивать производство из
собственных средств, что привело к сокращению темпов экономического роста[9].
Единый социальный
налог был введен с 1 января 2001 г., он носит целевой
характер, поскольку предназначен для мобилизации средств на реализацию права
граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую
помощь.
На данный момент он обеспечивает около 5% поступлений
в федеральный бюджет.
В целях дальнейшей стабилизации налогового бремени с 1
января 2005 г.
снижены ставки единого социального налога (ЕСН) и страховых взносов в
Пенсионный фонд РФ.
В плане реализации задачи снижения налогового бремени
также отметим введение единой ставки налога на доходы физических лиц в размере
13%. Наибольший рост поступления доходов в бюджетную систему России произошел
2001-2002 гг. именно по этому налогу, что, на первый взгляд, дает основание для
вывода о прямой связи между либерализацией налогообложения и ростом доходных
поступлений.
Среди новых моментов уплаты налога отметим систему
четких и носящих всеобщий характер стандартных, социальных, профессиональных и
имущественных налоговых вычетов, а также «освобождение» основной массы
физических лиц от необходимости предоставления в налоговые органы деклараций о
доходах.
В целях стимулирования строительства и приобретения
жилья населением, в том числе с использованием ипотеки, предусматривается
возможность увеличения имущественного вычета с 600 тыс. руб. до 1 млн.руб.- с
учетом фактически складывающихся цен в среднем по РФ.
С 2005
г. введена в действие гл. 25.2 «Водный налог». В Налоговом кодексе РФ установлены все элементы
налога: налогоплательщики, объекты налогообложения, налоговая база, налоговые
ставки, порядок исчисления налога, порядок и сроки его уплаты.
После трех лет тяжелых дискуссий и обсуждений принята
и с 1 января 2005 года введена в действие гл. 25.3 «Государственная пошлина». Это показательный и очень важный факт,
даже с общеправовой точки зрения, потому что с помощью этой главы удалось
решить задачу разграничения платежей налогового и неналогового характера.
Теперь наряду с конституционной нормой о том, что каждый должен уплачивать
законно установленные налоги, появляется возможность реализовать зеркальный по
отношению к ней принцип, согласно которому ни на кого не может быть возложена
обязанность уплачивать какие-либо платежи, обладающие всеми признаками налога и
сбора, если они прямо не поименованы в НК РФ. Обращаясь в те или иные
уполномоченные государственные органы за совершением юридически значимых
действий, налогоплательщик должен платить в размере, предусмотренных НК РФ. При
этом размеры государственной пошлины во многих случаях снижены, а по большинству
позиций установлены ее предельные размеры. Все это – в пользу
налогоплательщика.
С введением в действие главы о государственной пошлине
отменен налог на рекламу. Но представительным органом местного самоуправления
предоставлено право введения единого налога на вмененный доход от деятельности
по размещению наружной рекламы.
Отменен также налог
на операции с ценными бумагами. Он заменяется государственной пошлиной в
значительно меньших размерах и тоже с верхним ограничителем.
Крайне важно отметить, что составляющие почти треть
доходов федерального бюджета таможенные платежи ранее значились в составе налоговых доходов, а теперь – в составе неналоговых и отнесены к доходам от
внешнеэкономической деятельности государства.
Рассматривая текущие изменения в структуре налоговых
доходов федерального бюджета Российской Федерации, необходимо отметить
следующие изменения:
Поступления налога на прибыль организаций в
федеральный бюджет Российской Федерации в январе-октябре 2007 года составили
544,9 млрд. рублей. По сравнению с январем-октябрем 2006 года поступления
выросли на 129,3 млрд. рублей, или на 31,1%.
Поступления единого социального налога, зачисляемого в
федеральный бюджет, в январе-октябре 2007 года составили 318,6 млрд. рублей и
выросли по сравнению с соответствующим периодом 2006 года на 28,3%.
Поступления налога на добавленную стоимость на товары
(работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в
январе-октябре 2007 года составили 166,7 млрд. рублей и по сравнению с
январем-октябрем 2006 года выросли более чем в полтора раза.
Налога на добавленную стоимость на товары, ввозимые на
территорию Российской Федерации из Республики Беларусь, поступило в
январе-октябре 2007 года 27,7 млрд. рублей, что на 27,1% больше, чем в
январе-октябре 2006 года.
Поступления по сводной группе акцизов в федеральный
бюджет составили в январе-октябре 2008 года 89,8 млрд. рублей и выросли
относительно января- октября 2007 года на 16,8%.
Поступления акцизов на спирт этиловый из всех видов
сырья и спиртосодержащую продукцию в федеральный бюджет Российской Федерации в
январе-октябре 2007 года составили 3,5 млрд. рублей, что на 12,7% больше, чем в
январе-октябре 2006 года.
В федеральный бюджет в январе-октябре 2007 года
мобилизовано акцизов на табачную продукцию, производимую на территории
Российской Федерации, 40,0 млрд. рублей, что на 38,3% больше поступлений
января-октября 2006 года.
Поступления акцизов на нефтепродукты (бензин
автомобильный, дизельное топливо и моторные масла) в федеральный бюджет в
январе-октябре 2007 года составили 43,6 млрд. рублей, что на 2,0% больше, чем в
январе-октябре 2006 года.
Налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) в январе-октябре 2007 года
поступило в федеральный бюджет 888,5 млрд. рублей, в том числе на добычу нефти
– 801,5 млрд. рублей, на добычу газа горючего природного – 73,0 млрд. рублей;
на добычу газового конденсата из всех видов месторождений – 5,8 млрд. рублей. По
сравнению с январем-октябрем 2006 года поступления НДПИ снизились на 3,9%[10].
3. Проблемы и пути совершенствования налоговых доходов федерального
бюджета
Несовершенство налоговой системы является одним из
факторов на пути развития экономики и предпринимательства. Налоговая система РФ
долгое время (в течение 1990-х гг.) являлась фактором, сдерживающим
экономическое развитие страны.
Масштабы фактической мобилизации доходов в бюджетную
систему, достигаемые ценой огромных потерь, для социально-экономического
развития страны, мягко говоря, неудовлетворительны. Налогообложение в целом
направлено на текущее увеличение налоговых поступлений, что приводит к
образованию фактически завышенного совокупного бремени начисленных налогов,
которые не в состоянии нести даже среднестатистический российский
налогоплательщик. Это одна из немаловажных причин того, что около половины промышленных
предприятий в России убыточны, а еще столько же прибыльных предприятий являются
низкорентабельными.
Нездоровая ориентация российской налоговой системы на
косвенные формы налогообложения – еще один негативный стереотип в налоговой
политике. До 70% всех налоговых поступлений в бюджет составляют косвенные
налоги на бизнес. Такого дисбаланса налоговой структуры в пользу инфляционных
регрессивных по отношению к доходам потребителей налогов, которыми являются
косвенные налоги на бизнес, нет ни в одной развитой стране. Высокие косвенные
налоги, будучи ценообразующим фактором, сокращают платежеспособный спрос, а
следовательно, и объемы производства, реализации и потребления товаров и услуг,
что влечет за собой сокращение налоговых поступлений[11].
При неблагоприятном в целом налоговом режиме
разрастаются теневой и льготный секторы экономики, которые практически не
участвуют в формировании государственных доходов. Налоговая политика
сосредоточена преимущественно на фискальных целях, не выполняя должным образом
задачи стимулирования и регулирования экономики.
В целях снятия всех налоговых преград на пути
экономического роста и превращения налоговой системы в эффективную систему
налогообложения Правительством РФ определены приоритетные направления налоговой
политики:
- создание стабильной и ясной налоговой системы;
- формирование стимулов к повышению собираемости
налогов;
- создание благоприятных условий для повышения
эффективности производства;
- укрепление доходной части бюджета.
В основе разработки проекта федерального бюджет на 2008 г. и на период до 2010 г. лежали достигнутые в
2000-е годы результаты бюджетной политики, а также перспективные направления
развития бюджетной системы, направленные на повышение уровня ее
сбалансированности.
Разработка параметров федерального бюджета в
предыдущие годы была апробирована в форме финансового плана, опыт которого был
реализован на трехлетний период – 2008-2010 гг.
В соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 г.
№ 198-ФЗ «О федеральном бюджете на 2008 год и на плановый период до 2010 года»
прогнозируемый объем доходов федерального бюджета утвержден в размере
6 644 447 448,0 тыс. рублей.
Прогнозируемое в 2008 г. изменение величины
основных макроэкономических показаний в целом окажет положительное влияние на
формирование доходов федерального бюджета, также как и изменение
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.[12]
С 1 января 2008 г. согласно Федеральному закону от
24.07.2007 г. № 198-ФЗ для всех налогоплательщиков (в том числе для
налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) налоговый период
по налогу на добавленную стоимость устанавливается как квартал.[13] В
настоящее время согласно ст. 163 НК РФ налоговый период установлен как
календарный месяц, а для налогоплательщиков (налоговых агентов), у которых
ежемесячная сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) не превышает 2
млн. руб. – как квартал.
Предусмотрена, ставшая традиционной, ежегодная
индексация ставок видов платежей. Индексация коснется ставок по следующим
видам: ставки платы за единицу объема древесины, за единицу объема лесных
ресурсов (за исключением древесины) и ставки платы за единицу площади лесного
участка, Нормативы платы за негативное воздействие на окружающую среду[14].
Кроме того, были подготовлены поправки в части налогообложения
доходов физических лиц, которые должны были вступить в действие с 1 января 2008 г. Речь идет о снижении
ставки налога на доходы физических лиц с 30% до 15% по доходам, полученным в
виде дивидендов физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.
При этом необходимо отметить следующее. Изменения налогового законодательства в
части взимания налога на доходы физических лиц (НДФЛ) оказывают влияние на
формировании е консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации. Это
связано с тем, что доходы от уплаты НДФЛ в федеральный бюджет не поступают,
несмотря на федеральный статус налога, а в полном объеме подлежат зачислению в
консолидированные бюджеты субъектов РФ с последующим распределением между
региональными и местными бюджетами согласно нормативам, установленным
соответствующими статьями БК РФ.
По своей величине основными источниками доходов
федерального бюджета являются: налог на добавленную стоимость (НДС), налог на добычу полезных
ископаемых (НДПИ), налог на прибыль
организаций, таможенный пошлины. На их долю приходится примерно 85% от общего
объема доходов бюджета.
Поступления НДС в федеральный бюджет составят:[15]
В 2008
г. – 2168,5 млрд. руб., в том числе НДС на товары,
ввозимые на территорию РФ 872,3 млрд. руб.
В 2009
г. – 2797 млрд. руб., в том числе НДС на товары,
ввозимые на территорию РФ 1006,4 млрд. руб.
В 2010
г. – 3221,7 млрд. руб., в том числе НДС на товары,
ввозимые на территорию РФ 1149,4 млрд. руб.
При планировании поступлений НДС на товары (работы,
услуги), реализуемые на территории РФ, учитывались особенности расчета налога,
подлежащего уплате в бюджет, установленные налоговым законодательством.
В основном расчет поступлений НДС базируется на
определении размера следующих показателей: суммы налога (в 2008 г. – 16 101,7
млрд. руб.), исчисленного исходя из валового объема выручки налогоплательщиков
и суммы налоговых вычетов за соответствующий период (общая сумма налоговых
вычетов в 2008 г.
прогнозируется в размере 14 860,6 млрд. руб.) При этом налоговые вычеты
объединены в группы по соответствующим признакам.
Во-первых, это налоговые вычеты, предъявляемые
подрядными организациями при проведении капитального строительства.
Расчетная сумма налоговых вычетов по
указанной группе в 2008 г.
определена в размере 270,2 млрд. руб.
Во-вторых, налоговые вычеты по операциям, связанным с
внешнеэкономической деятельностью налогоплательщиков. Сумма налоговых вычетов в
2008 г.
может составить 1 199,9 млрд. руб.; по операциям, связанным с реализацией
товаров на экспорт,- 672,1 млрд. руб.
В-третьих, самая большая и разнообразная группа по
своему составу - прочие налоговые вычеты, суммы которых в 2008 г. может составить
13 390,5 млрд. руб.
При расчете НДС кроме налоговых вычетов, уменьшающих
поступление налога в бюджет, также предусмотрены суммы, подлежащие возмещению в
связи с применением специального налогового режима – «Система налогообложения
при выполнении соглашений о разделе продукции». Прогнозируемое в 2008 г. возмещение НДС при
выполнении соглашений о разделе
продукции оценивается в размере 6,7 млрд. руб.
В связи с изменением налогового законодательства и
введением поквартальной уплаты налога. В 2008 г. были вероятны дополнительные потери в
размере 228,7 млрд. руб.
Кроме того, при прогнозировании НДС учитывается
корректирующий коэффициент, который отражает средний уровень собираемости,
сложившийся за предыдущие годы.
Вместе с тем, в 2008 г. Возможны были дополнительные
поступления до 329,0 млрд. руб. в связи с уплатой налога по результатам
контрольных мероприятий, проводимых налоговыми органами.[16]
При расчете НДС, уплачиваемого при вывозе товаров на
таможенную территорию РФ, в качестве базового показателя принимается
прогнозируемый на среднесрочную перспективу объем импорта из стран дальнего
зарубежья, стран-участников СНГ и Республики Беларусь, который корректируется
на сумму ввозимых товаров, не подлежащих налогообложению в соответствии с
действующим законодательством.
Доход федерального бюджета от уплаты налога на прибыль
организаций, планируемые на трехлетний период, должны составить: в 2009 г. и 2010 г. - 587,6 млрд. руб. и
645,1 млрд. руб. соответственно.
В 2008
г. сумма налога на прибыль по обычным видам
деятельности, подлежащего зачислению в федеральный бюджет, определялась в размере
456,0 млрд. руб. Налог по иным видам доходов (облагаемых по ставке 20%, 15 % и
9%) может составить 52,3 млрд. руб. А с учетом уровня собираемости налога,
ожидаемые поступления могут составить примерно 9% от прогнозируемого объема.
Поступления от уплаты НДПИ на среднесрочный период планирования ожидаются: в 2009 г. – 851,9 млрд. руб., в 2010 г. – 849,9 млрд. руб.[17]
Сложность прогнозирования НДПИ заключается в том, что налогообложению подлежит весьма широкий
спектр по своему видовому составу добываемых полезных ископаемых.
Утверждение федерального бюджета на три года в форме
закона, бесспорно, имеет ряд преимуществ. Во-первых, закон предполагает
гарантию реализации выбранных направлений бюджетной политики, мер
государственной поддержки экономики и социальных программ. Во-вторых, повышает
ответственность органов власти за выполнение возложенных на них функций.[18]
С другой стороны, при утверждении характеристик
федерального бюджета в форме закона, к качеству организации бюджетного процесса
предъявляются более высокие требования, в том числе, к стабильности государственной
политики и ее ориентации на решение стратегических задач
социально-экономического развития, достоверности макроэкономического
прогнозирования. В первую очередь, необходима высокая степень уверенности в
стабильности экономических условий, как на внутреннем, так и на мировом рынке.
Значительная степень зависимости доходных источников федерального бюджета от
мировой конъюнктуры, по крайней мере, в ближайшее время, создает достаточно
высокие риски выполнения параметров, заложенных в федеральном бюджете.
Заключение
Налоги как основной элемент доходов бюджета
обеспечивают финансирование всей структуры его расходных статей. В бюджетном
процессе приоритет сохраняется за расходами, величина которых предопределяет
доходную часть.
Доходы бюджетов образуются за счет налоговых и
неналоговых видов доходов, а также за счет безвозмездных и безвозвратных
перечислений.
К налоговым доходам относятся предусмотренные
налоговым законодательством Российской Федерации федеральные, региональные и
местные налоги и сборы, а также пени и штрафы.
Наибольший удельный вес в налоговых доходах
федерального бюджета составляют налоги на товары, услуги (НДС, акцизы) и за анализируемый период происходит снижение
удельного веса.
Значительное место в системе налоговых доходов федерального
бюджета занимают и налоги на пользование природными ресурсами.
В абсолютном выражении, по результатам анализа,
произошел рост практически по всем основным видам налогов. Данный рост был
вызван такими факторами, как: расширение налогооблагаемой базы из-за увеличения
производства валового внутреннего продукта, инфляция, усиление контрольной
деятельности налоговых органов.
Аккумулируя налоги в
бюджетном фонде, государство финансирует важнейшие направления жизни и
деятельности как общества в целом, так и отдельных индивидуумов:
здравоохранение, образование, культура, и искусство, правоохранительная
деятельность, государственное управление, инвестиционная деятельность в
областях промышленности и сельского хозяйства и многое другое. Таким образом,
государство за счет налогов является плательщиком разнообразных потребностей
его граждан.
В России основную часть
доходов бюджета составляют именно налоговые доходы, доля которых составляет
более 93%.
Необходимость сохранения
объема доходов бюджетной системы в современных условиях и снижение налоговой
нагрузки на экономику предполагает активизацию работы по дальнейшему выявлению
и использованию дополнительных финансовых ресурсов. В частности, стоит задача
дальнейшего увеличения поступлений в бюджет налоговых доходов за счет роста
уровня их собираемости, а этому способствует улучшение экономической ситуации,
принятие дополнительных мер по администрированию налоговых доходов, снижение
налогового бремени.
Укрепление доходной базы
государства достигается во всем мире в форме широкомасштабных или частичных
налоговых реформ, путем отмены старых и введения новых налогов, изменения
налоговой базы, изменения соотношения разных видов налогов, манипуляцией с
прогрессивным и пропорциональным обложением – в чем и достигается совершенствование
налоговых доходов.
Одной из главных задач в
сфере реформирования налоговой системы является совершенствование налогового
законодательства, обеспечение ее стабильности, повышение ее прозрачности и
справедливости.
Список литературы
1. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ (с
изменениями от 3 января 2006
г.)
2. Налоговый кодекс РФ часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ. часть
вторая от 5 августа 2000 г.
№ 117-ФЗ (ред. от 17.05.2007 г.).
3. Федеральный закон от 26 декабря 2005 г. № 189-ФЗ «О
федеральном бюджете на 2006 год».
4. Федеральный
закон Российской Федерации от 19
декабря 2006 г.
№ 238-ФЗ «О федеральном бюджете на 2007 год».
5. Федеральный закон от 24 июля .2007 г. № 198-ФЗ «О
федеральном бюджете на 2008 год и на плановый период до 2010 года».
6. Алиев Б.Х. Налоги и налогообложение. М.: Финансы и
статистика, 2006. – 416 с.
7. Гринкевич Л. С. Государственные и муниципальные
финансы России.- М.: КНОРУС, 2007.- 560 с.
8. Косарева Т.Е. Налогообложение физических и
юридических лиц. М.: Бизнес-пресса. 2005. – 240 с.
9. Мысляева И. Н. Государственные и муниципальные
финансы.- М.: Инфра-М, 2007.- 360 с.
10. Нешитой А. С. Финансы: Учебник.- 7-е изд., перераб
и дополн.- М.: Дашков и К, 2007.- 512 с.
11. Селезнев А. З. Бюджетная система Российской
Федерации.- М.: Магистр,2007.- 383 с.
12. Финансы: Учебник / Под ред. А.Г. Грязновой, Е. В.
Маркиной.- М.: Финансы и статистика, 2004. – 344 с.
13. Финансы: Учебник / Под ред. М В. Романовского, О.
В. Врубеля, Б.М. Сабанти.- М.: Юрайт-Издат, 2006.- 464 с.
14. Черник Д.Г. Налоги и налогообложение - М.: МЦФЭР,
2006. – 528 с.
15. Багиров А.В. Возвращение блудного дефицита //
Российская бизнес-газета.- 2007.- №5.- С. 7.
16. Россия в цифрах, Росстат, 2008
17. Васильева Л.А. Доходы федерального бюджета в
2008-2010 годах // Финансы.- 2007.- № 9.- С. 8-10.
18. Зевакин М. Ю.Механизм формирования доходов
федерального бюджета от прибыли федеральных государственных унитарных
предприятий. // Финансы и кредит.- 2007.- № 22.- С. 30-33.
19. Качур О.В. Некоторые аспекты налоговой политики //
Экономический анализ: теория и практика.- 2007.- № 2.- С. 28-33.
20. Кудрин А.Л. Трехлетний бюджет – бюджет
диверсификации экономики. // Финансы.- 2007.- № 4.- С. 3-7.
21. Нетреба П. Налоги ждут бюджетного послания
президента. // Комерсантъ.- 2007.- №34/П.- С. 3.
22. www.nalog.ru
23. www.minfin.ru
24. www.government.ru
25. www.klerk.ru
[1] Налоговый кодекс РФ часть
первая от 31 июля 1998 г.
№ 146-ФЗ. часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ.- ст. 8.
[2] Косарева Т.Е.
Налогообложение физических и юридических лиц. М.. 2005. – С. 120.
[3] Черник Д.Г. Налоги и
налогообложение. М., 2006. – С. 44.
[4] Бюджетный кодекс
Российской Федерации от 31 июля 1998
г. № 145-ФЗ (с изменениями от 3 января 2006 г.).- ст. 51.
[5] Бюджетный кодекс
Российской Федерации от 31 июля 1998
г. № 145-ФЗ (с изменениями от 3 января 2006 г.).- ст. 50.
2 www.klerk.ru
[6] Налоговый кодекс РФ часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 17.05.2007
г.), Ст. 143.
[7] Налоговый кодекс РФ часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ. часть
вторая от 5 августа 2000 г.
№ 117-ФЗ (ред. от 17.05.2007 г.).
2 Финансы:
Учебник / Под ред. М В. Романовского, О. В. Врубеля, Б.М. Сабанти. М., 2006.- С.
103.
1Нешитой А.
С. Финансы: Учебник.- 7-е изд., перераб и дополн. М., 2007.- С. 82.
[9] Мысляева И. Н.
Государственные и муниципальные финансы.- М.:, 2007.- С. 360.
[10] www.nalog.ru, Россия в цифрах, Росстат,
2008
[11] Селезнев А. З. Бюджетная система Российской Федерации.-
М.,2007.- 383 с.
[12] Качур О.В. Некоторые
аспекты налоговой политики // Экономический анализ: теория и практика.- 2007.-
№ 2.- С. 28.
[13] Федеральный закон от 24
июля .2007 г.
№ 198-ФЗ «О федеральном бюджете на 2008 год и на плановый период до 2010 года».-
ст. 11.
[14] Федеральный закон от 24
июля .2007 г.
№ 198-ФЗ «О федеральном бюджете на 2008 год и на плановый период до 2010 года».-
ст. 11.
[15] Васильева Л.А. Доходы
федерального бюджета в 2008-2010 годах // Финансы.- 2007.- № 9.- С. 8.
[16] Багиров А.В. Возвращение
блудного дефицита // Российская бизнес-газета.- 2007.- №5.- С. 7.
[17] Васильева Л.А. Доходы
федерального бюджета в 2008-2010 годах // Финансы.- 2007.- № 9.- С. 10.
[18] Кудрин А.Л. Трехлетний бюджет – бюджет
диверсификации экономики. // Финансы.- 2007.- № 4.- С. 3.