Содержание
1. Введение…………………………………………………………………….2
2. Значение,
порядок расчёта показателей отчёта о прибылях и убытках (форма № 2)………………………………………………………………...4
3. Источники
информации для заполнения отчетности формы № 2 ……10
4. Структура,
содержание и техника исчисления расчёта показателей финансового результата.......................................................................................... 13
5.
Аналитические возможности отчета о прибылях и убытках........... 31
6. Список
литературы............................................................................ 38
7. Приложение………………………………………………………………39
8. Сквозная
задача…………………………………………………………...40
Введение
Отчет о прибылях и убытках (форма №2) представляет собой форму
бухгалтерской отчетности, основное назначение, которой заключается в
характеристике финансовых результатов деятельности организации за отчетный
период. В отчете о прибылях и убытках указываются в суммовом выражении данные о
доходах и расходах по обычным видам деятельности, прочих доходах и расходах.
Типовая форма отчета о прибылях и убытках утверждена Приказом Минфина РФ №67н,
действует в редакции изменений, внесенных приказом Минфина №115н. Отчет состоит
из четырех граф: наименование показателя, код, за отчетный период и за
аналогичный период предшествующего года. Структура отчета о прибылях и убытках
- детальная разбивка данных о доходах и расходах предприятия. Включает в себя
данные об общих доходах предприятия за период, затратах, связанных с получением
этих доходов и всех периодических доходах и расходах, не связанных с
конкретными видами продукции.
При составлении Отчета о прибылях и убытках (форма №2) организации
следует руководствоваться основными принципами, закрепленными в ПБУ 9/99 и ПБУ
10/99, введенными в действие с 1 января 2000 г., которые нормативно
регламентируют вопросы формирования для целей бухгалтерского учета двух
понятий: "доходы организации" и "расходы организации".
К
таким принципам в первую очередь следует отнести:
-
соблюдение критериев признания доходов и
расходов, закрепленных в п. 12 ПБУ 9/99 и п. 16 ПБУ 10/99;
-
принцип равномерного и обоснованного
распределения доходов и расходов между отчетными периодами;
-
принцип взаимосвязи доходов и обуславливающих
их получение доходов;
-
принцип признания расхода (списания
актива) при наличии данных о том, что от использования этого актива
экономическая выгода (доход) получена не будет.
-
При составлении бухгалтерской отчетности
необходимо учитывать и изменения, внесенные приказом Минфина России с
внесенными изменениями от 18.09.2006 в
положения по бухгалтерскому учету “Доходы организации” (ПБУ 9/99), “Расходы
организации” (ПБУ 10/99), “Учет расчетов
по налогу на прибыль” (ПБУ18/02) утвержденные соответственно приказами
Минфина России от 18.09.2006 №115н и от 18.09.2006 №116н. В новой форме Отчета о прибылях и убытках (форма №2) нет
подразделения доходов и расходов на операционные, внереализационные и
чрезвычайные, все они теперь именуются как “Прочие доходы и расходы”.
Целью
данной работы является обобщение
теоретических основ техники составления и содержания формы №2 и практических
подходов к заполнению отчетности. Цель работы определяет ее задачи:
-
Рассмотреть содержание формы №2 по
разделам и строкам;
-
Технику заполнения по строкам
теоретически и на примере предприятия;
-
Документальное оформление «Отчета о
прибылях и убытках».
2. Значение, порядок расчёта отчёта о
прибылях и убытках (форма №2) .
Различные стороны производственной,
сбытовой, снабженческой и финансовой деятельности организации получают
законченную денежную оценку в системе показателей финансовых результатов.
Обобщенно эти показатели представлены в форме №2 отчета «Отчете о прибылях и убытках».
Конечный финансовый результат,
характеризующий качество хозяйственной деятельности организации, выражается в
бухгалтерском учете в показателе прибыли или убытка.
Прибыль, или финансовый результат
представляет собой прирост собственного капитала организации за отчетный период,
полученный ею по результатам финансовой хозяйственной деятельности.
В «Отчете о прибылях и убытках» прибыль определяется как разница между сальдо
доходов и расходов отчетного периода нарастающим итогом с начала года до
отчетной даты. Этот финансовый результат называют бухгалтерской прибылью.
Информация о формировании конечного
финансового результата накапливается нарастающим итогом в течение отчетного
года на счете 99 «Прибыли и убытки». Посредством сопоставления оборотов о
доходах (кредит счета) и расходах (дебет счета) выявляется чистая прибыль
(убыток) отчетного года.
Финансовые результаты организации отражаются
в ряде показателей, каждый из которых имеет свое значение при анализе. Кроме
бухгалтерской прибыли в «Отчете о прибылях и убытках» находят свое отражение
следующие показатели финансовых результатов.
1. Валовая прибыль – сумма превышения чистой выручки от
продаж над прямыми переменными затратами на производство продукции или оказание
услуг; затратами на материалы, затратами труда и производственными накладными
затратами.
Валовая прибыль = выручка от продаж (нетто) –
себестоимость продаж (по переменным затратам)
Валовая
прибыль является расчетным показателем, играющим важную роль при оценке
финансового состояния организации, она широко используется при расчетах ряда
показателей для нужд управления затратами, ценообразования и т.п. Валовая прибыль характеризует
эффективность производственных подразделений, прибыль от продаж – эффективность
основной деятельности, критерий которой обычно указывается в учредительных
документах организации.
2.
Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности - финансовый результат от продажи товаров, продукции, работ,
услуг. Важнейший промежуточный показатель прибыли, используется в процессе принятия
финансовых решений. Показатель рассчитывается следующим образом: из суммы выручки от продаж (отраженной по
строке 010) вычитается сумма себестоимости проданных товаров (стр. 020),
коммерческих (стр. 030) и управленческих (стр. 040) расходов. Если в итоге
получено отрицательное число (убыток), то оно показывается по строке 050 в
круглых скобках.
Прибыль от обычных видов деят-ти = валовая прибыль - расходы по
управлению - коммерческие расходы
3.
Прибыль (убыток) до налогообложения. Этот
показатель может быть рассчитан по формуле:
Прибыль (убыток) до налогообложения = Прибыль (убыток) от продаж +
проценты к получению – проценты к уплате + доходы от участия в других
организациях + прочие доходы – прочие расходы.
4.
Чистая прибыль.
Показатель чистой прибыли – один из наиболее
важных показателей финансовой отчетности. Чистая прибыль отражает финансовые
результаты деятельности организации. На ее основе формируются различные
рейтинги и расчеты финансовых аналитиков. От ее величины зависит курс акций и
величина дивидендов, выплачиваемых по обыкновенным и привилегированным акциям.
Чистая прибыль для целей бухгалтерского учета и составления
бухгалтерской отчетности определяется как результат вычитания из бухгалтерской
прибыли до налогообложения условного расхода по налогу на прибыль и постоянных
налоговых обязательств.
Чистая прибыль = прибыль до налогообложения – налог на прибыль
5.
Разводненная прибыль на одну акцию.
Под разводнением прибыли понимается ее
уменьшение в расчете на одну обыкновенную акцию в результате возможного в
будущем выпуска дополнительных
обыкновенных акций без соответствующего увеличения активов акционерного
общества.
Разводненная прибыль на акцию представляет собой отношение базовой прибыли, скорректированной
на величину ее возможного прироста, к средневзвешенному количеству обыкновенных
акций, находящихся в обращении, скорректированному на величину возможного
прироста их количества в результате конвертации ценных бумаг в обыкновенные
акции.
Для расчета
показателя разводненной прибыли на акцию выбираются те конвертируемые ценные
бумаги, конвертация которых в обыкновенные акции приводит к уменьшению базовой
прибыли на акцию. Полученный результат является показателем максимально
возможной степени разводнения прибыли на акцию и отражается в Отчете о прибылях
и убытках.
Для расчета разводненной прибыли на
акцию значения числителя и знаменателя в расчете базовой прибыли на акцию
увеличиваются на соответствующие суммы возможного прироста прибыли и
средневзвешенного количества обыкновенных акций в обращении и ценных бумаг.
Полученный результат является показателем максимально возможной степени
разводнения прибыли на акцию и отражается в бухгалтерской отчетности.
Пример расчета разводненной прибыли на акцию
Таблица
1
|
Показатель
|
Ед.измерения
|
|
Чистая прибыль АО за 200Х г.,
уменьшенная на сумму дивидендов по привилегированным акциям
|
64 640 руб.
|
|
Средневзвешенное количество
обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение 200Х г.
|
3232 шт.
|
|
Базовая прибыль на акцию
|
64 640/3232=20 руб.
|
|
Средневзвешенная рыночная стоимость
одной обыкновенной акции
|
10 руб.
|
|
Акционерным обществом размещены до
отчетного периода:
|
|
|
Конвертируемые привилегированные
акции с дивидендами в размере 4 руб. на акцию, каждая из которых
конвертируется в 2 обыкновенные акции
|
1000 шт.
|
|
20%-ные облигации, конвертируемые в
обыкновенные акции номинальной стоимостью 500 руб., каждая из которых
конвертируется в 5 обыкновенных акций
|
1000 шт.
|
|
Акционерным обществом заключен
договор, дающий право на приобретение у акционерного общества обыкновенных
акций по цене 9 руб.
|
100 шт.
|
Отсюда
осуществляется расчет возможного прироста прибыли и возможного прироста
средневзвешенного количества акций в обращении (табл. 2).
Пример расчета возможного прироста прибыли
и возможного прироста
средневзвешенного количества акций в обращении.
Таблица
2
|
Показатели
|
Расчет
|
|
Конвертируемые привилегированные акции
|
|
|
Возможный прирост прибыли
|
4*1000=4000 руб.
|
|
Дополнительное количество акций
|
2*1000=2000 руб.
|
|
Конвертируемые облигации
|
|
|
Возможный прирост прибыли за счет
экономии на выплачиваемых процентах по облигациям
|
500 000*0,2=100 000 руб.
|
|
Возможное увеличение расходов на
суммы налога на прибыль, если суммы выплачиваемых процентов уменьшают
налогооблагаемую базу (ставка 24%)
|
100 000*0,24=24 000 руб.
|
|
Возможный прирост прибыли за
вычетом возможного увеличения сумм налога на прибыль
|
100000-24000=76000 руб.
|
|
Дополнительное количество акций
|
5*1000=5000 шт.
|
|
Возможный прирост прибыли на
дополнительную акцию
|
76000/5000=15,2 руб.
|
|
При исполнении договора
|
|
|
Возможный прирост прибыли
|
0
|
|
Дополнительное количество акций без
соответствующего увеличения активов
|
(10-9)*100/10=10
|
|
Возможный прирост прибыли на
дополнительную акцию
|
0
|
Пример расчета разводненной прибыли на акцию.
Таблица
3
|
Показатель
|
Числитель
|
Знаменатель
|
Прибыль на акцию
|
|
Исполнение договора
|
64640+0=64640 руб.
|
3232+10=3242
|
64640/3242=19,94 имеет разводняющий
эффект
|
|
Конвертируе-мые привилегиро-ванные акции
|
64640+4000=68640 руб.
|
3242+2000=5242
|
68640/5242=13,09
имеет разводняющий эффект
|
|
Конвертируе-мые облигации
|
68640+76000=
=144640 руб.
|
5242+5000=10242руб
|
144640/10242=14,12 имеет
антиразводняющий эффект
|
|
Разводненная прибыль на акцию
|
|
|
13,09
|
Показатели базовой и разводненной
прибыли на акцию должны быть представлены за отчетный год, а также, по крайней
мере за один предшествующий отчетный год, за исключением случаев, когда
соответствующая информация представляется акционерным обществом впервые.
3. Источником информации для заполнения
отчетности
формы №2
Для
заполнения формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» выступает Главная книга.
Система показателей отчета должна
выводиться из оборотов результатных счетов Главной книги (до их закрытия). В
разделе VIII «Финансовые результаты» плана счетов бухгалтерского учета предусмотрено
три счета для учета доходов и расходов: счет 90 «Продажи», счет 91 «Прочие
доходы и расходы», счет 99 «Прибыли и убытки», которые в совокупности содержат
системно организованную информацию, необходимую для составления Отчета о
прибылях и убытках. В таблице 4 отражены счета Главной книги, используемые для
заполнения формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках».
Таблица
4
|
№ счета
|
Наименование
счета
|
По дебету в кредит
счета
|
По кредиту в дебет
счета
|
Показатель
|
|
код
|
наименование
|
|
09
|
Отложенные налоговые
активы
|
68(образование
отложенных налоговых активов)
|
68(погашение отложенных
налоговых активов)
|
141
|
Отложенные налоговые
активы
|
|
77
|
Отложенные налоговые
обязательства
|
68(погашение отложенных
налоговых обязательств)
|
68(образование
отложенных налоговых обязательств)
|
142
|
Отложенные налоговые
обязательства
|
|
84
|
Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)
|
99 (если убыток)
|
99 (если прибыль)
|
190
|
Чистая прибыль (убыток)
отчетного периода
|
|
90
|
Продажи
|
68 (НДС и другие
аналогичные платежи)
|
62 (выручка)
|
010
|
Выручка (нетто) от
продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов)
|
Продолжение таблицы 4
|
№ счета
|
Наименование счета
|
По дебету в кредит
счета
|
По кредиту в дебет
счета
|
Показатель
|
|
|
код
|
наименование
|
|
|
90
|
Продажи
|
43(40,41,20,23)
|
|
020
|
Себестоимость проданных
товаров, продукции, работ, услуг
|
|
|
90
|
Продажи
|
44
|
|
030
|
Коммерческие расходы
|
|
|
90
|
Продажи
|
26
|
|
040
|
Управленческие расходы
|
|
|
91
|
Прочие доходы и расходы
|
|
76 и др.
|
060
|
Проценты к получению
|
|
|
91
|
Прочие доходы и расходы
|
76 и др.
|
|
070
|
Проценты к уплате
|
|
|
91
|
Прочие доходы и расходы
|
|
76 и др.
|
080
|
Доходы от участия в
других организациях
|
|
|
91
|
Прочие доходы и расходы
|
|
60,76 и др.
|
090
|
Прочие операционные
доходы
|
|
|
91
|
Прочие доходы и расходы
|
60,76 и др.
|
|
100
|
Прочие операционные
расходы
|
|
|
91
|
Прочие доходы и расходы
|
|
76 и др.
|
120
|
Внереализационные
доходы
|
|
|
91
|
Прочие доходы и расходы
|
76 и др.
|
|
130
|
Внереализационные
расходы
|
|
|
91
|
Прочие доходы и расходы
|
62, 76 и др.
|
76 и др.
|
210-260
|
Расшифровки отдельных
прибылей и убытков
|
|
|
99
|
Прибыли
и убытки
|
68 (начисление текущего
налога на прибыль)
|
|
150
|
Текущий налог на
прибыль
|
|
99
|
Прибыли и убытки
|
68 (постоянные
налоговые обязательства)
|
68 (постоянные
налоговые активы)
|
200
|
постоянные налоговые
обязательства (активы)
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Финансовые результаты, отраженные как
сальдо на субсчетах, открываемых к счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и
расходы», 99 «Прибыли и убытки», при правильной организации учета дают полную
информацию для составления отчета о прибылях и убытках по формату, изложенному
в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», а также в Приказе Минфина РФ
от 13 января 2000 г.
№ 4н. Профессор В.Ф. Палий предложил схему взаимосвязи сальдо и оборотов по
субсчетам результатных счетов Главной книги со статьями Отчета о прибылях и
убытках:
|
Выручка (нетто)
от продажи товаров
|
Сальдо субсчета 90-1 за продукции, работ, услуг
минусом сальдо субсчетов (за
минусом НДС, акцизов и
90-3, 90-4 аналогичных обязательных платежей)
|
|
Себестоимость проданных товаров
продукции, работ, услуг
|
субсчета 90-2 Сальдо за минусом оборотов по счетам 26, 44
|
|
Валовая прибыль
|
Нет данных
|
|
Коммерческие расходы
|
Оборот по счету 44
|
|
Управленческие расходы
|
Оборот по счету 26
|
|
Прибыль (убыток) от продаж
|
Сальдо по субсчету 90-9
|
|
Проценты к получению
|
Аналит. Позиция 91-16
|
|
Проценты к уплате
|
Аналит. Позиция 91-26
|
|
Доходы от участия в других
организациях
|
Аналит.
Позиция 91-13
|
|
Прочие операционные доходы
|
Сальдо
субсчета 91-1 за минусом 91-13, 91-16
|
|
Прочие операционные расходы
|
Сальдо 91-2 минус а/п 91-26
|
|
Внереализационные доходы
|
Сальдо субсчета 91-3
|
|
Внереализационные расходы
|
Сальдо субсчета 91-4
|
|
Прибыль (убыток) до
налогообложения -
|
Сальдо по 90-9 + 91-9
|
|
Налог на прибыль и другие
|
Сальдо по субсчету 99-
|
|
Прибыль (убыток) от обычной деят-ти
|
нет данных
|
|
Чистая прибыль (нераспределенная
прибыль,
непокрытый убыток)
|
Сальдо по субсчету 99-9
|
4. Структура, содержание и
техника исчисления расчёта показателей финансового результата
(На примере ООО
ТК «Золотой орёл»)
Доходы и расходы по обычным видам
деятельности.
Строка 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров,
продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и
иных аналогичных обязательных платежей)»
В соответствии с учетной политикой
ООО ТК «Золотой орёл», сформированной на основе Положений по бухгалтерскому
учету, в данном случае ПБУ 9/99 «Доходы организации», выручка принимается к
бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине
поступления денежных средств и иного имущества и, или величине дебиторской
задолженности. Поэтому независимо от оплаты, полученной от покупателей (полная,
частичная или нулевая), выручку отражают в бухучете исходя из полной стоимости
выполненных работ и оказанных услуг (то есть в полной сумме дебиторской
задолженности за вычетом НДС и акцизов).
По строке 010
отражаются доходы от обычных видов деятельности, а именно в ООО ТК «Золотой
орёл» доходы от продажи ювелирных изделий из драгоценных металлов и драгоценных
камней. В
формировании показателя участвуют обороты по счету 90 «Продажи», субсчет
«Выручка».
За период с 01.01.2008 по 30.06.2008 ООО ТК
«Золотой орёл» получило выручку по обычным видам деятельности в размере
6362 000 руб. В учете организации сделана запись:
Дебет 62
Кредит 90-1 – 6362 000 руб. - признана выручка от выполнения работ.
НДС не
начисляется, так как в данной организации применяется
система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход (ЕНВД), это
означает, что исчислять и уплачивать налог в бюджет необходимо по окончанию
каждого квартала.
В форме
№ 2 за период с 01.01.2008 по 30.06.2008
бухгалтер ООО ТК «Золотой орёл» строке 010 отразил выручку в сумме 6362 000 руб.
(125 729 000 – 0) (Приложение
1).
Строка 020 «Себестоимость проданных товаров, работ, услуг»
При расчете себестоимости проданной
продукции (товаров), в ООО ТК «Золотой орёл»
руководствуются ПБУ 10/99 «Расходы организации».
Расходами
организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия
активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств,
приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов
по решению участников (собственников имущества).
Расходы признаются в бухгалтерском учете при
соблюдении всех перечисленных ниже условий:
·
Расход
производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных
и нормативных актов, обычаями делового оборота;
·
Сумма
расхода может быть определена;
·
Имеется
уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение
экономических выгод организации. Такая уверенность имеется в случае, когда
организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении его
передачи.
Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не
исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете
признается дебиторская задолженность.
В строке 020
Отчета о прибылях и убытках ООО ТК
«Золотой орёл» указана сумма расходов по обычным видам деятельности
организации. К ним относят все затраты по выполнению работ: затраты на оплату
труда, отчисления на социальные нужды, а также в соответствии с принятой
учетной политикой организации, коммерческие расходы. Сумма коммерческих
расходов включена в состав себестоимости и уже отражена по строке 020
«Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг». Именно поэтому в рассматриваемом нами отчете напротив строк
030 и 040 стоит «0».
Дебет 90-2
Кредит 20 – (- 4492000) руб. – списана полная себестоимость продаж.
По строке 020
формы № 2 отражена сумма -4492 000
руб.
Строка 029 «Валовая прибыль»
По этой строке Отчета о прибылях и убытках
указывается валовая прибыль организации.
Ее рассчитывают как разницу между показателями строк 010 «Выручка (нетто) от
продажи товаров, продукции, работ, услуг» и 020 «Себестоимость проданных
товаров, продукции, работ, услуг». Если получен отрицательный результат (то
есть убыток), то в строке 029 его указывают в круглых скобках.
Сделаем
расчет валовой прибыли, отраженной в Отчете о прибылях и убытках ООО ТК
«Золотой орёл»:
6362 000 -
4492 000= 1870 000 руб.
Результат
показан по строке 029 «Валовая прибыль».
Строки 030 «Коммерческие расходы»
В ООО ТК «Золотой орел» по строке 030
отражается сумма издержек обращения. Они также учитываются по дебету счета 44
"Расходы на продажу". Сумму коммерческих расходов (издержек
обращения) указывают в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.
По строке 030
"Коммерческие расходы" отражают затраты, списанные в дебет счета 90
субсчет 2 "Себестоимость продаж" с кредита счета 44 "Расходы на
продажу".
На счете 44 в ООО ТК «Золотой орел» учитывают все затраты, связанные с ведением
обычной деятельности:
- заработная плата
административно-управленческого персонала и продавцов;
- расходы по аренде офисных помещений ;
- оплата услуг охраны;
- представительские расходы;
- расходы на рекламу;
- расходы на командировки
В ООО ТК
«Золотой орел» по строке 030 показывают оборот по счёту 44 – (1587 000 руб.)
040 «Управленческие расходы»
По этой
строке отражают общехозяйственные расходы организации . Сумму этих расходов в
Отчете о прибылях и убытках указывают в
круглых скобках. Производственные фирмы по строке 040
"Управленческие расходы" указывают косвенные расходы, непосредственно
не связанные с производством и не включенные в себестоимость.
В ООО ТК
«Золотой орел» данные расходы отсутствуют.
Строка 050
«Прибыль (убыток) от продаж»
В строке 050
«Прибыль (убыток) от продаж» указана разница между строкой 010 и строками 020
«Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг», 030 «Коммерческие
расходы», 040 «Управленческие расходы».
Сделаем
расчет прибыли о продаж, отраженной в Отчете о прибылях и убытках ООО ТК
«Золотой орёл»:
6362 000
– 4492 000 – 1587 000 – 0 = 283 000 руб.
Финансовый
результат от продаж отражается проводкой:
Дебет 90-9
Кредит 99 - 283 000 руб. - получена прибыль от продажи товаров (работ,
услуг);
В Отчете о
прибылях и убытках бухгалтер ООО ТК «Золотой орёл»: в строке 050 сделал запись: 283 000 руб.
Прочие доходы и расходы
В
состав прочих включаются все доходы и расходы организации, которые не относятся
к ее обычному виду деятельности.
Приказами
Минфина России от 18 сентября 2006
г. № 115н и 116н внесены поправки, которые упростили
классификацию доходов и расходов. Новшества вступили в действие, начиная «с
отчетности за 2006 год». Изменения коснулись почти всех положений по бухучету,
Плана счетов, а также бланков бухгалтерской отчетности.
Изменения,
внесенные в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации»,
позволяют организациям не проводить дальнейшую классификацию поступлений и
затрат, которые не относятся к обычным видам деятельности. Такие расходы и
доходы теперь считают прочими. Необходимые поправки были внесены и в остальные
положения по бухучету. Из их текста убрали упоминания об операционных,
внереализационных и чрезвычайных доходах (расходах). Теперь в текстах всех ПБУ
они именуются прочими.
Отмена деления
прочих расходов и доходов на операционные, внереализационные и чрезвычайные не
могла не отразиться на формах бухотчетности. Финансисты внесли необходимые
поправки в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» и приказ Минфина
России от 22 июля 2003 г.
№ 67н.
Из Отчета о прибылях и убытках исключены
строки 120 «Внереализационные доходы» и 130 «Внереализационные расходы». У
строк 090 и 100 изменилось назначение, а вместе с тем и название.
Таким
образом, состав раздела «Прочие доходы и расходы» Отчета о прибылях и убытках
следующий:
- строка 060
- проценты к получению (например, по займам, которые организация выдала другим
предприятиям);
- строка 070
- проценты к уплате (например, по займам, которые получила фирма);
- строка 080
- доходы от участия в других организациях (например, дивиденды);
- строки 090
и 100 - прочие доходы и расходы (например, от продажи основных средств или
материалов), штрафы, уплаченные за нарушение фирмой условий хоздоговоров).
Строка 060 «Проценты к получению»
По
этой строке отчета отражается сумма процентов, которые получила организация:
- по займам,
предоставленным другим компаниям (в том числе оформленным облигациями);
- от
обслуживающего банка за использование денег на расчетном или депозитном счете
организации;
- по государственным ценным бумагам.
Сумму таких
поступлений учитывают проводкой:
Дебет 76
Кредит 91-1
По строке 060
не указывают доходы, которые связаны с продажей товаров, работ, услуг
(например, проценты по коммерческому кредиту), а также доходы, полученные от
участия в уставных капиталах других фирм или от совместной деятельности.
В ООО ТК «Золотой орёл» вышеназванные факты
хозяйственной деятельности в отчетном году не имели место, поэтому в строке 060
стоит «0».
Строка 070 «Проценты к уплате»
В данной
строке отражаются проценты, которые
организация уплачивает по полученным банковским кредитам и займам от других
предприятий (в том числе оформленным облигациями). Сумму таких расходов
учитывают проводкой:
Дебет 91-2
Кредит 66 (67)
- начислены
проценты за пользование кредитом (займом).
Проценты по
кредиту (займу) начисляют в том отчетном периоде, в котором их нужно уплатить
кредитору (заимодавцу) по условиям договора. Оплачены они или нет, неважно.
В ООО ТК
«Золотой орёл»:вышеназванные факты хозяйственной деятельности в отчетном
периоде не имели место, поэтому в строке 070 стоит «0».
Строка 080 «Доходы от участия в других организациях»
По этой
строке отчета отражаются:
- прибыль от
совместной деятельности;
- доходы от
вкладов в уставные капиталы других фирм (включая проценты по ценным бумагам).
Организации могут
вести совместную деятельность, объединив свои вклады (ст. 1041 ГК РФ). Для
этого они заключают договор простого товарищества. При этом один из участников
берет на себя обязанность вести учет доходов и расходов по общему делу. Доход
от совместной деятельности начисляют в тот день, когда товарищи распределят
полученную прибыль между собой (п. 16 ПБУ 9/99).
Бухгалтер
фирмы, не ведущей общие дела, отразит свою часть прибыли проводкой:
Дебет 76
субсчет "Расчеты по договору о совместной деятельности" Кредит 91-1
- начислена
сумма дохода по договору простого товарищества.
Эта сумма и
указывается в строке 080 Отчета о прибылях и убытках.
Организация
может вкладывать свои деньги или
имущество в уставные капиталы других
предприятий. При этом она получает часть прибыли от их деятельности
(дивиденды по принадлежащим ей акциям).
В бухучете
эти доходы относят к прочим и отражают по строке 080 отчета, если выполнены два
условия:
- получение
прибыли от вкладов в уставных капиталах других фирм (дивидендов по акциям) не
является обычным видом деятельности фирмы;
- сумма
доходов не превышает 5 процентов от общей суммы выручки за отчетный период.
Если эти
условия соблюдены, то такие поступления отражаются проводкой:
Дебет 76
Кредит 91-1
- начислены
доходы от долевого участия в уставном капитале (дивиденды по акциям).
Если эти
условия не соблюдаются, то все полученные доходы отражаются по строке 010
"Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг за минусом
налога на добавленную стоимость, акцизов и других аналогичных платежей".
Доходы от участия в уставных капиталах других фирм или дивиденды по акциям
начисляют в день, когда принято решение об их распределении. С дивидендов,
которые получены от российской организации, налог на прибыль начисляют по
ставке 9 процентов. При этом сумму налога удерживает предприятие, их
выплатившее. Поэтому вкладчики получают доходы (дивиденды) уже за вычетом суммы
налога.
В день
поступления доходов (дивидендов) от российской организации делают в учете такие
проводки:
Дебет 99
Кредит 76
- отражена
сумма налога на прибыль, которую удержала фирма, выплачивающая доходы
(дивиденды);
Дебет 51 (50,
52...) Кредит 76
- получены
доходы от долевого участия (дивиденды) за вычетом налога на прибыль.
В ООО ТК
«Золотой орёл» вышеназванные факты хозяйственной деятельности в отчетномпериоде
не имели место, поэтому в строке 080 стоит «0».
Строка 090 «Прочие доходы»
По
строке 090 «Прочие доходы» указываются:
- доходы от
сдачи имущества в аренду и предоставления другим фирмам прав на патенты (если
такая деятельность не является для фирмы основной);
- доходы от
продажи прочего имущества компании (основных средств, нематериальных активов,
объектов незавершенного капитального строительства или материалов);
- доходы от
списания оценочных резервов;
- штрафы и
пени, полученные фирмой от партнеров за нарушение ими условий хозяйственных
договоров;
- возмещенные
фирме убытки;
- стоимость
безвозмездно полученного имущества;
- прибыль
прошлых лет, выявленную в отчетном году;
- суммы
кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;
-
положительные курсовые разницы;
- доходы,
полученные в результате чрезвычайных обстоятельств, и др.
Строка 100 «Прочие
расходы»
По
строке 100 «Прочие расходы» Отчета о прибылях и убытках указываются расходы,
связанные с получением прочих доходов. В частности, к ним относятся затраты по
сдаче помещения в аренду, а также расходы социального характера: льготы и
компенсации по коллективному договору, единовременная материальная помощь,
материальная помощь на погребение, компенсации по уходу за ребенком до трех
лет, детские подарки и т.д. К прочим расходам относится также оплата труда
работников производственной сферы из прибыли: премии к юбилейной дате, премии к
праздничным датам и т.д. В бухгалтерском
учете прочие расходы оформлены проводкой :
Дебет 91-2
Кредит 76- отражены прочие расходы
Строка 140 «Прибыль
(убыток) до налогообложения»
В
этой строке определяется финансовый результат (прибыль или убыток) до
налогообложения, который организация получила за год по данным бухгалтерского
учета. Рассчитаем этот показатель по формуле:
Прибыль (убыток) до налогообложения =
Прибыль (убыток) от продаж + проценты к получению – проценты к уплате + доходы
от участия в других организациях + прочие доходы – прочие расходы.
283 000 + 0 – 0 + 0 + 0 - 0=
283 000 руб.
По строке 140
формы № ООО ТК «Золотой орёл»:отражена сумма прибыли до налогообложения в
размере 283 000 руб.
Строка 141 «Отложенные налоговые активы»
Данная строка заполняется в соответствии с ПБУ
«Расчеты по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02).
Прибыль в бухучете может быть больше
или меньше «налоговой» прибыли. Самый яркий пример - разный порядок амортизации
основных средств. Например, в бухучете основные средства амортизируются
быстрее. Получается и разная прибыль. В конечном счете, в расходы попадет одна
и та же сумма - первоначальная стоимость основного средства. Только произойдет
это через несколько лет. Тут и возникают временные разницы. А временные они
потому, что рано или поздно их не будет. Таких разниц бывает две. Первая -
вычитаемая. Она появляется, когда прибыль в бухучете меньше, чем в учете
налоговом.
Приведу пример возникновения вычитаемой временной разницы, которая
приводит к образованию отложенного налогового актива.
Организация «А» 20 февраля 2003г. приняла к бухгалтерскому учету объект
основных средств на сумму 120 000 руб. со сроком полезного использования 5
лет. Ставка налога на прибыль составила 24%.
В целях бухгалтерского учета организация осуществляет начисление
амортизации путем применения способа уменьшаемого остатка, а в целях
определения налоговой базы по налогу на прибыль – линейный метод.
При составлении бухгалтерской отчетности и налоговой декларации по
налогу на прибыль за 2008г. организация «А» получила следующие данные:
Сумма начисленной амортизации за 2008г.
составила:
Для целей бухгалтерского учета –
40 000 руб.
Для целей определения
налогооблагаемой базы по налогу на прибыль 20 000 руб.
Балансовая стоимость объекта
основного средства на 01.01.2008:
Для целей бухгалтерского учета –
80 000 руб.
Для целей определения
налогооблагаемой базы по налогу на прибыль -100 000 руб.
Вычитаемая временная разница при
определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2007г. составила:
20 000 руб. (40 000 руб.
-20 000 руб.)
Отложенный налоговый актив при
определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2007г. составил:
20 000 руб. х 24% : 100 =
4 800 руб.
Отложенные налоговые
активы отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по
учету отложенных налоговых активов 09 «Отложенные налоговые активы». При этом в
аналитическом учете отложенные налоговые активы учитываются дифференцированно
по видам активов, в оценке которых возникла временная разница.
Показатель отложенных налоговых
активов в форме №2 рассчитывается как разница между оборотом по дебету счета 09
«Отложенные налоговые активы» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по
налогам и сборам» за отчетный период и оборотом по кредиту счета 09 «Отложенные
налоговые активы» в корреспонденции со счетом 68 за отчетный период.
Строка 142 «Отложенные налоговые обязательства»
Строка 142 формы №2 также заполняется
в соответствии с ПБУ "Расчеты по налогу на прибыль" (ПБУ 18/02).
Отложенные налоговые
обязательства равняются величине, определяемой как произведение
налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку
налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и
действующую на отчетную дату.
Пример возникновения
налогооблагаемой временной разницы, которая приводит к образованию
отложенного налогового обязательства
Организация «Б» 25
декабря 2007г. приняла к бухгалтерскому учету объект основных средств на сумму
120 000 руб. Со сроком полезного использования 5 лет. Ставка налога на
прибыль составила 24 %.
Для целей бухгалтерского
учета организация осуществляет начисления амортизации линейным способом, а для
целей определения налоговой базы по налогу на прибыль – нелинейным методом.
При составлении бухгалтерской отчетности и
налоговой декларации за 2008г. организация «Б» получила следующие данные:
Сумма начисленной
амортизации за 2008г. составила:
Для целей бухгалтерского
учета – 24 000 руб.
Для определения налоговой базы по налогу на
прибыль – 40 130 руб.
Балансовая
стоимость основного средства на 01.01.2008г.:
Для целей бухгалтерского учета – 96000
руб.
Для определения
налоговой базы по налогу на прибыль – 79 870 руб.
Налогооблагаемая временная разница при
определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2008г. составила:
16 130
руб. (40 130 руб. – 24 000 руб.)
Отложенное
налоговое обязательство при определении налоговой базы по налогу на прибыль за
2008 г. составило:
16 130
х 24% : 100 = 3 871 руб.
Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на отдельном
синтетическом счете по учету отложенных налоговых обязательств (77 «Отложенные
налоговые обязательства»). При этом в аналитическом учете отложенные налоговые
обязательства учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в
оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница.
Показатель отложенных
налоговых обязательств в форме № 2 определяется как разница между оборотом по
дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 77 «Отложенные
налоговые обязательства» за отчетный период и оборотом по дебету счета 77 и
кредитом счета 68 за отчетный период.
Строка 150 «Текущий налог на прибыль»
По строке 150 формы № 2
отражается сумма налога на прибыль (доход), исчисленная организацией в
соответствии с требованиями налогового законодательства.
Условный расход (условный
доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение
бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на
прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на
отчетную дату, и отражается на счете 99 «Прибыли и убытки».
Текущим налогом на
прибыль признается налог на прибыль для целей
налогообложения. Он рассчитывается исходя из величины условного расхода
(условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового
обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового
обязательства отчетного периода.
Показатель складывается
от дебетового оборота по счету 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с
кредитом субсчетов к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам», на которых
отражены расчеты по налогу на прибыль. Полученное значение корректируется на
суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и
отложенного налогового обязательства отчетного периода.
Расчет для определения текущего налога на прибыль,
отражаемого в Отчете о прибылях и убытках
Текущий налог на прибыль
= условный расход + постоянные налоговые обязательства
Пример: организация «А»
Условный расход = 3 546 000 (руб.) х 24% : 100 = 851 000 (руб.)
Условный расход отражается записью:
Дебет 99 Кредит 68 Субсчет «Налог на
прибыль»
- 851 000 руб. – начислен налог
на прибыль
Текущий налог на прибыль =
851 040 + 472 000 = 1 323 000 (руб.)
Дебет 99 Кредит 68 «Налог на прибыль»-
1 323 000 руб. – начислен
текущий налог на прибыль.
В Отчете о прибылях и убытках организации «А» в строке 150 должна
быть отражена сумма 1 323 000
руб.
Строка 190 «Чистая
прибыль (убыток) отчетного периода»
Чистая
прибыль организации за отчетный период или убыток определяется как показатель
прибыли (убытка) до налогообложения, увеличенный на сумму разницы между
оборотом по дебету счета 09 и кредитом счета 68 и оборотом по дебету счета 68 и
кредиту счета 09 за отчетный период, уменьшенный на сумму разницы между
оборотом по дебету счета 68 и кредиту счета 77 и оборотом по дебету счета 77 и
кредиту счета 68 за отчетный период, уменьшенный на сумму текущего налога на
прибыль.
Расчет чистой прибыли,
отражаемой в Отчете о прибылях и убытках
ООО ТК «Золотой орёл»
Чистая
прибыль = прибыль до налогообложения – текущий налог на прибыль
Чистая прибыль =283 000 – 0 - 0 =
283 000 (руб.)
По
строке 190 формы № 2 ООО ТК «Золотой
орёл» указана сумма чистой прибыли в размере
283 000 руб.
Строка 200 «Постоянные налоговые
обязательства»
Некоторые
затраты не уменьшают облагаемую налогом прибыль. К таким затратам в относятся
представительские и командировочные расходы сверх норм, установленных налоговым
кодексом РФ.
В
бухгалтерском учете таких ограничений нет и все эти затраты включают в расходы
организации полностью. В результате налог на прибыль, рассчитанный по данным
налогового учета, больше, чем по данным бухгалтерского учета. Сумма такого
превышения является постоянным налоговым обязательством.
ПНО = постоянные разницы х 24%
В
бухгалтерском учете делают запись:
Дебет 99
субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 – отражены постоянные
налоговые обязательства
5. Аналитические возможности отчета о прибылях и
убытках.
Одна из
важнейших составных частей финансового анализа – это анализ формирования
прибыли. Группировка и последовательность отражения показателей в Отчете о
прибылях и убытках служит тому, чтобы придать однозначное содержание
промежуточным итогам, которые в свою очередь, и раскрывают структуру конечного
финансового результата.
Анализ
каждого слагаемого прибыли предприятия имеет не абстрактный, а вполне
конкретный характер, потому что позволяет учредителям и акционерам,
администрации выбрать наиболее важные направления получения доходов в
результате деятельности организации.
Анализ
финансовых результатов предприятия начинается с оценки динамики показателей
балансовой и чистой прибыли за отчетный период. При этом сравниваются основные
финансовые показатели за прошлый и отчетный периоды, рассчитываются отклонения
от базовой величины показателя и выясняются, какие показатели оказали
наибольшее влияние на балансовую и чистую прибыль.
Абсолютное
отклонение: П = П1 – П0,
где П –
изменение прибыли;
П1 – прибыль
отчетного периода;
П0 – прибыль
базисного периода.
Темп роста:
Темп роста = П1/П0 х100%
Уровень
каждого показателя к выручке от реализации (в %):
Уровень каждого показателя к выручке от реализации = Пi /П0 х 100%
Показатели
рассчитываются в базисном и отчетном периодах
Изменение
структуры: У
= УП1 – УП0
(уровень
отчетного периода – уровень базисного периода)
Проводим
факторный анализ:
На сумму
чистой прибыли влияют все показатели-факторы, определяющие ее:
ПЧ = В – С – КР – УР + %пол - %упл + ДрД + ПрОД – ПрОР
– н/п
Затем
производят количественную оценку влияния следующих основных факторов на прибыль
от реализации продукции:
1. Влияние
на прибыль изменений отпускных цен на реализованную продукцию +,- И1:
+,-И1 = Р1 -
Р2,
Где Р1 –
реализация в отчетном году в ценах отчетного периода;
Р2 – реализация в отчетном году в ценах
базисного периода.
2. Влияние
на прибыль изменений в объеме продукции +,-И2:
+,-И2 = П0 К1
- П0,
Где П0 –
прибыль базисного периода;
К1 – коэффициент роста объема
реализованной продукции:
К1 = С1.0 :
С0,
Где С0 –
себестоимость реализованной продукции базисного периода;
С1.0 – себестоимость реализованной
продукции за отчетный период в ценах базисного периода.
3. Влияние
на прибыль изменений в объеме продукции, обусловленных изменениями в структуре
продукции +,-И3:
+,-И3 = П0
(К2 – К1),
где К2 –
коэффициент роста объема реализации в оценке по отпускным ценам:
К2 = Р1.0 :
Р0,
где Р0 –
реализация в базисном периоде,
Р1.0 – реализация в отчетном периоде по
ценам базисного периода.
4. Влияние
на прибыль экономии от снижения себестоимости продукции +,-И4:
+,-И4 = С1.0
– С1,
Где С1.0
–себестоимость реализованной продукции за отчетный период в ценах базисного
периода;
С1 –
фактическая себестоимость реализованной продукции за отчетный период.
Сложив
величины показателей влияния на прибыль всех изменений, получим суммарное
выражение влияния всех факторов на прибыль от реализации продукции +,- И.
Экономическая
эффективность работы организации характеризуется относительными показателями –
системой рентабельности, или прибыльности (доходности), организации.
Показатели рентабельности измеряют прибыльность организации с
различных позиций в соответствии с интересами участников функционирования
бизнеса.
На практике
выделена следующая группа показателей рентабельности, рассчитываемых на базе
финансовой отчетности:
- рентабельность капитала (совокупных активов)
по бухгалтерской прибыли (прибыли до налогообложения):
Ra – отношение прибыли до
налогообложения к среднегодовой стоимости активов;
- общая рентабельность собственного капитала
по бухгалтерской прибыли:
Rск – отношение прибыли до налогообложения к среднегодовой стоимости
собственного капитала;
- рентабельность
продаж по чистой прибыли:
Rчп- отношение чистой прибыли к выручке от реализации продукции;
-
рентабельность продаж по прибыли от реализации:
Rп – отношение прибыли от реализации к выручке от реализации продукции;
- рентабельность
собственного капитала по чистой прибыли:
Rск – отношение чистой прибыли к среднегодовой стоимости собственного
капитала.
Названные
показатели рентабельности при необходимости могут быть рассчитаны на начало или
конец отчетного периода. В таких случаях знаменатель дроби содержит показатели
соответственно на начало или конец периода.
Таким
образом, раздробление прибыли организации и ее совокупного капитала на
отдельные составляющие и определение соотношения между корреспондирующими
показателями прибыли и капитала отражают частную рентабельность отдельных видов
производственной, инвестиционной и финансовой деятельности организации,
различных ресурсов и источников их финансирования.
Используя данные формы №2 и данные по
учету затрат, можно определить выручку в точке безубыточности.
Использование
в экономическом анализе деления затрат на переменные и постоянные позволяет
установить функциональную зависимость между прибылью, объемом производства,
реализации и затратами. Наличие этой зависимости используется для выполнения
нетрудоемких расчетов различных вариантов уровней прибыли в зависимости от
устанавливаемых цен, структуры реализуемой продукции по видам, ее оценки на
уровне переменных затрат и общей суммы постоянных расходов. Эта зависимость
может быть использована для прогнозирования уровня безубыточности предприятия.
Связь прибыли с объёмом продаж и затратами такова, что прибыль от реализации
зависит не только от количества проданного, но и от той доли постоянных
расходов, которая будет отнесена на единицу реализуемой продукции.
Для расчета
точки критического объема реализации в зависимости от затрат при аналитическом
исследовании различных вариантов соотношения факторов удобно выполнять расчет,
используя формулы.
Выручка от реализации в точке безубыточности =
постоянные затраты /Выручка от реализации - переменные затраты в относительном
выражении
Показатели
Отчета о прибылях и убытках играют важную роль в управлении текущими затратами
организации.
Изменяя
соотношение между постоянными и переменными затратами, можно решить вопрос
оптимизации величины прибыли. Эта
зависимость носит название «Эффект производственного рычага»:
Сила воздействия производственного рычага определяется
как частное от деления выручки от реализации за минусом переменных затрат на
прибыль от реализации.
Исходя из
выручки от реализации продукции и порога рентабельности можно определить запас
финансовой прочности.
Запас финансовой прочности = Выручка от реализации продукции – Порог
рентабельности
Важнейшей
составной частью финансовых ресурсов организации являются его оборотные активы.
От их состояния зависит успешное осуществление производственного цикла
предприятия. Большое влияние на состояние оборотных активов оказывает их
оборачиваемость. От этого зависит не только размер минимально необходимых для хозяйственной
деятельности оборотных активов, но и размер затрат, связанных с хранением
запасов и т.д. В свою очередь это отражается на себестоимости продукции и в
конечном итоге на финансовых результатах предприятия.
Анализ
оборачиваемости оборотных активов проводится с использованием показателей формы
№ 2 финансовой отчетности (выручка от реализации, себестоимость реализованной
продукции) и включает анализ:
1.
Оборачиваемости
активов предприятия;
2.
Оборачиваемости
дебиторской задолженности;
3.
Оборачиваемости
товарно-материальных запасов.
Оборачиваемость активов (скорость оборота) = Выручка от реализации /
Средняя величина активов
Оборачиваемость дебиторской задолженности = Выручка от реализации /
Средняя дебиторская задолженность
Этот
показатель характеризует кратность превышения выручки от реализации над средней
дебиторской задолженностью.
Оборачиваемость запасов = Себестоимость реализованной
продукции / Средняя величина запасов
Показатель отражает скорость оборота
товарно-материальных запасов.
Из вышесказанного видно, что
показатели формы № 2 финансовой
отчетности имеют широкие аналитические возможности, так как находят свое
применение в расчетах важнейших экономических показателей.
Литература
1.
Бухгалтерская
отчетность организации: Учебное пособие / В.Д. Новодворский, Л.В. Пономарева –
М.: Бухучет, 2005.
2.
Бухгалтерская
отчетность организации за 2007
г.: Л.В Сотникова – С-Пб.: Питер; М.: Издательский дом
БИНФА, 2008.
3.
Финансовый
менеджмент: Учебник для вузов/ Под ред. Г.Б. Поляка – М.: Финансы, ЮНИТИ, 1997.
4.
Комментарии
к новым формам бухгалтерской отчетности организации,- М.: Изд-во
«Бухучет»,2003.
5.
Годовой
отчёт /Под. ред. В.И.Мещарякова – система «Гарант»
6.
Бухгалтерская
(финансовая ) отчетность: Учебник для вузов / Под ред. д.э.н., проф. В.Д.
Новодворского – М.: Финстатинформ, 2002.
7.
Комментарии
к Положениям по бухгалтерскому учету, Уткина С.А. – М.: ЗАО Юстицинформ, 2008.
ПРИЛОЖЕНИЯ
Отчет
о прибылях и убытках
|
за
|
Период
с 1 января по 30 июня
|
20
|
08
|
г.
|
Коды
|
|
Форма № 2 по ОКУД
|
0710002
|
|
Дата (год, месяц, число)
|
2004
|
06
|
30
|
|
Организация
|
Общество с ограниченной ответственностью
«Торговая компания «Золотой волк»
|
по ОКПО
|
25761705
|
|
Идентификационный
номер налогоплательщика ИНН
|
|
|
Вид деятельности
|
Розничная торговля
|
по ОКВЭД
|
52,48,22
|
|
Организационно-правовая форма/форма
собственности
|
ООО
|
|
65
|
16
|
|
|
по ОКОПФ/ОКФС
|
|
Единица измерения: тыс. руб.
по ОКЕИ
|
384
|
|
Показатель
|
За отчетный
период
|
За аналогичный период преды-
дущего года
|
|
|
наименование
|
код
|
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
|
Доходы
и расходы по обычным видам
деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров,
продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов
и аналогичных обязательных платежей)
|
010
|
9177
|
6362
|
|
|
Себестоимость проданных товаров,
продукции,
работ, услуг
|
020
|
(5567)
|
(4492)
|
|
|
Валовая прибыль
|
029
|
3610
|
1870
|
|
|
Коммерческие расходы
|
030
|
(1421)
|
(1587)
|
|
|
Управленческие расходы
|
040
|
(0)
|
(0)
|
|
|
Прибыль (убыток) от продаж
|
050
|
766
|
283
|
|
|
Прочие
доходы и расходы
Проценты к получению
|
060
|
-
|
-
|
|
|
Проценты к уплате
|
070
|
-
|
-
|
|
|
Доходы от участия в других
организациях
|
080
|
-
|
-
|
|
|
Прочие доходы
|
090
|
-
|
-
|
|
|
Прочие расходы
|
100
|
-
|
-
|
|
Прибыль
(убыток) до налогообложения
|
140
|
766
|
283
|
|
|
Отложенные налоговые активы
|
141
|
-
|
-
|
|
|
Отложенные налоговые обязательства
|
142
|
-
|
-
|
|
|
Текущий налог на прибыль
|
150
|
-
|
-
|
|
|
|
180
|
-
|
-
|
|
Чистая
прибыль (убыток) отчетного
периода
|
190
|
766
|
283
|
|
|
СПРАВОЧНО.
Постоянные налоговые обязательства
(активы)
|
200
|
-
|
-
|
|
|
Базовая прибыль (убыток) на акцию
|
201
|
-
|
-
|
|
|
Разводненная прибыль (убыток) на
акцию
|
202
|
-
|
-
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Расшифровка
отдельных прибылей и убытков
|
Показатель
|
За отчетный период
|
За аналогичный период предыдущего года
|
|
наименование
|
код
|
прибыль
|
убыток
|
прибыль
|
убыток
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
|
Штрафы, пени и неустойки, приз-
нанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда)
об их взыскании
|
210
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
Прибыль (убыток) прошлых лет
|
220
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
Возмещение убытков, причиненных
неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств
|
230
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
Курсовые разницы по операциям
в иностранной валюте
|
240
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
Отчисления в оценочные резервы
|
250
|
Х
|
-
|
Х
|
-
|
|
Списание дебиторских и кредитор-
ских задолженностей, по которым истек срок исковой давности
|
260
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
|
270
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
Руководитель
|
|
|
Петрова
Е.Н.
|
|
|
|
Иванов
А.А.
|
|
|
(подпись)
|
|
(расшифровка
подписи)
|
бухгалтер
|
(подпись)
|
|
(расшифровка
подписи)
|