Содержание
Введение. 3
1.Способы
начисления. 5
2.
Сроки начисления. 6
3.
Порядок начисления. 7
4.
Перечень объектов. 7
5.
Порядок определения срока полезного использования. 8
6.
Правильность определения норм амортизации. 9
7.
Отражение на счетах бухгалтерского учета. 10
8.
Соответствие синтетического и аналитического учета, по учету амортизации 12
Заключение. 15
Список
литературы.. 16
Введение
Нематериальные активы — принципиально новый для российской
теории и практики вид имущества, подлежащий бухгалтерскому учёту.
В настоящее время в имуществе предприятий неуклонно
возрастает роль нематериальных (неосязаемых) активов. Это обусловлено волной
поглощения одних предприятий другими, быстротой и масштабами технологических
изменений, распространением информационных технологий, усложнением и
интеграцией финансового рынка России.
Вопросы методики и организации учета данного вида имущества
активно обсуждаются во всем мире. Можно смело сказать, что нематериальные
активы – один из самых проблемных в настоящее время вопросов российской
методологии бухгалтерского учета.
Практическое использование нематериальных активов в
экономическом обороте предприятий есть по сути процесс коммерциализации
инновационной сферы, который условно можно свести к следующим стадиям.
Первая стадия - это грамотная классификация объектов интеллектуальной
собственности, на базе которой должна формироваться предварительная оценка их
рыночной стоимости. Однако в настоящее время предприятия либо ее не выполняют,
либо делают это по-дилетантски. Поэтому необходима профессиональная разработка
базовых методологических и методических рекомендаций.
Вторая стадия - это включение стоимости объектов
нематериальных активов в состав имущества предприятий по подразделу 10
«Нематериальные активы» Генерального плана счетов РК. В соответствии с
законодательством РК эти средства подлежат амортизации: ежемесячно относятся на
себестоимость продукции (работ, услуг) по нормам, которые рассчитывает
предприятие (фирма) исходя их первоначальной стоимости и срока их полезного
использования, но не более срока деятельности самого предприятия (фирмы), затем
реализуются и оседают на расчетном счете предприятия. В дальнейшем они
используются исключительно на развитие данного производства, на вознаграждение
авторам разработок (а также лицам, которые содействовали созданию или использованию
этих разработок), и потому не должны облагаться налогами.
Третья стадия - коммерциализации нематериальных активов
заключается:
·
· в активном выходе предприятий на рынок
научно-технической продукции;
·
· в умении найти своего покупателя, овладевать
искусством предпринимателя, т.е. самому искать заказчика (потребителя) для
своей идеи или разработки;
·
· в умении рекламировать их;
·
· в умении писать в журналы, пробиваться на
телевидение и т.д.
Практическое же использование нематериальных активов в
экономическом обороте предприятий, превращение их в конкретный механизм для
коммерческой оценки результатов интеллектуального труда, интеллектуальной
собственности дает возможность современному предприятию (фирме):
·
изменить структуру своего производственного
капитала за счет увеличения доли нематериальных активов в стоимости новой
продукции и услуг, увеличив их наукоемкость, что сыграет определенное значение
для повышения конкурентной способности продукции и услуг;
·
экономически эффективно и рационально использовать
незадействованные и лежащие «мертвым грузом» нематериальные активы, которыми
все еще располагают многие предприятия.
Все это превращает проблему нематериальных активов в одну из
наиболее актуальных экономических и правовых проблем на данном этапе движения
российской экономики в целом, а в частности, к цивилизованным рыночным
отношениям.
1.Способы начисления
Существует 3 способа начисления амортизации нематериальных
активов: линейный; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости
пропорционально объему продукции (работ).
При начислении амортизации вы можете использовать любой из этих
способов. Выбранный способ должен быть указан в учетной политике вашей
организации.
Выбранный способ начисления амортизации вы должны применять в
течение всего срока полезного использования нематериального актива.
Срок полезного использования нематериального актива вы можете
определить исходя из срока действия патента, свидетельства, исключительной
лицензии или других документов, подтверждающих права на данный нематериальный
актив.
Если срок использования нематериального актива официально не
установлен (например, ваша организация разработала авторскую компьютерную
программу для собственных нужд, но права на нее официально не
зарегистрировала), то вы можете определить его самостоятельно.
Так, например, за основу можно взять срок, в течение которого ваша
организация собирается получать экономические выгоды от использования данного
нематериального актива.
Если же такие расчеты провести затруднительно (или вообще невозможно),
срок полезного использования устанавливается равным 20 годам (но не более срока
деятельности вашей организации).
Срок амортизации по организационным расходам и деловой репутации
организации всегда устанавливается равным 20 годам (но не более срока
деятельности вашей организации) (п. 21, 29 ПБУ 14/2000).
2. Сроки начисления
Срок полезного использования нематериальных активов
определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
Определение срока полезного использования нематериальных
активов производится исходя из:
срока действия патента, свидетельства и других ограничений
сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно
законодательству Российской Федерации;
ожидаемого срока использования этого объекта, в течение
которого организация может получать экономические выгоды (доход).
По нематериальным активам, по которым невозможно определить
срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются
в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации).
Срок полезного использования нематериальных активов не может
превышать срок деятельности организации.
Амортизационные отчисления по нематериальным активам
начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта
к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого
объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой
(утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной
деятельности.
3. Порядок начисления
Линейный способ
Линейный способ начисления амортизации предполагает равномерное
начисление амортизации в течение срока полезного использования нематериального
актива.
Способ уменьшаемого остатка
Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка на объекты
нематериальных активов производится аналогично тому, как этим же способом
начисляется амортизация на объекты основных средств (смотрите счет 02
"Амортизация основных средств").
Способ списания стоимости пропорционально объему продукции
(работ)
Начисление амортизации способом списания
стоимости пропорционально объему продукции (работ) на объекты нематериальных
активов производится аналогично тому, как этим же способом начисляется
амортизация на объекты основных средств (смотрите счет 02 "Амортизация
основных средств").
4. Перечень объектов
Первоначально перечень таких объектов в нормативных документах не приводился, и предприятиям предлагалось самостоятельно, исходя из своих интересов, определять перечень нематериальных активов, по которым начисление амортизационных отчислений не производится.
С недавнего времени положение дел несколько изменилось, и законодатели определили объекты, по которым начисление амортизационных отчислений производить не следует. Инструкция о порядке заполнения форм годовой отчетности конкретизирует объекты, по которым начисление амортизации не производится: "Стоимость перечисленных прав (относящихся к нематериальным активам - А.М.) кроме расходов по созданию организации…, товарных знаков и знаков обслуживания переносится на издержки обращения по нормам, определенным в организации в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности Российской Федерации".
5. Порядок определения срока полезного
использования.
Амортизация нематериальных активов начисляется ежемесячно в
течение всего срока, на протяжении которого эти активы используются в работе.
По вновь поступившим нематериальным активам амортизацию надо начинать начислять
с того месяца, который следует за месяцем, когда нематериальный актив был
принят к бухгалтерскому учету. Например, если вы оприходовали товарный знак или
патент на изобретение в июле, то амортизацию по нему нужно начислять с августа.
Как правило, срок использования нематериального актива организации
устанавливают самостоятельно, исходя из собственных предположений о том, как
долго будет использоваться нематериальный актив.
Однако в некоторых случаях организация не вправе устанавливать
этот срок, руководствуясь собственными соображениями. Это относится к товарным
знакам, патентам и свидетельствам, время действия которых уже определено
законодательством. Так, товарные знаки и свидетельства на право пользования
наименованием места происхождения товара используются в течение 10 лет. Это
установлено Законом РФ от 23 сентября 1992 г. N 3520-1. Следовательно,
для этих нематериальных активов организация должна установить срок полезного
использования именно 10 лет.
Время действия патента на изобретение - 20 лет, свидетельства на
полезную модель - пять лет. Это определено Патентным законом от 23 сентября
1992 г. N 3517-1. Следовательно, срок полезного использования, принятый
организацией для патентов и свидетельств на полезную модель, должен
соответствовать периоду их действия, установленному Патентным законом.
Если же срок полезного использования не установлен
законодательством и организация не может определить этот срок самостоятельно,
то он устанавливается в расчете на 20 лет.
Если было приобретено предприятие как имущественный комплекс, то у
покупателя может возникнуть разница между покупной ценой этого предприятия и
балансовой стоимостью его активов и обязательств. Эта разница учитывается в
составе нематериальных активов как деловая репутация организации. Амортизацию
такого нематериального актива нужно начислять в течение 20 лет (п.29 ПБУ 14/2000).
Необходимо отметить, что организация
должна указать установленные ею сроки полезного использования нематериальных
активов (по отдельным группам) в своей учетной политике (п.30 ПБУ 14/2000).
6. Правильность определения норм амортизации
Известно 3 варианта определения нормы амортизации
нематериальных активов:
В I варианте срок полезного использования совпадает со
сроком действия того или иного вида нематериальных активов (лицензии, права
пользования, патенты и т.п.), который предусмотрен соответствующим договором.
Тогда абсолютная величина амортизационных отчислений, начисленных за счет
текущих издержек производства или обращения за год, будет равна отношению
первоначальной стоимости к сроку полезного использования данного вида
нематериальных активов, предусмотренного договором.
II вариант, когда предприятие полностью самостоятельно
устанавливает срок полезного использования нематериальных активов: программные
продукты, бессрочные, но морально устаревающие патенты, технологии, “ноу-хау” и
т.п. Основным фактором, влияющим в этом случае на обоснование нормы ежегодных
амортизационных отчислений, должен быть срок, в течение которого предприятие
собирается использовать данный вид имущества с выгодой для себя, т.е. в течение
какого периода времени данный вид нематериальных активов будет приносить
прибыль предприятию. Точно установить длительность такого периода практически
невозможно. Поэтому на принятие решения по данному вопросу может повлиять и
величина первоначальной стоимости объекта нематериальных активов, и поведение
себестоимости конкретного предприятия. При этом необходимо иметь в виду, что
срок полезного использования объекта нематериальных активов, устанавливаемых на
предприятии, должен быть более 1 года, т.к. в определении нематериальных
активов, приводимых в нормативных документах, присутствует понятие
“долговременный”; со сроком использования свыше года они являются составной
частью внеоборотных активов предприятия.
В III варианте практически не представляется возможным
установить срок полезного использования. Тогда действующее законодательство
предусматривает 10 лет, т.е. норма амортизационных отчислений - 10% в год.
7. Отражение на счетах бухгалтерского учета
ПБУ 14/2000 предусматривает два способа отражения амортизации
в учете:
- накопление амортизационных отчислений на отдельном счете;
- уменьшение первоначальной стоимости объекта.
Организация вправе выбрать один из этих способов для группы
однородных нематериальных активов и применять его в течение всего срока
полезного использования этих активов. Какой способ и по какой группе
нематериальных активов используется, должно быть указано в учетной политике.
Накопление амортизационных отчислений на отдельном счете
Если организация выбрала этот способ, то для отражения
амортизационных отчислений она должна использовать счет 05
"Амортизация нематериальных активов". Начисляя амортизацию, бухгалтер
должен сделать проводку (по старому и новому Плану счетов):
Дебет 20 (23, 26 ...) Кредит 05.
Уменьшение первоначальной стоимости объекта
Если амортизационные отчисления организация отражает, используя
этот способ, то счет 05 "Амортизация нематериальных активов"
не применяется. Начисление амортизации отражается проводкой (по старому и новому Плану
счетов):
Дебет 20 (23, 26 ...) Кредит 04.
Бухгалтер обязан использовать способ уменьшения первоначальной
стоимости объекта для отражения амортизации следующих нематериальных активов:
- организационных расходов, то есть расходов, связанных с
образованием юридического лица и признанных в соответствии с учредительными
документами частью вклада участников (учредителей) в уставный капитал
организации;
- положительной деловой репутации.
Если организация отражает в учете
амортизацию, не используя счет 05 "Амортизация нематериальных
активов", то возникает вопрос: как учесть на счетах бухгалтерского учета
нематериальные активы, амортизация по которым начислена полностью, но они еще
применяются в работе? В этом случае организация условно оценивает их и сумму
этой оценки относит на финансовые результаты.
8. Соответствие синтетического и аналитического
учета, по учету амортизации
В бухгалтерском учете ежемесячное начисление амортизации
отражается проводкой:
Дебет счета 20 (26, 44 и др.) Кредит счета 05
— на сумму ежемесячной амортизации, исчисленной исходя из
выбранного организацией способа списания нематериальных активов.
В соответствии с н. 2.3 инструкции Юсналогслужбы России от
10.08.95 № 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль
предприятий и организаций" (далее
Инструкция № 37) перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции
(работ, услуг), и порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при
расчете нало-гооблагасмой прибыли, определяются Положением о составе затрат.
В пп. "ц" п. 2 указанного Положения сказано, что в
себестоимость продукции (работ, услуг) включается амортизация нематериальных
активов, используемых в процессе осуществления уставной деятельности, но нормам
амортизационных отчислений, рассчитанным организацией исходя из первоначальной
стоимости и срока их полезного использования (но не более срока деятельности
организации).
Таким образом, для целей налогообложения амортизация но
нематериальным активам определяется только линейным способом[1].
Если организация начисляет амортизацию но нематериальным
активам линейным способом и в бухгалтерском учете, то разницы между суммами
амортизации, рассчитанными для целей бухгалтерского учета и для целей
налогообложения, не возникает. Это означает, что корректировку прибыли для
целей налогообложения производить не следует.
Получается, что эта разница должна увеличивать
налогооблагаемую базу при расчете налога на прибыль. В Справке о порядке
определения данных, отражаемых но строке 1 "Расчета налога от фактической
прибыли" (Приложение № 11 к Инструкции № 37) специальная строка для
отражения этой величины не предусмотрена, поэтому ее можно отразить но
свободной строке 4.24 в графе "Сумма, руб. коп.", а в графе
"Показатели" этой строки указать "превышения амортизационных
отчислений но нематериальным активам, начисленных методом списания стоимости
пропорционально объему продукции (работ, услуг), над суммами амортизационных
отчислений, принимаемыми для целей налогообложения в размерах, исчисленных но
нормам амортизационных отчислений, определенных организацией исходя из
первоначальной стоимости и срока полезного использования нематериальных
активов".
Может сложиться и такая ситуация, когда сумма амортизации
нематериальных активов, исчисленная но методу списания стоимости
пропорционально объему продукции (работ, услуг), будет меньше, чем исчисленная
согласно пп. "ц" п. 2 Положения о составе затрат.
Будет ли отрицательная разница уменьшать облагаемую базу при
расчете налога на прибыль? Получается, что да. Ведь в пп. "ц" п. 2
Положения о составе затрат не указывается, что сумма амортизации, исчисленной в
соответствии с порядком, отраженном в этом подпункте, обязательно должна быть
меньше, чем сумма амортизации, исчисленная но методу списания стоимости
пропорционально объему продукции (работ, услуг).
Отрицательную разницу следует показать но строке 5.7
(свободной) Справки о порядке определения данных, что уменьшит налогооблагаемую
прибыль.
Если в бухгалтерском учете амортизация но нематериальным
активам начисляется способом списания стоимости пропорционально объему
продукции (работ, услуг), для целей налогообложения необходимо сделать
корректировку налогооблагаемой прибыли.
Заключение
В условиях перехода предприятия к рынку
значительно возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшего средства
получения полной и достоверной информации об имуществе предприятия и его
обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователей.
В связи с расширением прав предприятий в
области постановки и ведения бухгалтерского учета перед бухгалтерскими службами
возникает проблема оптимальной организации учета различных объектов: основных
средств, нематериальных активов, процессов производства и реализации, расчетов,
капитальных и финансовых вложений и др.
Данная работа рассматривает круг вопросов,
связанных с организацией ведения учета и аудита нематериальных активов. В
результате проделанной работы можно сделать следующие выводы:
- для учета нематериальных активов
вследствие их разнообразия по составу и назначению имеет значение их
классификация, исходя из которой и
составляется отчетность о наличии и движении нематериальных активов,
отсюда, учет данного вида средств организуется в бухгалтерии по их видам,
независимо от организационно-правовой формы собственности предприятия;
-
аналитический учет, организованный с применением вычислительной техники,
позволяет сократить трудоемкость, затраты времени, повысить качество контроля,
обеспечивает быстрый доступ к информации;
- особенностью учета нематериальных активов,
в частности выбытия, является определение финансового результата по данной
операции с последующим его отнесением либо на прибыль, либо на убытки.
Список литературы
1.
Стандарты бухгалтерского учета
2.
«Аудит», учебник под редакцией проф.
В.И.Подольского: Москва, «Аудит», 2-е изд., перераб. и доп. Издательское
объединение «ЮНИТИ», 2004 год.
3.
«Аудит», учебник под редакцией
А.Д.Шеремет, В.П.Суйц, Москва, ИНФРА-М. 2005г..
4.
«Аудит и анализ финансовой
отчетности», учебник под редакцией К.Ш.Дюсембаева, С.К.Егембердиева,
З.К.Дюсембаева, Алматы, «Каржы-каражат», 2003 г.
5.
Дюсембаев К.Ш., «Аудит и анализ в
системе управления финансами», Алматы, «Экономика», 2005г.
6.
Луговой В.А. "Учет
нематериальных активов и их амортизация", журнал «Бухгалтерский учет»,
№11, 2005.
7.
Радостовец В.К., Радостовец В.В.,
Шмидт О.И., «Бухгалтерский учет на предприятии», Алматы, 2005г.
[1]
Камышанов П. И., Камышанов А. П., Камышанова Л. И. Современная бухгалтерия и
аудит на предприятиях и в банках. – М.: Джангар, 1999. – С. 523.