ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ___________________________________________________ 3

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НДФЛ 6

1.1. Характеристика основных элементов НДФЛ_____________________ 6

1.2. Налоговые льготы по налогу на доходы физических лиц__________ 16

1.3. Налогообложение НДФЛ в России в сравнении с зарубежными странами 20

ГЛАВА 2. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НДФЛ НАПРИМЕРЕ ООО «АВАНГАРД»_______________________________________________ 30

2.1. Общая характеристика предприятия__________________________ 30

2.2. Особенности исчисления НДФЛ на примере ООО «Авангард»_____ 33

ГЛАВА 3. РЕФОРМИРОВАНИЕ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ 43

3.1. Перспективы развития НДФЛ в России________________________ 43

3.2. Проблемы собираемости налога на доходы физических лиц_______ 58

3.3. Налоговые правонарушения и ответственность за нарушение налогового законодательства по НДФЛ_____________________________________ 59

ЗАКЛЮЧЕНИЕ______________________________________________ 71

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ___ 78

ПРИЛОЖЕНИЕ______________________________________________ 83

ВВЕДЕНИЕ

Одним из важнейших инструментов осуществления экономической политики государства всегда были и продолжают оставаться налоги. Особенно наглядно это проявляется в период перехода от командно-административных методов управления к рыночным отношениям, когда в условиях сузившихся возможностей государства оказывать воздействие на экономические процессы налоги становятся реальным рычагом государственного регулирования экономики. Вместе с тем государство только в том случае может реально использовать налоги через присущие им функции, и, прежде всего фискальную и стимулирующую, если в обществе создана атмосфера уважения к налогу, основанная на понимании как экономической необходимости существования налоговой системы, так и установленных государством правил взимания конкретных налогов. В связи с этим знание налогового законодательства, порядка и условий его функционирования является непременным условием восприятия налоговой культуры как обществом в целом, так и каждым его членом.

В современных условиях для управления предприятием необходим багаж знаний во многих областях экономики. Наряду с менеджментом, маркетингом, бухгалтерским учетом и некоторыми другими направлениями основы налогообложения занимают одно из важнейших мест и являются неотъемлемой частью деятельности любого предприятия.

На мой взгляд выбранная мною тема дипломной работы является актуальной, так как НДФЛ - это личный налог, удерживаемый из дохода каждого трудового человека. Вопросы, касающиеся налогообложения, рассмотрены на примере предприятия 000 «Авангард» . В данной работе изложены основные принципы налогообложения доходов физических лиц. Я считаю, что данный налог являются одними из основополагающих составных элементов налоговой системы, которая призвана обеспечивать государство дополнительными финансами.

Данные факты определили выбор темы дипломной работы и ее актуальность.

Объектом исследования настоящей работы является ООО «Авангард». Исследуемая организация осуществляет следующие основные виды деятельности: розничная и комиссионная торговля компьютерами, оргтехникой и комплектующими; финансовая аренда (лизинг); аренда оборудования без оператора; оптовая торговля бытовыми приборами, изделиями и оборудованием; оптовая торговля машинами, оборудованием и производственными материалами; оптовая торговля прочая; розничная торговля; внешнеэкономическая деятельность; закуп, хранение и реализация продуктов питания; организация общественного питания; посреднические услуги при купле-продаже продукции производственно-технического назначения; производство и реализация товаров и услуг научно-производственного и технического назначения; производство товаров народного потребления; закуп, сборка и реализация электронной вычислительной техники и ее комплектующих.

Предметом исследования выступает НДФЛ: значение и практика.

Целью настоящей работы является рассмотрение исчисления налога на доходы физических лиц на ООО «Авангард».

Исходя из поставленной цели, необходимо решить следующие задачи:

– раскрыть порядок исчисления и уплаты налога в бюджет;

– рассмотреть расчет и декларирование НДФЛ;

– дать краткую характеристику объекту исследования ООО «Авангард»;

– изучить формирование и бухгалтерский учет федеральных налогов в ООО «Авангард»;

– изучить практику исчисления налога на доходы физических лиц.

Теоретический и методологической основой исследования являются научные работы российских экономистов, раскрывающих теорию и практику налогообложения предприятий в России.

Структура и содержание дипломной работы обусловлены целью и задачами исследования. Дипломная работа состоит из введения, в котором обосновывается актуальность темы исследования, показывается степень ее разработки, место и значение в соответствующей области науки; также из основной части, состоящей из двух глав, где излагается основной теоретический и аналитический материал.

В главе 1 описывается теоретические основы порядка исчисления и уплаты налога в бюджет, а также основы расчета и декларирования НДФЛ

Вторая глава посвящена рассмотрению практического исследования налога на доходы физических лиц на ООО «Авангард»

И завершается работа заключением, где содержатся краткие выводы из изложенного в главах материала.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НДФЛ

1.1. Характеристика основных элементов НДФЛ

Налог на доходы физических лиц установлен 23-й главой Налогового кодекса.

Объектом налогообложения в соответствии со ст. 209 НК РФ признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации [1, с.207].

Большинство доходов, выплачиваемых фирмой работникам в течение календарного года, облагается налогом на доходы физических лиц.

В частности, налогом облагаются заработная плата, премии и вознаграждения, надбавки и доплаты (например, за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, работу в ночное время) и т.п.

Также налогом на доходы физических лиц облагается материальная выгода. Она возникает: если сотрудник получает бесплатно или по сниженным ценам товары (ценные бумаги, работы, услуги) от организации; если сотрудник получает от организации заем (ссуду) и уплачивает проценты за его использование по ставке, которая ниже 3/4 ставки рефинансирования Банка России (по займам, выданным в рублях) или 9% годовых (по займам, выданным в валюте).

Перечень выплат, которые не облагаются налогом на доходы физических лиц, приведен в статье 217 НК РФ [1, с.217]. В частности, к ним относятся:

1) большинство установленных законодательством пособий и компенсаций, например: суммы, выплачиваемые в возмещение вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья (в пределах установленных норм); выходное пособие, выплачиваемое при увольнении сотрудников; пособие по беременности и родам, единовременное пособие при рождении ребенка, пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет, оплата выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом; пособие на погребение; компенсации за использование личного автомобиля работника в служебных целях и компенсации за использование личного имущества работника (в пределах установленных норм); компенсации, выплачиваемые сотрудникам при переезде на работу в другую местность; компенсации, выплачиваемые в связи с направлением сотрудника в командировку (суточные в пределах установленных норм, оплата проезда и жилья и т.п.); единовременная материальная помощь, оказываемая работнику в связи со смертью члена его семьи; единовременная материальная помощь, оказываемая работникам, пострадавшим от террористических актов на территории России.

Перечисленные пособия и компенсации также не облагаются единым социальным налогом, взносами на обязательное пенсионное страхование и взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

2) суммы материальной помощи, не превышающие 2002 рублей в год;

3) любые выигрыши и призы, не превышающие 2002 рублей в год, выдаваемые при проведении рекламы товаров (работ, услуг);

4) стоимость лечения (медицинского обслуживания) работника и членов его семьи, оплаченного фирмой за счет нераспределенной прибыли;

5) стоимость выданной работнику и членам его семьи путевки на санаторно-курортное лечение или оздоровление в российском санатории, если фирма приобрела эту путевку за счет нераспределенной прибыли;

6) возмещение расходов работника на приобретение медикаментов, назначенных ему или членам его семьи лечащим врачом, в пределах 2002 рублей в год.

Налог удерживается непосредственно из суммы дохода, которую получил работник.

Налог исчисляется по ставке 13%. Для некоторых доходов установлены специальные налоговые ставки. По этим ставкам облагаются доходы, полученные:

– в виде дивидендов (налог удерживается по ставке 9%);

– в виде материальной выгоды, которая возникает при получении сотрудником от организации займа или ссуды (налог удерживается по ставке 35%);

– в виде выигрышей и призов стоимостью более 2002 рублей, полученных на конкурсах, играх и других мероприятиях, проводимых при рекламе товаров (налог удерживается по ставке 35%);

– сотрудниками организации, которые не являются налоговыми резидентами РФ (с доходов таких лиц налог удерживается по ставке 30%). При этом налоговыми резидентами не являются физические лица, которые находятся на территории России менее 183 дней в календарном году.

По ставке 13% сумма налога определяется по формуле 2:

Сумма налога, подлежащая исчислению по ставке 13 %

Общая сумма доходов - доходы облагаемые по специальным ставкам - доходы не облагаемые налогом - налоговые вычеты

13%

(2)

Сумма налога, исчисляемая по ставкам 35%, 30% и 9%, определяется умножением суммы доходов, облагаемых по этим ставкам, на соответствующие ставки.

Общая сумма налога, подлежащая удержанию из доходов работника, определяется по формуле 1:

Сумма налога, подлежащая удержанию из доходов сотрудника

Сумма налога, подлежащая исчислению по специальным налоговым ставкам

Сумма налога, подлежащая исчислению по ставке 13 %

(1)

Налоговый вычет - это твердая денежная сумма, уменьшающая доход сотрудника при исчислении налога.

Вычеты бывают стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

Фирма может уменьшить доход сотрудника только на стандартные налоговые вычеты.

Социальные, имущественные и профессиональные вычеты сотрудник может получить в налоговой инспекции, где он состоит на учете, при подаче декларации о доходах за прошедший год.

Исключение из этого порядка предусмотрено для случаев, когда фирма выплачивает доходы физическим лицам от операций по купле-продаже принадлежащих им ценных бумаг, по гражданско-правовым договорам, в качестве авторских гонораров. В этих случаях фирма может предоставить им имущественный и профессиональный налоговые вычеты.

Кроме того, имущественный вычет может быть предоставлен работнику фирмы, купившему или построившему жилье (например, квартиру или жилой дом). Такой вычет работник может получить, если он представит в бухгалтерию специальное уведомление, форма которого утверждена приказом ФНС России от 7 декабря 2004 г. N САЭ-3-04/147. Это уведомление работник должен оформить в той налоговой инспекции, где он зарегистрирован.

Доходы, облагаемые по ставкам 35%, 30% и 9%, не уменьшаются на суммы налоговых вычетов.

Фирма может предоставить стандартные налоговые вычеты тем работникам, с которыми заключены трудовые договоры. Если физическое лицо выполняет работы по гражданско-правовому договору, то его доход нельзя уменьшить на стандартные вычеты. Эти вычеты работник может получить в инспекции, где он состоит на учете, при подаче декларации о доходах за прошедший год.

Стандартные налоговые вычеты уменьшают только сумму дохода, облагаемую налогом по ставке 13%.

Если доход сотрудника облагается по другой налоговой ставке (например, 30% или 35%), то сумма этого дохода на стандартные вычеты не уменьшается. Поэтому доходы, облагаемые по ставке 13%, и доходы, облагаемые по другим ставкам, нужно учитывать раздельно.

Если сотрудник работает в нескольких местах, то вычеты предоставляются только в одном из них. В каком месте получать вычет, сотрудник решает сам.

Вычеты предоставляются на основании письменного заявления сотрудника и документов, подтверждающих его право на них. Заявление на предоставление вычетов работник должен подавать в начале каждого года.

Доход сотрудников, облагаемый налогом, уменьшается на стандартные налоговые вычеты ежемесячно.

Если доход сотрудника меньше, чем предоставленный ему налоговый вычет, то налог на доходы физических лиц с него не удерживается.

Стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены в следующих суммах: 3000 рублей, 500 рублей, 400 рублей, 600 рублей.

Перечень лиц, имеющих право на вычет в размере 3000 рублей в месяц, приведен в подпункте 1 пункта 1 статьи 218 НК РФ [1, с.227]. В частности, он предоставляется сотрудникам, которые: пострадали на атомных объектах в результате радиационных аварий и испытаний ядерного оружия. В частности, на Чернобыльской АЭС, на объекте "Укрытие", на производственном объединении "Маяк"; являются инвалидами Великой Отечественной войны; стали инвалидами I, II и III групп из-за ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР или Российской Федерации.

Перечень лиц, имеющих право на вычет в размере 500 рублей в месяц, приведен в подпункте 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ [1, с.229]. В частности, он предоставляется сотрудникам, которые: являются Героями Советского Союза или Российской Федерации; награждены орденом Славы трех степеней; стали инвалидами с детства; стали инвалидами I и II групп; пострадали в атомных и ядерных катастрофах при условии, что они не имеют права на стандартный налоговый вычет в размере 3000 рублей.

Право на эти вычеты должно быть подтверждено документами (например, удостоверением участника ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС, инвалида и т.п.).

Доход сотрудников, которые не имеют права на вычеты в размере 3000 рублей и 500 рублей, должен ежемесячно уменьшаться на стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей.

Вычет применяется до того момента, пока доход сотрудника, облагаемый налогом по ставке 13%, не превысит 20 000 рублей. Начиная с месяца, в котором доход сотрудника превысил 20 000 рублей, этот налоговый вычет не применяется.

Если сотрудник работает в организации не с начала года, то вычет предоставляется с учетом дохода, который он получил по прежнему месту работы. При этом сотрудник должен представить в бухгалтерию справку о доходах по форме N 2-НДФЛ с предыдущего места работы. Форма справки утверждена приказом МНС России от 31 октября 2003 г. N БГ-3-04/583.

Всем сотрудникам, которые имеют детей, предоставляется налоговый вычет в размере 600 рублей в месяц на каждого ребенка.

Вычет применяется до того момента, пока доход сотрудника, облагаемый налогом по ставке 13%, не превысит 40 000 рублей. Начиная с месяца, в котором доход сотрудника превысил 40 000 рублей, этот налоговый вычет не применяется.

Налоговый вычет предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет и на учащихся дневной формы обучения до 24 лет.

Вычет должен применяться с месяца рождения ребенка и до конца того года, в котором ребенок достиг указанного возраста (например, если ребенку исполняется 18 лет в феврале, то вычет может предоставляться в течение всего года).

Чтобы получить вычет, работник должен сдать в бухгалтерию копию свидетельства о рождении ребенка.

Если сотрудник не состоит в браке, то вычет предоставляется в двойном размере. Воспитывает сотрудник ребенка самостоятельно или уплачивает алименты, значения не имеет.

Если сотрудник, обязанный уплачивать алименты, уклоняется от их уплаты, вычет ему не предоставляется.

Если сотрудник имеет право на несколько стандартных вычетов, размер которых составляет 3000, 500 и 400 рублей, ему предоставляется максимальный из них.

Вычет на содержание детей в размере 600 рублей предоставляется независимо от того, пользуется сотрудник другим вычетом или нет.

При исчислении налога на доходы физических лиц сумма вознаграждения, выплачиваемая по гражданско-правовому договору (например, договору подряда, поручения, авторскому договору), может быть уменьшена на профессиональный налоговый вычет ст. 221 НК РФ [1, с.237].

Профессиональный налоговый вычет - это сумма всех документально подтвержденных затрат, связанных с выполнением работ по гражданско-правовому договору (например, стоимость израсходованных материалов).

Такой вычет предоставляется на основании заявления работника, получающего вознаграждение.

Если расходы, связанные с получением авторского (лицензионного) вознаграждения, не могут быть подтверждены документально, то сумма вознаграждения при исчислении налога на доходы физических лиц уменьшается на профессиональный вычет в пределах норм, установленных в подпункте 3 статьи 221 НК РФ [1, с.238].

Например, доходы, связанные с получением авторского вознаграждения за создание литературных произведений, уменьшаются на профессиональный вычет в размере 20% от суммы начисленного дохода.

По авторским вознаграждениям за создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати и произведений архитектуры и дизайна вычет предоставляется в размере 30% от дохода.

Вычет предоставляется на основании заявления работника, получающего вознаграждение.

При исчислении налога вы можете уменьшить авторское вознаграждение либо на сумму документально подтвержденных расходов, либо на профессиональный вычет в пределах норматива. Одновременно применить оба вычета нельзя.

Фирма может выплатить заработную плату в натуральной форме (например, готовой продукцией). В этом случае налогом на доходы физических лиц облагается стоимость имущества (с учетом НДС и акцизов), по которой оно передается сотрудникам.

При выдаче доходов в натуральной форме удержать налог непосредственно из суммы выплат невозможно. Поэтому его нужно удержать из любых других доходов сотрудника, которые он получает в организации (например, из суммы дивидендов, материальной помощи и т.д.).

Обратите внимание: удерживаемая сумма налога не может превышать 50% от суммы выплат, причитающейся к выдаче сотруднику.

Если сотрудник других доходов в организации не получает или срок, в течение которого налог может быть удержан, превышает 12 месяцев, то фирма должна сообщить об этом в налоговую инспекцию по месту своего учета и указать сумму задолженности по налогу.

Если сотрудник получает бесплатно или покупает по сниженным ценам товары (работы, услуги) у фирмы-работодателя, то налогом облагается разница между ценой таких товаров (работ, услуг), по которой они обычно продаются сторонним покупателям, и их стоимостью, которую оплатил сотрудник. Налог исчисляется по ставке 13%.

Если сотрудник получает от фирмы заем (ссуду), то материальная выгода возникает при условии, что он уплачивает проценты за пользование денежными средствами по ставке, которая ниже 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ (по займам, выданным в рублях) или 9% годовых (по займам, выданным в валюте).

Налог на доходы с материальной выгоды сотрудник должен уплатить самостоятельно при подаче в налоговую инспекцию декларации о доходах за прошедший год.

Однако сотрудник может поручить уплату налога фирме. В этом случае он должен оформить нотариально заверенную доверенность. В доверенности необходимо указать, что организация выступает в роли налогового представителя сотрудника.

Для определения суммы материальной выгоды бухгалтеру необходимо:

1) рассчитать сумму процентов по заемным средствам исходя из 3/4 ставки рефинансирования Банка России (по займам, выданным в рублях) или 9% годовых (по займам, выданным в валюте);

2) вычесть из суммы процентов, определенных исходя из 3/4 ставки рефинансирования Банка России (по займам, выданным в рублях) или 9% годовых (по займам, выданным в валюте), сумму процентов, которую должен уплатить сотрудник по займу. С этой разницы налог удерживается по ставке 35%.

Налог должен быть перечислен в бюджет не позднее того дня, в который были получены наличные денежные средства на выплату дохода или сумма дохода была перечислена на банковский счет сотрудника.

Если доход выплачивается в натуральной форме или получен сотрудником в виде материальной выгоды, налог перечисляется в бюджет не позднее того дня, который следует за днем фактического удержания налога.

Налог перечисляется по месту постановки организации на налоговый учет.

Если у фирмы есть обособленные подразделения (филиалы или представительства), налог уплачивается как по месту нахождения головного отделения, так и по месту нахождения его подразделений.

Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения обособленных подразделений, определяется исходя из суммы дохода, выплачиваемого сотрудникам этих подразделений.

Если общая сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 рублей, она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в следующем месяце. В любом случае эта сумма должна перечисляться не позднее декабря текущего года.

В конце года на каждого человека, получившего доход в организации, составляется справка о доходах по форме N 2-НДФЛ.

Справки о доходах направляются в налоговую инспекцию по месту регистрации организации ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за прошедшим годом.

Из этого порядка есть исключение. Если удержать налог с доходов сотрудника невозможно (например, при выдаче дохода в натуральной форме) или срок, в течение которого налог может быть удержан, превышает 12 месяцев, то организация должна направить справку о доходах этого сотрудника в налоговую инспекцию не позднее одного месяца со дня получения им дохода.

1.2. Налоговые льготы по налогу на доходы физических лиц

Действующее законодательство предусматривает следующие виды льгот по налогу на имущество физических лиц:

- освобождение от уплаты налогов на все виды имущества отдельных категорий лиц-налогоплательщиков на основании федерального законодательства;

- освобождение от налогообложения отдельных видов имущества, принадлежащего определенным категориям лиц, на основании федерального законодательства;

- освобождение от налогообложения отдельных видов недвижимого имущества на основании федерального законодательства;

- налоговые льготы, предоставляемые на уровне регионов и местного самоуправления.

По Закону РФ "О налогах на имущество физических лиц" от уплаты налогов на все виды имущества, определенные в качестве объектов налогообложения, освобождены категории физических лиц (граждан), перечисленные в п. 5 Инструкции N 31:

- Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, лица, награжденные орденом Славы трех степеней;

- инвалиды I и II групп, инвалиды с детства;

- участники Гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан;

- лица вольнонаемного состава Советской Армии и Военно-морского флота, органов внутренних дел и государственной безопасности, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;

- граждане, подвергшиеся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС;

- граждане, ставшие инвалидами, получившими или перенесшими лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;

- лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;

- члены семей военнослужащих, потерявших кормильца;

- военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, по состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более;

- лица, пострадавшие от радиационных воздействий.

Основанием для освобождения являются книжки Героев СССР или РФ, орденские книжки, удостоверения инвалида, удостоверения участника Великой Отечественной войны, иные специальные удостоверения, выдаваемые уполномоченными учреждениями или организациями.

От уплаты налога на строения, помещения и сооружения освобождены следующие категории лиц:

- пенсионеры, получающие пенсии, назначаемые в установленном порядке пенсионным законодательством;

- граждане, уволенные с военной службы или призывавшиеся на военные сборы, выполнявшие интернациональный долг в Афганистане или других странах, где велись боевые действия;

- родители или супруги военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей (супругам государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей, льготы предоставляются только в том случае, если они не вступили в повторный брак; основание для льготы - справка о гибели военнослужащего либо государственного служащего, выданная соответствующими государственными органами).

Налог на строения, помещения и сооружения не уплачивается:

- со специально оборудованных сооружений, строений, помещений (включая жилье), принадлежащих деятелям культуры, искусства и народным мастерам на правах собственности и используемых исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также с жилой площади, используемой для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек и других организаций культуры, - на период такого их использования (основание - справка, выданная соответствующим органом, дающим разрешение на использование сооружений, помещений и строений под вышеназванные цели);

- с расположенных на участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан жилого строения жилой площадью до 50 м2 и хозяйственных строений и сооружений общей площадью до 50 м2 (данная норма введена Федеральным законом от 17 июля 1999 г. N 168-ФЗ).

При возникновении в течение года у налогоплательщиков права на льготы по налогам на имущество они освобождаются от указанных платежей начиная с того месяца, в котором возникло такое право. В случае несвоевременного обращения за предоставлением льготы по уплате налогов перерасчет их суммы производится не более чем за три года по письменному заявлению налогоплательщика. При утрате в течение года права на льготу обложение налогами на имущество производится начиная с месяца, следующего за утратой этого права.

Органам государственной законодательной (представительной) власти автономной области, автономных округов и местного самоуправления районов, городов (кроме городов районного подчинения), районов в городах предоставлено право уменьшать размеры ставок и устанавливать дополнительные льготы по налогам как для категорий плательщиков, так и для отдельных плательщиков.

Городские (городов районного подчинения), поселковые, сельские органы местного самоуправления могут предоставлять льготы по налогам только отдельным плательщикам.

В случае возникновения в течение года у плательщиков права на льготы по налогам на строения, помещения, сооружения они освобождаются от указанных платежей начиная с того месяца, в котором возникло такое право.

При утрате в течение года права на льготу обложение указанными налогами производится начиная с месяца, следующего за утратой этого права.

Закон РФ "О налогах на имущество физических лиц" не затрагивает установленных в соответствии с общими нормами международного права, а также договорами бывшего СССР и Российской Федерации и законодательством Российской Федерации налоговых привилегий персонала иностранных дипломатических и консульских представительств иностранных государств и международных организаций (Венская конвенция о дипломатических сношениях, совершена 18 апреля 1964 г.; Венская конвенция о консульских сношениях, совершена 24 апреля 1964 г.).

Граждане, имеющие право на льготы, должны самостоятельно подтвердить это право необходимыми документами.

1.3. Налогообложение НДФЛ в России в сравнении с зарубежными странами

Систему российского налогового законодательства составляет совокупность нормативных актов различного уровня, содержащих налоговые нормы.

Основным нормативным актом, выступающим базой для развития как налогового, так и других отраслей права является Конституция РФ[1]. Согласно ст.57 Конституции, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Из данного положения вытекают два важнейших положения отечественного налогообложения: всеобщность налогообложения, а также законность установления и ведения налоговых платежей.

Ведущее место в системе налогообложения физических лиц занимают главы 23 и 24 Налогового кодекса РФ (НК РФ)[2], где установлены общие принципы определения налоговой базы, определены права, обязанности и ответственность налогоплательщиков, налоговых органов и налоговых агентов.

Указы президента РФ носят характер поручений органам государственного управления по разработке нормативных актов по налогообложению

Постановления Правительства РФ определяют порядок взимания, некоторых налоговых платежей (например, Постановление Правительства РФ от 19 марта 2001 г. № 201 «Об утверждении перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях РФ, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы НДФЛ»[3]; Постановление Правительства РФ от 2 марта 2000 г № 184 «Об утверждении правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»[4]).

Весьма влиятельным фактором в регламентации отношений в сфере налогообложения стали в последнее время постановления КС РФ, появление которых стало важнейшим фактором развития российского налогового права. Решения КС РФ устраняют несоответствия, содержащиеся в нормативных правовых актах и Конституции РФ, и способствует приведению законодательства в соответствии с основным законом РФ.

Решения и определения Верховного Суда РФ (ВС РФ). Уникальность и значимость данных решений и определений заключается в том, что они позволяют оспаривать незаконность нормативных актов. И получить разъяснения по вопросам судебной практики.

Правоприменительные акты (Постановления) ВАС РФ не входят в систему налогового законодательства, однако в условиях установления и развития отечественной налоговой системы они приобретают особое значение, потому что позволяют целенаправленно и последовательно преодолеть проблему многочисленных пробелов и противоречий налогового законодательства в судебной практике.

Нормативные акты Министерства Российской Федерации по налогом и сборам и Министерства финансов Российской Федерации. В условиях становления и развития налоговой системы ведущую роль в правоприменительном и разъяснительном нормотворчестве играют акты государственных фискальных и контролирующих органов: инструкции МНС РФ, совместные письма МНС РФ и Минфина РФ; письма, указания и разъяснения МНС РФ; письма Минфина и телеграммы МНС РФ. Однако ведомственные инструкции не могут устанавливать или изменять налоговые обязательства налогоплательщиков, их назначение - регламентировать способы практической деятельности органов управления, связанной с правильным и своевременным взиманием налогов.

В соответствии с Указом Президента РФ от 9 марта 2004 г. N 314 "О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти"[5]

Субъекты налоговых отношений. Рассматривая НДФЛ и ЕСН особое место следует уделить субъектам налоговых отношений, так, согласно глав 23 и 24 НК РФ субъектами налоговых отношений являются:

- налогоплательщики;

- налоговые органы;

- налоговые агенты.

В соответствии со ст. 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых возложена обязанность, уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Согласно с Указом Президента РФ от 9 марта 2004 г. N 314 "О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти" и ст.30 НК РФ налоговыми органами в РФ являются Федеральная налоговая служба (ФНС России) и ее территориальные подразделения в РФ, а в случаях, предусмотренных НК РФ, полномочиями налоговых органов обладают таможенные органы.[6]

Налоговые агенты. Понятие налогового агента раньше в законодательстве отсутствовало и существовало только в правоприменительной практике. В НК РФ это понятие получило законодательное закрепление, согласно ст.24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.

Таким образом, нормативно-правовое регулирование налога на доходы физических лиц и единого социального налога представляет собой совокупность нормативных актов различного уровня, из которых Налоговый кодекс РФ и Конституция РФ занимают ведущие места, в системе налогообложения, субъектами выступают налоговые агенты, налогоплательщики и налоговые органы.

Налог на доходы физических лиц - федеральный налог по Налоговому кодексу РФ (ст. 13 НК РФ). Налог на доходы физических лиц уплачивается с 1 января 2001 г., до этого уплачивался подоходный налог с физических лиц на основании Закона РФ от 7 декабря 1991 г. N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц".[7]

Приказом МНС России от 29 ноября 2000 г. N БГ-3-08/415 были утверждены Методические рекомендации налоговым органам о порядке применения главы 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса РФ (действовали в редакции Приказа МНС России от 5 марта 2001 г. N БГ-3-08/73). Методические рекомендации утратили силу в связи с изданием Приказа МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-04/284@ "Об отмене Приказов МНС России от 29.11.2000 N БГ-3-08/415, от 05.03.2001 N БГ-3-08/73".[8]

Письмом МНС России от 14 августа 2001 г. N ВБ-6-04/619 были направлены Разъяснения по отдельным вопросам, связанным с исчислением и уплатой налога на доходы физических лиц[9]. Письмо утратило силу в связи с изданием Письма МНС России от 04.09.2003 N СА-6-04/940@: "В связи с внесенными изменениями и дополнениями в Налоговый кодекс Российской Федерации письмо МНС России от 14.08.2001 N ВБ-6-04/619 отменяется".

Почти во всех странах базой для исчисления налога является совокупный годовой доход, в который засчитываются доходы от разных источников. Обычно в налоговую базу включаются заработная плата работника по найму, дополнительные выплаты, доплаты, премиальные и другие вознаграждения. В последнее время развитые страны включают в налоговую базу льготы и блага в товарно-материальной форме в виде привилегий на право пользования какими-либо объектами. В Австралии и Новой Зеландии в налоговую базу включаются предоставление компанией безвозмездно автотранспорта, жилища, питания, займа по льготной ставке, товаров со скидкой в цене и т.д. Налогом облагаются условные доходы от владения домом, в котором проживают налогоплательщик и его семья (в скандинавских странах, Бельгии, Греции, Италии, Нидерландах и т.д.), пенсии во всех странах Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР, кроме Турции), выплаты по безработице (в Австралии, Люксембурге, Норвегии, Великобритании, Финляндии и в некоторых других странах).

В мировой практике ставки подоходного налога, как правило, построены по сложной прогрессии. В последние годы в мировой практике налогообложения происходит снижение максимальных и минимальных ставок и сокращение групп доходов, облагаемых по определенной ставке. Например, в США до 80-х годов действовало 25 различных групп обложения налогом по ставкам от 14 до 70%. В настоящее время действуют только две ставки - 15 и 39,6%, в Великобритании тоже две - 25 и 40%.

В странах Европы и Америки основным вычетом из совокупного дохода является не облагаемый налогом минимум, равный минимальному прожиточному минимуму. Этот постулат вытекает из принципа обложения налогом "чистого" дохода, то есть не должна облагаться налогом сумма, необходимая (в минимальном размере) на поддержание здоровья и жизнедеятельности граждан.

Особенностью этих скидок является то, что они определяются в фиксированных абсолютных суммах или в процентах от дохода. Их величина не связана с какими-либо фактическими расходами налогоплательщика.

В мировой практике применяются и другие вычеты и скидки, связанные с расходами налогоплательщиков на цели, определенные законодательством. Например, почти во всех странах предоставляются вычеты, связанные с расходами на детей.

Таким образом, стандартные вычеты в суммах 3000 руб., 500 руб. и 400 руб., применяемые в российском налоговом законодательстве, представляют собой не облагаемый налогом минимум доходов для определенных социальных групп граждан и не в полной мере отвечают мировой практике ни по их размерам, ни по кругу налогоплательщиков, которому они предоставляются. Это вынужденная мера, так как наша экономика только начинает перестраиваться в рыночную, и уровень жизни россиянина намного ниже, чем в странах Европы и Америки.

Во многих странах суммы благотворительных взносов исключаются из налоговой базы. Например, благотворительные взносы исключаются из налоговой базы полностью - в Австрии, Греции, Норвегии, определенный предел для них установлен в Канаде, Бельгии, Франции и других странах. Имеется определенный "потолок" в предоставлении налоговой скидки по расходам на медицинские цели в Финляндии и Японии, а в Германии и Греции они предусмотрены в полном объеме. Похожая норма есть и в НК РФ.

Из семнадцати развитых стран Европы среднегодовая заработная плата одного работника лишь в двух странах - Греции и Португалии - составляет 10 000 долл., а в остальных значительно выше. Самую высокую заработную плату - 35 000-40 000 долл. выплачивают в Дании, Нидерландах и Люксембурге. В России эта сумма достигает 1260 долл. Приведенные данные показывают, что жизненный уровень россиянина на порядок ниже уровня жизни работника семнадцати развитых стран Европы (без стран Восточной Европы). Это и является основной причиной того, что удельный вес налога с доходов физических лиц в доходной части бюджета в 2-3 раза меньше, чем в любой из этих стран (кроме Франции): в целом по странам ОЭСР - 38,3%, Великобритания - 26,7%, Германия - 28,9%.

Налог на доходы физических лиц является одним из самых важных элементов налоговой системы любого государства. Его доля в государственном бюджете прямо зависит от уровня развития экономики. В развитых странах он составляет значительную часть доходов государства. К примеру, в США его вклад в бюджет достигает 60%, в Великобритании, Швеции и Швейцарии - 40%, несколько меньше во Франции - 17%, что много ниже, чем в России - 12-14%.

Россия вслед за развивающимися странами, проведшими в последние годы налоговую реформу (Китай, Египет, Филиппины, Ямайка, Индонезия, Монголия), ввела именно шедулярную систему (с 2002 года к разным видам доходов применяются ставки 9; 13; 30; 35%). В Европе, например, этой системы придерживаются Ирландия и Люксембург. Великобритания, родина шедулярной системы, называемой в экономической литературе британской моделью обложения доходов, отказалась от нее почти двадцать лет назад.

Опыт этих стран показывает, что при шедулярной системе собираемость налога, взимаемого у каждого источника выплаты в отдельности, более эффективна, в частности, по причине того, что сокращается число лиц, обязанных декларировать свои доходы, и снижаются административные издержки на удержание налога.

Во многих странах с помощью налога на доходы государством стимулируется развитие той или иной отрасли хозяйства, создаются условия для того, чтобы налогоплательщики своими силами обеспечивали себе материальный достаток.

Так, в Малайзии предоставляется льгота на определенную сумму при покупке компьютера налогоплательщиком или его женой, а для нерезидентов установлены льготы в отношении некоторых доходов: от технической помощи и консультаций, установки и сборки заводов и оборудования, от обслуживания нематериальных активов, от публичных развлечений.

На Кипре только 40% дохода от профессиональных услуг, предоставленных за границей, и 10% ввезенных в страну дивидендов (при соблюдении некоторых условий) облагаются налогом.

В Монголии доход, полученный частными скотоводами, не облагается налогом в пределах двух стад, приходящихся на одного члена семьи. Одним стадом считается одна корова или одна лошадь, или один верблюд, или девять коз, или семь овец. Но в сумму налога на доходы включается по 50 тугриков на каждое стадо. Если же в течение налогового года по причине климатических катастроф, несчастных случаев или инфекционных болезней будет утеряна часть скота, налог за эту часть не платится.

Для экономически развитых стран характерны также возрастные льготы, льготы по чрезвычайным обстоятельствам (болезнь, несчастный случай). Например, в Германии у лиц, достигших возраста 64 лет, не облагаемый налогом минимум увеличивается более чем в два раза.

Чем бы ни отличались налоговые системы разных стран, в одном они схожи: в конце налогового периода (в России это год) проводится декларационная кампания. Суть ее состоит в том, что налогоплательщики сообщают государству о суммах полученного дохода и уплаченного (или еще не уплаченного) налога и заявляют свои права (если таковые имеются) на льготы и вычеты.

При развитии в России рыночной экономики появится больше возможностей в совершенствовании законодательства о налогообложении физических лиц с целью более полного использования научной теории и мировой практики, имеющихся в развитых странах.

ГЛАВА 2. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НДФЛ НАПРИМЕРЕ ООО «АВАНГАРД»

2.1. Общая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью ООО «Авангард», создано 18 декабря 1998 года. Учредительными документами являются устав и учредительный договор.

Место государственной регистрации общества: Российская Федерация, г. Тюмень. Место нахождения общества: г. Тюмень, ул. Республики, д. 37-Б, оф. 108.

Уставный капитал общества составляет 10 000 (Десять тысяч) рублей, и складывается из номинальных стоимостей долей всех его участников.

1. Цель и предмет деятельности общества

1.1. Целью общества является извлечение прибыли.

1.2. Общество имеет гражданские права и несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами.

1.3. Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется федеральными законами, общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии).

1.4. Общество осуществляет следующие основные виды деятельности:

— розничная и комиссионная торговля компьютерами, оргтехникой и комплектующими;

— финансовая аренда (лизинг);

— аренда оборудования без оператора;

— оптовая торговля бытовыми приборами, изделиями и оборудованием;

— оптовая торговля машинами, оборудованием и производственными материалами;

— оптовая торговля прочая;

— розничная торговля;

— внешнеэкономическая деятельность;

— закуп, хранение и реализация продуктов питания;

— организация общественного питания;

— посреднические услуги при купле-продаже продукции производственно-технического назначения;

— производство и реализация товаров и услуг научно-производственного и технического назначения;

— производство товаров народного потребления;

— закуп, сборка и реализация электронной вычислительной техники и ее комплектующих;

— оказание информационных услуг, разработка и реализация программных продуктов;

— торгово-закупочная деятельность;

— посреднические услуги при купле-продаже товаров;

— комиссионная торговля за вознаграждение или на договорной основе;

— ремонт бытовых товаров и предметов личного пользования;

— деятельность по обеспечению грузовых перевозок автомобильным транспортом;

— деятельность по найму рабочей силы и обеспечению персоналом.

2. Правовое положение общества

2.1. Общество является юридическим лицом с момента государственной регистрации и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе. Общество может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

2.2. Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами.

2.3. Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место его нахождения с изображением эмблемы.

2.4. Общество вправе иметь штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства визуальной идентификации.

2.5. Общество осуществляет все виды внешнеэкономической деятельности.

2.6. Общество может участвовать и создавать на территории Российской Федерации и за ее пределами коммерческие организации.

2.7. Общество может на добровольных началах объединяться в союзы, ассоциации, а также быть членом других некоммерческих организаций как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами.

2.8. Общество осуществляет свою финансовую деятельность в соответствии с годовыми и другими планами, утверждёнными участниками общества. Общество вправе распоряжаться как собственными, так и привлечёнными финансовыми ресурсами, включающими кредиты банков, финансовых организаций, предприятий, учреждений.

3. Ответственность общества

3.1. Общество несет ответственность по своим обязаельствам всем принадлежащим ему имуществом.

3.2. Государство и его органы не несут ответственности по обязательствам общества, равно '' как и общество не отвечает по обязательствам государства и его органов.

4. Филиалы и представительства

4.1. Общество может создавать филиалы и открывать представительства на территории Российской Федерации и за ее пределами.

4.2. Филиалы и представительства осуществляют деятельность от имени общества, которое несет ответственность за их деятельность.

4.3. Филиалы и представительства не являются юридическими лицами, наделяются обществом имуществом и действуют в соответствии с положением о них.

Имущество филиалов и представительств учитывается на их отдельном балансе и на балансе общества.

4.4. Руководители филиалов и представительств действуют на основании доверенности, выданной обществом.

Высшим органом управления обществом является общее собрание участников общества. руководство текущей деятельностью общества осуществляется единоличным исполнительным органом общества – генеральным директором. Контроль за деятельностью общества осуществляет ревизор, избираемый общим собранием участников общества сроком на один год.

2.2. Особенности исчисления НДФЛ на примере ООО «Авангард»

В ООО «Авангард» суммы налога на доходы физических лиц отражаются на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» на специальном субсчете «Расчеты по налогу на доходы физических лиц». Кредитовое сальдо субсчета 68 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» свидетельствует о задолженности организации перед бюджетом; оборот по дебету показывает суммы налога, перечисленные в бюджет в погашение задолженности; оборот по кредиту отражает суммы удержанного налога из заработной платы работников организации.

Удержанный из заработной платы налог отражается проводкой:

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Перечисление налога в бюджет -

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т 51 «Расчетные счета».

Начисленные и удержанные суммы алиментов отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на субсчете «Исполнительные листы». При этом делаются следующие проводки:

Удержаны суммы по исполнительным листам -

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Исполнительные листы».

Алименты выданы взыскателю наличными из кассы организации -

Д-т 76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами »,

субсчет «Исполнительные листы» К-т 50 «Касса».

Алименты перечислены платежным поручением на счет взыскателя в отделение Сбербанка -

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Исполнительные листы»

К-т 51 «Расчетные счета».

Прочие удержания из заработной платы отражаются бухгалтерскими записями:

Удержано с виновников брака -

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т 28 « Брак в производстве ».

Взыскано с работника в возмещение материального ущерба -

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т 73/3 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Удержаны суммы платежей за товары, проданные в кредит, по предоставленным займам, по ссудам банков -

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т 73 «Расчеты, с персоналом по прочим операциям» (по субсчетам).

Документы по учету рабочего времени работников ООО «Авангард» поступают в бухгалтерию, после чего производится их группировка с целью определения общего месячного заработка каждого работника и общего фонда заработной платы по предприятию.

Основным сводным документом по исчислению заработной платы на предприятии ООО «Авангард» является расчетные ведомости, которые составляются на основании следующих первичных документов:

- табель учета использования рабочего времени ;

- справки-расчеты на отдельные виды доплат, сумм дополнительной заработной платы и пособий по временной нетрудоспособности ;

Если в течение указанного месяца работнику выдавался аванс в счет заработной платы за текущий месяц, то налог на доходы по данному авансу в момент выдачи не исчисляется (только по окончании месяца), и значит, в бюджет на момент выдачи аванса не перечисляется (а только после исчисления налога за месяц в целом).

Как уже отмечалось, к внебюджетным относятся и социальные фонды. Для учета расчетов в ООО «Авангард» по социальному налогу используется синтетический счет «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к этому счету могут открываться отдельные субсчета.

Средства социальных фондов формируются за счет отчислений организаций на эти цели, включаемые в затраты производства (издержки обращения), и личных взносов работников.

Отчисления в вышеупомянутые социальные фонды организации производят с сумм начисленной оплаты труда. Размеры отчислений в каждый фонд устанавливаются федеральными законами.

Суммы отчислений на пенсионное обеспечение организации перечисляют в Пенсионный фонд РФ. Средства Пенсионного фонда используются для выплаты пенсий, пособий на детей и др.

Средства на обязательное медицинское страхование перечисляются в соответствующие фонды и идут на оплату лечебных услуг, оказываемых медицинскими учреждениями работникам организации. Начисление сумм отчислений в социальные фонды отражается одновременно с включением их в затраты (издержки) с отнесением на те счета, на которые были отнесены суммы оплаты труда:

Д-т 44 «Расходы на продажу»

К-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению ».

Средства на социальное страхование направляются в распоряжение органов социального страхования. Часть сумм, начисленных в Фонд социального страхования, используется организацией для выплаты пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, на санаторное лечение и обслуживание и др. Размер пособия по временной нетрудоспособности (по больничным листам) определяется, исходя из среднего заработка работника. Начисление таких пособий отражается на счетах следующей записью:

Д-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Оставшуюся часть сумм отчислений перечисляют органам

социального страхования и в другие внебюджетные социальные фонды;

Д-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

К-т 51 «Расчетные счета».

Отчисления на социальное страхование, пенсионное обеспечение и обязательное медицинское страхование производят не только с сумм оплаты труда работников, занятых производством продукции (оказанием услуг, выполнением работ), но и работников непроизводственной сферы (жилищно-коммунального хозяйства, детских садов, медсанчасти и пр.). Отчисления на оплату труда указанных работников относят на счета целевых источников, предусмотренных сметами расходов на содержание этих объектов, о чем делается запись:

Д-т 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

К-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению ».

В конце месяца затраты, учтенные на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», списываются за счет имеющихся источников финансирования или за счет фондов потребления, или за счет нераспределенной прибыли, или за счет целевых поступлений.

Далее проведем анализ налогооблагаемой базы за 2003, 2004 и 2005 года. Для проведения анализа необходимо рассмотреть налогооблагаемую базу в виде денежной формы, налогооблагаемую базу в виде натуральной формы, налогооблагаемую базу в виде материальной выгоды представленные в таблице.

Приведенный анализ показывает: налогооблагаемая база в 2004 году по сравнению с 2003 годом увеличилась на 112 тыс. рублей; в 2005году по сравнению с 2003 годом и 2004 годом увеличилась на 525 тыс. руб. и 413 тыс. руб. соответственно. Изменилась и структура налогооблагаемой базы, наибольшая доля как в 2003,2004 и 2005 годах приходится на налогооблагаемую базу в виде денежной формы:70,6%,67,5% и 79,9%. Наибольшая доля налогооблагаемой базы в денежной форме приходится на 2005г.,в 2005г. по сравнению с 2003г. она увеличилась на 461тыс.рублей,а по сравнению с 2004 годом на 399тыс.рублей.В 2001г.по сравнению с 2003г. наблюдается увеличение на 62тыс.руб..

Доля налогооблагаемой базы в виде натуральной формы в 2003,2004 и 2005 годах составила 29,4%,27,1% и 13,9% соответственно. Наименьшая доля налогооблагаемой базы в виде натуральной формы приходится на 2005г.,но в 2005г.наблюдается незначительный рост по сравнению с 2003г. - на 4 тыс. руб., а по сравнению с 2001г. - снижение на 16тыс.руб..В 2001г. по сравнению с 2003г.также наблюдается увеличение на 20тыс.руб..

Налогооблагаемая база в виде материальной выгоды в 2003г.отсутствовала,её доля в 2001г. составила - 5,4%,в 2005г. - 6,2 %, в 2005г. налогооблагаемая база в виде материальной выгоды увеличилась по сравнению с 2001г. на 30 тыс. руб.

Данные изменения связаны с денежным затруднением и спецификой производственной деятельности предприятия, где оплата труда производилась продукцией собственного производства, но в 2005г доля налогооблагаемой базы в виде натуральной формы значительно снизилась по сравнению с 2003 и 2004 годами, а в виде денежной формы возросла.

Далее проведем анализ структуры налогооблагаемой базы за 2004 и 2003 года.

Наименование показателей

2003г

(di) доля,%

2005г

(ck) доля,%

Расчетные величины

d2-di

• 2

(d2-di)

2

(d2-di) / di

Налогооблагаемая

база в виде

Денежной формы

67,5

79,9

12,4

153,76

2,28

Налогооблагаемая

база в виде

Натуральной

Формы

27,1

13,9

13,2

174,24

•

6,43

Налогооблагаемая

база в виде

Материальной

Выгоды

5,4

6,2

0,8

0,12

Налогооблагаемая

база, всего

100

100

26,4

328,64

8,83

При формировании бухгалтерского и налогового учета по исчислению и уплате НДФЛ для определении налогооблагаемой базы и начисления налога очень важно правильно применить льготы и вычеты.

Пример расчета при налоге на доходы физических лет.

ООО «Авангард», находящееся в г. Тюмени, в 2004 году начислило своей работнице Лапиной Татьяне Евгеньевне (паспорт серия 7504, № 100217) заработную плату в размере 24 726,49 руб., в том числе:

- в январе, феврале, марте, апреле и мае - 2003 руб.;

- в июне - 1922руб.;

- в июле — 1954,54 руб.;

- в августе - 2049,95 руб.;

- в сентябре, октябре, ноябре и декабре — 2200 руб.

Кроме того, в марте 2004 года ООО «Авангард» выплатило своей работнице материальную помощь за счет нераспределенной прибыли прошлого года в сумме 500 руб. А в сентябре ее поощрили подарком за хорошую работу. Стоимость подарка - 1000 руб. Так как эти выплаты не превысили 2003 руб., то в соответствии с пунктом 28 статьи 217 Налогового кодекса РФ они не облагаются налогом на доходы физических лиц.

С января по сентябрь 2004 года включительно работнице предоставлялись

стандартные налоговые вычеты на нее и ребенка. Общая сумма вычетов составила 6300 руб.

В 2004 году налогооблагаемый доход Лапиной Т.Е. составил:

26 226,49 руб. - 6300 руб. - 1500 руб. = 18 426,49 руб.

Налог на доходы физических лиц, удержанный с работницы в 2004 году, равен:

18426,49руб. х 13% =2395,44 руб.

На выплаты, которые Лапина Т.Е. получила в 2004 году, ООО «Авангард» начислило единый социальный налог. В налоговую базу не включается только материальная помощь, которую работнице выплатили за счет чистой прибыли организации (п. 4 ст. 236 Налогового кодекса РФ). Таким образом, база по единому социальному налогу во все внебюджетные фонды составит:

24 726,49 руб. + 1000 руб. = 25 726,49 руб.

ООО «Авангард» подает Справку в налоговую инспекцию № 36 г. Москвы. В ней организация указывает свои реквизиты и данные о работнице.

ИНН/КПП ООО «Авангард» - 7736047325/773601001, регистрационный номер налогоплательщика единого социального налога - 087-102-02-39-40, телефон организации – 8(3452)242236.

Лапина Т.Е. родилась 13 апреля 1975 года и постоянно проживает по адресу:

125475, г. Тюмень, ул. Молодогвардейцев, д. 37-б, кв. 108. Номер ее свидетельства государственного пенсионного страхования - 030-834-207-14.

Справке присвоен номер 15, она составлена 5 марта 2005 года. Ее подписала главный бухгалтер ООО «Авангард» Иванова К.А.

ГЛАВА 3. РЕФОРМИРОВАНИЕ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

3.1. Перспективы развития НДФЛ в России

Правительство не перестает удивлять бизнес все новыми радикальными налоговыми идеями. Свежий пример: заместитель главы Минэкономразвития (МЭРТ) Андрей Шаронов, выступая в конце прошлой недели на калужском инвестиционном форуме, заявил, что «правильно было бы в среднесрочной перспективе переходить от налога на доходы физических лиц к налогу на имущество». Аргумент простой: собирать налог с недвижимости легче, чем с заработной платы, большая часть которой по-прежнему находится в тени. Правительству, возможно, так действительно легче, только вот бизнес опасается, что идея МЭРТ может реализоваться не в виде замены подоходного налога налогом на имущество, а в куда более опасном варианте - резком повышении имущественного налога при сохранении НДФЛ.

Казалось бы, ситуация с налогообложением доходов граждан давно прояснилась: с тех пор как 1 января 2001 года была введена «плоская» шкала подоходного налога, а ставка налога упала до 13%, его собираемость увеличилась на 47%, и в настоящее время НДФЛ - третий по собираемости налог. Причем поступления от него растут из года в год: например, если в 2003 году в казну было перечислено 455 млрд руб. подоходного налога, то в 2004-м - 574 млрд руб. Тем не менее к этому способу обложения доходов граждан у чиновников по-прежнему есть претензии. По их мнению, предприниматели занижают налогооблагаемую базу по НДФЛ, выплачивая большую часть зарплаты «в конверте». При этом доказать нарушения законодательства очень сложно.

Начиная с 2001 года в рамках реформирования системы налогообложения значительным изменениям были подвергнуты принципы налогообложения фонда заработной платы и прочих выплат, производимых организациями в пользу физических лиц.

По налогу на доходы физических лиц: увеличивается порог «лимитируемых» доходов (подарков, призов, материальной помощи налогоплательщика), с которых налог не взимается, а также расширен перечень необлагаемых налогом доходов. Все принятые поправки начинают действовать в разное время.

Начиная со следующего года увеличивается сумма доходов налогоплательщика, не подлежащих налогообложению (п. 28 ст. 217 НК), с 2000 до 4000 рублей. Для налоговых агентов это повышение не несет никаких экономических последствий, так как данная индексация отразится лишь на конечном доходе физического лица.

Также претерпел изменения и сам перечень не облагаемых налогом доходов. В него включены доходы в виде подарков и помощи (в денежной и натуральной формах) такой «заслуженной» категории налогоплательщиков, как ветераны и инвалиды Великой Отечественной войны, вдовы военнослужащих, погибших в период войны с Финляндией, Великой Отечественной войны, войны с Японией и т. д. Таким образом законодатели решили выделить доходы этой группы граждан среди уже существующих «одноименных» доходов, поскольку для них установили отличное по сумме ограничение. А именно – 10 000 рублей за налоговый период. Это нововведение также вступило в силу с 1 января 2006 года.

Отдельного внимания заслуживает статья 2 Федерального закона от 30 июня 2005 г. № 71-ФЗ. Ее положения устанавливают, что доходы в виде подарков и помощи (в денежной и натуральной формах), полученные ветеранами и инвалидами Великой Отечественной войны, вдовами военнослужащих, погибших в период войны с Финляндией, Великой Отечественной войны, войны с Японией и т. д., освобождаются от налогообложения в 2005 году. Данная поправка действует задним числом, поскольку действие второй статьи распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года. Из этого следует, что налоговым агентам, которые выплачивали указанной категории граждан в течение 2005 года доходы в виде помощи или же подарков, придется вернуть излишне удержанный налог. Причем сделать это надо в двухмесячный срок с момента вступления настоящего закона в силу.

Устанавливая жесткие рамки по срокам возврата налога, принятый закон не диктует какого-либо особого порядка его возврата. Обычно зачет или возврат излишне уплаченного налога производится налоговой инспекцией. Но в рассматриваемом нами случае, когда налогоплательщик – физическое лицо хочет вернуть себе излишне удержанный подоходный налог, ему следует руководствоваться пунктом 1 статьи 231 Налогового кодекса, в соответствии с которой возврат возлагается на налогового агента. Причем независимо от того, являются ли физическое лицо и организация сторонами трудового договора. По письменному заявлению физического лица бухгалтерия обязана вернуть ему «переплаченные» суммы налога. Если налогоплательщик работает в данной организации, то по заявлению работодатель сможет зачесть переплаченную сумму налога в счет будущих платежей. Тем не менее остается непонятным практическое применение пункта 2 статьи 2 Закона в случае когда физическое лицо не работает в организации. Зачет излишне удержанного налога фирма в этом случае произвести не может. Но в то же время налогоплательщик может самостоятельно обратиться за переплатой в налоговую инспекцию, поскольку Налоговый кодекс прямо этого не запрещает.

Можно говорить о двух направлениях совершенствования Российского законодательства:

значительное снижение налогового бремени для каждого физического лица - налогоплательщика и повышение на этой основе уровня его жизни. А. Смит (1723 - 1790) говорил, что "от снижения налогового бремени государство выигрывает больше, нежели от наложения непосильных налогов: на освобожденные средства может быть получен дополнительный доход, с которого в казну поступит налог. При этом плательщики с большой легкостью сделают эти платежи, что освободит государство от дополнительных расходов на сбор налогов";

приближение принципов законодательства по налогообложению к принципам международного права.

Первое направление. Основное, радикальное нововведение - единая ставка налога по так называемым трудовым доходам в размере 13% независимо от величины дохода и в размерах 6%, 30% и 35% по так называемым нетрудовым доходам, т.е. по существу отказ от понятия "совокупный годовой облагаемый доход".

Итак, любые доходы, кроме перечисленных ниже, законодателем отнесены к трудовым. Доходы, полученные в виде: дивидендов (ставка налога 6%), выигрышей по лотереям, тотализаторам и другим рисковым играм, призов, выигрышей на конкурсах, в результате мероприятий в целях рекламы в части, превышающей 2000 руб. в год; страховых выплат по добровольному страхованию в части, превышающей внесенные взносы; проценты по вкладам в банках и суммы экономии на процентах по заемным средствам (ставка налога 35%) в части превышения % ставки рефинансирования Банка России - отнесены к нетрудовым доходам.

С ростом доходов при ставке 13% возрастает сумма налоговой выгоды, остающейся в распоряжении налогоплательщика.

Немаловажно и то, что почти 700 000 человек не нужно приходить в налоговые органы сдавать декларации. Это те, кто будет иметь доходы от нескольких источников (независимо от их совокупного размера), ведь все равно у каждого источника налог будет удержан по соответствующей ставке (13, 30, 35 и 6%).

Кроме того, повышены размеры не облагаемых налогом доходов. Для этих целей в соответствии с Федеральным законом от 19 июня 2000 г. N 82-ФЗ с 1 января 2001 г. размер базовой суммы для расчета соответствующих платежей увеличен с 83,49 руб. до 100 руб. В условиях налогообложения, действовавших в 2000 г., с учетом этого повышения необлагаемая сумма материальной помощи (12 МРОТ) составила бы 1200 руб., а согласно гл.23 части второй НК РФ - 2000 руб.

Второе направление. Как известно в международной практике существует несколько подходов к исчислению подоходного налога. Приведем наиболее распространенные.

1. Самостоятельное определение налогоплательщиками налогооблагаемого дохода (США, Австралия, Канада).

Эта модель имеет следующие элементы:

а) прогрессивная шкала ставок налога, многочисленные налоговые вычеты, зачеты, скидки;

б) относительно простой порядок удержания налога у источника выплаты;

в) всеобщая подача деклараций;

г) всеобщая система сбора справок о доходах от третьих лиц, их механизированная обработка и принятие мер к нарушителям.

2. Самостоятельное определение налогоплательщиками налогооблагаемого дохода и начисление налоговыми органами налога (Швеция, Новая Зеландия, Великобритания).

Элементами этой модели являются:

а) прогрессивная шкала ставок налога, ограниченное число вычетов, зачетов, скидок;

б) сложный порядок удержания налога у источника выплаты;

в) выборочное предъявление требований по представлению деклараций в зависимости от размера доходов;

г) всеобъемлющая система сбора справок о доходах, их автоматизированная обработка и принятие мер к нарушителям.

3. Начисление налога налоговыми органами и удержание налога у источника выплаты (Литва).

Элементы этой модели:

а) единая ставка налога;

б) упрощенный порядок удержания налога у источника выплаты;

в) очень небольшой круг лиц, подающих декларации;

г) ограниченный круг лиц, на которых представляются справки о доходах.

В Российской Федерации в соответствии с новой концепцией налогообложения планируется использовать именно третью модель. Этот подход - самый простой и дешевый, однако требует жесткого контроля со стороны налоговых органов за правильностью исчисления налогов у источника выплаты.

В 1 полугодии 2000 г. налоговые органы РФ проверили правильность удержания и своевременности внесения налога в бюджет у 9% налоговых агентов и установили нарушения почти у 53% проверенных, которым предложено внести в бюджет более 3 млрд. руб. недобранных сумм налога. Без сомнения, эти данные свидетельствуют о том, что усиление контроля действительно необходимо.

Как и во всех цивилизованных странах, в России с 2001 г. облагаемые доходы физических лиц уменьшаются на суммы расходов, понесенных в связи с лечением, приобретением медикаментов, а также на получение налогоплательщиком и его детьми образования.

В связи с введением с 2001 г. части второй НК РФ, безусловно, возникает вопрос: снизятся ли поступления налога в бюджет?

С точки зрения чистой арифметики должны снизиться. Но есть несколько факторов, которые позволяют сделать другие выводы.

1. Усилится побудительный мотив к получению более высоких доходов с целью уменьшения налоговой нагрузки, а это приведет к увеличению поступления налога на доходы физических лиц.

2. Возрастет невыгодность сокрытия доходов от налогообложения при ставке налога 13% (не 45, не 35 и даже не 30%).

3. Денежные средства экономии от уменьшения налогового бремени пойдут на увеличение товарооборота, вкладов, другие цели, что в конечном счете приведет к увеличению поступлений налога в бюджет.

Синхронная реформа подоходного и социального налогообложения не только не уменьшит размеры поступлений в бюджет, но и приведет к их росту. Что и показала практика применения нового налогового законодательства.

Предложения по решению проблем возникающих при исчислении налоговой базы (приложение 6):

В статье 210 НК РФ, посвященной общим вопросам определения налоговой базы, следовало бы описать формулу, лежащую в основе ее определения, а именно установить, что налоговая база налога на доходы физических лиц определяется посредством сложения сумм доходов, полученных налогоплательщиком от различных источников в течение налогового периода, кроме тех, которые не подлежат включению в состав налоговой базы в соответствии со статьей 217 НК РФ, а затем уменьшается на суммы вычетов, установленных статьями 218—221 НК РФ.

Применительно к налогу на доходы физических лиц в главе 23 НК РФ целесообразнее было бы дать несколько иное определение налоговой базы. Налоговая база – это стоимостная оценка объекта налогообложения, уменьшенная на налоговые вычеты. Это позволит оставить без изменений определение налоговой ставки, которая согласно НК РФ представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы, и тем самым обеспечит правильность исчисления суммы налога.

Было бы правильно обозначить выплаты, составляющие перечень статьи 217 НК РФ (так называемые доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) как доходы, не подлежащие включению в состав налоговой базы.

С 2006 года по налогу на доходы физических лиц внесены следующие изменения. Начиная с 1 января 2006 года в отдельные статьи главы 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ внесены изменения. Обусловлены они принятием в прошлом году Федеральных законов:

·   от 06.06.05 № 58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах»;

·   от 30.06.05 № 71-ФЗ «О внесении изменений в статью 217 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»;

·   от 01.07.05 № 78-ФЗ «О признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации в связи с отменой налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения»;

·   от 21.07.05 № 93-ФЗ «О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации о выборах и референдумах и иные законодательные акты Российской Федерации».

Ещё одно вносимое изменение обусловлено, вступлением в силу с 1 января 2006 года одного из пунктов Федерального закона от 29.12.04 № 204-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации».

Тремя законами № 71-ФЗ, 78-ФЗ и 93-ФЗ внесены изменения в статью 217 НК РФ, определяющую доходы, не подлежащие обложению налогом на доходы физических лиц. С 2006 года доходы в виде:

·   стоимости подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей;

·   суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

не учитываются в облагаемой базе по НДФЛ, если их сумма не превышает 4000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ).

В 2006 году стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг) и т. д. включаются в облагаемую базу по НДФЛ, если их сумма превышает 4000 руб.

Помимо упомянутых доходов не учитываются в облагаемой базе по НДФЛ, если их сумма не превышает 4000 руб.:

·   стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства РФ, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления;

·   сумма материальной помощи, оказываемой инвалидам общественными организациями инвалидов;

·   возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом. Освобождение от налогообложения предоставляется при представлении документов, подтверждающих фактические расходы на приобретение этих медикаментов.

Законом № 71-ФЗ введен дополнительный пункт 33 в статью 217 НК РФ. Им устанавливается необлагаемая НДФЛ сумма дохода, выплачиваемая:

·   инвалидам и ветеранам Великой Отечественной войны;

·   вдовам военнослужащих, погибших в период войны с Финляндией, Великой Отечественной войны, войны с Японией и вдовам умерших инвалидов Великой Отечественной войны;

·   бывшим узникам нацистских концлагерей, тюрем и гетто и бывшим несовершеннолетним узникам концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистами и их союзниками в период Второй мировой войны.

Общая величина помощи в денежной и натуральной формах, а также подарков, не включаемая у таких налогоплательщиков в облагаемый налогом доход, за календарный год составляет 10 000 руб.

С 1 января 2006 года в соответствии с упомянутым законом № 78-ФЗ утратил силу Закон РФ от 12.12.91 № 2020-1 «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения». В связи с этим законодатель уточнил нормы статьи 217 НК РФ, в которых упоминались понятия «наследование» и «дарение».

Так, начиная с текущего года доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, освобождаются от обложения НДФЛ. Но есть и исключения. Данная норма не распространяется на вознаграждения, выплачиваемые наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов (п. 18 ст. 217 НК РФ).

Доходы (в денежной и натуральной формах), получаемые от физических лиц в порядке дарения также не подлежат обложению НДФЛ за исключением случаев дарения недвижимости, транспортных средств, акций, долей паев.

Таким образом, в круг доходов, полученных по договорам дарения и подлежащих налогообложению, будет включаться все зарегистрированное в установленном порядке имущество: недвижимое имущество (включая квартиры), транспортные средства, акции, доли, паи. При этом упомянутое имущество не будет учитываться при исчислении НДФЛ, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ:

·   супругами;

·   родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными;

·   дедушкой, бабушкой и внуками;

·   полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами (п. 18.1 ст. 217 НК РФ).

Законом 93-ФЗ уточнена редакция пункта 30 статьи 217 НК РФ. Согласно этой норме с начала текущего года помимо сумм, выплачиваемых избирательными комиссиями, а также из средств различных избирательных фондов физическим лицам за выполнение ими работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний, к доходам, не подлежащим обложению НДФЛ, отнесены и суммы, выплачиваемые физическим лицам за выполнение работ, связанные с проведением различных референдумов, комиссиями по их проведению, а также из средств фондов, создаваемых для проведения референдумов.

С начала текущего года упомянутым законом № 204-ФЗ расширен перечень доходов от источников в Российской Федерации, которые учитываются при исчислении налога на доходы физических лиц. К таким доходам отнесены выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц по обязательному пенсионному страхованию в случаях, предусмотренных законодательством РФ (подп. 9.1 п. 1 ст. 208 НК РФ).

Напомним, что в случае, если смерть застрахованного лица наступила до назначения ему накопительной части трудовой пенсии по старости или до перерасчета размера этой части указанной пенсии с учетом дополнительных пенсионных накоплений, то средства, учтенные в специальной части его индивидуального лицевого счета, выплачиваются в установленном порядке его родственникам. К таковым относятся его дети, в том числе усыновленные, супруг, родители (усыновители), братья, сестры, дедушки, бабушки и внуки независимо от возраста и состояния трудоспособности. При этом установлена последовательность на выплаты:

·   в первую очередь - детям, в том числе усыновленным, супругу и родителям (усыновителям);

·   во вторую очередь - братьям, сестрам, дедушкам, бабушкам и внукам.

Выплата средств родственникам умершего кормильца одной очереди осуществляется в равных долях. Родственники второй очереди имеют право на получение средств, учтенных в специальной части индивидуального лицевого счета умершего кормильца, только при отсутствии родственников первой очереди.

Застрахованное лицо вправе в любое время посредством подачи соответствующего заявления в территориальное отделение Пенсионного фонда РФ определить конкретных лиц из числа приведенных выше или из числа других лиц, которым может быть произведена такая выплата, а также установить, в каких долях следует распределить между ними указанные выше средства. При отсутствии указанного заявления средства, учтенные в специальной части индивидуального лицевого счета, подлежащие выплате родственникам застрахованного лица, распределяются между ними в равных долях (п. 12 ст. 9 Федерального закона от 17.12.01 № 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации»).

Накопительная часть трудовой пенсии в настоящее время формируется у застрахованных лиц 1967 года рождения и моложе. В 2002-2004 годах она формировалась также у застрахованных женщин, родившихся в период с 1 января 1957 года по 31 декабря 1966 год включительно и у застрахованных мужчин, родившихся в период с 1 января 1953 года по 31 декабря 1966 год включительно.

Налоговые работники в своих пояснениях по нормам статьи 208 говорят, что этими нормами определяются только источники выплаты. Чтобы установить, облагается ли данный доход НДФЛ или нет, необходимо обратиться к упомянутому пункту 18 статьи 217 НК РФ. Им, как было сказано выше, предусмотрено, что суммы, получаемые налогоплательщиком от физических лиц в порядке наследования (то есть включаемые в наследуемое имущество в соответствии с гражданским законодательством РФ), НДФЛ не облагаются.

В состав наследственной массы входят принадлежащие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. Не входит в состав наследства личные неимущественные права и другие нематериальные блага (ст. 1112 ГК РФ). Полагаем, что поскольку право на получение выплат из накопительной части трудовой пенсии по обязательному пенсионному страхованию относятся к имущественным правам, то выплачиваемая таким образом сумма не учитывается при исчислении НДФЛ.

Таким образом, названное дополнение носит уточняющий характер и не влияет на общие условия обложения НДФЛ указанных выплат, а служит лишь для определения источника выплаты дохода в определенных ситуациях.

Закон 58-ФЗ завершил эпопею с исчислением материальной выгоды, получаемой от экономии на процентах по кредитным договорам.

Напомним, что в первоначальной редакции главы 23 НК РФ законодатель посчитал, что в доход налогоплательщика, облагаемый НДФЛ, необходимо включать материальную выгоду, полученную от экономии на процентах за пользование исключительно заемными средствами (ст. 212 НК РФ).

За два дня до начала действия части второй 23 НК РФ законодатель Федеральным законом от 29.12.2000 № 166-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» уточнил, что в облагаемом доходе должна учитываться материальная выгода в виде экономии на процентах и по кредитным средствам. При этом в порядок определения налоговой базы по материальной выгоде изменения не вносились. И был он установлен только по заемным средствам.

Налоговая база, как известно, является одним из элементов налогообложения. Не определение одного из элементов налогообложения способствует тому, что налог может считаться не установленным (ст. 17 НК РФ). Этим, вполне естественно, и пользовались налогоплательщики, у которых возникала материальная выгода по кредитным договорам, если применять алгоритм, установленный для заемных средств. Тем более что определение налоговой базы при получении такого дохода осуществляется налогоплательщиком самостоятельно (подп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ). И штрафные санкции за налоговое правонарушение можно применять только к ним (п. 1 ст. 107, ст. 122 НК РФ).

И вот по прошествии пяти лет наконец-то установлен алгоритм для расчета налоговой базы дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование кредитными средствами.

Напомним, что по кредитному договору в качестве кредитора выступает банк или иная кредитная организация (п. 1 ст. 819 ГК РФ). Поэтому при заключении кредитного договора физическим лицом с банком или иной кредитной организацией, по которому величина уплачиваемых процентов не превышает

·   по рублевому кредиту - 3/4 от действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату получения таких средств;

·   по кредиту в иностранной валюте – 9% годовых, -

у данного лица возникает упомянутый доход.

Определение налоговой базы при получении такого дохода, как было сказано выше, осуществляется налогоплательщиком самостоятельно, но не реже чем один раз в календарный год. Облагается данный доход по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).

Если кредит выдается работнику банка, и сотрудником выдана банку доверенность, на основании которой кредитная организация определена его уполномоченным представителем в отношениях по уплате налога с суммы материальной выгоды по кредитным средствам и при этом указал в заявлении о возможности удержания исчисленного налога при частичном погашении кредита, то бухгалтерия и осуществляет исчисление НДФЛ с упомянутой материальной выгоды и удерживает сумму налога из заработной платы работника.

Этим же законом № 58-ФЗ с 1 января 2006 года к расходам на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг отнесен налог на наследование и (или) дарение, уплаченный налогоплательщиком при их получении в собственность (п. 3 ст. 214 НК РФ).

Налоговые агенты, производящие исчисление, удержание и перечисление налога на доходы физических лиц по окончании налогового периода должны представить в территориальные инспекции ФНС России по месту своего учета сведения о доходах физических лиц, суммах НДФЛ, начисленных и удержанных в этом налоговом периоде. Срок предоставления данной информации - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Как отмечалось выше, ФНС России утвердила новую форму справки о доходах физического лица. Этим же приказом утверждены и рекомендации по её заполнению. В текущем году согласно упомянутым рекомендациям справки оформляются отдельно по доходам, облагаемым по одной из установленных ставок налога. Так если налоговый агент выплачивал физическому лицу в течение года доходы, облагаемые по трем ставкам: 9%, 13% (30%) и 35%, то он должен представить по данному физическому лицу в налоговый орган три оформленных справки. При этом ставка налога указывается в заголовке раздела 3 справки.

По окончанию 2006 года по сотруднику, которому банк выдал кредит, бухгалтерия должна будет представить в инспекцию ФНС России по месту регистрации две справки о доходах физического лица: по доходам, облагаемым по ставке 13% и по доходам, облагаемым по ставке 35%. В примере же 7 и вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей и доход в виде материальной выгоды, получаемой от экономии на процентах по кредитному договору, облагаются по одной ставке 13%. Поэтому по сотруднику оформляется только одна справка.

Отметим также, что приказом Минфина России от 23.12.05 № 153н утверждена форма налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ). Напомним, что индивидуальные предприниматели, частные нотариусы, другие лица, занимающиеся частной практикой, а также физические лица, имевшие в 2005 году доходы, при получении которых не был удержан налог на доходы физических лиц, должны представить указанную форму декларации в инспекции ФНС России по местожительству до 2 мая 2006 года.

3.2. Проблемы собираемости налога на доходы физических лиц

Администрация Тюменской области планирует собрать в 2006 году налогов на сумму в 19,5 млрд. рублей, что значительно превысит показатели текущего года.

Прежде всего, областные власти намерены провести инвентаризацию всей налоговой базы с тем, чтобы найти объекты, которые пока находятся вне контроля. На сегодня, по данным отраслевых министерств Тюменской области, есть еще немало предприятий и промышленных объектов, которые по разным причинам уклоняются от уплаты налогов.

Будет продолжен мониторинг 130 крупных предприятий. Их налоговые платежи будут в зоне внимания руководства области. Налог на прибыль организаций планируется собрать в размере 3,7 млрд. рублей.

Сбор налога на доходы физических лиц в 2006 году запланирован в размере 6,6 млрд рублей. При этом размеры переходящей задолженности по зарплате работников внебюджетной сферы составят 800 млн рублей.

Для решения проблемы собираемости налога на доходы физических лиц будет продолжена работа с недобросовестными работодателями, задерживающими выплату зарплаты сотрудникам, а также с руководителями предприятий, выплачивающим зарплату ниже прожиточного уровня.

Кроме того, увеличение налоговых сборов в бюджет Тюменской области в 2006 году предполагается за счет роста налоговых сборов за пользование водными объектами. Также для пополнения доходной части областного бюджета предполагается активизировать усилия фискальных органов по поиску скрывающихся плательщиков налога на использование недр общего пользования, то есть тех, кто незаконно использует недра. Изменен порядок выдачи соответствующих лицензий и уже в первом квартале 2003 года планируется закончить инвентаризацию налогоплательщиков.

3.3. Налоговые правонарушения и ответственность за нарушение налогового законодательства по НДФЛ

Вопрос о правовой природе "налоговой ответственности" сводится к проблеме соотношения этого вида ответственности с административно-правовой ответственностью. Теоретически "налоговая ответственность" является разновидностью административно-правовой - хотя бы потому, что налоговые правоотношения входят в число административных. Но на практике, если формально руководствоваться содержанием Налогового кодекса, легализующим анализируемое понятие, мы должны исходить из того, что налоговая ответственность есть нечто вполне самостоятельное, и ее отождествление с административной ответственностью может породить определенные затруднения в правоприменительной практике.

Дело в том, что ст. 10 НК РФ четко различает производство по делам о налоговых правонарушениях, порядок осуществления которого закреплен в гл. 14, 15 НК РФ, и производство по делам о нарушениях налогового законодательства, содержащим признаки административного правонарушения. Последнее ведется в порядке, установленном законодательством об административных правонарушениях. Появление такой нормы, небезупречной с юридической точки зрения, объясняется тем, что Кодекс об административных правонарушениях РСФСР (далее - КоАП РСФСР), который определяет порядок привлечения к административной ответственности, безнадежно устарел и фактически неприменим к отношениям, регулируемым не только налоговым, но и таможенным законодательством, законодательством о валютном регулировании, регулировании рынка ценных бумаг и т.п. Все эти отношения, несмотря на их разнообразие, по своей природе являются административно-правовыми. Однако в силу известных исторических причин КоАП РСФСР на них совершенно не ориентирован. И пока не существует нового административного кодекса, устанавливающего принципы привлечения к ответственности за правонарушения в этой сфере, приходится довольствоваться казуистичными, не всегда последовательными нормами отраслевого законодательства.

Соотношение налоговой и административной ответственности урегулировано в Налоговом кодексе РФ следующим образом.

В пункте 4 ст.10 НК РФ установлено, что привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации. Положения о том, что привлечение физических лиц к ответственности за налоговые правонарушения освобождает их от административной ответственности, в НК РФ нет. Зато есть норма, согласно которой никто не может быть привлечен повторно к налоговой ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения (п.2 ст.108 НК РФ). Но если налоговая и административная ответственность - это разные виды ответственности, то ничто не препятствует привлекать физических лиц к ответственности и в соответствии с налоговым, и в соответствии с административным законодательством. Именно по такому пути шла правоприменительная практика до принятия Налогового кодекса РФ. Очевидно, с этого пути она не свернет и впредь.

Но даже если удастся обосновать применимость к "налоговой ответственности" общих принципов административного права, избежать повторности привлечения к ответственности за одно и тоже правонарушение будет невозможно, так как в КоАП РФ принцип однократности привлечения к административной ответственности отсутствует, а конституционное закрепление этого принципа (ст.50 Конституции РФ) касается только осуждения за преступления.

С другой стороны, если административное законодательство не исключает возможности повторного привлечения к административной ответственности, если КоАП РФ не содержит исчерпывающего перечня административных правонарушений (заметим, что большинство составов административных правонарушений содержится не в КоАП РФ, а в других нормативных актах) и если в этом Кодексе отсутствуют четкие рамки производства по делам об административных правонарушениях, есть все основания полагать, что налоговая ответственность обособлена от административной лишь формально.

Исследование финансовых правонарушений не может быть полным, если не рассмотреть вопрос об ответственности за данные правонарушения, т.е. вопрос финансовой ответственности. Правовые нормы, регулирующие финансовую ответственность разбросаны по нескольким правовым актам:

Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»;

Закон РФ «О применении контрольно-кассовых машин при расчётах с населением»;

Указ Президента РФ «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей»;

Кодекс об административных правонарушениях (КоАП);

Уголовный кодекс РФ.

Ответственность за нарушение финансового законодательства представляется как определённая совокупность различных видов юридической ответственности [10]. Сама юридическая ответственность, как известно включает в себя несколько основных видов ответственности:

гражданская ответственность;

административная ответственность;

уголовная ответственность;

дисциплинарная ответственность;

материальная ответственность.

Следует разобраться, элементы каких видов ответственности несёт в своём составе финансовая ответственность.

Гражданская ответственность свойственна отношениям юридически равных сторон , а в финансовом праве стороны не имеют равенства, здесь видны отношения государственно-властного характера: сторона, представляющая интересы государства, вправе давать указания, обязательные для исполнения другой стороной.

Исходя из этого можно сделать заключение, что финансовая ответственность не несёт в своём составе элементы гражданской ответственности.

Но из этого вывода можно сделать исключение. Допустим, государственный орган, представляющий интересы государства в налоговых отношениях, своими действиями причинил ущерб интересам другого лица. Здесь имеет место причинение вреда, которое регулируется в гражданском порядке. Из выше написанного можно сделать вывод, что меры гражданской ответственности не направлены на обеспечение соблюдения финансового законодательства, хотя косвенное влияние имеет место.

Дисциплинарный и материальный вид ответственности также косвенным образом влияют на формирование финансовой ответственности, т.к. государство не может выступать стороной в отношениях подобного характера. Допустим, что какое-либо должностное лицо предприятия совершило действия, повлекшие за собой нарушение финансового законодательства. На него может быть наложена дисциплинарная (или материальная) ответственность, но эту ответственность лицо понесёт перед предприятием, понёсшим ущерб от действий данного лица в виде уплаты штрафа и пени. За финансовое правонарушение это должностное лицо понесёт административную ответственность на основании п.12, ст.7, Закона РФ «О государственной налоговой службе» или уголовную ответственность.[11]

Как видно из всего выше написанного, финансовая ответственность несёт в себе элементы административной и уголовной ответственности. Поэтому, говоря об административной и уголовной ответственности в сфере налоговых правоотношений, следует иметь в виду, что данные нормы административной и уголовной ответственности, предусмотренные в соответствующих разделах законодательства, являются мерами финансовой ответственности.

Финансовые правонарушения имеют в своём составе одинаковый объект, чем и отличаются от других правонарушений. Объектом данного вида правонарушений являются финансовые отношения, урегулированные нормами налогового права.

Оба эти правонарушения зачастую взаимосвязаны. Субъекты, занимающиеся предпринимательской деятельностью без получения соответствующей лицензии, вынуждены или скрывать свои доходы, или отражать их в учете как поступления от других, законных операций. Судебная практика квалифицирует действия виновного лица, занимающегося незаконной предпринимательской деятельностью без регистрации или без специального разрешения либо с нарушением лицензирования и уклоняющегося от уплаты налога с полученных им доходов, по совокупности ст.171и198УКРФ.

Под предпринимательской деятельностью следует понимать систематическое получение лицом прибыли от использования имущества, реализации товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 2 ГК РФ). Основополагающим моментом служит именно систематичность. Поэтому если лицо время от времени заключает сделки, по которым получает определенные материальные выгоды (купля-продажа, выполнение работ и т.д.), это еще не означает ведения предпринимательской деятельности и не влечет обязанности регистрироваться в качестве предпринимателя, получать патент, лицензию и т.д.

Ответственность за преступления в сфере налогообложения в ныне действующем УК РФ предусмотрена тремя статьями: ст. 194 «Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица»; ст. 198 «Уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды»; ст. 199 «Уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации».

Часть 1 ст. 14 УК РФ определяет преступление как виновно совершенное общественно опасное деяние, запрещенное настоящим Кодексом под угрозой наказания. Таким образом, для того чтобы называться преступлением, деяние должно:

1) быть общественно опасным, т.е. посягать или угрожать отношениям, жизненно важным для социума. Эти отношения в науке уголовного права получили название объекта;

2) осуществляться в форме, запрещенной уголовным законодательством, и вызывать определенного рода последствия. Такое действие (бездействие), его негативные последствия и причинно-следственная связь между ними наука уголовного права определяет в совокупности как объективную сторону;

3) совершаться виновно, т.е. с определенным моральным и интеллектуальным отношением субъекта к своему действию и его последствиям. Это отношение специалисты по уголовному праву именуют субъективной стороной.

Однако даже если в каком-то деянии все указанные признаки на лицо, дело возбуждено не будет, если оно совершено лицом, не подлежащим уголовной ответственности. Согласно ст. 19 УК РФ этому виду ответственности подлежит только вменяемое физическое лицо, достигшее возраста, установленного Кодексом. Статья 20 УК РФ устанавливает возможность осуждения за налоговые преступления только лица, достигшего ко времени его совершения шестнадцатилетнего возраста. Человек, в отношении которого суд может вынести приговор и назвать его поступок преступлением, с точки зрения науки уголовного права будет являться субъектом.[12]

Объект, объективная сторона, субъект, субъективная сторона в совокупности образуют состав преступления. Если отсутствует хотя бы один из элементов, отсутствует и весь состав. Отсутствие состава преступления, как предусмотрено п. 2 ч. 1 ст. 5 УПК РФ, является обстоятельством, исключающим производство по уголовному делу

В связи с запутанностью и неоднозначностью налогового законодательства, технической сложностью способов совершения налоговых преступлений суды общей юрисдикции зачастую не могут вникнуть в суть доводов, предъявляемых защитой и обвинением, и правильно их оценить. При разбирательстве дел такой категории нельзя обойтись без применения специальных знаний. В Постановлении Пленума ВС РФ от 4 июля 1997 г. № 8 даны соответствующие указания, однако содержащиеся в них выводы представляются сомнительными. Пункт 17 Постановления гласит, что при рассмотрении дел, связанных с уклонением от уплаты налогов, данные, подтверждающие наличие или отсутствие состава преступления в действиях подсудимого лица, наряду с заключением эксперта, могут устанавливаться также актами документальных проверок исполнения налогового законодательства и ревизии финансово-хозяйственной деятельности.

Приравнивание актов документальных проверок налоговых органов к экспертным заключениям является грубым нарушением уголовно-процессуального законодательства. Экспертиза проводится экспертами соответствующих учреждений или иными специалистами, назначенными судом, следователем, прокурором (ст. 78 У ПК РФ). Акты экспертизы должны прежде всего характеризоваться независимостью. В соответствии с п. 3 ст. 67 УПК РФ эксперт не может принимать участия в производстве по делу, если он проводил ревизию, материалы которой послужили основанием для возбуждения уголовного дела.

Если акт документальной проверки, проведенной налоговым органом, послужил основанием для возбуждения уголовного дела, его сотрудники, проводившие проверку, безусловно, вправе представлять составленные ими документы, однако по своей доказательной природе они могут относиться только к ст. 88 УПК РФ (документы), а не к ст. 78 (экспертиза). Для суда эти доказательства должны иметь не больший вес, чем показания обвиняемого.

Стремясь сделать выносимые судами приговоры более обоснованными с правовой точки зрения, ВС РФ призвал суды и следственные органы при рассмотрении дел о преступлениях, предусмотренных ст. 198,199 УК РФ, в постановлении о привлечении в качестве обвиняемого, обвинительном заключении, приговоре обязательно указывать, какие конкретные нормы налогового законодательства, действовавшие на момент совершения преступления, нарушены обвиняемым. При этом ВС РФ исходил из позиции, что уклонение от уплаты налогов связано с невыполнением виновным определенных норм налогового законодательства.

Но, по нашему мнению, далеко не всегда совершение налоговых преступлений связано с нарушением конкретных нормативных актов. Зачастую это обыкновенный подлог документов. На основании содержащихся в них сведений, в полном соответствии с требованиями налогового законодательства, выводятся заниженные цифры налоговых обязательств.

В описательной части постановлений и приговоров, где дается характеристика деяниям виновного и их последствиям, надлежит указывать, во-первых, правильные сведения о доходах, расходах, иных объектах налогообложения, которые надлежало отразить в отчетных документах; во-вторых, причины, по которым этого не было сделано; в-третьих, ущерб, причиненный бюджету искажением налоговой отчетности.

Статьями 194,198,199 УК РФ в качестве санкций предусмотрены такие виды наказаний, как штраф, лишение права занимать определенную должность или вести определенную деятельность, обязательные работы, арест, лишение свободы. Наибольшее затруднение у судов, как показывает практика, вызывает применение двух первых санкций.

В соответствии со ст. 46 УК РФ штраф есть денежное взыскание, назначаемое в размере, соответствующем определенному количеству минимальных размеров оплаты труда, установленных законодательством РФ на момент назначения наказания, либо в размере заработной платы или иного дохода осужденного за определенный период. Например, ч. 1 ст. 194 УК РФ установлен штраф в размере от 200 до 700 минимальных размеров оплаты труда, или в размере заработной платы, или иного дохода осужденного за период от двух до семи месяцев.

Судам предлагается при назначении наказания в виде штрафа указывать в приговоре не только размер денежной суммы, подлежащей взысканию с осужденного, но и количество минимальных размеров оплаты труда или количество месяцев преступной деятельности с документально подтвержденным размером заработной платы или иного дохода осужденного за каждый из этих месяцев (п. 15 Постановления Пленума ВС РФ от 4 июля 1997 г. № 8).

Однако остается неясным, как поступать, если у подсудимого имеются одновременно и заработок, и другие доходы. Резонно предположить, что в этом случае штраф следует налагать с учетом тех доходов, которые скрывались или которые оказались необоснованно заниженными. Под периодом преступной деятельности надо понимать совокупность тех налоговых периодов, в течение которых лицо уклонялось от уплаты налогов.

Санкция в виде лишения права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью назначается осужденным по ч. 2 ст. 194 и ч. 2 ст. 199 УК РФ.

В соответствии со ст. 47 УК РФ лишение права занимать определенные должности может быть применимо только тем осужденным, которые занимают должности на государственной службе или в органах местного самоуправления. Лицам, выполняющим управленческие функции в коммерческой или иной организации, может быть назначено наказание в виде лишения права заниматься деятельностью, связанной с выполнением этих функций.

Однако в настоящий момент нет полной ясности, каким образом будет обеспечиваться выполнение наказания в виде лишения права заниматься определенной деятельностью для лиц, выполняющих управленческие функции в коммерческих организациях. Под этой деятельностью следует понимать руководство коммерческой организацией. Если лицо, несмотря на наложенный запрет, займет руководящий пост на каком-либо предприятии, те, кто допустили это, будут отвечать по ст. 315

УК РФ «Неисполнение приговора суда, решения суда или иного судебного акта». Ответственность для них наступит лишь в том случае, если они были осведомлены об ограничении прав осужденного лица. Однако уголовной ответственности самого лица, если оно займет руководящий пост, утаив факт наложения наказания, в ныне действующем Кодексе не предусмотрено.

Выводы: Что же, собственно, представляет собой "налоговая ответственность"?

Ближайшим историческим предшественником "налоговой ответственности" являлась так называемая "финансовая ответственность", предусмотренная прежде всего ст.13 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-I "Об основах налоговой системы в Российской Федерации". Сам термин "финансовая ответственность" в этом законе не фигурирует. Однако он встречается в ряде постановлений Высшего Арбитражного Суда РФ по налоговым спорам, широко используется в письмах Государственной налоговой службы РФ. В ряде проектов Налогового кодекса (в том числе и в проекте, внесенном Правительством РФ и принятом Государственной Думой во втором чтении) также употребляется именно этот термин. Причина в том, что налоговое законодательство долгое время рассматривалось только в качестве составной части финансового права. Поэтому ответственность за его нарушение являлась также финансовой ответственностью. Недаром этот термин также используется применительно к другим правонарушениям в финансовой сфере, регулируемой банковским законодательством, законодательством о валютном регулировании и т.д.

Таким образом, утверждение понятия "налоговая ответственность" свидетельствует о том, что налоговое право приобретает все большую самостоятельность.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В результате проделанной работы достигнута цель и решены поставленные задачи. При рассмотрении налогов, как главного источника мобилизации доходов в бюджетной системе РФ, сделан вывод, что налоги являются важнейшими источниками государственных доходов. В результате рассмотрения функций налогов установлено, что выделяют четыре основные функции : фискальную, распределительную, регулирующую и контрольную функции. Сделан вывод, что фискальная функция заключается в том, что посредством налогов осуществляется формирование финансовых ресурсов государства. распределительная (социальная) функция, в том что посредством налогов в бюджете государства концентрируются средства, направляемые на решение общественных проблем, регулирующая функция, в том, что посредством налогов государство осуществляет экономическое принуждение, контрольная функция, в том, что через систему налогообложения проверяется действенность налоговых механизмов, состав и налоговая способность плательщиков, уровень их исполнительности. В свою очередь, регулирующая функция включает поощрительную (стимулирующую), дестимулирующую и воспроизводственную подфункции.

В работе также рассмотрены различные понятия налога в дореволюционный, советский и современный периоды. В настоящее время согласно НК РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

В результате сделан вывод о том, что современные теоретики налогового права определяют налог как единственно законную (устанавливаемую законом) форму отчуждения собственности физических и юридических лиц на началах обязательности, индивидуальной безвозмездности, безвозвратности, обеспеченную государственным принуждением, не носящую характера наказания, с целью обеспечения платежеспособности субъектов публичной власти.

Так же в работе рассмотрены такие юридические признаки налога, как публичность, законность установления, процедурный характер взимания, абстрактность, индивидуальная безвозмездность, безвозвратность, принудительность изъятия. Кроме того в работе изучены понятия сбора и пошлины, определены различия между ними и налогом, а также сделан вывод о том, что пошлины и сборы в финансовом плане менее значимы и их цель состоит в покрытии издержек отдельных государственных учреждений.

В работе рассмотрена классификация налогов по различным критериям, и установлено, что налоги по характеру налогового изъятия разделяются на прямые (подоходно-поимущественные) и косвенные налоги (налоги на потребление); по характеру использования на общие (абстрактные) и целевые; по уровню налоговой системы на федеральные, региональные и местные; по субъекту налога на налоги, уплачиваемые физическими лицами и налоги с организаций. Также в работе рассмотрены квазиналоги под которыми понимаются обязательные платежи, у которых отсутствует какой-либо юридический признак налога, например, индивидуальная безвозмездность, принудительность взимания или предусмотренность в налоговом законе.

При рассмотрении налогов, как главного источника мобилизации доходов в бюджетной системе РФ, сделан вывод, что для каждой общественно-экономической формации характерна присущая ей система государственных доходов, обусловленная уровнем развития товарно-денежных отношений, способом производства, природой и функциями государства. Современные бюджетные системы включают бюджеты центрального правительства, региональных органов и органов местного самоуправления. Государственные доходы формируются главным образом за счет налогов.

В ходе изучения налогообложения, как механизма обеспечения экономического роста страны сделан вывод о том, что налоги олицетворяют собой ту часть совокупности финансовых отношений, которая связана с формированием денежных доходов государства (бюджета и внебюджетных фондов), необходимых ему для выполнения соответствующих функций — социальной, экономической, военно-оборонительной, правоохранительной, по развитию фундаментальной науки и другой. Как составная часть производственных отношений, налоги (через финансовые отношения) относятся к экономическому базису. Налоги являются объективной необходимостью, ибо обусловлены потребностями поступательного развития общества. Государство, исходя из объективной необходимости, формирует соответствующую налоговую систему, совершенствует ее структуру и механизм функционирования в финансовой системе страны.

Кроме того рассмотрены вопросы управления налогообложением, которое направленно на обеспечение экономического роста страны и осуществляется органами государства, непосредственно ответственными за проведение (осуществление) налоговой политики.

При изучении существующих проблем налоговой системы рассмотрены понятие налоговой системы, которая определяется как совокупность налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей, взимаемых в установленном порядке. Сделан вывод о том, что подобное определение, представляется, слишком узким, так как в нем все сведено к простой совокупности налогов, взимаемых на территории Российской Федерации. В широком же смысле налоговая система может быть определена, как основанная на определенных принципах система урегулированных нормами права общественных отношений, складывающихся в связи с установлением и взиманием налогов и сборов.

Также в структуре налоговой системы выделены отдельные подсистемы, рассмотрены ее важнейшие параметры, позволяющие охарактеризовать налоговую систему, выделены организационные и функциональные принципы налоговой системы. В результате изучения налоговой системы России сделан вывод о том, что в настоящее время система налогов и сборов в Российской Федерации отражает федеративное устройство государства, и все налоги и сборы распределены между тремя уровнями системы налогов и сборов.

При рассмотрении проблем современной налоговой системы, установлено, что сбор налогов — это первостепенная функция государства, которая создает финансовый фундамент для осуществления всех иных функций, обеспечивая членам общества конституционные гарантии в области здравоохранения, образования, социального обеспечения, охраны правопорядка, и в настоящее время в России существуют проблемы собираемости, что определяется прежде всего слабым развитием экономики. Если уровень налоговых изъятий превышает возможности экономики, то возникают объективные предпосылки для образования недоимки, что особенно характерно для стран с переходной экономикой. Собираемость налогов, безусловно, зависит и от эффективности работы налоговых органов, что также оставляет желать лучшего. Особое беспокойство по-прежнему вызывает нарушение налогового законодательства. Нарушения налогового законодательства наблюдаются очень часто, и это при том, что налоговые органы проводят активную работу по своевременному информированию налогоплательщиков об изменениях, происходящих в налоговом законодательстве. В целом значение контрольной работы трудно переоценить, и потому к ней предъявляются особые требования. Здесь главное — формирование у налогоплательщиков понимания неотвратимости выявления нарушения и взыскания в бюджет полной суммы причитающихся к уплате налогов. Поэтому важной задачей остается эффективный выбор объектов налогового аудита и повышение качества проводимых документальных проверок, разъяснительная работа по повышению налоговой дисциплины и ответственности.

К сожалению, до сих пор ликвидированы далеко не все существующие схемы уклонения от уплаты налогов. Поэтому перед налоговиками стоит задача не только выявлять факты сокрытия доходов и ухода от налогообложения, но и пытаться идти на шаг вперед, посредством совершенствования нормативно-правовой базы, оперативно перекрывая возможные каналы возникновения налоговых нарушений.

Не следует забывать, что устойчивого улучшения собираемости налогов нельзя добиться и без целенаправленных усилий государства по формированию налоговой культуры. Прискорбно сознавать, что общественное мнение до сих пор достаточно терпимо относится к уклонению от уплаты налогов. Складывается негативный стереотип поведения налогоплательщика, разрушающий сами основы государства.

В связи с этим необходимы решительные действия, охватывающие практически все стадии общественного сознания и направленные на формирование у граждан понимания того, что уплата налогов — это не наказание, а выгодное для всех вложение денег в свою страну, что собранные средства вернутся к налогоплательщику в виде конкретных социальных благ и гарантий, создавая основу стабильности и процветания общества. Добросовестное отношение к выполнению своих налоговых обязательств должно восприниматься как признак цивилизованности, культуры, высокой нравственности. Решение всего комплекса проблем в области налогообложения не может не затронуть и саму систему налоговых органов. Это предопределяет необходимость обобщения накопленного опыта и на этой основе, а также с учетом многолетней мировой практики налоговой деятельности, определения перспективных направлений развития налоговой службы страны.

Такие направления могли бы найти свое достойное отражение в Концепции развития налоговой системы Российской Федерации. В данном документе можно широко осветить основные направления развития налоговой службы, затрагивающие процесс модернизации и совершенствования ее структуры, а также условия, обеспечивающие наиболее полное и эффективное выполнение возложенных на нее действующим законодательством задач с учетом тенденций развития налогово-бюджетной системы и национальной экономики в целом.

В процессе рассмотрения правовых основ налоговой системы сделан вывод о том, что источниками налогового права являются нормативные правовые акты: законы и указы, а также подзаконные акты органов исполнительной власти, в которых содержатся нормы, регулирующие налоговые отношения. Основу источников налогового права составляют акты законодательства о налогах и сборах, к числу которых, согласно ст. 1 НК РФ, относятся Налоговый кодекс РФ и принятые в соответствии с ним федеральные законы.

При рассмотрении основных направлений налоговой реформы сделан вывод о том, что при разработке налоговой политики нужно ясно сознавать ее целевую направленность. Или решается задача сиюминутного притока денег в бюджет посредством увеличения налогового давления, тогда замедляются темпы экономического роста. Или мы ориентируемся на систему налогообложения, стимулирующую привлечение инвестиций и рост экономики. Следует иметь в виду еще одно обстоятельство. Более высокому уровню налоговой нагрузки должна соответствовать большая социальная направленность государственной политики. Сегодняшняя налоговая стратегия направлена на стимулирование экономического роста, создание b России благоприятного инвестиционного климата. Именно для достижения этих целей либерализуется налог на прибыль, отменена прогрессивная шкала подоходного налога, введен социальный налог со ставками заметно ниже ставок отчислении в государственные социальные внебюджетные фонды.

В ходе рассмотрения общей характеристики ООО «Авангард» рассмотрены цель и предмет деятельности предприятия, основные виды деятельности, правовое положение, ответственность, структура управления ООО «Авангард» .

Для рассмотрения практических вопросов исчисления налога на доходы физических ООО «Авангард» изучены элементы налога на доходы физических лиц, особенности исчисления налога налоговыми агентами и вопросы связанные с предоставлением сведений в налоговые органы о доходах, которые они начислили и выплатили физическим лицам.

Также рассмотрены цели и основные направления нововведений, которые сводятся к уменьшению доли налоговых отчислений по мере увеличения размера выплат в пользу физических лиц, что должно побудить работодателя отказаться от выплат «теневых» заработков и выплачивать высокие легальные доходы работникам. Это, в свою очередь, приведет к расширению базы взимания налога на доходы физических лиц, которое скомпенсирует потери бюджета от существенного снижения ставки этого налога. Кроме того приведены сравнительные расчеты налогообложения доходов физического лица проводимые ООО «Авангард» , в качестве налогового агента, при ранее действующем подоходном налоге и при налоге на доходы физического лица.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ

1.            Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями и дополнениями от 01.01.2006 г.).

2.              Закон РФ от 27.12.91 г. «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».

3.            Информационное сообщение Федеральной налоговой службы от 24 февраля 2005 г. "Новые формы отчетности по налогу на доходы физических лиц"

4.            Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию РФ от 12 июля 2004 г. "О бюджетной политике в 2005 году".

5.              Программа социально-экономического развития Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2002 - 2004 годы) (утв. распоряжением Правительства РФ от 10 июля 2001 г. N 910-р (с изменениями от 6 июня 2002 г.).

6.            Приказ Федеральной налоговой службы от 3 марта 2005 г. N САЭ-3-04/66@ "О проведении всероссийского семинара-совещания по вопросам налогообложения доходов физических лиц, исчисления и уплаты государственной пошлины, а также по проблемным вопросам единого социального налога" (с изм. и доп. от 11 марта 2005 г.)

7.            Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию РФ от 12 июля 2004 г. "О бюджетной политике в 2005 году".

8.            Программа социально-экономического развития Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2002 - 2004 годы) (утв. распоряжением Правительства РФ от 10 июля 2001 г. N 910-р (с изменениями от 6 июня 2002 г.).

9.            Андреев И.М. Единый налог на вмененный налог для определенных видов деятельности // Консультант. – 2004.- №4. – с.59 - 62.

10.       Аронов А.В. Налоговая система: реформы и эффективность. // Налоговый вестник. - 2005. – с.33–38.

11.       Бобоев М. Р., Мамбеталиев Н. Т. Налоговые системы стран Евроазиатского экономического сообщества // Финансы. — 2005. — №7. - С. 36 - 38.

12.       Бобоев М.Р., Наумчев Д.В. О проблемах и перспективах развития налоговой системы РФ // Налоговый вестник. - 2005. - №9. – с.17–29.

13.       Бобоев М.Р., Наумчев Д.В. Развитие налоговой системы РФ // Налоговый вестник. - 2006. - №3. – с.4–7.

14.       Борисов А.В. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части второй (постатейный). М.: Книжный мир, 2002. –267с.

15.       Букаев Т.И. Методические рекомендации по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации // Нормативные акты для бухгалтера. - 2004. - № 2. - с. 15-24.

16.       Гасымов Н., Мамбеталиев Н. Т., Алиев В., Бобоев М. Р. Налоги и сборы Азербайджанской Республики // Налоговый вестник. — 2005.-№ 10.-С.З-11.

17.       Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Налоговое право: вопросы и ответы. –М.: Новый юрист, 2004. – 212с.

18.       Грисимова Е.Н., Макарова О.А., Ильюшихин И.Н. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Схемы. Пояснения. Комментарии. Под ред. Н.М. Голованова. — СПб.: «Юридический центр Пресс», 2005. –425с.

19.       Гусева И.П. Реформирование института налогового контроля в сфере косвенного налогообложения // Адвокат. - 2004. - №4.-с.15-17.

20.       Девери М.П. Экономика налоговой политики. – М.: Филинъ, 2002. – 432с.

21.       Диков А.О. Об изменениях и дополнениях, внесенных в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации. // Налоговый вестник. - 2005.-c.3-l6.

22.       Дмитриев Н.Г. Налоги и налогобложение. Ростов-на-Дону, Феникс. 2004. – 188 с.

23.       Иохин В.Я. Экономическая теория.–М.: Филинъ. - 1997. - 863 с.

24.       Исингарин Н. К. 10 лет СНГ. Проблемы, поиски, решения. — Алматы: ОФ «БИС», 2004. - 400 с.

25.       Какимжанов 3. X., Мамбеталиев Н. Т. Реформирование налоговой и таможенной системы Республики Казахстан // Налоговый вестник. - 2005. - № 7. - С. 4 – 10.

26.       Калмыкова Е.Г. Методические рекомендации по порядку исчисления и уплаты единого социального налога // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. М.: 2004. - № 6.- с. 14-19.

27.       Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет, оценка прибыльности хозяйственных операций. – М.: ЭКЗАМЕН, 2005. – 540с.

28.       Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части первой (постатейный). Изд. 2-е, перераб. и доп. –М.: МУФЭР, 2005. –270с.

29.       Курочкин В.В. Практические аспекты принципов организации системы налогообложения в Российской Федерации // Финансы и кредит". 2004. - с. 33-40.

30.       Кучеров И.И. Налоговое право России. – М.: ЮрИнфоР, 2004. –349с.

31.       Кучеров И.И. Налоги и криминал (историко-правовой анализ). –М., 2005. – 155с.

32.       Мамбеталиев Н. Т., Бобоев М. Р. Об ответственности за нарушения налогового законодательства в государствах — членах ЕврАзЭС // Налоговый вестник. - 2002. - №1. - С. 5 - 13.

33.       Мамбеталиев Н. Т., Мельниченко А. Н. О направлениях совершенствования систем налогообложении субъектов малого предпринимательства в государствах — членах ЕврАзЭС // Налоговая политика и практика. — 2003. — № 9. — С. 44 — 47.

34.       Мамбеталиев Н. Т., Шелег Н. С. О некоторых принципах построения налоговой системы Республики Беларусь // Налоговая политика и практика. — 2003. — № 3. — С. 47 — 49.

35.       Мамбеталиев Н. Т. Основные направления согласованной налоговой политики в государствах - членах ЕврАзЭС//Проблемы современной экономики. — 2003. — № 4. — С. 30—34.

36.       Налоги в Республике Беларусь: теория и практика в цифрах и комментариях / В. А. Гюрджан, Н. Э. Масинкевич, В. В. Шевцова и др. / Под ред. В. А. Гюрджан. - Мн.: ПЧУП «Светоч», 2005. - 256 с.

37.       Налоги и налоговое право в схемах. Под ред. А.В. Брызгалина. — М.: «Аналитика-Пресс», 1997. – 230с.

38.       Налоги и налогообложение. Под ред. И.Г. Русаковой. В.А. Кашина.—М.: Финансы, ЮНИТИ, 2000. – 415с.

39.       Налоги и налогообложение / Под ред. Л.А. Юриновой.–СПб: 2005. - 345 с.

40.       Налоговые системы зарубежных стран: Учеб. для вузов / Под ред. проф. В. Г. Князева, проф. Д. Г. Черника. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Закон и право, ЮНИТИ, 1997. - 517 с.

41.       Нестеров В.В. Сущность налога, его общественное значение.// Налоговый вестник. - 2003. - с. 165-174.

42.       Новое в налоговом законодательстве в 2005 году // "БУХ.1С". 2004. - № 12. - с. 17-19.

43.       Паскачев А. Б., Кашин В. А., Бобоев М. Р. Большой толковый словарь налоговых терминов и норм / Под ред. Г. И. Букаева. - М.: Гелиос АРВ, 2002. - 776 с.

44.       Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. –М.: Книжный мир, 2004. –390с.

45.       Паскачев А. Б. Налоговый потенциал экономики России. — М.: Издательский дом «Мелап», 2005. — 400 с.

46.       Паскачев А.Б. Перспективы расширения налоговой базы. // Налоговый вестник. - 2004. - с.3-11.

47.       Пепеляева С.Г. Налоговое право. –М., 2002. – 336с.

48.       Перонко И.А. Налогообложение в России. –М., 2000. – 253с.

49.       Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение. –М.: Юдрайт, 2002. –121с.

50.       Покачалова Е. Налоги, их понятие и роль. в кн. «Финансовое право. Учебник». - М.: Издательство БЕК. - 1995. - 278 с.

51.       Разгулин С. В. Комментарий к Федеральному закону от 29.12.2000 г. № 166-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» // Нормативные акты для бухгалтера. 2002. № 2. - с. 267.

52.       Рубченко М. Возьму твою ношу // Эксперт, 2004, №30. С.31-37.

53.       Румянцев А.В. Налоговое регулирование в зарубежных странах // Менеджмент в России и за рубежом, 2003. - №6. - С.79-83.

54.       Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. - М.: Инфра-М, 1962. - 603 с.

55.       Современная экономика. - Ростов-на-Дону: “Феникс”, 2002. - 398 с.

ПРИЛОЖЕНИЕ

[1] Конституция Российской Федерации. Принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 года // Российская газета. № 237. 25.12.1993.

[2] Часть вторая Налогового кодекса Российской Федерации от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации от 7 августа 2000 г. N 32 ст. 3340

[3] Постановление Правительства РФ от 19 марта 2001 г. N 201 "Об утверждении перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета" // Собрание законодательства Российской Федерации от 26 марта 2001 г., N 13, ст. 1256

[4] Постановление Правительства РФ от 2 марта 2000 г. N 184 "Об утверждении Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" // Собрание законодательства Российской Федерации от 13 марта 2000 г., N 11, ст. 1181

[5] Указ Президента РФ от 9 марта 2004 г. N 314 "О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти" // Собрание законодательства Российской Федерации от 15 марта 2004 г. N 11 ст.945

[6] Практическая налоговая энциклопедия. Том 6. Налог на доходы физических лиц / Под ред. Брызгалина А.В. М., 2003

[7] Закон РФ от 7 декабря 1991 г. N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" // Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации от 19 марта 1992 г., N 12, ст. 591

[8] Приказ МНС РФ от 29 ноября 2000 г. N БГ-3-08/415 "Методические рекомендации налоговым органам о порядке применения главы 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса Российской Федерации" // Российской газета. 2001. N 18

[9] Письмо МНС РФ от 14 августа 2001 г. N ВБ-6-04/619 "О Разъяснениях по отдельным вопросам, связанным с исчислением и уплатой налога на доходы физических лиц" // Экономика и жизнь", сентябрь 2001 г., N 36.

[10] «Ваш налоговый адвокат», М., 1997 г., ст. Хаменушенко И.В. стр. 229.

[11] Проскуров В. С. Виды ответственности за нарушение налогового законодательства. М. 1996.

[12] Проскуров В. С. Виды ответственности за нарушение налогового законодательства. М. 1996.

Наименование показателей	2003г (di) доля,%	2005г (ck) доля,%	Расчетные величины
d2-di	• 2 (d2-di)	2 (d2-di) / di
Налогооблагаемая база в виде Денежной формы	67,5	79,9	12,4	153,76	2,28
Налогооблагаемая база в виде Натуральной Формы	27,1	13,9	13,2	174,24 •	6,43
Налогооблагаемая база в виде Материальной Выгоды	5,4	6,2	0,8		0,12
Налогооблагаемая база, всего	100	100	26,4	328,64	8,83