Содержание

Введение.......................................................................................................... 3

1. Понятие, элементы и правовые основы налогового статуса индивидуального предпринимателя.......................................................................................... 6

1.1. Значение и роль индивидуального предпринимателя в экономике России.............. 6

1.2. Понятие, элементы и особенности налогового статуса индивидуального предпринимателя.................................................................................................................................................... 11

1.3. Правовые основы налогообложения индивидуального предпринимателя............. 19

2. Действующая система налогообложения индивидуальных предпринимателей........................................................................................................................ 35

2.1. Традиционная система налогообложения.................................................................. 35

2.2. Специальные режимы налогообложения: упрощенная система налогообложения и единый налог на вмененный налог...................................................................................................... 57

Заключение.................................................................................................. 93

Список литературы................................................................................... 102

Введение

Предприниматель — главное действующее лицо рынка и стержень любой экономической системы, построенной не на государственно-монополистических, а на конкурентных началах. Он производит товары и доводит их до конечного потребителя, организуя движение товарных масс на различных стадиях оборота, оказывает разнообразные услуги гражданам и другим предпринимателям, строит дороги, дома, заводы и города, приводит в движение финансовые и фондовые рынки, мобилизует интеллектуальные ресурсы общества для развития науки и создания новых технологий во всех отраслях производства, активно участвует в реализации целевых программ особой государственной значимости, в том числе в оборонной и космической сферах. Наконец, он содержит государство, уплачивая ему основную массу налогов.

Поэтому и государство должно создавать все условия для того, чтобы его граждане могли свободно заниматься честным предпринимательством к своей и общей пользе. Ведь именно предприниматель дает возможность государству достойно выполнять его обязанности перед гражданами: надежно защищать их жизнь и имущество от преступных посягательств, обеспечивать всем гражданам достойный гарантированный образовательный уровень и медицинское обслуживание, выплачивать пенсии пожилым и пособия безработным.

Юридическое понятие предпринимателя опирается на циви-листическое учение о лицах, которое признает способность иметь гражданские права и обязанности не только за физическими лицами (гражданами), но и за юридическими лицами, к которым относятся, в частности, предприятия. Этот основополагающий принцип, общий для всех правовых систем современности, в российском праве закреплен Гражданским кодексом и Основами гражданского законодательства.

Основное право каждого предпринимателя — свободно осуществлять не запрещенную законом деятельность. При этом всем предпринимателям гарантируется равное право доступа на рынок, к материальным, финансовым, трудовым, информационным и природным ресурсам. Для всех предпринимателей устанавливаются равные условия деятельности. Это положение представляет собой важнейший принцип рыночной экономики» в установлении которого заключается главное прогрессивное значение.

К важнейшим правам предпринимателя относится также право на судебную защиту в случае неправомерных действий других предпринимателей, граждан, государственных органов, общественных и иных организаций.

Среди обязанностей предпринимателя можно выделить следующие: полностью рассчитываться со всеми работниками независимо от собственного финансового состояния; осуществлять социальное, медицинское и иные виды обязательного страхования граждан, работающих по найму, обеспечивать им условия для трудовой деятельности в соответствии с законодательством, коллективным и индивидуальным трудовыми договорами; исправно платить предусмотренные законодательством налоги.

Данные факты определили выбор темы дипломной работы и обусловили ее актуальность.

Цель дипломной работы заключается в выявлении особенностей налогового статуса индивидуального предпринимателя и ведения бухгалтерского учета в условиях системы упрощенного налогообложения деятельности малого предприятия ООО «Маркет», а также разработка рекомендаций по совершенствованию налогообложения, учета и отчетности малых предприятий в современных условиях.

Для достижения этой цели и были поставлены конкретные задачи при написании дипломной работы:

1.                 Рассмотреть значение и роль индивидуального предпринимателя в экономике России;

2.                 Изучить понятие, элементы и особенности налогового статуса индивидуального предпринимателя

3.                 Ознакомиться с правовыми основами налогообложения индивидуального предпринимателя

4.                 Выявить особенности учета и налогообложения малых предприятий;

5.                 Рассмотреть существующую практику ведения учета на ООО «Маркет»;

6.                 Разработать предложения по усовершенствованию учета и налогообложения на ООО «Маркет».

Объектом исследования данной дипломной работы является система ведения бухгалтерского учета и налогообложения на малом предприятии ООО «Маркет».

1. Понятие, элементы и правовые основы налогового статуса индивидуального предпринимателя

1.1. Значение и роль индивидуального предпринимателя в экономике России

Согластно ст. 2 ГК РФ предпринимательской признается самостоятельная производственная деятельность, осуществляемая на свой риск и направленная на систематическое получение прибыли. Следовательно, гражданин, работающий по трудовому договору, не является предпринимателем, т.к. он действует не на свой риск, а выполняет поручения работодателя. Необходимым условием для занятия гражданином предпринимательской деятельностью является его дееспособность и государственная регистрация в качестве предпринимателя. До принятия специального закона она осуществляется на основании Положения о порядке государственной регистрации субъектов предпринимательской деятельности.

Государственная регистрация предпринимателя производится на основании его заявления, которое может быть послано и по почте. В заявлении указываются виды деятельности, которыми гражданин намерен заниматься. Регистрация производится в день поступления документов. Основанием отказа может быть недееспособность предпринимателя, намерение заняться запрещенной законом деятельностью или отсутствие лицензии, если она нужна. Порядок выдачи лицензии определен Постановлением Правительства РФ N 1418. Отказ или уклонение от регистрации могут быть обжалованы заявителем в судебном порядке. После уплаты регистрационного сбора заявителю выдается свидетельство, которое является основным документом, удостоверяющим его право на предпринимательскую деятельность. Свидетельство выдается на определенный срок. В нем указываются виды деятельности, которыми вправе заниматься предприниматель.

Гражданин, занимающийся предпринимательской деятельностью, но не прошедший государственную регистрацию, не приобретает в связи с этим статуса предпринимателя. Он утрачивает этот статус и с момента прекращения действия государственной регистрации, по истечении установленного срока, аннулирования государственной регистрации и т.п. В таких случаях, согласно Постановлению Пленумов ВС РФ и ВАС РФ N 6/8, споры с участием граждан, в том числе связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, в соответствии со ст.25 ГПК подведомственны суду общей юрисдикции. Однако суд при разрешении спора может применить положения ГК об обязательствах, связанных с предпринимательской деятельностью.

Для занятия предпринимательской деятельностью необходима полная дееспособность. Следовательно, самостоятельно заниматься этим граждане могут по достижении 18 лет, если они не ограничены в дееспособности по состоянию здоровья, вследствие злоупотребления спиртными напитками и наркотическими средствами. Последние могут заниматься предпринимательской деятельностью с согласия попечителя. Лицо, вступившее в брак до достижения 18 лет, признается полностью дееспособным (ст.21 ГК) и поэтому вправе самостоятельно заниматься предпринимательской деятельностью. То же относится к эмансипированным, которые занимаются предпринимательской деятельностью, за исключением той, для которой федеральным законом установлен возрастной ценз.

По Владимиру Далю "Предприниматель - это предприимчивый торговец, способный к предприятиям, крупным оборотам, смелый, решительный, отважный на дела этого рода человек". Предпринимательская функция - это дело частного делового человека. Однако не каждый деловой человек является предпринимателем. С точки зрения социально-экономической, предприниматель - это тип "выскочки". Он революционер в экономике, невольный зачинатель социальной и политической революций. Быть предпринимателем - значит делать не так, как делают другие. Предприниматель лишен традиций" (И.Шумпетер). Он должен обладать специфическим набором качеств: здравым умом, постоянством, знанием людей, талантом управления.

Свои организаторские, управленческие способности предприниматель использует только с одной целью - получения прибыли. Поэтому в жизни предпринимателями именуют себя и граждане, занимающиеся коммерцией эпизодически, не имея каких-либо документов, дающих им право заниматься этой деятельностью, например, лица, перепродающие импортные товары. Если гражданин занимается такого рода деятельностью эпизодически, не преследуя при этом извлечение прибыли, он не может расцениваться как предприниматель и не должен регистрироваться в этом качестве.

С точки зрения формально-юридической предпринимателем является только тот гражданин, который занимается предпринимательской деятельностью и зарегистрирован в этом качестве государством. Вместе с тем, Гражданский кодекс РФ закрепил так называемую презумпцию предпринимательской деятельности гражданина. Она состоит в том, что гражданин, осуществляющий предпринимательскую деятельность, но не зарегистрированный в качестве предпринимателя, не вправе ссылаться в отношении заключенных им при этом сделок на то, что он предпринимателем не является. К таким сделкам суд может применить правила об обязательствах, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

С позиции же публичного права (уголовного и административного) предпринимательская деятельность, осуществляемая лицом, незарегистрированным в качестве предпринимателя, является незаконным предпринимательством.

Российское дореволюционное торговое законодательство называло предпринимателя купцом. Купцом, с точки зрения торгового права, признавался тот, кто занимался производством торговых сделок в виде промысла от своего имени.

Законодательству других государств известна фигура коммерсанта. Статус коммерсанта признается за лицом, которое осуществляет от своего имени сделки и иные хозяйственные операции в виде предпринимательства.

В бывшем СССР фигура предпринимателя впервые была официально признана со вступления в силу 1 мая 1987 года Закона СССР "Об индивидуальной трудовой деятельности".

Этот Закон допускал индивидуальную трудовую деятельность в сфере кустарно-ремесленных промыслов, бытового обслуживания населения, а также другие виды деятельности, основанные исключительно на личном труде граждан и членов их семей. Документами, удостоверяющими право граждан заниматься индивидуальной трудовой деятельностью, являлись регистрационные удостоверения или патенты, выдаваемые на определенный срок.

Самостоятельной предпринимательской деятельностью не вправе заниматься судьи, работники прокуратуры, сотрудники органов федеральной безопасности, налоговой полиции, нотариусы.

В других случаях запрет на занятие предпринимательской деятельностью является результатом наказания. Например, в соответствии с Уголовным кодексом Российской Федерации незаконное предпринимательство в сфере торговли наказывается наряду с лишением свободы или штрафом еще и лишением права заниматься предпринимательской деятельностью в торговле на срок до пяти лет.

Помимо достижения определенного возраста занятие предпринимательской   деятельностью   требует  наличия  определенных профессиональных навыков и  профессиональной  подготовки. Некоторые законы и иные правовые акты,  регламентирующие порядок осуществления той или иной  деятельности,  содержат квалификационные  требования, предъявляемые к гражданам,  желающим заниматься такой деятельностью.

Например, в соответствии с Законом Российской Федерации "О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации", частным детективом признается гражданин Российской Федерации, получивший в установленном законом порядке лицензию на частную сыскную деятельность.

Регистрация граждан, желающих заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, осуществляется в порядке, предусмотренном Законом РСФСР "О регистрационном сборе с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, и порядке их регистрации" от 7 декабря 1991 года, а также Положением о порядке государственной регистрации субъектов предпринимательской деятельности, утвержденным Указом Президента Российской Федерации от 8 июля 1994 N 1482 "Об упорядочении государственной регистрации предприятий и предпринимателей на территории Российской Федерации.

Регистрация гражданина, желающего заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, осуществляется по месту его жительства.

В соответствии с установленным порядком, для регистрации необходимо представить (или направить по почте) следующие документы - заявление по установленной форме и документ об уплате регистрационного сбора. Предельная ставка этого сбора не должна превышать установленного законом размера  1 МРОТа.

Государственная регистрация предпринимателей осуществляется регистрирующим органом в день представления документов либо в 3-дневный срок с момента получения документов по почте.

Документом, удостоверяющим статус гражданина-предпринимателя, является бессрочное свидетельство о регистрации в качестве предпринимателя.

Свидетельство о регистрации в качестве предпринимателя оформляется в трех экземплярах: один   выдается   гражданину-предпринимателю, второй остается у регистрирующего органа, а третий направляется  налоговому органу по месту регистрации предпринимателя для постановки его на учет.

1.2. Понятие, элементы и особенности налогового статуса индивидуального предпринимателя

Предпринимательская деятельность (предпринимательство) граждан может осуществляться двояко: с образованием юридического лица или без образования такового. Оба варианта имеют свои особенности. При выборе организационно-правовой формы предпринимательской деятельности обычно учитываются преимущества и недостатки той или иной формы.

В настоящее время индивидуальная предпринимательская деятельность без образования юридического лица имеет определенные преимущества перед другими организационными формами ведения предпринимательской деятельности.

Юридическая процедура регистрации предпринимательской деятельности в этой форме предельно упрощена. Кроме того, порядок регистрации индивидуального частного предприятия, не являющегося юридическим лицом, сопряжен с меньшими затратами.

Для предпринимателей-индивидуалов установлен особый режим налогообложения. Как и коммерческие организации, индивидуальный предприниматель является субъектом налогообложения. Однако его юридический статус как налогоплательщика в условиях действующей системы налогообложения экономически более выгоден, нежели статус такого налогоплательщика, как юридическое лицо. Интересен, например, тот факт, что индивидуальные предприниматели не являются плательщиками налога на добавочную стоимость.

Статус, то есть правовое положение субъекта права, в налоговом праве, так же как и в других отраслях права, зависит от фактических обстоятельств, в том числе от признаков, характеризующих то или иное лицо. К их числу можно отнести вид лица (физическое либо юридическое); род деятельности (предпринимательская, нотариальная, адвокатская, трудовая); вид деятельности (создание и совершение сделок с определенными видами продукции, товаров); гражданство (для физических лиц) либо место государственной регистрации (для юридических лиц); длительность пребывания на территории Российской Федерации в пределах налогового периода; наличие имущества на определенном вещном либо обязательственном праве; наличие детей и иных иждивенцев; использование налогоплательщиком наемного труда; факт получения имущества в порядке наследования или дарения.

Например, перечень налогов, которые обязаны уплачивать физические лица, значительно отличается от перечня налогов, установленных для юридических лиц. Некоторые налоги (например,, акцизы, налог на добычу полезных ископаемых) взимаются лишь с лиц, занимающихся соответствующими видами деятельности (производством и оборотом алкогольной продукции, добычей полезных ископаемых и т.п.). Ранее статус налогоплательщиков зависел и от их семейного статуса (так, до 1991 года взимался налог на холостяков, одиноких и бездетных граждан).

В 1991-2000 годах признак ведения (неведения) предпринимательской деятельности был одним из важнейших для определения статуса налогоплательщика. В настоящее время положение меняется. Например, плательщиками НДС до 1 января 2001 года были юридические лица, осуществляющие коммерческую деятельность, а после 1 января 2001 года плательщиками этого налога стали любые организации и индивидуальные предприниматели независимо от характера осуществляемой деятельности. Плательщиками налога на прибыль до 1 января 2002 года были юридические лица, осуществлявшие предпринимательскую деятельность, после 1 января 2002 года плательщиками этого налога стали российские и иностранные организации независимо от характера осуществляемой деятельности.

С учетом того, что налоговыми проверками могут быть охвачены три календарных года деятельности налогоплательщика, предшествующие году проведения проверки, а сроки давности привлечения к уголовной ответственности согласно ст.198, 199 УК РФ составляют соответственно шесть и десять лет с момента окончания преступления, актуальность вопроса о статусе налогоплательщика по рассматриваемому критерию будет сохраняться еще в течение ряда лет. Например, широкое распространение получили споры между налоговыми органами и образовательными организациями по вопросу о том, являлась ли организация плательщиком того или иного налога в проверяемый период.

Определение понятия "предпринимательская деятельность", на первый взгляд, не вызывает никаких затруднений. Нет необходимости повторять данное в п.1 ст.2 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) общее понятие предпринимательской деятельности. Однако не все участники налоговых правоотношений обращают внимание на то, что в январе 1996 года законодателем было дано отличное от общепринятого определение предпринимательской деятельности специально для некоммерческих организаций, для которых под предпринимательской деятельностью с этого момента понималось "+приносящее прибыль производство товаров и услуг, отвечающих целям создания некоммерческой организации, а также приобретение и реализация ценных бумаг, имущественных и неимущественных прав, участие в хозяйственных обществах и участие в товариществах на вере в качестве участника" (п.2 ст.24 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях").

Возникает вопрос: следует при толковании понятий, содержащихся в налоговом законодательстве, использовать определения, существующие на момент принятия толкуемой нормы права, или же определения, существующие в законодательстве на момент применения этих норм права налогоплательщиком?

Имеются два подхода к разрешению поставленного вопроса.

Первый. Термины должны толковаться исходя из значения, придаваемого им действовавшим на момент их принятия законодательством. Такой подход представляется логичным. Для того чтобы установить, что законодатель, использовавший в декабре 1991 года содержащийся в Законе РФ от 27.12.1991 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" термин "предпринимательская деятельность", подразумевал под этим термином, необходимо обратиться к действовавшему в то время и, без сомнения, принимаемому законодателем во внимание Закону РСФСР от 25.12.1990 "О предприятиях и предпринимательской деятельности".

Второй. Термины, используемые в нормах права, должны толковаться исходя из значения, придаваемого им законодательством, действующим на момент их применения. Такой подход к толкованию норм права в ряде случаев поддерживается судебной практикой. Например, п.6 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 четко определяет, что при применении положений актов законодательства о налогах и сборах, принятых до 1 января 1999 года, судам надлежит руководствоваться определениями соответствующих понятий, которые даны в ст.11, 38, 39 и других части первой НК РФ, если спор касается прав и обязанностей участников налогового правоотношения, возникших после указанной даты.

Если придерживаться второго подхода, то для уяснения смысла понятия "предпринимательская деятельность" применительно к деятельности некоммерческой организации, осуществляемой в 1996 году или позднее, следует обращаться к Федеральному закону "О некоммерческих организациях". При выборе же первого подхода нам, наоборот, не удастся уяснить смысл данного понятия, так как Закон РСФСР "О предприятиях и предпринимательской деятельности", действовавший в 1991 году (на момент принятия Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций") и содержавший определение предпринимательской деятельности, согласно его преамбуле не подлежал применению к юридическим лицам, занимающимся деятельностью, не преследующей цели получения прибыли, а действовавшие в 1991 году нормативно-правовые акты определения этого понятия не содержали.

Для уяснения действительной воли законодателя, по нашему мнению, более верным является первый подход. В то же время второй подход более удобен для применения на практике и, как правило, с учетом существующей в последнее десятилетие тенденции усиления гарантий защиты прав и законных интересов граждан и юридических лиц, более соответствует интересам последних (хотя и далеко не во всех случаях).

Следующий вопрос, который возникает при попытке истолковать и применить понятие предпринимательской деятельности, данное в Федеральном законе "О некоммерческих организациях": относится формулировка "приносящее прибыль" ко всем видам деятельности организации, указанным в определении, или только к производству товаров и услуг?

Слова "а также" разделяют определение на две части. При буквальном толковании нормы следует сделать вывод: некоммерческая организация, приобретшая ценную бумагу или выступившая учредителем (участником) какой-либо коммерческой организации, с этого момента признается осуществляющей предпринимательскую деятельность независимо от того, получает ли она какой-либо доход от указанных сделок, дивиденды и пр. Думается, что рассматриваемое определение должно быть уточнено законодателем в целях исключения неоднозначного понимания нормы правоприменителями.

Еще один недостаток определения - отсутствие в нем упоминания о выполнении работ. Обычно используемая законодателем формулировка "производство товаров (работ, услуг)" в определении приведена в усеченном виде. В этой связи в правоприменительной практике может возникнуть вопрос: считать ли предпринимательской деятельность некоммерческой организации, выполняющей работы по договору подряда?

По нашему мнению, под "услугами" законодатель в рассматриваемом определении подразумевает в том числе и работы. В пользу этого можно привести следующие доводы. В п.2 ст.779 ГК РФ законодателем установлено, что правила главы 39 применяются к договорам оказания услуг, за исключением услуг, оказываемых по договорам, предусмотренным главами 37, 38, 40, 41, 44, 45, 46, 47, 49, 51, 53 Кодекса. Следовательно, договоры, предусмотренные вышеуказанными главами, в том числе главой 37 ГК РФ, подпадают под понятие "договоры об оказании услуг"; при этом к ним должны применяться специальные правила. Однако для устранения имеющейся неясности законодателю следовало бы внести соответствующие изменения в ст.24 Федерального закона "О некоммерческих организациях".

Не вполне однозначен и вопрос о том, что подразумевается под "приобретением и реализацией неимущественных прав" как предпринимательской деятельностью некоммерческой организации. Приобретение некоммерческой организацией неимущественных прав (например, приобретение права на наименование при государственной регистрации) возможно, но вряд ли данное приобретение можно рассматривать как предпринимательскую деятельность. Реализация же неимущественных прав невозможна: эти права в соответствии с п.1 ст.150 ГК РФ являются неотчуждаемыми. Использованная законодателем формулировка, как видим, по меньшей мере некорректна и нуждается в исправлении.

Если в ст.2 ГК РФ вопрос о факте осуществления предпринимательской деятельности ставится в зависимость от направленности воли субъекта, осуществляющего тот или иной вид деятельности, на получение прибыли, то в Федеральном законе "О некоммерческих организациях" это во многом вопрос факта наличия положительного финансового результата. Что же такое "приносящее прибыль" производство товаров и услуг?

По смыслу ГК РФ прибылью признается положительная разница между доходом, полученным от реализации товаров, работ, услуг, и расходами, связанными с извлечением этого дохода. Данное понятие можно вывести из п. 1 ст.50, ст.74, подпункта 4 п.3 ст.110 ГК РФ, в которых речь идет о распределении прибыли между участниками (членами) юридических лиц.

При этом возникает ряд вопросов, на которые необходимо ответить для уяснения того, является ли деятельность той или иной некоммерческой организации по производству товаров и услуг предпринимательской.

Первый вопрос: какую прибыль имеет в виду законодатель - бухгалтерскую или налогооблагаемую? Из вышеназванных статей ГК РФ можно сделать вывод о том, что речь идет о налогооблагаемой прибыли, причем чистой (после налогообложения). Ведь именно чистая прибыль подлежит распределению между участниками юридического лица. Однако этот вывод весьма условен, так как гражданское законодательство не регулирует вопросы налогообложения и не оговаривает различия между видами прибыли.

Второй вопрос: должен быть прибыльным весь объем деятельности некоммерческой организации по производству товаров и услуг или каждый вид деятельности в отдельности?

При выборе второго варианта получается, что если организация ведет несколько видов деятельности, но прибыльность одного вида деятельности (например, реализации товаров собственного производства) сводится на нет убыточностью другого (например, консультационной деятельности), то деятельность организации не является предпринимательской, что не вполне логично. Хотя такая трактовка вполне соответствует буквальному тексту статьи и именно на такой трактовке вправе настаивать налогоплательщик.

Третий вопрос: если в один день (неделю, месяц, квартал, год) у некоммерческой организации имеется прибыль от реализации товаров (услуг), а в другой период - убыток или нулевой финансовый результат, то какой период времени брать в расчет, чтобы констатировать ведение предпринимательской деятельности?

По нашему мнению, для ответа на данный вопрос необходимо обратиться к нормам права, регламентирующим налогообложение, так как именно в них конкретизированы сроки подведения итогов финансово-хозяйственной деятельности.

Периоды времени, по истечении которых некоммерческая организация должна определять финансовые результаты своей деятельности, должны соответствовать установленным в законодательстве о налогах и сборах налоговым или отчетным периодам. Следовательно, для каждого конкретного вида налога, плательщиком которого некоммерческая организация может быть в зависимости от ведения или неведения ею предпринимательской деятельности, факт получения прибыли должен устанавливаться по периоду, равному налоговому либо отчетному периоду того или иного налога.

Существовавшее до недавнего времени налоговое законодательство значительно затрудняло возможность для некоммерческой организации самостоятельно определить, являлась она плательщиком НДС или нет. Плательщик этого налога был обязан увеличить цену товаров, работ, услуг на сумму НДС. Но на момент реализации товара (работы, услуги) некоммерческая организация еще не знала, получит ли она прибыль по итогам отчетного периода и, следовательно, являлась ли она плательщиком НДС, обязана она увеличивать цену товаров, работ, услуг на сумму данного налога либо нет. При этом организация могла выбрать один из двух вариантов действий:

1) увеличивать при реализации цену товара (работы, услуги) на сумму НДС, и если по завершении периода выясняется, что прибыли по итогам периода нет, констатировать, что деятельность не являлась предпринимательской, плательщиком НДС организация не является, но перечислить полученный от покупателей налог в бюджет (если нет возможности возвратить излишне полученный налог покупателям);

2) не увеличивать цену на сумму налога, при этом если по завершении периода выяснится, что прибыль по итогам периода есть, констатировать факт осуществления предпринимательской деятельности и уплатить налог, исчисленный из суммы фактически полученной выручки по расчетной ставке (16,67%), тем самым заплатив косвенный налог из собственной прибыли.

Нам представляется, что выбранные законодателем критерии отнесения деятельности к предпринимательской - привязка к направленности воли субъекта права на извлечение прибыли, а также зависимость от наличия прибыли от осуществления той или иной деятельности - не вполне удачны и нуждаются в корректировке.

1.3. Правовые основы налогообложения индивидуального предпринимателя

Задачами государственного регулирования индивидуальных предпринимателей является участие в реализации государственной политики реформирования, приватизации и управления федеральным имуществом, экономическое обоснование использования результатов анализа и оценки финансово-хозяйственной деятельности предприятий государственного сектора экономики для их развития в отношении совершенствования системы управления федеральной собственностью, повышения эффективности их деятельности и доходов от использования федерального имущества[1].

Координация деятельности структурных подразделений центрального аппарата Министерства с целью проведения единой государственной политики по вопросам: реформирования федеральных государственных унитарных предприятий; приватизации и управления федеральным имуществом; разработки прогноза развития государственного сектора экономики Российской Федерации; лицензирования отдельных видов деятельности на территории Российской Федерации.

Участие в определении направлений развития государственного сектора экономики Российской Федерации и разработка предложений по повышению эффективности его функционирования.

Участие в разработке основных направлений развития малого предпринимательства в рамках единой государственной социально-экономической политики.

Участие в разработке общих принципов, приоритетных направлений и методов государственной поддержки малого предпринимательства в Российской Федерации.

Участие в работах по анализу эффективности и совершенствованию государственной политики в области предупреждения, ограничения и пресечения монополистической деятельности, недобросовестной конкуренции, развития предпринимательства и конкуренции на товарных и финансовых рынках.

Совершенствование системы государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

Разработка предложений по сокращению административных ограничений в предпринимательстве при проведении государственного контроля и надзора, осуществлению иных форм государственного регулирования предпринимательской деятельности в новых экономических условиях.

Осуществление организационно-технического и информационно-аналитического обеспечения деятельности Комиссии Правительства Российской Федерации по сокращению административных ограничений в предпринимательстве и оптимизации расходов федерального бюджета на государственное управление.

Проведение анализа функций федеральных органов исполнительной власти в сфере административного регулирования предпринимательской деятельности.

Проведение системного анализа организации и осуществления государственного контроля (надзора) на потребительском рынке.

Разработка комплекса мер по защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении государственного контроля (надзора) и сокращению административных ограничений;

Участие в проведении анализа и систематизации различных элементов государственного регулирования в отношении однородных видов деятельности с целью уточнения задач и методов регулирования в той или иной сфере правовых отношений и устранения избыточности и необоснованного дублирования.

Проведение единой государственной политики в области лицензирования отдельных видов деятельности на территории Российской Федерации. Анализ эффективности функционирования действующей системы лицензирования и ее совершенствование.

Координация деятельности лицензирующих органов в части соблюдения единого порядка лицензирования отдельных видов деятельности на территории Российской Федерации.

Методическое руководство разработкой федеральными органами исполнительной власти проектов положений о лицензировании отдельных видов деятельности.

Подготовка и проведение реформы технического регулирования в Российской Федерации в области стандартизации и обеспечения безопасности продукции.

Разработка правовых основ деятельности организаций саморегулирования.

Разработка предложений по усилению ответственности за нарушение прав потребителей.

Подготовка предложений по усилению ответственности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за производство и реализацию на потребительском рынке некачественных, опасных и фальсифицированных товаров.

Участие в проведении обзора реформы регулирования в рамках программы сотрудничества Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) с Российской Федерацией.

Департамент в соответствии с возложенными на него задачами:

Осуществляет в установленном порядке и в пределах своей компетенции разработку принципов, методов и форм реализации государственной структурной политики.

Участвует в пределах своей компетенции в разработке комплекса мер по оптимизации участия государства в регулировании экономической деятельности и осуществляет контроль за их реализацией.

Участвует в подготовке федеральных программ, планов действий Правительства Российской Федерации, других государственных программных документов в области управления федеральной собственностью, защиты конкуренции и поддержки малого предпринимательства.

Осуществляет в пределах своей компетенции сотрудничество и участие в работе международных экономических организаций, семинарах, конференциях.

Организует и осуществляет в пределах своей компетенции работу по мониторингу и анализу финансово-хозяйственной деятельности предприятий государственного сектора экономики с целью повышения эффективности управления федеральной собственностью.

Участвует в пределах компетенции Министерства в формировании политики приватизации и управления федеральным имуществом.

Участвует в пределах своей компетенции в разработке законопроектов и иных нормативных правовых актов, регулирующих создание, реорганизацию и ликвидацию федеральных государственных унитарных предприятий и хозяйственных обществ с участием государства.

Участвует в установленном порядке в принятии решений о создании, ликвидации и реорганизации федеральных государственных унитарных предприятий.

Участвует в пределах своей компетенции в согласовании вопросов обращения в государственную собственность отдельных имущественных объектов, включая акции акционерных обществ.

Участвует в пределах своей компетенции в согласовании проекта Прогнозного плана (программы) приватизации, приватизации отдельных предприятий, в том числе продажи акций, находящихся в федеральной собственности.

Участвует в пределах своей компетенции в согласовании решений и оценке проектов по созданию интегрированных структур с участием государства.

Участвует в разработке нормативных правовых актов, регулирующих деятельность представителей государства в органах управления акционерных обществ, акции которых находятся в федеральной собственности.

Готовит предложения по совершенствованию института доверительного управления в отношении определения условий и порядка передачи в доверительное управление акций, находящихся в федеральной собственности.

Участвует в подготовке ежегодного постановления Правительства Российской Федерации о разработке проекта прогноза социально-экономического развития Российской Федерации, сценарных условий и методических рекомендаций по разработке проекта прогноза социально-экономического развития Российской Федерации.

Формирует на основе действующей нормативно-правовой базы при разработке прогноза социально-экономического развития Российской Федерации проектировки (прогноз) развития государственного сектора экономики Российской Федерации.

Осуществляет подготовку для руководства Министерства ежеквартальных аналитических материалов об итогах деятельности государственного сектора экономики Российской Федерации в отраслях и сферах экономики на основе данных, представляемых другими структурными подразделениями центрального аппарата Министерства по итогам анализа статистической отчетности Госкомстата России.

Участвует в разработке проектов нормативных правовых актов и рекомендаций по вопросам функционирования и развития государственного сектора экономики Российской Федерации, осуществляет координацию работы по совершенствованию системы показателей, характеризующих его деятельность.

Осуществляет методическое руководство и координацию деятельности структурных подразделений центрального аппарата Министерства по вопросам развития государственного сектора экономики Российской Федерации.

Формирует информационные банки данных по вопросам развития государственного сектора экономики.

Разрабатывает предложения по внесению изменений и дополнений в государственную статистическую отчетность, отражающую деятельность государственного сектора экономики Российской Федерации.

Разрабатывает предложения по совершенствованию нормативно-правовых основ регулирования деятельности субъектов малого предпринимательства.

Разрабатывает в рамках компетенции Министерства механизмы государственной поддержки малого предпринимательства.

Осуществляет прогноз развития малого предпринимательства.

Участвует в разработке предложений по формированию эффективной инфраструктуры поддержки малого предпринимательства.

Участвует в подготовке мер по финансовой поддержке малого предпринимательства.

Участвует в разработке механизмов использования государственного и муниципального имущества для развития малого предпринимательства.

Участвует в создании системы информационной поддержки субъектов малого предпринимательства.

Участвует в формировании государственной политики в области предупреждения, ограничения и пресечения монополистической деятельности, недобросовестной конкуренции, развития предпринимательства и конкуренции на товарных и финансовых рынках.

Принимает участие в работах по анализу эффективности и совершенствованию законодательства по антимонопольному регулированию и защите конкуренции на товарных рынках и рынке финансовых услуг.

Участвует в разработке предложений по совершенствованию механизмов пресечения фактов злоупотребления хозяйствующими субъектами доминирующим положением на товарных и финансовых рынках.

Участвует в разработке предложений по оптимизации и совершенствованию контрольных мер за соблюдением требований действующего законодательства Российской Федерации по антимонопольному регулированию и защите конкуренции на товарных рынках и рынке финансовых услуг.

Разрабатывает предложения по оптимизации порядка государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

Разрабатывает проекты нормативных правовых актов в области государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

Разрабатывает предложения по осуществлению государственной политики в области защиты прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении федеральными органами государственной власти, органами государственной власти субъектов Российской Федерации государственного контроля и надзора.

Анализирует механизмы и формы государственного регулирования предпринимательской деятельности.

Вносит предложения по разграничению контрольных и надзорных функций органов государственного контроля и надзора.

Обеспечивает работу ответственного секретаря Комиссии Правительства Российской Федерации по сокращению административных ограничений в предпринимательстве и оптимизации расходов федерального бюджета на государственное управление.

Анализирует поступающие материалы для подготовки и представления их на рассмотрение на заседаниях Комиссии Правительства Российской Федерации по сокращению административных ограничений в предпринимательстве и оптимизации расходов федерального бюджета на государственное управление.

Оформляет и рассылает протоколы заседаний Комиссии Правительства Российской Федерации по сокращению административных ограничений в предпринимательстве и оптимизации расходов федерального бюджета на государственное управление.

Участвует в пределах своей компетенции в осуществлении контроля за исполнением поручений, данных на заседаниях Комиссии Правительства Российской Федерации по сокращению административных ограничений в предпринимательстве и оптимизации расходов федерального бюджета на государственное управление.

Готовит к очередному заседанию Комиссии Правительства Российской Федерации по сокращению административных ограничений в предпринимательстве и оптимизации расходов федерального бюджета на государственное управление доклад о выполнении решений Комиссии.

Разрабатывает проекты нормативных правовых актов, а также предложения по формированию и совершенствованию законодательной базы в области лицензирования отдельных видов деятельности.

Осуществляет подготовку предложений по формированию единой государственной политики при осуществлении лицензирования отдельных видов деятельности на территории Российской Федерации.

На основе анализа действующего порядка лицензирования отдельных видов деятельности готовит предложения по его совершенствованию.

Осуществляет совместно с заинтересованными федеральными органами исполнительной власти на основе анализа осуществления лицензирования в Российской Федерации подготовку предложений по сокращению перечня лицензируемых видов деятельности и разработку альтернативных лицензированию методов регулирования видов деятельности.

Разрабатывает в пределах своей компетенции методические рекомендации для органов, уполномоченных на ведение лицензионной деятельности.

Разрабатывает предложения по обеспечению благоприятного инвестиционного климата в стране с целью подготовки вступления России в ВТО и доступа российских товаров и услуг на внешний рынок.

Вносит в пределах своей компетенции предложения о применении мер по защите внутреннего рынка.

В пределах своей компетенции проводит анализ законодательства Российской Федерации и определяет принципы и методы регулирования предпринимательской деятельности в области технического регулирования и безопасности продукции.

Изучает и анализирует зарубежный опыт в области сертификации, стандартизации, контрольной и надзорной деятельности.

Участвует в разработке системы обязательных требований к продукции, в определении режимов подтверждения соответствия продукции установленным требованиям, разработке национальных стандартов, а также установлении правил проведения инспекционного контроля за соблюдением правил обязательной сертификации и сертифицированной продукции.

Участвует в работе по проведению анализа выполнения государственных функций федеральными органами исполнительной власти, их территориальными подразделениями и подведомственными организациями и подготовке предложений по их оптимизации в области технического регулирования и безопасности продукции.

Участвует в разработке и осуществлении мер по защите прав потребителей и экономических интересов Российской Федерации в области контроля за соблюдением требований безопасности товаров (работ, услуг) и предотвращения поступления и обращения на потребительском рынке некачественных, фальсифицированных товаров.

Разрабатывает подходы к применению механизмов легализационной функции государства (аттестация, аккредитация, стандартизация).

Разрабатывает совместно с заинтересованными федеральными органами исполнительной власти правовые основы в области технического регулирования.

Участвует в подготовке решений Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации по вопросам стандартизации и государственного регулирования безопасности продукции.

Участвует в разработке основных направлений государственной политики по формированию Союзного государства, Таможенного союза государств - участников СНГ, Евразийского экономического сообщества.

Осуществляет подготовку в установленном порядке заключений на проекты федеральных законов и иных нормативных правовых актов, регулирующих отношения в области стандартизации и сертификации.

Изучает и анализирует зарубежный опыт в области регулирования предпринимательской деятельности и развития конкуренции.

Разрабатывает перечень сегментов экономики, развитие институтов саморегулирования в которых представляется предпочтительным и оправданным с точки зрения государственных интересов и готовности самих предпринимательских структур к саморегулированию.

Разрабатывает совместно с заинтересованными федеральными органами исполнительной власти правовые основы деятельности организаций саморегулирования.

Осуществляет организационное сопровождение подготовки и проведения обзора реформы регулирования в рамках программы сотрудничества Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) с Российской Федерацией.

Разрабатывает совместно с заинтересованными министерствами и ведомствами проекты планов действий Правительства Российской Федерации и аналитических материалов в пределах своей компетенции.

Формирует на конкурсной основе заказы на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, в том числе прикладных экономических исследований в сфере компетенции Департамента.

Обеспечивает в пределах своей компетенции защиту сведений, составляющих государственную тайну[2].

В соответствии с Федеральным законом от 24.07.02 г. N 104-ФЗ с 1 января 2003 г. введен в действие специальный налоговый режим "Упрощенная система налогообложения" (глава 26.2 НК РФ). Этим же Законом с 1 января 2003 г. был признан утратившим силу Федеральный закон от 29.12.95 г. N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" (далее - Закон N 222-ФЗ).

Ряд положений законодательных актов, регулирующих налогообложение субъектов малого предпринимательства, рассматривался в Конституционном суде Российской Федерации. Предметом рассмотрения стал в том числе п.3 ст.1 Закона N 222-ФЗ. Граждане, обратившиеся в суд, утверждали, что последующее правовое регулирование и сложившаяся правоприменительная практика возлагали на индивидуальных предпринимателей не вытекающие из данного Закона дополнительные обязанности по уплате помимо стоимости патента ряда других налогов (в частности, в соответствии со ст.143 НК РФ с 1 января 2001 г. индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, стали плательщиками налога на добавленную стоимость, а в постановлении президиума ВАС РФ от 9.10.01 г. N 1321/01 было разъяснено, что указанные предприниматели являются также плательщиками налога с продаж), и тем самым для них как субъектов малого предпринимательства были созданы менее благоприятные условия деятельности по сравнению с организациями - субъектами малого бизнеса.

Как отмечается в постановлении Конституционного суда Российской Федерации, к началу рассмотрения вопроса Закон N 222-ФЗ был отменен, однако п.3 ст.1 подлежит применению в рамках длящихся на его основе правоотношений с участием заявителей. Следовательно, производство по данному делу не может быть прекращено.

Согласно п.3 ст.1 Закона N 222-ФЗ применение упрощенной системы индивидуальным предпринимателем предусматривает замену уплаты установленного законодательством Российской Федерации подоходного налога на доход, полученный от осуществляемой предпринимательской деятельности, уплатой стоимости патента на занятие данной деятельностью. Последующее налоговое регулирование породило неопределенность относительно того, заменяет ли уплата стоимости патента индивидуальным предпринимателем иные налоговые платежи, связанные с их предпринимательской деятельностью, и повлекло для них как субъектов малого предпринимательства существенные изменения в сфере налогообложения.

Пункт 3 ст.1 Закона N 222-ФЗ во взаимосвязи с положениями других федеральных законов в том смысле, который ему придала правоприменительная практика, возлагает на индивидуальных предпринимателей обязанность уплачивать налог на добавленную стоимость и налог с продаж, тогда как организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, от уплаты данных налогов освобождены (п.2 ст.1 Закона N 222-ФЗ). Эти различия в налогообложении, приводящие к дисбалансу в обязанностях и правах субъектов малого предпринимательства - индивидуальных предпринимателей и организаций, противоречат конституционному принципу добросовестной конкуренции и препятствуют свободной реализации конституционного права на осуществление предпринимательской деятельности, использование своих способностей и имущества.

Таким образом, в постановлении от 19.06.03 г. N 11-П Конституционный суд Российской Федерации постановил признать не соответствующей Конституции Российской Федерации, ее ст.19 (части 1 и 2) и 57, норму п.3 ст.1 Закона N 222-ФЗ, поскольку она не освобождает индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, от уплаты налога на добавленную стоимость и налога с продаж.

Глава 24 Налогового кодекса Российской Федерации регулирует порядок исчисления и уплаты единого социального налога (ЕСН), предназначенного для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь. Объект налогообложения (т.е. выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым, а также авторским договорам) определен ст.236 НК РФ.

В п.п.8 п.1 ст.238 НК РФ установлено, что не подлежат обложению ЕСН суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (оказывающим услуги) для этих организаций. Вопрос об уплате единого социального налога с сумм, выплачиваемых за счет членских взносов, был предметом рассмотрения в суде, поскольку товарищество домовладельцев обратилось в арбитражный суд с иском к инспекции МНС России о возврате сумм единого социального налога. На основе рассмотрения материалов дела было установлено (и налоговым органом не оспаривалось), что сбор членских взносов по решению общего собрания членов товарищества производился в целях обеспечения установленной деятельности истца (товарищества) по содержанию дома и данные средства расходовались на оплату труда председателя товарищества, бухгалтера и уборщиков лестничных клеток. Согласно ст.4 Федерального закона от 15.06.96 г. N 72-ФЗ "О товариществах собственников жилья" (в ред. от 21.03.02 г.) действие данного Закона распространяется на все товарищества, товарищества домовладельцев, жилищные кооперативы, жилищно-строительные кооперативы с полностью выплаченным паевым взносом хотя бы одним членом, иные объединения собственников недвижимости в жилищной сфере, создаваемые для обеспечения эксплуатации многоквартирного дома, пользования квартирами и общим имуществом жилого дома. Было также определено, что не основан на законе и довод налогового органа о том, что законодатель для субъектов, перечисленных в п.п.8 п.1 ст.238 НК РФ, предусмотрел возможность исключения из объекта налогообложения только вознаграждений по договорам гражданско-правового характера, оставив в качестве объекта налогообложения выплаты по трудовым соглашениям, поскольку в самом законе такое ограничение не предусмотрено. Президиум Высшего арбитражного суда Российской Федерации постановлением от 15.04.03 г. N 19/03 решения судов предыдущих инстанций об отказе в иске истцу отменил, иск товарищества удовлетворил, а также обязал инспекцию МНС России возвратить из бюджета суммы ЕСН и государственной пошлины, уплаченные товариществом.

Лицам, получившим земельные участки под жилищное строительство, следует обратить внимание на Определение Верховного суда Российской Федерации от 13.02.03 г. по делу N 78-ВОЗпр-3. Как следовало из представленных материалов, гражданин являлся собственником земельного участка, который относится к категории "Земли населенных пунктов" и имеет целевое назначение "Под индивидуальный жилой дом". Участок, на который имеется свидетельство о праве собственности на землю, выделен в мае 1999 г., и с этого момента гражданин платил земельный налог в размере 3% ставки земельного налога, однако в 2001 г. он получил уведомление инспекции МНС России о необходимости уплаты налога в размере 100% ставки налога, что и побудило его обратиться в суд.

При рассмотрении материалов суд исходил из следующего. Согласно ст.15 Закона Российской Федерации от 11.10.91 г. N 1738-1 "О плате за землю" основанием для установления налога на землю является документ, удостоверяющий право собственности, владения и пользования земельным участком. Согласно ст.8 этого Закона налог на земли, занятые жилищным фондом (государственным, муниципальным, общественным, кооперативным, индивидуальным), а также личным подсобным хозяйством, дачными участками, взимается со всей площади земельного участка в размере 3% ставок земельного налога, установленных в городах и поселках городского типа. Часть пятая ст.8 данного Закона предусматривает установление 3%-ной ставки исходя из целевого назначения земли и прямо не связывает право на нее со сроками сдачи дома в эксплуатацию и регистрацией его в качестве жилого фонда.

Вывод судебных инстанций о том, что размер ставки должен зависеть от наличия либо отсутствия на земельном участке жилого дома, и ссылка на ст.4 Жилищного кодекса РСФСР ошибочны, так как вступают в противоречие со ст.1 НК РФ, согласно которой законодательство о налогах и сборах состоит исключительно из Налогового кодекса Российской Федерации и принятых на его основе федеральных законов. Кроме того, суд первой инстанции при рассмотрении спора ссылался на письмо МНС России от 27.04.01 г. N ВТ-6-04/351, в государственной регистрации которого было отказано.

С учетом изложенного, а также на основании п.7 ст.3 НК РФ Судебная коллегия по гражданским делам Верховного суда Российской Федерации определила, что необходимо произвести перерасчет суммы земельного налога в размере 3% от установленной ставки за земельный участок истца.

2. Действующая система налогообложения индивидуальных предпринимателей

2.1. Традиционная система налогообложения

Общая система налогообложения состоит из федеральных, региональных и местных налогов. Федеральные налоги действуют на территории всех регионов России, а региональные - только в тех, где законодательный орган принял специальный закон об их введении. В этом законе устанавливаются ставка, формы отчетности, сроки уплаты. Местные же налоги вводятся в действие актами местных органов власти. Для удобства мы привели все налоги в табличной форме (таблица 6).

Таблица 6 – Налоги, действующие в Российской Федерации

Федеральные налоги	Региональ-ные налоги	Местные налоги	Специальные налоговые режимы
Налог на добавленную стоимость	Налог на имущество	Земельный налог	Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)
Акцизы	Транспортный налог	Налог на имущество физических лиц	Упрощенная система налогообложения
Налог на прибыль	Налог на игорный бизнес		Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности
Налог на доходы физических лиц	Лесной налог		Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции

Продолжение табл. 6

Федеральные налоги	Региональные налоги	Местные налоги	Специальные налоговые режимы
Единый социальный налог
Налог на добычу полезных ископаемых
Налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения
Водный налог
Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов
Государственная пошлина

В связи с многочисленностью уплачиваемых налогов по обычной системе налогообложения рассмотрим основные налоги, такие как налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на имущество, единый социальный налог.

С переходом экономики нашего государства на основы рыночного хозяйства усиливается многоаспектное значение прибыли. Акционерное, арендное, частное или другой формы собственности предприятие, получив финансовую самостоятельность и независимость, вправе решать, на какие цели и в каких размерах направлять полученную прибыль.

Прибыль как экономическая категория – это обобщающий показатель финансовых результатов хозяйственной деятельности, определяемый как разность между выручкой от хозяйственной деятельности и суммой затрат на эту деятельность.

Соединив в одно целое две вышеупомянутые экономические категории, мы получаем один из видов налога, посредством которого налоговая система государства может выполнять свойственные ей функции – это налог на прибыль предприятий и организаций.

Налог на прибыль предприятий и организаций - основной вид налога юридических лиц. Ныне действующий налог на прибыль предприятий и организаций, введен с 01.01.92 г.

Плательщики налога на прибыль установлены в статье 246 Налогового кодекса РФ. К ним относятся:

- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и получающие доходы от источников в России.

Понятие организации дается в пункте 2 статьи 11 Налогового кодекса РФ. В соответствии с этим пунктом организацией-налогоплательщиком является юридическое лицо, образованное в соответствии с законодательством Российской Федерации и занимающееся коммерческой или иной предпринимательской деятельностью, на которое в соответствии с Налоговым кодексом РФ возложена обязанность по уплате налогов.

Объектом налогообложения признается полученная налогоплательщиком прибыль, которая определяется следующим образом:

- для российских организаций - это полученный доход за вычетом сумм произведенных расходов;

- для постоянных представительств иностранных организаций, осуществляющих деятельность в России, - полученные постоянными представительствами доходы за минусом сумм произведенных ими расходов;

- для иностранных организаций - сумма доходов, полученных от источников в Российской Федерации.

Налоговая база - это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Налоговой базой по налогу на прибыль является денежное выражение размера прибыли.

Доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав получил в натуральной форме для целей налогообложения учитываются исходя из цены, указанной сторонами сделки. Это же правило распространяется и на внереализационные доходы.

Налоговый кодекс РФ устанавливает ставки налога на прибыль. Основная ставка налога для российских организаций 24 процента, из них:

6,5 процентов зачисляется в федеральный бюджет;

17,5 процентов зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации (но не ниже 13,5 процентов).

С доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в Российской Федерации через постоянные представительства, налог взимается по следующим ставкам:

10 процентов от использования, содержания, сдачи в аренду судов, самолетов и других подвижных транспортных средств при международных перевозках;

20 процентов с других доходов, кроме доходов по ценным бумагам.

Российские юридические и физические лица, получившие дивиденды от российских организаций, должны заплатить налог с дивидендов по ставке 6 процентов.

Если же российская организация получила дивиденды от иностранного юридического лица, то ставка налога на прибыль составляет 15 процентов. Иностранные организации, получившие дивиденды от российских юридических лиц, также должны заплатить налог по ставке 9 процентов.

Доходы от государственных и муниципальных ценных бумаг облагаются так:

15 процентов с процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов;

9 процентов c процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года, а также с процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III.

Налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами - I квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года. Для налогоплательщиков, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, отчетными периодами признаются месяц, два месяца, три месяца и т.д. до окончания календарного года.

Налогоплательщики обязаны самостоятельно исчислять сумму налога на прибыль. По истечении очередного отчетного налогового периода организации рассчитывают размер налоговой базы нарастающим итогом с начала года до окончания I квартала, полугодия, девяти месяцев, года. В течение квартала ежемесячно налогоплательщики должны перечислять авансовые платежи. Срок перечисления налога - не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода. Размер налога определяется следующим образом:

- в I квартале текущего года размер налога равен аналогичной сумме, уплачиваемой организацией в последнем квартале предыдущего года;

- во II квартале - одной трети платежа за I квартал текущего года;

- в III квартале - одной трети разницы между суммами авансовых платежей за полугодие и I квартал;

- в IV квартале - одной трети разницы между суммами авансовых платежей за девять месяцев и полугодием.

Организации, созданные после вступления в силу главы 25 Налогового кодекса РФ, начинают уплачивать ежемесячные авансовые платежи по истечении полного квартала с даты их государственной регистрации.

Организации вправе перейти на уплату налога на прибыль ежемесячными авансовыми платежами, исчисленными, исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, исчисленной с начала года до окончания соответствующего месяца. Сумма налога на прибыль в данном случае также определяется с учетом ранее начисленных платежей и вносится в бюджет до 28-го числа месяца, следующего за отчетным. О переходе на порядок уплаты налога ежемесячными авансовыми платежами на основании фактической прибыли организации обязаны уведомить налоговые органы не позднее 31 декабря предшествующего года, при этом налогоплательщики не вправе изменить порядок уплаты в течение всего налогового периода.

Налоговый кодекс РФ устанавливает ежеквартальные сроки уплаты налога на прибыль до 28-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, для таких налогоплательщиков, как:

- организации, имеющие за предыдущие четыре квартала сумму выручки от реализации, не превышающую в среднем 3 миллионов рублей за каждый квартал;

- бюджетные учреждения;

- постоянные представительства иностранных организаций;

- некоммерческие организации, не имеющие доходов от реализации товаров, работ, услуг;

- участники простых товариществ по доходам от участия в простых товариществах;

- учредители доверительного управления по доходам от передачи имущества в доверительное правление.

Сумма квартального платежа налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных авансовых платежей. Квартальный платеж налогоплательщики обязаны перечислить по окончании отчетного налогового периода не позднее срока, установленного для представления налоговых деклараций за соответствующий налоговый период. Этот срок, согласно статье 289 Налогового кодекса РФ, - не позднее 28 дней по истечении отчетного периода и не позднее 28 марта, следующего за истекшим налоговым периодом, - для суммы налога на прибыль за прошедший налоговый период (год).

Статья 289 Налогового кодекса РФ налагает на всех налогоплательщиков и налоговых агентов обязанность по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять налоговые декларации в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения. Установлены следующие сроки подачи налоговой декларации для налогоплательщиков и налоговых агентов:

- не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (квартала) по итогам отчетного периода (квартала);

- не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом по итогам налогового периода (года);

- налогоплательщики, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей, то есть до 28-го числа ежемесячно.

До настоящего времени не существовало и не существует в законодательстве и учебной литературе четкого определения, что же характеризует данный вид налога и что такое добавленная стоимость. Если представляется возможность накопленное в процессе производства изъять из результатов работы механизма, станка, паровоза, самолета, парохода, а не на стадиях купли-перепродажи, то можно говорить о НДС. Если же взять, например, такой вид товара, как работы и услуги (с них взимается в соответствии с законом НДС), драгоценные камни и металлы (золото, жемчуг и другие), то ничего они не производят в процессе эксплуатации и не могут давать добавленной стоимости, тем более, если они на входят в состав компонентов механизмов.

"Налог на добавленную стоимость - косвенный налог, который включается в цену товаров (работ, услуг) и, таким образом, оплачивается их потребителями. Налог на добавленную стоимость - это налог "на потребление", тяжесть бремени которого испытывают не только плательщики этого налога в бюджет, но и покупатели созданных в процессе производства и обращения материальных благ.

Через систему действия налога на добавленную стоимость в доход бюджета изымается часть добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства различных видов товарной продукции и доведения ее до потребителей, а также при оказании платных услуг. Добавленная стоимость представляет собой разницу между стоимостью реализуемых потребителям товаров (работ, услуг), определяемой исходя из применяемых цен (тарифов), и величиной материальных затрат производственного назначения. Прибыль предприятия-производителя и заработная плата его работников, по сути, являются величиной, добавленной к стоимости материальных ресурсов, использованных или потребленных в процессе производства и обращения товаров, выполнения работ, оказания услуг.

Согласно основному принципу исчисления налога на добавленную стоимость, действующему в мировой практике и в России, величина налога, подлежащая взносу в бюджет налогоплательщиком, рассчитывается в виде разницы между суммами налога, получаемыми от покупателей за реализуемые им товары (работы, услуги), и суммами налога, оплачиваемыми налогоплательщиком поставщикам (продавцам) различных материальных ресурсов производственного назначения. Такой подход позволяет определить величину налоговой составляющей, приходящейся на конкретную часть (долю) добавленной стоимости, созданной каждым субъектом сферы материального производства товаров (работ, услуг) и их обращения.

Налогоплательщиками НДС признаются организации, на которые в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги. При наличии у организации - налогоплательщика филиалов и иных обособленных подразделений обязанности организаций по уплате налогов исполняют филиалы и иные обособленные подразделения по месту своего нахождения.

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются: организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Объектом НДС являются следующие операции:

– реализация товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации;

– передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организации;

– выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Налоговым кодексом Российской Федерации также предусмотрены случаи освобождения предприятий от уплаты НДС. Необходимым условием для этого является объем выручки от реализации товаров (работ, услуг), не превышающий в сумме 1 млн. рублей без НДС за три последовательных календарных месяца, предшествующих освобождению. Освобождение от обязанностей налогоплательщика производится на срок 12 последовательных календарных месяцев в случае подачи налогоплательщиком заявления и пакета необходимых документов. Не распространяется такое освобождение на обязанности по уплате НДС, возникающие в связи с ввозом товаров на таможенную территорию РФ, а также на организации и предпринимателей, реализующих подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье. Также не действует освобождение при выполнении обязанностей налогового агента [7, с. 35].

В случае превышения объема выручки от реализации в 1 млн. рублей за любые три последовательных календарных месяца освобождение автоматически перестает действовать с 1 числа месяца, в котором произошло такое превышение, и до окончания срока действия освобождения.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения.

Налоговая база по НДС представляет собой именно стоимостную характеристику объекта налогообложения, поскольку основой для исчисления налоговой базы по НДС является стоимость реализованных, переданных или ввезенных товаров, выполненных работ, оказанных услуг.

Налоговая база представляет собой стоимость реализованных товаров (работ, услуг) без учета НДС. При этом стоимость товаров (работ, услуг) определяется их ценой по правилам статьи 40 НК РФ, т.е. по рыночным ценам.

Важное значение имеет момент определения налоговой базы по НДС. Неправильное определение этого момента, как правило, влечет занижение или завышение налоговой базы и, как следствие, неправильное исчисление суммы НДС, подлежащей внесению в бюджет [16, с. 48].

Момент определения налоговой базы зависит от принятой в организации учетной политики для целей налогообложения: "по отгрузке" и "по оплате". Учетная политика "по отгрузке" в целях налогообложения означает возникновение обязанности по уплате НДС по мере отгрузки товаров и предъявления покупателю расчетных документов, а учетная политика "по оплате" означает возникновение обязанности по уплате налога по мере поступления денежных средств - в день оплаты товара. Следует отметить, что оплатой товара считается не только расчет денежными средствами, но и имуществом, а также любым другим, не противоречащим законодательству способом.

Если налогоплательщиком принята учетная политика, согласно которой дата возникновения обязанности по уплате налога определяется по мере отгрузки, моментом определения является день отгрузки товара, а если по мере оплаты - то день оплаты. Если в учетной политике не определено, какой из способов будет применяться налогоплательщиком для целей исчисления и уплаты налога, то применяется способ определения даты реализации "по отгрузке".

Учетная политика утверждается приказом руководителя организации и подлежит применению в целях налогообложения с 1 января года, следующего за годом утверждения приказа. Таким образом, учетная политика должна быть утверждена до наступления отчетного года [12, с. 67].

Налоговая база, как и сумма налога, исчисляется и удерживается налоговым агентом - покупателем товаров (работ, услуг). Налоговая база определяется как сумма дохода, как получение экономической выгоды. Вместе с тем, исчисление налоговой базы производится по общим правилам, а именно, как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), только с учетом налога. Это объясняется следующим. Обязанность по определению налоговой базы и исчислению и удержанию налога возложена на налогового агента, который может определить только стоимость реализованного товара, поскольку являлся его покупателем, но никак не может определить сумму дохода иностранной организации по этой сделке.

Налоговая база от реализации товаров (работ, услуг) определяется с учетом сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров. Впоследствии суммы налога, уплаченные с этих авансовых платежей, подлежат вычету после реализации товаров, за которые данные авансы были получены.

Это единственный случай, когда в налоговую базу включается стоимость не реализованных товаров, а стоимость товаров, предназначенных для реализации. Таким образом, на момент получения авансовых платежей у налогоплательщика отсутствует объект налогообложения - реализация товара.

Налоговый период по НДС составляет календарный месяц, а для налогоплательщиков, у которых сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) не превышает одного миллиона рублей в месяц, - квартал.

Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы налоговые декларации в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Ставка НДС определяется как процентное отношение налоговой ставки к налоговой базе, принимаемой за 100 процентов и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

Льготы дают возможность предприятиям и индивидуальным предпринимателям платить налог в меньшем размере или не платить его совсем. Налоговый кодекс предусматривает ряд льгот по НДС, которые условно можно разделить на три группы:

Воспользоваться льготой может любое предприятие или предприниматель, если выполнены определенные условия, которые можно разделить на общие и дополнительные. Условия, установленные для всех предприятий и предпринимателей, следующие:

Суммы в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), и суммы налога, исчисленные и уплаченные, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации.

Возмещение производится не позднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации.

В течение указанного срока налоговый орган производит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0, 10 и 18 процентов и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.

Налоговые органы производят указанный зачет самостоятельно и в течение 10 дней сообщают о нем налогоплательщику.

В Налоговом кодексе РФ записано, что НДС, который предприятие должно заплатить в бюджет по итогам налогового периода (месяца или квартала), рассчитывается как разница между суммой НДС, начисленной к уплате в бюджет за налоговый период и суммой налоговых вычетов.

Для многих предприятий, прежде всего в сфере производства, налог на имущество оказывает значительное влияние на размер налогового бремени, поэтому целесообразно уделять должное внимание вопросам налогового планирования налогообложения имущества.

Налог на имущество предприятий являет­ся региональным налогом. Это значит, что сумма платежей по налогу зачисляется равными долями в республиканский бюджет республики в составе РФ, краевой, областной бюджеты края, области, областной бюджет автономной области, окружной бюджет автономного округа, в район­ный бюджет района или городской бюджет города по месту нахождения пред­приятия.

Особенностью всех региональных налогов и налога на имущество в частно­сти, является то, что общие принципы его исчисления и порядка перечисления по принадлежности устанавливаются на федеральном уровне, а конкретные ставки налога и состав предоставляемых по налогу льгот, определяются законодатель­ством региона.

Налог на имущество регулируется главой 30 НК РФ «Налог на иму­щество организаций», согласно которой плательщиками налога на имущество организа­ций, так же как и налога на имущество предприятий, признаются российские и иностранные организа­ции. Налог должны уплачивать все организации не­зависимо от формы собственности и ведомственной подчиненности. В том числе органы государствен­ной власти, некоммерческие и бюджетные организа­ции. Далее мы рассмотрим, какие изменения про­изойдут в налогообложении имущества российских организаций.

Состав имущества, которое явля­ется объектом налогообложения по налогу на имущество: для российских организаций – движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на ба­лансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установлен­ным порядком ведения бухгалтерс­кого учета; для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представитель­ства, - движимое и недвижимое иму­щество, относящееся к объектам ос­новных средств; для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, - находящееся на территории Российской Федерации недвижимое имущество, принадлежащее указан­ным иностранным организациям на праве собственности.

К недвижимым вещам (недвижи­мое имущество, недвижимость) отно­сятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объек­ты и все, что прочно связано с зем­лей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущер­ба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насажде­ния, здания, сооружения. К недвижи­мым вещам относятся также подле­жащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внут­реннего плавания, космические объекты. Законом к недвижимым ве­щам может быть отнесено и иное иму­щество. Вещи, не относящиеся к не­движимости, включая деньги и цен­ные бумаги, признаются движимым имуществом.

С 1 января 2004 года из-под налого­обложения выводятся нематериальные активы, товарно-материальные запасы и затраты, находящи­еся на балансе организации.

Порядок определения налоговой базы по налогу на имущество организаций не изменится: ею признает­ся среднегодовая стоимость имущества, подлежаще­го налогообложению. В расчет берется его остаточ­ная стоимость, определенная по правилам бухучета. Если по правилам, принятым в бухучете, по каким-то основным средствам начисление амортизации не предусмотрено, их стоимость для целей налогооб­ложения по-прежнему будет определяться за выче­том износа.

Для расчета налоговой базы по налогу на имущество используются данные бухгалтерского учета, указанные объекты (стоимость которых списана с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и отражена на дополнительно открытом субсче­те к счету 01 «Основные средства») должны учитываться при налогооб­ложении.

В налоговую базу, по общему пра­вилу, включается остаточная (балан­совая) стоимость объектов основных средств.

В случаях, когда по отдельным группам объектов начисление амор­тизации не предусмотрено, в расчет принимается не балансовая сто­имость, а первоначальная или вос­становительная стоимость, умень­шенная на суммы начисленного из­носа.

Таким образом, общий принцип определения на­логовой базы сохранен - налоговая база определяется по месту нахож­дения имущества, независимо от того, где зарегистрирована органи­зация.

Максимальная ставка налога составляет 2,2%. Причем законодательные власти субъектов федерации вправе установить дифферен­цированные налоговые ставки в зависимости от ка­тегорий налогоплательщиков. Например, для орга­низаций, оказывающих почтовые и образовательные услуги, некоммерческих и научных организаций, вне­бюджетных фондов и др.

Порядок исчисления среднегодовой стоимости иму­щества представлен в формуле (1).

 

Налоговым периодом по налогу яв­ляется календарный год. Отчетными периодами признаются I квартал, 1-е полугодие и 9 месяцев ка­лендарного года. В то же время законодательные вла­сти субъектов федерации получили право при введе­нии налога не устанавливать отчетные периоды, тем самым освободив налогоплательщиков от уплаты авансовых платежей по налогу в течение года.

Сумма налога уплачивается по истечении налогово­го периода (года). По окончании же отчетных пери­одов необходимо исчислять и перечислять в бюджет авансовые платежи по налогу. Сумма такого платежа определяется по формуле 2.

 

Срок уплаты авансовых платежей и налога по итогам налогового периода определяется региональ­ным законом о налоге на имущество организаций. Законодательные власти субъектов федерации впра­ве освободить отдельные категории налогоплатель­щиков от обязанности по исчислению и уплате аван­совых платежей по налогу.

Не позднее 30 дней со дня окончания очередного отчетного периода налогоплательщики должны представить в налоговый орган расчет по авансовым платежам, а не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, — налоговую дек­ларацию. Они подаются по месту нахождения орга­низации, по месту нахождения ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по месту нахождения недвижимого имущества, на­ходящегося вне места нахождения организации, или обособленного подразделения, имеющего отдель­ный баланс.

Единый социальный налог (ЕСН) предназначен для накопления средств на государственное пенсионное обеспечение, социальное страхование и медицинскую помощь. Он является специфическим инструментом контроля и стабильного наполнения государственных внебюджетных социальных фондов.

Единый социальный налог (ЕСН) установлен в 24-й главе Налогового кодекса.

Максимальная ставка ЕСН 26%. Если при величине годового фонда оплаты труда до 280 тыс. руб. ставка ЕСН будет максимальной - 26%, то более высокая зарплата (от 280 тыс. руб. до 600 тыс. руб.) позволит платить 10%, свыше 600 тыс. руб. - 2%.

Хотя налог называется единым, суммы рассчитываются для каждого фонда отдельно. Пенсионный фонд находится под особым патронажем МНС РФ в связи с большой долей отчислений и введения обязательного пенсионного страхования. Для облегчения работы Пенсионного фонда налоговые органы обязаны предоставлять ему копии платежных поручений налогоплательщиков об уплате налога, а также иные сведения, необходимые для осуществления деятельности, включая сведения, составляющие налоговую тайну.

Органы Пенсионного фонда, в свою очередь, должны предоставлять в налоговые службы информацию о доходах физических лиц из индивидуальных лицевых счетов, открытых для ведения индивидуального (персонифицированного) учета.

Для Фонда социального страхования сохраняется условие использования части начисляемых сумм платежа на социальные цели организации с последующим перечислением остатка в данный фонд.

Введение социального налога обусловлено и необходимостью увеличения объема средств, необходимых для осуществления тех социальных задач, для которых введены указанные выше взносы. В частности, следует иметь в виду, что уровень "собираемости" налогов и сборов, контролируемых органами МНС, существенно выше, чем уровень "собираемости" взносов фондами.

Органы управления Фонда социального страхования России и фондов обязательного медицинского страхования расходуют значительные суммы собранных средств на содержание своих территориальных органов, занятых контролем за уплатой взносов в фонды. Однако, эффективность таких расходов по сравнению с контрольной деятельностью территориальных органов МНС России очень низка.

Объектом обложения ЕСН являются доходы, начисленные сотрудникам фирмы, облагаются единым социальным налогом. Форма выдачи выплат и вознаграждений (денежная или натуральная) при исчислении налога значения не имеет.

Налог начисляется на общую сумму дохода, которую сотрудник получил от организации, уменьшенную на сумму тех доходов, которые налогом не облагаются.

Полное освобождение от уплаты ЕСН могут получить:

– общественные организации инвалидов;

– организации, находящиеся в собственности общественных организаций инвалидов или уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов.

Дата осуществления выплат определяется как:

-       день начисления работникам организациями, индивидуальными предпринимателями и физическими лицами (не признаваемыми индивидуальными предпринимателями) причитающихся им сумм;

-       день выплаты вознаграждения физическому лицу от физического лица, не признаваемого индивидуальным предпринимателем;

-       день фактического получения дохода от предпринимательской или иной профессиональной деятельности.

ЕСН уплачивается в федеральный бюджет и во внебюджетные фонды: Фонд социального страхования РФ (ФСС России), Федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования (ФФОМС и ТФОМС).

В отношении бюджета и каждого фонда установлена своя ставка налога (таблица 7).

Сумма налога, начисленная в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных фирмой за тот же период взносов на обязательное пенсионное страхование.

Таблица 7

Ставки единого социального налога

Налоговая база на каждого отдельного работника нарас-тающим итогом с начала года	Федеральный бюджет	Фонд социального страхования РФ	Фонды обязательного медицинского страхования	ИТОГО
Федеральный	Территориальный
до 280 000 руб.	20%	3,2%	0,8%	2%	26%
от 280 001 руб. до 600 000 руб.	56 000 руб. + 7,9% с суммы свыше 280 000 руб.	8 960 руб. + 1,1% с суммы свыше 280 000 руб.	2 240 руб. + 0,5% с суммы свыше 280 000 руб.	5 600 руб. + 0,5% с суммы свыше 280 000 руб.	72 800 руб. + 10% с суммы свыше 280 000 руб.
свыше 600 000 руб.	81 280 руб. + 2% с суммы свыше 600000 руб.	12 480 руб.	3 840 руб.	7 200 руб.	10 4800 руб. + 2% с суммы свыше 600 000 руб.

Сумма налога в части, подлежащей зачислению в ФСС России, уменьшается на расходы, связанные с государственным социальным страхованием работников (выплату пособий по временной нетрудоспособности, оплату стоимости путевок и т.д.).

Налогом, подлежащим уплате в ФСС России, не облагаются любые вознаграждения, выплачиваемые работникам по договорам гражданско-правового характера (например, договору подряда или поручения), а также авторским и лицензионным договорам.

Фирмы ежемесячно уплачивают авансовые взносы по ЕСН. В конце года рассчитывается общая сумма ЕСН к уплате во внебюджетные фонды и федеральный бюджет. Если эта сумма окажется больше суммы уплаченных авансовых платежей, разницу нужно доплатить.

Налог начисляется по регрессивной ставке. Это означает, что чем выше сумма облагаемого дохода, приходящаяся на одного сотрудника, тем меньше ставка налога. Доходы, полученные сотрудниками от других фирм, не учитываются.

Ставки единого социального налога различны для различных категорий плательщиков. Они также дифференцированы по суммам налогооблагаемой базы

Сумма авансовых платежей по налогу должна быть перечислена во внебюджетные фонды и федеральный бюджет не позднее 15-го числа следующего месяца.

Сумма налога, подлежащая уплате по местонахождению подразделений, определяется исходя из суммы дохода, выплачиваемого сотрудникам этих подразделений.

Разница между суммами авансовых платежей и суммой налога, исчисленной по итогам года, перечисляется не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи декларации по этому налогу.

Если авансовые платежи превышают исчисленную по итогам года сумму налога, эту разницу можно вернуть или зачесть в счет предстоящих платежей по налогу.

Фирма должна подавать в налоговую инспекцию: расчет авансовых платежей по ЕСН (по форме, приведенной в приложении 1 к приказу МНС России от 1 февраля 2002 г. N БГ-3-05/49) - не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом; налоговую декларацию по ЕСН - не позднее 30 марта года, следующего за отчетным; справку о доходах физического лица и едином социальном налоге по форме N 2-НДФЛ- вместе с декларацией.

Дополнительно к этим формам в ФСС России должна быть представлена расчетная ведомость по форме N 4-ФСС РФ.

Одновременно с расчетной ведомостью в ФСС России представляется отчет о финансировании предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний.

Если организация имеет право на применение регрессивной шкалы при исчислении единого социального налога, то она может применять регрессивные ставки и при исчислении страховых взносов.

Таким образом, обычная система налогообложения представлена таким основными налогами, как налог на прибыль, НДС, налог на имущество, единый социальный налог.

Налог на прибыль является составным элементом налоговой системы России и служит инструментом перераспределения национального дохода. Он является прямым, т.е. его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата. Плательщиками налога на прибыль организаций являются любые юридические лица, у которых возникает объект налогообложения, вне зависимости от цели их создания, то есть как коммерческие, так и некоммерческие организации. Основная ставка налога определена в размере 24%. Объектом обложения налогом на прибыль является прибыль, полученная налогоплательщиком.

Налог на добавленную стоимость является косвенным налогом, включаемым в цену товара (работ, услуг) и оплачиваемый потребителями. Через систему действия НДС в доход бюджета государства изымается значительная часть добавленной стоимости, которая создается на всех стадиях производства тварной продукции.

Величина налога, подлежащая взносу в бюджет налогоплательщиком, согласно основному принципу исчисления налога, действующему в мировой практике и в России, рассчитывается в виде разницы между суммами налога, получаемыми от покупателей за реализуемые товары (работы, услуги), и суммами налога, оплачиваемыми налогоплательщиком поставщикам различного рода материальных ценностей.

Налогоплательщиками НДС являются организации, индивидуальные предприниматели, лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

Налог на имущество организаций обязате­лен к уплате на территории Российской Федера­ции и вводится в соответствующем субъекте Рос­сийской Федерации законом о налоге. Устанавливая налог, законодательные (пред­ставительные) власти субъектов Российской Фе­дерации должны определить в своих законах о налоге отдельные элементы налогообложения, в частности ставку налога в пределах 2,2 %.

Налогом на имущество организаций обла­гаются здания, сооружения, машины, оборудо­вание, инвентарь, транспортные средства и дру­гие материальные ценности.

Социально-экономическая сущность единого социального налога заключается в следующем. Единый социальный налог - это единая налоговая база. В результате существенное упрощение налоговой системы, существенное облегчение налогоплательщику и контролирующему органу учета этого налога.

Налогоплательщиками единого социального налога признаются две категории юридических и физических лиц, одна из которых нанимает рабочую силу в той или иной форме, а другая обходится без нее.

Налоговые ставки для всех категорий налогоплательщиков имеют регрессивный характер. Механизм применения этого приема для работодателей имеет усредненный характер. Он начинает действовать для предприятия только тогда, когда среднемесячная налоговая база, рассчитанная на одного работника, достигнет определенной величины (2 500 руб.).

2.2. Специальные режимы налогообложения: упрощенная система налогообложения и единый налог на вмененный налог

В соответствии со статьей 8 Федерального закона от 24.07.2002 N 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" с 1 января 2003 года введена в действие глава 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

По состоянию на 1 июля 2003 года на упрощенную систему налогообложения перешло 563,4 тыс. налогоплательщиков, в том числе 208,4 тыс. организаций и 355,0 тыс. индивидуальных предпринимателей. По сравнению с 1-м полугодием прошлого года (на территории Российской Федерации действовала упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства, предусмотренная Федеральным законом от 29.12.95 N 222-ФЗ) количество налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, возросло на 405,6 тыс. единиц, или на 257,0%, в том числе организаций - на 141,4 тыс. единиц, или на 211,0% и индивидуальных предпринимателей - на 264,2 тыс. человек, или на 291,0%.

Значительный рост в 1-м полугодии текущего года количества налогоплательщиков, перешедших на упрощенную систему налогообложения, объясняется изменившимися с 1 января 2003 года (по сравнению с ранее действовавшими) порядком и условиями применения данного режима налогообложения, позволившими не только упростить процедуру перехода налогоплательщиков на упрощенную систему налогообложения, но и реально обеспечить снижение возложенной на них действующим законодательством о налогах и сборах налоговой нагрузки, а также максимально упростить порядок ведения учета доходов и расходов и сократить объем представляемой ими налоговой отчетности.

Налоговая нагрузка в среднем на одного налогоплательщика-организацию и одного налогоплательщика - индивидуального предпринимателя, применявших до перехода на упрощенную систему налогообложения общеустановленный порядок налогообложения, снизилась соответственно в 2 и в 2,5 раза; налоговая нагрузка на одного налогоплательщика-организацию и на одного налогоплательщика - индивидуального предпринимателя, применявших ранее упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства, снизилась соответственно в 1,6 и в 2 раза.

Большинством налогоплательщиков после перехода на упрощенную систему налогообложения представляются в налоговые органы только две формы налоговой отчетности - по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

С 1 января 2003 года учет доходов и расходов налогоплательщиками ведется в упрощенном порядке (без применения метода двойной записи) в специальной Книге учета доходов и расходов, а также хозяйственных операций, утвержденной приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам.

При этом налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, в указанной Книге учитываются только суммы полученных ими доходов от осуществляемой деятельности.

Возможность максимально снизить трудозатраты, связанные с ведением учета результатов предпринимательской деятельности, и послужила для большинства налогоплательщиков основной причиной выбора объектом налогообложения доходов (68,7% налогоплательщиков, перешедших на упрощенную систему налогообложения, в качестве объекта налогообложения избраны доходы).

По состоянию на 1 июля 2003 года сумма поступлений единого налога в бюджетную систему Российской Федерации составила 6344,4 млн. рублей, или 179,0% к уровню поступлений единого налога за аналогичный период прошлого года. Темп роста поступлений единого налога за II квартал текущего года по сравнению с поступлениями за I квартал текущего года составил 210,0%.

Учитывая вышеизложенные обстоятельства, представляется преждевременным рассмотрение вопроса об увеличении размера ограничений по полученным налогоплательщиками доходам, учитываемых для целей перехода и дальнейшего применения упрощенной системы налогообложения.

Вместе с тем необходимо отметить, что ряд положений главы 26.2 Налогового кодекса вызывает определенные сложности в применении упрощенной системы налогообложения, связанные с отсутствием, в отдельных случаях, их методологической взаимосвязи между собой и нормами иных глав Кодекса.

В первую очередь это касается условий и ограничений по переходу на упрощенную систему налогообложения и дальнейшему ее применению, порядка определения и признания доходов и расходов, а также переходных положений, определяющих особенности исчисления налоговой базы при переходе с общего режима налогообложения на упрощенную систему налогообложения и с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения.

В этих условиях представляется целесообразным внесение изменений и дополнений в главу 26.2 НК РФ, предусматривающих, в частности:

включение в перечень налогоплательщиков, не имеющих право применять упрощенную систему налогообложения, частных детективов, адвокатских кабинетов, адвокатских бюро, а также организаций и (или) индивидуальных предпринимателей, осуществляющих предпринимательскую деятельность в рамках договора простого товарищества;

уточнение порядка прекращения применения упрощенной системы налогообложения с учетом положений пункта 3 статьи 346.12 НК РФ;

определение состава доходов от предпринимательской деятельности, учитываемых индивидуальными предпринимателями при определении объекта налогообложения;

определение порядка принятия расходов на приобретение нематериальных активов;

определение порядка принятия материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, а также сумм налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам, услугам);

уточнение порядка исчисления налоговой базы по единому налогу при реализации основных средств и нематериальных активов, приобретенных до применения упрощенной системы налогообложения;

определение порядка исчисления налоговой базы по единому налогу и налогу на добавленную стоимость при переходе налогоплательщиков с общего режима налогообложения на упрощенную систему налогообложения и с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения;

определение порядка принятия расходов на приобретение основных средств и нематериальных активов, используемых одновременно для осуществления видов предпринимательской деятельности, облагаемых единым налогом на вмененный доход, и видов предпринимательской деятельности, переведенных на упрощенную систему налогообложения;

установление порядка исчисления налоговой базы по единому налогу и налогу на доходы физических лиц при переходе индивидуальных предпринимателей с общего режима налогообложения на упрощенную систему налогообложения и с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения;

введение ограничения по размеру уменьшения суммы исчисленного единого налога на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности.

Внесение в главу 26.2 НК РФ указанных поправок позволит не только существенно повысить эффективность применения упрощенной системы налогообложения, но и привлечь к ней внимание значительно большего количества налогоплательщиков, занятых в сфере малого бизнеса.

Приказом МНС РФ от 17 апреля 2003 г. N БГ-3-22/191 внесены изменения и дополнения в Методические рекомендации по применению главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденные приказом МНС РФ от 10 декабря 2002 г. N БГ-3-22/706 (далее - Методические рекомендации).

В результате внесенных изменений и дополнений Методические рекомендации приведены в соответствие с главой 26.2 НК РФ (в редакции изменений и дополнений, внесенных в нее Федеральными законами от 31 декабря 2002 г. N 191-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в главы 22, 24, 25, 26.2, 26.3 и 27 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" (далее - Закон N 191-ФЗ) и 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан" (далее - Закон N 190-ФЗ).

Внесенные изменения и дополнения сводятся к следующему:

пункт 11 Методических рекомендаций приведен в соответствие с подпунктом 16 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ - из указанного пункта Методических рекомендаций исключено понятие амортизируемого имущества. Согласно подпункту 16 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн рублей. В пункте 11 Методических рекомендаций разъясняется, что остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов следует определять по состоянию на 1-е число месяца, в котором налогоплательщиком подано заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения;

из Методических рекомендаций исключен пункт 17, запрещавший учитывать в составе расходов, принимаемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, расходы, связанные с приобретением товаров. Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на суммы налога на добавленную стоимость) учитываются при определении объекта налогообложения на основании подпункта 23 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, введенного Законом N 191-ФЗ;

изменена редакция раздела VIII "Порядок исчисления и уплаты единого налога налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы". Изменения связаны с введением в действие Закона N 190-ФЗ. Согласно пункту 3 статьи 346.21 НК РФ (в редакции Закона N 190-ФЗ) налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму единого налога (квартального авансового платежа по единому налогу), исчисленного ими за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (квартального авансового платежа по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

В пункте 23 Методических рекомендаций разъясняется, что в целях исчисления единого налога под суммой выплаченных пособий по временной нетрудоспособности следует понимать сумму средств, израсходованную налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода на выплату своим работникам пособий по временной нетрудоспособности в сумме, превышающей за полный календарный месяц один минимальный размер оплаты труда, установленный законодательством Российской Федерации.

21 июля 2005 года Президент РФ подписал Федеральный закон N 101-ФЗ, который внес изменения в главу 26.2 Налогового кодекса РФ.

Нововведений по упрощенной системе много. Вот лишь некоторые из них: изменились состав налогоплательщиков, правила перехода на спецрежим, а также порядок списания расходов.

Сразу скажем, что есть как позитивные, так и негативные изменения.

А самое плохое, что в большинстве случаев вообще непонятно, как именно применять изменения - многие новшества оказались весьма запутанными.

В пункте 3 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ перечислены организации и предприниматели, которые не вправе применять упрощенную систему. Федеральный закон N 101-ФЗ, вступивший в силу с 1 января 2006г. изменил указанный перечень.

В наглядной таблице рассматриваются сведения об организациях, которых коснулось это нововведение.

Федеральный закон N 101-ФЗ увеличил максимальный размер дохода, при котором организации могут переходить на упрощенную систему, до 15 000 000 руб.

"Упрощенцы", исчисляющие единый налог с разницы между доходами и расходами, могут учесть только те затраты, которые поименованы в статье 346.16 Налогового кодекса РФ. Федеральный закон N 101-ФЗ расширил этот перечень. Кроме того, чиновники уточнили, как списывать некоторые спорные расходы.

Кроме того, Федеральный закон N 101-ФЗ дополнил перечень расходов "упрощенца" затратами, которые раньше чиновники учитывать не разрешали:

- посреднические вознаграждения по агентским, комиссионным соглашениям и договорам поручения;

- расходы, связанные с гарантийным ремонтом и обслуживанием;

- затраты по хранению, утилизации, перевозке продукции и иные подобные расходы, осуществлять которые требуют технические регламенты, положения стандартов или условия договоров;

- расходы на проведение оценки имущества, если она необходима, чтобы правильно рассчитать налоговую базу;

- плата за сведения о зарегистрированных правах;

- оплата услуг фирм, изготавливающих документы кадастрового и технического учета недвижимости, в том числе документы на земельные участки;

- услуги организаций, которые проводят экспертизу, необходимую для получения лицензии;

- судебные расходы и арбитражные сборы;

- затраты, связанные с получением сертификатов на продукцию и услуги;

- платежи за пользование правами на интеллектуальную собственность;

- расходы на подготовку и переподготовку штатных сотрудников.

Сейчас, по мнению чиновников, перечисленные затраты налогооблагаемый доход "упрощенца" не уменьшают. Свою точку зрения сотрудники Минфина России и налоговики аргументируют тем, что все эти затраты прямо не поименованы в статье 346.16 Налогового кодекса РФ.

Однако на самом деле многие такие расходы "упрощенец" списать может и в этом году. Дело в том, что материальные затраты, которые поименованы в статье 346.16 Налогового кодекса РФ, определяются в соответствии со статьей 254 Налогового кодекса РФ. А эта статья позволяет включить в расходы услуги производственного характера, оказанные другими организациями. И к таким услугам относятся те, которые связаны с технологическими особенностями производства.

То есть на основании статьи 254 "упрощенец" и в 2005 году вправе списать затраты по хранению, утилизации, перевозке продукции. Точно так же можно поступить со стоимостью полученных сертификатов, услугами фирм, которые изготавливают документы кадастрового и технического учета.

В 2006 году организация получает право перейти на УСН, если ее доходы по итогам 9 месяцев не превысят 15 млн. руб. В 2005г. такой предел составлял 11 млн. руб., но в эту сумму входят только доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ. С 2006 года при определении предельного размера доходов будут учитываться не только доходы от реализации, но и внереализационные доходы, как они определены для целей исчисления налога на прибыль организаций (ст. 250 НК РФ).

Важным нововведением является и учет инфляции без внесения изменений в НК РФ. Теперь величина предельного размера доходов организации, в соответствии с которой организация имеет право перейти на УСН, подлежит ежегодной индексации на коэффициент-дефлятор, который устанавливается на каждый следующий календарный год и учитывает изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ за предыдущий календарный год.

Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством РФ.

Уточнен также еще один общий критерий, необходимый для применения УСН - это остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, которая не должна превышать 100 млн. руб. Теперь для подсчета указанной суммы учитываются только основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ. То есть, мелкие основные средства стоимостью не более 10 000 рублей из подсчета исключаются. Зато, например, учитываются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.

Также следует отметить, что на УСН будет запрещено переходить бюджетным учреждениям и иностранным организациям, имеющим филиалы, представительства и иные обособленные подразделения на территории РФ.

С 2006 года как организации, так и индивидуальные предприниматели будут пользоваться единой классификацией доходов согласно статье 249 и 250 НК РФ (доходы от реализации и внереализационные доходы). Также для всех категорий налогоплательщиков, а не только для организаций, как сейчас, применяется статья 251 НК РФ, в которой указан перечень доходов, не учитываемых для целей налогообложения.

В частности, это позволит налогоплательщикам, применяющим УСН, без лишних вопросов получать займы и давать взаймы.

Во-вторых, конкретизирован порядок признания доходов при использовании векселей. При использовании покупателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги), имущественные права собственного векселя или векселя третьего лица датой получения доходов у налогоплательщика признается дата погашения векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного лица по указанному векселю) или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.

Если говорить в целом, то перечень расходов, учитываемых при расчете единого налога, значительно расширен и уточнен.

Во-первых, теперь в перечень включены расходы не только на приобретение основных средств (как сейчас), но и расходы на их сооружение и изготовление.

Это важно для тех, кто занимается строительством основных средств или передает часть собственной готовой продукции для использования в качестве основных средств.

Аналогично учитываются и расходы на создание нематериальных активов самим налогоплательщиком.

Во-вторых, уточнено условие принятия в состав расходов сумм НДС по приобретенным ценностям: расходом признаются суммы НДС по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов. Из этого следуют два вывода. Первый - если сама приобретенная ценность не может включаться в состав расходов, то и НДС по ней в расходы также не включается. Второй - для включения НДС в расходы не нужно ждать, пока сама ценность будет использована (например, в производстве) или реализована - достаточно оплатить НДС поставщику и принять ценность к учету.

В-третьих, при реализации приобретенных товаров налогоплательщик сможет принять расходы, непосредственно связанные с такой реализацией, в том числе сумму расходов по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемых товаров.

В-четвертых, перечень расходов, учитываемых для целей налогообложения (по сравнению с ныне действующим порядком) дополнен следующими видами расходов:

- расходы на бухгалтерские и юридические услуги;

- расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения;

- расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;

- расходы на подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров;

- расходы на проведение (в случаях, установленных законодательством РФ) обязательной оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы;

- плата за предоставление информации о зарегистрированных правах;

- расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости (в том числе правоустанавливающих документов на земельные участки и документов о межевании земельных участков);

- расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и предоставлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида деятельности;

- судебные расходы и арбитражные сборы;

- расходы на сертификацию продукции и услуг;

- периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);

- расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 264 НК РФ;

- расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ.

Уточняется порядок принятия расходов по основным средствам. В частности, закреплено, что если налогоплательщик применяет УСН с момента постановки на учет в налоговых органах, стоимость основных средств и нематериальных активов принимается по первоначальной стоимости этого имущества, определяемой в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете. Также указывается, что основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, учитываются в расходах с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

Это положение в части обязательности выполнения условия документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию не распространяется на основные средства, введенные в эксплуатацию до 31 января 1998 года.

Но самое главное - что в состав основных средств и нематериальных активов включаются ОС и НМА, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ.

То есть, малоценные объекты (стоимостью до 10 000 рублей включительно) к основным средствам не относятся, а значит, упрощается их учет для целей налогообложения.

В статье 346.17 НК РФ уточняется также момент признания отдельных видов расходов:

1. Материальные расходы, а также расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство.

2. Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации указанных товаров. Налогоплательщик вправе для целей налогообложения использовать один из следующих методов оценки покупных товаров: по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО); по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО); по средней стоимости; по стоимости единицы товара.

3. Расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты.

4. Расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность.

5. Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, отражаются в последний день отчетного (налогового) периода. При этом указанные расходы учитываются только по оплаченным основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления предпринимательской деятельности.

6. При передаче налогоплательщиком продавцу в оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав собственного векселя расходы по приобретению указанных товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав учитываются после погашения указанного векселя. При передаче налогоплательщиком продавцу в оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав векселя третьего лица расходы по приобретению указанных товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав учитываются на дату передачи указанного векселя за приобретенные товары (выполненные работы, оказанные услуги) и (или) имущественные права. Эти расходы учитываются исходя из цены договора, но не более суммы долгового обязательства, указанного в векселе.

Важным нововведением также является и то, что налогоплательщики не учитывают в целях налогообложения в составе доходов и расходов суммовые разницы в случае, если по условиям договора обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах.

Налогоплательщики, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД в соответствии с главой 26.3 НК РФ, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

При порядки исчисления и уплаты налога, можно выделить два основных момента:

1. Оплата пособий по временной нетрудоспособности будет уменьшать сумму единого налога для налогоплательщиков, выбравших объект налогообложения "доходы", не более чем на 50% (в совокупности с отчислениями на обязательное пенсионное страхование). Сейчас выплата "больничных" может привести к ситуации, когда единый налог может не уплачиваться вообще.

2. В расчете сумм налога (и авансовых платежей по налогу) будут участвовать ранее начисленные авансовые платежи (а не уплаченные, как сейчас). Это упорядочит заполнение налоговых деклараций и ведение учета по налогу.

До вступления в силу главы 26.2 НК РФ "Упрощенная система налогообложения" (т.е. до 2003 года) существовала система патентов для индивидуальных предпринимателей, при которой они платили фиксированные платежи вместо уплаты единого налога.

С 2006 года эта система обещает вновь возродиться - благодаря новой статье 346.25.1 НК РФ, которую законодатели включили в состав главы 26.2 НК РФ. Но условия их выдачи достаточно жесткие:

- предприниматель не должен нанимать работников, даже по договорам гражданско-правового характера;

- патенты выдаются только на определенные виды деятельности, список которых закрыт (если кто помнит, раньше в списке были "прочие виды деятельности", то есть применение патентов могло быть неограниченным).

В случае если предприниматель нарушит условие об отсутствии найма работников, или не заплатит вовремя за патент, то он становится не вправе применять УСН весь период действия патента, то есть должен уплачивать налоги по общему режиму налогообложения. Стоимость патента ему при этом не возвращается.

Использование патента является добровольным: при наличии прав на патент можно его не получать и при этом применять УСН в обычном порядке.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны по истечении налогового периода - календарного года (см. пункт 1 статьи 346.19 НК РФ) исчислить и уплатить в бюджет сумму единого налога. Сумма налога определяется налогоплательщиками самостоятельно как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

В соответствии с пунктом 7 статьи 346.21 НК РФ налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.

На основании статьи 346.23 НК РФ налоговые декларации по итогам 2005 года подаются (и соответственно налог уплачивается):

- налогоплательщиками-организациями - не позднее 31 марта 2006 года;

- налогоплательщиками-индивидуальными предпринимателями - не позднее 30 апреля 2006 года.

Декларация по итогам 2005 года представляется налогоплательщиками по форме, утвержденной приказом МНС России от 21 ноября 2003 г. N БГ-3-22/647.

Рассмотрим порядок исчисления единого налога и составления налоговой декларации в зависимости от выбранного налогоплательщиками объекта налогообложения.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, исчисляют единый налог исходя из суммы полученных ими доходов, учитываемых при налогообложении на основании статьи 346.15 НК РФ, и налоговой ставки 6 процентов.

В течение 2004 года такие налогоплательщики исчисляли и уплачивали в бюджет квартальные авансовые платежи по налогу, исходя из ставки налога (6 процентов) и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.21 НК РФ сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

При применении этой нормы НК РФ следует принимать во внимание два момента:

1) сумма налога (квартальных авансовых платежей), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается на сумму фактически уплаченных страховых взносов (см. письмо Минфина России от 26 мая 2004 г. N 04-02-05/2/25);

2) под суммой выплаченных пособий по временной нетрудоспособностью следует понимать только те пособия, которые выплачивались за счет средств налогоплательщика-работодателя (см. письмо Минфина России от 4 марта 2004 г. N 04-02-05/3/15).

По итогам 2005 года сумма доходов ООО «Маркет», учитываемых для целей исчисления единого налога по правилам статьи 346.15 НК РФ, составила 900 000 руб.; сумма уплаченных за этот период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование - 29 200 руб.; общая сумма выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности - 4500 руб., в том числе за счет средств организации - 3000 руб.; сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет по итогам предыдущих отчетных периодов 2004 года, - 16 800 руб.

Рассчитаем сумму налога, подлежащую уплате по итогам 2004 года.

Сумма единого налога составит:

900 000 руб. х 6% = 54 000 руб.

Определим 50% от суммы исчисленного налога:

54 000 руб. х 50% = 27 000 руб.

Поскольку сумма уплаченных организацией страховых взносов на обязательное пенсионное страхование превышает 50 процентов суммы исчисленного единого налога (29 200 руб. > 27 000 руб.), сумма налога может быть уменьшена только на 27 000 руб. страховых взносов.

Сумма единого налога, подлежащая уплате в бюджет за 2004 год, составит:

54 000 руб. - 27 000 руб. - 3000 руб. = 24 000 руб.

С учетом уплаченных ранее квартальных авансовых платежей сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет по итогам налогового периода, составит:

24 000 руб. - 16 800 руб. = 7200 руб.

Непосредственно расчет единого налога осуществляется в разделе 2 налоговой декларации. Налогоплательщики, исчисляющие единый налог исходя из величины доходов, заполняют только графу 3 "Доходы" этого раздела декларации.

Рассмотрим построчно порядок заполнения графы 3 раздела 2 налоговой декларации.

Строка 010 - по данной строке налогоплательщик-организация указывает сумму полученных за отчетный (налоговый) период доходов от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав, определяемых в соответствии со статьей 249 НК РФ, а также внереализационных доходов, определяемых в соответствии со статьей 250 НК РФ. Доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ, налогоплательщиками-организациями по коду строки 010 не отражаются.

Налогоплательщиком - индивидуальным предпринимателем по коду строки 010 указывается сумма полученных им доходов от предпринимательской деятельности.

По строке 010 следует отразить сумму 900 000 руб.

Эту же сумму указываем в графах 040 и 060.

Строки 020, 030, 041, 050, а также 100 и 190 налогоплательщиками, исчисляющими налог исходя из суммы доходов, не заполняются.

По строке 070 в графе 3 декларации указана ставка единого налога - 6 процентов.

Строка 080 - по этой строке указывается сумма исчисленного за отчетный (налоговый) период единого налога, которая рассчитывается как произведение значений, указанных по строкам 060 и 070, деленное на 100.

В нашем случае по данной строке указывается сумма 54 000 руб. (900 000 руб. х 6%).

Строка 110 - предназначена для отражения суммы уплаченных за отчетный (налоговый) период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. В нашем примере это сумма 29 200 руб.

Строка 120 - по этой строке необходимо указать сумму уплаченных за отчетный (налоговый) период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уменьшающую (но не более чем на 50 процентов) сумму исчисленного за отчетный (налоговый) период единого налога, указанную по коду строки 080, 27 000 руб.

Строка 130 - указывается общая сумма выплаченных работникам в отчетном (налоговом) периоде пособий по временной нетрудоспособности - 4500 руб.

Строка 140 - по строке показывается сумма пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных работникам в отчетном (налоговом) периоде из средств налогоплательщика, 3000 руб.

Строка 150 - предназначена для отражения суммы единого налога, подлежащей уплате за отчетный (налоговый) период. Значение этой строки определяется как разница значений строк 080, 120 и 140. Отрицательное значение по коду строки 150 графы 3 не отражается.

По условиям примера 1 по строке 150 следует показать сумму 24 000 руб. (54 000 руб. - 27 000 руб. - 3000 руб.).

Строка 160 - по этой строке указывается сумма исчисленного за предыдущие отчетные периоды единого налога (сумма кодов строк 170 - сумма кодов строк 180 деклараций за предыдущие отчетные периоды) - 16 800 руб.

Строка 170 - указывается сумма единого налога (квартального авансового платежа), подлежащая уплате по итогам отчетного (налогового) периода. Значение строки 170 определяется как разница значений строк 150 и 160. Отрицательное значение по коду строки 170 не отражается.

По строке 170 отражается сумма 7200 руб. (24 000 руб. - 16 800 руб.).

Строка 180 - по этой строке отражается сумма единого налога к уменьшению за отчетный (налоговый) период. Строка 180 заполняется в том случае, если сумма, указанная по строке 160 больше, чем сумма, указанная по строке 150. Значение строки 180 определяется как разница значений строк 160 и 150. Отрицательное значение по коду строки 180 не отражается.

С 1 января 2000 ООО «Маркет» перешло на упрощенную систему налогообложения. Средняя за отчетный период численность ООО «Маркет» определяется с учетом всех его работников, в том числе работающих по договорам гражданско - правового характера и по совместительству с учетом реально отработанного времени, а также работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений указанного юридического лица.

ООО «Маркет» ведет бухгалтерский учет в соответствии с едиными методологическими основами и правилами, установленными законами и положениями о бухгалтерском учете, положениями о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации.

ООО «Маркет» самостоятельно выбирало форму бухгалтерского учета из утвержденных соответствующими органами исходя из потребностей и масштаба своего производства и управления, численности работников. ООО «Маркет» как малое предприятие имеет право самостоятельно приспосабливать применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей работы, но при этом в обязательном порядке необходимо соблюдение, а это в свою очередь:

1) единой методологической основы бухгалтерского учета, предполагающей ведение бухгалтерского учета на основе принципов начисления и двойной записи;

2) взаимосвязи данных аналитического и синтетического учета;

3) сплошного отражения всех хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов;

4) накапливания и систематизации данных первичных документов в разрезе показателей, необходимых для управления и контроля за хозяйственной деятельностью малого предприятия, а также для составления бухгалтерской отчетности.

Отражение хозяйственных операций в системе счетов бухгалтерского учета и в регистрах бухгалтерского учета, применяемых ООО «Маркет», осуществляется посредством двойной записи, сущность которой заключается во взаимосвязанном отражении каждой совершенной операции одновременно на двух счетах бухгалтерского учета.

Таким образом, ООО «Маркет» использует специальный налоговый режим налогообложения устанавливается налоговым законодательством, но в то же время регулируется и неналоговым законодательством, например законодательством о свободных экономических зонах, об инвестиционной деятельности при разделе продукции и других отраслей законодательства.

Как видно, к специальным налоговым режимам Налоговым кодексом отнесена упрощенная система налогообложения, имеющая целью поддержку и развитие малого предпринимательства в России, а также снижение налогового бремени для данной категории налогоплательщиков. Применение упрощенной системы налогообложения предусматривается главой 26.2 НК РФ "Упрощенная система налогообложения".

В принципе, идея появления такого специального налогового режима не нова. Еще в 1995 году был принят Федеральный закон от 29 декабря 1995 г. N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" (далее - Закон N 222-ФЗ), утративший силу с 1 января 2003 года на основании ст.3 Федерального закона от 24 июля 2002 года N 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства РФ, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства РФ о налогах и сборах" (далее - Закон N 104-ФЗ). Взамен этого закона введена в действие глава 26.2 НК РФ "Упрощенная система налогообложения" (п.2 ст.1 Закона N 104-ФЗ).

Глава 26.2 НК РФ несет в себе существенные отличия от требований указанного Закона N 222-ФЗ, при этом в ней законодатель сделал попытку исправить те неточности, которые присутствовали в ранее действовавшем законе и принять данный законодательный акт в соответствии с требованиями, предъявляемыми к подобным актам законодательством о налогах и сборах.

В то же время новая глава 26.2 НК РФ содержит как позитивные, так и негативные моменты.

Позитивным моментом нового закона является устранение неравенства при налогообложении организаций и индивидуальных предпринимателей.

До введения в действие глава 26.2 НК РФ ст.1 Закона N 222-ФЗ об упрощенной системе закона содержала различные положения, касающиеся организаций и индивидуальных предпринимателей.

Для организаций - субъектов малого предпринимательства упрощенная система налогообложения заменяла уплату совокупности федеральных, региональных и местных налогов и сборов на уплату единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций. При этом уплатой единого налога заменялась вся совокупность налогов, за исключением ограниченного перечня: таможенных платежей, лицензионных сборов, единого социального налога (взноса) и пр.

По-прежнему, вне законодательного регулирования остается разрешение противоречия (коллизии) между федеральными законами, устанавливающими и вводящими новые налоги для субъектов малого предпринимательства, с одной стороны, и четырехлетним мораторием, установленным Федеральным законом от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" (далее - Закон N 88-ФЗ), с другой стороны.

Как указывалось выше, упрощенная система существует как альтернатива общепринятой системе налогообложения, отличающейся большим количеством различных налогов и сложностью их расчета. Каждый современный бизнесмен или предприниматель знаком с противоречивостью и запутанностью налогового законодательства, устанавливающего многообразие видов налогов и сборов, имеющих различные (зачастую сложные) алгоритмы их расчета и уплаты. Очевидно, что одной из целей, преследуемых законодателем, было упрощение процесса исчисления налогов для организаций малого бизнеса.

Сущность упрощенной системы налогообложения заключается в том, что уплата ряда налогов ООО «Маркет», перешедшими на упрощенную систему налогообложения, заменяется уплатой единого налога, исчисляемого в порядке, установленном НК РФ.

Исходя из того, что применение упрощенной системы налогообложения ООО «Маркет» - это особый налоговый режим, обусловленный действием налогового законодательства, к нему применяются общие принципы налогообложения, установленные первой частью НК РФ.

В соответствии с п.2 ст.1 НК РФ Налоговый кодекс устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в России, в том числе:

1) виды налогов и сборов, взимаемых в России;

2) основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

3) принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов России и местных налогов и сборов;

4) права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

5) формы и методы налогового контроля;

6) ответственность за совершение налоговых правонарушений;

7) порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.

Таким образом, установление упрощенной системы налогообложения направлено на ведение ООО «Маркет», перешедшей на упрощенную систему налогообложения в определенном порядке налогового учета, под которым подразумевается определенная система накопления, обработки и обобщения информации, необходимой для исчисления организациями и индивидуальными предпринимателями соответствующих налогов и исполнения обязанности по их уплате в бюджет.

Основными задачами налогового учета ООО «Маркет»  являются:

- ведение в установленном порядке учета своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

- представление в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговых деклараций по тем налогам, которые налогоплательщики обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, и другой информации и документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов.

Исходя из сказанного выше очевидно, что поскольку упрощенная система налогообложения предусмотрена Налоговым кодексом, применяться она может исключительно в целях налогообложения.

Применение упрощенной системы позволяет достичь существенной налоговой экономии. Особенно это актуально при применении данной системы в комплексе "основное предприятие - предприятие на упрощенной системе" в торговых операциях, лизинговых схемах. Вместе с тем, хотелось бы отметить, что применение упрощенной системы налогообложения позволяет оптимизировать налоговые платежи только в случае незначительных затрат предприятия, поскольку при большой расходной части сумма подлежащего уплате налога, может значительно превысить полученные доходы.

Применение льгот и освобождений

1. Грамотное применение максимального спектра льгот, предусмотренных действующим налоговым законодательством - один из самых эффективных инструментов налоговой оптимизации.

В соответствии со ст.56 Налогового кодекса РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками и плательщиками сборов, включая возможности не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. Иначе говоря, налоговая льгота - это предоставленная налоговым законодательством исключительная возможность полного или частичного освобождения от уплаты налога при наличии объекта налогообложения, а также иное смягчение налогового бремени для налогоплательщика.

Можно выделить четыре группы налоговых льгот:

-предоставляемые отдельным субъектам - комбинация из ниже перечисленных льгот, налоговые каникулы;

-предоставляемые по объекту - изъятия, скидки;

-по ставкам - понижение ставки;

-по срокам уплаты - более поздние сроки уплаты, налоговый кредит.

При этом необходимо учитывать, что первая группа льгот предоставляется только некоторым субъектам из всего перечня налогоплательщиков. Способ предоставления этих льгот может быть различным, включая изъятие, понижение ставок, установление позднего срока уплаты и др. для этих налогоплательщиков.

Указанные виды налоговых льгот могут предоставляться в следующих формах.

1) Освобождение от уплаты налогов отдельных категорий лиц.

Например, Налоговым кодексом РФ (часть II) предусматривается частичное освобождение инвалидов Великой Отечественной войны и т.д. Такое освобождение является постоянным. Полное или частичное (по некоторым налогам) освобождение от уплаты налогов на определенный срок (налоговые каникулы) предусмотрено для малых предприятий и предприятий с иностранными инвестициями.

2) Изъятие из облагаемой базы определенных частей объекта налога. Изъятия, как и освобождения, могут предоставляться на постоянной основе (например, льгота при уплате НДС по операциям страхования) или на ограниченный срок.

3) Установление необлагаемого минимума.

То есть минимальной части объекта, не облагаемой налогом. Обложению подлежат лишь те доходы и объекты плательщика, которые превышают этот минимум.

4) Вычет из налогооблагаемой базы определенных сумм, как правило, расходов плательщика.

Например, совокупный годовой доход физических лиц уменьшается на суммы, перечисляемые на благотворительные цели. Размеры вычетов могут быть лимитированные и не лимитированные

5) Понижение налоговых ставок.

6) Вычет из налогового оклада.

Самая эффективная налоговая льгота, которая абсолютно уменьшает размер налога, причитающегося взносу в бюджет. Как правило, вычет из налогового оклада применяется к прямым расходам плательщика.

7) Возврат ранее уплаченного налога

Это означает компенсацию плательщику налога, уплаченного ранее. Например, при экспорте продукции предприятия-экспортеры имеют право отнести на уменьшение НДС, причитающегося взносу в бюджет, суммы налога, уплаченные поставщикам сырья, комплектующих и т.д.

Однако, представляется, что этот механизм, может считаться льготным только условно, так как, по нашему мнению, в данном случае имеет место специальный порядок расчета налоговых платежей, но не льгота, в том смысле, в котором мы ее сформулировали выше.

8) Изменение срока уплаты налога (отсрочка и рассрочка уплаты налога).

2. В первую очередь многие льготы позволяют достичь максимального экономического эффекта. Например, льготы для предприятий, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организациями инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, предприятие имеет полное освобождение от уплаты налога на имущество, освобождение от уплаты единого социального налога с сумм доходов, не превышающих 100 000 рублей в течение налогового периода на каждого отдельного работника).

Также необходимо учитывать, что в соответствии с п.2 ст.56 Налогового кодекса РФ использование льгот является правом налогоплательщика. То есть, в тех случаях, когда в силу экономических причин применение льготного механизма не желательно (налоговые механизмы в некоторых случаях достаточно взаимосвязаны и могут оказать существенное влияние на взаимоотношения с партнерами), предприятие вправе не пользоваться льготой.

Институт отказа от льготы и приостановления ее использования, требует, по нашему мнению, более детальной проработки. На практике некоторые налоговые органы считают, что если налогоплательщик не заявил (не учел при заполнении налогового расчета) какую-либо льготу, то право на ее применение считается автоматически прекращенным.

Для того чтобы не возникали подобные спорные ситуации, необходимо под отказом понимать активные действия налогоплательщика по отказу. Иными словами, отказ от использования льготы должен быть подтвержден письменным заявлением налогоплательщика об отказе от использования льготы, которое может быть подано в налоговый орган в произвольной форме вместе со сдачей налоговой декларации.

В п.16 Постановления Пленум Верховного Суда РФ N 41 Пленум Высшего Арбитражного Суда РФ N 9 от 11.06.99 г. "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса РФ" разъяснено, что: "При возникновении споров о том, имел ли место отказ налогоплательщика от использования льготы, следует исходить из того, что факт не учета налогоплательщиком налоговой льготы при составлении декларации за конкретный налоговый период сам по себе не означает его отказ от использования соответствующей налоговой льготы в этом периоде".

Немаловажным критерием эффективности оптимизации налогообложения путем применения льгот является принятие во внимание всех, даже самых незначительных льгот, предусмотренных действующим налоговым законодательством. Ниже приведен практически полный перечень наиболее часто применяемых льгот по важнейшим налогам.

Проанализировав предприятие ООО «Маркет» до перехода на упрощенную систему налогообложения, можно найти снижение нагрузки налогового бремени.

Проанализируем налоговую нагрузку для предприятия ООО «Маркет» в 2003 году при применении им упрощенной системы.

Для простоты и наглядности в расчете учитываются только основные налоги: налог на добавленную стоимость, налог на прибыль (налог на доход), единый социальный налог, кроме взносов в Пенсионный фонд и на страхование от несчастных случаев. Налог на имущество предприятий в расчете не учтен, так как доля в общей сумме налоговых отчислений невелика.

Таблица 2.1.

       Расчет налоговой нагрузки на предприятие ООО «Маркет»

   при рентабельности 25% и материалоемкости 10%. в 2005 году

Показатель	Сумма
Выручка от реализации	8822158
НДС начисленный	1764432
Налог с продаж	420103
Материальные затраты	882216
НДС входной	176443
Фонд оплаты труда (макс)	4222726
Единый социальный налог (35,6%)	1503290
Страховые взносы в Пенсионный фонд (14%)	-
Страхование несчастных случаев (0,2%)	8445
Прибыль –(доход – расход)	1785378
Налоги на доходы (24%)	428491
Единый налог – Пенсионный фонд	-
Налоги к перечислению	3948318
% налоговой нагрузки	44,75

Как показывают данные таблицы налогооблагаемая прибыль при общем режиме налогообложения составляет 1785378руб. (8822158-420103-882216-4222726-1503290-8445). Налог с прибыли при ставке 24% - 428491руб.(1785378 х 24%).

Налоги к перечислению в бюджет составляют 3948318руб. (1764432+420102-176443+1503290+8445+428491)

Процент налоговой нагрузки рассчитывается как отношение суммы налогов, подлежащих перечислению в бюджет (налоги к перечислению) к выручке.

Процент налоговой нагрузки составляет 44,75%  (3948318 : 8822158).

При упрощенной системе налогообложения расчет налоговой нагрузки рассчитаем при ставке налога 6% с доходов.         

Таким образом, из таблицы видно, что при применении упрощенной системы налогообложения при оплате ставки 6% с доходов прибыль определена в сумме 8822158 руб., налог на доходы 529329 руб. (8822158 х 6%). Налоги к перечислению составляют сумму 955754 руб.(681356+9734+529329-264665).

Таблица 2.2.

Расчет налоговой нагрузки на предприятие ООО «Маркет» при рентабельности 25% и материалоемкости 10% при упрощенной системе налогообложения при ставке 6% с доходов

Показатель	Сумма
Выручка от реализации	8822158
НДС начисленный	-
Налог с продаж	-
Материальные затраты	882216
НДС входной	176443
Фонд оплаты труда (макс)	4866832
Единый социальный налог (35,6%)
Страховые взносы в Пенсионный фонд (14%)	681356
Страхование несчастных случаев (0,2%)	9734
Прибыль –(доход – расход)	2205577
Налоги на доходы	529329
Единый налог – Пенсионный фонд	264665
Налоги к перечислению	955754
% налоговой нагрузки	10,83

Процент налоговой нагрузки составляет 10,83%  (955754 : 8822158).

Экономия средств предприятия от налогообложения при общем режиме против налогообложения в системе упрощенного с доходов 6% 2992564 руб. (3948318 – 955754).

При упрощенной системе налогообложения расчет налоговой нагрузки рассчитаем при ставке налога 15% с доходов минус расходы.         

Из таблицы видно, что при применении упрощенной системы налогообложения при оплате ставки 15% с доходов минус расходы  прибыль определена в сумме 2205577руб.(8822158-882216-176443-4866832-681356-9734), налог на доходы 332297 руб. (2205577+9734 х 15%). Налоги к перечислению составляют сумму  1023387 руб.(681356+9734+332297).

Процент налоговой нагрузки составляет 11,60%  (1023387 : 8822158).

Экономия средств предприятия от налогообложения при общем режиме против налогообложения в системе упрощенного с доходов минус расходы 15% составляет 2924931 руб. (3948318 – 1023387).

Расчет налоговой нагрузки на предприятие ООО «Маркет» при рентабельности 25% и материалоемкости 10% при упрощенной системе налогообложения при ставке 15% с доходов минус расходы

Таблица 2.3.

Показатель	Сумма
Выручка от реализации	8822158
НДС начисленный	-
Налог с продаж	-
Материальные затраты	882216
НДС входной	176443
Фонд оплаты труда (макс)	4866832
Единый социальный налог (35,6%)
Страховые взносы в Пенсионный фонд (14%)	681356
Страхование несчастных случаев (0,2%)	9734
Прибыль –(доход – расход)	2205577
Налоги на доходы	332297
Единый налог – Пенсионный фонд	-
Налоги к перечислению	1023387
% налоговой нагрузки	11,60

Вышеприведенные расчеты сделаны с учетом ставок налогов, применяемые в 2005 году.

Рассчитаем налоги к перечислению предприятием по общей системе уплаты налогов в 2006 году с учетом того, что ставка налога на добавленную стоимость сократится против ставки 2005 года на 2 пункта и составит 18% , налог с продаж в размере 5% будет отменен.

Как показывают данные таблицы налогооблагаемая прибыль при общем режиме налогообложения составляет 2205481руб. (8822158-882216-4222726-1503290-8445). Налог с прибыли при ставке 24% - 529315руб.(2205481 х 24%).

Налоги к перечислению в бюджет составляю 3470239руб. (1587988-158799+1503290+8445+529315)

Процент налоговой нагрузки составляет 39,34%  (3470239 : 8822158).

Экономия средств предприятия от налогообложения при общем режиме в 2004 году против данных 2003 года составляет 478079 руб.(3948318 – 3470239), при ставке упрощенной системы налогообложения 6% - 2514485 руб. (3470239 – 955754), а при ставке 15% упрощенной системе налогообложения(доходы минус расходы) – 2446852 руб. (3470239 – 1023387).

Расчет налоговой нагрузки на предприятие ООО «Маркет» при рентабельности 25% и материалоемкости 10%.  с учетом изменений в 2005 году

Таблица 2.4.

Показатель	Сумма
Выручка от реализации	8822158
НДС начисленный	1587988
Налог с продаж	-
Материальные затраты	882216
НДС входной	158799
Фонд оплаты труда (макс)	4222726
Единый социальный налог (35,6%)	1503290
Страховые взносы в Пенсионный фонд (14%)	-
Страхование несчастных случаев (0,2%)	8445
Прибыль –(доход – расход)	2205481
Налоги на доходы (24%)	529315
Единый налог – Пенсионный фонд	-
Налоги к перечислению	3470239
% налоговой нагрузки	39,34

При упрощенной системе налогообложения процент налоговой нагрузки при ставке налога 6% с доходов и 15% с доходов минус расходы составляет также, как и в расчете на 2005 год – 10,83% и 11,60% соответственно.

Таким образом, на данный момент предприятию ООО «Маркет» выгоднее переходить на упрощенную систему налогообложения при обложении дохода в размере ставки налога 6%. Однако, следует иметь в виду, что с 2006 года все субъекты малого бизнеса смогут применять данный специальный налоговый режим с объектом налогообложения «доход – расход» по ставке 15%.

Проведенный анализ целесообразности перехода предприятию ООО «Маркет» на упрощенную систему налогообложения показал, что предприятию следует рассмотреть вопрос по переходу на упрощенную систему налогообложения.

Положительным фактором для ООО «Маркет» является то, что предприятие не будет платить:

единым

- налог на прибыль,

- налог на добавленную стоимость,

- единый социальный налог;

- налог на имущество организаций.

Вместо перечисленных налогов будет платить единый налог.

Необходимо отметить, что в главе 26.2 НК РФ налог на добавленную стоимость исключен из списка налогов, которые заменяются единым налогом. Согласно данному проекту налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Замена четырех налогов одним приведет к тому, что у ООО «Маркет»:

1) снизится налоговая нагрузка на налогоплательщика;

2) упростится ведение налогового учета, поскольку нет необходимости исчислять пять разных налоговых баз и вести налоговые регистры и расчеты по пяти налогам;

3) упростится состав налоговой отчетности, так как сдавать в налоговые органы нужно только одну декларацию по единому налогу;

4) упростится ведение учета в целом.

К достоинствам упрощенной системы налогообложения относится добровольность перехода на данный налоговый режим и возврата к общеустановленной системе налогообложения (исключение — потеря права применять данный налоговый режим).

Так, по показателям бухгалтерской отчетности за 9 месяцев 2005 года ООО «Маркет» и в соответствии со ст. 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации с 1 октября по 30 ноября вправе подать в налоговый орган по месту своего нахождения заявление, в котором сообщить о размере дохода за 9 месяцев текущего года.

ООО «Маркет» может само выбрать объект налогообложения из двух предложенных вариантов: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.

Этот факт также позитивен: предварительно оценив оба варианта, можно выбрать наиболее выгодный.

Относительно низкие ставки единого налога (6% от доходов, 15% от доходов, уменьшенных на величину расходов), на мой взгляд, являются положительной чертой нового налогового режима.

Однако, при переходе на упрощенную систему налогообложения ООО «Маркет» необходимо иметь в виду, что при новом налоговом режиме пороговая сумма дохода ограничена и составляет не выше 15 000 000 рублей. Для предприятий малого и среднего бизнеса это небольшая сумма, к тому же она не привязана к минимальному размеру оплаты труда, то есть уже не будет индексироваться, т.е. ООО «Маркет» избежит принудительного возврата на общий режим налогообложения.

Заключение

Понятие предпринимательства в отношении лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность, установлено п.1 ст. 2 Гражданского Кодекса Российской Федерации, в соответствии с которым "гражданское законодательство регулирует отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, или с их участием, исходя из того, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаром, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в качестве в установленном законом порядке". При этом к предпринимательской деятельности граждан согласно положениям п. 3 ст. 23 ГК РФ применяются правила, регулирующие деятельность коммерческих организаций.

Каждый предприниматель имеет право:

- начинать и вести свою деятельность после регистрации в качестве предпринимателя без образования юридического лица;

- самостоятельно формировать производственную программу, выбирать поставщиков и потребителей совей продукции, устанавливать на нее цены в пределах, определенных действующим законодательством и договорами;

- нанимать и увольнять работников самостоятельно в соответствии с действующим законодательством;

- оспаривать в суде (арбитражном, третейском суде) в установленном порядке действия граждан, юридических лиц, органов государственного управления.

В настоящее время на территории Российской Федерации существуют два режима налогообложения -это общий и специальный режимы налогообложения.

Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), налога с продаж, налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) и единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период. Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Применение упрощенной системы налогообложения направлено на вовлечение в сферу налогообложения малого бизнеса, либерализацию обычных форм налогового контроля, который не всегда действенны именно в этой сфере.

Принципиальным отличием специального режима налогообложения с помощью налога на вмененный доход от традиционных схем налогообложения частных предприятий является то, что база налогообложения по каждому налогоплательщику и объекту обложения определяется не по их отчетности, а на основе определенной расчетным путем доходности различных видов бизнеса в соответствующих региональных и других условиях. При этом расчет потенциального дохода привязан к исчерпывающему перечню формальных и легко проверяемых, в первую очередь физических, показателей деятельности отдельных категорий налогоплательщиков.

Весьма важно подчеркнуть, что с переводом индивидуальных предпринимателей на единый налог в значительной степени снижается их зависимость от субъективизма налоговых органов, чему в немалой степени способствуют процесс и условия определения вмененного дохода, независимые от мнения тех или иных должностных лиц.

Введение единого налога на вмененный доход позволяет также более полно определять налоговые поступления при утверждении бюджетов разных уровней на финансовый год. Вместе с тем для законопослушных налогоплательщиков создаются дополнительные стимулы по развитию производства и увеличению объемов реализации, поскольку размер единого налога в основном определяется не по отчету, а по косвенным натуральным показателям, характеризующим условия осуществления хозяйственной деятельности.

Налоговый контроль (как и контроль вообще) представляет собой специальный способ обеспечения законности в налоговом праве и осуществляется на всех стадиях финансово-хозяйственной деятельности фискально обязанных лиц. Поскольку налоговый контроль является разновидностью государственного, он имеет все сущностные черты последнего. В то же время ему присущи некоторые специфические черты, заключающиеся в особенностях его объекта и предмета, состава субъектов контроля и подконтрольных лиц, целей и задач, а также форм и методов. Специфика налогового контроля зависит от сфер финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков, видов налогов, правового статуса налогоплательщика и т. д.

Соблюдение норм налогового права обеспечивается возможностью государства применять меры принуждения за нарушение обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах. Ответственность находит выражение в соответствующей части нормы права, называемой санкцией.

Все виды налоговых санкций не поглощаются никакими другими: штрафы взыскиваются по принципу сложения, а недоимки и пени — до полного (как минимум) возмещения причиненного государству ущерба.

При написании этой работы выявлена проблема существования большого количества нормативно-правовых актов, которые принадлежат различным отраслям права и регулируют правовое положение предпринимателя без образования юридического лица, отсутствие единого специального предпринимательского законодательства. Именно на основании единого специального предпринимательского законодательства можно будет сформулировать четкие правовые принципы, нормы и институты регулирования предпринимательской деятельности.

О необходимости кодификации предпринимательского законодательства высказываются и многие специалисты этой области, в частности, академик В.В. Лаптев выдвигает такую идею, обосновывая ее: «...для развития предпринимательской деятельности весьма удобно  иметь единый предпринимательский закон, в котором будут определены основные положения правового регулирования предпринимательства. Нельзя забывать о том, что этим законом будут пользоваться не только юристы, но и сами предприниматели...», в том числе и индивидуальные предприниматели без образования юридического лица.

Рыночная экономика отдает приоритет предпринимательскому способу хозяйствования, одно из мест, в котором занимает предпринимательская деятельность без образования юридического лица.

Однако, как показывает практика осуществлять деятельность в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица - шаг серьезный и ответственный, надо уметь разбираться в законодательстве, знать законодательство о предпринимательской деятельности. Это подтверждают выводы, сделанные при изучении и раскрытии правового положения и налогооблажения индивидуального предпринимателя без образования юридического лица.

В настоящее время для перехода на УСН применяется ограничение, предусмотренное п. 2 ст. 346.12 НК РФ, в соответствии с которым организации имеют право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации, определяемый в соответствии со ст. 249 НК РФ, не превысил 11 млн руб. (без учета НДС). Однако Федеральным законом от 21.07.2004 N 101-ФЗ в п. 2 ст. 346.12 НК РФ внесена поправка, согласно которой данный пункт с 1 января 2006 г. будет выглядеть следующим образом: "Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, не превысили 15 млн руб.

Применение упрощенной системы организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога с продаж, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Однако такие организации должны производить уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством. Иные налоги уплачиваются ими в соответствии с общим режимом налогообложения, т.е. остальные налоги, предусмотренные налоговым законодательством, уплачиваются в общеустановленном порядке.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны по истечении налогового периода - календарного года (см. пункт 1 статьи 346.19 НК РФ) исчислить и уплатить в бюджет сумму единого налога. Сумма налога определяется налогоплательщиками самостоятельно как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

В соответствии с пунктом 7 статьи 346.21 НК РФ налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.

На основании статьи 346.23 НК РФ налоговые декларации по итогам 2005 года подаются (и соответственно налог уплачивается):

- налогоплательщиками-организациями - не позднее 31 марта 2006 года;

- налогоплательщиками-индивидуальными предпринимателями - не позднее 30 апреля 2006 года.

При упрощенной системе налогообложения процент налоговой нагрузки при ставке налога 6% с доходов и 15% с доходов минус расходы составляет также, как и в расчете на 2004 год – 10,83% и 11,60% соответственно.

Таким образом, на данный момент предприятию ООО «Маркет» выгоднее переходить на упрощенную систему налогообложения при обложении дохода в размере ставки налога 6%.

Проведенный анализ целесообразности перехода предприятию ООО «Маркет» на упрощенную систему налогообложения показал, что предприятию следует рассмотреть вопрос по переходу на упрощенную систему налогообложения.

Положительным фактором для ООО «Маркет» является то, что предприятие не будет платить:

единым

- налог на прибыль,

- налог на добавленную стоимость,

- единый социальный налог;

- налог на имущество организаций.

Вместо перечисленных налогов будет платить единый налог.

Необходимо отметить, что в главе 26.2 НК РФ налог на добавленную стоимость исключен из списка налогов, которые заменяются единым налогом. Согласно данному проекту налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Замена четырех налогов одним приведет к тому, что у ООО «Маркет»:

1) снизится налоговая нагрузка на налогоплательщика;

2) упростится ведение налогового учета, поскольку нет необходимости исчислять пять разных налоговых баз и вести налоговые регистры и расчеты по пяти налогам;

3) упростится состав налоговой отчетности, так как сдавать в налоговые органы нужно только одну декларацию по единому налогу;

4) упростится ведение учета в целом.

К достоинствам упрощенной системы налогообложения относится добровольность перехода на данный налоговый режим и возврата к обще­установленной системе налогообложения (исключение — потеря права применять данный налоговый режим).

Так, по показателям бухгалтерской отчетности за 9 месяцев 2003 года ООО «Маркет» и в соответствии со ст. 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации с 1 октября по 30 ноября вправе подать в налоговый орган по месту своего нахождения заявление, в котором сообщить о размере дохода за 9 месяцев текущего года. Таким образом ООО «Маркет» по данным бухгалтерской отчетности перейти на упрощенную систему налогообложения имело право в 2003 году.

ООО «Маркет» может само выбрать объект налогообложения из двух предложенных вариантов: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.

Этот факт также позитивен: предварительно оценив оба варианта, можно выбрать наиболее выгодный.

Относительно низкие ставки единого налога (6% от доходов, 15% от доходов, уменьшенных на величину расходов), на мой взгляд, являются положительной чертой нового налогового режима.

Однако, при переходе на упрощенную систему налогообложения ООО «Маркет» необходимо иметь в виду, что при новом налоговом режиме пороговая сумма дохода ограничена и составляет не выше 15 000 000 рублей. Для предприятий малого и сред­него бизнеса это небольшая сумма, к тому же она не привязана к минимальному размеру оплаты труда, то есть уже не будет индексироваться, т.е. ООО «Маркет» избежит принудительного возврата на общий режим налогообложения.

Снижение налогового бремени, упрощение процедур налогообложения и представления отчетности, создание благоприятных условий для легализации (введения в правовое поле) и развития малого предпринимательства являются необходимыми условиями улучшения налогового климата у субъектов малого предпринимательства.

Это должно быть обеспечено путем разработки и введения в действие соответствующих глав специальной части Налогового кодекса Российской Федерации, регламентирующих применение следующих видов систем налогообложения субъектов малого предпринимательства: упрощенной системы налогообложения организаций и индивидуальных предпринимателей и системы налогообложения для определенных видов деятельности (единый налог на вмененный доход). При этом Налоговый кодекс Российской Федерации не должен содержать норм, напрямую обязывающих субъекты малого предпринимательства переходить на указанные системы налогообложения.

Элементы упрощенной системы налогообложения должны быть установлены непосредственно Налоговым кодексом Российской Федерации. Объектом налогообложения при упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности должны стать валовая выручка или совокупный доход (по выбору самого плательщика), полученные за отчетный период.

Право определения порядка исчисления единого налога на вмененный доход должно сохраниться за органами государственной власти субъектов Российской Федерации. Однако на федеральном уровне (Налоговым кодексом Российской Федерации) должны быть установлены единые принципы расчета вмененного дохода по видам деятельности и его предельные значения, уточнена и сокращена сфера применения данной системы налогообложения.

С целью повышения социальной защищенности работников малых предприятий необходимо ввести для всех субъектов малого предпринимательства уплату единого социального налога, предусмотрев при этом возможность уменьшения величины единого налога на вмененный доход или уплачиваемого налога по упрощенной системе на сумму уплаченного единого социального налога. Также в качестве стимулирующей меры необходимо предусмотреть возможность уменьшения суммы исчисленного налога при условии превышения среднемесячного размера оплаты труда наемных работников малого предприятия прожиточного минимума, установленного для соответствующего субъекта Российской Федерации.

Сложившаяся в последнее время практика взаимоотношений государства и бизнеса показывает, что применять схемы по оптимизации налогообложения пока еще можно, но очень осторожно. Тем не менее есть и совершенно законные способы минимизировать налоги.

Список литературы

1. Нормативные правовые акты

1.                 Конституция Российской Федерации. Принята Всенародным голосованием 12 декабря 1993 г. // Российская газета. – 1993. – 25 декабря. - № 237.

2.                 Гражданский кодекс Российской Федерации от 30 ноября 1994 года № 51-ФЗ. // Собрание Законодательства Российской Федерации. - 1994. - № 32. - Ст. 3301.

3.                 Часть первая Налогового кодекса РФ от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации

4.                 Часть вторая Налогового кодекса РФ от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации

2. Литература

5.                 Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налог на прибыль организаций. Налоговый кодекс, глава 25. Профессиональный комментарий. – М.: Налоги и финансовое право, 2004. – 600 с.

6.                 Истратова М.В. Новая упрощенная система налогообложения и ЕНВД с 2003 года. – М.: Статус-Кво 97, 2006. – 432 с.

7.                 Налоги: Учебное пособие / Под ред Черника Д. Г. — М.: Финансы и статистика, 2005. – 480 с.

8.                 Малый бизнес: налоги и отчетность / Под ред. Оганесова А.Р.. – М.: Главбух, 2004. – 356 с.

9.                 Пархачева М.А, Корнетова Е.В. Малый бизнес: новая система налогообложения в 2005 году. – М.: НОРМА, 2002. – 450 с.

10.            Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение. – М.: Юрайт-М, 2006. – 555 с.

11.            Шеремет А. Д. Сайфулин P. C. Финансы предприятий. - М.: Инфра-М, 2005. – 343 с.

12.            Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. – М.: ИНФРА-М, 2005. – 429 с.

13.            Андреев И.М. Перспективы в налогообложении малого бизнеса // Налоговый вестник.– 2005. – N 7. – с. 84.

14.            Барулин С.В. Лафферовы эффекты в экономике современной России // Финансы. – 2004. – № 4.– С. 34-35.

15.            Батяева А. Какие налоговые реформы выгодны государству // Вопросы экономики.– 2003. - №9 - С. 59.

16.            Букаев Г.И. О предварительных результатах деятельности налоговых органов в 2005 году и планах на будущее // Налоговая политика и практика. – 2006. - №1. – С. 3-10.

17.            Букаев Г.И. Об итогах 2004 года и задачах, стоящих перед налоговыми органами в 2005 году // Налоговая политика и практика. – 2005. - №3. – С. 3-9.

18.            Букаев Г.И. Об итогах поступления налогов и сборов в 2005 году и задачах на 2006 год // Налоговая политика и практика. – 2006. - №1. – С. 11-19.

19.            Васильева А., Гурвич Е., Субботин В. Экономический анализ налоговой реформы // Вопросы экономики. – 2003. - №3. – С. 38-54.

20.            Горский К.В. Некоторые параметры налоговой реформы // Финансы. – 2004. - №2. – С. 22-24.

21.            Гуревич С.В. Косвенное налогообложение в реформируемой налоговой системе // Финансы. – 2004. - №3. – С. 32-33.

22.            Истратова М.В. Упрощенная система в рознице: как вести налоговый учет? // Российский налоговый курьер. - № 6. – 2005. – с. 38-40.

23.            Краснов Ю.Н. Влияние налоговой нагрузки на экономику: основные итоги реформы и тенденции // Налоговая политика и практика. – 2003. - №2. – С. 9-10.

24.            Бухгалтерский учет: Учебник /П.С.Безруких, В.Б.Ивашкевич, Н.П.Кондраков и др., Под редакцией П.С.Безруких - 6-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2003.

25.            Глушков И.Е. Бухгалтерский учёт на современном предприятии, изд.   9-е, перераб. и доп. - М.: Изд-во «Кнорус», 2003, 659 с.

26.            Донцова Л.В, Никифорова Н.А. Составление и анализ годовой бухгалтерской отчетности. - М.: ИКЦ «ДИС», 2000.

27.            Ершова И.В., Иванова Т.М. Предпринимательское право. М., 2001. 315с.

28.            Волошин Д.А Списание материалов и товаров при упрощенной системе налогообложения.,//Главбух, N 10, май 2003 г.

29.            Гальченко  А. Ю. Обновленная "упрощенка"А.,// Двойная запись, N 1, январь 2003 г.

30.            Исанова А ,Подача особым режимам. Подправлены главы НК РФ по "упрощенке" и ЕНВД  //Двойная запись, N 2, февраль 2003 г.

31.            Мирошникова Е.В., М.С. Шевченко, Учет доходов и расходов по упрощенной системе налогообложения "Главбух", N 4, февраль 2003 г.

32.            Михайловская Ю.В. Заполнение книги учета доходов и расходов при "упрощенке" //Главбух, Отраслевое приложение "Учет в торговле", N 1, I квартал 2003 г.)

33.            Самохвалова Ю.Н., Упрощенная система налогообложения //Консультант бухгалтера, N 5, май 2003 г.

34.            Краснов Ю.Н. Налоговая политика в отношении льгот // Налоговая политика и практика. – 2004. - №1. – С. 17-20.

35.            Лашкина Е. Кудрин корректирует механизм // Российская газета. – 09.04.2004. – № 74. – С. 3.

36.            Левадная Т.Ю. Об учет индивидуальными предпринимателями доходов и расходов и хозяйственных операций // Налоговый вестник.– 2003. – № 1. – с. 71-81.

37.            Мишустин М.В. Совершенствование налогового администрирования – фактор повышения эффективности работы налоговых органов // Финансы. – 2003. - №6. – С. 27-30.

38.            Николаева М., Махотова М. Концепция реформирования налоговой системы // Экономист. – 2005. - №4. – С. 49-52.

39.            О результатах налоговой реформы в 2003 году и перспективных направлениях модернизации налогового админстрирования в 2004 году // Налоговые вести. – 2004. - №4. – С. 12-14.

---

[1] Бусыгин А. Предпринимательство: Основной курс. - М., 1997. – с.27

[2] Бусыгин А. Предпринимательство: Основной курс. - М., 1997. – с.46